Справа № 380/16006/25
Суддя: Андрусів Уляна Богданівна
Дата ухвалення: 2026-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 квітня 2026 рокусправа № 380/16006/25

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Андрусів У. Б., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА» (далі - позивач) пред`явило позов до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення №12755207/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 339 від 30.04.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 339 від 30.04.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення №12755208/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 340 від 30.04.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №340 від 30.04.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення № 12755206/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 802 від 31.07.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 802 від 31.07.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення №12755205/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 905 від 31.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 905 від 31.10.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення № 12755210/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 823 від 31.01.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 823 від 31.01.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення № 12755209/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 317 від 01.02.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 317 від 01.02.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що скерував на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні № 339 від 30.04.2024, № 340 від 30.04.2024, № 802 від 31.07.2024, № 905 від 31.10.2024, № 823 від 31.01.2025, № 317 від 01.02.2025. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №12755207/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 339 від 30.04.2024, рішення №12755208/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 340 від 30.04.2024, рішення № 12755206/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 802 від 31.07.2024, рішення №12755205/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 905 від 31.10.2024, рішення № 12755210/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 823 від 31.01.2025, рішення №12755209/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 317 від 01.02.2025. На переконання позивача, ці рішення є протиправними, оскільки ним, на виконання вимог п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), надано контролюючому органу всі документи, необхідні для реєстрації податкових накладних. Стверджує, що сукупність наявних первинних документів беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних, їх фактичне виконання. Натомість з документів контролюючого органу не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому акти індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою судді від 11.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

27.08.25 відповідач подав до суду відзив на позовну заяву із викладом заперечень щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову. Зазначає, що підставою для зупинення комісією ГУ ДПС у Львівській області реєстрації податкових № 339 від 30.04.2024, № 340 від 30.04.2024, № 802 від 31.07.2024, № 905 від 31.10.2024, № 823 від 31.01.2025, № 317 від 01.02.2025 слугувала відповідність позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Констатує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Тобто контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних в органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи.

Звертає увагу, що позивач, як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Отже, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкових накладних. Стверджує, що позивач не надав у повному обсязі інформацію та документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної.

З огляду на викладене просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

23.04.2026 відповідач-1 подав клопотання про долучення доказів.

Відповідач-2 відзиву на позов у встановлений строк не подав. У разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами (ч. 6 ст. 162 КАС України).

Частиною 5 ст. 262 КАС України унормовано, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки відсутні клопотання будь-якої зі сторін про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на які сторони покликаються, як на підставу своїх вимог та заперечень, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд установив такі обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ «ПВ УКРАЇНА» зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Львівській області, є платником ПДВ з 01.02.2024.

Основним видом економічної діяльності товариства за КВЕД є: 46.39 - неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Додатковими видами діяльності є: 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами 46.34 Оптова торгівля напоями 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами 52.10 Складське господарство 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення 46.65 Оптова торгівля офісними меблями 46.66 Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткованням 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність 56.30 Обслуговування напоями 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

Позивач, будучи суб`єктом господарювання, уклав Договір на надання маркетингових послуг № 01-02/24 від 01.02.2024 з Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Гетьман».

Відповідно до п.1.1., 1.2. Договору на надання маркетингових послуг № 01-02/24 від 01.02.2024, Виконавець зобов`язується у відповідності до замовлення надавати Замовнику маркетингові послуги з передпродажної підготовки товарів Замовника, а саме здійснювати передпродажні заходи, що включають у себе оперативного поповнення обсягів товарів у торгово-роздрібній мережі, розміщення інформації про товар Замовника тощо, надалі - Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх відповідно до умов цього Договору. Товаром за даним Договором є продукція Замовника, яка постачається в рамках договорів поставки, перелік яких зазначений в Додатку №1 до даного Договору. При зміні переліку договорів поставки, Сторони підписують новий Додатку №1 до цього Договору. При цьому попередній Додаток №1 втрачає чинність з моменту підписання Додатку №1 в новій редакції.

Відповідно до вимог п. 2.1. Договору на надання маркетингових послуг № 01-02/24 від 01.02.2024 Виконавець зобов`язується: якісно, своєчасно та у відповідності до рекомендацій Замовника здійснювати проведення маркетингових заходів по передпродажній підготовці товарів Замовника; Формувати пропозиції щодо покращення асортименту та зміни упакування продукції; Забезпечувати консультаційно-інформаційне обслуговування Замовника; Здійснювати інші заходи не заборонені діючим законодавством України і направлені на досягнення цілей, передбачених цим Договором. Своєчасно і якісно надавати Замовнику послуги по підготовці товару до продажу.

Згідно із п. 3.1., 3.1.1., 3.1.2., 3.2. Договору на надання маркетингових послуг № 01-02/24 від 01.02.2024 вартість послуг за цим Договором складає 20 (двадцять) % від сплачених Виконавцем грошових коштів у звітному місяці за Товар поставлений по договорах поставки, перелік яких зазначений в Додатку № 1 до даного Договору. Оплата Послуг за цим Договором здійснюється Замовником щоквартально на підставі виставлених Виконавцем рахунків та Актів здачі-приймання послуг шляхом перерахування коштів на рахунок Виконавця. Замовник зобов`язаний оплатити Виконавцю вартість Послуг протягом 14 (чотирнадцяти) календарних днів після підписання обома сторонами Акту здачі-приймання послуг. Сторони договору домовились про те, що Замовник на виконання умов цього договору зобов`язується перерахувати на поточний рахунок Виконавця авансовий платіж в розмірі 920 000,00 грн (дев`ятсот двадцять тисяч гривень 00 копійок) в т.ч. ПДВ до 01 квітня 2024 року. Виконавець до 5 числа місяця наступного за звітним зобов`язаний надати Замовникові Акт здачі-приймання наданих послуг (надалі за текстом «Акт») у 2-х (двох) екземплярах. Замовник протягом 5 (п`яти) календарних днів з моменту отримання Акту, перевіряє обсяги та відповідність наданих Послуг умовам цього Договору, після чого повертає один примірник підписаного ним Акту Виконавцеві або надає йому мотивовану письмову відмову від підписання Акту з вказівкою на недоліки, виявлені у наданих Послугах. Мотивована письмова відмову Замовника розглядається Виконавцем протягом 3 (трьох) робочих днів. Про результати розгляду мотивованої письмової відмови Виконавець письмово повідомляє Замовника. Послуги вважаються наданими належним чином, якщо протягом 5 (п`яти) календарних днів після направлення замовнику Акту від нього не надійшло обґрунтованих претензій щодо наданих послуг.

На виконання зазначеного договору, між позивачем та ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Гетьман» укладено Договір поставки № 22-04/24 від 22.04.2024 та Договір поставки № 04-РНР/22 від 23.12.2022.

Згідно з умовами п. 1.1. Договору поставки № 22-04/24 від 22.04.2024 протягом дії цього Договору Постачальник зобов`язується постачати Покупцю Товар, в асортименті, кількості та за ціною, що вказані у Додатку № 1 (Специфікації), які є невід`ємною частиною даного Договору, а Покупець зобов`язується приймати і оплачувати його в порядку та на умовах, передбачених цим Договором.

На виконання Договору поставки № 22-04/24 від 22.04.2024 здійснено поставку товару згідно: видаткової накладної № 3658 від 01 липня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7244 від 02 грудня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 6668 від 04 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 4511 від 05 серпня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 5966 від 07 жовтня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 3788 від 08 липня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7366 від 09 грудня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 3114 від 10 червня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 6823 від 11 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 6838 від 11 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7411 від 11 грудня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7442 від 11 грудня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 4699 від 12 серпня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 4754 від 13 серпня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 6169 від 14 жовтня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 6926 від 14 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 3945 від 15 липня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 5460 від 16 вересня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 3291 від 17 червня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7008 від 18 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 4870 від 19 серпня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 4871 від 19 серпня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 2581 від 20 травня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної №6349 від 21 жовтня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 4145 від 22 липня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7098 від 22 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної №4213 від 23 липня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 5628 від 23 вересня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7572 від 23 грудня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 3462 від 24 червня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7108 від 25 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7118 від 25 листопада 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 6494 від 28 жовтня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 2865 від 29 травня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 4304 від 29 липня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 5173 від 30 серпня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 5174 від 30 серпня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 5788 від 30 вересня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7724 від 30 грудня 2024 року та товаро-транспортної накладної; видаткової накладної № 7735 від 30 грудня 2024 року та товаро-транспортної накладної.

На виконання умов Договору на надання маркетингових послуг № 01-02/24 від 01.02.2024 позивач надав послуги ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Гетьман», згідно наступних Актів: Акт надання послуг № 463 від 30.04.2024 на суму 920000 грн; Акт надання послуг № 464 від 30.04.2024 на суму 314664,24 грн; Акт надання послуг № 2628 від 31.07.2024 на суму 286002,79 грн; Акт надання послуг № 5701 від 31.10.2024 на суму 337410,00 грн; Акт надання послуг № 8058 від 31.01.2025 на суму 390 971,79 грн.

Позивач та ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Гетьман» на надання маркетингових послуг № 01-02/24 від 01.02.2024 з метою підтвердження реальності господарської операції підписали Акти розшифрування наданих послуг до Актів наданих послуг.

До Акту надання послуг № 463 від 30.04.2024 на суму 920 000 грн надано розшифрування наданих послуг згідно Акту про надання послуг № 2901/1 щодо здійснення передпродажної підготовки продукції (горілка) від 30.04.2024, згідно яких надані наступні послуги: Організаційно-інформаційна підтримка з питань формування асортименту алкогольних напоїв - надання методичних рекомендацій щодо позиціонування продукції (назви, обсяг порцій, опис смакових характеристик), підготовку зразків найменувань, консультації щодо візуального оформлення; Розміщення РОS-матеріалів - Інсталяція матеріалів у точках продажу; Консультаційні послуги - Надання рекомендацій щодо оформлення асортименту напоїв; Організація дегустацій - Проведення дегустацій для персоналу.

До Акту надання послуг № 464 від 30.04.2024 на суму 314 664,24 грн надано розшифрування наданих послуг згідно Акту про надання послуг № 2901/2 щодо здійснення передпродажної підготовки продукції (горілка) від 30.04.2024, згідно яких надані наступні послуги: Оновлення РОS -матеріалів у точках продажу - Доставка та монтаж елементів брендового оформлення; Консультації щодо оновлення асортименту - Аналіз змін на ринку алкогольної продукції. Рекомендації щодо включення нових позицій а асортимент Підготовка зразків описів, назв, візуального оформлення; Аудит ефективності розміщення бренду у закладах - Фотофіксація присутності продукції. Надання рекомендацій для покращення візуального сприйняття; Проведення маркетингового моніторингу - Опитування персоналу або споживачів (збір загальних вражень) Аналіз частоти згадуваності бренду.

До Акту надання послуг № 2628 від 31.07.2024 на суму 286002,79 грн - надано розшифрування наданих послуг згідно Акту про надання послуг № 2901/3 щодо здійснення передпродажної підготовки продукції (горілка) від 31.07.2024, згідно яких надані наступні послуги: Оновлення РОS-матеріалів у точках продажу - Доставка та монтаж елементів брендового оформлення; Консультації щодо оновлення асортименту - Аналіз змін на ринку алкогольної продукції Рекомендації щодо включення нових позицій а асортимент Підготовка зразків описів, назв, візуального оформлення; Аудит ефективності розміщення бренду у закладах - Фотофіксація присутності продукції. Надання рекомендацій для покращення візуального сприйняття; Проведення маркетингового моніторингу - Опитування персоналу або споживачів (збір загальних вражень) Аналіз частоти згадуваності бренду; Підготовка квартального звіту - Опис виконаних робіт, Фото, аналітика, висновки, Рекомендації на наступний період.

До Акту надання послуг №5701 від 31.10.2024 на суму 337 410,00 грн - надано розшифрування наданих послуг згідно Акту про надання послуг № 2901/4 щодо здійснення передпродажної підготовки продукції (горілка) від 31.10.2024, згідно яких надані наступні послуги: Оновлення РОS-матеріалів у точках продажу - Доставка та монтаж елементів брендового оформлення; Консультації щодо оновлення асортименту - Аналіз змін на ринку алкогольної продукції Рекомендації щодо включення нових позицій а асортимент Підготовка зразків описів, назв, візуального оформлення; Аудит ефективності розміщення бренду у закладах - Фотофіксація присутності продукції. Надання рекомендацій для покращення візуального сприйняття; Проведення маркетингового моніторингу - Опитування персоналу або споживачів (збір загальних вражень) Аналіз частоти згадуваності бренду; Підготовка квартального звіту - Опис виконаних робіт Фото, аналітика, висновки Рекомендації на наступний період.

До Акту надання послуг №8058 від 31.01.2025 на суму 390971,79 грн надано розшифрування наданих послуг згідно Акту про надання послуг № 2901/5 щодо здійснення передпродажної підготовки продукції (горілка) від 31.01.2025, згідно яких надані наступні послуги: Оновлення РОS-матеріалів у точках продажу - Доставка та монтаж елементів брендового оформлення; Консультації щодо оновлення асортименту - Аналіз змін на ринку алкогольної продукції Рекомендації щодо включення нових позицій а асортимент Підготовка зразків описів, назв, візуального оформлення; Аудит ефективності розміщення бренду у закладах - Фотофіксація присутності продукції. Надання рекомендацій для покращення візуального сприйняття; Проведення маркетингового моніторингу - Опитування персоналу або споживачів (збір загальних вражень) Аналіз частоти згадуваності бренду; Підготовка квартального звіту - Опис виконаних робіт Фото, аналітика, висновки Рекомендації на наступний період.

Згідно рахунку № 1 від 30.04.2024 на суму 920000 грн послуги по Акту наданих послуг №463 від 30.04.2024 оплачені згідно платіжних інструкцій: №1688 від 23.05.2024; №1719 від 27.05.2024; №1749 від 28.05.2024; №1760 від 29.05.2024.

Згідно рахунку №2 від 30.04.2024 на суму 314664,24 грн послуги по Акту надання послуг №464 від 30.04.2024 оплачені згідно платіжних інструкцій: № 1634 від 20.05.2024.

Згідно рахунку №9 від 31.07.2024 на суму 286 002,79 грн послуги по Акту надання послуг №2628 від 31.07.2024 оплачені згідно платіжних інструкцій №3711 від 26.09.2025.

Згідно рахунку №46 від 31.10.2024 на суму на суму 337410,00 грн послуги по Акту надання послуг № 5701 від 31.10.2024 оплачені згідно платіжних інструкцій: № 4739 від 25.11.2024; № 4767 від 26.11.2024; № 4809 від 27.11.2024.

Згідно рахунку №3 від 31.01.2025 на суму 390971,79 грн послуги по Акту надання послуг №8058 від 31.01.2025 оплачені згідно платіжних інструкцій: №731 від 26.02.2025; № 763 від 28.02.2025; № 797 від 04.03.2025.

Також, позивач та ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Гетьман» уклали Договір на надання маркетингових послуг № 140125 від 14.01.2025.

Відповідно до п.1.1. та п. 1.2. Договору на надання маркетингових послуг № 140125 від 14.01.2025 Виконавець зобов`язується у відповідності до замовлення надавати Замовнику маркетингові послуги з передпродажної підготовки товарів Замовника, а саме здійснювати передпродажні заходи, що включають у себе оперативного поповнення обсягів товарів у торгово-роздрібній мережі, розміщення інформації про товар Замовника тощо, надалі - Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх відповідно до умов цього Договору. Товаром заданим Договором є продукція Замовника, яка постачається в рамках договорів поставки, перелік яких зазначений в Додатку №1 до даного Договору. При зміні переліку договорів поставки, Сторони підписують новий Додатку №1 до цього Договору. При цьому попередній Додаток №1 втрачає чинність з моменту підписання Додатку №1 в новій редакції.

Згідно з п. 3.1., 3.1.1., 3.1.2., 3.2. Договору на надання маркетингових послуг № 140125 від 14.01.2025, вартість послуг за цим Договором складає 1 400 000, 00 грн (один мільйон чотириста тисяч гривень 00 копійок) в т.ч. ПДВ. Оплата Послуг за цим Договором здійснюється Замовником у національній валюті України шляхом перерахування коштів на рахунок Виконавця до 01 лютого 2025 року. У випадку долучення до мережі Виконавця нових Торгівельних пунктів, Сторони зобов`язані укласти додаткову угоду додаток (специфікацію), в якій визначається кількість позицій, які розташовуватимуться у відповідному Торговельному пункті, та зазначається розмір винагороди відповідно до п.3.1.1. Договору. Виконавець до 5 числа місяця наступного за звітним зобов`язаний надати Замовникові Акт здачі- приймання наданих послуг (надалі за текстом - «Акт») у 2-х (двох) екземплярах. Замовник протягом 5 (п`яти) календарних днів з моменту отримання Акту, перевіряє обсяги та відповідність наданих Послуг умовам цього Договору, після чого повертає один примірник підписаного ним Акту Виконавцеві або надає йому мотивовану письмову відмову від підписання Акту з вказівкою на недоліки, виявлені у наданих Послугах. Мотивована письмова відмова Замовника розглядається Виконавцем протягом 3 (трьох) робочих днів. Про результати розгляду мотивованої письмової відмови Виконавець письмово повідомляє Замовника. Послуги вважаються наданими належним чином, якщо протягом 5 (п`яти) календарних днів після направлення замовнику Акту від нього не надійшло обґрунтованих претензій щодо наданих послуг.

Відповідно до Додатку до Договору на надання маркетингових послуг № 140125 від 14.01.2025 маркетингові послуги надавались за Договорами Позивачем та ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Гетьман» укладено Договір поставки № 22-04/24 від 22.04.2024 та Договір поставки № 130125 від 13.01.2025 між позивачем та ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Гетьман-Львів».

На виконання Договорів поставки № 22-04/24 від 22.04.2024 та №130125 від 13.01.2025 здійснено поставку згідно наступних видаткових накладних: № 775 від 05.02.2025 на суму 184 896.00 грн; № 807 від 07.02.2025 на суму 7 711,20 грн; № 533 від 27.01.2025 на суму 56 988,00грн; № 648 від 31.01.2025 на суму 24 156.00 грн: № 781 від 06.01.2025 на суму 214 274,16 грн; № 1141 від 24.02.2025 на суму 85 703,04 грн; № 1641 від 17.03.2025 на суму 79 056,72 грн; № 836 від 10.02.2025 на суму 28 494, 00 грн; № 987 від 17.02.2025 на суму 256 800,00 грн; № 1951 від 31.03.2025 на суму 184 896,00 грн; № 2145 від 07.04.2025 на суму 136 104,00 грн; № 2053 від 04.04.2025 на суму 62 784,48 грн; № 3187 від 19.05.2025 на суму 90 298,08 грн; № 2488 від 18.04.2025 на суму 82 173,24 грн; № 3241 від 77 022,00 грн; № 3314 від 22.05.2025 на суму 215 712,00 грн; № 3347 від 26.05.2025 на суму 190 666,80 грн.

Позивач надав послуги ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Гетьман» згідно Акту наданих послуг № 8096 від 01.02.2025 на суму 1400000,00 грн.

До Акту надання послуг № 8096 від 01.02.2025 на суму 1400000,00 грн надано розшифрування наданих послуг згідно №2901/6 щодо здійснення передпродажної підготовки продукції (горілка) від 01.02.2025, згідно яких надані наступні послуги: Організаційно-інформаційна підтримка з питань формування асортименту алкогольних напоїв - надання методичних рекомендацій щодо позиціонування продукції (назви, обсяг порцій, опис смакових характеристик), підготовку зразків найменувань, консультації щодо візуального оформлення; Розміщення РОS-матеріалів - Інсталяція матеріалів у точках продажу; Консультаційні послуги - Надання рекомендацій щодо оформлення асортименту напоїв; Організація дегустацій - Проведення дегустацій для персоналу.

У подальшому зазначені послуги оплачені згідно рахунку № 4 від 01.02.2025 на суму 1400000,00 грн по Акту надання послуг № 8096 від 01.02.2025, та відображено у банківських виписках: 10.03.2025 на суму 100000 грн; 12.03.2025 на суму 200000 грн; 17.03.2025 на суму 200000 грн; 19.03.2025 на суму 100000 грн; 20.03.2025 на суму 200000 грн; 25.03.2025 на суму 200000 грн; 27.03.2025 на суму 166000 грн.

На підставі Актів наданих послуг подав податкові накладні № 339 від 30.04.2024, № 340 від 30.04.2024, № 802 від 31.07.2024, № 905 від 31.10.2024, № 823 від 31.01.2025, № 317 від 01.02.2025.

Однак відповідач-1 зупинив реєстрацію зазначених податкових накладних.

Згідно квитанції № від 14.05.2024 відносно податкової накладної № 339 від 30.04.2024, ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201. 16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.04.2024 №339 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=36.6995%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції № від 14.05.2024, відносно податкової накладної № 802 від 31.07.2024, ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.07.2024 №802 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=2.7122%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції № від 18.11.2024, відносно податкової накладної № 905 від 31.10.2024, ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №905 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=1.9719%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції № від 14.02.2025, відносно податкової накладної № 823 від 31.01.2025, ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.01.2025 №823 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=2.2543%, "Рпоточ"=1495921.57 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно квитанції № від 27.02.2025, відносно податкової накладної № 317 від 01.02.2025 ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.02.2025 №317 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=2.2543%, "Рпоточ"=3940480.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

29.03.2025 позивач скерував відповідачу-1 повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 10 в якому надано пояснення та долучено додатки у кількості 59.

03.04.2025 комісією з питань реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято повідомлення №11625857/43837185 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12706560/45377189, №12706559/45377189, №12706559/45377189, №12706575/45377189, №12706482/45377189, №12706558/45377189.

На виконання вимог цих повідомлень 20.08.2024 позивач скерував відповідачу-1 повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів з долученням до них первинних документів у кількості 11 додатків.

Відповідач-1 прийняв наступні рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН 15.04.2025 прийнято рішення: № 12755207/45377189, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 339 від 30.04.2024; № 12755208/45377189, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 340 від 30.04.2024; № 12755206/45377189, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 802 від 31.07.2024; №12755205/45377189, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 905 від 31.10.2024; № 12755210/45377189, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 823 від 31.01.2025; № 12755209/45377189, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 317 від 01.02.2025.

Підставою для відмови зазначено: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Відсутні документи щодо формування вартості реалізованої послуги. Надані документи не обґрунтовують економічну суть операції.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач пред`явив цей позов до суду.

Змістом спірних правовідносин є правомірність рішень податкового органу щодо відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Надаючи правову оцінку цим правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд застосовує такі норми чинного законодавства та робить висновки по суті спору.

Статтею 19 Конституції України регламентовано, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються ПК України.

За змістом пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України унормовано, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За правилами п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За дефініцією, закріпленою у п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - порядок №1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

Відповідно до п. 13 порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України унормовано, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - порядок №1165, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з п. 4, 5 порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За приписами п. 6, 7, 10, 11 порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Суд установив, що реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відтак, лише наявність сукупності зазначених вище обставин дає підстави для віднесення зазначених операцій до таких, що містять критерії ризиковості, визначені п. 1 Критеріїв.

Водночас суд звертає увагу, що в квитанціях не зазначено та не надано до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 1 Критеріїв.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Згідно з п. 25 порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п. 26 порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - порядок №520, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

За правилами п. 2-4 порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 порядку № 520 регламентовано, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до п. 10 порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 порядку №520 регламентовано, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19 затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Зі змісту п. 10 порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до порядку №520) вбачається, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абз. 6 п. 9 порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 в справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зазначеній постанові також зазначається, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику.

Судом встановлено, що позивач подав для реєстрації в ЄРПН податкові накладні, реєстрацію яких за результатом проведеного моніторингу зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. За змістом квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

На виконання вимог п. 6 порядку №520 позивач надав контролюючому органу пояснення та копії документів, що підтверджують господарські правовідносини з контрагентом, господарські операції з яким стали підставою для складення спірних податкових накладних. Суд звертає увагу, що позивач також скористався правом надання додаткових пояснень та надав контролюючому органу пояснення та копії документів.

Водночас, контролюючий орган після отримання письмових пояснень та додаткових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.

Суд акцентує на тому, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання податковим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Наведене узгоджується з правовою позицією, сформованою Верховним Судом у постановах від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20, від 27.01.2022 у справі № 380/2365/21.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

З наявних в матеріалах справи документів суд встановив, що позивачем надавались відповідачам документи, якими підтверджуються господарські операції, відображені у спірних податкових накладних. Вказані документи долучені позивачем також до пред`явленого позову.

Позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, як вбачається з викладеного вище, не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Водночас, як підтверджується змістом п. 5 порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Такої ж позиції дотримується Верховний Суд в постановах від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

З наведеного суд висновує, що наданий позивачем на виконання вимог порядку №520 обсяг документів був достатній для реєстрації податкових накладних, а підстав для відмови в реєстрації податкової накладної у контролюючого органу не було.

Суд враховує правову позицію Верховного Суду, викладену в постановах від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, за якою при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, не спростовувалось у ході розгляду справи, спірні податкові накладні сформована у зв`язку із настанням першої події надання послуг.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенням суб`єкта владних повноважень, що оскаржуються, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних та рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не вказано, яких документів не вистачає для прийняття рішення про їх реєстрацію.

Предметом розгляду в цій справі є виключно правильність та правомірність зупинення та відмова в реєстрації податкових накладних. Відтак у цій справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю.

Тобто, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Отже, покликання відповідача-1 на вказані в оскаржуваних рішеннях підстави, в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови ненаведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких.

Релевантними цій справі є також висновки, сформовані Верховним Судом у постанові від 15.02.2023 в справі № 2240/3117/18, згідно з якими невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим. Саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

Суд проаналізував надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та дійшов висновку, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів.

Суд звертає увагу на те, що надані позивачем первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу приписів ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які надіслані позивачем контролюючому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

Суд також наголошує, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може слугувати підставою для відмови в реєстрації податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Ці висновки кореспондуються з позицією Верховного Суду, сформованою у постановах від 16.09.2022 у справі №380/7736/21 та від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Суд звертає увагу, що контролюючий орган, надаючи оцінку 1) неможливості здійснення платником податку певних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг; 2) нездійснення певним суб`єктом підприємницької діяльності; 3) відсутності у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, виробничих активів, транспортних засобів, фактично досліджує зміст господарських правовідносин на предмет їх нереальності та відсутності фактичного характеру, що є неприпустимим у спірному випадку, оскільки такі повноваження відсутні у контролюючого органу під час моніторингу податкових накладних.

При цьому, відповідно до усталеної практики така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Таким чином, досліджуючи у цьому випадку спірну господарські операції позивача на предмет їх реальності, контролюючий орган вийшов за межі власних повноважень, які йому надані саме у межах процедури вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, оскільки податковий орган має перевірити відомості податкової накладної та первинних документів на правильність та відсутність суперечностей лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

Подібної позиції дотримується Верховний Суд у постанові від 16.05.2024 в справі №400/11727/23.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, а тому спірні рішення не відповідають встановленим у ч.2 ст. 2 КАС України критеріям обґрунтованості та законності.

З огляду на вказане, суд виснує, що оскаржувані рішення відповідача-1 № 12755207/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 339 від 30.04.2024, № 12755208/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 340 від 30.04.2024, № 12755206/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 802 від 31.07.2024, № 12755205/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 905 від 31.10.2024, № 12755210/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 823 від 31.01.2025, № 12755209/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 317 від 01.02.2025 прийнято з порушенням порядку та не у спосіб, визначений законом, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН у день подання її на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків. Водночас наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з п. 19, 20 порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних, реєстрацію яких попередньо зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

За таких обставин, з метою відновлення порушених прав позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні № 339 від 30.04.2024, № 340 від 30.04.2024, № 802 від 31.07.2024, № 802 від 31.07.2024, № 823 від 31.01.2025, № 317 від 01.02.2025 в ЄРПН датою подання її на реєстрацію.

Ця правова позиція корелюється з висновками, сформованими Верховним Судом в постановах від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 27.10.2022 у справі № 360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, які в силу приписів ч. 5 ст. 242 КАС України враховуються судом під час вирішення цього спору.

Покладення на відповідача-2 такого обов`язку не є втручанням в дискреційні повноваження, оскільки повноваження суб`єктів владних повноважень не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки.

Відповідно до вимог ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За правилами ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Перевіривши обґрунтованість доводів сторін, оцінивши наявні у справі письмові докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи встановлені обставини справи, суд дійшов висновку про задоволення позову повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд керується таким.

Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Приписами ч. 1 ст. 139 КАС України унормовано, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач за пред`явлення цього позову сплатив судовий збір на загальну суму 18200,00 грн згідно з платіжною інструкцією №2190 від 01.08.2025.

За таких умов, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області підлягає стягненню сплачений судовий збір у сумі 18200,00 грн

Керуючись ст. 2, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд

у х в а л и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення №12755207/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 339 від 30.04.2024.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №339 від 30.04.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання її на реєстрацію.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення №12755208/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 340 від 30.04.2024.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 340 від 30.04.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання її на реєстрацію.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення № 12755206/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 802 від 31.07.2024.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №802 від 31.07.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання її на реєстрацію.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення №12755205/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 905 від 31.10.2024.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 905 від 31.10.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання її на реєстрацію.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення № 12755210/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 823 від 31.01.2025.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 823 від 31.01.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання її на реєстрацію.

12. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області рішення № 12755209/45377189 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 317 від 01.02.2025.

13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 317 від 01.02.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА», датою подання її на реєстрацію.

14. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА» сплачений судовий збір у розмірі 18200 (вісімнадцять тисяч двісті) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ПВ УКРАЇНА» (місцезнаходження: вул. Старознесенська, буд. 24-2Б, м. Львів, 79024; ).

Відповідач-1 - Головне управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003; ).

Відповідач-2 - Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053; ).

СуддяАндрусів Уляна Богданівна