Справа № 440/12398/24
Суддя: Жигилій С.П.
Дата ухвалення: 2026-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2026 р. Справа № 440/12398/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Жигилія С.П.,

Суддів: Перцової Т.С. , Макаренко Я.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.12.2025, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 19.12.25 по справі № 440/12398/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантік 2020"

до Державної податкової служба України , Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (надалі позивач, ТОВ АТЛАНТІК 2020") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі відповідач ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби (надалі - відповідач ДПС України), у якій позивач просить:

1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №6 від 15.07.2024, №3 від 09.08.2024, №5 від 10.08.2024 виписані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020".

Полтавський окружний адміністративний суд ухвалив рішення від 19.12.2025 року, яким позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020» задовольнив.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782425/43779691 від 17 вересня 2024 року.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15 липня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 26 липня 2024 року.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782430/43779691 від 17 вересня 2024 року.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 09 серпня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 12 серпня 2024 року.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782431/43779691 від 17 вересня 2024 року.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 10 серпня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 12 серпня 2024 року.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4542 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок дві гривні).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції ГУ ДПС у Полтавській області, подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.12.2025 по справі №440/12398/24, винести нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «Атлантік 2020» в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт стверджує, що, за результатами опрацювання документів поданих платником податку, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення 11782431/43779691 від 17.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 10.08.2024, рішення 11782430/43779691 від 17.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 09.08.2024, рішення №11782425/43779691 від 19.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.07.2024. Дані рішення про відмову були прийняті у зв`язку з тим, що надані платником податку документи оформлені з порушенням законодавства, при розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, яки складено з порушенням норм інструкції про порядок приймання, трансопртування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і оргнізаціях України затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрасзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155. Вказав на наявність дискреційних повноважень ДПС України при реєстрації податкових накладних.

Позивач не скористався правом на подання відзиву на апеляційну скаргу.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 308, п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України ( далі КАС України) розгляд справи проведено в порядку письмового провадження за наявними у ній доказами та в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів вислухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які відповідач посилається в апеляційній скарзі, прийшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини, які не оспорені сторонами.

ТОВ АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) зареєстроване як юридична особа 01.09.2020, основним видом економічної діяльності позивача є 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ АТЛАНТІК 2020».

ТОВ АТЛАНТІК 2020" зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.10.2020.

26.07.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15.07.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕНТОС») на товар: розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т, код товару згідно з УКТ ЗЕД , за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 41881,90 грн., на загальну суму 1013206,92 грн., в тому числі ПДВ 168867,82 грн.

За результатами розгляду податкової накладної №6 від 15.07.2024 контролюючий орган 26.07.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.07.2024 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3811, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"43207%, "Рпоточ"=867228.88. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ АТЛАНТІК 2020" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №2 /том 1 а.с. 19/. До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів, що містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення вих.№2/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, у яких зазначило, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "КЕНТОС" (надалі покупець) був укладений договір поставки №14072024-1 від 14.07.2024, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору щодо реалізації розчиннику комплексного ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткова накладна №2, рахунок №2, специфікація №2 та ТТН №2/1. На виконання умов договору ТОВ «КЕНТОС» перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку.

17.09.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11782425/43779691 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 15.07.2024. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копі документів, складених / оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: «При розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, які складені з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155».

12.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 09.08.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «РСУ-9») на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т, код товару згідно з УКТ ЗЕД , за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 34871,45 грн., на загальну суму 989233,30 грн., в тому числі ПДВ 164872,22 грн.

За результатами розгляду податкової накладної №3 від 09.08.2024 контролюючий орган 12.08.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.08.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, постачання товару/послуги 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4919%, "Рпоточ"=798910.38. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та коші документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Також 12.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 10.08.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «РСУ-9») на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т, код товару згідно з УКТ ЗЕД , за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 34871,45 грн., на загальну суму 999276,28 грн., в тому числі ПДВ 166546,05 грн.

За результатами розгляду податкової накладної №5 від 10.08.2024 контролюючий орган 12.08.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.08.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, постачання товару/послуги 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4919%, "Рпоточ"=798910.38. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Стосовно податкових накладних №5 від 10.08.2024 та №3 від 09.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №1. До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів, що у матеріалах справи, та письмові пояснення вих.№1/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №3, №5, у яких зазначено, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "РСУ-9" (надалі покупець) був укладений договір поставки №07062023-4 від 07.06.2023, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору, щодо реалізації ациклічного насиченого спирту, була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткові накладні №12, №15, рахунки №12, 14, специфікації №10, №12 та ТТН №15/1, №12/1. На виконання умов договору РСУ-9" перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку.

17.09.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11782430/43779691 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 09.08.2024. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копі документів, складених / оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: «При розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, які складені з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155».

17.09.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11782431/43779691 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 10.08.2024. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копі документів, складених / оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: «При розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, які складені з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155».

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем було надано до контролюючого органу крім копій товарно-транспортних накладних також копії видаткових накладних, які оформлені у відповідності до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та підтверджують подію відвантаження товару, з якою норма закону пов`язує виникнення у позивача податкового зобов`язання та відповідно необхідність складення податкової накладної в електронній формі та направлення її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «КЕНТОС», між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «РСУ-9», а також між позивачем та іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин. Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №6 від 15.07.2024, податкової накладної №3 від 09.08.2024, податкової накладної №5 від 10.08.2024, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №6 від 15.07.2024, податкової накладної №3 від 09.08.2024, податкової накладної №5 від 10.08.2024, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з приписами пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, позивач надіслав податкову накладну №6 від 15.07.2024 р., № 3 від 09.08.2024 р. і №5 від 10.08.2024 р. для реєстрації в Реєстрі, однак отримав квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних з таких підстав: Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку № 3 до Порядку № 1165 під таке визначення підпадає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку № 1165).

Колегія суддів вказує, що відповідачем не наведено жодного розрахунку за п.1 Критеріїв ризиковості, що не відповідає вимогам пп. 2 п. 11 Порядку № 1165.

У квитанціях про зупинення реєстрації спірної податкової накладної відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п.1 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного суду від 22 травня 2024 року у справі № 640/26298/21.

Колегія суддів зазначає, що квитанція не містить розрахунків щодо обсягів постачання товарів/послуг, обсяг яких дорівнює або перевищує величину придбання такого товару/послуги, що саме і стало підставою зупинення спірної податкової накладної.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі-Порядок №520).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку № 520).

Відповідно до пунктів 9 - 11 Порядку № 520, у редакції на момент розгляду документів позивача, Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Колегією суддів встановлено, що ТОВ «АТЛАНТІК 2020» стосовно податкової накладної №6 направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №2. До вказаного повідомлення позивачем додано письмові пояснення вих.№2/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, у яких зазначило, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "КЕНТОС" (надалі покупець) був укладений договір поставки №14072024-1 від 14.07.2024, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору щодо реалізації розчиннику комплексного ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткова накладна №2, рахунок №2, специфікація №2 та ТТН №2/1. На виконання умов договору ТОВ «КЕНТОС» перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії таких документів:

- договору поставки нафтопродуктів №14072024-1 від 14.07.2024, укладеного між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "КЕНТОС" (надалі покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити на умовах, викладених в договорі і додатках до нього нафтопродукти, що іменуються, далі по тексту товар. Номенклатура товару, його кількість, ціна, умови поставки та оплати встановлюються сторонами за погодженням в додатках до цього договору Специфікаціях, а також вказуються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або у відвантажувальних документах (видаткових накладних) на товар (пункт 1.1. договору). Одиниця виміру: метричний літр/метрична тонна. Якість товару повинна відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам (ДСТУ), що діють на території Україні, та підтверджуватися паспортом якості заводу виробника товару і сертифікатом відповідності, якщо сторони не визначать інше в додатковій угоді до цього договору. Кількість товару, що поставляється, визначається у видаткових накладних до цього договору. Загальна кількість товару, що поставлена покупцю за цим договором, визначається сукупною кількістю всіх партій товару згідно з видатковими накладними до цього договору. У тлумаченні базисів поставки товару за даним договором мають силу міжнародні правила тлумачення комерційних термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року, в частині що не суперечить даному договору і додаткам до нього. (пункти 1.2 1.5 договору). Згідно пунктів 2.1 2.2 договору товар поставляється погодженими партіями, згідно із специфікацією на поставку тієї чи іншої партії товару. Специфікація вважається узгодженою та оформленого належним чином, якщо вона була надана письмово (факсом, або електронною поштою з врахуванням умов п. 8.7. Договору) з підписом і печаткою уповноваженої особи з боку покупця. В погодженій специфікації сторони визначають кількість товару, ціну, умови його поставки та оплати по кожній окремій партії товару, що поставляється за даним договором. Додатки, оформлені належним чином, є невід`ємною частиною цього договору. Факт поставки товару підтверджується накладними документами на товар (видатковими накладними та/чи актами приймання-передачі), які підписані представниками обох сторін. Згідно з пунктами 3.1-3.5 договору загальна ціна цього договору визначається кількістю отриманого товару покупцем впродовж всього терміну дії договору. Вартість кожної окремої партії товару визначається постачальником в рахунках-фактурах і накладних документах, а також у відповідних специфікаціях на кожну окрему партію товару. Покупець зобов`язується оплатити, з дотриманням умов визначених у відповідній специфікації, повну вартість товару (у тому числі ПДВ), зазначену у специфікації до цього договору, а також в накладних документах на товар - видаткових накладних, актах прийому-передачі, на кожну окрему партію товару. Платіжні документи за даним договором оформляються згідно вимог чинного законодавства України, з обов`язковою вказівкою номера і дати підписання специфікації до договору, згідно з якою здійснюється оплата (проплата грошових коштів за товар). Датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів банківською установою на банківський рахунок постачальника. Щомісячно сторони підписують акт звірки взаємних розрахунків. Кожна із сторін зобов`язується протягом 5 (п`яти) робочих днів з моменту отримання від іншої сторони договору акту звірки взаєморозрахунків, підписати його і направити іншій стороні, або в той же термін направити свої мотивовані зауваження до акту звірки взаєморозрахунків. Підсумкові взаєморозрахунки сторін відповідно до акту звірки мають бути проведені сторонами не пізніше 3 (трьох) банківських днів з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін. За першою вимогою однією із сторін можуть складатися і підписуватися проміжні акти звірки взаєморозрахунків, які надаються за допомогою факсимільного зв`язку, з одночасним підтвердженням рекомендованим листом впродовж (трьох) робочих днів з дати відправленням факсом або по електронній пошті (у відповідності умов п.п. 8.7 даного договору). В разі здійснення покупцем оплати, що перевищує погоджений між сторонами об`єм партії товару, відповідно до специфікацій до договору. Відповідно до пункту 7.1 договору цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками сторін і діє по 31 грудня 2024 року, але в будь-якому разі до повного виконання сторонами своїх зобов`язань, передбачених цим договором і додатками до нього. Умови цього договору можуть бути змінені лише за згодою сторін шляхом підписання додаткових угод до цього договору;

- специфікації №2 від 15.07.2024 до договору поставки нафтопродуктів №14072024-1 від 14.07.2024, що є додатком №1 до договору, за якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: вид товару: розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110), код УКТ ЗЕД , кількістю 20,16 т на суму разом із ПДВ 1013206,92 грн., у тому числі ПДВ - 168867,82 грн.;

- рахунку на оплату №2 від 15.07.2024, виписаного ТОВ "АТЛАНТІК 2020" покупцю ТОВ "КЕНТОС", на товар розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т на суму всього із ПДВ 1013206,92 грн. ;

- видаткової накладної №2 від 15.07.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "КЕНТОС") на товар - розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т на суму всього із ПДВ 1013206,92 грн., у тому числі ПДВ - 168867,82 грн.;

- товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №2/1 від 15 липня 2024 року на товар: розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД , у якій вантажовідправником зазначено ТОВ "АТЛАНТІК 2020", замовником та вантажоодержувачем - ТОВ «КЕНТОС», автопідприємство "ПОЛІ-ТРАНС";

- платіжної інструкції від 19.07.2024 про сплату платником ТОВ «КЕНТОС» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 515455,67 грн. з призначенням платежу: оплата за розчинник комплексний згідно рахунку №1 від 15.07.2024, у т.ч. ПДВ 20 % /том 1 а.с. 68/; платіжної інструкції від 23.07.2024 про сплату платником ТОВ «КЕНТОС» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 515455,67 грн. з призначенням призначення платежу: оплата за розчинник комплексний згідно рахунку №1 від 15.07.2024, у т.ч. ПДВ 20 % /том 1 а.с. 69/; платіжної інструкції від 26.07.2024 про сплату платником ТОВ «КЕНТОС» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 1068828,87 грн.; призначення платежу: оплата за розчинник комплексний згідно договору №14072024-1 від 14.07.2024, у т.ч. ПДВ 20%;

- виписки банку про рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020» за 19.07.2024 та за 26.07.2024;

- оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 15.07.2024 31.07.2024;

- акту звірки взаємних розрахунків за період з 01.06.2023 по 26.07.2024 між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «КЕНТОС»;

- виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців щодо ТОВ «АТЛАНТІК 2020»; витягу №185 з реєстру платників податку на додану вартість; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №31/08-2020; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №4-ІІІР; штатного розкладу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» з 01.07.2024;

- договору оренди №АП-1-2023 частини розміщення нежитлового приміщення для розміщення офісу від 01.01.2023, укладеного між позивачем (орендар) та ФОП (орендодавець) ; акту приймання-передачі в оренду частини нежитлового приміщення від 01.01.2023 ;

- договору суборенди ємностей №010423-1 від 01.04.2023, укладеного між позивачем (суборендар) та ТОВ "АФІНА-М" (орендар) ; акту приймання-передавання від 01.04.2023;

- договору №А/С-07 про надання послуг з приймання, зберігання та відпуску нафтопродуктів на акцизному складі, укладеного між позивачем (замовник) та ТОВ "АФІНА-М" (зберігач);

- договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023, укладеного між позивачем (замовник) та ТОВ "АФІНА-М" (виконавець); додатку від 07.03.2023 до договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023;

- договору про надання послуг перевезення №73 від 02.01.2023, укладеного між позивачем (замовник) та ТОВ "АЛЬФА ГРУПП 77" (виконавець);

- договору про надання послуг перевезення №18 від 02.01.2023, укладеного між позивачем (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець);

- договору №2112/23 оренди залізничного рухомого майна від 21.12.2023, укладеного між позивачем (орендар) та ТОВ "РКС ТАНСЛОГІСТИК" (орендодавець) /том 1 а.с. 46-49/; договору №2512/23-ЕП від 25.12.2023, укладеного між позивачем (орендар) та ТОВ "РКС ТАНСЛОГІСТИК" (орендодавець);

- договору про надання послуг №102 від 25.12.2023 (зважування вантажних автомобілів в статиці на автомобільних тензометричних вагах колійного типу УВК-А-СН60);

- контракту №19/01-SL/23 від 30.01.2023;

- договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом №2/27/06/24 від 27.06.2024

- митної декларації 24UA08U5; інвойсу 7L-2; паспорту №2024/86 від 27.06.2024; виписок з АТ «БАНК Український капітал» по рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020»; заявки ТОВ «АТЛАНТІК 2020» липень 05/07/2024; акту надання транспортних послуг від 13.07.2024; CRM №07/07.

Стосовно податкових накладних №5 від 10.08.2024 та №3 від 09.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №1. До вказаного повідомлення позивачем додано письмові пояснення вих.№1/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №3, №5, у яких зазначено, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "РСУ-9" (надалі покупець) був укладений договір поставки №07062023-4 від 07.06.2023, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору, щодо реалізації ациклічного насиченого спирту, була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткові накладні №12, №15, рахунки №12, 14, специфікації №10, №12 та ТТН №15/1, №12/1. На виконання умов договору РСУ-9" перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку.

До вказаного повідомлення позивачем було додано також копії наступних документів:

- договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, укладеного між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "РСУ-9" (надалі покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити на умовах, викладених в договорі і додатках до нього нафтопродукти, що іменуються, далі по тексту товар. Номенклатура товару, його кількість, ціна, умови поставки та оплати встановлюються сторонами за погодженням в додатках до цього договору Специфікаціях, а також вказуються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або у відвантажувальних документах (видаткових накладних) на товар. (пункт 1.1. договору). Одиниця виміру: метричний літр/метрична тонна. Якість товару повинна відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам (ДСТУ), що діють на території Україні, та підтверджуватися паспортом якості заводу виробника товару і сертифікатом відповідності, якщо сторони не визначать інше в додатковій угоді до цього договору. Кількість товару, що поставляється, визначається у видаткових накладних до цього договору. Загальна кількість товару, що поставлена покупцю за цим договором, визначається сукупною кількістю всіх партій товару згідно з видатковими накладними до цього договору. У тлумаченні базисів поставки товару за даним договором мають силу міжнародні правила тлумачення комерційних термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року, в частині що не суперечить даному договору і додаткам до нього. (пункти 1.2 1.5 договору). Згідно з пунктами 2.1 2.2 договору товар поставляється погодженими партіями, згідно із специфікацією на поставку тієї чи іншої партії товару. Специфікація вважається узгодженою та оформленого належним чином, якщо вона була надана письмово (факсом, або електронною поштою з врахуванням умов п. 8.7. Договору) з підписом і печаткою уповноваженої особи з боку покупця. В погодженій специфікації сторони визначають кількість товару, ціну, умови його поставки та оплати по кожній окремій партії товару, що поставляється за даним договором. Додатки, оформлені належним чином, є невід`ємною частиною цього договору. Факт поставки товару підтверджується накладними документами на товар (видатковими накладними та/чи актами приймання-передачі), які підписані представниками обох сторін. Відповідно до пунктів 3.1-3.5 договору загальна ціна цього договору визначається кількістю отриманого товару покупцем впродовж всього терміну дії договору. Вартість кожної окремої партії товару визначається постачальником в рахунках-фактурах і накладних документах, а також у відповідних специфікаціях на кожну окрему партію товару. Покупець зобов`язується оплатити, з дотриманням умов визначених у відповідній специфікації, повну вартість товару (у тому числі ПДВ), зазначену у специфікації до цього договору, а також в накладних документах на товар - видаткових накладних, актах прийому-передачі, на кожну окрему партію товару. Платіжні документи за даним договором оформляються згідно вимог чинного законодавства України, з обов`язковою вказівкою номера і дати підписання специфікації до договору, згідно з якою здійснюється оплата (проплата грошових коштів за товар). Датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів банківською установою на банківський рахунок постачальника. Щомісячно сторони підписують акт звірки взаємних розрахунків. Кожна із сторін зобов`язується протягом 5 (п`яти) робочих днів з моменту отримання від іншої сторони договору акту звірки взаєморозрахунків, підписати його і направити іншій стороні, або в той же термін направити свої мотивовані зауваження до акту звірки взаєморозрахунків. Підсумкові взаєморозрахунки сторін відповідно до акту звірки мають бути проведені сторонами не пізніше 3 (трьох) банківських днів з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін. За першою вимогою однією із сторін можуть складатися і підписуватися проміжні акти звірки взаєморозрахунків, які надаються за допомогою факсимільного зв`язку, з одночасним підтвердженням рекомендованим листом впродовж (трьох) робочих днів з дати відправленням факсом або по електронній пошті (у відповідності умов п.п. 8.7 даного договору). В разі здійснення покупцем оплати, що перевищує погоджений між сторонами об`єм партії товару, відповідно до специфікацій до договору. Згідно пункту 7.1 договору цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками сторін і діє по 31 грудня 2023 року, але в будь-якому разі до повного виконання сторонами своїх зобов`язань, передбачених цим договором і додатками до нього. Умови цього договору можуть бути змінені лише за згодою сторін шляхом підписання додаткових угод до цього договору;

- специфікації №1 від 07.06.2023 до договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, що є додатком №1 до договору, якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: вид товару: розчинник комплексний LEKI-30 і (solvent complex LEKI-30) код УКТ ЗЕД кількістю 24,645 т на суму разом із ПДВ 946368 грн., у тому числі ПДВ - 157728 грн.;

- специфікації №10 від 09.08.2024 до договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, що є додатком №1, якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн.;

- специфікації №12 від 10.08.2024 до договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, що є додатком №1, якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн.;

- рахунку на оплату №12 від 09.08.2024, виписаного ТОВ "АТЛАНТІК 2929" покупцю ТОВ "РСУ-9", на товар ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн.;

- видаткової накладної №15 від 09.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн. ;

- товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №15/1 від 09 серпня 2024 року на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, у якій вантажовідправником та замовником зазначено ТОВ «АТЛАНТІК 2020», вантажоодержувачем - ТОВ «РСУ-9», автопідприємство - ТОВ "АЛЬФА ГРУПП 77" ;

- рахунку на оплату №14 від 10.08.2024, виписаного ТОВ "АТЛАНТІК 2929" покупцю ТОВ "РСУ-9", на товар ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн.;

- видаткової накладної №12 від 10.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн.;

- товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №12/1 від 10 серпня 2024 року на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, у якій вантажовідправником та замовником зазначено ТОВ «АТЛАНТІК 2020», вантажоодержувачем - ТОВ «РСУ-9», автопідприємство - ТОВ "АЛЬФА ГРУПП 77" ;

- платіжної інструкції від 12.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 1367445,28 грн. з призначенням платежу: за ациклічний насичений спирт згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 227907,55 грн. ; платіжної інструкції від 21.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 1748378,00 грн. з призначенням платежу: за метанол згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 20% - 29196,33 грн. ; платіжної інструкції від 28.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 220000,00 грн. з призначенням платежу: за ациклічний насичений спирт згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 36666,67 грн.; платіжної інструкції від 28.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 632780,02 грн. з призначенням платежу: за ациклічний насичений спирт згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 20% - 105463,34 грн.;

- виписки банку по рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020» за 12.08.2024, 21.08.2024, 28.08.2024;

- оборотно-сальдових відомостей ТОВ «АТЛАНТІК 2020» по рахунку 361 за серпень 2024 року;

- акту звірки взаємних розрахунків серпень 2024 року між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «РСУ-9»;

- виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «АТЛАНТІК 2020»; витягу №185 з реєстру платників податку на додану вартість ; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №31/08-2020 /том 1 а.с.106/; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №4-ІІІР ; штатного розкладу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» з 01.07.2024;

- договору оренди №АП-1-2023 частини розміщення нежитлового приміщення для розміщення офісу від 01.01.2023; акту приймання-передачі в оренду частини нежитлового приміщення від 01.01.2023;

- договору суборенди ємностей №010423-1 від 01.04.2023; акту приймання-передавання від 01.04.2023 ;

- договору №А/С-07 про надання послуг з приймання, зберігання та відпуску нафтопродуктів на акцизному складі;

- договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023; додатку від 07.03.2023 до договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023;

- договору про надання послуг перевезення №73 від 02.01.2023; договору про надання послуг перевезення №18 від 02.01.2023;

- рахунку на оплату №924 від 09.08.2024, акту надання послуг №928 від 09.08.2024, рахунку на оплату №923 від 10.08.2024 , акту надання послуг №927 від 10.08.2024 ; платіжної інструкції від 12.08.2024 ; платіжної інструкції від 29.08.2024;

- договору №2112/23 оренди залізничного рухомого майна від 21.12.2023 ;

- договору №2512/23-ЕП від 25.12.2023;

- договору про надання послуг №102 від 25.12.2023;

- контракту №19/01-SL/23 від 30.01.2023;

- митної декларації 24UA08U3; інвойсу 8L-16 ; інвойсу 8L-21; специфікації №17 від 05.06.2024; сертифікату ; паспорту від 26.07.2024; платіжної інструкції в національній валюті №34 від 14.06.2024; виписок АТ «БАНК Український капітал» по рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020»; акту; заявки на транспортні послуги №2; заявки на транспортні послуги №3 ; довідки транспортних витрат від 05.08.2024 №5 ; довідки транспортних витрат від 05.08.2024 №1; акту надання послуг №873 від 08.08.2024 ; рахунку на оплату №868 від 05.08.2024; акту надання послуг №876 від 08.08.2024; рахунку на оплату №871 від 05.08.2024; CRM №02/08; CRM №07/08 .

Позивачем були надані до контролюючого органу копію видаткової накладної №15 від 09.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн. та копію видаткової накладної №12 від 10.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн. , які оформлені у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".

За результатом розгляду наданих позивачем документів податковий орган ухвалив рішення відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024, з підстав: що надані платником податку документи оформлені з порушенням законодавства, при розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, яки складено з порушенням норм інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрасзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155. Вказав на наявність дискреційних повноважень ДПС України при реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів вважає неприйнятними такі доводи контролюючого органу, оскільки останнім у спірному рішення взагалі не конкретизовано, які саме недоліки було допущено при товарно-транспортних накладних, що унеможливлює здійснення перевірки таких обставин.

Відповідно до положень пункту 7.5.6 Інструкції № 281/171/578/155 відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.

Згідно з пунктом 7.5.7 Інструкції № 281/171/578/155 ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства.

Відповідно до пункту 7.5.8 Інструкції № 281/171/578/155 відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності всіх її примірників. У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об`єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства.

Недоліки у ТТН не можуть бути єдиною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, складеної за фактом відвантаження товару.

Суд апеляційної інстанції враховує, що за своєю правовою природою товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

Товарно-транспортні накладні чи подорожні листи не є винятковими первинними бухгалтерськими документами, які підтверджують факт реальності здійснення господарської операції за договором та за відсутності яких платник позбавляється права на формування податкового кредиту, а також віднесення до складу доходів і витрат сум за договорами у разі наявності інших первинних бухгалтерських документів, оформлених відповідно до положень чинного законодавства, а саме: договорів, видаткових накладних, податкових накладних, регістрів бухгалтерських документів, платіжних доручень, відомостей про рух активів, товару та інших документів.

Тобто, транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт поставки (реалізації) товару.

При цьому колегія суддів зазначає, що реальність або нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами може бути перевірена контролюючим органом лише під час проведення документальної перевірки позивача та його контрагентів, а відтак до предмету доказування у цій справі не належать обставини дійсного (реального) здійснення позивачем господарських операцій.

Питання реальності/нереальності господарських операцій повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Такі висновки відповідають правовій позиції, викладеній у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі № 500/2237/20.

Водночас, позивачем своєчасно, за встановленою формою та в повному обсязі, відповідно до приписів пункту 6 Порядку №1165, пункту 5 Порядку №520 і пункту 201.16 статті 201 ПК України подано до ГУ ДПС у Полтавській області інформацію та документи, які підтверджують здійснення господарської операції та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної ПН.

Колегія суддів зауважує, що в силу частини 2 статті 2 КАС України будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

ГУ ДПС у Полтавській області в ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав відмови в реєстрації податкових накладних №6 від 15.07.2024, №3 від 09.08.2024, №5 від 10.08.2024 в ЄРПН.

З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази колегія суддів вважає, що ГУ ДПС у Полтавській області при прийнятті рішень №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024 про відмову позивачу в реєстрації податкових накладних №6 від 15.07.2024, №3 від 09.08.2024, №5 від 10.08.2024 діяло незаконно, протиправно, необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття такого рішення, не на підставі та не у спосіб, що передбачені ПК України, без дотримання вимог частини 2 статті 2 КАС України, а тому наявні підстави для визнання його протиправними та скасування.

Стосовно доводів апелента про обрання судом першої інстанції неправильного способу захисту та наявності у податкового органу дискреції у питаннях реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає таке.

Як встановлено пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (надалі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Колегія суддів наголошує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, що виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких обираючи спосіб захисту порушеного права слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності небезпідставної заяви за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менш, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути ефективним як у законі, так і на практиці, зокрема, у тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі Афанасьєв проти України від 5 квітня 2005 року (заява №38722/02)).

Отже, ефективний засіб правого захисту в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно з положеннями рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи №(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів Ради Європи 11 березня 1980 року, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Таким чином, дискреція це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта.

Згідно з п. 7) ч. 1 ст. 2 Закону України «Про адміністративну процедуру» дискреційне повноваження - повноваження, надане адміністративному органу законом, обирати один із можливих варіантів рішення відповідно до закону та мети, з якою таке повноваження надано.

Відповідно до ч. 3 ст. 6 Закону України «Про адміністративну процедуру» здійснення адміністративним органом дискреційного повноваження вважається законним у разі дотримання таких умов:

1) дискреційне повноваження передбачено законом;

2) дискреційне повноваження здійснюється у межах та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законом;

3) правомірний вибір здійснено адміністративним органом для досягнення мети, з якою йому надано дискреційне повноваження, і відповідає принципам адміністративної процедури, визначеним цим Законом;

4) вибір рішення адміністративного органу здійснюється без відступлення від попередніх рішень, прийнятих тим самим адміністративним органом в однакових чи подібних справах, крім обґрунтованих випадків.

У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення. Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

У справі, що переглядається, умови, за наявності яких контролюючий орган зобов`язаний був зареєструвати спірні податкові накладні, були виконані позивачем, а тому у першого відповідача був лише один вид правомірної поведінки зареєструвати такі накладні. За законом у контролюючого органу не було вибору між декількома можливими правомірними рішеннями.

Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних №6 від 15.07.2024, №3 від 09.08.2024, №5 від 10.08.2024 було надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, що не знайшло свого підтвердження у ході судового розгляду справи, колегія суддів вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №6 від 15.07.2024, №3 від 09.08.2024, №5 від 10.08.2024 виписані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020".

Ухвалюючи це судове рішення, колегія суддів керується ст. 322 КАС України, ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини (рішення «Серявін та інші проти України») та Висновком №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (п.41) щодо якості судових рішень.

Згідно з рішенням Європейського суду з прав людини по справі «Серявін та інші проти України» (п. 58) суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору у цій справі, колегія суддів дійшла висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші аргументи апелянта, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За змістом частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.12.2025 по справі № 440/12398/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя С.П. Жигилій
Судді Т.С. Перцова Я.М. Макаренко