Справа № 160/7720/25
Суддя: Кучугурна Наталія Вікторівна
Дата ухвалення: 2026-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 квітня 2026 року Справа № 160/7720/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кучугурної Н.В.
секретаря судового засідання Кропової К.В.
від позивача: Матвєєва М.О., представник;
від відповідача: Ваховська Г.О., представник,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроінпекс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроінпекс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд:
Враховуючи викладене, позивач уважає висновки перевірки протиправними, а податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню.
Справі за цією позовною заявою присвоєно №160/7720/25 та за результатами автоматизованого розподілу справу передано для розгляду судді Кучугурній Н.В.
Ухвалою суду від 18.03.2025 прийнято до розгляду позовну заяву і відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження суддею Кучугурною Н.В. одноособово; встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву (у разі заперечення проти позовної заяви) протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідача.
З огляду на викладене, відповідач указує про правомірність винесених податкових повідомлень-рішень та відсутність підстав для їх скасування.
03.07.2025 відповідач подав до суду додаткові пояснення, в яких щодо твердження позивача про те, що Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) за 26.02.2022 ним було подано, та не прийнято податковою через простій у роботі відповідач зазначає, що наказом Державної податкової служби України від 24.02.2022 №243-о «Про встановлення простою у роботі Державної податкової служби України та її територіальних органах», встановлено простій у роботі Державної податкової служби України та її територіальних органах. Простій у роботі стосувався зупинення документальних, камеральних та фактичних перевірок, переривання термінів проведення перевірки та не потребував прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом. З 11.03.2022 простій припинено наказом Державної податкової служби України від 10.03.2022 №168. У свою чергу відповідно до Витягу з ІКС Картка платника податку по позивачу ТОВ «ЄВРОІНПЕКС» зафіксовано подачу довідок 23.02.2022, наступна дата подачі 28.02.2022. Тобто позивачем до 11.03.2022 дати закінчення простою Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) подавались і були прийняті податковим органом незалежно від оголошення простою. До пояснень відповідач надав копії запитів №2 від 04.11.2024 та №3 від 15.11.2024 та відповіді позивача на запит ГУ ДПС у Дніпропетровській області №3 від 15.11.2024.
У додаткових поясненнях, які надійшли до суду 11.07.2025, позивач повідомляє, що що Запит № 1 від 04.11.2024 стосувався надання переліку документів, перелічених в запиті, для проведення перевірки. Запит не містив зауважень про порушення. А тому, письмова відповідь на запит не надавалась, а перевіряючим просто були надані необхідні для перевірки документи. До пояснень позивач приєднав запит ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 3 від 15.11.2024, відповідь на запит № 5 з додатком, копії інвентаризаційних актів до запиту № 2.
03.11.2025 відповідач подав до суду пояснення, в яких указує, що в ході перевірки з податкового блоку були проаналізовані добові довідки по датах, які подані позивачем до контролюючого органу, та акцизні накладні з ЄРАН, виписані за позивачем на кожний день і було співставлено добові довідки та акцизні накладні з ЄРАН по кожному дню і по кожному виду пального та у подальшому порівняно об`єм палива за добовими довідками, акцизними накладними з ЄРАН на фактичну реалізацію з зареєстрованими акцизними накладними з ЄРАН на реалізацію (списання згідно п.48 Порядку №408). Перевіркою встановлено, що дані добових довідок відповідають даним бухгалтерського обліку та Z звітів РРО. Однак дані добових довідок, акцизних накладних з ЄРАН на придбання та з даними акцизних накладних з ЄРАН на списання (згідно п.48 Порядку №408), не співпадають. Під час перевірки реалізацію (списання згідно п.48 Порядку №408) ПММ платником підтверджено лише на 111 491,75 л.
У письмових поясненнях від 05.11.2025 позивач указує, що ЄРАН обліковує паливо в літрах, приведених до температури 15°C. Відповідно до пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, облік обсягів пального у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (СЕАРП) здійснюється саме в літрах, приведених до 15°C. Внаслідок наведеного виникають «облікові різниці». Так, природні зміни об`єму пального залежно від температури (розширення/стискання) - наприклад, 10 000 кг дизеля при +25°C може займати 10 150 л, а при +5°C - лише 9 950 л. При цьому, ЄРАН же завжди фіксує обсяг при стандартній температурі 15°C, тому різниця між фактичними літрами на АЗС і тими, що відображені в системі, нормальне фізичне явище, а не помилка чи порушення. До 2020 року, а саме до прийняття Кабінетом Міністрів Постанови № 626 від 22.07.2020р. «Про внесення змін до Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового» та, зокрема, доповнення Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 408 від 24.04.2019р. «Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового») пунктами 46-51, які передбачають механізм та порядок приведення у відповідність залишків пального за кожним кодом згідно з УКТЗЕД, що обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платника акцизного податку за акцизним складом, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, та залишків пального в бухгалтерському обліку за кожним кодом згідно з УКТЗЕД за таким акцизним складом, які виникли внаслідок врахування в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового літрів пального, відпущених через паливороздавальні колонки на такому акцизному складі, як літрів, що вважаються приведеними до температури 15 °C без врахування впливу змін фактичної температури повітря, яка була за такого відпуску, підприємства не мали ані технічної можливості, ані обов`язку здійснювати списання таких облікових різниць. Система електронного адміністрування пального, яка діяла до 2020 року не передбачала коригування з урахуванням температурного коефіцієнту, що спричинило технічні розбіжності між фактичними та обліковими даними, які накопичувались декілька років. Крім того, у 2016 2020 роках програмне забезпечення ЄРАН не дозволяло коригувати раніше зареєстровані акцизні накладні. Технічно це стало можливим лише у 2019 році, після набрання чинності Постановою Кабінету Міністрів України № 408 від 24.04.2019р. «Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового». Підприємство веде окремий облік «акцизних залишків» за кожен день та подає до контролюючого органу Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання, відпуску) та залишків пального та акцизному складі пального. Перевіркою встановлено, що дані Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі (далі по тексту - добові довідки) відповідають даним бухгалтерського обліку та Z звітів РРО. Щорічне списання літрів, накопичених за рік підприємством як облікові різниці, в акцизних накладних відбувається без такої величини, як кілограми, бо це неіснуючі в наявності літри, яке підприємство ніколи фактично не отримувало. Таким чином фізично неможливо продати те, що не існує. Крім цього, якби розрахунок контролюючого органу був правильним і підприємство дійсно списало «зайві» 64 374,3 л, то в ЄРАН постійно виникав би від`ємний залишок, а підприємство змушене було б регулярно поповнювати обсяги, що пояснюється наступним. У кожного платника акцизного податку в системі ЄРАН є власний «літровий рахунок». Якщо обсяг списання перевищує кількість зареєстрованих літрів по акцизному складу, виникає від`ємний залишок. У такому випадку підприємство докуповує паливо та отримує акцизну накладну від постачальника, яка реєструється в ЄРАН і збільшує залишок літрів. Без наявності таких «літрів» система не дасть можливості зареєструвати акцизні накладні на реалізацію або списання пального і в цьому випадку підприємство зобов`язане докупити паливо, щоб покрити цю різницю. Це робиться за допомогою заявки на поповнення (коригування) залишку пального. При цьому, щоб поповнити літри на своєму «літровому рахунку» підприємство спочатку сплачує кошти на акцизний рахунок, а потім формую заявку, в якій вказує, яка кількість літрів є необхідною та яка їх вартість. Так виникає акцизний податок, який має сплатити підприємство. Тобто, чим більше підприємство списує літрів, тим більше воно потім заплатить акцизного податку. Тому навіть в разі перевищення кількості списаних літрів, як вказує контролюючий орган, постраждає тільки саме підприємство, бо в разі неправильного розрахунку буде змушено докупати пальне та платити акцизний податок, що ніяк не може вважатися втратами бюджету.
У поясненнях, які надійшли до суду 28.11.2025, відповідач підтримав доводи, наведені в обгрунтування відзиву.
Згідно із поясненнями від 08.01.2026 ТОВ «ЄВРОІНПЕКС» просить прийняти додатково до поданих 01.12.2025 документів первинні документи, що підтверджують придбання пального - рахунків, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, звітів РРО, сертифікатів на пальне, що підтверджують ведення Позивачем обліку та списання пального в установленому Законом порядку.
У поясненнях від 09.01.2026 відповідач наводить обґрунтування щодо застосування до позивача штрафних санкцій.
13.01.2026 до суду надійшли пояснення позивача, в яких він зазначає, що висновки ДПС про заниження ПДВ, наявність податкового боргу та умисність дій Позивача не відповідають фактичним обставинам справи та нормам Податкового кодексу України. Податковий кредит за червень 2022 року сформовано правомірно виходячи з наступного. Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/ послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. При цьому, слід враховувати, що суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/ розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних. Фактично, податкові накладні датовані 06.06.2022, зареєстровані в ЄРПН 12.07.2022. При цьому, граничний строк подання декларації за червень 2022 року - 20.07.2022. Тобто, навіть на дату подання декларації вказані податкові накладні вже були зареєстровані в ЄРПН. Крім того, Позивач виконував зобов`язання з декларування сум податку на додану вартість згідно первинних документів та не може впливати на свого контрагента або нести відповідальність за реєстрацію своїми контрагентами податкових накладних з незалежних від нього обставин. Щодо штрафу в розмірі 25%, позивач указує, що доводи ГУ ДПС у Дніпропетровській області про наявність з діяннях позивача вини у формі умислу обґрунтовані загальними обставинами, що не можна вважати виконанням контролюючим органом обов`язку, встановленого пунктом 109.1 статті 109 ПК України, щодо доведення обставин, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
29.05.2025 від відповідача на вимогу ухвали суду надійшли додатки до акту перевірки.
11.06.2025 до суду надійшли додаткові докази від позивача 9декларації з податку на прибуток).
08.08.2025 від відповідача надійшла заява про долучення до матеріалів адміністративної справи № 160/7720/25 копій Фінансової звітності позивача за 2018 - 2023 роки та 9 мiсяцiв 2024 року на підтвердження правової позиції в суді.
01.04.2026 позивач подав до суду клопотання про приєднання до матеріалів справи копії акта інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2026.
Ухвалою від 18.03.2026 розгляд справи був призначений у підготовчому засіданні на 16.04.2025 на 11:00 год.
16.04.2025 справа була знята з розгляду у зв`язку із перебуванням судді Кучугурної Н.В. у відпустці.
Підготовчі судові засідання у цій справі проведені 22.05.2025, 03.06.2025, 16.06.2025, 14.07.2025.
Підготовче провадження було продовжено ухвалами суду від 21.05.2025, 16.05.2025.
Ухвалою, занесеною до протоколу судового засідання від 14.07.2025, суд закрив підготовче провадження та призначив розгляд справи по суті на 11.08.2025 о 15:00 год.
Судові засідання із розгляду справи по суті відбулись 11.08.2025, 22.10.2025, 05.11.2025, 01.12.2025, 14.01.2026, 04.03.2026, 01.04.2026 і 23.06.2026.
11.02.2026 розгляд справи не відбувся через оголошений сигнал повітряної тривоги у м. Дніпрі і Дніпропетровській області.
У судових засіданнях представник позивача підтримав позовну заяву і наполягав на її задоволенні. Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував.
У судовому засіданні 23.04.2026 суд оголосив вступну і резолютивну частини рішення.
Заслухавши представників учасників справи, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
Товариство з обмеженою відповідальністю «Євроінпекс» (позивач) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основним видом діяльності позивача є: 47.30 роздрібна торгівля пальним.
Наведене підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, копія якого надана до матеріалів справи.
За результатами перевірки 29.11.2024 був складений акт №3788/04-36-07-14-04/38788220 (далі Акт).
За висновками Акту, перевіркою, зокрема, встановлено порушення позивачем:
п.п.14.1.212, п.14.1 ст.14, п.44.1, ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу України, П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», встановлено заниження доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), у результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 112601 грн, в тому числі по періодам: за 2022 рік на суму 102609 грн (в т.ч за 1 квартал 2022 у сумі 102609 грн); за 2023 рік на суму 9992 грн (в т.ч. за 1 квартал 2023 у сумі 9992 грн);
п.231.1, п.231.5, п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України ТОВ «ЄВРОІНПЕКС» не здійснено складання та реєстрацію акцизних накладних на покупців - кінцевого споживача на обсяг 3 813,8 літрів (приведених до температури 15С) в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
п.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України не подано 2 Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (за 26.02.2022 по акцизному складу 1008665 та 26.02.2022 по акцизному складу 1008666).
п. 1, 2 ст.3 Закону №265/95-ВР «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме не проведення розрахункових операцій через РРО без створення у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій та невидача (роздрукування) розрахункових документів встановленої форми та змісту по операціях з реалізації 68 188,1л. палива кінцевому споживачу за звичайними цінами (роздрібні ціни реалізації на дату списання в ЄРАН), на загальну суму 1409056,15 грн.
За вказаними порушеннями відповідачем складені податкові повідомлення-рішення:
Позивач із наведеними податковими повідомленнями-рішеннями не погоджується, вважає їх протиправними, тому і звернувся з цим позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
За визначенням, наведеним у п.14.1 ст.14 ПК України:
акцизний склад це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального (п.п. «б» п.п.14.1.6.);
розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (14.1.224.);
Єдиний реєстр акцизних накладних - реєстр відомостей щодо акцизних накладних, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками акцизного податку електронними документами (п.п.14.1.60-1.).
Згідно з п.215.1 ст.215 ПК України, до підакцизних товарів, з-поміж інших, належать пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).
Платник акцизного податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних (п.231.1 ст.231 ПК України).
Пунктом 231.3 ст.231 ПК України встановлено, що акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.
Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є суб`єктом господарювання), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з урахуванням вимог, визначених Кабінетом Міністрів України, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами «г» та «ґ» пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються.
У пункті 230.1.3. статті 230 ПК України вказано, що розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:
обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;
добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;
добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.
Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).
Аналізуючи наведені норми чинного законодавства, суд зазначає, що платник акцизного податку, який також є розпорядником акцизного складу, щодо здійснення операцій з підакцизними товарами, зокрема, пального, зобов`язаний скласти і зареєструвати акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Крім цього, розпорядник акцизного складу зобов`язаний на кожному акцизному складі щоденно формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Суд установив, що позивач, основним видом діяльності якого є роздрібна торгівля пальним, є розпорядником акцизного складу 1008665 (АЗС у м. Кривому Розі) і акцизного складу 1008665 (АЗС у с. Вільному Криворізького району Дніпропетровської області) детальна адреса АЗС наведена у Додатку №17 до Акту перевірки (Т.5 а.с.54).
У цьому додатку відповідач навів розрахунок відхилень даних ЄРАН та даних добових довідок (бухгалтерського обліку).
Січень 2024 року - 16 457,46л (в т.ч.: Бензини моторні - 3 020,2л, Важкі дистиляти 2167,09 л, Скраплений газ - 11 270,17л) (в т. ч.: АЗС 1008665 - 13 074,96л, 1008666 - 3382,5л).
Відхилення між зареєстрованими акцизними накладними на списання та даними ЄРАН на придбання ПММ склала 64 374,Зл. (в т.ч. в розрізі палива ТОВ «ЄВРОІНПЕКС» більше зареєстровано в ЄРАН на 68 188,1л., не зареєстровано в ЄРАН на 3 813,6 л.).
Так, відповідно до п.232.1 ст.232 ПК України, одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є літри, приведені до температури 15° C, - для пального та декалітри 100-відсоткового спирту, приведені до температури 20° C, - для спирту етилового. При цьому відпущені літри в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, для цілей цього розділу вважаються як літри, приведені до температури 15° C. Такі одиниці обліку для пального та спирту етилового повинні використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних/розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.
Система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового забезпечує автоматичний облік у розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД:
обсягів пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
обсягів пального або спирту етилового, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок, які оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних;
обсягів пального або спирту етилового, на які платники податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального або спирту етилового за рахунок коштів, сплачених до бюджету, в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних;
сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального та спирту етилового;
обсягів залишків пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Таким чином, одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального є літри, приведені до температури 15 °C. При цьому відпущені літри через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях для цілей цього розділу вважаються як літри, приведені до температури 15 °C. Така одиниця обліку повинна використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних/розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.
Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та реєстрації платників податків - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних, акцизних складів/акцизних складів пересувних у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 24.04.2019 №408 затверджено Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі Порядок №408), пунктом 47-49 якого, у редакції із врахуванням внесених змін Постановою Кабінету Міністрів України від 22.07.2020 №626, установлено, що відхилення між обсягами залишків пального за кожним кодом згідно з УКТЗЕД, що обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платника акцизного податку за акцизним складом, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, та обсягами залишків пального в бухгалтерському обліку за кожним кодом згідно з УКТЗЕД за таким акцизним складом, які виникли внаслідок врахування в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового літрів пального, відпущених через паливороздавальні колонки на такому акцизному складі, як літрів, що вважаються приведеними до температури 15 °C без врахування впливу змін фактичної температури повітря, яка була за такого відпуску, є обліковою різницею, якщо її розмір наприкінці календарного року не перевищує 1 відсоток обсягу реалізації пального за такий календарний рік в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового окремо за кожним кодом УКТЗЕД (крім скрапленого газу, який у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового обліковується за умовним кодом 2711), а для скрапленого газу, який у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового обліковується за умовним кодом 2711, - якщо її розмір не перевищує 3 відсотки обсягу реалізації в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за такий календарний рік.
На обсяги пального, що не перевищують розміру облікової різниці, які обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, платник акцизного податку має право скласти в одному примірнику та зареєструвати акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних не рідше одного разу на календарний рік на підставі бухгалтерської довідки не пізніше 31 січня наступного року.
На обсяги пального, що не перевищують розміру облікової різниці за 2016-2019 роки, які обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, платник акцизного податку одноразово окремо за кожним роком має право скласти в одному примірнику та зареєструвати акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних на підставі бухгалтерської довідки не пізніше 31 січня 2021 року.
Аналіз вказаного свідчить, що наведеними нормативно-правовими актами врегульовано питання обліку пального, пов`язані з фізико-хімічними властивостями в залежності від температури, встановлено визначення, що є обліковою різницею пального та визначено, що розмір останньої не може перевищувати 1 відсоток обсягу реалізації пального за такий календарний рік в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового окремо за кожним кодом УКТЗЕД (крім скрапленого газу, який у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового обліковується за умовним кодом 2711).
Так, позивачем до матеріалів справи надані складені відповідно до пунктів 47-49 Порядку №408 документи: накази про проведення інвентаризації залишків пального згідно даних бухгалтерського обліку та залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального, акти результатів інвентаризації товарно-матеріальних запасів та залишків акцизних літрів в СЕАРПСЕ від 14.01.2021, витяги щодо обсягу пального або спирту етилового, на який платник має право зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних в ЄРАН в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД та умов оподаткування, бухгалтерські довідки, акцизні накладні (Т.1 а.с.102-250, Т.2 а.с.1-250, Т.3 а.с.1-250).
Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Пунктами 44.6. 44.7. ПК України передбачено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
У разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки, платник податків має право до закінчення перевірки надіслати листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного або надати безпосередньо до контролюючого органу, який проводить перевірку, копії таких документів (засвідчені печаткою платника податків (за наявності печатки) та підписом платника податків - фізичної особи або посадової особи платника податків - юридичної особи).
У разі якщо під час проведення перевірки платник податків надає документи менше ніж за три дні до дня її завершення або коли надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу менше ніж за три дні до дня завершення перевірки, проведення перевірки продовжується на строк, визначений статтею 82 цього Кодексу.
У разі якщо надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу після завершення перевірки, контролюючий орган має право не приймати рішення за результатами проведеної перевірки та призначити позапланову документальну перевірку такого платника податків.
При цьому, відповідно до п.86.7 ст.86 ПК України, у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.
У постанові від 18.05.2023 у справі №160/2003/20 Верховний Суд зазначив, що суди зобов`язанні досліджувати питання надання/ненадання первинних документів саме під час перевірки, а не суду у відповідності до вимог ст.44 ПК України, оскільки в протилежному випадку вважається, що такі документи відсутні у платника податків для підтвердження даних бухгалтерського обліку.
Суд установив, що перевірка була проведена з 04.11.2024 по 22.11.2024.
Під час проведення перевірки контролюючим органом позивачеві надавався запит від 21.11.2024 №5 (Т.5 а.с.16). У запиті є відмітка про його отримання директором ТОВ «Євроінпекс» 21.11.2021 о 14:30 год.
Запит стосувався надання пояснень з питань встановлених розбіжностей між зареєстрованими акцизними накладними, даними ЄРАН та даних бухгалтерського обліку, пояснення щодо встановлених перевіркою порушень. В запиті вказано, що пояснення та документальне підтвердження необхідно надати за місцем проведення документальної перевірки до 12:00 год. 22.11.2024.
З наведеного вище, суд робить висновок про те, що надані до матеріалів справи накази про проведення інвентаризації залишків пального згідно даних бухгалтерського обліку та залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального, акти результатів інвентаризації товарно-матеріальних запасів та залишків акцизних літрів в СЕАРПСЕ від 14.01.2021, витяги щодо обсягу пального або спирту етилового, на який платник має право зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних в ЄРАН в розрізі акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД та умов оподаткування, бухгалтерські довідки не надані позивачем під час проведення перевірки, тобто, ці документи не були предметом розгляду у контролюючого органу.
Не надано доказів і того, що позивач скористався правом на подачу документів, наданим ст.ст. 44, 86 Податкового кодексу України.
Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Водночас, згідно з принципом змагальності позивач має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.
Натомість у цьому випадку позивачем не доведено та не підтверджено належними доказами доводи на обґрунтування підстав щодо здійснення списання різниці паливно-мастильних матеріалів в літрах, що перевищує фактичні залишки відповідно до даних бухгалтерського обліку та, у зв`язку із цим, здійснення реєстрації акцизних накладних в ЄРАН.
Отже, суд зазначає про правомірність винесених відповідачем податкових повідомлень-рішень:
В акті перевірки (стор.28 Акту) відповідач зазначає, що ТОВ «Євроінпекс» не подано довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за період: 26.02.2022 по акцизному складу 1008665 та 1008666. До податкового органу підприємством не надано інформацію, що 26.02.2022 акцизні склади не працювали. Таким чином, ТОВ «Єроінпекс» у перевіряємому періоді в порушення п.п.230.1.3 п.230.1 ст.230 ПКУ не подано дві довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (за 26.02.2022 по акцизному складу 1008665 та 26.02.2022 по акцизному складу 1008666).
Як зазначено вище, згідно із пунктом 230.1.3. статті 230 ПК України, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.
Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.
Відповідно до п.128-1.3. ст.128-1. ПК України, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.
Суд установив, що позивачем були складені довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за 26.02.2022 по акцизному складу 1008666 і акцизному складу 1008665.
У протоколах руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій вказано про відправку довідок 27.02.2022 09:02:41 і 27.02.2022 09:30:34 (Т.5 а.с.232-237).
Таким чином, позивач дотримався вимог пункту 230.1.3. статті 230 ПК України і подав довідки за 26.02.2022, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, а саме 27.02.2022.
Отже, це податкове повідомлення-рішення є таким, що підлягає скасуванню.
Згідно з ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
З огляду на встановлені обставини справи, наведені положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовної заяви.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог (ч.3 ст.139 КАС України).
З огляду на зазначені норми процесуального закону, а також часткове задоволення позовної заяви, стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає судовий збір у розмірі 24,31 грн.
Керуючись ст. ст. 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроінпекс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.
В іншій частині позовних вимог, у їх задоволенні відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Євроінпекс» судові витрати з оплати судового збору у розмірі 24 (двадцять чотири) грн 31 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Євроінпекс».

Відповідач: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області.

Рішення складено 23.04.2026.

Суддя Н.В. Кучугурна