Справа № 420/11354/25
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2026-04-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 квітня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/11354/25

Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.

Місце та час укладення судового рішення «--:--»: м.Одеса

Повний текст судового рішення складений: 25.09.2025

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Шевчук О.А., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ідеал Трейдинг» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

16.04.2025 товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Ідеал Трейдинг» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.03.2025 №12844/15-32-04-04 в частині накладання штрафних санкцій на суму 20695,88грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за результатом проведення камеральної перевірки, ГУ ДПС в Одеській області складено акт від 21.02.2025, в якому зазначено про встановлення порушення товариством граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН (77шт.), встановлених пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, п.201.10 ст.201 та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.03.2025 №12844/15-32-04-04 про застосування штрафних санкцій у розмірі 56173,89грн. Позивач не погоджується з вказаним рішенням в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 20695,88грн., пояснюючи це тим, що 41 із 77 податкових накладних були направлена своєчасно в проміжок часу кінцевого дня реєстрації, однак вони знаходились у статусі «очікується доставка» та будь-яких квитанцій про реєстрацію/зупинення у реєстрації до кінця операційного дня отримано не було. Товариство зазначає, що за даними ДПС відбувався технічний збій сервісів. Разом з тим, застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до ЄРПН, а дата їх відправлення, виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25.09.2025 позов задоволено, виходячи з того, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання (п.201.10 ст.201 ПК України). Разом з тим, суд зазначив, що пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що операційний день для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. В контексті цього, суд першої інстанції суд встановив, що податкові накладні від 30.09.2022 (№№809, 800, 771, 806, 773, 793, 814, 804, 797, 799, 772, 817, 798, 812, 807, 808, 795, 802, 805, 801, 794, 813, 785, 787, 815, 788, 790, 789, 792, 796, 786, 784, 803, 791) позивач направив на реєстрацію в ЄРПН за допомогою платного програмного забезпечення «M.Е.Doc» о 18:54 - 21:00год. 14.10.2022; податкові накладні від 31.10.2022 (№№841, 850, 847) - о 16:04 - 16:05год. 15.11.2022; податкові накладні від 31.12.2022 (№№940, 939, 937, 938) - о 17:58 год. 13.01.2023. З цих підстав, суд дійшов висновку, що зазначені податкові накладні направлені у строк, визначений п.201.10 ст.201 ПК України, у зв`язку з чим вважав протиправним застосування спірним податковим повідомленням-рішенням до позивача штрафних санкції на суму 20695,88грн.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач наголошує щодо правомірності спірного податкового повідомлення-рішення, оскільки проведеною камеральної перевіркою своєчасності реєстрації податкових накладних було встановлено порушення строків реєстрації 77 податкових накладних. Апелянт зазначає, що станом на дату складання акту, на офіційному веб-порталі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відсутня інформація про виявлення технічної та/або методологічної помилки чи технічних збоїв в роботі електронного кабінету 14.10.2022, технічна та/або методологічна помилка чи технічні збої не визнані технічним адміністратором та/або методологом електронного кабінету. Крім того, відповідно до п.2 Порядку №1246 операційним днем є частина дня, протягом якої здійснюється, у тому числі, прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування, а згідно з пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України встановлено обмеження щодо приймання електронних документів у рамках робочих днів з 8 до 18 години. За інформацією, сформованою за допомогою ліцензійної програми «М.Е.Doc», спірні податкові накладні були направлені після 18год., тобто за межами операційного дня. Крім того, позивачем не подавалася заява щодо відсутності можливості виконання платником податків податкового обов`язку, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, та Порядку від 29.07.2022 №225.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ГУ ДПС в Одеській області, на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1.1. п.75.1 ст.75 ПК України, ст.76 розділу II ПК України, проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН ТОВ «Ідеал Трейдинг» (), дати виписки яких припадає на грудень 2021, січень-квітень 2022, червень-липень 2022, вересень-грудень 2022, лютий 2023, серпень-жовтень 2023, січень 2025, за результатами якої складено акт перевірки від 21.02.2025 №7551/15-32-04-04/44239004. /а.с.23-24/

Перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування податкових накладних в ЄДРПУ, а саме: від 31.01.2022 №1334, дата реєстрації 28.06.2022, кількість днів затримки 32; від 30.09.2022 №771, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №772, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №794, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №773, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 31.12.2022 № 937, дата реєстрації 16.01.2023., кількість днів затримки 1; від 30.09.2022 №792, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №798, дата реєстрації 18.10.2022., кількість днів затримки 3; від 31.12.2023 №939, дата реєстрації 16.01.2023, кількість днів затримки 1; від 10.03.2022 №789, дата реєстрації 30.11.2022, кількість днів затримки 139; від 04.03.2022 №788, дата реєстрації 30.11.2022, кількість днів затримки 139; від 31.10.2022 №841, дата реєстрації 16.11.2022, кількість днів затримки 1; від 31.01.2022 №1320, дата реєстрації 09.11.2022, кількість днів затримки 166; від 31.12.2022 №1370, дата реєстрації 09.11.2022, кількість днів затримки 166; від 25.03.2022 №790, дата реєстрації 30.11.2022, кількість днів затримки 139; від 31.12.2023 №938, дата реєстрації 16.01.2023, кількість днів затримки 1; від 30.09.2022 №796, дата реєстрації 18.10.2022 , кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №801, дата реєстрації 18.10.2022 , кількість днів затримки 3; від 31.10.2022 №847, дата реєстрації 16.11.2022., кількість днів затримки 1; від 30.09.2022 №797, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 31.12.2022 №940, дата реєстрації 16.01.2023, кількість днів затримки 1; від 30.09.2022 №802, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №800, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №807, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 31.10.2022 №850, дата реєстрації 16.11.2022, кількість днів затримки 1; від 30.09.2022 №788, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 31.10.2022 №833, дата реєстрації 18.11.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №791, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 14.04.2022 №226111, дата реєстрації 29.07.2022, кількість днів затримки 15; від 30.09.2022 №799, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №805, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 31.01.2022 №1335, дата реєстрації 28.06.2022, кількість днів затримки 32; від 05.10.2023 №963, дата реєстрації 13.11.2923, кількість днів затримки 8; від 05.01.2022 №14721, дата реєстрації 29.07.2022, кількість днів затримки 63; від 14.04.2022 №254111, дата реєстрації 29.07.2022, кількість днів затримки 15; від 31.01.2025 №814, дата реєстрації 19.02.2025, кількість днів затримки 1; від 06.02.2023 №875, дата реєстрації 28.03.2023, кількість днів затримки 23; від 30.09.2022 №789, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 18.09.2023 №6091, дата реєстрації 27.10.2023, кількість днів затримки 9; від 23.08.2023 №5641, дата реєстрації 27.10.2023, кількість днів затримки 39; від 30.09.2022 №803, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №806, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №795, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 22.02.2022 №6191, дата реєстрації 06.10.2022, кількість днів затримки 84; від 05.10.2023 №965, дата реєстрації 13.11.2023, кількість днів затримки 8; від 14.06.2022 №941, дата реєстрації 12.07.2022, кількість днів затримки 12; від 30.09.2022 №809, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №808, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №790, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №791, дата реєстрації 18.10.2022 , кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №804, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №786, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 05.10.2023 №964, дата реєстрації 13.11.2023, кількість днів затримки 8; від 16.11.2022 №807, дата реєстрації 20.01.2023 р., кількість днів затримки 36; від 30.09.2022 №816, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №813, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 11.08.2023 №1120, дата реєстрації 18.09.2023, кількість днів затримки 13; від 22.07.2022 №43911, дата реєстрації 15.09.2022, кількість днів затримки 31; від 05.10.2023 №961, дата реєстрації 13.11.2023, кількість днів затримки 8; від 30.09.2022 №787, дата реєстрації 18.10.2022., кількість днів затримки 3; від 31.07.2022 №881, дата реєстрації 16.08.2022, кількість днів затримки 1; від 20.02.2023 №876, дата реєстрації 28.03.2023, кількість днів затримки 10; від 31.07.2022 №882, дата реєстрації 16.08.2022, кількість днів затримки 1; від 05.10.2023 №999, дата реєстрації 14.11.2023, кількість днів затримки 9; від 30.09.2022 № 814, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №785, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №784, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №815, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 31.07.2022 №883, дата реєстрації 16.08.2022, кількість днів затримки 1; від 31.12.2022 №945, дата реєстрації 16.01.2023, кількість днів затримки 1; від 30.09.2022 №812, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №817, дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів затримки 4; від 30.09.2022 №811, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 30.09.2022 №810, дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів затримки 3; від 31.07.2022 №885, дата реєстрації 16.08.2022, кількість днів затримки 1; від 31.10.2022 №836, дата реєстрації 18.11.2022, кількість днів затримки 3; від 31.07.2022 № 884, дата реєстрації 16.08.2022, кількість днів затримки 1.

У висновку акту перевірки від 21.02.2025 зазначено про встановлене позивачем порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, п.201.10 п.201 ПК України та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з урахуванням змін, внесених Законом №2876-ІХ.

У порядку, передбаченому п.86.7 ст.86 ПК України, платником подано заперечення (вих.01-10/03/2025 від 10.03.2025) на акт камеральної перевірки в частині застосування штрафних санкцій по 34 податковим накладним, яке рішенням ГУ ДПС в Одеській області від 21.03.2025 залишено без задоволення. /а.с.25-30/

На підставі акта перевірки від 21.02.2025 ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 24.03.2025 №12844/15-32-04-04, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5673,89грн. /а.с.20-22/

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 20695,88грн., позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог з наступних підстав.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 ст.120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою.

За аналізом наведених положень можна дійти висновку, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої п.201.10 ст.201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами проведення камеральної перевірки, ГУ ДПС в Одеській області у акті перевірки від 21.02.2025 встановило порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН (77шт.), встановлених пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, п.201.10 п.201 ПК України та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, з урахуванням змін, внесених Законом №2876-ІХ. У зв`язку з цим, контролюючий орган застосував до товариства штрафні санкції у розмірі 56173,89грн. на підставі податкового повідомлення-рішення від 24.03.2025 №12844/15-32-04-04.

В свою чергу, позивач не погоджується із зазначеним податковим повідомленням-рішенням в частині накладання штрафних санкцій на суму 20695,88грн., зазначаючи про те, що податкові накладні від 30.09.2022 (№№809, 800, 771, 806, 773, 793, 814, 804, 797, 799, 772, 817, 798, 812, 807, 808, 795, 802, 805, 801, 794, 813, 785, 787, 815, 788, 790, 789, 792, 796, 786, 784, 803, 791) направлені на реєстрацію своєчасно 14.10.2022; від 31.10.2022 (№№841, 850, 847) -15.11.2022; від 31.12.2022 (№№940, 939, 937, 938) - 13.01.2023, однак через технічні збої в системі ДПС не були зареєстровані в день їх подання.

ГУ ДПС в Одеській області, заперечуючи проти таких доводів позивача, зазначає про те, що зазначені податкові накладні направлено на реєстрацію поза межами операційного дня, який відповідно до пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України встановлено у рамках робочих днів з 8 до 18 години.

Судова колегія вважає, що така позиція контролюючого органу є помилковою з огляду на те, що відповідач неправомірно поширює визначені законодавцем у пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України обмеження щодо днів надання електронних сервісів та приймання електронних документів на визначення граничних строків реєстрації податкових накладних та безпідставно ототожнює ці строки (визначені календарними днями) та процедурні строки, в межах яких платником податку мають бути здійснені дії, спрямовані на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.

Слід врахувати, що подібне питання вже розглядалося судом касаційної інстанції, з приводу чого було сформульовано правовий висновок щодо застосування пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Так, у постанові від 14.12.2023 у справі № 260/5659/22 Верховний Суд зазначив, що зміст зазначеної норми підтверджує те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне тлумачення вказаної норми дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою поведінку у вигляді надання електронних сервісів та приймання електронних документів.

Відповідно, дія пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання таких документів платником податків не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника щодо вчинення дій, спрямованих на реалізацію виконання обов`язку щодо подання відповідних даних контролюючому органу.

Правове значення пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України полягає в тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов`язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.

Разом з тим, аналізований правовий припис пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей.

Так, контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, введених пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, такі скорочені строки вчинення дій контролюючим органом щодо прийняття електронних документів не означають одночасного обмеження платника податків щодо виконання податкового обов`язку поданням податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.

Виходячи із співвідношення предметів регулювання пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на норм ст.201 ПК України та Порядку №1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку №1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.

При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку №1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків у пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, прийняти їх та зареєструвати. Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Крім того, у подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання, закріпивши у пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Ці зміни внесені до пп.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України згідно із Законом України від 12.01.2023 №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX Перехідні положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023.

Таким чином, згідно з введеною нормою визначення операційного дня для цілей вчинення платником дій щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не пов`язано з робочими днями, а також розширено часові межі для вчинення належних дій платником податку.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 15.04.2025 у справі №500/7381/23.

З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні від 30.09.2022 №№809, 800, 771, 806, 773, 793, 814, 804, 797, 799, 772, 817, 798, 812, 807, 808, 795, 802, 805, 801, 794, 813, 785, 787, 815, 788, №790, 789, 792, 796, 786, 784, 803, 791 направлені товариством на реєстрацію в ЄРПН за допомогою платного програмного забезпечення «M.Е.Doc» 14.10.2022 у період часу з 18:54год. по 21:00год., однак зареєстровані 18.10.2022 та 19.10.2022; податкові накладні від 31.10.2022 №№841, 850, 847 направлені на реєстрацію в ЄРПН 15.11.2022 у період часу з 16:04год. по 16:05год., зареєстровані 16.11.2022; податкові накладні від 31.12.2022 №№940, 939, 937, 938 - 13.01.2023 о 17:58год., зареєстровані 16.01.2023. /а.с.31-114/

При цьому, суд першої інстанції вірно врахував висновки Верховного Суду у постанові від 22.11.2021 у справі №160/10558/19, відповідно до яких при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до ЄРПН, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних.

Також Верховний Суд, зокрема у постанові від 12.07.2019 у справі №0940/1600/18, вказував, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

За усталеною практикою Верховного Суду, зокрема, але не виключно у постановах від 22.05.2025 у справі №240/24836/23, від 23.07.2019 у справі №620/3609/18, від 14.08.2018 у справі №803/1583/17, від 30.01.2018 у справі №815/2745/17, від 02.07.2019 у справі №2340/3802/18, вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

На підставі наведеного, у сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивач вжив заходів щодо реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 №№809, 800, 771, 806, 773, 793, 814, 804, 797, 799, 772, 817, 798, 812, 807, 808, 795, 802, 805, 801, 794, 813, 785, 787, 815, 788, №790, 789, 792, 796, 786, 784, 803, 791, від 31.10.2022 №№841, 850, 847, від 31.12.2022 №№940, 939, 937, 938 у строк, визначений п.201.10 ст.201 ПК України, а тому застосування до нього штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію зазначених податкових накладних в розмірі 20695,88грн. на підставі податкового повідомлення-рішення від 24.03.2025 №12844/15-32-04-04 є протиправним.

Отже, при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.

За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2025 року залишити без змін.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян
Судді О.А. Шевчук О.В. Яковлєв