Справа № 420/27243/25
Суддя: Градовський Ю.М.
Дата ухвалення: 2026-04-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 квітня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/27243/25
Перша інстанція: суддя Іванов Е.А.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого: Градовського Ю.М.

суддів: Бітова А.І.,

Єщенка О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 5 листопада 2025р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И Л А:

У серпні 2025р.ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» звернулося до суду із позовом до ГУ ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН за №12754718/43957266 від 15.04.2025р.;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №10 від 20.09.2024р. датою її подання ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» для реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН за №12754719/43957266 від 15.04.2025р.;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №17 від 27.09.2024р. датою її подання ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» для реєстрації;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН за №12754717/43957266 від 15.04.2025р.;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №16 від 27.09.2024р. датою її подання ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» для реєстрації.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що за результатами здійснення господарської діяльності, товариством було складено та направлено податкові накладні: за №10 від 20.09.2024р., за №17 від 27.09.2025р., №16 від 27.09.2025р. для реєстрації в ЄРПН. Проте, податковий орган своїми рішеннями відмовив у реєстрації вказаних податкових накладних.

Позивач зазначив, що ним для реєстрації податкових накладних надано усі необхідні документи для підтвердження здійснення господарських операцій, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Посилаючись на вказане просив позов задовольнити.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 5 листопада 2025р. позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН №12754718/43957266 від 15.04.2025р.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №10 від 20.09.2024р. датою її подання ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» для реєстрації.

Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН №12754719/43957266 від 15.04.2025р.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №17 від 27.09.2024р. датою її подання ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» для реєстрації.

Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН №12754717/43957266 від 15.04.2025р.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №16 від 27.09.2024р. датою її подання ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» для реєстрації.

Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» витрати по сплаті судового збору у сумі 9 084грн.

В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права.

Судова колегія вважає, що у відповідності до п.1 ч.1 ст.311 КАС України, апеляційну скаргу можливо розглянути в порядку письмового провадження, оскільки в матеріалах справи достатньо доказів для вирішення справи по суті.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про залишення скарги без задоволення, а рішення суду без змін, з наступних підстав.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» було надано усі необхідні для реєстрації податкових накладних первинні документи податкового та бухгалтерського обліку, які підтверджують реальність господарських операцій, проте, податковим органом не надано належної оцінки цим первинним документам, що і стало помилковою підставою для висновку про нереальність господарських операцій позивача та про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Вирішуючи спір, судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно та об`єктивно дослідив обставини по справі, надані докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи під час апеляційного розгляду, що ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» перебуває на обліку у ГУ ДПС в Рівненській області, Вараська ДПІ. Стан платника податків: 65 - Платник з наступного року (Основне місце обліку).

Зареєстровано платником ПДВ з 1.03.2022р.

Основний вид діяльності згідно КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур».

Чисельність працюючих за січень - березень 2025р. - 11 осіб.

Згідно звіту 20-ОПП колісна техніка для всіх видів робіт - 1 од., база - 2 од., бочка - 1 од, земельна ділянка - 2 од.

У березні 2024р. позивачем укладено Договір оренди землі від 25 березня 2024р. з ПрАТ «Сільськогосподарське підприємство Шубківське», за яким Позивачем набуто на праві оренди земельні ділянки в Рівненській області загальною площею 1924,8453га. Земельні ділянки передано за цільовим призначенням - для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

На орендованих земельних ділянках ТОВ зібрано вражай у кількості 4466,32тони Сої, що підтверджується формою 29-сг за 2024 рік.

26.09.2024р. ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» (постачальник) укладено Договір з ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» №P2405-SBG на поставку сої врожаю 2024р.

Відповідно до п.3.1 Договору№P2405-SBG Постачальник зобов`язується поставити 1 000тон Товару (сої) з опціоном +/- 2%.

Відповідно до п.4.1 та 4.2 Договору №P2405-SBG ціна Товару складає 15 175.44 грн. без ПДВ, ПДВ - 2 124.56 гривень, разом з ПДВ - 17 300.00 гривень за одну метричну тону, а загальна вартість Товару складає: без ПДВ - 15 175 440.00 грн, ПДВ - 2 124 561.60 грн, разом ПДВ -17 300 001.60 грн +/- 2%.

Відповідно до п.5.1 Договору №P2405-SBG поставка здійснювалась на умовах EXW: ТОВ «Волинь-зерно-продукт», 45606, Волинська обл., Луцький район село Рованці вул. Промислова, будинок 5А, Інкотермс 2020 року.

Місце поставки товару збігалось з місцем зберігання позивачем зібраного врожаю сої за Договором складського зберігання №1009/1000108 від 10.09.2024 року.

27.09.2024р. позивачем було відвантажено покупцю 1 000тон Сої вражаю 2024 про що виписана видаткова накладна №16 від 27 вересня 2024р. та виставлений рахунок №11 на загальну суму 17 300 001,60 грн., з яких 2 124 561,60 гривень - ПДВ

Також було складено трьохсторонній Акт приймання-передачі №ВЗПЛК000916 від 27 вересня 2024р., який підписаний Постачальником, ( Позивач), Покупцем - ТОВ «Лебединській насіннєвий завод» - та Зерновим складом - ТОВ «Волинь-зерно-продукт» та Складська квитанція від Зернового складу (ТОВ «Волинь-зерно-продукт») №3537 від 27 вересня 2024 року, що свідчило про переоформлення партії сої на ТОВ «Лебединській насіннєвий завод» та є датою поставки згідно п. 5.3 Договору №P2405-SBG.

За правилом першої події позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №16 від 27 вересня 2024р., проте, згідно квитанції від 18.10.2024р. її реєстрація була зупинена.

В квитанції зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в ЄРПН (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.06.2025 року № 3 (так само й щодо ПН №4) в ЄРПН зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.09.2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

На виконання вказаної квитанції, ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» засобами електронного зв`язку до контролюючого органу (комісії регіонального рівня) на виконання п. п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, направлено 27.03.2025р. повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування №1 , реєстрацію яких зупинено.

Разом з повідомленням №1 від 27.03.2025р. було направлено первинні документи, що підтверджують здійснення господарської операції, у загальній кількості 61шт. : Виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб; Витяг з реєстру платників податку на додану вартість; Штатний розпис від 30 серпня 2024 року Nє06-ОД; Договір оренди землі від 25 березня 2024 року; Повідомлення про об?єкти оподаткування або об?єкти пов?язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма Nє20-ОПП (земля); Повідомлення про об?єкти оподаткування або об?єкти пов?язані з оподаткуванням або через ві провадиться діяльність, форма Nє20-ОПП (техніка); року (4СГ, річна); Звіт про посівні площі сільскогосподарських культур під урожай 2024, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід, і винограду (29СГ, річна); . Звітність ТОВ «Група Бізнесінвест» за формою 4ДФ за 2 квартал 2024 року; Звітність ТОВ «Група Бізнесінвест» за формою 4ДФ за 3 квартал 2024 року; Звітність ТОВ «Група Бізнесінвест» за формою 4ДФ за 4 квартал 2024 року; Список працівників ТОВ «Група Бізнесінвест» станом на 01.09.2024; Накази ТОВ «Група Бізнесінвест» про прийняття на роботу; Накази ТОВ «Група Бізнесінвест» про припинення трудового договору; Договір оренди обладнання Nє00026 від 01 травня 2024, Договір оренди землі від 26 березня 2024 року; Договір Nє27/05-1 від 27 травня 2024 року; Договір Nє14/05-2 від 27 травня 2024 року; Договір Nє20/04-2 від 20 квітня 2024 року; Договір поставки Nє261/24/213 від 19 червня 2024 року; Акт NєГБ00-000001 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за період з 01 квітня 2024 року по 30 квітня 2024 року: Акт NєГБ00-000001 про витрати насіння та садивного матеріалу за період з 01 травня 2024 по 31.05.2024 року, Акт NєГБ00-000002 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за період з 01 травня 2024 року по 31 травня 2024 року; Акт NєГБ00-000001 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за період з 01 червня 2024 року по 30 червня 2024 року; Картки ТОВ «Група Бізнесінвест» по рах.631 за 2024 рік; Договір 29/05-1 від 29 травня 2024 року та додатки до нього, платіжні інструкції про оплату; Договір 14/05-1 від 29 травня 2024 року та додатки до нього, платіжні інструкції про оплату; Договір поставки нафтопродуктів Nє120924 А-302 від 12 вересня 2024 року; Договір поставки Nє26/04/24-1 від 26 квітня 2024 року; Акти списання палива ТОВ «Група Бізнесінвест» в період з 01.04.2024 по 31.10.2024; Договір Nє04-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 04 вересня 2024. Договір N17-097/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 17 вересня 2024 33. Договір Nє04-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 04 вересня 2024, Договір Nє06-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 06 вересня 2024, Договір N05-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 05 вересня 2024, Договір Nє06-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 06 вересня 2024, Договір Nє04-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 04 вересня 2024, Договір Nє12-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 12 вересня 2024, Договір Nє17-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 17 вересня 2024, Договір Nє06-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 06 вересня 2024, Договір Nє16-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 16 вересня 2024, Договір Nє10-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 10 вересня 2024 року; Договір Nє20-097/20-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 20 вересня 2024 року; Договір Nє10-09/24-1 про надання послуг по перевезенню вантажів від 10 вересня 2024 року; Товаро-транспортні накладні та талони завантажування за вересень 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем N18/09-2 від 18 вересня 2024 року; Договір оренди техніки з екіпажем Nє1 від 09 вересня 2024 року; Договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем N09-09/24 від 09 вересня 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем Nє03/09-2 від 03 вересня 2024 року; Договір оренди техніки Nє1 від 08 вересня 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин та механізмів з екіпажем Nє18/09-1 від 18 вересня 2024 року; Договір суборенди транспортних засобів та самохідних чи механізмів №25/03 від 25 березня 2024 року; 024 року; Договір суборенди сільськогосподарських машин (з екіпажем) Nє24/05/2024 від 24 травня 2024 року, Договір оренди техніки Nє01/07-2024 від 01 липня 2024 року; Договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем Nє11 від 15 квітня 2024 року; Наряди на роботу за договорами оренди техніки; Договір складського зберігання з ТОВ «Волинь-Зерно-Продукт» Nє1009/1000108 та реєстри ТН до нього; Договір купівлі-продажу Nє2009/400012609 від 20.09.24; Картка по рах.361 по за Договором купівлі-продажу Nє2009/400012609 від 20.09.24.

Проте, на вказані пояснення товариством було отримано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної №12710557/43957266 від 3.04.2025р., яким запропоновано надати такі копії документів : зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; первинних документів щодо -постачання, придбання товарів послуг зберігання продукції транспортування продукції навантаження продукції розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи в т.ч. рахунки фактури, інвойси, актів прийняття-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та або законодавством, декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній.

На вказане Повідомлення позивачем направлено до відповідача Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів №1 від 10.04.2025р. з додатком у кількості 77 шт. до яких було додано договори на орендовану з екіпажом техніку якою здійснювалась обробка ґрунту, внесення добрива, сівба, обробка захисту рослин, договори на придбання палива, договори з компаніями перевізниками зерна з поля на елеватор, договір складського зберігання та копії первинних документів.

Однак, за результатом розгляду додаткових пояснень та документів прийнято, податковим органом прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12754717/43957266 від 15.04.2025р. щодо податкової накладної №16 у зв`язку із ненаданням /частковим додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній реєстрацію якої запинено при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрації податкової накладної реєстрі. У графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено.

Також 20.09.2024р. позивачем (продавець) укладено з ТОВ «Волинь-зерно-продукт» (покупець) договір купівлі-продажу №2009/400012609 на продаж сої врожаю 2024р.

Відповідно до пункту 3.1. Договору №2009/400012609 вартість однієї тони Товару вказана в Договорі та /або в накладних, специфікаціях)Додатках до даного Договору), які є Невід`ємними частинами цього договору на кожну партію Товару.

Відповідно до пункту 3.3. Договору №2009/400012609 загальна вартість Товару за даним Договором становить суму всіх накладних по вартості та підтверджується ними.

Згідно п.4.1 Договору №2009/400012609 приймання-передача Товару у власність Покупцю здійснюється на складі-елеваторі ТОВ «Волинь-зерно-продукт» за адресою Елеватор Луцьк: 45606, Волинська обл., Луцький р-н., с. Рованці, вул. Промислова, 5 а.

За вказаним договором позивачем було поставлено ТОВ «Волинь-зерно-продукт» дві партії сої.

На першу партію сої було складено видаткову накладну №6 від 20 вересня 2024р., згідно якої було передано 1 000тон Сої нестандартної (2024 року) за ціною 15 000 гривень без ПДВ за тону на загальну суму 17 100 000,00грн. з яких ПДВ 2100 000грн.

У зв`язку із відвантаженням сої Позивачем було виставлено покупцю рахунок №2 від 20 вересня 2024р. на загальну суму 17 100 000грн., з яких 2 100 000грн. ПДВ.

На виконання пункту 4.2. Договору №2009/400012609 було складено два Акти приймання-передачі, підписані Позивачем як Продавцем, та Покупцем та Зерновим складом - ТОВ «Волинь-зерно-продукт» №ВЗПДК000870 від 20 вересня 2024 року на 480 860 кг сої та №ВЗПЛК000871 від 20 вересня 2024 року на 519 140кг. Сої, що разом становить 1 000тон.

Переоформлення партії сої на ТОВ «Волинь-зерно-продукт» відбулось за Складськими квитанціями на зерно №3284 від 20 вересня 2024 року на 480 860 кг сої, №3285 від 20 вересня 2024 року на 519 140 кг. сої та Аналізними картами №ВЗП00023268 від 20 вересня 2024 року на 480 860 кг сої, №ВЗП00023269 від 20 вересня 2024 року на 519 140 кг сої, а також Листом на переоформлення товару вих. №27092024/1 від 27 вересня 2024 року.

Покупцем було здійснено часткову оплату товару на суму 15 000 000грн., про що свідчить Інформаційне повідомлення про зарахування коштів №ВЗП15658 від 20 вересня 2024р.

За правилом першої події Позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №10 від 20.09.2024р. на товар 1 000 тон сої вартістю 15 000 000грн. та 2100 000грн. ПДВ.

На другу партію сої було складено Видаткову накладну №17 від 27 вересня 2024р., згідно якої було передано 888,01тон сої нестандартної (2024 року) за ціною 15 350,88 грн. без ПДВ за тону на загальну суму 15 540 177,84грн., з яких 1908 442,89 грн. ПДВ.

На підтвердження факту передачі партії сої обсягом 888,01тон було складено Акт приймання-передачі підписаний позивачем як Продавцем, та Покупцем та Зерновим складом -ТОВ «Волинь-зерно-продукт» №ВЗПЛК000914 від 27 вересня 2024р., Лист на переоформлення товару вих. №27092024/2 від 27 вересня 2024 року, Складську квитанцію на зерно №3541 від 27 вересня 2024 року та Аналізну карту №ВЗП00023318 від 27 вересня 2024 року, якими переоформлено 888,01 тон сої на ТОВ «Волинь-зерно-продукт».

За правилом першої події позивач склав та направив на реєстрацію податкову накладну №17 від 27.09.2024р. на товар 888,01тон сої ціною 15540177,84грн. в т.ч ПДП 1909442,89 грн

Та згідно квитанцій від 16.10.2024р. та від 18.10.2024 року їх реєстрація була зупинена.

В квитанціях зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку корегування в ЄРПН (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.06.2025 року № 3 (так само й щодо ПН №4) в ЄРПН зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.09.2024 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» засобами електронного зв`язку до контролюючого органу (комісії регіонального рівня) на виконання пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, направлено 27.03.2025р. повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування №2 , реєстрацію яких зупинено.

Разом з повідомленням №2 від 27.03.2025 було направлено первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, у загальній кількості 61шт.

Проте, на вказані пояснення ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» отримано два Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної №12710561/43957266 та 12710562/43957266 від 3.04.2025р., якими запропоновано надати такі копії документів : зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; первинних документів щодо -постачання, придбання товарів послуг зберігання продукції транспортування продукції навантаження продукції розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи в т.ч. рахунки фактури, інвойси, актів прийняття-передачі товарів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та або законодавством, декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній.

На вказане Повідомлення позивачем направлено до відповідача Повідомлення про подання додаткових пояснень та або документів №2 від 10.04.2025р. з додатком у кількості 77 шт. до яких було додано договори на орендовану з екіпажом техніку, якою здійснювалась обробка ґрунту, внесення добрива, сівба, обробка захисту рослин, договори на придбання палива, договори з компаніями перевізниками зерна з поля на елеватор, договір складського зберігання та копії первинних документів що вказаних операцій.

Проте, за результатом розгляду додаткових пояснень та документів податковим органом прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12754718/43957266 від 15.04.2025р. щодо податкової накладної №10 та за №12754719/43957266 від 15.04.2025р. щодо податкової накладної №17 від 27.09.2024р. - у зв`язку із ненаданням /частковим додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній реєстрацію якої запинено при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або копій документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрації податкової накладної реєстрі. У графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено.

Позивач, вважаючи вищевказані рішення податкового органу протиправними та незаконними, оскаржив їх до ДПС, проте, за результатами їх розгляду ДПС прийнято Рішення від 12.05.2025р., якими скарги позивача залишено без задоволення.

Не погодившись із вищезазначеним рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду із відповідним позовом.

Перевіряючи правомірність дій та рішень податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивач пов`язує їх протиправність та скасування, судова колегія виходить з наступного.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями п.201.1 ст.201 ПК України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Приписами п.201.10. ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

В свою чергу положення п.201.16. ст.201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному КМУ, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 цього Кодексу.

За правилами п.74.2. ст.74 ПК України в єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У відповідності до положень пп.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Як вбачається із матеріалів справи, що у квитанції, якою ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» повідомлено про зупинення реєстрацію спірних податкових накладних, податковим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, проте в цих квитанціях не вказано конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику податків.

У відповідності до положень пп.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. "в" пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що на виконання вимог цієї норми ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» направлено до податкового органу відповідні пояснення та документи на підтвердження операцій із контрагентами. Необхідно звернути увагу на те, що податковий орган у своїй квитанціях не конкретизував, саме які документи позивач мав би надати йому, а після отримання, наданих позивачем документів, ніяких додаткових документів від позивача не вимагав.

При цьому, судова колегія звертає увагу на те, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Як вбачається із оскаржуваних рішень, податковий орган відмовив ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

При тому, що товариством було надано до ДПС весь перелік первинних документів на підтвердження реальності господарської операції та у податкового органу при дослідженні вказаних документів не виникало питань щодо їх оформлення чи фіктивності.

Що стосується єдиного посилання апелянта на те, що позивачем на підтвердження відображених у податкових накладних господарських операцій не було надано документів, які б підтверджували наявність товарів «Сої», яка була реалізована покупцям, то судова колегія вважає такі посилання необґрунтованими, оскільки позивачем як в поясненнях, які надавались до податкового органу, так і в позовній заяві, зазначалось, що товар «Соя», на постачання якого були складені спірні податкові накладні товариство виростило саме та при цьому було надано відповідні документи, які підтверджують факт вирощення позивачем відповідної кількості Сої врожаю 2024р., яка і була в подальшому реалізована контрагентам.

Також судова колегія звертає увагу на те, що у ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» для вирощування сільськогосподарської продукції наявні як трудові, так і достатньої матеріально-технічної бази.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення адміністративного позову ТОВ «ГРУПА БІЗНЕСІНВЕСТ» та скасування рішень податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем надано усі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій за поданими податковими накладними, а податковим органом не доведено протилежне.

В своїй судовій практиці Європейський суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах «Беєлер проти Італії» [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п.120, ECHR 2000-I, «Онер`їлдіз проти Туреччини» [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п.128, ECHR 2004-XII, «Megadat.com S.r.l. проти Молдови» (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява №21151/04, п.72, від 8 квітня 2008р., і «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява №10373/05, п.51, від 15 вересня 2009р.). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п.74, від 20 травня 2010р., і «Тошкуце та інші проти Румунії» (Toscuta and Others v. Romania), заява № 36900/03, п.37, від 25 листопада 2008р.) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах «Онер`їлдіз проти Туреччини» (Oneryildiz v. Turkey), п.128, та «Беєлер проти Італії» (Beyeler v. Italy), п.119).

Крім того, Резолюцією Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977р. урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративній практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, в адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

В ході реалізації цих принципів слід ураховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є:

- право бути вислуханим, що означає, що щодо будь-якого адміністративного акту, який за своїм характером може несприятливо впливати на права, свободи або інтереси особи, така особа може пред`явити факти й аргументи та, у відповідних випадках, докази, що будуть ураховані адміністративним органом;

- виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

Враховуючи вищенаведене, судова колегія вважає, що дії Комісією ГУ ДПС в Одеській області по прийняттю спірного рішення, в якому не наведено мотиви його ухвалення свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977р., а також свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригувань до податкових накладних позивача датою їх фактичного подання, то судова колегія виходить з наступного.

Відповідно до п.п.19,20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПСУ рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п.20 Порядку №1246).

Таким чином, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача за №10 від 20.09.2024р., за №16 від 27.09.2024р., №17 від 27.09.2024р.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

У контексті оцінки доводів позовної заяви та апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку судової колегії, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті.

За таких обставин, судова колегія вважає, що рішення суду ухвалено з додержанням норм процесуального та матеріального права, а тому не вбачає підстав для його скасування.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,316 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 5 листопада 2025р. залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків встановлених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий: Ю.М. Градовський

Судді: А.І. Бітов

О.В. Єщенко