Справа № 420/20342/24
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2026-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 квітня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/20342/24

Перша інстанція: суддя Андрухів В.В.,

повний текст судового рішення

складено 21.01.2026, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Вербицької Н.В.,
судді Джабурія О.В.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року у справі за позовом Державного підприємства «Одеська залізниця» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

26.06.2024 Державне підприємство «Одеська залізниця» (надалі позивач) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управління ДПС у Київській області податкове повідомлення-рішення від 27.03.2024 №15039/10-36-04- 01/01071315 про застосування до Державного підприємства «Одеська залізниця» штрафних фінансових санкцій (штрафу) у сумі 1812,72 грн. за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання з плати земельного податку з юридичних осіб за 2022 рік.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржуване ППР стосується застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату (з пропуском граничних строків) грошового зобов`язання з плати земельного податку з юридичних осіб за 2022 рік. Оскаржуване ППР було прийняте на підставі акту камеральної перевірки, який містить хибні висновки щодо несвоєчасної сплати позивачем податкового зобов`язання, оскільки сплата земельного податку відбулась своєчасно, що підтверджено відповідними платіжними документами, але платіжні доручення фахівцями Миронівської ДПІ ГУ ДПС у Київській області в порушення вимог призначення платежу були невірно рознесені на іншого платника юридичну особу АТ «Укрзалізниця», що підтверджується даними ІКП Електронного кабінету платника податків.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року, ухваленим за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження, у повному обсязі задоволений адміністративний позов ДП «Одеська залізниця».

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає про порушення судом першої інстанції норм процесуального права, оскільки суд першої інстанції проігнорував принципи, закріплені у ст.ст. 90, 242 КАС України, та здійсним поверхневий аналіз наявних в матеріалах справи доказів та не врахував суті встановлених порушень податкового законодавства, не врахував наведених податковим органом у відзиві на позовну доводів, що призвело до неврахування правової позиції ГУ ДПС у Київській області.

Апелянт звертає увагу, що за результатами проведеної камеральної перевірки було встановлено порушення граничних термінів сплати позивачем грошового зобов`язання на 28 днів; акт камеральної перевірки був направлений позивачу та ним отриманий; на підставі вказаного акту винесено оскаржуване ППР. Також апелянт зазначає, що позивач Миронівською ДПІ ГУ ДПС у Київській області був взятий на податковий облік за не основним місцем обліку 06.08.2021, та починаючи з січня 2022 року саме у позивача виник обов`язок зі декларування та зі сплати податкового зобов`язання з сплати за землю. Апелянт звертає увагу, що проведеним аналізом інтегрованої картки платника ДП «Одеська залізниця» за кодом бюджетної класифікації 18010500, встановлений факт порушення сплати земельної податку.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, посилаючись на те, що апеляційна скарга по суті необґрунтована, містить цитування норм права, загальні фрази та припущення податкового органу, без зазначення того в чому полягає неправильність застосування тих норм, які застосовані, які обставини справи не досліджені судом тощо.

Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з таких підстав.

Суд першої інстанції встановив та з матеріалів справи вбачається, що згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.02.1998 проведено державну реєстрацію Державного підприємства «Одеська залізниця» ().

05.08.2021 Державним підприємством «Одеська залізниця» до податкового органу за основним місцем обліку було подане повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, зокрема щодо об`єкту оподаткування платника податку земельної ділянки, яка розташована у Київській області, Миронівський район, місто Миронівка (вид права власності - довірче управління майном; стан об`єкта експлуатується, код за КОАТУУ - ).

19.05.2022 Державним підприємством «Одеська залізниця» подана до контролюючого органу за місцем знаходження земельної ділянки (ГУ ДПС у Київській області, Миронівська ДПІ) податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2022 рік, відповідно до якої розраховано податкового зобов`язання на 2022 рік всього в сумі 145018,45 грн, щомісячним грошовим зобов`язанням з січня по листопад 12084,87 грн, у грудні 12084,88 грн.

27 лютого 2024 року Головним управлінням ДПС у Київській області проведена камеральна перевірка щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з плати за землю (земельний податок) Державного підприємства «Одеська залізниця» (), за результатами якої складений акт №12037/0401/01071315 від 27.02.2024.

За змістом вказаного акту камеральної перевірки, при перевірці використано: дані ІКС «Податковий блок» та база даних ДПС України та подана до ДПІ ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ 1015 податкова декларація з плати за землю, а саме: податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за землю) за 2022 рік, а саме: реєстраційний номер 939 від 19.05.2022.

В акті камеральної перевірки від 27.02.2024 також вказано, що платником порушено терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання з плати за землю, визначені п.287.3 ст.287, п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) по КБК 18010500 земельний податок з юридичних осіб:

- податковий розрахунок земельного податку; дата документу, який узгоджує грошове зобов`язання - 19.05.2022 та номер 939; граничний термін сплати 01.08.2022, дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 29.08.2022, сума що сплачена 12084,87 грн; кількість днів затримки 28;

- податковий розрахунок земельного податку; дата документу, який узгоджує грошове зобов`язання - 19.05.2022 та номер 939; граничний термін сплати 01.08.2022, дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 29.08.2022, сума що сплачена 12084,87 грн; кількість днів затримки 28;

- податковий розрахунок земельного податку; дата документу, який узгоджує грошове зобов`язання - 19.05.2022 та номер 939; граничний термін сплати 01.08.2022, дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 29.08.2022, сума що сплачена 12084,87 грн; кількість днів затримки 28.

Також, акт камеральної перевірки від 27.02.2024 містить відомості щодо відсутності інформації яка доводить вчинення порушення платником податків умисно, та яка звільняє від відповідальності або пом`якшує відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

14.03.2024 ДП «Одеська залізниця» подало заперечення до акту камеральної перевірки від 27.02.2024, в якому зазначило, що 06 серпня 2021 року згідно повідомлення за формою №20-ОПП ДП «Одеська залізниця» () взято на облік за неосновним місцем обліку у ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ (код ДПІ - 1015), що підтверджується даними Електронного кабінету платника податків та квитанцією повідомлення за формою №20-ОПП реєстраційний номер від 06.08.2021 року. А тому починаючи з січня 2022 року декларування та сплата податкових зобов`язань зі сплати за землю проводилось ДП «Одеська залізниця» ().

Також у запереченнях на акт камеральної перевірки вказано, що на виконання вимог п. 287.3 ст. 287 ПКУ ДП «Одеська залізниця» () без можливості своєчасного декларування податкових зобов`язань, проводилась щомісячна сплата земельного податку по платіжних дорученнях:

- від 25.02.2022 №4555535 на суму 12084,87 грн. з визначеним призначенням платежу: ;101; 01071315; Податок на землю за січень 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015;

- від 29.03.2022 №4616057 на суму 12084,87 грн. з визначеним призначенням платежу: ;101; 01071315;Податок на землю за 02, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015;

- від 28.04.2022 №4681519 на суму 12084,87 грн. з визначеним призначенням платежу: ;101; 01071315; Податок на землю за 03, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015.

ДП «Одеська залізниця» повідомило також і про те, що вищезазначені платіжні доручення фахівцями ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ були в порушення вимог призначення платежу невірно рознесені на платника - юридичну особу АТ «Укрзалізниця», а не на код платника податку 01071315 - ДП «Одеська залізниця», в зв`язку з чим по ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ накопичувалась переплата за кодом юридичної особи АТ «Укрзалізниця» 40075815, що підтверджується даними ІКП Електронного кабінету платника податків, а саме:

- станом на 02.03.2022 року переплата згідно даних ІКП складає 12084,88 грн.;

- станом на 30.03.2022 року переплата згідно даних ІКП складає 24169,76 грн.;

- станом на 03.05.2022 року переплата згідно даних ІКП складає 36254,63 грн.;

- станом на 30.05.2022 року переплата згідно даних ІКП складає 36254,63 грн.;

- станом на 30.06.2022 року переплата згідно даних ІКП складає 36254,63 грн.;

- станом на 01.08.2022 року переплата згідно даних ІКП складає 36254,63 грн.;

- станом на 30.08.2022 року переплата згідно даних ІКП складає 36254,63 грн.

Зазначало ДП «Одеська залізниця» і про те, що 19.05.2022 року підприємство задекларувало податкові зобов`язання зі сплати за землю, реєстраційний номер 939 від 19.05.2022, та починаючи з 19.05.2022 фахівцями ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ платіжні доручення розносились правильно на код платника 01071315 відповідно призначення платежу: ";101; 01071315;Податок на землю за 2022 р. Яхнівська с/р ;;; 1015;.

Позивач, звертав увагу податкового органу на те, що платіжні доручення, починаючи з січня 2022 року по 30.06.2023 мають один текст призначення платежу. В телефонній розмові фахівцем ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ було повідомлено, що як буде відкрито доступ до Електронного кабінету, то переплату буде перенесено вірно на платника податку на код 01071315, але протягом двох місяців не було приведено облік нарахування та сплати платника податку по ДП «Одеська залізниця» () у відповідність.

В зв`язку з вищезазначеним, ДП «Одеська залізниця» () в щомісячній сплаті за липень 2022 було включено повторно суму податку за січень, лютий, березень та сплачено по платіжному дорученню від 29.08.2022 року №83599 загальну суму податку 48339,48 грн. з визначеним призначенням платежу: ";101; 01071315;Податок на землю за 07.2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015.

За наведених підстав, ДП «Одеська залізниця» у запереченнях на акт камеральної перевірки від 27.02.2022, вказувала що, по ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ існувала переплата, згідно сплачених своєчасно в січні-березні 2022 року ДП «Одеська залізниця» () платежів, які були фахівцем ГУ ДПС у Київській області Миронівська ДПІ невірно зараховані на ІПК, тому і немає підстав щодо твердження несвоєчасної сплати земельного податку та застосування штрафних санкцій.

До заперечень на акт камеральної перевірки були додані:

- платіжне доручення від 25.02.2022 №4555535 на суму 12084,87 грн.;

- платіжне доручення від 29.03.2022 №4616057 на суму 12084,87 грн.;

- платіжне доручення від 28.04.2022 №4681519 на суму 12084,87 грн.

Листом від 26.03.2024 за №15818/6/10-36-04-01 «Про розгляд заперечення» Головне управління ДПС у Київській області повідомило Державне підприємство «Одеська залізниця», про те, що сплачені кошти, згідно з наданими до заперечень на акт камеральної перевірки платіжних інструкцій, відображені в ІКП платника АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» () по земельному податку з юридичних осіб, оскільки були сплачені з рахунку АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (). Проведеним аналізом інтегрованої картки платника ДП ОДЕСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ () за кодом бюджетної класифікації 18010500, встановлено факт порушення сплати земельного податку.

Враховуючи вищезазначене, Комісією з питань розгляду заперечення Головного управління ДПС у Київські області прийнято рішення залишити без змін висновки акту від 27.02.2024 №12037/0401/01071315, та заперечення від 14.03.204 №11-006/16 (вх. ГУ ДПС у Київській області від 19.03.2024 №21161/6) без задоволення.

27 березня 2024 року Головним управлінням ДПС у Київській області на підставі акту камеральної перевірки №12037/0401/01071315 від 27.02.2024 винесено податкове повідомлення-рішення №15039/10-36-04-01/01071315, яким Державному підприємству «Одеська залізниця» нараховані штрафні санкції у розмірі 1812,72 грн за порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання із плати за землю (земельний податок) за період травень, червень, липень 2022 року.

Матеріали справи містять копії наступних платіжних доручень:

- від 25.02.2022 №4555535 на суму 12084,87 грн. з визначеним призначенням платежу: ;101; 01071315; Податок на землю за січень 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015 (_192_) (2501); рахунок з якого здійснена оплата - UA3011661; платник - Виробничий підрозділ «Шевченківська дистанція захисних лісонасаджень» Регіональної філії «Одеська залізниця» АТ» (код 40075815);

- від 29.03.2022 №4616057 на суму 12084,87 грн. з визначеним призначенням платежу: ;101; 01071315;Податок на землю за 02, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015 (_192_) (2501); рахунок з якого здійснена оплата - UA3011661; платник - Виробничий підрозділ «Шевченківська дистанція захисних лісонасаджень» Регіональної філії «Одеська залізниця» АТ» (код 40075815);

- від 28.04.2022 №4681519 на суму 12084,87 грн. з визначеним призначенням платежу: ;101; 01071315; Податок на землю за 03, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015 (_192_) (2501); рахунок з якого здійснена оплата - UA3011661; платник - Виробничий підрозділ «Шевченківська дистанція захисних лісонасаджень» Регіональної філії «Одеська залізниця» АТ» (код 40075815);

- від 29.08.2022 №83599 на суму 48339,48 грн. з визначеним призначенням платежу: ;101; 01071315; Податок на землю за 07, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015 (_192_); рахунок з якого здійснена оплата - UA3011661; платник - АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (код 40075815).

Також, відповідно до матеріалів справи (а.с.29) в інтегрованій картці платника податку - позивача (земельний податок з юридичних осіб - 18010500) відображено:

19.05.2022 за кодом операції 951 (збільшено недоїмки по податковій декларації платника) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 12084,87 грн;

19.05.2022 за кодом операції 951 (збільшено недоїмки по податковій декларації платника) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 24169,74 грн;

19.05.2022 за кодом операції 951 (збільшено недоїмки по податковій декларації платника) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 36254,61 грн;

19.05.2022 за кодом операції 17F (нараховано платником самостійно за звітом) сума операції 12084,87 грн; нарахування - 12084,87 грн, податковий борг - 36254,61 грн;

19.05.2022 за кодом операції 17F (нараховано платником самостійно за звітом) сума операції 12084,87 грн; нарахування 12084,87 грн, податковий борг- 36254,61 грн;

19.05.2022 за кодом операції 17F (нараховано платником самостійно за звітом) сума операції 12084,87 грн; нарахування - 12084,87 грн, податковий борг - 36254,61 грн;

30.05.2022 за кодом операції 951 (збільшено недоїмки по податковій декларації платника) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 48339,48 грн;

30.05.2022 за кодом операції 950 (податковий борг) сума операції 12084,87 грн; податковий борг 36254,61 грн;

30.05.2022 - за кодом операції 17F (нараховано платником самостійно за звітом) сума операції 12084,87 грн; нарахування - 12084,87 грн, податковий борг - 36254,61 грн;

30.05.2022 за кодом операції 101 (сплата суми податків і зборів) сума операції 12084,87 грн; сплачена сума 12084,87 грн; податковий борг - 36254,61 грн;

29.06.2022 за кодом операції 950 (податковий борг) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 24169,74 грн

29.06.2022 за кодом операції 101 (сплата суми податків і зборів) сума операції 12084,87 грн; сплачена сума 12084,87 грн; податковий борг - 24169,74 грн;

30.06.2022 за кодом операції 951 (збільшено недоїмки по податковій декларації платника) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 36254,61 грн;

30.06.2022 за кодом операції 17F (нараховано платником самостійно за звітом) сума операції 12084,87 грн; нарахування - 12084,87 грн, податковий борг - 36254,61 грн;

30.06.2022 за кодом операції 950 (податковий борг) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 24169,74 грн;

28.07.2022 за кодом операції 950 (податковий борг) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 24169,74 грн;

28.07.2022 за кодом операції 101 (сплата суми податків і зборів) сума операції 12084,87 грн; сплачена сума - 12084,87 грн; податковий борг - 24169,74 грн;

01.08.2022 за кодом операції 951 (збільшено недоїмки по податковій декларації платника) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 36254,61 грн;

01.08.2022 за кодом операції 17F (нараховано платником самостійно за звітом) сума операції 12084,87 грн; нарахування - 12084,87 грн, податковий борг - 36254,61 грн;

29.08.2022 за кодом операції 950 (податковий борг) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 24169,74 грн;

29.08.2022 за кодом операції 950 (податковий борг) сума операції 12084,87 грн; податковий борг - 12084,87 грн;

29.08.2022 за кодом операції 950 (податковий борг) сума операції 12084,87 грн, нараховано - ; сплачено - ; податковий борг - ; надміру сплачені суми - ;

29.08.2022 за кодом операції 99О (зменшено переплату) - сума операції 12084,87 грн; надміру сплачені суми 12084,87 грн;

29.08.2022 за кодом операції 9ЕЇ (зменшення переплати / коригування нарахованих суму) - сума операції 12084,87 грн; надміру сплачені суми 12084,87 грн

29.08.2022 за кодом операції (сплата суми податків і зборів) сума операції 48339,48 грн, сплачено 48339,48 грн; надміру сплачені суми 12084,9 грн

Відповідно до додатково витребуваних апеляційним судом доказів, позивач надав копії таких платіжних документів:

- платіжного доручення від 29.06.2022 №4812419, на суму 12084,87 грн, із призначенням платежу *101; 01071315; Податок на землю за 05, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015 (_192_); рахунок з якого здійснена оплата - UA3011661; платник - АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (код 40075815);

- платіжна інструкція від 28.07.2022 №23297, на суму 12084,87 грн, із призначенням платежу *101; 01071315; Податок на землю за 06, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015 (_192_); рахунок з якого здійснена оплата - UA3011661; платник - АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (код 40075815);

- платіжна інструкція від 29.08.2022 №83599, на суму 48339,48 грн, із призначенням платежу *101; 01071315; Податок на землю за 07, 2022 р. Яхнівська с/р ;;;1015 (_192_); рахунок з якого здійснена оплата - UA3011661; платник - АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (код 40075815).

Вирішуючи спір та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що порушення позивачем термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з земельного податку, яке сплачується юридичними особами за 2022 рік за січень-березень 2022 року, які повинні були бути сплачені у строк не пізніше 1 серпня 2022 року, спростоване наданими позивачем доказами сплату вказаного податку за січень 2022 року 25.02.2022, за лютий 2022 року 29.03.2022, за березень 2022 року 28.04.2022, із зазначенням в платіжних документах відповідного призначення платежу.

Також суд першої інстанції врахував, що помилкове зарахування контролюючим органом вказаних платежів на іншого платника податків, не свідчить про порушення позивачем термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п. 31.1 ст. 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно п. 38.1 ст. 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно пп. 14.1.39, 14.1.156, 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня; податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО. Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема, своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно п. 124.1 ст. 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-ІХ (далі Закон №2260-ІХ), який набрав чинності 27.05.2022, внесені зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до пункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України (в редакції Закону України №2260-ІХ), у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з пунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в редакції чинній на час проведення перевірки) податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок.

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

В подальшому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13.12.2022 №2836-ІХ, пункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України викладено у новій редакції.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України (в редакції Закону України 13.12.2022 №2836-ІХ), що застосовуються з 27 травня 2022 року, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

Таким чином, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків, у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Податковим кодексом України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності, та скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

При цьому, починаючи з 27.05.2022 платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року, що передбачено положенням підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України в редакції Закону України від 13.12.2022 №2836-ІХ.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлена відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, Закон №2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Апеляційний суд зазначає, що акт камеральної перевірки від 27.02.2024 №12037/0401/01071315 не містить відомостей щодо чіткого періоду за який встановлено порушення граничних строків сплати земельного податку з юридичних осіб (не вказаний місяць 2022 року за який сплата податку відбулась поза межами граничного строку). В акті вказаний лише граничний термін сплати грошового зобов`язання до 01.08.2022.

Враховуючи відсутність в акті камеральної перевірки від 27.02.2024 чітко визначеного місяця 2022 року за який сплата податку відбулась поза межами граничного строку, та приписи підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України (в редакції Закону України 13.12.2022 №2836-ІХ), суд першої інстанції дійшов висновку, що такими місяцями є січень, лютий та березень 2022 року.

Проте, апеляційний суд вважає вказані висновки суду першої інстанції такими, що не відповідають фактичним обставинам справи з огляду на таке.

Як вказано вище, акт камеральної перевірки від 27.02.2024 не містить чіткого періоду фінансово-господарської діяльності (конкретного місяця 2022 року), при здійснені якої вчинені порушення податкового законодавства. Не містить такого періоду у розрахунок штрафних санкцій (а.с.18), який додається до оскаржуваного в цій сапераві ППР.

Проте, в самому оскаржуваному податкову повідомленні-рішенні від 27.03.2024 №15039/10-36-04-01/01071315 вказаний період фінансово-господарської діяльності), при здійснені якої вчинені порушення податкового законодавства травень, червень, липень 2022 року (а.с.17).

Як підтверджено матеріалами справи, зокрема роздруківкою інтегрованої картки платника податку позивача, копій платіжних документів, наданих до суду першої інстанції, та витребуваних апеляційним судом додаткових доказів, податкове зобов`язання з податку на землю січень 2022 року було сплачене 25.02.2022, за лютий 2022 року було сплачене 29.03.2022, за березень 2022 року було сплачене 28.04.2022, за травень 2022 року було сплачене 29.06.2022, за червень 2022 року було сплачене 28.07.2022, за липень 2022 року було сплачене 29.08.2022.

Вказане свідчить про сплату земельного податку за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень та липень 2022 року протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця, тобто з дотриманням вимог п. 287.3 ст. 287 ПК України.

Кожний платіжний документ в графі «призначення платежу» містить вид платежу (податок за землю Яхнівська с/р), період за який здійснений платіж платку (чітко вказаний місяць та рік), код платника податку, а саме 01071315 (ДП «Одеська залізниця»).

Апеляційний суд звертає увагу на те, що:

- за січень, лютий та березень 2022 року земельний податок був сплачений платником - Виробничий підрозділ «Шевченківська дистанція захисних лісонасаджень» Регіональної філії «Одеська залізниця» АТ» (код 40075815), але із зазначеним у призначені платежу коду платника податку 01071315 (ДП «Одеська залізниця»).

- за квітень, травень, червень та липень 2022 року земельний податок був сплачений платником АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (код 40075815), але також із зазначеним у призначені платежу коду платника податку 01071315 (ДП «Одеська залізниця»).

При цьому, рахунок з якого сплачувався земельний податок за січень липень 2022 року є одним і тим самим - UA3011661.

Саме той факт, що земельний податок, починаючи з січня 2022 року, був сплачений з рахунку АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» (код 40075815), а не з рахунку ДП «Одеська залізниця» (код 01071315), свідчить про несплату ДП «Одеська залізниця» земельного податку у встановлені строки, про що вказано у листі апелянта від 26.03.2024 про розгляд заперечення на акт камеральної перевірки (а.с. 19-20).

З цього приводу апеляційний суд зазначає таке.

З 16.07.2014 ДП «Одеська залізниця» (код 01071315) перебуває в процесі припинення (реорганізації) шляхом злиття. Реорганізація розпочата на підставі рішень, прийнятих відповідно до постанови Кабінету Міністрів України №200 від 25.06.2014 «Про утворення публічного акціонерного товариства залізничного транспорту загального користування», постанови КМУ №1390 від 16.12.2009 «Про затвердження Державної цільової програми реформування залізничного транспорту на 2010-2019 роки», розпоряджень КМУ №651-р від 27.12.2006 «Про схвалення Концепції Державної програми реформування залізничного транспорту», №2174-р від 20.10.2010 «Про схвалення Транспортної стратегії України на період до 2020 року», №430-р від 30.05.2018 «Про схвалення Національної транспортної стратегії України на період до 2030 року», Плану заходів Укрзалізниці на 2015-2016 роки з реалізації Державної цільової програми реформування залізничного транспорту на 2010-2019 роки.

При цьому апеляційний суд звертає увагу, що у 2022 році зв`язок між ДП «Одеська залізниця» та АТ «Укрзалізниця» визначався процесом реорганізації, в ході якого ДП «Одеська залізниця» повністю перейшло під управління АТ як структурний підрозділ. ДП «Одеська залізниця» () існувало в процесі припинення (реорганізації) через приєднання до АТ «Укрзалізниця». У 2022 році функціонувала регіональна філія «Одеська залізниця» АТ «Укрзалізниця» (), яка створена на базі майна ДП «Одеська залізниця», та, яка є відокремленим підрозділом і не має статусу юридичної особи.

Також, апеляційний суд зазначає, що за приписами Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ від 21.01.2004 №22 (чинній на час сплати земельного податку), платіжне доручення - розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача. У випадках, передбачених законодавством України, клієнт може здійснювати платежі в інтересах третіх осіб (рунк 1.6 глави 1). В платіжному дорученні Реквізит "Призначення платежу" платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення "Призначення платежу". Банк перевіряє заповнення цього реквізиту на відповідність вимогам, викладеним у цій главі, лише за зовнішніми ознаками. (п. 3.7 глави 3).

Згідно з п. 37 розд. ІІ Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 №163, яка набрала чинності з 01.08.2022 (Інструкція №163), платіжна інструкція, оформлена платником у паперовій або електронній формі, повинна містити обов`язкові реквізити, зокрема реквізит «Код платника». Водночас відповідно до п. 40 розд. ІІ Інструкції №163 у разі ініціювання платіжної операції за фактичного платника або на користь фактичного отримувача (зокрема при сплаті податків, зборів та інших платежів до бюджетів) надавач платіжних послуг забезпечує можливість додатково заповнити реквізит «Код фактичного платника».

Отже, платник податків під час сплати податків, зборів, інших платежів за іншого платника податків заповнює податковий номер платника податків, грошові зобов`язання та/або податковий борг якого погашається, у реквізиті «Код фактичного платника» платіжної інструкції. Реквізити «Код платника»/«Код фактичного платника», які підлягають обов`язковому заповненню у платіжній інструкції, використовуються органом ДПС для ідентифікації платника/фактичного платника.

Таким чином, сплата у 2022 році земельного податку за травень, червень, липень, з рахунку АТ «УКРЗАЛІЗНИЦЯ» та зазначення у платіжних документах фактичного платника ДП «Одеська залізниця» (код 01071315), виду податку та чіткого періоду за який сплачений податок, свідчить про виконання ДП «Одеська залізниця» (код 01071315) податкового зобов`язання зі сплати земельного податку, зокрема, за травень, червень, липень 2022 року у встановлені ПК України строки для сплати такого податку.

Інші доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки зводяться до незгоди з оскаржуваним судовим рішенням.

Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції, правильно скасувавши оскаржуване податкове повідомлення-рішення, послався на неналежні фактичні обставини, зокрема в частині періоду за який відбулась сплата податку з порушенням граничного терміну та щодо доказів на спростування висновків податкового органу щодо вчинення позивачем порушення податкового законодавства, внаслідок чого апеляційна скарга підлягає задоволенню частково, оскаржуване рішення зміні в мотивувальній частині, зокрема в частині встановлених фактичних обставин та підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 242, 257, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 327-329 КАС України апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області задовольнити частково, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року змінити в мотивувальній частині, виклавши її в редакції цієї постанови.

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2026 року залишити без з мін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач К.В. Кравченко
Судді Н.В. Вербицька О.В. Джабурія