Справа № 340/6707/25
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2026-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 квітня 2026 року м. Дніпросправа № 340/6707/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.01.2026 ( суддя Сагун А.В.) в адміністративній справі №340/6707/25 за позовом Приватного сільськогосподарського підприємства Арсенал до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ПСП «Арсенал» звернулося до суду з вимогами визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС у Кіровоградській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.06.2025 № 12998038/30327268.

Позивач просив зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену приватним сільськогосподарським підприємством Арсенал податкову накладну № 3 від 07.05.2025 на загальну суму 437913,22 грн., в тому числі ПДВ 53778,82 грн.

Кіровоградський окружний адміністративний суд в рішенні від 28 січня 2026 року виклав висновки щодо підстав задоволення вимог Підприємства.

Апеляційна скарга відповідача мотивована незгодою з висновками суду першої інстанції з посиланням на те, що за результатами розгляду поданих ПСП «АРСЕНАЛ» документів до ПН №3 від 07.05.2025 встановлено: відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробітку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, збирання сільськогосподарської продукції, перевезення з поля, оприбуткування на складі, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт.

У відзиві позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

Апеляційним переглядом справи встановлено.

07.05.2025 між ПСП «Арсенал» (Продавець) та ТОВ «Фалькон-Агро» (Покупець) було укладено договір поставки № 07/05, предметом якого є поставка Продавцем на адресу Покупцю сільськогосподарської продукції сої. Відповідно до п. 3.1 Договору умови поставки кожної партії товару погоджується сторонами у Специфікаціях до даного Договору (т.1 а.с. 34-35).

Згідно Специфікації № 1 від 07.05.2025 до Договору поставки № 07/05 від 07.05.2025 позивач повинен був поставити ТОВ «Фалькон-Агро» сою у кількості 25000 кг, на загальну вартість з ПДВ 442 605 грн (т.1 а.с. 34-35).

Позивач поставив ТОВ «Фалькон-Агро» сою у кількості 24960 кг, на загальну вартість з ПДВ 437 913,22 грн, що підтверджується Специфікації № 1 від 07.05.2025 до Договору поставки № 07/05 від 07.05.2025, накладною № 3 від 07.05.2025, актом № 1 від 07.05.2025 перерахунку вартості продукції, поставленої по договору № 07/05 від 07 травня 2025 року Специфікації №1, товарно-транспортною накладною № 10 від 07.05.2025 та платіжними інструкціями (т.1 а.с. 36 42)

Позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 07.05.2025 стосовно продажу сої на загальну суму 437 913,22 грн, в т.ч. 53778,82 ПДВ (т. 1 а.с. 151).

Згідно квитанції від 13.05.2025 зазначена податкова накладна доставлена до ДПС України, документ збережено, реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 16).

Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних вказано: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

03.06.2025 позивач направив пояснення вих. № 7 від 03.06.2025 до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с. 17-19).

Так позивач вказав, що на території Новоархангельської та Надлацької сільських рад підприємство орендує земельні ділянки площею - 127 га.

Протягом 2023-2024 років здійснювалася наступна діяльність приватного підприємства: обробіток, посів та збирання культур: соняшника, кукурудзи, пшениці, сої, було придбано насіння відповідних культур (або використовували власні запаси, в даному випадку сої), добриво, засоби захисту рослин. На виконання технологічних процесів, підприємство забезпечено трудовими ресурсами, а саме: чисельність працюючих - 3 особи, які здійснюють свою діяльність на постійній основі. Середня заробітна плата за 2024 рік становила - 8000 грн. на місяць. До основних засобів підприємства належать: трактор колісний - 3 шт., культиватор 1 - шт, борона - 1 шг, сівалка - 3 шт, плуг - 1 шт., вантажний автомобіль - 1 шт., бочка (для зберігання дизельного пального ємкістю 10000 л) - 1 шт. В результаті вище викладеного, ПСП «Арсенал» має достатню матеріальну та технічну базу для виробництва власної продукції та здійснення її реалізації. Також підприємство для посіву використовує власний посівний матеріал або закуповує в інших контрагентів. Соя, реалізована за цією накладною, є продукцією власного виробництва, вирощеною на орендованих підприємством землях (60 га), з яких було зібрано 90 тонн сої у 2024 році. Частина урожаю вже реалізована, інша знаходиться на зберіганні. Залишок сої на дату подання пояснень становить 79,21 т. Зібрана продукція зберігається в складських приміщеннях, які є орендованою власністю ПСП «Арсенал». Вивезення продукції здійснюється власним автотранспортом або транспортом замовника продукції. Посівні площі, зібраний урожай та залишки сільськогосподарської продукції власного виробництва за 2023-2024 рік по приватному сільськогосподарському підприємству «Арсенал» станом на 03.06.2025 p. наведені в таблицях у зазначеному поясненні.

Додатково до пояснення додані скановані копії документів, що розкривають та підтверджують зміст здійсненої операції:

- Податкова декларація платника податку 4-ї групи за 2024 рік;

- Статистичні звіти; форма 4 сг і 29 сг за 2022-2024 роки;

- Податкові звіти: звіт ПДФО і ЄСВ, фінансовий звіт, 20-ОПП;

- Договір оренди комплексу приміщень;

- Договір оренди території;

- Документи, що підтверджують взаємовідносини з ТОВ «Фалькон Агро Груп»: договір, рахунок і накладна, ТТН, заблокована ПН;

- Договір поставки нафтопродуктів, рахунок і накладна;

- Договір на придбання ЗЗР і добрива, рахунки і накладні, платіжні доручення;

- Технічні паспорти на трактори.

ПСП «Арсенал» зазначило, що має підтверджену можливість вирощення, зберігання та реалізації власної сільськогосподарської продукції, зокрема сої.

Вподальшому, позивач отримав від відповідача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних від 10.06.2025 № 12961156/30327268.

В даному повідомленні, зокрема в розділі «Додаткова інформація» було зазначено, щодо необхідності надання додаткових документів, а саме копій документів на підтвердження інформації, зазначеній в податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних: - первинних документів щодо: придбання товарів, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також згідно додаткової інформації зазначено: «Відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, збирання сільськогосподарської продукції, перевезення з поля, оприбуткування на складі, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт (т.1 а.с. 20-21).

Позивач направив пояснення вих. № 9 від 16.06.2025 до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зазначивши, що протягом 2023-2024 років здійснювалася наступна діяльність приватного підприємства: обробіток, посів та збирання культур: соняшника, кукурудзи, пшениці, сої, було придбано насіння відповідних культур (або використовували власні запаси, в даному випадку сої), добриво, засоби захисту рослин. На виконання технологічних процесів, підприємство забезпечено трудовими ресурсами, а саме: чисельність працюючих - 3 особи, які здійснюють свою діяльність на постійній основі. Середня заробітна плата за 2024 рік становила -8000 грн. на місяць.

До основних засобів підприємства належать: трактор колісний - 3 шт., культиватор 1 - шт, борона - 1 шт, сівалка - 3 шт, плуг - 1 шт., вантажний автомобіль - 1 шт, бочка (для зберігання дизельного пального ємністю 10000 л) - 1 шт. В результаті вище викладеного, ПСП «Арсенал» має достатню матеріальну та технічну базу для виробництва власної продукції та здійснення її реалізації. Також, зазначив, що підприємство для посіву використовує власний посівний матеріал або закуповує в інших контрагентів.

Соя, реалізована за цією накладною, є продукцією власного виробництва, вирощеною на орендованих підприємством землях (60 га), з яких було зібрано 90 тон сої у 2024 році. Частина урожаю вже реалізована, інша знаходиться на зберіганні. Залишок сої на дату подання пояснень становить 79,21 т.

Зібрана продукція зберігається в складських приміщеннях, які є орендованою власністю ПСП «Арсенал». Навантаження сої здійснюється навантажувачем тракторним, який є в переліку форми 20-ОПП який також додається. Вивезення продукції здійснюється власним автотранспортом або транспортом замовника продукції.

Посівні площі, зібраний урожай та залишки сільськогосподарської продукції власного виробництва за 2023-2024 рік по приватному сільськогосподарському підприємству «Арсенал» станом на 03.06.2025 р. наведені в таблицях.

Для підтвердження реальності операції було надано повний пакет первинних документів, а саме:

- Податкова декларація платника податку 4-ї групи за 2024 рік;

- Статистичні звіти; форма 4 сг і 29 сг за 2022-2024 роки;

- Податкові звіти: звіт ПДФО і ЄСВ, фінансовий звіт, 20-ОПП;

- Договір оренди комплексу приміщень;

- Договір оренди території;

- Документи, що підтверджують взаємовідносини з ТОВ «Фалькон Агро Груп»: договір, рахунок і накладна, ТТН, заблокована ПН;

- Договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої 2023р;

- Договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої та соняшника 2024 р;

- Договір поставки нафтопродуктів, рахунок і накладна;

- Договір на придбання ЗЗР і добрива, рахунки і накладні, платіжні доручення;

- Технічні паспорти на трактори - банківські документи про оплату;

- форми 4-сг та 29-сг за 2023-2024 pp., які відображають вирощування сої;

- рахунки та накладні на насіння, добрива, паливо;

- договори з підрядниками та іншими контрагентами, задіяними у сільськогосподарському циклі.

Також було зазначено, що соя була посіяна із власних запасів, що підтверджено внутрішньою інвентаризацією залишків попередніх періодів. Скановані копії відповідних складських довідок було додано.

Щодо вимоги надати документи про транспортування, навантаження, зберігання продукції ПСП «Арсенал» вказало, що внутрішньогосподарські переміщення продукції (з поля на склад) не є операціями поставки в розумінні Податкового кодексу України, не формують податкових зобов`язань і не потребують окремого документального підтвердження для реєстрації податкової накладної (т.1 а.с. 22-25).

Також Позивачем було направлено лист вих. №9 від 17.06.2025 у відповідь на повідомлення № 12961156/30327268 від 10.06.2025 щодо податкової накладної №3 від 07.05.2025 повторно надано пояснення та додаткові документи до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Так серед іншого було зазначено, що на території Новоархангельської та Надлацької сільських рад підприємство орендує земельні ділянки площею - 127 га.

Протягом 2023-2024 років здійснювалася наступна діяльність приватного підприємства: обробіток, посів та збирання культур: соняшника, кукурудзи, пшениці, сої, було придбано насіння відповідних культур (або використовували власні запаси, в даному випадку сої), добриво, засоби захисту рослин. На виконання технологічних процесів, підприємство забезпечено трудовими ресурсами, а саме: чисельність працюючих - 3 особи, які здійснюють свою діяльність на постійній основі, а також за потреби наймаються додаткові працівники на період проведення польових робіт. Середня заробітна плата за 2024 рік становила - 8000 грн. на місяць.

До основних засобів підприємства належать: трактор колісний - 3 шт., культиватор 1 - шт, борона - 1 шг, сівалка - 3 шт, плуг - 1 шт., вантажний автомобіль - 1 шт., бочка (для зберігання дизельного пального ємкістю 10000 л) - 1 шт. В результаті вище викладеного, ПСП «Арсенал» має достатню матеріальну та технічну базу для виробництва власної продукції та здійснення її реалізації. Також підприємство для посіву використовує власний посівний матеріал або закуповує в інших контрагентів.

Соя, реалізована за цією накладною, є продукцією власного виробництва, вирощеною на орендованих підприємством землях (60 га), з яких було зібрано 90 тонн сої у 2024 році. Частина урожаю вже реалізована, інша знаходиться на зберіганні. Залишок сої на дату подання пояснень становить 70 т.

Зібрана продукція зберігається в складських приміщеннях, які є орендованою власністю ПСП «Арсенал». Навантаження сої здійснюється навантажувачем тракторним, який є в переліку форми 20-ОПП який також додається. Вивезення продукції здійснюється власним автотранспортом або транспортом замовника продукції.

Щодо обґрунтування реальності господарської операції було вказано, що ПСП «Арсенал» (), зареєстроване платником ПДВ з 27.01.2006 p., повідомило, що 07.05.2025 було здійснено реалізацію власно вирощеної сільськогосподарської продукції - сої на адресу покупця ТОВ «ФальконАгро» () відповідно до:

- договору поставки №07/05 від 07.05.2025 p.;

- видаткової накладної №3 від 07.05.2025 p.;

- податкової накладної №3 від 07.05.2025 р. на суму 437 913,22 грн (в т.ч. ПДВ - 53 778,82 грн);

- оплата відбулася 08.05.2025 p., що підтверджується платіжним документом.

Для підтвердження реальності операції надано повний пакет документів які були затребувані в додатку 2 а саме:

- договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої 2023р;

- договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої та соняшника 2024 р;

- податкові звіти: звіт ПДФО і ЄСВ, 20-ОПП;

- документи складські;

- довідка про відбір насіння для посіву 2024;

- акти виконаних навантажувально-розвантажувальних робіт;

- зведені на списання палива на роботу тракторів і вантажних автомобілів 2024;

- договори з підрядниками та іншими контрагентами, задіяними у сільськогосподарському циклі.

Також було зазначено, що соя була посіяна із власних запасів, що підтверджено внутрішньою інвентаризацією залишків попередніх періодів. Сканкопії відповідних складських довідок додавалися.

Щодо вимоги надати документи про транспортування, навантаження, зберігання продукції ПСП «Арсенал» звертало увагу, що внутрішньогосподарські переміщення продукції (з поля на склад) не є операціями поставки в розумінні Податкового кодексу України, не формують податкових зобов`язань і не потребують окремого документального підтвердження для реєстрації податкової накладної (т.1 а.с. 26-28).

Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 20.06.2025 № 12998038/30327268 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.05.2025 (т.1 а.с. 29).

Підставами відмови вказано «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку»

Додатково зазначено: Відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробітку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, перевезення з поля, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт. Крім того, згідно відомостей інформаційно аналітичних систем ДПС України при поданні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, зокрема в додатку 4ДФ платник не відображає виплати самозайнятим особам - ФОП (за придбані послуги перевезення) та виплати орендної плати за договором оренди комплексу складських приміщень №1 від 15.04.2023 (т.1 а.с. 29).

Позивач оскаржив зазначене рішення, однак рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.07.2025, скарга залишена без задоволення (т. 1 а.с. 30-33).

Не погодившись із оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду.

Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (набрав чинності з 01.02.2020 року).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, в редакції змін від 02.06.2023 - 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520. (пункт 11 Порядку №1165).

Повертаючись до обставин справи встановлено, що реєстрацію спірної податкової накладної зупинено з огляду на те, що обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Отже, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: обсяг придбання на митній території України відповідного товару/послуги та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, підлягає збільшенню у 1,5 раза та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання зазначеного Товару та таким, збільшеним у 1,5 раза обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі.

Відтак, лише наявність сукупності зазначених вище обставин дає підстави для віднесення зазначених операцій до таких, що містять критерії ризиковості, визначені п. 1 Критеріїв.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Проте, судом встановлено, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН саме з підстав зупинення, зазначивши при цьому весь перелік документів визначений пунктом 5 Порядку № 520 (т.1 ас16).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

На виконання вимог пункту 6 Порядку №520, позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів, що підтверджують господарські взаємовідносини із контрагентом щодо спірної податкової накладної, де здійснена поставка підтверджується характерними для даного виду правовідносин первинними документами оформленими відповідно до вимог чинного законодавства, містять відомості про господарську операцію та підтверджують її здійснення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Аналогічної позиції дотримується Верховний Суд (постанови від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20), який за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Оцінюючи доводи контролюючого органу про недостатність обсягу наданих документів для цілей реєстрації податкової накладної, суд враховує правову позицію Верховного Суду, викладену в постановах від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, за якою при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, не спростовувалось ані відповідачами, ані позивачем, спірна податкова накладна складена у зв`язку із настанням першої події здійснення поставки товару, після чого у покупця наставав обов`язок їх оплати, а також попередньої оплати, за результатами чого була здійснена поставка. В рамках цих господарських договорів позивачем було отримано від його контрагенту оплату, що підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними інструкціями та банківськими виписками.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Тобто, всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Отже, посилання відповідача на вказані в оскаржуваному рішенні підстави, в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

При цьому, суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Під час апеляційного провадження, колегія суду не встановила таких порушень судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, які б призвели до неправильного вирішення справи по суті, які були предметом розгляду і заявлені в суді першої інстанції.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 28.01.2026 в адміністративній справі №340/6707/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 23 квітня 2026 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 27 квітня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко