Справа № 440/15584/24
Суддя: Спаскін О.А.
Дата ухвалення: 2026-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2026 р.Справа № 440/15584/24
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Любчич Л.В. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.01.2026, головуючий суддя І інстанції: І.Г. Ясиновський, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, по справі № 440/15584/24

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК"

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК", звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якій просило:

-визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № 8669/0406 від 12.06.2024 року на суму 2286,87 грн. та № 8670/0406 на суму 139229,62 грн;

-зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області внести відповідні зміни до обліку податкового боргу та залишку несплаченої пені ТОВ "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" та зняти заборгованість в сумі 224048,44 грн. та пені 3571,55 грн з обліку.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 07 січня 2026 року позов задоволено частково.

Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 8669/0406 від 12.06.2024.

Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 8670/0406 від 12.06.2024.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП: 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія" ЛІНК" (вул. І.Сердюка, буд.1, оф.135, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, ідентифікаційний код 37282564) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056,00 грн (шість тисяч п`ятдесят шість гривень нуль копійок) та витрати на правничу допомогу у розмірі 4500,00 грн. (чотири тисячі п`ятсот гривень нуль копійок).

Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Телекомунікаційна компанія" ЛІНК" (ідентифікаційний код 37282564) зареєстроване як юридична особа та одними із зареєстрованих видів його економічної діяльності є: 61.10 Діяльність у сфері проводного електрозв`язку (основний).

08.05.2024 Головним державним інспектором Кременчуцького відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Полтавській області Водолазькою Олександрою Ігорівною відповідно до п.п. 20.1.4, п. 20.1, статті 20 розділу І, п.п.7.5.1.1 п. 75.1 статті 75, пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (за змінами і доповненнями) проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість ТОВ "ТК"ЛІНК" (податковий номер 37282564), за результатами якої складено акт № 6294/16-31-04-06-03/37282564 від 08.05.2024 /а.с 77-85 том 1/.

Із акту перевірки вбачається, що за результатами перевірки встановлено несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість, чим порушено п.57.1 ст.57, п.203.2 ст.203 розділу V та п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, а саме:

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2019 року в розмірі 5409,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2019, фактично сплачено 27.04.2020 та 25.05.2020 із затримкою на 149 та 177 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2019 року в розмірі 7376,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2019, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 147 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2019 року в розмірі 327,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 116 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2020 року в розмірі 9 671,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2020 року в розмірі 23 554,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020, 25.06.2020 та 23.07.2020 із затримкою на 56, 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2020 року в розмірі 12 113,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2020, фактично сплачено 23.07.2020 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2020 року в розмірі 20 843,00 грн - граничний термін сплати - 01.06.2020, фактично сплачено 23.07.2020 та 25.08.2020 із затримкою на 52 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2020 року в розмірі 16 104,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2020, фактично сплачено 25.08.2020 та 24.09.2020 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2020 року в розмірі 18 693,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2020, фактично сплачено 24.09.2020 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2020 року в розмірі 32 383,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2020, фактично сплачено 24.09.2020, 23.10.2020 та 23.11.2020 із затримкою на 24, 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2020 року в розмірі 21 565,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2020, фактично сплачено 23.11.2020 та 23.12.2020 із затримкою на 54 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2020 року в розмірі 17 496,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2020, фактично сплачено 23.12.2020 із затримкою на 54 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2020 року в розмірі 31295,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.11.2020, фактично сплачено 23.12.2020 та 26.01.2021 із затримкою на 23 та 57 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2020 року в розмірі 23065,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.12.2020, фактично сплачено 25.03.2021 та 23.04.2021 із затримкою на 85 та 114 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2020 року в розмірі 35407,00 грн - граничний термін сплати - 01.02.2021, фактично сплачено 23.04.2021 та 24.05.2021 із затримкою на 81 та 112 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2021 року в розмірі 21739,00 грн - граничний термін сплати - 02.03.2021, фактично сплачено 24.05.2021 та 25.06.2021 із затримкою на 83 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року в розмірі 31836,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2021, фактично сплачено 25.06.2021 та 23.07.2021 із затримкою на 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2021 року в розмірі 26467,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2021, фактично сплачено 23.07.2021 та 25.08.2021 із затримкою на 84 та 117 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2021 року в розмірі 29649,00 грн граничний термін сплати - 31.05.2021, фактично сплачено 25.08.2021 та 23.09.2021 із затримкою на 86 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2021 року в розмірі 28038,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2021, фактично сплачено 23.09.2021 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2021 року в розмірі 24549,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2021, фактично сплачено 23.09.2021 та 23.10.2021 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2021 року в розмірі 31907,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2021, фактично сплачено 23.10.2021, 26.11.2021 та 23.12.2021 із затримкою на 54, 88 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2021 року в розмірі 33667,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.09.2021, фактично сплачено 23.12.2021 та 24.01.2022 із затримкою на 84 та 116 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2021 року в розмірі 24593,00 три - граничний термін сплати - 01.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року в розмірі 28080,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 та 23.02.2022 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2021 року в розмірі 25036,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2021, фактично сплачено 23.02.2022, 25.02.2022 та 23.03.2022 із затримкою на 55, 57 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2021 року в розмірі 42086,00 грн - граничний термін сплати - 31.01.2022, фактично сплачено 23.03.2022 та 25.04.2022 із затримкою на 51 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2022 року в розмірі 15431,69 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 із затримкою на 24 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2022 року в розмірі 39332,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 та 23.09.2022 із затримкою на 24 та 53 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2022 року в розмірі 34527,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 23.09.2022 та 24.10.2022 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2022 року в розмірі 36085,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2022, фактично сплачено 24.10.2022 та 25.11.2022 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2022 року в розмірі 24792,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2022, фактично сплачено 25.11.2022 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2022 року в розмірі 44197,00 грн - граничний термін сплати - 31.10.2022, фактично сплачено 25.11.2022 та 26.12.2022 із затримкою на 25 та 56 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2022 року в розмірі 47267,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2022, фактично сплачено 26.12.2022, 24.01.2023 та 23.02.2023 із затримкою на 26, 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2022 року в розмірі 45106,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2022, фактично сплачено 23.02.2023 та 24.03.2023 із затримкою на 55 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2022 року в розмірі 32721,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2023, фактично сплачено 24.03.2023 та 24.04.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2023 року в розмірі 25891,00 грн - граничний термін сплати - 02.03.2023, фактично сплачено 24.04.2023 та 25.05.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 року в розмірі 39309,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2023, фактично сплачено 25.05.2023 та 23.06.2023 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2023 року в розмірі 40246,00 грн - граничний термін сплати - 01.05.2023, фактично сплачено 23.06.2023 та 24.07.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2023 року в розмірі 30535,00 грн - граничний термін сплати - 30.05.2023, фактично сплачено 24.07.2023 та 25.08.2023 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2023 року в розмірі 37884,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2023, фактично сплачено 25.08.2023 та 26.09.2023 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2023 року в розмірі 48544,00 грн - граничний термін сплати - 31.07.2023, фактично сплачено 26.09.2023 та 24.10.2023 із затримкою на 57 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2023 року в розмірі 40368,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2023, фактично сплачено 24.10.2023, 07.11.2023 та 23.11.2023 із затримкою на 55, 69 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2023 року в розмірі 38924,00 грн - граничний термін сплати - 02.10.2023, фактично сплачено 23.11.2023 та 25.12.2023 із затримкою на 52 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2023 року в розмірі 41642,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2023, фактично сплачено 25.12.2023 та 25.01.2024 із затримкою на 56 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2023 року в розмірі 39476,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2023, фактично сплачено 25.01.2024 та 23.02.2024 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року в розмірі 36849,00 грн - граничний термін сплати - 02.01.2024, фактично сплачено 23.02.2024 та 25.03.2024 із затримкою на 52 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2023 року в розмірі 38811,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2024, фактично сплачено 25.03.2024 та 25.04.2024 із затримкою на 55 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2024 року в розмірі 33289,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 55 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2024 року в розмірі 3858,60 грн - граничний термін сплати - 01.04.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 24 календарних днів.

На підставі акту перевірки № 6294/16-31-04-06-03/37282564 від 08.05.2024 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення-рішення форми "Ш" від 12.06.2024 №8669/0406, яким до ТОВ "ТК"ЛІНК за затримку на 23, 24, 25 календарних днів сплати у сумі 45737,20 грн зобов`язано сплатити штраф у розмірі 5% у сумі 2286,86 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та № 8670/0406 від 12.06.2024, яким до ТОВ "ТК"ЛІНК за затримку на 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 69, 81, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 112, 114, 115, 116, 117, 147, 149, 177 календарних днів сплати у сумі 1392296,09 грн зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 139229,61 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) /а.с. 33-34 том 1/.

Не погоджуючись з такими податковими-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення необґрунтовані, у зв`язку з чим підлягають скасуванню.

Враховуючи, що відповідач оскаржує рішення суду першої інстанції лише в частині задоволення позовних вимог, колегія суддів не вбачає підстав для надання правової оцінки рішенню суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову, в межах розгляду даної апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, врегульовано Податковим кодексом України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Статтею 38 Податкового кодексу України визначено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Пунктом 31.1 статті 31 Податкового кодексу України встановлено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно з ст. 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Приписами пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки" у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Відповідно до п. 124.1 ст. 124 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Судовим розглядом встановлено, що із акту перевірки від 24.06.2024 р. № 8538/16-31-04-05-03/43134616 та розрахунку штрафних санкцій до спірного податкового повідомлення-рішення встановлено вбачається, що штрафні санкції застосовано у зв`язку із несвоєчасною сплатою позивачем податкового (грошового) зобов`язання з податку на додану вартість:

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2019 року в розмірі 5 409,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2019, фактично сплачено 27.04.2020 та 25.05.2020 із затримкою на 149 та 177 календарних днів відповідно (10%);

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2019 року в розмірі 7 376,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2019, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 147 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2019 року в розмірі 327,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 116 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2020 року в розмірі 9 671,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2020 року в розмірі 23 554,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2020, фактично сплачено 25.05.2020, 25.06.2020 та 23.07.2020 із затримкою на 56, 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2020 року в розмірі 12 113,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2020, фактично сплачено 23.07.2020 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2020 року в розмірі 20 843,00 грн - граничний термін сплати - 01.06.2020, фактично сплачено 23.07.2020 та 25.08.2020 із затримкою на 52 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2020 року в розмірі 16 104,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2020, фактично сплачено 25.08.2020 та 24.09.2020 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2020 року в розмірі 18 693,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2020, фактично сплачено 24.09.2020 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2020 року в розмірі 32 383,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2020, фактично сплачено 24.09.2020, 23.10.2020 та 23.11.2020 із затримкою на 24, 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2020 року в розмірі 21 565,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2020, фактично сплачено 23.11.2020 та 23.12.2020 із затримкою на 54 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2020 року в розмірі 17 496,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2020, фактично сплачено 23.12.2020 із затримкою на 54 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2020 року в розмірі 31 295,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2020, фактично сплачено 23.12.2020 та 26.01.2021 із затримкою на 23 та 57 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2020 року в розмірі 23 065,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.12.2020, фактично сплачено 25.03.2021 та 23.04.2021 із затримкою на 85 та 114 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2020 року в розмірі 3 5 407,00 грн - граничний термін сплати - 01.02.2021, фактично сплачено 23.04.2021 та 24.05.2021 із затримкою на 81 та 112 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2021 року в розмірі 21 739,00 грн -

граничний термін сплати - 02.03.2021, фактично сплачено 24.05.2021 та 25.06.2021 із затримкою на 83 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2021 року в розмірі 31 836,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2021, фактично сплачено 25.06.2021 та 23.07.2021 із затримкою на 87 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2021 року в розмірі 26 467,00 грн - граничний термін сплати - 30.04.2021, фактично сплачено 23.07.2021 та 25.08.2021 із затримкою на 84 та 117 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2021 року в розмірі 29 649,00 грн граничний термін сплати - 31.05.2021, фактично сплачено 25.08.2021 та 23.09.2021 із затримкою на 86 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2021 року в розмірі 28 038,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2021, фактично сплачено 23.09.2021 із затримкою на 85 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2021 року в розмірі 24 549,00 грн - граничний термін сплати - 30.07.2021, фактично сплачено 23.09.2021 та 23.10.2021 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2021 року в розмірі 31 907,00 грн - граничний термін сплати - 31.08.2021, фактично сплачено 23.10.2021, 26.11.2021 та 23.12.2021 із затримкою на 54, 88 та 115 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2021 року в розмірі 33 667,00 грн - граничний термін сплати - 3 0.09.2021, фактично сплачено 23.12.2021 та 24.01.2022 із затримкою на 84 та 116 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2021 року в розмірі 24 593,00 три - граничний термін сплати - 01.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 із затримкою на 84 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2021 року в розмірі 28 080,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2021, фактично сплачено 24.01.2022 та 23.02.2022 із затримкою на 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2021 року в розмірі 25 036,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2021, фактично сплачено 23.02.2022, 25.02.2022 та 23.03.2022 із затримкою на 55, 57 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2021 року в розмірі 42 086,00 грн - граничний термін сплати - 31.01.2022, фактично сплачено 23.03.2022 та 25.04.2022 із затримкою на 51 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2022 року в розмірі 15 431,69 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 із затримкою на 24 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2022 року в розмірі 39 332,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 25.08.2022 та 23.09.2022 із затримкою на 24 та 53 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2022 року в розмірі 34 527,00 грн - граничний термін сплати - 01.08.2022, фактично сплачено 23.09.2022 та 24.10.2022 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2022 року в розмірі 36 085,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2022, фактично сплачено 24.10.2022 та 25.11.2022 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2022 року в розмірі 24 792,00 грн - граничний термін сплати - 30.09.2022, фактично сплачено 25.11.2022 із затримкою на 56 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2022 року в розмірі 44 197,00 грн - граничний термін сплати - 31.10.2022, фактично сплачено 25.11.2022 та 26.12.2022 із затримкою на 25 та 56 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2022 року в розмірі 47 267,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2022, фактично сплачено 26.12.2022, 24.01.2023 та 23.02.2023 із затримкою на 26, 55 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2022 року в розмірі 45 106,00 грн - граничний термін сплати - 30.12.2022, фактично сплачено 23.02.2023 та 24.03.2023 із затримкою на 55 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2022 року в розмірі 32 721,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2023, фактично сплачено 24.03.2023 та 24.04.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2023 року в розмірі 25 891,00 грн - граничний термін сплати - 02.03.2023, фактично сплачено 24.04.2023 та 25.05.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 року в розмірі 39 309,00 грн - граничний термін сплати - 30.03.2023, фактично сплачено 25.05.2023 та 23.06.2023 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за березень 2023 року в розмірі 40 246,00 грн - граничний термін сплати - 01.05.2023, фактично сплачено 23.06.2023 та 24.07.2023 із затримкою на 53 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за квітень 2023 року в розмірі 30 535,00 грн - граничний термін сплати - 30.05.2023, фактично сплачено 24.07.2023 та 25.08.2023 із затримкою на 55 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за травень 2023 року в розмірі 37 884,00 грн - граничний термін сплати - 30.06.2023, фактично сплачено 25.08.2023 та 26.09.2023 із затримкою на 56 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за червень 2023 року в розмірі 48 544,00 грн - граничний термін сплати - 31.07.2023, фактично сплачено 26.09.2023 та 24.10.2023 із затримкою на 57 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за липень 2023 року в розмірі 40 368,00 грн - граничний термін сплати - 30.08.2023, фактично сплачено 24.10.2023, 07.11.2023 та 23.11.2023 із затримкою на 55, 69 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за серпень 2023 року в розмірі 3 8 924,00 грн - граничний термін сплати - 02.10.2023, фактично сплачено 23.11.2023 та 25.12.2023 із затримкою на 52 та 84 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за вересень 2023 року в розмірі 41 642,00 грн - граничний термін сплати - 30.10.2023, фактично сплачено 25.12.2023 та 25.01.2024 із затримкою на 56 та 87 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2023 року в розмірі 39 476,00 грн - граничний термін сплати - 30.11.2023, фактично сплачено 25.01.2024 та 23.02.2024 із затримкою на 56 та 85 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року в розмірі 3 6 849,00 грн - граничний термін сплати - 02.01.2024, фактично сплачено 23.02.2024 та 25.03.2024 із затримкою на 52 та 83 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за грудень 2023 року в розмірі 3 8 811,00 грн - граничний термін сплати - 30.01.2024, фактично сплачено 25.03.2024 та 25.04.2024 із затримкою на 55 та 86 календарних днів відповідно;

- по податковій декларації з ПДВ за січень 2024 року в розмірі 33 289,00 грн - граничний термін сплати - 01.03.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 55 календарних днів;

- по податковій декларації з ПДВ за лютий 2024 року в розмірі 3 858,60 грн - граничний термін сплати - 01.04.2024, фактично сплачено 25.04.2024 із затримкою на 24 календарних днів.

Як же зазначалось вище, відповідно до пунктів 203.1, 203.2 статті 203 ПК України, якими визначено порядок надання податкової декларації з податку на додану вартість, та строки розрахунків з бюджетом, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Згідно з пунктом 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.

Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);

б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу;

в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України".

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Так, підставою для притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення та стягнення штрафу, відповідно до пункту 112.5 статті 112 ПК України, є податкове повідомлення-рішення, що відповідає вимогам, визначеним пунктом 58.1 статті 58 цього Кодексу.

За пунктом 56.18 статті 56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до пункту 112.7 статті 112 ПК України у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.

Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством.

Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

Так, з пояснень позивача вбачається, що на сплату суми податку на додану вартість в розмірі 1438033,29 грн вплинули обставини обліку в інтегрованій картці платника (далі - ІКП) сум, донарахованих за податковим повiдомленням-рiшенням № від 16.09.2016, яким відповідачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у загальному розмірі 71051,00 грн, у тому числі: 56841,00 грн податкове зобов`язання; 14210,00 грн штрафна (фінансова) санкція).

Як встановлено судом, податкове повiдомлення-рiшення № від 16.09.2016 оскаржувалося платником, зокрема, у судовому порядку у справі № 440/935/19.

Так, згідно ІКП сума по податковому повідомленню-рішенню № від 16.09.2016, а також нарахованої пені були погашені позивачем у розмірі 49930,47 грн.

Судом встановлено, що рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 12.08.2019 у справі № 440/935/19 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Телекомунікаційна компанія "ЛІНК" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 16 вересня 2016 року № та №.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 19.11.2019 у справі № 440/935/19 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишено без задоволення. Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 12.08.2019 року по справі № 440/935/19 залишено без змін.

15.05.2019 ГУ ДПС у Полтавській області сума 83732,03 грн в тому числі штрафні санкції та пеня (донарахованих на підставі податкового повiдомлення-рiшення № від 16.09.2016) була виключена з ІКП ТОВ "ТК "ЛІНК" /а.с. 142 зворот-143 том 1/, тобто, із статусом узгодженого податкового зобов`язання вказана сума відображалась в ІКП ТОВ "ТК "ЛІНК" з 01.01.2017 по 15.05.2019.

Крім того, судом встановлено, що позивачем сплачені податкові зобов`язання на суму 49930,47 грн (5429,00 грн, 2379,00 грн, 2429,00 грн, 3041,00 грн, 6951,00 грн, 5872,00 грн, 7343,00 грн, 9808,00 грн, 4355,44 грн, 1688,56 грн, 634,47 грн), які були зараховані відповідачем як зменшення боргу за податковим повідомленням-рішенням № від 16.09.2016

Судом встановлено, після виключення сума 83732,03 грн з ІКП податковий борг позивача з ПДВ становив 53074,95 грн.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідачем разом зі зменшенням податкового боргу ТОВ "ТК"ЛІНК" на суму 83732,03 грн за податковим повідомленням-рішенням від № від 16.09.2016 у зв`язку з його скасуванням, мало бути ще зменшено і на суму сплачених позивачем податкового зобов`язання у розмірі 49930,47 грн, які були нараховані ГУ ДПС у Полтавській області у зв`язку із відображенням в ІКП суми податкового повідомлення-рішення № від 16.09.2016, як узгодженої, проте з матеріалів справи здійснення відповідачем таких дій не встановлено.

Колегія суддів зазначає, що сума податкового боргу, яка не була зменшена контролюючим органом, мала прямий безпосередній вплив на своєчасність сплати товариством узгоджених податкових зобов`язань з ПДВ, задекларованих згідно з податковими деклараціями з ПДВ за період з жовтня 2019 року по лютий 2024 року у загальному розмірі 1438033,29 грн та, як наслідок, на нарахування штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями № 8669/0406 від 12.06.2024 року на суму 2286,87 грн. та № 8670/0406 на суму 139229,62 грн.

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС в Полтавській області № 8669/0406 від 12.06.2024 та № 8670/0406 від 12.06.2024, оскільки не ґрунтуються на вимогах законодавства, прийняті без врахування усіх обставин, які мали значення для їх прийняття.

Щодо законності та обґрунтованості судового рішення в частині стягнення на користь позивача витрат на професійну правничу допомогу в сумі 4500,00 грн, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до частини 1 статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Пунктом 1 частини 3 статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.

У пункті 3.2 Рішення Конституційного Суду України від 30 вересня 2009 року № 23-рп/2009 зазначено, що правова допомога є багатоаспектною, різною за змістом, обсягом та формами і може включати консультації, роз`яснення, складення позовів і звернень, довідок, заяв, скарг, здійснення представництва, зокрема в судах та інших державних органах тощо. Вибір форми та суб`єкта надання такої допомоги залежить від волі особи, яка бажає її отримати. Право на правову допомогу - це гарантована державою можливість кожної особи отримати таку допомогу в обсязі та формах, визначених нею, незалежно від характеру правовідносин особи з іншими суб`єктами права.

Частинами 1, 2, 3 статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката. Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Згідно з частинами 4, 5 статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Частиною 7 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Частиною 9 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Відповідно до статті 30 Закону України від 05 липня 2012 року №5076-VI "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.

Аналіз наведених законодавчих положень дає підстави для висновку про те, що документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката, пов`язані з розглядом справи, підлягають компенсації стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Разом з тим, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо.

При визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченому адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціні позову та (або) значенню справи.

Такі висновки щодо застосування норм права викладені у постанові Верховного Суду від 26.01.2023 №280/3242/19.

Судом встановлено, що на підтвердження факту понесення позивачем витрат на правничу допомогу ним надано свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю № 517, ордер на надання правничої допомоги серії ВІ № 1268042, договір про надання правничої допомоги від 17.12.2024 №1/17-12/2024, платіжну інструкцію №3672 від 17.12.2024 про сплату позивачем на користь Адвокатського об`єднання "Право-Лекс" суми 10000,00 грн.

Так, з договору про надання правової допомоги від 17.12.2024 №1/17-12/2024, судом встановлено, що за даним договором, Клієнт доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання надати правничу допомогу Клієнту, а саме: надати усну консультацію з питань оскарження Рішення ГУ ДПС в Полтавській області № 8669/0406 від 12.06.2024 та №8670/0406 від 12.06.2024, підготувати позовну заяву з приводу зобов`язання ГУ ДПС в Полтавській області внести зміни до облікової картки платника податків щодо наявності боргу з ПДВ, а саме його скасуванню, та визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 8669/0406 від 12.06.2024 та №8670/0406 від 12.06.2024, здійснювати представництво Клієнта в суді у разі необхідності.

Таким чином, колегія суддів вважає, що розмір витрат на правову допомогу в суді першої інстанції 4500,00 грн є обґрунтованим, об`єктивним, документально підтвердженим і таким, що підпадає під критерій розумності, та підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії(RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.01.2026 р. без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.01.2026 по справі № 440/15584/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.А. Спаскін
Судді Л.В. Любчич О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 15.04.2026 року