Справа № 160/35233/25
Суддя: Серьогіна Олена Василівна
Дата ухвалення: 2026-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіСерьогіної О.В.
за участі секретаря судового засіданняКрасовської А.А.
представника позивача представника відповідача Андрієнко В.А. Таранової У.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТА АЛЬЯНС ТРЕЙД" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що проведена відповідачем камеральна перевірка відбулася з грубим порушенням норм матеріального права, без врахування того, що інформація до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального за адресами здійснення роздрібної торгівлі пальним була внесена 03.02.2025 року та 24.02.2025 року на підставі судових рішень, а отже позивач до 03.02.2025 року та 24.02.2025 року не здійснював господарську діяльність, за вказаними адресами (були відсутні ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним), а отже у позивача до 01.03.2025 року і не виникло обов`язку по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним. Однак, відповідач, достеменно знаючи про те, що ліцензії ТОВ «Нафта Альянс Трейд» були видані на підставі судового рішення 03.02.2025 року та 24.02.2025 року, а не 15.10.2024 року, як це зазначено у акті камеральної перевірки, безпідставно, в порушення вимог п. 137.12 ст. 137, 141.14.2. статті 141 Податкового кодексу України, здійснив донарахування грошового зобов`язання за грудень 2024 року та січень-березень 2025 року та нарахував штрафні санкції. Просить суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.12.2025 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання 14.01.2025 року об 11:00.
29.12.2025 року через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на адресу суду надійшов письмовий відзив на адміністративний позов, в якому відповідач не визнає позовні вимоги в повному обсязі, вважає їх необґрунтованими та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства України, що в свою чергу обґрунтовує наступним. Відповідно до пп.141.14.1 п.141.14 ст.141 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями, далі Кодекс) платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок із податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформацію щодо якого внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному у пп.141.14.1 п.141.14 ст.141 Кодексу. Згідно пп.141.14.2 п.141.14 ст.141 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця: а) у розмірі 60 тисяч гривень за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами "б" і "в" цього підпункту. Отже, виходячи з критеріїв для визначення суб`єктів господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним та зобов`язані щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, є наявність ліцензії на право роздрібної торгівлі за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформацію щодо якого внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця. Просить суд відмовити у задоволені позовних вимог повністю.
05.01.2026 року через підсистему «Електронний суд» від представника позивача надійшла відповідь на відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій представник позивача вважає доводи відповідача безпідставним та таким, що не ґрунтується на нормах закону. Зазначає, що відповідачем не наведені мотиви з яких він виходив при прийнятті рішення про наявність у позивача обов`язку сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств в період, коли до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не внесена інформація про місця роздрібної торгівлі пальним та на цих місцях роздрібної торгівлі не здійснюється роздрібна торгівля пальним.
13.01.2026 року через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТА АЛЬЯНС ТРЕЙД", зміст яких є ідентичним змісту відзиву на адміністративний позов.
14.01.2025 року усною ухвалою суду, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 04.02.2026 року 13:30.
У зв`язку із оголошенням 04.02.2026 року повітряної тривоги з 13:36, розгляд справи відкладено на 10:30 18.02.2026 року.
У судовому засіданні, відкритому 18.02.2026 року, оголошена перерва на 04.03.2026 року 13:30 для надання додаткових пояснень відповідачем.
03.03.2023 року через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшли додаткові пояснення відповідача.
У судове засідання сторони з`явились, надали свої пояснення та заперечення стосовно предмету спору.
04.03.2026 року проголошена вступна та резолютивна частина рішення.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Після ознайомлення із актом перевірки та наведеними в ньому висновками, ТОВ "НАФТА АЛЬЯНС ТРЕЙД" не погодилося з висновками зробленими за результатами перевірки та надало 21.08.2025 року свої заперечення разом із копіями документів на спростування висновків акту перевірки.
14.11.2025 року засобами поштового зв`язку ТОВ «НАТ» отримало рішення ДПС України від 06.11.2025 року № 3207216/99-00-06-01-01-06 про залишення скарги без задоволення.
Не погодившись з рішеннями відповідача, позивач звернувся за захистом порушеного права до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено факт несплати в повному обсязі податкового зобов`язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств, що сплачуються за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця.
Розрахункова сума авансових внесків за період грудень 2024 року березень 2025 року становить 2 505 000 гривень. Сума сплати авансових внесків за період грудень 2024 року березень 2025 року становить 705 000 гривень. ТОВ "НАФТА АЛЬЯНС ТРЕЙД" не сплачено в повному обсязі податкові зобов`язання по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, за період грудень 2024 року березень 2025 року на загальну суму 1 800 000 грн., в т.ч.: в грудні 2024 року не сплачено 420 000 грн.; в січні 2025 року - 420 000 грн.; в лютому 2025 року - 600 000 грн.; в березні 2025 року 360 000 грн.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податкового кодексу України.
Так, Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» внесено зміни до Кодексу, якими запроваджено, зокрема, сплату авансових внесків з податку на прибуток підприємств платниками податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним.
Згідно з пунктом 137.12 статті 137 Кодексу платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов`язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця. Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, визначаються у порядку, передбаченому пунктом 141.14 статті 141 Кодексу.
Особливості оподаткування діяльності з роздрібної торгівлі пальним встановлені пунктом 141.14 статті 141 Кодексу.
Підпунктом 141.14.3 пункту 141.14 статті 141 Кодексу передбачено, зокрема, що авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до цього пункту, є невід`ємною частиною податку на прибуток.
Відповідно до пп.141.14.4 п.141.14 ст.141 Кодексу грошове зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою підпунктом 141.14.1 цього пункту для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету.
Так, згідно пункту 141.14.2. статті 141 ПКУ авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, зокрема:
а) у розмірі 60 тисяч гривень за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами "б" і "в" цього підпункту.
б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно
скрапленого газу, - у розмірі 30 тисяч гривень за кожне місце;
в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15° C у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 і більше відсотків, - у розмірі 45 тисяч гривень за кожне місце.
З огляду на вищевикладене, вбачається, що зобов`язання по сплаті авансового внеску з податку на прибуток підприємств виникає у підприємства за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, тобто виключно у тих підприємств, які на перше число поточного місяця отримали ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним за певною адресою розташування місця роздрібної торгівлі пальним.
При цьому пунктом 29 частини 1 статті 1 Закону № 3817-IX від 18.06.2024 року «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» визначено, що Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб`єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання, які здійснюють діяльність на таких місцях на підставі наданих ліцензій.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року № 545 (діяв до 08.04.2025 року в даній редакції) Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального формується та ведеться ДФС та її територіальними органами в електронній формі на підставі відомостей, зазначених у документах, які подаються суб`єктами господарювання для отримання ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відповідно до статей 3 і 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.
Підставою для включення суб`єкта господарювання до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального є рішення ДФС та її територіальних органів про видачу ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (пункт 4 Порядку № 545).
Інформація про суб`єкта господарювання вноситься до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше робочого дня, наступного за днем видачі/зупинення/анулювання ліцензії або внесення змін до ліцензії (пункт 7 Порядку № 545).
Отже, суб`єкт господарювання набуває право на провадження виду господарської діяльності з дня внесення органом ліцензування відомостей про надану ліцензію на право провадження відповідного виду господарської діяльності до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального.
З урахуванням вищенаведеного, критеріями для визначення переліку суб`єктів господарювання, які зобов`язані щомісячно сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств є: здійснення роздрібної торгівлі пальним за місцем роздрібної торгівлі пальним та наявність ліцензії на право роздрібної торгівлі на кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформацію щодо якого внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця.
Сторонами не заперечується, що 04.10.2023 року ТОВ «Нафта Альянс Трейд» звернулося до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із заявами щодо видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за адресами:
- м. Дніпро, Шевченківський район, бульвар Зоряний, буд. 1-Г;
- м. Дніпро, Центральний район, проспект Пилипа Орлика, буд. 22;
Розпорядженням ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 355-рл від 15.10.2024 року ТОВ «Нафта Альянс Трейд» було відмовлено у видачі ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним.
В подальшому, вважаючи розпорядження № 355-рл від 15.10.2024 року протиправним, ТОВ «Нафта Альянс Трейд» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ГУ ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування розпорядження Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 355-рл від 15.10.2024 року про відмову у видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним та зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області видати Товариству з обмеженою відповідальністю «Нафта Альянс Трейд» ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним за місцями роздрібної торгівлі пальним за вищевказаними адресами.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2024 року справа №160/28352/24 визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 355-рл від 15.10.2024 року про відмову у видачі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ "Нафта Альянс Трейд" за адресами:

- м. Дніпро, Новокодацький район, вул. Велика Діївська, буд. 411;

- м. Дніпро, Шевченківський район, бульвар Зоряний, буд. 1-Г;

- м. Дніпро, Новокодацький район, вул. Макіївська, буд.17;

- м. Дніпро, Новокодацький район, вул. Набережна Заводська, буд. 53-А;

- м. Дніпро, Новокодацький район, вул. Миколи Хвильового, буд. 47;

- м. Дніпро, Новокодацький район, вул. Київська, буд. 2-А;

- м. Дніпро, Центральний район, проспект Пилипа Орлика, буд. 22;

- м. Дніпро, Амур-Нижньодніпровський район, вул. Широка, буд. 45;

- м. Дніпро, Соборний район, вул. Набережна Перемоги, буд.83;

- м. Дніпро, Шевченківський район, вул. Короленко, буд. 24-А;

та зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області видати Товариству з обмеженою відповідальністю "Нафта Альянс Трейд" ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за вказаними адресами.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 25.12.2024 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2024 року у справі № 160/28352/24 залишено без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2024 року залишено без змін.

На виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2024 року та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 25.12.2024 року, в рамках виконавчого провадження № 76850325, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було видано ТОВ «Нафта Альянс Трейд» ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним за місцями (адресами) роздрібної торгівлі пальним, а саме:

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500007 за адресою - м. Дніпро, вул. Велика Діївська, буд. 411 (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500008 за адресою - м. Дніпро, бульвар Зоряний, буд. 1-Г (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500009 за адресою - м. Дніпро, вул. Макіївська, буд.17 (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500011 за адресою - м. Дніпро, вул. Набережна Заводська, буд. 53-А (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500010 за адресою - м. Дніпро, вул. Миколи Хвильового, буд. 47 (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500012 за адресою - м. Дніпро, вул. Київська, буд. 2-А (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500013 за адресою - м. Дніпро, проспект Пилипа Орлика, буд. 22 (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 24.02.2025 року ліцензію № 2500014 за адресою - м. Дніпро, вул. Широка, буд. 45 (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 03.02.2025 року ліцензію № 2500015 за адресою - м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд.83 (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року);

- 24.02.2025 року ліцензію № 2500006 за адресою - м. Дніпро, вул. Короленко, буд. 24-А (терміном дії з 15.10.2024 року по 15.10.2029 року).

З урахуванням вищенаведеного, суд приходить до висновку, що відповідно до положень Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, інформація до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального за вищевказаними адресами була внесена 03.02.2025 року та 24.02.2025 року, а не 15.10.2024 року, як зазначено в акті перевірки, а отже і здійснювати свою господарську діяльність за вказаними адресами ТОВ «Нафта Альянс Трейд» почало виключно після 03.02.2025 року та 24.02.2025 року та саме після цього (з 1 березня 2025 року), у ТОВ «Нафта Альянс Трейд» виник обов`язок по сплаті авансового внеску з податку на прибуток, а тому висновок, зроблений в акті перевірки від 04.08.2025 року про порушення ТОВ «Нафта Альянс Трейд» п.п. 16.1.4 п. 16, п.п. 141.1.14.1, п.п 141.14.2, п.п. 141.14.3, п.п. 144.14.4 п. 144.14 ст. 141 ПКУ є безпідставним, а податкове повідомлення-рішення таким, що підлягає скасуванню.

Як передбачено частиною 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, за результатами аналізу матеріалів справи, норм чинного законодавства України, а також беручи до уваги всі обставини справи, суд дійшов висновку, що позовна заява підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить із того, що відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог повністю, на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 29700 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Відповідно до статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв`язку зі складністю справи, суд проголошує вступну та резолютивну частини рішення.

Керуючись ст. 241-246, 250, 251, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № від 05.09.2025 року на загальну суму 1 980 000 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-а, м. Дніпро, 49005, ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТА АЛЬЯНС ТРЕЙД" (вул. Писаржевського, буд. 11, м. Дніпро, 49005, ) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 29700 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення суду складений 16 березня 2026 року.

Суддя О.В. Серьогіна