Справа № 640/2638/22
Суддя: І.В. Тихонов
Дата ухвалення: 2026-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

08 квітня 2026 рокум. ДніпроСправа № 640/2638/22

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Тихонов І.В., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження матеріали справи за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС, Державної податкової служби України про виключення позивача з Плану-графіка, визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

20.01.2022 до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА" (далі позивач або ТОВ "ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА") до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС (далі відповідач 1 або ГУ ДПС у м. Києві ), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2 або ДПС України), у якому позивач просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» до Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік;

- зобов`язати Державну податкову службу України виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» з Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік;

- визнати протиправним і скасувати Наказ Головного управління ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу ДПС України «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» № 268-п від 13.01.2022 рік.

В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що 24 грудня 2021 року на офіційному сайті ДПС було оприлюднено План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік (далі - «План-графік»). Із даних Плану-графіка позивачу стало відомо про включення його до списку платників Розділу І Плану-графіка із визначенням місяця початку проведення документальної планової перевірки: січень 2022 року. План-графік не містить підстав та критеріїв, з метою отримання інформації та задля забезпечення захисту прав та інтересів позивача, його адвокат звернувся до ГУ ДПС та ДПС із Адвокатськими запитами від 30.12.2021 р. про надання інформації та документів щодо проведеної перевірки.

За результатами розгляду Адвокатського запиту від 30.12.2021, ГУ ДПС Листом від 05.01.2022 № 176/6/26-15-07-05-07-07, повідомило наступне: «ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» включено до плану-графіка у зв`язку із наявністю 4 критеріїв відбору платників податків-юридичних осіб високого ступеня ризику, а саме: рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування; рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю; зменшення вартості основних фондів у значиш обсягах при відсутності збільшення сплати податку на прибуток; дебіторська заборгованість перевищує кредиторську більше ніж у 2 рази.

Позивач вважає, що його було безпідставно віднесено до категорії платників з високим ступенем ризику несплати до бюджету податків та зборів, і, як наслідок, включено до Плану-графіка. На думку позивача, дії Відповідача 1 щодо включення позивача до Плану-графіка порушують охоронювані законом права та інтереси позивача.

У подальшому, внаслідок незаконного включення позивача у План-графік, відповідач 1 прийняв Наказ «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА»» № 268-п від 13.01.2022, який також є неправомірним, враховуючи відсутність підстав у ТУ ДПС для віднесення позивача до підприємств, що мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Окрім того, дії ТУ ДПС щодо винесення Наказу є незаконними зважаючи на продовження дії в Україні мораторію на проведення планових податкових перевірок, який запроваджено такими, що наразі не були скасовані чи змінені у встановленому законом порядку нормами ПК України. Дані обставини додатково вказують на неправомірність прийняття відповідачем 1 оскаржуваного Наказу.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 січня 2022 року відкрито провадження в адміністративній справі, визначено, що справа буде розглядатися в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

27.06.2022 представником відповідача Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС надано відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що ТОВ «Лабкорп Дата Саєнсес України» включено на січень місяць до плану графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік. Інформація стосовно включення позивача на січень місяць до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік міститься у оприлюдненому 24.12.2021 плану-графіку, який розміщено на офіційному веб-сайті ДПС.

ТОВ «Лабкорп Дата Саєнсес України» включено до плану-графіка у зв`язку із наявністю 4 критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб високого ступеня ризику, перелік яких наведено у п. 5 розділу III Порядку формування плану-графіка, а саме: рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування; рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю; зменшення вартості основних фондів у значних обсягах при відсутності збільшення сплати податку на прибуток; дебіторська заборгованість перевищує кредиторську більше ніж у 2 рази.

Вищевказані критерії відбору розраховані на підставі поданої ТОВ «Лабкорп Дата Саєнсес України» звітності за місцем податкового обліку. Документальні планові перевірки позивача протягом останніх 3-х років не проводилися.

На підставі чого вважає, що відповідно до вимог п.77.4 ст.77 Кодексу, керівником Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Лабкорп Дата Саєнсес України», яке оформлено наказом від13.01.2022 № 268-п, а тому вимоги позивача є безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

05.07.2022 представником відповідача Державною податковою службою України надано відзив на позовну заяву, в якому додатково зазначено, що Законом № 909 Кабінету Міністрів України на час дії карантину було надано право скорочувати строки дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених законами, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню Covid-19.

У зв`язку з цим на підставі п.4 розділу II Прикінцевих положень вказаного Закону № 909 з лютого 2021 року Кабінетом Міністрів України була прийнята постанова № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», якою контролюючому органу було дозволено проводити наступні податкові перевірки: тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 ПКУ.

Вважає, що наказ № 8527-п про проведення документальної планової перевірки ТОВ позивача є таким, що відповідає законодавству України. Звернув увагу суду на висновки Колегії суддів Великої Палати Верховного Суду викладених в постанові Верховного Суду від 08.09.2021 в по справі № 816/228/17.

03.08.2022 представником позивача надана відповідь на відзиви, в якому зазначив, що чинні положення Податкового кодексу України встановлюють мораторій на проведення планових документальних податкових перевірок платників податків по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Постанова Кабінету Міністрів України № 89, якою дію такого мораторію скорочено та дозволено відновити податкові перевірки, визнана у судовому порядку протиправною та нечинною.

Відповідач 1, включивши позивача до Плану-графіка, не дотримався законодавчо визначеної процедури такого включення. Відповідач 1 та відповідач 2 не виконав вимог ухвали суду від 31.01.2022 щодо надання разом з відзивом затвердженого Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік або належним чином оформленого витяг з нього, інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності Позивача та Обґрунтування підстав включення платників податків до плану-графіка. Документ під назвою «Витяг з обґрунтування підстав включення платників податків до плану-графіка на 2022 рік» не відповідає вимогам щодо документування інформації в органах державної влади. Відповідачі у відзивах не надали спростування доводів позивача про те, що останнього було безпідставно віднесено до категорії платників податків, які мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

На виконання положень п. 2 розділу II Прикінцевих та перехідних положень Закону України №2825 Окружним адміністративним судом міста Києва скеровано за належністю матеріали адміністративної справи №640/26124/21.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2025 року прийнято адміністративну справу до провадження та вирішено подальший розгляд справи продовжити в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Запропоновано сторонам у разі зміни фактичних обставин по даній справі, вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, в тому числі подачі іншого позову (позовів) до цього самого відповідача (відповідачів) з тим самим предметом та з тих самих підстав, повідомити суду про таке протягом 15 (п`ятнадцяти) днів з дня отримання цієї ухвали шляхом направлення додаткових пояснень в електронній формі через Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему (особистий кабінет в системі «Електронний суд») з використанням власного (уповноваженої особи) електронного підпису або у паперовій формі.

03.03.2025 від представника позивача до суду засобами поштового зв`язку надійшли додаткові пояснення, зміст яких є аналогічним позовним вимогам та відповідям на відзиви відповідачів.

04.03.2025 від представника ДПС України через підсистему «Електронний суд» надано додаткові пояснення, в яких зазначив, що інформація щодо ризиків несплати податків ТОВ «Лабкорп дата саєнсес Україна» є обґрунтуванням підстав включення до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2022 рік. Іншого документу щодо обґрунтування підстав законодавством не передбачено. Наявність критеріїв ризику у платника податків вказує на вірогідність недоплати або приховування об`єкта оподаткування, що підтверджується або спростовується під час здійснення контрольно-перевірочної роботи.

Зазначив, що Верховний Суд у постанові від 30.10.2018 у справі № 826/6376/16 зауважив, що виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень, може бути об`єктом судового оскарження. Відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті та є підставою для прийняття судом рішення про відмову в позові.

Оскільки наслідком розв`язання публічно-правового спору по суті має бути захист порушеного суб`єктивного права позивача, а оскаржувані дії (рішення щодо затвердження плану графіку) в даному випадку не породжують для останнього настання будь-яких юридичних наслідків і безпосередньо не впливають на його права та обов`язки у сфері публічно-правових відносин.

24 лютого 2022 року Указом Президента 64/2022, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан, який неодноразово продовжувався та триває до теперішнього часу.

Враховуючи дистанційний режим роботи суддів та працівників апарату Луганського окружного адміністративного суду з 02.05.2022, з метою збереження життя і здоров`я та забезпечення безпеки суддів і працівників апарату суду, судом розглянуті матеріали електронної справи.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), судом встановлено таке.

Головним управлінням ДПС у м. Києві, відповідно до вимог п. 3 розділу І Порядку формування плану-графіка, сформовано проект плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік засобами інформаційно-телекомунікаційних систем, який затверджено, згідно листа ДПС України від 24.12.2021 № 28440/7/99-00-07-04-02-07, в.о. Голови Державної податкової служби України Кірієнко Т.П. 24.12.2021 року.

29.12.2021 № 18/26-15-07-05-01-12 Головним управлінням ДПС у м. Києві на виконання вимог пункту 5 розділу 1 Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 (у редакції наказу МФУ від 07.09.2020 № 548 доручення ДПС від 19.11.202 І № 25749/7/99-07-04-02-07 (вх. Головного управління ДПС у м. Києві № 11484/8 від 19.11.2021), направлено засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» план графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік, обґрунтування підстав включення платників податків до плану - графіка та аналітичні довідки.

ТОВ "ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА" включено до плану-графіку у зв`язку із наявністю 4 критеріїв відбору платників податків-юридичних осіб, перелік яких наведено у пункті 5 розділу ІІІ Порядку формування плану-графіку, а саме: рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування; рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю; зменшення вартості основних фондів у значиш обсягах при відсутності збільшення сплати податку на прибуток; - дебіторська заборгованість перевищує кредиторську більше ніж у 2 рази».

Відповідно до витягу опубліковано план-графік проведення документальних планових перевірок на 2022 рік, відповідно до якого було включено до такого плану графіку ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА».

13.01.2022 № 37/26-15-01-01 Головним управлінням ДПС у м. Києві складено повідомлення, у якому зазначено, що відповідно до затвердженого Державною податковою службою України плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік, а також на підставі статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), пункту 2 частини першої статті 13 розділу IV, статті 25 розділу VI Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (зі змінами та доповненнями), а також відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», з 26.01.2022 проводитиметься документальна планова перевірка ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» () з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.

На підставі ст. ст. 20, 77, 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-V1, зі змінами та доповненнями, л. 2 частини 1 ст. 13 розділу IV, ст. 25 розділу VI Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», зі змінами та доповненнями, та відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», Головним Управлінням ДПС у м. Києві прийнято наказ від 13.01.2022 № 268-П "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА" (код 36413639) з 26.01.2022 по дату завершення перевірки, тривалістю 20 робочих днів. Перевірку провести з метою дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 30.09.2021, валютного - за період з 01,01.2017 по 30.09.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 30.09.2021 та іншого законодавства за відповідний період.

Вважаючи дії контролюючого органу щодо включення до плану-графіка перевірок, а також наказ протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.

Умови та порядок проведення перевірок встановлені нормами Податкового кодексу України (далі ПК України).

Згідно підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

За правилами пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

У силу вимог підпункту 75.1.2 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу «витягнутої руки», крім випадків перевірки дотримання платником податків вимог підпунктів 140.5.4, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу.

Отже, контролюючий орган наділений правом проводити перевірки, одним із різновидів яких є документальні планові перевірки.

Пунктом 77.1 статті 77 ПК України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до пункту 77.2 статті 77 ПК України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

У силу вимог пункт 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Аналіз приписів статті 77 ПК України свідчить про те, що план-графік проведення перевірок на відповідний квартал має формуватися у визначені терміни та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблений Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за №751/27196 (далі Порядок №524).

Відповідно до пункту 4 Розділу І цього Порядку до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

Порядок відбору до плану-графіку платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів встановлено розділом ІІІ Порядку №524.

Формування переліку платників податків до розділів I та II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС. При плануванні на I квартал наступного року враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року, на II та III квартали - за попередній рік, на IV квартал - за перше півріччя поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

До плану-графіка в першу чергу включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, обов`язкових платежів.

З системного аналізу наведених норм права вбачається, що законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення.

Тобто, платник податків включається до плану-графіку проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків. При цьому, з наведеного вбачається, що дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків. І зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього. В даному випадку, лише наказ надає контролюючому органу право на проведення документальної планової перевірки позивача та є юридично значимим, оскільки породжує для позивача певні обов`язки та наслідки.

Отже, виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме - рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень може бути об`єктом судового оскарження.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права висловлена Верховним Судом у постанові від 30.10.2018 у справі № 826/6376/16.

Отже, факт включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік не створює для суб`єкта господарювання жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення його прав.

За приписами статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Згідно з частиною третьою статті 9 КАС України кожна особа, яка звернулася за судовим захистом, розпоряджається своїми вимогами на свій розсуд, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Таким правом користуються й особи, в інтересах яких подано позовну заяву, за винятком тих, які не мають адміністративної процесуальної дієздатності.

Відтак, адміністративне судочинство спрямоване на захист саме порушених прав осіб у сфері публічно-правових відносин. Тобто, для задоволення позову адміністративний суд повинен встановити, що у зв`язку з прийняттям рішення, дією або бездіяльністю суб`єктом владних повноважень порушуються права позивача.

При цьому, таке порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати) індивідуально виражених прав чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення. Гарантоване статтею 55 Конституції України й конкретизоване у відповідних законодавчих актах право на судовий захист передбачає можливість звернення до суду за захистом порушеного права, але вимагає, щоб стверджувальне порушення було обґрунтованим.

Вирішуючи спір, суд має пересвідчитись у належності особі, яка звернулась за судовим захистом, відповідного права або охоронюваного законом інтересу (чи є така особа належним позивачем у справі наявність права на позов у матеріальному розумінні), встановити, чи є відповідне право або інтерес порушеним (встановити факт порушення).

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 30.11.2022 у справі №640/11518/19, від 30.08.2022 у справі №420/3206/19.

Відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті та є підставою для прийняття судом рішення про відмову в позові в цій частині.

Щодо посилань на мораторій на проведення податкових перевірок як підставу для визнання протиправним наказу Головного управління ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу ДПС України від 13.01.2022 № 268-П «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» суд зазначає таке.

Виходячи із абзаців першого - четвертого підпункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України, у посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки за сукупності двох умов: наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та надіслання/пред`явлення оформлених відповідно до вимог Податкового кодексу України направлення і наказу на проведення перевірки, а також службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки (формальна підстава).

Як вбачається із матеріалів справи, у посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки за сукупності двох умов: наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та надіслання/пред`явлення оформлених відповідно до вимог Податкового кодексу України направлення і наказу на проведення перевірки, а також службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки (формальна підстава).

Стосовно доводів відповідача про те, що контролюючий орган вчиняючи дії щодо проведення перевірки в період дії карантину керувався Податковим кодексом України, пунктом 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 № 909-IX Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» та постановою Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, колегія суддів зазначає наступне.

18.03.2020 набрав чинності Закон України від 17.03.2020 № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами 52-1 - 52-5.

Зокрема, згідно з пунктом 52-2 установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу. Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня по 31 травня 2020 року та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 березня 2020 року. Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом. На період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Разом із тим, Законом України від 30.03.2020 № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» внесено зміни, зокрема, до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України і абзац перший пункту 52-2 замінено сімома новими абзацами такого змісту: Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім: документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу. У зв`язку з цим абзаци другий - четвертий слід вважати відповідно абзацами восьмим - десятим.

29.05.2020 набрав чинності Закон України від 13.05.2020 № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким внесено зміни, зокрема до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в абзацах першому і дев`ятому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами «2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Таким чином, законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок (крім чітко визначеного переліку видів перевірок) на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а також зупинив на цей період проведення документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 та не були завершеними.

Водночас, 04.10.2020 набрав чинності Закон України від 17.09.2020 № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», пунктом 4 розділу ІІ «Прикінцевих положень» якого встановлено, що у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

Відповідно до зазначеного пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17 вересня 2020 року № 909-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 03.02.2021 № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», якою постановив скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення перевірок юридичних осіб, зокрема: документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.

Отже, з наведеного слідує, що виникла колізія між нормами Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України № 89 в частині можливості здійснювати контрольні заходи, шляхом проведення деяких видів перевірок у період з дня набрання чинності такої постанови по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби.

Суддів звертає увагу на висновки висловлені у постанові від 22.02.2022 у справі № 420/12859/21 у якій Верховний Суд виклав правову позицію, що мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (в редакції на момент винесення спірного наказу) та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок, була чинною, її дія не зупинялась. Виходячи зі змісту пункту 2.1 статті 2 Податкового кодексу України, зміна приписів Податкового кодексу України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків дії мораторію може бути здійснена виключно шляхом прямого внесення змін до Податкового кодексу України. Верховний Суд дійшов висновку, що за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у Податковому кодексі України і в постанові Кабінету Міністрів України - застосуванню підлягають положення і правила саме Податкового кодексу України.

У постанові від 27.04.2022 у справі№ 140/1846/21, Верховний Суд також підтримав позицію про неможливість застосування постанови Кабінету Міністрів України № 89, як такої, що змінила строки обмежень на проведення планових перевірок, встановлені пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Додатково, Верховний Суд звернув увагу, що постанова Кабінету Міністрів України № 89 прийнята не на підставі та не на виконання Податкового кодексу України та законів з питань митної справи, у зв`язку з чим, згідно з пунктом 3.1 статті 3 Податкового кодексу України не може вважатися складовою податкового законодавства і не підлягає застосуванню у питаннях, пов`язаних з оподаткуванням.

Питання щодо впливу таких процедурних порушень на правомірність податкових повідомлень-рішень, прийнятих за результатами проведення відповідної податкової перевірки, також вже неодноразово вирішувалось Верховним Судом. У постановах від 28.12.2022 у справах № 420/22374/21, № 540/5445/21, № 160/14248/21, від 28.10.2022 у справі № 600/1741/21-а, від 12.10.2022 у справі № 160/24072/21, від 01.09.2022 у справі № 640/16093/21 Верховний Суд констатував, що проведення перевірки на підставі постанови Кабінету Міністрів України № 89 (в умовах чинності пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України), є протиправним і тягне за собою наслідки у вигляді скасування прийнятих за результатами такої перевірки податкових повідомлень-рішень.

Під час ухвалення постанов від 28.10.2022 у справі № 600/1741/21-а, від 12.10.2022 у справі № 160/24072/21, Верховний Суд також враховував висновок Великої Палати Верховного Суду, викладений у постанові від 08.09.2021 у справі№ 816/228/17 та зазначив, що доводи про неправомірність дій контролюючого органу, а саме невиконання вимог норм Податкового кодексу України щодо процедури проведення перевірки, можуть бути підставою для висновку про відсутність правових наслідків такої та визнання протиправними рішень, прийнятих за її наслідками.

Аналогічна правова позиція була викладена в постанові Верховного Суду від 23.02.2023 у справі № 160/20112/21.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд зазначає, що позиція Верховного Суду щодо наслідків неправомірного проведення документальних перевірок на підставі підпункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення Податкового кодексу України вже є сформованою та усталеною (постанова Верховного Суду від 04.06.2024 у справі №520/23110/21, адміністративне провадження № К/990/22071/23).

Таким чином, з урахуванням вказаних положень чинного податкового законодавства, а також правових висновків Верховного Суду, суд прийшов до висновку, що документальна планова виїзна перевірка позивача призначена не в порядку та не у спосіб, встановлений законом, а тому спірний наказ є протиправним та підлягає скасуванню

Аналогічна правова позиція викладена Шостим апеляційним адміністративним судом у постанові від 24.06.2025 р. у справі № 640/3988/22.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Приписами ч.1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

З огляду на викладене, позовні вимоги ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» підлягають частковому задоволенню.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА», сплачений позивачем судовий збір у сумі 2481 грн підлягає стягненню на його користь з відповідача 1 за рахунок бюджетних асигнувань останнього.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА" (82547, Львівська обл., Самбірський р-н, селище міського типу Бориня, вул. Сонячна, будинок 34, ) до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ44: 116011), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, ) про виключення позивача з Плану-графіка, визнання протиправним та скасування наказу задовольнити частково.

Визнати протиправним і скасувати Наказ Головного управління ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу ДПС України «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА» № 268-п від 13.01.2022 рік.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ44: 116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАБКОРП ДАТА САЄНСЕС УКРАЇНА" (82547, Львівська обл., Самбірський р-н, селище міського типу Бориня, вул. Сонячна, будинок 34, ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 2481 (дві тисячі чотириста вісімнадцять одна) грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя І.В. Тихонов