Справа № 380/21848/25
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2026-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 квітня 2026 рокусправа № 380/21848/25

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Т.В.К. "Будтранс" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Т.В.К. "Будтранс" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 23.09.2025 №13294577/38208916;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 18.08.2025 №9, подану ТОВ "Т.В.К. "Будтранс" датою її подання.

Ухвалою від 06.11.2025 відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні).

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що у ході здійснення господарської діяльності між Товариством з обмеженою відповідальністю «Т.В.К. «БУДТРАНС» та Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕДПАРК ІНВЕСТ» 21.03.2025 укладено договір підряду №04ПРФ-звк про виконання робіт з влаштування зовнішніх мереж водопостачання та каналізації за адресою м. Львів, вул. Перфецького, 21.

Згідно з п.п. 2.2 вищевказаного договору роботи виконуються Підрядником у відповідності до Додатку «Договірна ціна» або/та Специфікацій, в яких узгоджується види робіт, витрати на їх проведення, перелік та кількість матеріалів, вартість робіт і матеріалів, інші необхідні відомості. Додатки/Специфікації є частиною цього Договору та по суті є твердим кошторисом.

Відповідно до пункту 4.6 Договору оплата виконаних Підрядником робіт здійснюється Замовником протягом 10 календарних днів з дати підписання Акту приймання виконаних робіт.

Факт виконання робіт за договором підтверджується відповідними актами приймання виконаних робіт за серпень 2025 року на суму 2077789,49 грн. Замовником було внесено оплату з 03.04.25 по 22.08.25 за надані послуги на загальну суму 10037537,42 грн.

При здійсненні вказаної операції за фактом першої події виконання робіт Товариством з обмеженою відповідальністю "Т.В.К. "Будтранс" було сформовано податкову накладну від 18.08.2025 № 9 на суму 1970199,88 грн, у т.ч. ПДВ на суму 328366,65 грн, яку було направлено до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

02 вересня 2025 року за результатами обробки податкової накладної від 18.08.2025 №9 з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі від 18.11.2024 №, в якій вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=2.7711%, "Рпоточ"=0.

Також вказаною квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Оскільки в надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ "Т.В.К. "Будтранс" направило пояснення від 08.09.2025 №01-08/9 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній від 18.08.2025 № 9 й суть господарської операції між Позивачем та його Замовником.

11 вересня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.09.2025 №13263613/38208916 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії».

Позивач стверджує, що ним було подано вичерпний перелік документів, які на його думку, беззаперечно підтверджують реальність здійснення господарської операції.

У рішенні Комісії регіонального рівня від 23.09.2025 №13294577/38208916, зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.09.2025 Позивачем подано скаргу на рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення Комісії регіонального рівня та зареєструвати податкову накладну № 9 від 18.08.2025.

Рішенням від 10.10.2025 №39515/38208916/2 залишено скаргу без задоволення та рішення від 23.09.2025 № 13294577/38208916 - без змін.

На переконання позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач Головне управління ДПС у Львівській області надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної конкретно зазначено, які документи від платника податків були відсутні або не підтверджені. У графі «Додаткова інформація» вказано, що: Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової.

Стверджує: «…це є порушенням вимог Порядку реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування, затвердженого наказом Мінфіну (абзац шостий пункту 9), який передбачає обов`язок платника податку надати у визначений строк письмові пояснення та копії документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня.

Таким чином, Рішення комісії є конкретним та зрозумілим, оскільки воно прямо вказує на обставини, що не були підтверджені платником податків, і які необхідні для правомірної реєстрації податкової накладної. Позивач при цьому залишає без уваги ці конкретні документи, зосереджуючись на формальних зауваженнях щодо «нечіткості», тим самим спотворюючи зміст рішення комісії. Також Відповідачі додатково звертають увагу суду що у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В Повідомленні № 13263613/38208916 від 11.09.2025 вказано перелік документів, які необхідно надати контролюючому органу для належного розгляду питання, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / Зокрема в вище зазначеному повідомленні комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначена наступна додаткова інформація: Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії.

Це означає, що платником податку не було надано копії документів, які підтверджують право на здійснення діяльності та законність постачання/ отримання товарів чи послуг, а саме: Дозвільні документи, сертифікати, акти введення в експлуатацію або інші документи, що підтверджують законність операцій відповідно до чинного законодавства; Ліцензії, що надають право на здійснення конкретного виду господарської діяльності або надання певних послуг, що підлягають ліцензуванню.

Відтак, Позивач не виконав вимоги Повідомлення від 11.09.2025 № 13263613/38208916 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, передбачених для належного розгляду питання комісією регіонального рівня щодо реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема, не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів або послуг та розрахункових документів, дозвільні документи та/або ліцензії. що підтверджують правомірність господарської операції.

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Т.В.К «БУДТРАНС» є юридичною особою, зареєстрованою в органах державної влади з 10.05.2012 року за юридичною адресою 79026, Львівська область, м. Львів, вул. Пимоненка, 20, .

Основним видом діяльності є КВЕД 43.39 Інші роботи із завершення будівництва. Додатковими видами економічної діяльності є: 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Т.В.К «БУДТРАНС», в особі директора Штиха Руслана Михайловича та Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕДПАРК ІНВЕСТ», в особі директора Дідика Сергія Богдановича укладено договір підряду від 21.03.2025 №04ПРФ-звк про виконання робіт з влаштування зовнішніх мереж водопостачання та каналізації за адресою м. Львів, вул. Перфецького, 21.

Згідно з п.п. 2.2 вищевказаного договору роботи виконуються Підрядником у відповідності до Додатку «Договірна ціна» або/та Специфікацій, в яких узгоджується види робіт, витрати на їх проведення, перелік та кількість матеріалів, вартість робіт і матеріалів, інші необхідні відомості. Додатки/Специфікації є частиною цього Договору та по суті є твердим кошторисом.

Відповідно до пункту 4.6 Договору оплата виконаних Підрядником робіт здійснюється Замовником протягом 10 календарних днів з дати підписання Акту приймання виконаних робіт.

Згідно Договору підряду від 21.03.2025 №04ПРФ-звк, виконані роботи ТОВ «Т.В.К «БУДТРАНС» оформляються актами виконаних робіт, зокрема: за серпень 2025 року на суму 2077789,49 грн і на різницю була виписана від 18.08.2025 ПН № 9 на суму 1970199,88 грн. Оплати по актам проводились з 03.04.25 по 22.08.25 згідно платіжних інструкцій на загальну суму 10037537,42 грн.

02 вересня 2025 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної від 18.08.2025 №9 року Комісією регіонального рівня позивачу надіслано Квитанцію від 18.11.2024 № про зупинення реєстрації податкової накладної від 18.08.2025 ПН № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=2.7711%, "Рпоточ"=0.

Також вказаною квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

08.09.2025 ТОВ "Т.В.К. "Будтранс" направило пояснення від 08.09.2025 №01-08/9 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній від 18.08.2025 № 9 й суть господарської операції між Позивачем та його Замовником.

Зазначає: «…ТОВ «Т.В.К БУДТРАНС» було укладено договір підряду та кошторис складено з ТОВ «МЕДПАРК ІІНВЕСТ» () № 04ПРФ-звк від 21.03.2025 року стосовно виконання робіт з влаштування зовнішніх мереж водопостачання та каналізації за адресою м. Львів вул. Перфецького 21.

За період від заключення договору було виконано робіт і оформлено актами виконаних робіт на суму 9547870,69 грн.

Підприємством виконані роботи згідно договору і оформлені актом виконаних робіт за серпень 2025 року на суму 2225214,37 грн і на різницю була виписана ПН №9 від 18.08.2025 по якій було прийняте рішення реєстрація зупинена реєстраційний номер якої №.

Оплати актам проводились з 03.04.2025 по 22.08.2025 платіжними інструкціями на суму 10037537,42 грн…».

Вказаний пакет документів включав у себе 27 додатків, долучення яких підтверджують документи довільного формату, що стосуються зупинення податкової накладної та відповідають вимогам п. 5 Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а саме:

Договір підряду №04ПРФ-звк від 21.03.2025;

Додаток №1.1 до договору підряду №04ПРФ-звк від 21.03.2025 «Договірна ціна на будівництво Влаштування зовнішніх мереж водопостачання на реконструкції існуючої будівлі зі знесення існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл., що здійснюється в 2025 році;

Додаток №1.2. до договору підряду №04ПРФ-звк від 21.03.2025 «Договірна ціна на будівництво Влаштування зовнішніх мереж каналізації К1 на реконструкції існуючої будівлі зі знесення існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл., що здійснюється в 2025 році;

Додаток №1.3. до договору підряду №04ПРФ-звк від 21.03.2025 «Договірна ціна на будівництво Влаштування зовнішніх мереж каналізації К2 на реконструкції існуючої будівлі зі знесення існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл., що здійснюється в 2025 році;

Додаток №1.4. до договору підряду №04ПРФ-звк від 21.03.2025 «Договірна ціна на будівництво Влаштування зовнішніх мереж дренажу та реконструкції існуючої будівлі зі знесення існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл., що здійснюється в 2025 році;

Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2025; акт №1.08/6 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2025 року;

Підсумкова відомість ресурсів. Об`єкт: Додаткові робити на влаштування зовнішніх мереж на реконструкції існуючої будівлі зі знесення існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл.;

Договірна ціна на будівництво на будівництво. Додаткові роботи на влаштування зовнішніх мереж на реконструкції існуючої будівлі зі знесенням існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл.;

Локальний кошторис на будівельні роботи №01-01-01 на В-1. Додаткові роботи на влаштування зовнішніх мереж на реконструкції існуючої будівлі зі знесенням існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл.;

Локальний кошторис на будівельні роботи №01-01-02 на К-1. Додаткові роботи на влаштування зовнішніх мереж на реконструкції існуючої будівлі зі знесенням існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл.;

Локальний кошторис на будівельні роботи №01-01-03 на К-2. Додаткові роботи на влаштування зовнішніх мереж на реконструкції існуючої будівлі зі знесенням існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл.;

Локальний кошторис на будівельні роботи №01-01-04 на Дренаж. Додаткові роботи на влаштування зовнішніх мереж на реконструкції існуючої будівлі зі знесенням існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл.;

Локальний кошторис на будівельні роботи №01-01-05 на Альтанка та лавки. Додаткові роботи на влаштування зовнішніх мереж на реконструкції існуючої будівлі зі знесенням існуючих майстерні і гаража та нове будівництво медичного комплексу у складі поліклінічного, соціального та спортивно-реабілітаційного корпусів вул. Перфецького Л, 21 м. Львів, Львівська обл.;

Підсумкова відомість ресурсів до локального кошторису №01-01-01 В-1;

Підсумкова відомість ресурсів до локального кошторису №01-01-02 К-1;

Підсумкова відомість ресурсів до локального кошторису №01-01-03 К-2;

Підсумкова відомість ресурсів до локального кошторису №01-01-04 на дренаж;

Підсумкова відомість ресурсів до локального кошторису №01-01-05 на Альтанки та лавки;

Платіжні інструкції № від 04.04.2025, № від 18.07.2025, № від 18.07.2025, № від 17.07.2025, № від 17.07.2025, № від 22.08.2025, № від 21.08.2025, №230996904 від 21.08.2025, № від 21.08.2025, №5 від 21.08.2025, № від 21.08.2025;

Товарно-транспортні накладні із відомостями про вантаж №9 від 04.07.2025, №559 від 30.06.2025, №549-1 від 16.06.2025, №549 від 16.06.2025, №550-1 від 18.06.2025, №550 від 18.06.2025, №450 від 02.06.2025, №4 від 04.07.2025;

Товарно-транспортні накладні із відомостями про вантаж та вантажно-розвантажувальні операції №1 від 04.07.2025, №2 від 04.07.2025, 150425-1 від 15.04.2025, №2 від 18.06.2025, №1 від 18.06.2025, №2 від 08.07.2025, №1 від 08.07.2025, №2 від 07.07.2025, №1 від 07.07.2025;

Видаткові накладні від 24.07.2025, 30.06.2025, 18.06.2025, 04.07.2025, 07.07.2025, рахунок №5181 від 23.07.2025;

Видаткові накладні від 08.07.2025, 02.06.2025, 18.06.2025, 16.06.2025, 30.06.2025;

Договір поставки № від 24.03.2025;

Договір поставки №14/03-1 від 14.03.2025;

Платіжні інструкції №5097 від 21.07.2025, №5053 від 11.07.2025, №5059 від 11.07.2025, №5061 від 11.07.2025, №5066 від 15.07.2025, №5015 від 02.07.2025, №5021 від 03.07.2025, №5022 від 03.07.2025, №5012 від 02.07.2025, №5011 від 02.07.2025, №5184 від 07.08.2025;

Платіжні інструкції №5152 від 31.07.2025, №5154 від 31.07.2025, №5157 від 31.07.2025, №5126 від 25.07.2025, №5113 від 23.07.2025, №5114 від 23.07.2025, №5122 від 24.07.2025, №5110 від 22.07.2025.

11 вересня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13263613/38208916 від 11.09.2025 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії».

Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивач не надав документів чи пояснень, які йому було запропоновано надати згідно із повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, оскільки вважає, що подав вичерпний перелік документів, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

У рішенні Комісії регіонального рівня №13294577/38208916 від 23.09.2025, зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.09.2025 Позивачем подано скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з вимогою скасувати рішення Комісії регіонального рівня та зареєструвати податкову накладну № 9 від 18.08.2025.

Позивачем в скарзі було акцентовано увагу на те, що 08.09.2025 року ТОВ "Т.В.К. "Будтранс" направило контролюючому органу повідомлення №01-08/9 про надання пояснень та копій наступних документів, які підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній від 18.08.2025 №9. Окрім долучених раніше документів, які були долучені раніше, також до повідомлення №01-08/9 від 08.09.2025 зокрема надано додатково: штатний розпис за 2025 рік; загальний рух товарів з 01.01.2025-31.08.2025; повідомлення щодо ліцензій із електронним посиланням; акт №1.085, договір поставки №ТВ-080224/129 від 08.02.2024 та підсумкову відомість по ресурсах.

10.10.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги Позивача було прийнято рішення №39515/38208916/2, яким скаргу ТОВ «Т.В.К БУДТРАНС» залишено без задоволення, а рішення від 23.09.2025 №13294577/38208916 Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.08.2025 №9.

Не погодившись із відмовою, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку обгрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація ПН №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=2.7711%, "Рпоточ"=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що відповідач-1 додатково витребував у позивача: «…копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Відсутні дозвільні документи та/або ліцензії…».

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач не надав документів чи пояснень, які йому було запропоновано надати згідно із повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, оскільки вважає, що ним було подано вичерпний перелік документів, які на його думку, підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У зазначеній постанові також зазначається, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів підтверджують право позивача на складення податкової накладної №9 від 18.08.2025, та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, оскільки містили докази існування господарсько-правових відносин між позивачем і його контрагентом (договір), докази виконання зобов`язання (акти приймання виконаних робіт), докази наявності ресурсів, докази узгодження і здійснення оплати.

Суд зауважує, що факт витребування податковим органом у платника "дозвільних документів" викликає ряд питань: по перше, не конкретизовані які саме "дозвільні документи" та із якої сфери діяльності платника належить надати, по друге, не вказано як це впливає на реєстрацію ПН, тобто не обгрунтована їх потреба, по третє, дане питання виходить за межі компетенції податкового органу.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, відповідачі, як при зупиненні реєстрації податкової накладної №9 від 18.08.2025, так і при прийнятті повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень/додаткових документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та винесенні оскаржуваного рішення, обмежилися лише загальними фразами та не вказали конкретно, які ж саме документи не подані, що вони мали б підтвердити або спростувати.

Відповідно до вимог ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 06.10.2022 у справі №816/2159/18, зокрема таке.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору) наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Водночас, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Тому суд дійшов висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Також Верховний Суд у постанові від 01.02.2023 №2240/2900/18 зазначив: «Оскільки відповідач у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.

При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків».

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №9 від 18.08.2025, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 23.09.2025 №13294577/38208916 про відмову в реєстрації ПН.

Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 23.09.2025 №13294577/38208916 про відмову в реєстрації ПН №9 від 18.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про реєстрацію ПН №9 від 18.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подана позивачем ПН №9 від 18.08.2025, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 23.09.2025 №13294577/38208916.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 18.08.2025 №9, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Т.В.К. "Будтранс" (, адреса: вул. Пимоненка, буд. 20, м. Львів, Львівська обл., 79026), датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Т.В.К. "Будтранс" (, адреса: вул. Пимоненка, буд. 20, м. Львів, Львівська обл., 79026) судовий збір у сумі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Т.В.К. "Будтранс" (, адреса: вул. Пимоненка, буд. 20, м. Львів, Львівська обл., 79026) судовий збір у сумі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна