Справа № 380/19029/25
Суддя: Ільчишин Надія Василівна
Дата ухвалення: 2026-03-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/19029/25 пров. № А/857/53665/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ільчишин Н.В.,

суддів Гуляка В.В., Матковської З.М.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2025 року (судді Сидор Н.Т., ухвалене за правилами спрощеного позовного провадження в м. Львів) у справі №380/19029/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України в якому просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 10.06.2025 № 12957757/36738948 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2 від 01.08.2024, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» податкову накладну № 2 від 01.08.2024 датою того операційного дня, коли ця накладна була направлена засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2025 року позов задоволено.

Не погоджуючись із вказаним рішенням Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, яку обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечує проти її задоволення посилаючись на безпідставність викладених у ній доводів і просить оскаржуване рішення суду залишити без змін, вважаючи його законним та обґрунтованим.

Згідно статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Справа розглядається в порядку письмового провадження відповідно до статті 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (ідентифікаційний , ПІН 60) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань 12.10.2009 за номером 0022707, як платник податків зареєстровано в Головному Управлінні ДПС у Львівській області, Пустомитівська державна податкова інспекція (Пустомитівський район), Державна податкова інспекція 13.10.2009, платником ПДВ зареєстровано 21.10.2009. Основним видом економічної діяльності Позивача є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням, КВЕД 46.61, що підтверджується відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

У ході здійснення господарської діяльності 30 липня 2024 року між позивачем та ТзОВ «ФОКУС ДИСТРИБЬЮШН» (ідентифікаційний код 44550002) був укладений договір купівлі-продажу № 885/24-133.

Згідно пунктів 1.1, 1.2, 2.1 договору купівлі-продажу № 885/24-133 від 30.07.2024 та специфікації № 1 від 30.07.2024 до договору купівлі-продажу № 885/24-133 від 30.07.2024 Позивач (за договором Продавець) зобов`язується передати у власність ТОВ «ФОКУС ДИСТРИБЬЮШН» (за договором Покупець) грунтофрезу ТМ-140 УКТЗЕД в кількості 3 шт. по ціні 17 500 грн, у т.ч. ПДВ 2 916,66 грн за 1 шт, на суму 52 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 8 750,00 грн, та прес-підбирач RXYK-9010 з карданним валом 6*8 УКТЗЕД в кількості 6 шт. по ціні вартістю 89 985,40 грн у т.ч. ПДВ 14 997,57 грн за 1 шт, на суму 539 912,400грн, в т.ч. ПДВ 89 985,40 грн, загальною вартістю 592 412,40 грн, в т.ч. ПДВ 98 735,40 грн (далі Товар).

Згідно із пунктами 2.1 та 2.2 Договору купівлі-продажу № 885/24-133 від 30.07.2024 ТОВ «ФОКУС ДИСТРИБЬЮШН» шляхом оплати рахунку № 917 від 30.07.2024 перерахував Позивачу повну вартість Товару в сумі 592412,40 грн, у т.ч. ПДВ 98735,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 5615 від 01.08.2024 та випискою з особового рахунку від 01.08.2024.

09 серпня 2024 року відповідно до договору купівлі-продажу № 885/24-133 від 30.07.2024 Позивач передав, а ТОВ «ФОКУС ДИСТРИБЬЮШН» отримало Товар, що підтверджується видатковою накладною № 911 від 09.08.2024 та актом приймання-передачі № б/н від 09.08.2024.

Як зазначено Позивачем у позовній заяві, відповідно до п. 3.2 договору купівлі продажу № 885/24-133 від 30.07.2024 приймання-передачі Товару проведено на складі Позивача, отже документи, що підтверджують перевезення Товару не складалися.

Відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України по першій із подій оплаті Товару Позивач склав та подав для реєстрації податкову накладну № 2 від 01.08.2024.

03 вересня 2024 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної № 2 від 01.08.2024 Комісією регіонального рівні Позивачеві надіслано квитанцію № від 03.09.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 01.08.2024, згідно якої реєстрація податкової накладної № 2 від 01.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивач 27.05.2025 направив пояснення за № 118 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній № 2 від 01.08.2024 і суть господарської операції між Позивачем та його контрагентом ТОВ «ФОКУС ДИСТРИБЬЮШН», а саме: - договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: 1. копія договору купівлі-продажу № 885/24-133 від 30.07.2024, 2. копія специфікації № 1 від 30.07.2024 до договору купівлі-продажу № 885/24-133 від 30.07.2024, 3. копія контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, 4. копія додатку № 8 від 20.10.2022 до контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, 5. копія додатку № 9 від 21.11.2022 до контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, 6. копія додатку №11 від 01.12.2023 до контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, 7. копія договору №04/07/22 від 04.07.2022, 8. копія договору № 2879 від 15.06.2023 на транспортно-експедиторське обслуговування, 9. копія договору транспортного експедирування № ТЕ-310823-01 від 31.08.2023, 10. копія договору про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, 11. копія договору № ПТ-0110/23 від 07.08.2023, 12. копія договору №0411/21 від 04.11.2021, 13. копія договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022, 14. копія акту прийому-передач від 10.01.2022 до договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022, 15. копія договору оренди (офісних та складських) приміщень б-н від 01.01.2024, 16. копія акту прийому-передачі приміщень від 01.01.2024 до договору № б-н від 01.01.2024, 17. копія договору оренди земельної ділянки № 02-01-24 від 02.01.2024, 18. копія акту прийому-передачі земельної ділянки до договору № 02-01-24 від 02.01.2024; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: 1. копія рахунку № 917 від 30.07.2024, 2. копія акту прийому-передачі № б/н від 09.08.2024, 3. копія видаткової накладної № 911 від 09.08.2024, 4. копія митної декларації № 23UA20U7 від 08.02.2023, 5. копія митної декларації № 23UA95U9 від 17.03.2023, 6. копія митної декларації № 24UA21U2 від 09.04.2024, 7. копія CMR №0302/03 від 03.02.2023 ( НОМЕР_1 / НОМЕР_2 ), 8. копія CMR № 1403/02 від 14.03.2023 (СМАU8880606), 9. копія CMR № б-н від 08.04.2024 (CMAU9394980), 10. копія інвойсу № JH20231009 від 19.12.2023, 11. копія інвойсу № № JH20231009-9 від 26.12.2022, 12. копія інвойсу № JH20220119-8 від 26.11.2022, 13. копія пакувального листа до інвойсу № JH20231009 від 19.12.2023, 14. копія пакувального листа до інвойсу № JH20231009-9 від 26.12.2022, 15. копія пакувального листа до інвойсу № JH20220119-8 від 26.11.2022, 16. копія акту здачі-приймання виконаних робіт (послуг) від 23.01.2023, 17. копія акту здачі-приймання виконаних робіт (послуг) від 27.02.2023, 18. копія акту здачі-приймання виконаних робіт (послуг) від 12.07.2024, 19. копія акту здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № UAIM0385930 від 06.03.2024, 20. копія рахунку на оплату № 3608 від 09.04.2024, 21. копія акту здачі-приймання робіт № 3484 від 09.04.2024, 22. копія акту здачi-приймання робiт № С1-6 від 27.03.2023, 23. копія акту здачi-приймання робiт № С1-7 від 31.03.2023, 24. копія акту здачi-приймання робiт № С1-18 від 30.04.2024, 25. копія акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-1543 від 09.04.2024, 26. копія акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000042 від 02.02.2023, 27. копія акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000044 від 09.02.2023, 28. копія акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000112 від 16.03.2023, 29. копія акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000115 від 17.03.2023, 30. копія акту виконаних робіт (наданих послуг) № б-н від 31.08.2024 року згідно із договором № 10/01-22-2 оренди нежитлових будівель від 10.01.2024, 31. копія акту виконаних робіт (наданих послуг) № б-н від 31.08.2024 року згідно із договором оренди (офісних та складських) приміщень від 01.01.2024, 32. копія акту виконаних робіт (наданих послуг) № б-н від 31.08.2024 року згідно із договором № 02-01-24 оренди земельної ділянки від 02.01.2024.

Також направлено розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків: 1. копія платіжної інструкції № 5615 від 01.08.2024, 2. копія виписки з особового від 01.08.2024, 3. копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 216 від 18.04.2024, 4. копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 217 від 22.04.2024, 5. копія SWIFT Reference Number 75861 від 18.04.2024, 6. копія SWIFT Reference Number 78331 від 22.04.2024, 7. копія виписки з особового рахунку від 18.04.2024, 8. копія виписки з особового рахунку від 22.04.2024, 9. копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 40 від 24.01.2023, 10. копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 42 від 28.02.2023, 11. копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 188 від 20.02.2024, 12. копія SWIFT Reference Number 23085 від 20.02.2024, 13. копія SWIFT Reference Number 230124-CRE61762 від 24.01.2023, 14. копія SWIFT Reference Number 230228-CRE94188 від 28.02.2023, 15. копія виписки з особового рахунку від 20.02.2024, 16. копія виписки з особового рахунку від 24.01.2023, 17. копія виписки з особового рахунку від 28.02.2023, 18. копія платіжної інструкції №2099 від 07.03.2024, 19. копія виписки з особового рахунку від 07.03.2024, 20. копія платіжної інструкції № 2277 від 17.05.2024, 21. копія виписки з особового рахунку від 17.05.2024, 22. копія платіжної інструкції №1171 від 28.02.2023, 23. копія платіжної інструкції № 1219 від 03.04.2023, 24. копія платіжної інструкції № 2223 від 01.05.2024, 25. копія виписка з особового рахунку від 01.05.2024, 26. копія виписка з особового рахунку від 28.02.2023, 27. копія виписка з особового рахунку від 03.04.2023, 28. копія платіжної інструкції № 2170 від 09.04.2024, 29. копія виписки з особового рахунку від 09.04.2024, 30. копія платіжної інструкції № 1127 від 06.02.2023, 31. копія платіжної інструкції № 1136 від 10.02.2023, 32. копія платіжної інструкції № 1198 від 20.03.2023, 33. копія платіжної інструкції № 1202 від 27.03.2023, 34. копія виписки з особового рахунку від 06.02.2023, 35. копія виписки з особового рахунку від 10.02.2023, 36. копія виписки з особового рахунку від 20.03.2023, 37. копія виписки з особового рахунку від 27.03.2023, 38. копія платіжної інструкції № 3829 від 23.12.2024, 39. копія платіжної інструкції № 2705 від 14.10.2024, 40. копія платіжної інструкції № 3831 від 23.12.2024.

Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: 1. копію сертифікату відповідності б-н від 05.01.2024 та технічний опис товару, 2. копію сертифікату відповідності б-н від 20.12.2022 та технічний опис товару, 3. копію сертифікату відповідності б-н від 30.01.2023 та технічний опис товару, - інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1. пояснення № 118 від 27.05.2025, 2. копія податкової накладної № 2 від 01.08.2024, 3. копія квитанції № від 03.09.2024 до ПН 2 від 01.08.2024, 4. копія свідоцтва платника ПДВ №100320020 від 21.10.2009, 5. копія довідки від 04.12.2023 р. № 031-11-3-3-344, 6. копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань на 27.02.2025, 7. копія рішення № 13/02-25 від 13.02.2025, 8. копія наказу № 07-к/тр від 14.02.2025, 9. копія наказу № 20-к/тр від 28.10.2024, 10. копія рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 по справі 380/22213/24.

Також, в поясненнях № 118 від 27.05.2025 Позивач пояснив, що Товар був придбаний Позивачем у WEIFANG JIUHONG MACHINERY CO., LTD, Китай, що підтверджується контрактом № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, додатками № 11 від 01.12.2023, № 8 від 20.10.2022, № 9 від 21.11.2022 до контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, митними деклараціями № 23UA20U7 від 08.02.2023, № 23UA95U9 від 17.03.2023, №24UA21U2 від 09.04.2024, CMR № 0302/03 від 03.02.2023 ( НОМЕР_1 / НОМЕР_2 ), № 1403/02 від 14.03.2023 (СМАU8880606), CMR № б-н від 08.04.2024 (CMAU9394980), інвойсами № JH20231009 від 19.12.2023, JH20231009-2 від 19.12.2023, JH20220119-8 від 26.11.2022, пакувальними листами до інвойсу №JH20231009 від 19.12.2023, JH20231009-2 від 19.12.2023, JH20220119-8 від 26.11.2022.

Оплата Товару здійснена в повному обсязі, про що свідчить платіжні інструкції в іноземній валюті № 216 від 18.04.2024, № 217 від 22.04.2024, SWIFT Reference Number 75861 від 18.04.2024, SWIFT Reference Number 78331 від 22.04.2024 та виписки з особового рахунку від 18.04.2024, 22.04.2024.

За умовами контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022 та додатків № 8 від 20.10.2022, № 9 від 21.11.2022, № 11 від 01.12.2023 до контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.22 Товар доставляється WEIFANG JIUHONG MACHINERY CO., LTD, Китай, на умовах FOB Циндао (Китай) (продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження).

З Китаю до порту Гданськ, Польща, Товар доставлявся компанією CMA CGM S.A., Франція, що підтверджується договором №04/07/22 від 04.07.2022, актами здачі приймання виконаних робіт (послуг) від 23.01.2023, від 27.02.2023 та від 19.02.2024, оплата підтверджується платіжними інструкціями в іноземній валюті № 40 від 24.01.2023, № 42 від 28.02.2023 й № 188 від 20.02.2024, SWIFT Reference Number 230124-CRE61762 від 24.01.2023, 230228-CRE94188 від 28.02.2023, SWIFT Reference Number 23085 від 20.02.2024 та виписками з особового 24.01.2023, від 28.02.2023 й 20.02.2024.

Доставку Товару з Румунії в Україну, згідно договору № 2879 від 15.06.2023 на транспортно-експедиторське обслуговування, Товариством з обмеженою відповідальністю «СМА Сі Джи Ем Шиппінг Едженсіз Україна» (ідентифікаційний код 34598446), що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № UAIM0385930 від 06.03.2024.

Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 2099 від 07.03.2024 та випискою з особового рахунку від 07.03.2024.

Територією Україні Товар доставлявся ТзОВ «НОВА УКРАЇНСЬКА МЕРЕЖА ЗАЛІЗНИЧНО АВТОМОБІЛЬНИХ ТЕРМІНАЛІВ» (ідентифікаційний код 43709685), що підтверджується договором транспортного експедирування № ТЕ-310823-01 від 31.08.2023, рахунком на оплату № 3608 від 09.04.2024, актом здачі-приймання робіт № 3484 від 09.04.2024.

Оплата послуг підтверджується платіжною інструкцією № 2277 від 17.05.2024 та виписка з особового рахунку від 17.05.2024.

Декларування та митне оформлення Товару проводилося ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується договором про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, актами № С1-6 від 27.03.2023, № С1-7 від 31.03.2023, С1-18 від 30.04.2024.

Оплата підтверджується платіжними інструкціями № 1171 від 28.02.2023, № 1219 від 03.04.2023 та № 2223 від 01.05.2024 та виписками з особового рахунку від 28.02.2023, від 03.04.2023, від 01.05.2024.

Послуги митного терміналу для здійснення необхідних митних процедур, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій, відповідно до договору № ПТ-0110/23 від 07.08.2023 здійснило Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРЯМИЙ ТРАНСФЕР» (ідентифікаційний код 44679992), що підтверджує акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-1543 від 09.04.2024.

Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 2170 від 09.04.2024 та випискою з особового рахунку від 09.04.2024.

Послуги митного терміналу для здійснення необхідних митних процедур, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій, відповідно до договору №0411/21 від 04.11.2021 здійснювало Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНС ХОУП ГРУП» (ідентифікаційний код 3755068l5534), що підтверджує актами здачі-приймання робіт (надання послуг) № ОУ-0000042 від 02.02.2023, № ОУ-0000044 від 09.02.2023, № ОУ-0000112 від 16.03.2023, № ОУ-0000115 від 17.03.2023.

Оплата підтверджується платіжними інструкціями № 1127 від 06.02.2023, № 1136 від 10.02.2023, № 1198 від 20.03.2023, № 1202 від 27.03.2023 та виписками з особового рахунку від 06.02.2023, від 10.02.2023, від 20.03.2023, від 27.03.2023.

Додатково Позивач надав Відповідачу-1: 1. копію сертифікату відповідності б-н від 05.01.2024 та технічний опис товару, 2. копію сертифікату відповідності б-н від 20.12.2022 та технічний опис товару, 3. копію сертифікату відповідності б-н від 30.01.2023 та технічний опис товару.

Також, Позивач в поясненнях № 137 від 04.06.2025 повідомив, що володіє достатніми ресурсами для здійснення і проведення викладених в даному позові господарських операцій, а саме: Юридична адреса: 81120, Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада Сороко Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їздом до М. Львова, 0 км +550, (Автодорога Київ Чоп 00+550 км (зліва).

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» має відкриті розрахункові рахунки в АТ «ОТП БАНК» МФО 300528, що підтверджується довідкою від 04.12.2023 № 031-11-3-3-344.

Позивач здійснює свою діяльність використовуючи наступні нежитлові (офісні та складські) приміщення та земельні ділянки: -Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ Чоп, під`їздом до м. Львова, 0 км +550, (Автодорога Київ-Чоп 00+550 км (зліва) площею 2706,3 кв. м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_2 згідно договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022, акту прийому-передачі від 10.01.2022; - АДРЕСА_1 , площею 930 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_2 згідно договору договором оренди нежитлових (офісних та складських) приміщень № б/н від 01.01.2024, акту прийому-передачі від 01.01.2024; - АДРЕСА_2 , площею 700 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_3 згідно договору оренди земельної ділянки №02-01/24 від 02.01.2024 акту прийому-передачі від 02.01.2024.

Розрахунки з орендодавцями здійснюються у безготівковій формі з утриманням ПДФО та військового збору.

Згідно штатного розпису затвердженого наказом №20-к/тр від 28.10.2024 штат працівників: директор 1 особа, директор технічний 1 особа, менеджер з торгівлі транспортними засобами 3 особи, енергетик 1 особа, механік 3 особи, бухгалтер 2 особи, офіс адміністратор - 1 особа, прибиральник службових приміщень 1 особа, сторож 1 особа.

Рішенням від 10.01.2025 по справі № 380/22213/24 Львівський окружний адміністративний суд вирішив: визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

03 червня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12934162/36738948 від 03.06.2025, яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: o копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: v первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);- первинних документів щодо O постачання O придбання O товарів O послуг v розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: не вказана (далі Повідомлення).

04 червня 2025 року Позивач подав до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями № 137 від 04.06.2025 та 97 додатків.

З поясненнями № 137 від 04.06.2025 Позивач повторно надав Відповідачу-1 копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 2 від 01.08.2024, в тому числі первинні документи щодо постачання та придбання товарів й послуг, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків тощо.

Подання 04 червня 2025 року додаткових пояснень № 137 від 04.06.2025 та документів - вказаних додатків підтверджується повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2025, квитанцією №2 від 04.06.2025, та Документами довільного формату від 04.06.2025 року № 1- № 97.

Комісія регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації ПН/РК у ЄРПН, 10 червня 2025 року прийняла рішення № 12957757/36738948, яким відмовила Позивачу у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 2 від 01.08.2024 (надалі Рішення). У Рішенні Комісії регіонального рівня від 10.06.2025 № 12957757/36738948 зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Не погоджуючись із зазначеним Рішенням Комісії регіонального рівня Позивач засобами електронного зв`язку направив до Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, скаргу № від 12.06.2025 з поясненнями до скарги № 162 від 12.06.2025, в якій просив скасувати Рішення комісії регіонального рівня від 10.06.2025 № 12957757/36738948 й зареєструвати податкову накладну № 2 від 01.08.2024 в ЄРПН.

Рішенням від 19.06.2025 № 25832/36738948/2 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації скарга Позивача залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін.

Позивач не погоджується з прийнятим рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, вважає його таким, що не відповідає законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків, у зв`язку з чим звернувся до суду із позовною заявою.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Як передбачено пунктами 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну /розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Також відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація спірної податкової накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, одним із критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість є наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Так, в Квитанції контролюючий орган вказав, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку), а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.». Відтак, Квитанція не містить інформації, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.

Судом встановлено, що з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної відповідно до дати її надсилання, позивачем було надіслано на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, яким позивачем надано додаткові пояснення та копії документів, необхідні для реєстрації спірної податкової накладної.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5, 6 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Суд зазначає, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №520).

Як зазначено у спірному рішенні підставою їх прийняття слугувало ненадання платником податку копій документів, зокрема, у зв`язку із ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність наданні додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивачем надано пояснення та для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено документи на підтвердження реальності господарської операції.

Разом з цим суд акцентує увагу на тому, що в квитанції про зупинення реєстрації спірної ПН, відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цієї ПН. Також, у вказаній квитанції не зазначено відносно чого мають бути викладені пояснення платника податків для того, щоб реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам пп.3 п.11 Порядку №1165.

За таких обставин колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що подані позивачем документи для реєстрації податкової накладної від 01.08.2024 №2 підтверджують факт виконання позивачем договору купівлі-продажу, а відтак позивачем правомірно виписано податкову накладну та надіслано її для реєстрації в ЄРПН, Натомість, оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків. У свою чергу, покликання на ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, як підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

Згідно з частиною 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Верховний Суд вже звертав увагу, зокрема у постанові від 17 квітня 2025 року у справі №400/802/24, що загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання контролюючим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Тому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Рішення відповідача, як установив суд першої інстанції, містили лише загальні підстави прийняття таких рішень без зазначення конкретної та зрозумілої інформації щодо причин та підстав їх прийняття. При цьому, відповідач не визначив конкретного переліку документів, які, на його думку, складені із порушенням законодавства, також не вказав в чому саме полягають недоліки первинних документів.

Відтак, встановлена судом першої інстанції відсутність у рішеннях відповідача належного обґрунтування щодо підстав їх ухвалення також свідчить про їх невідповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України.

Зважаючи на наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку № 520 та Порядку № 1165, вказані обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації ПН, підтверджують зроблені судом першої інстанції висновки про те, що Позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкової накладної.

Натомість, всупереч частини 2 статті 77 КАС України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірних у справі індивідуальних актів.

Суд першої інстанції правильно виходив й з того, що предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, доводи апеляційної скарги вказаних висновків суду першої інстанції не спростовують.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційний суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, з наступними змінами та доповненнями, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну виписану позивачем, датою її подання.

Колегія суддів дійшла висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, суд апеляційної інстанції не встановив неправильного застосування норм матеріального права, порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення і погоджується з висновками суду першої інстанції у справі, апелянтом не подано обґрунтованих доводів на спростування зазначеного судом та доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Вказана правова позиція апеляційного суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 05.01.2021 по справі № 640/11321/20, від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 17.11.2023 у справі № 420/3798/20, від 12.02.2025 у справі № 160/34198/23, від 02.04.2025 у справі №380/7481/24, від 23.07.2025 у справі №160/32067/23, від 29.07.2025 у справі №380/3396/24, від 16.10.2025 у справі № 380/3016/24, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються апеляційним судом під час вирішення наведеного спору та спростовують посилання апелянта.

У відповідності до частини 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Крім цього, у контексті оцінки решти доводів апеляційної скарги апеляційний суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2025 року у справі №380/19029/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н.В. Ільчишин

Судді В.В. Гуляк

З.М. Матковська

Повний текст постанови складено 30.03.2026