Справа № 500/6828/24
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2026-03-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 березня 2026 рокуЛьвівСправа №500/6828/24 пров. №А/857/8025/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Довгої О.І., Шинкар Т.І.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року (суддя- Дерех Н.В., ухвалене в м. Тернополі) у справі № 500/6828/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Будівельна компанія ВАЛК до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАЛК" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Тернопільській області №11619076/40682650 від 12 серпня 2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01 липня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових рішень, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01 липня 2024 року, яка подана ТОВ Будівельна компанія ВАЛК.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, його оскаржило Головне управління ДПС у Тернопільській області, подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду, та з наведених в ній підстав, покликаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняте нове про відмову в задоволенні позову.

Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, що позивач є юридичною особою, основним видом діяльності якої є (КВЕД) 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Так 10.08.2023 між Приватним підприємством "ЮКС" (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "ВАЛК" (підрядник) укладено Договір підряду №Ю1008, у відповідності до якого підрядник зобов`язується на свій ризик виконати увесь комплекс робіт з Проведення перенесення ділянки водопроводу, що попадає в межі багатопаливної автозаправної станції з пунктом сервісного обслуговування водіїв та пасажирів по вулиці Львівській, 9 в селі Гаї-Гречинські, Тернопільського району Тернопільської області відповідно до переліку та обсягів відображеному у Додатку №1 до даного договору - Договірною ціною, за завданням замовника та згідно із затвердженою проектно-кошторисною документацією, а також зобов`язується передати закінчений будівництвом об`єкт замовнику у встановлений цим Договором термін.

Згідно п.4.5 Договору, оплата робіт за цим Договором здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування Замовником на банківський поточний рахунок Підрядника коштів у національній валюті України на підставі актів виконаних робіт та довідок про їх вартість. Замовник зобов`язаний протягом 10 банківських днів з моменту підписання акту приймання виконаних робіт здійснити оплату виконаних робіт.

Крім цього, пунктом Договору № 3.3.3 передбачено, що до початку виконання робіт зробити передоплату (аванс) на поточний рахунок Підрядника в розмірі 25% від загальної вартості Робіт.

За змістом Додатку №1 Договірна ціна до Договору сума становить 2500000,00 грн. з ПДВ.

На виконання умов Договору підряду №Ю1008 від 10.08.2023 було складено акти виконаних робіт на загальну суму 2497590,88 грн, та оплачено надані послуги, що підтверджується відповідними платіжними інструкціями.

За наслідками виконання умов наведеного вище договору позивач 01.07.2024 складено податкову накладну №1 на суму 202095,36 грн. (в т.ч. 33682,56 грн.).

Разом з тим, відповідно до отриманої квитанції від 22.07.2024, податкову накладну №1 від 01.07.2024, прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.07.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.22, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

В подальшому, позивачем 29.07.2024 подане повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Разом з тим, комісією ГУ ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 31.07.2024 прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №11530735/40682650. Згідно вказаного повідомлення, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання /придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В подальшому, 05.08.2024 позивачем подане повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області прийнято рішення від 12.08.2024 за №11619076/40682650 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.07.2024 за №1 (залишене без змін в адміністративному порядку) у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У вказаному рішенні у графі Додаткова інформація не вказано жодної інформації.

Не погоджуючись з рішенням Головного управління ДПС в Тернопільській області прийнято рішення від 12.08.2024 за №11619076/40682650 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.07.2024 за №1, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Пунктами а, б пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України у відповідній редакції (далі ПК України) визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Як визначено пунктом 201.10 статті 201 ПК України, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 квітня 2021 року № 378) (далі Порядок № 1246), відповідно до пунктів 12, 13, 15 якого, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція). У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На реалізацію наведеної бланкетної норми Кабінетом Міністрів України 11 грудня 2019 року прийнято постанову №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), відповідно до пунктів 4-7 якого, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10-12, 14 Порядку №1165, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165). Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Відтак, здійснивши аналіз змісту зазначених норм суд першої інстанції вірно зазначив, що подання зазначеної таблиці є правом, а не обов`язком платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З матеріалами справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної слугувало те, що вона відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Слід зазначити, що пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Разом з тим, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Разом з тим, як вірно встановлено судом першої інстанції, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкової накладної на підставі Критеріїв ризиковості господарських операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд. При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операції, дані про яку зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Натомість містять докази, які були надані контролюючому органу для розблокування реєстрації податкової накладної, які підтверджують факт поставки товару та проведення оплати за нього.

Колегія суддів зазначає, що механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520), пунктами 2-4 якого визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Слід зазначити, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Законів України Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Як визначено пунктом 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Як визначено пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зі змісту спірного рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, вбачається, що підставою для його прийняття зазначено, що платником податку не надано/частково надано додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Як вже було зазначено, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів підпункту б) пункту 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відтак, як вірно вказав суд першої інстанції, що з огляду на викладене, саме на виконання вимог ПК України позивач склав податкову накладну датою оформлення документа, що засвідчує факт оплати послуги.

Як вбачається з матеріалів справи, що позивачем до повідомлення №1 від 29.07.2024 позивачем були надані документи, серед яких: договір підряду№Ю1008 від 10.08.2023 року, з додатками, а саме: - договірна ціна Додаток №1 до Договору від 10.08.2023 року; - графік робіт Додаток №2 до Договору від 10.08.2023; - акт виконаних будівельних робіт №18 від 01.07.2024 року по формі КБ-2в; - підсумкова відомість ресурсів; - розрахунок загальновиробничих витрат; - платіжна інструкція №594 від 17.07.2024 на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - картка рахунку 361 по контрагенту ПП ФІРМА ЮКС; - Договір про надання послуг №67 від 01.05.2024 року; - Акт приймання виконаних будівельних робіт №01/07/2 від 01.07.2024 року на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - Довідка про вартість виконаних будівельних робіт за липень 2024 року від 01.07.2024 року на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - Договірна ціна на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - Підсумкова відомість ресурсів; - Платіжне доручення № 1293 від 18.07.2024 року на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - Картка рахунку 631 по контрагенту ОСОБА_1 ; - пакет документів по автотранспорту; - договір оренди складського приміщення № 2/21 від 01.12.2021; - договір оренди офісного приміщення 13Т/19 від 01.06.2019 року; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 10; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 11; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 361; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 631; - оборотно-сальдова відомість по рахунку: 903; - оборотно-сальдова відомість по рахунку: 703; - виписка банку Комерційний банк Південний за липень 2024 року; - ліцензія видана Державною Архітектурною-Будівельною Інспекцією № 15-Л; - Дозвіл на роботи підвищеної небезпеки № 109.18.61 від 11.07.2018; - Дозвіл на роботи підвищеної небезпеки № 110.18.61від 11.07.2018; - Сертифікат на систему управління від 09.05.2024.

Окрім цього, 05.08.2024 позивач надіслав повідомлення № 1 про подання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, (по пн №1 від 01.07.2024,) до якого було прикріплено документи, серед яких, договір підряду№Ю1008 від 10.08.2023 року; - договірна ціна Додаток №1 до Договору від 10.08.2023 року; - графік робіт Додаток №2 до Договору від 10.08.2023; - акт виконаних будівельних робіт №60 від 18.12.2023 року по формі КБ-2в; - підсумкова відомість ресурсів - розрахунок загальновиробничих витрат; - платіжна інструкція № від 23.08.2023 на суму 625000,00 грн в т.ч. ПДВ; 104166,07 грн.; - платіжна інструкція № від 29.12.2023 на суму 1670495,52 грн в т.ч. ПДВ 278415,92 грн.; - платіжна інструкція №594 від 17.07.2024 на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - акт виконаних будівельних робіт №18 від 01.07.2024 року по формі КБ-2в; - Довідка про вартість виконаних робіт від 01.07.2024 року; - картка рахунку 361 по контрагенту ПП ФІРМА ЮКС; - Договором поставки № 01-07/21 від 28.07.2021 року; - видаткова накладна № РН-0006922 від 13.09.2023 року на суму 2826,00грн,в т.ч. ПДВ 471,00грн; - видаткова накладна № РН-0006923 від 13.09.2023 року на суму 2779,20 грн, в т.ч.; ПДВ 463,20 грн; - платіжне доручення № 717 від 14.09.2023 року на суму 10918,51 грн, в т.ч. ПДВ 1819,75 грн; - Договором купівлі-продажу № 27 від 15.04.2019 року; - платіжне доручення № 601 від 27.07.2023 року на суму 165201,12 грн, в т.ч. ПДВ 27533,52 грн.; - видаткова накладна № 766 від 02.08.2023 року на суму 186732,00 грн в т.ч. ПДВ 31122,00 грн.; -ТТН №766-3 від 02.08.2023; - платіжне доручення № 845 від 31.10.2023 року на суму 199500,00 грн, в т.ч. ПДВ 33250,00 грн.; - видаткова накладна № 1376 від 31.10.2023 року на суму 199500,00 грн, в т.ч. ПДВ 33250,00 грн.; - ТТН №1376-2 від 31.10.2023; - договір перевезення №27 ТР від 15.04.2019 року; - Договором поставки № 0104/20 від 01.04.2020 року; - платіжне доручення № 569 від 25.08.2023 на суму 439236,00 в т.ч. ПДВ 73206,00 грн.; - видаткова накладна № 348 від 31.08.2023 року на суму 439236,00 в т.ч. ПДВ 73206,00 грн.; -ТТН Р348 від 31.08.2023 року; - Акт надання послуг №23/0901-01 від 01.09.2023 року на суму 13000,00 в т.ч. ПДВ 2166.67 грн.; - платіжне доручення №662 від 01.09.2023 року на суму 13000,00 в т.ч. ПДВ 2166,67 грн.; - Договір про надання будівельних послуг №18 від 10.08.2023 року; - Платіжне доручення № 700 від 11.09.2023 року на суму 100000,00 в т.ч. ПДВ; 16666.67 грн.; - Акт виконаних робіт №48 від 11.09.2023 року на суму 100000,00 в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; - Платіжне доручення № 846 від 31.10.2023 року на суму 50000,00 в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.; - Акт виконаних робіт №49 від 31.10.2023 року на суму 50000,00 в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.; - Акт здачі -прийняття робіт № А-28/09/4 від 28.09.2023 року на суму 12600,00 грн в т.ч. ПДВ 2100,00 грн.; - платіжне доручення № 757 від 02.10.2023 року на суму 12600,00 грн в т.ч. ПДВ 2100,00 грн.; - Акт здачі -прийняття робіт № А-06/10/3 від 06.10.2023 року на суму 5400,00 грн в т.ч. ПДВ 900,00 грн.; - платіжне доручення № 764 від 09.10.2023 року на суму 5400,00 грн в т.ч. ПДВ 900,00 грн.; -Акт здачі -прийняття робіт № А-03/11/3 від 03.11.2023 року на суму 15000,00 грн в т.ч. ПДВ 2500,00 грн. - платіжне доручення № 859 від 03.11.2023 року на суму 15000,00 грн в т.ч. ПДВ 2500,00 грн.; - Договір про надання послуг №67 від 01.05.2024 року; - Акт приймання виконаних будівельних робіт №01/07/2 від 01.07.2024 року на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - Довідка про вартість виконаних будівельних робіт за липень 2024 року від 01.07.2024 року на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - Договірна ціна на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ 33682,56 грн.; - Підсумкова відомість ресурсів; - Платіжне доручення № 1293 від 18.07.2024 року на суму 202095,36 грн в т.ч. ПДВ; 33682,56 грн.; - Картка рахунку 631 по контрагенту ОСОБА_1 ; - пакет документів по автотранспорту; - договір оренди складського приміщення № 2/21 від 01.12.2021; - договір оренди офісного приміщення 13Т/19 від 01.06.2019 року; - договір оренди офісного приміщення 13 від 01.03.2024 року; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 10; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 11; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 361; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 631; - оборотно-сальдова відомістю по рахунку: 661; -оборотно-сальдова відомість по рахунку: 201 АЗС Гаї Гречинські; - виписка банку Комерційний банк Південний за грудень 2023 року та липень 2024 року; - виписка банку АТ Укрсиббанк за липень 2024 року; - ліцензія видана Державною Архітектурною-Будівельною Інспекцією № 15-Л; - Дозвіл на роботи підвищеної небезпеки № 109.18.61 від 11.07.2018; - Дозвіл на роботи підвищеної небезпеки № 110.18.61від 11.07.2018; - Сертифікат на систему управління від 09.05.2024 року; - декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці № ДК5299/ПЗ/1-24 від 27.05.2024 року; - Акт списання №135 від 18.12.2023 року; - наказ №21 від 10.08.2023 року на виконання робіт; - наказ №22 від 10.08.2023 року про призначення відповідального за проведенням робіт; на об`єкті.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що контролюючий орган мав формальні підстави для його прийняття у зв`язку з неподанням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність їх подання для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, з огляду на те, що платник податків надав пояснення та копії документів, які підтверджують правомірність складення податкової накладної та наявність підстав для її реєстрації після зупинення, суд приходить до висновку, що направлення комісією повідомлення не обумовлено легітимною метою, а тому прийняте комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, на переконання суду, підлягає визнанню протиправним та скасуванню, як таке, що протиправно обмежує право платника на реєстрацію цієї податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При розгляді даної справи судом першої інстанції вірно враховано правові позиції Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20: де Верховний Суд звертає увагу на те, що « При розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом».

Також суд першої інстанції вірно вказав, що зазначені у повідомленні комісії документи не впливають на правомірність складення платником податків податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.

Окрім цього, як вірно вказав суд першої інстанції, що контролюючим органом не було чітко зазначено, які саме документи необхідно надати платнику податків.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зважаючи на викладене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення шляхом визнання протиправним та скасування спірного рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Тернопільській області.

Також колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та дотримання гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, слід зобов`язати Державну податкової служби України зареєструвати спірну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про задоволення позову повністю.

Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладене, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року у справі № 500/6828/24 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. І. Запотічний
судді О. І. Довга
Т. І. Шинкар