Справа № 320/15538/24
Суддя: Кочанова П.В.
Дата ухвалення: 2026-03-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 березня 2026 року м. Київ справа №320/15538/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кочанової П.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з додатковою відповідальністю «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» до Головного управління ДПС у м.Києві, як відокремлений підрозділ ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з додатковою відповідальністю «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м.Києві, як відокремлений підрозділ ДПС України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі прийняте Головним управлінням ДПС у м. Києві податкове повідомлення-рішення №784730411 від 12.12.2023 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначає, що спірним податковим повідомленням-рішенням до нього неправомірно застосовано штрафні санкції, оскільки підприємство було позбавлено можливості своєчасно реєструвати податкові накладні, внаслідок рейдерських дій третіх осіб, зокрема, після зміни невідомими особами директора підприємства, у правомірного директора ТДВ «Київміськсантехмонтаж» не працювали електронні ключі для входу в Єдиний реєстр податкових накладних, про що невідкладно було повідомлення поліцію, та Печерським управлінням поліції ГУ Національної поліції у м. Києві внесено відомості до ЄДР, досудове розслідування триває. Позивач вказує, що, зі свого боку, вчиняв необхідні дії, направлені на вирішення ситуації, та, невідкладно, за наслідком відновлення роботи електронних ключей, після зняття заборони ухвалою Печерського районного суду м. Києва від 03.012023, на вчинення будь-яких реєстраційних дій, органам реєстрації за місцем знаходженням ТДВ «Київміськсантехмонтаж» спірні податкові накладні були зареєстровані.

Позивач вказує, що про всі вказані факти контролюючий орган було повідомлено, з огляду на викладене останній переконаний, що його протиправно та необґрунтовано притягнуто до відповідальності, враховуючи відсутність складу вини в його діянні, а також беручи до уваги податкові зміни, запровадженні воєнним станом, наполягає, також, на неправильно розрахованому розміру штрафної санкції.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15 квітня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі, за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач, позицію позивача не визнав, надав відзив, в якому наполягав на правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки, на його думку, податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації накладних мало місце та є доведеним фактом, що підтверджується Актом камеральної перевірки. За вказане правопорушення чинним законодавством передбачена відповідальність, тому, переконаний, що підстави для задоволення позову відсутні. Стосовно зменшення розміру штрафної санкції зазначає, що дія приписів пп. 89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України розповсюджується, виключно, до податкових накладних, із датою складання, починаючи з 08.02.2023.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Позивач, Товариство з додатковою відповідальністю «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ», , місцезнаходження: 01042, Україна, м. Київ вулиця Іоанна Павла ІІ, будинок 3, зареєстроване у якості юридичної особи з 09.12.1996, перебуває на податковому обліку в Головного управління ДПС у м. Києві.

Позивач зазначає, що 14.12.2021 внаслідок дій третіх осіб було здійснено державну реєстрацію відомостей в ЄДР про ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ», а саме зміну директора товариства з ОСОБА_2. на невідому особу ОСОБА_1 . На підтвердження вчиненого запису про внесення змін позивачем надано витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 26.09.2022.

За даним фактом Печерським управлінням поліції ГУ Національної поліції у м. Києві внесено відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань, номер кримінального провадження 0001989 від 16.12.2021. Вказані факти підтверджуються витягом з ЄРДР.

Ухвалою Печерського районного суду міста Києва від 20.12.2021 у справі № 757/67517/21-к задоволено клопотання прокурора Печерської окружної прокуратури м. Києва Білецького Ю.Ю., про накладання арешту у кримінальному провадженні № 0001989; накладено арешт на корпоративні права та статутний капітал ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» (), який складає 14511,00 грн.; заборонено органам реєстрації за місцезнаходженням ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» () вносити будь-які реєстраційні зміни, в тому числі, зміну засновників та керівників у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а також внесення записів та проведення процедури ліквідації (банкрутства) стосовно ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» ().

22 грудня 2021 року ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» надало Головному управлінню ДПС у м. Києві повідомлення вих. № 69 про неможливість вчасно подавати податкову звітність та здійснення реєстрації податкових накладних, з огляду на рейдерську атаку на підприємство. Вказане повідомлення було отримано контролюючим органом 23.12.2021, про що свідчить відповідний відбиток ГУ ДПС у м. Києві на примірнику повідомлення.

5 січня 2022 року Головне управління ДПС у м. Києві звернулось до ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» із листом щодо усунення розбіжностей стосовно керівника підприємства.

18 січня 2022 року у відповідь на лист Головного управління ДПС у м. Києві вих. №117584/6/26-15-55-01-09 від 24.12.2021 ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» листом вих. № 06, в особі директора ОСОБА_2, який діє на підставі Статуту товариства, надало відповідь, в якій повідомило, що не володіє інформацією відносно особи ОСОБА_4., яка була виявлена, як керівник підприємства, на основі відомостей з ЄДРПО, із вказівкою, що така інформація є недостовірною. Стосовно особи ОСОБА_1., яка була виявлена, як керівник підприємства на основі відомостей ЄДР, роз`яснило, що під впливом шахрайських дій були внесені до ЄДР недостовірні відомості про зміну дійсного директора ОСОБА_2. на незаконного - ОСОБА_1 , з метою незаконного заволодіння майном товариства, із вказівкою, що за цим фактом відкрито кримінальне провадження від 16.12.2021.

Наказом Міністерства юстиції № 4748/5 від 31.12.2021 було скасовано реєстраційні дії в ЄДР від 14.12.2021 номер запису «Зміна керівника або відомостей про керівника юридичної особи. Зміна складу засновників або зміна відомостей про засновників юридичної особи», проведену приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною щодо ТОВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» та від 14.12.2021 № 000047299 «Державна реєстрація створення юридичної особи» проведену приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною щодо ТОВ «ТАНДЕМ БІЛДІНГ ТА КО».

У липні 2023 року ОСОБА_2 звернувся до господарського суду міста Києва з позовною заявою до Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж" та приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни, у якій просив: визнати протиправними дії приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 на протоколі загальних зборів учасників ТДВ «Київміськсантехмонтаж» від 13.12.2021; визнати недійсним рішення загальних зборів учасників ТДВ "Київміськсантехмонтаж", оформлені протоколом від 13.12.2021, підпис ОСОБА_3 , на якому засвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною 14.12.2021.

Рішенням Господарського суду міста Києва від 13.12.2023 у справі № 910/11236/23 позов ОСОБА_2 - задоволено.

Визнано протиправними дії приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 на протоколі загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж" від 13.12.2021.

Визнано недійсним рішення загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж", оформлені протоколом від 13.12.2021, підпис ОСОБА_3 на якому засвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною 14.12.2021.

Постановою Північного апеляційного господарського суду від 27.03.2024 частково задоволено апеляційну скаргу Приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни, а саме у частині позовних вимог про визнання протиправними дій приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко А.В. щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 , на протоколі загальних зборів учасників ТДВ "Київміськсантехмонтаж" від 13.12.2021; у цій частині рішення суду першої інстанції скасовано, ухвалено нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог, в цій частині, відмовлено; провадження у справі господарського суду міста Києва № 910/11236/23 у частині позовних вимог про визнання протиправними дій приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 на протоколі загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж" від 13.12.2021 - закрито.

Ухвалою Печерського районного суду міста Києва від 03.01.2023 в кримінальній справі № 757/27/23-к, серед іншого, скасовано заборону органам реєстрації за місцезнаходженням ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» вносити будь-які реєстраційні зміни, в тому числі, зміну засновників та керівників у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а також внесення записів та проведення процедури ліквідації (банкрутства) стосовно ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» (), вжиту ухвалою слідчого судді Печерського районного суду міста Києва від 20.12.2021 по справі № 757/37517/21-к.

Позивач зазначає, що, за наслідком скасування заборони та відновлення статусу дійсного керівника товариства було відновлено роботу й електронних сертифікатів останнього та сертифікатів бухгалтера підприємства, у наслідок чого, невідкладно, ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» була здійснена реєстрація спірних податкових накладних.

9 листопада 2023 року Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ», за результатом якої складено акт «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з ПДВ в ЄРПН ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» (код ЄДРПОУ: 3334807) від 09.11.2023 № 73001/Ж5/26-15-04-11-03/3334807, у висновках якого вказано про порушення підприємством граничних строків реєстрації податкових накладних періодом складання: вересень-грудень 2022 року.

Вказаний Акт було направлено на податкову адресу ТзДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» листом з рекомендованим повідомленням про вручення, та отримано останнім 14.11.2023 року.

Товариством було подано заперечення на Акт перевірки, однак, згідно відповіді Головного управління вих.№ 44442/І/26-15-04-11-08 від 12.12.2023 висновки акту було залишено без змін.

Обґрунтовуючи таке рішення, ГУ ДПС у м. Києві, серед іншого, посилалось на відсутність заяви від підприємства, в порядку Наказу № 255, про підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків.

На підставі означеного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.12.2023 № 784730411, яким позивачу визначена штрафна санкція у розмірі 77540,67 грн., за порушення приписів п. 201.10 ст. 201, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, відповідальність за яке передбачена п.п.120.1-1 п. 120.1 ст. 120.

Позивач не погодився із вказаним повідомленням-рішенням оскаржив його в адміністративному порядку.

Рішенням ДПС України від 26.02.2024 вих.№ 5135/6/99-00-06-03-01-06 Скаргу Товариства залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 12.12.2023 № 784730411 - без змін.

Вважаючи таке рішення відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою про його скасування

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, виходячи з положень норм законодавства, які діяли на момент їх виникнення, суд зазначає таке.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Пунктом 75.1 та підпунктом 75.1.1 статті 75 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до пункту 141.13 статті 141 цього Кодексу, на підставі даних Реєстру пунктів обміну іноземної валюти.

Відповідно до пункту 86.2 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 86.2 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно із пунктом 86.8 статті 86 ПК України, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з, зокрема, постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні складені та направлені на реєстрацію позивачем наступним чином:

податкова накладна № 9 від 18.09.2022, дата реєстрації 19.06.2023, кількість днів затримки 247, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 10 від 26.09.2022, дата реєстрації 19.06.2023, кількість днів затримки 247, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 16 від 30.09.2022, дата реєстрації 17.05.2023, кількість днів затримки 214, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 12 від 31.10.2022, дата реєстрації 13.07.2023, кількість днів затримки 240, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 1 від 07.10.2022, дата реєстрації 03.07.2023, кількість днів затримки 245, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 2 від 13.10.2022, дата реєстрації 03.07.2023, кількість днів затримки 245, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 16 від 30.11.2022, дата реєстрації 20.07.2023, кількість днів затримки 217, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 2 від 08.11.2022, дата реєстрації 17.07.2023, кількість днів затримки 229, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 11 від 22.11.2022, дата реєстрації 21.07.2023, кількість днів затримки 218, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 10 від 17.11.2022, дата реєстрації 21.07.2023, кількість днів затримки 218, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 9 від 15.11.2022, дата реєстрації 21.07.2023, кількість днів затримки 233, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 7 від 18.10.2022, дата реєстрації 07.07.2023, кількість днів затримки 234, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 13 від 31.10.2022, дата реєстрації 07.07.2023, кількість днів затримки 234, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 1 від 08.11.2022, дата реєстрації 17.07.2023, кількість днів затримки 229, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 16 від 31.10.2022, дата реєстрації 11.07.2023, кількість днів затримки 238, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 4 від 14.10.2022, дата реєстрації 05.07.2023, кількість днів затримки 247, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 3 від 14.10.2022, дата реєстрації 05.07.2023, кількість днів затримки 247, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 5 від 14.10.2022, дата реєстрації 05.07.2023, кількість днів затримки 247, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 9 від 18.10.2022, дата реєстрації 14.07.2023, кількість днів затримки 241, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 11 від 19.10.2022, дата реєстрації 14.07.2023, кількість днів затримки 241, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 19 від 30.09.2022, дата реєстрації 21.06.2023, кількість днів затримки 249, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 18 від 30.09.2022, дата реєстрації 21.06.2023, кількість днів затримки 249, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 6 від 18.10.2022, дата реєстрації 06.07.2023, кількість днів затримки 233, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 7 від 14.11.2022, дата реєстрації 31.07.2023, кількість днів затримки 243, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 13 від 30.11.2022, дата реєстрації 31.07.2023, кількість днів затримки 228, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 8 від 18.10.2022, дата реєстрації 12.07.2023, кількість днів затримки 239, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 10 від 19.10.2022, дата реєстрації 12.07.2023, кількість днів затримки 239, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 17 від 31.10.2022, дата реєстрації 12.07.2023, кількість днів затримки 239, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 8 від 14.11.2022, дата реєстрації 03.08.2023, кількість днів затримки 246, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 4 від 07.09.2022, дата реєстрації 23.06.2023, кількість днів затримки 266, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 15 від 30.09.2022, дата реєстрації 20.06.2023, кількість днів затримки 248, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 11 від 27.09.2022, дата реєстрації 20.06.2023, кількість днів затримки 248, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 12 від 22.11.2022, дата реєстрації 19.07.2023, кількість днів затримки 216, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 15 від 30.11.2022, дата реєстрації 19.07.2023, кількість днів затримки 216, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 17 від 30.11.2022, дата реєстрації 03.08.2023, кількість днів затримки 231, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 3 від 09.11.2022, дата реєстрації 18.07.2023, кількість днів затримки 230, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 14 від 30.11.2022, дата реєстрації 18.07.2023, кількість днів затримки 215, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 4 від 09.11.2022, дата реєстрації 09.08.2023, кількість днів затримки 252, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 5 від 10.11.2022, дата реєстрації 09.08.2023, кількість днів затримки 252, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 8 від 15.09.2022, дата реєстрації 16.06.2023, кількість днів затримки 259, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 7 від 15.09.2022, дата реєстрації 16.06.2023, кількість днів затримки 259, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 15 від 31.10.2022, дата реєстрації 10.07.2023, кількість днів затримки 237, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 18 від 30.11.2022, дата реєстрації 02.08.2023, кількість днів затримки 230, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 14 від 31.10.2022, дата реєстрації 10.07.2023, кількість днів затримки 237, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 4 від 08.12.2022, дата реєстрації 16.08.2023, кількість днів затримки 228, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 3 від 06.12.2022, дата реєстрації 16.08.2023, кількість днів затримки 228, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 17 від 31.12.2022, дата реєстрації 14.08.2023, кількість днів затримки 211, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 18 від 31.12.2022, дата реєстрації 14.08.2023, кількість днів затримки 211, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 14 від 29.12.2022, дата реєстрації 18.08.2023, кількість днів затримки 215, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 15 від 31.12.2022, дата реєстрації 17.08.2023, кількість днів затримки 214, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 16 від 31.12.2022, дата реєстрації 17.08.2023, кількість днів затримки 214, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 13 від 28.12.2022, дата реєстрації 18.08.2023, кількість днів затримки 215, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 1 від 01.12.2022, дата реєстрації 15.08.2023, кількість днів затримки 227, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 2 від 06.12.2022, дата реєстрації 15.08.2023, кількість днів затримки 227, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 9 від 28.12.2022, дата реєстрації 31.08.2023, кількість днів затримки 228, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 5 від 12.12.2022, дата реєстрації 31.08.2023, кількість днів затримки 243, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 11 від 28.12.2022, дата реєстрації 31.08.2023, кількість днів затримки 228, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 10 від 28.12.2022, дата реєстрації 31.08.2023, кількість днів затримки 228, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 6 від 12.12.2022, дата реєстрації 01.09.2023, кількість днів затримки 244, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 12 від 28.12.2022, дата реєстрації 01.09.2023, кількість днів затримки 229, розмір штрафної санкції 40%;

податкова накладна № 7 від 13.12.2022, дата реєстрації 01.09.2023, кількість днів затримки 244, розмір штрафної санкції 40%.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Тобто, виписка та реєстрація податкових накладних здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 року по 27.05.2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування (за період з 24.02.2022 по 27.05.2022) в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022, з матеріалів справи судом встановлено, що спірні податкові накладні складені позивачем в період вересень-грудень 2022 року, а були зареєстровані у період червень, липень, серпень, вересень 2023, а тому у контролюючого органу були підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

При цьому, Законом № 2260-ІХ визначено, що мораторій (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) не застосовується.

Аналіз наведених положень Закону №2260-ІХ свідчить про те, що починаючи з 27.05.2022 у випадку виявлення порушень вимог податкового законодавства в ході проведення камеральної перевірки під час дії воєнного стану на території України, в тому числі з питань своєчасності реєстрації податкових накладних, контролюючий орган уповноважений застосовувати штрафні санкції незважаючи на дію карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Таким чином, з 27.05.2022 позивач був проінформований про те, що у випадку виявлення порушень вимог податкового законодавства під час проведення камеральної перевірки контролюючий орган вправі застосовувати штрафні санкції відносно платників податків, незважаючи на дію мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій, передбаченого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що в свою чергу, фактично і спростовує твердження позивача стосовно правової невизначеності та необхідності застосування норми пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України до спірних правовідносин.

При цьому, в період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.

Щодо застосування розміру штрафних санкцій, передбачених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, Суд зазначає наступне.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акту.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Враховуючи, що спірні податкові накладні складені позивачем в період вересень-грудень 2022 року, а були зареєстровані у період червень, липень, серпень, вересень 2023 підстави для застосування зменшеного розміру штрафної санкції - відсутні.

Водночас, визначаючись із наявністю/відсутністю обґрунтованої неможливості у платника податку виконувати свої податкові обов`язки та належне про це повідомлення контролюючого органу суд зазначає наступне.

В якості підстав для визнання неможливими у платника податку виконувати свої обов`язки позивач зазначає, що ним було повідомлено контролюючий орган про злочинні дії невідомих осіб було здійснено державну реєстрацію відомостей в ЄДР про ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ», а саме зміну директора товариства з ОСОБА_2. на невідому особу ОСОБА_1 . На підтвердження вчиненого запису про внесення змін позивачем надано витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 26.09.2022, за даним фактом чого Печерським управлінням поліції ГУ Національної поліції у м. Києві внесено відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань, номер кримінального провадження 0001989 від 16.12.2021. Вказані факти підтверджуються витягом з ЄРДР, наявного у матеріалах справи.

22 грудня 2021 року ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» надало Головному управлінню ДПС у м. Києві повідомлення вих. № 69 про неможливість вчасно подавати податкову звітність та здійснення реєстрації податкових накладних, з огляду на рейдерську атаку на підприємство. Вказане повідомлення було отримано контролюючим органом 23.12.2021, про що свідчить відповідний відбиток ГУ ДПС у м. Києві на примірнику повідомлення.

5 січня 2022 року Головне управління ДПС у м. Києві звернулось до ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» із листом щодо усунення розбіжностей стосовно керівника підприємства.

18 січня 2022 року у відповідь на лист Головного управління ДПС у м. Києві вих. №117584/6/26-15-55-01-09 від 24.12.2021 ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» листом вих. № 06, в особі директора ОСОБА_2, який діє на підставі Статуту товариства, надало відповідь, в якій повідомило, що не володіє інформацією відносно особи ОСОБА_4 , яка була виявлена, як керівник підприємства, на основі відомостей з ЄДРПО, із вказівкою, що така інформація є недостовірною. Стосовно особи ОСОБА_1., яка була виявлена, як керівник підприємства на основі відомостей ЄДР, роз`яснило, що під впливом шахрайських дій були внесені до ЄДР недостовірні відомості про зміну дійсного директора ОСОБА_2. на незаконного - ОСОБА_1 , з метою незаконного заволодіння майном товариства, із вказівкою, що за цим фактом відкрито кримінальне провадження від 16.12.2021.

Ухвалою Печерського районного суду міста Києва від 20.12.2021 у справі № 757/67517/21-к задоволено клопотання прокурора Печерської окружної прокуратури м. Києва Білецького Ю.Ю., про накладання арешту у кримінальному провадженні № 0001989; накладено арешт на корпоративні права та статутний капітал ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» (), який складаж14511,00 грн.; заборонено органам реєстрації за місцезнаходженням ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» () вносити будь-які реєстраційні зміни, в тому числі, зміну засновників та керівників у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а також внесення записів та проведення процедури ліквідації (банкрутства) стосовно ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» ().

22 грудня 2021 року ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» надало Головному управлінню ДПС у м. Києві повідомлення вих. № 69 про неможливість вчасно подавати податкову звітність та здійснення реєстрації податкових накладних, з огляду на рейдерську атаку на підприємство. Вказане повідомлення було отримано контролюючим органом 23.12.2021, про що свідчить відповідний відбиток ГУ ДПС у м. Києві на примірнику повідомлення.

5 січня 2022 року Головне управління ДПС у м. Києві звернулось до ТзДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» із листом щодо усунення розбіжностей стосовно керівника підприємства.

18 січня 2022 року у відповідь на лист Головного управління ДПС у м. Києві вих. №117584/6/26-15-55-01-09 від 24.12.2021 ТзДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» листом вих. № 06, в особі директора ОСОБА_2, який діє на підставі Статуту товариства, надало відповідь, в якій повідомило, що не володіє інформацією відносно особи ОСОБА_4 , яка була виявлена, як керівник підприємства, на основі відомостей з ЄДРФО, із вказівкою, що така інформація є недостовірною. Стосовно особи ОСОБА_1., яка була виявлена, як керівник підприємства на основі відомостей ЄДР, роз`яснило, що під впливом шахрайських дій були внесені до ЄДР недостовірні відомості про зміну дійсного директора ОСОБА_2. на незаконного - ОСОБА_1 , з метою незаконного заволодіння майном товариства, із вказівкою, що за цим фактом відкрито кримінальне провадження від 16.12.2021.

Наказом Міністерства юстиції № 4748/5 від 31.12.2021 (який наявний у матеріалах справи) було скасовано реєстраційні дії в ЄДР від 14.12.2021 номер запису «Зміна керівника або відомостей про керівника юридичної особи. Зміна складу засновників або зміна відомостей про засновників юридичної особи», проведену приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною щодо ТОВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» та від 14.12.2021 № 000047299 «Державна реєстрація створення юридичної особи» проведену приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною щодо ТОВ «ТАНДЕМ БІЛДІНГ ТА КО».

У липні 2023 року ОСОБА_2 звернувся до господарського суду міста Києва з позовною заявою до Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж" (далі за текстом - ТДВ "Київміськсантехмонтаж") та приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни, у якій просив: визнати протиправними дії приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 на протоколі загальних зборів учасників ТДВ «Київміськсантехмонтаж» від 13.12.2021; визнати недійсним рішення загальних зборів учасників ТДВ "Київміськсантехмонтаж", оформлені протоколом від 13.12.2021, підпис ОСОБА_3 , на якому засвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною 14.12.2021.

Рішенням Господарського суду міста Києва від 13.12.2023 у справі № 910/11236/23 позов ОСОБА_2 - задоволено.

Визнано протиправними дії приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 на протоколі загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж" від 13.12.2021.

Визнано недійсним рішення загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж", оформлені протоколом від 13.12.2021, підпис ОСОБА_3 на якому засвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасією Володимирівною 14.12.2021.

Постановою Північного апеляційного господарського суду від 27.03.2024 частково задоволено апеляційну скаргу Приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни, а саме у частині позовних вимог про визнання протиправними дій приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко А.В. щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 , на протоколі загальних зборів учасників ТДВ "Київміськсантехмонтаж" від 13.12.2021; у цій частині рішення суду першої інстанції скасовано, ухвалено нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог, в цій частині, відмовлено; провадження у справі господарського суду міста Києва № 910/11236/23 у частині позовних вимог про визнання протиправними дій приватного нотаріуса Київського міського нотаріального округу Івченко Анастасії Володимирівни щодо вчинення 14.12.2021 нотаріальної дії із засвідчення справжності підпису ОСОБА_3 на протоколі загальних зборів учасників Товариства з додатковою відповідальністю "Київміськсантехмонтаж" від 13.12.2021 - закрито.

Ухвалою Печерського районного суду міста Києва від 03.01.2023 в кримінальній справі № 757/27/23-к, серед іншого, скасовано заборону органам реєстрації за місцезнаходженням ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» вносити будь-які реєстраційні зміни, в тому числі, зміну засновників та керівників у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а також внесення записів та проведення процедури ліквідації (банкрутства) стосовно ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» (), вжиту ухвалою слідчого судді Печерського районного суду міста Києва від 20.12.2021 по справі № 757/37517/21-к.

Позивач зазначає, що, за наслідком скасування заборони та відновлення статусу дійсного керівника товариства було відновлено роботу й електронних сертифікатів останнього та сертифікатів бухгалтера підприємства, у наслідок чого, невідкладно, ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» була здійснена реєстрація спірних податкових накладних.

Разом із цим, частиною другою статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 №671/97-ВР (далі - Закон №671/97-ВР) визначено, що форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Відповідно до ч.1 ст.14-1 Закон №671/97-ВР, Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Відповідно до частини 3 статті 14 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» Торгово-промислова палата України, зокрема, засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб.

Таким чином, єдиним документом, який засвідчує форс-мажорні обставини, в тому числі і факт рейдерського захоплення підприємства, є сертифікат про такі обставини, який видається Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

Сторона, яка посилається на конкретні обставини, повинна довести те, що вони є форс-мажорними, в тому числі, саме для конкретного випадку. Те, що форс-мажорні обставини необхідно довести, не виключає того, що наявність форс-мажорних обставин може бути засвідчено відповідним компетентним органом.

Наявність форс-мажорних обставин засвідчується Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами у відповідності до статей 14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати України» шляхом видачі сертифіката.

У статті 3.3 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії ТПП від 18.12.2014 №44 (5), вказано, що сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (далі - сертифікат) - це документ, за затвердженими Президією ТПП України відповідними формами, який засвідчує настання форс- мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Відповідно до розпорядження ТТП України від 25.02.2022 №3 «Про процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії воєнного стану на території України» установлено, що тимчасово, на період воєнного стану на території України до припинення або скасування воєнного стану на території України, уповноважені регіональні торгово-промислові палати, мають право за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб, засвідчувати форс-мажорні обставини з усіх питань, що належать до компетенції ТПП України, в тому числі передбачених пунктом 4,2 Регламенту засвідчення Торгово-промислового палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин, який затверджено Рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 року за №44 (5) (із змінами та доповненнями).

Надання сертифікату Торгово-промисловою палатою України, отриманого у встановленому законодавством порядку, є обов`язковою умовою, оскільки сам лише факт існування форс-мажорних обставин, або лист ТПП України, не звільняє від виконання зобов`язання автоматично. При видачі сертифікату Торгово-промислова палата України засвідчує не тільки форс-мажорні обставини, але і їх безпосередній вплив на конкретне зобов`язання, у якому заявник є стороною (причинно- наслідковий зв`язок між обставиною/подією і неможливістю виконання заявником своїх конкретних зобов`язань).

Відповідно до діючого законодавства України форс-мажор звільняє лише від відповідальності за порушення зобов`язання, що сталося внаслідок такого форс-мажору, але не звільняє від виконання відповідного зобов`язання і не є підставою для припинення зобов`язань.

Проте і звільнення від відповідальності може мати місце лише у випадку, коли невиконання зобов`язання є наслідком дії форс-мажорних обставин, що має бути доведено у встановленому чинним законодавством порядку та підтверджено належними документами.

В матеріалах справи відсутній сертифікат Торгово-промислової палати України, що засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які настали для ТДВ «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» у грудні 2021 року та об`єктивно унеможливили виконання ним зобов`язань з реєстрації податкових накладних у визначені податковим законодавством терміни.

При цьому, враховуючи періоди складання спірних податкових накладних (вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року) вбачається, що товариство у повній мірі здійснювало господарську діяльність, та усвідомлювало (або мало усвідомлювати) можливість настання негативних наслідків, враховуючи відсутність фактичної можливості для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Поряд з цим, відомо, що, з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок № 225).

Цим Порядком визначено, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) та правила надання заяви та документів, що доводять неможливість виконання податкових обов`язків тощо.

Згідно Порядку №225 керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку на підставі відповідної заяви платника податків.

Позивач впродовж розгляду справи не доводив наявність обставин звернення Товариства до податкового органу з відповідною заявою на виконання положень Порядку №225.

Тобто, вирішуючи питання стосовно наявності обставин, які звільняють позивача від відповідальності за несвоєчасне виконання податкового обов`язку, у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних, в межах даних правовідносин, суд зазначає, що для доведення обставин, які унеможливили позивачем виконання податкового обов`язку, що, за своєю суттю є обставинами непереборної сили (форс-мажором), позивач повинен був звернутись до Торгово-промислової палати України і отримати сертифікат про форс-мажорні обставини та довести причинно-наслідковий зв`язок між рейдерськими діями і неможливістю виконання конкретних зобов`язань, що є предметом розгляду у цій справі, чого останнім виконано не було.

Крім цього, позивач не скористався й можливістю застосування ним положень Порядку №225 та не звернувся із відповідною заявою та доказами відсутності у останнього можливості своєчасно виконати податковий обов`язок.

З огляду на викладене, суд зазначає, що позивачем не доведено протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а відтак, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Решта доводів та посилань сторін у справі висновків суду не спростовують.

Судом враховується, що згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно положень ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи встановлені судом обставини справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Зважаючи на результат вирішеного спору, відсутні підстави для розподілу судових витрат відповідно до ст.139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 72-77, 139, 243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову позовом Товариства з додатковою відповідальністю «КИЇВМІСЬКСАНТЕХМОНТАЖ» до Головного управління ДПС у м.Києві, як відокремлений підрозділ ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складено та підписано 30 березня 2026 року.

Суддя Кочанова П.В.