Справа № 640/9548/21
Суддя: Беспалов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2026-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/9548/21 Суддя (судді) першої інстанції: Н.О. Дорошенко
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Беспалова О. О.
суддів: Ключковича В.Ю., Грибан І. О.
за участю секретаря: Волошка О. Л.

представника позивача Бовкуна В. І., представника відповідача Чучваги К. П., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Києві апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ЦЕНТР "ПОДІЛ" на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2025 року (місце ухвалення: місто Рівне, час ухвалення: не зазначений, дата складання повного тексту 01.08.2025 року) у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ЦЕНТР "ПОДІЛ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Центр «Поділ» (далі - ТОВ «БЦ «Поділ», позивач) в квітні 2021 року звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві, відповідач), та за змістом позовних вимог просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19.11.2020 № 000/5053/0703 та від 20.11.2020 № 000/5237/0703, № 000/5254/0703.

На виконання Закону України "Про внесення зміни до пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399 справу передано на розгляд до Рівненського окружного адміністративного суду окружного адміністративного суду.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2025 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 20.11.2020 № 000/5254/0703 в частині збільшення податкового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 17 445,00 грн, в частині штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4361,00 грн, всього в сумі грошового зобов`язання 21806,00 грн.

В решті позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням позивачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції з огляду на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити у повному обсязі.

Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.

До Шостого апеляційного адміністративного суду від податкового органу надійшов відзив на апеляційну скаргу. Відповідачем щодо задоволення позовних вимог заперечено.

У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю - доповідача, пояснення осіб, що з`явились, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила таке.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Центр «Поділ» зареєстроване 16.04.2019 Подільською районною у м. Києві державною адміністрацією, запис №0043966. Код суб`єкта господарювання: 42954238. Місцезнаходження відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 04080 м. Київ, вул. Нижньоюрківська, буд. 9. Фактичне місце знаходження: 04080 м. Київ, вул. Нижньоюрківська, буд. 9. Взято на облік в контролюючих органах 16.04.2019. Перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Подільський район). Платник податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску.

Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено документальну позапланову перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Бізнес Центр «Поділ» код 42954238, за результати якої складено актом від 13.10.2020 № 23/1/26-15-07-03-02/42954238 (далі - акт перевірки).

Проведеною перевіркою встановлено допущення товариством норм податкового законодавства, а саме:

- п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, що призвело до заниження податоку на прибуток підприємств за 2019 рік в сумі 3 024 321 грн та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2019 рік в сумі 17 959 300 гривень;

- п. 44.6 ст.44 ПК України, ненадання документів;

- п. 51.1 ст. 51, пп. „б" п. 176.2 ст. 176 ПКУ та п. 1.2 розділу І, п. 3.1 та п. 3.2 розділу III «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4;

- п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-УІ від 08.07.2010 із змінами та доповненнями, порушення граничних термінів подання звітності з єдиного соціального внеску за грудень 2019 року;

- пп. 266.1.1 п. 266.1, пп. 266.5.1 п.266.5, пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПК України перевіркою встановлено заниження податкового зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 16.04.2019 по 30.11.2019 в загальній сумі 116582,49 грн;

- пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПК України, не подано податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік до контролюючого органу за місцезнаходженням об`єкта оподаткування ( ДПІ у Подільському районі ГУ ДПС у м. Києві).

На підставі висновків проведеної перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 19.11.2020 № 000/5053/0703, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 145 728,11 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями на 116 582,49 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на 29145,62 грн;

- від 20.11.2020 № 000/5237/0703, яким встановлено суму завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 17 959 300 грн за звітний період 2019 рік;

- від 20.11.2020 № 000/5254/0703, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на загальну суму 3 780 401 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями на 3 024 321 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 756 080 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до приписів 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України :

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (14.1.36.).

14.1.156. податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Ведення бухгалтерського обліку, який є підставою для податкового обліку, регламентується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 № 88 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту 7.

Відповідно п. 44.3 ст. 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у п. 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України (тут і далі - в редакції на час виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Наказом Міністерства фінансів України N 290 від 29.11.99 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за N 860/4153, затверджено Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" (далі - П(С)БО 15 "Дохід"), яким визначено:

п. 5. Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

п. 7. Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.

До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції ТОВ "БЦ Поділ" 11.02.2020 подано до податкового органу ліквідаційну декларацію з податку на прибуток та фінансовий звіт за 2019 рік та задекларовано:

у рядку 01 Декларації «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 724 300 грн

у рядку 02 Декларації „Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" у сумі «-» 17 959 300 грн.

За результатами проведеної перевірки встановлено, що станом на 17.12.2019 згідно картки рахунку 103 "будинки та споруди" у позивача обліковувались основні засоби на суму 9 969 000,0 грн, які передані засновником як внесок до статутного капіталу (нежилий будинок (літ. "А"), загальною площею 1360,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 , та нежилий будинок (літ. "Б") загальною 1056,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 ).

Відповідно до Акту приймання-передачі майна до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнес Центр "Поділ" від 16.04.2019 Компанія Ексім Трейд Груп ЛТД (EXIM TRADE GROUP LTD), заснована та зареєстрована за законодавством Сполученого Королівства, від імені та в інтересах якої діє уповноважена особа - пан ОСОБА_1 (далі по тексту - Засновник) та товариство з обмеженою відповідальністю "Бізнес Центр "Поділ" ідентифікаційний код юридичної особи 42954238, місцезнаходження: Україна, місто Київ, вул. Нижньоюрківська, будинок 9, в особі директора ОСОБА_2 (далі по тексту - Товариство), склали цей Акт про наступне:

1. Засновник передає, а Товариство приймає у свою власність об`єкт нерухомого майна, який оцінений засновником (власником) Товариства в розмірі 27 750 000 грн (далі - Майно), що вноситься Засновником як внесок в Статутний капітал Товариства. Майновий внесок Засновника складається з наступного:

1) Нежилий будинок (літ. "А"), загальною площею 1360,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, та належить на праві власності Компанії "Ексім Трейд Груп ЛТД" на підставі Акту приймання-передачі майна, виданого 26.03.2019, виданого ТОВ "Торговий Дім "Поділ";

2) Нежилий будинок (літ. "Б") загальною 1056,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 00, та належить на праві власності Компанії "Ексім Трейд Груп ЛТД" на підставі Акту приймання-передачі майна, виданого 26.03.2019, виданого ТОВ "Торговий Дім "Поділ".

2. Сторони домовились, що Засновник передає, а Товариство приймає Майно як внесок в статутний капітал за ціною 27 750 000 грн.

3. Сторони підтверджують, що Засновник у повному обсязі виконав свій обов`язок щодо внесення внеску в статутний капітал Товариства.

4. Право власності у Товариства на майно виникає з моменту його державної реєстрації у державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

5. Сторони підтверджують, що Майно знаходиться в задовільному статі і не потребує ремонту.

6. Сторони підтверджують, що Майно придатне для використання за цільовим призначенням.

Справжність підписів представників Сторін Акту приймання-передачі посвідчено приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Мурською Н.В., зареєстровано в реєстрі за № 547, 548.

Інформацією Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, номер інформаційної довідки: 174134670 від 17.07.2019, підтверджується, що 16.04.2019 до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесено записи про право власності Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнес Центр "Поділ" ідентифікаційний код юридичної особи 42954238:

- номер запису 31221508 - на об`єкт нерухомого майна Нежилий будинок (літ. "Б") загальною площею 1056,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 00; підстава виникнення права власності - Акт приймання-передачі майна до статутного капіталу Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнес Центр "Поділ", серія та номер: 547, 548, виданий 16.04.2019, видавник: Мурська Н.В. приватний нотаріус Київського міського нотаріального округу;

- номер запису 31202979 - на об`єкт нерухомого майна Нежилий будинок (літ. "А") загальною площею 1360,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000; підстава виникнення права власності - Акт приймання-передачі майна до статутного капіталу Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнес Центр "Поділ", серія та номер: 547, 548, виданий 16.04.2019, видавник: Мурська Н.В. приватний нотаріус Київського міського нотаріального округу (а.с.130-132 т. 1).

Рішенням засновника № 1 ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» від 13.12.2019 вирішено заснувати товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Центр «ПОДОЛ»; затвердити наступний склад учасників товариства: юридична особа Товариство з обмеженою відповідальністю «Бізнес Центр «ПОДІЛ»; затверджено статутний капітал новоствореної юридичної особи в розмірі 9 969 000,0 грн, що сформовано за рахунок внеску майна учасника.

Частка засновника формується наступним чином:

ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» (код 42954238) складає 9 969 000,0 грн, що становить 100% Статутного капіталу та формується шляхом внесення засновником до статутного капіталу Товариства наступного нерухомого майна:

1) Нежилий будинок (літ. «А»), загальною площею 1360,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, який розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, та належить на праві власності ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» на підставі акту приймання-передачі до статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», справжність підпису на якому засвідчено Мурською Н.В. приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу, 16 квітня 2019 року, реєстрові №№547,548;

2) Нежилий будинок (літ. «Б») загальною площею 1056,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000; який розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, та належить на праві власності ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» на підставі акту приймання передані до статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», справжність підпису на якому засвідчено Мурською Н.В. приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу , 16 квітня 2019 року, реєстрові №№547,548.

Відповідно до звіту про оцінку майна від 09.12.2019 ринкова вартість об`єкта оцінки, яким є нерухоме майно - нежилий будинок (літ. «А»), нежилий будинок (літ. «Б»), загальною площею 2 416,2 кв.м, що знаходяться за адресою за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 , власником якого є ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», становить 9 969 000,00 грн.

Затверджено грошову оцінку майнового вкладу засновника ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», що вноситься до статутного капіталу товариства нерухомим майном: Нежилий будинок (літ. «А»), загальною площею 1360,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, та Нежилий будинок (літ. «Б») загальною 1056,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, які розташовані за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, та належать на праві власності ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» на підставі Акта приймання-передачі до Статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», справжність підпису на якому засвідчено Мурською Н.В., приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу 16.04.2019 року, реєстрові номери № 547, 548 (а.с. 113-116 т. 1).

Рішенням єдиного засновника ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» від 17.12.2019 вирішено:

- у зв`язку з внесенням ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» до Статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДОЛ», ідентифікаційний код 43410407 наступного нерухомого майна: нежилого будинку (літ. «А»), загальною 1360,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, та нежилого будинку (літ. «Б») загальною 1056,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, які розташовані за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, та належать на праві власності ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» на підставі акту приймання-передачі до статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», справжність підпису на якому засвідчено Мурською Н.В. приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу, 16.04.2019, реєстрові №№547,548, ринкова вартість становить 9 969 000,0 грн відповідно до звіту про оцінку майна від 09.12.2019, зменшити розмір Статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» за рахунок виключення із складу Статутного капіталу вказаного вище нерухомого майна.

Встановити що Статутний капітал ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» складає 1000,0 грн (грошові кошти).

Внесок ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» до статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДОЛ» оформлено Актом приймання - передачі нерухомого майна в рахунок внеску до статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДОЛ» від 17.12.2019, який посвідчено приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Ангеловською О.С., зареєстровано в реєстрі за № 2521, 2522, 2523, яким стверджується, що:

Згідно рішення засновника №1 ТОВ «БЦ «ПОДОЛ» від 13.12.2019, Сторона - 1 (ТОВ «БЦ «ПОДІЛ») передає, а Сторона - 2 (ТОВ "БЦ ПОДОЛ") приймає в рахунок внеску до статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДОЛ» наступне нерухоме майно: Нежилий будинок (літ. «А»), загальною площею 1360,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, та Нежилий будинок (літ. «Б») загальною 1056,1 кв.м, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, розташовані за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, та належать на праві власності ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» на підставі Акта приймання-передачі до Статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», справжність підпису на якому засвідчено Мурською Н.В., приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу 16.04.2019, реєстрові номери №547,548, - вартість 9 969 000,0 грн.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та не заперечується апелянтом, 17.12.2019 ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» укладено договір купівлі-продажу часток у статутному капіталі ТОВ «БЦ «ПОДОЛ» (код 43410407), відповідно до умов якого ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» (Продавець), в особі директора ОСОБА_4 , та Покупці: громадянин Держави Ізраїль ОСОБА_5 (Покупець 1), ОСОБА_6 (Покупець 2), громадянин Держави Ізраїль ОСОБА_7 (Покупець 3), домовились про наступне: Продавець передає у власність Покупцям частки у статутному фонді ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БІЗНЕС-ЦЕНТР «ПОДОЛ», код 43410407 (далі за текстом Товариство), а покупці приймають і забов`язуються сплатити їх вартість на викладених нижче умовах.

1. Частка у статутному капіталі, що відчужуються, складається зі 100% статутного капіталу Товариства у розмірі 9 969 000 гривень 00 копійок, які належать Продавцю на підставі статуту, зареєстрованого на підставі Рішення засновника №1 товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ЦЕНТР «ПОДОЛ» від 13.12.2019.

2. Товариство з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ЦЕНТР «ПОДІЛ» є власником та відчужує 100% статутного капіталу Товариства, що становить 9 969 000,00 гривень Покупцям у наступних частках: громадянин Держави Ізраїль ОСОБА_5 - 1,4% статутного капіталу Товариства, що становить 139 566 гривень 00 копійок; ОСОБА_6 - 50% статутного капіталу Товариства, що становить 4 984 500 гривень 00 копійок; громадянин Держави Ізраїль ОСОБА_8 - 48,6 % статутного капіталу Товариства, що становить 4 844 934 гривень 00 копійок

3. За погодженням сторін ціна продажу 100% статутного капіталу Товариства, що передається Продавцем у власність Покупців, складає 10 069 000 гривень 00 копійок.

Як вбачається із наданих доказів та не заперечується апелянтом, за вказаним договором позивачем отримано кошти в сумі 10 069 000,0 грн в період 17-18.12.2019.

Відповідно до змісту акту перевірки, висновки податкового органу щодо формування позивачем доходу з порушенням чинного податкового законодавства полягають у невідображені отриманих від реалізації об`єктів нерухомого майна.

В обґрунтування свої доводів позивач як у суді першої інстанції так і при апеляційному оскарженні вказує, що дохід отриманий від вказаної операції становить 100 тис які товариством включено до оподаткованого доду.

За доводами платника податків, прибуток, отриманий від реалізації фінансової інвестиції, повинен розраховуватись як різниця між доходом від реалізації такої інвестиції (10 069 000 грн) та собівартістю фінансової інвестиції (9 969 000 грн) і становить 100 000 грн.

Оцінюючи висновки контролюючого органу про заниження позивачем доходу в сумі 10 069 000 грн в частині реалізованої фінансової інвестиції, та доводи позивача в цій частині судового спору, суд враховує таке.

З аналізу наведених вище норм вбачається, що дохід, отриманий позивачем від реалізації фінансових інвестицій, в сумі 10 069 000 грн, включається до складу інших доходів, натомість, до складу інших доходів у Звіт про фінансові результати за 2019 рік позивач включив суму 100 тис. грн.

Відповідно до п. 29 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" (далі - НП(С)БО 16 "Витрати"), затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.99, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248, до складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час діяльності (крім фінансових витрат), але не пов`язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать, зокрема: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов`язані з реалізацією фінансових інвестицій).

Наказом Міністерства фінансів України N 91 від 26.04.2000 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 р. за N 284/4505, затверджено Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції" (далі - НП(С)БО 12 "Фінансові інвестиції"), яким установлено:

п. 4. Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов`язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов`язаних з придбанням фінансової інвестиції.

п. 5. Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість фінансової інвестиції визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів.

п. 6. Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.

п. 8. Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

Оскільки, за обставинами справи, статутний капітал ТОВ "БЦ Поділ" станом на 16.04.2019 сформований за рахунок внеску Засновником описаного вище нерухомого майна загальною вартістю 27 750 000 грн, то сума 27 750 000 грн в розумінні НП(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" є ціною придбання фінансової інвестиції, яка входить до складу собівартості фінансової інвестиції.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та не спростовано апелянтом, позивачем в балансі підприємства на 31.12.2019 взагалі не відображено фінансові інвестиції на початок та кінець звітного періоду, а відтак суд відхиляє як документально непідтверджені доводи позивача про те, що він зменшив дохід від реалізації такої інвестиції (10 069 000 грн) на собівартість фінансової інвестиції.

Отже в ході судового розгляду справи підтверджується встановлене контролюючим органом порушення платником податків пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України та п. 7 П(С)БО 15 "Дохід" внаслідок невключення реалізованої частки у статутному капіталі (реалізованої фінансової інвестиції) до складу інших доходів в сумі 10 069 000,00 грн.

Крім цього, з проаналізованих вище по документів господарської діяльності позивача судом встановлено, що площа нежилих приміщень за адресою м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, згідно з Актом приймання-передачі до Статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ», який посвідчено Мурською Н.В., приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу 16.04.2019 за реєстровим номером №547,548 (а.с. 159-160 т. 1), становить: нежилий будинок літ."А" площею 1360,1 кв.м; нежилий будинок літ."Б" площею 1056,1 кв.м. Всього загальна площа 2416,2 кв.м.

Документальною перевіркою встановлено, що за даними бухгалтерського обліку згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 103 «будинки та споруди» станом на 17.12.2019 обліковувались основні засоби на суму 9 969 000,0 грн, а саме нежилий будинок (літ. «А»), загальною площею 1360,1 кв.м, нежилий будинок (літ. «Б») загальною 1056,1 кв.м, розташовані за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 .

Враховуючи вищевикладене, контролюючий орган обчислив вартість квадратного метра вищезазначеної нерухомості (вартість майна/площа): 9 969 000 / 2416,2 = 4125,9 грн/кв.м.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, відповідно Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (, ТОВ "БЦ "Поділ) номер інформаційної довідки 261548999 від 15.06.2021, до Реєстру внесено відомості щодо загальної площі належних позивачу нежилих будинків літ. "Б" - 2682,1 кв.м, літ. "А" - 1508,5 кв.м; право власності зареєстроване 16.04.2019, право власності припинено 17.12.2019.

Апелянт, як в суді першої інстанції так і при апеляційному оскарженні стверджує, що площа нерухомості збільшилася вже новим власником ТОВ "БЦ Подол" після того, як позивач передав об`єкти нерухомого майна за актом приймання-передачі від 17.12.2019, а зміна площі нерухомого майна підтверджується висновком про технічні показники об`єкта нерухомого майна № 15-11 від 18.06.2020 ТОВ "КБФ "Будпроект".

Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна, інформаційні довідки номер 261556539 від 15.06.2021 та номер 261556365 від 15.06.2021, до Реєстру внесено відомості щодо загальної площі належних Товариству з обмеженою відповідальністю "Бізнес-Центр "Подол" , нежилих будинків літ. "Б" - 2682,1 кв.м, літ. "А" - 1508,5 кв.м; право власності зареєстроване 17.12.2019. Підстава для державної реєстрації: щодо будинку літ. "А" - акт приймання-передачі нерухомого майна, серія та номер: 2524, 2525, 2526, та щодо будинку літ. "Б" - номер 2527, 2528, 2529, видані 17.12.2019, видавник: Ангеловська О.С., приватний нотаріус Київського міського нотаріального округу; висновок про технічні показники об`єкта нерухомого майна, серія та номер: 15-11, виданий 18.06.2020, видавник: ТОВ "КБФ "Будпроект".

Відповідно до копії Висновку про технічні показники об`єкта нерухомого майна, № 15-11 від 18.06.2020, виданий ТОВ "КБФ "Будпроект", яким відповідно до проведеної технічної інвентаризації означених об`єктів нерухомого майна встановлено збільшення їх площі: будинок літ "А" - 1508,5 кв.м, будинок літ. "Б" - 2682,1 кв.м.

Як цілком доречно зауважено судом першої інстанції, матеріали справи не містять жодних доказів, що відповідні технічні зміни в об`єкти нерухомості, які призвели до збільшення їх площі, внесено вже після того, як ці об`єкти вибули із власності позивача.

Фактично Висновок № 15-11 від 18.06.2020, виданий ТОВ "КБФ "Будпроект", лише зафіксував розмір площі нерухомості станом на дату складання Висновку.

Не підтверджує таких обставин і наданий представником позивача технічний паспорт на громадський будинок Нежилий будинок літ. "А", розташований за адресою вул. Нижньоюрківська, 9 в м. Києві, оскільки такий документ складений 24.06.2019, тобто за кілька місяців до того, як відповідна нерухомість передана позивачем до ТОВ "БЦ Подол".

Враховуючи дати записів про проведені реєстраційні дії в досліджених Інформаційних довідках з державних реєстрів, очевидно, що відомості про висновок про технічні показники об`єкта нерухомого майна, серія та номер: 15-11, виданий 18.06.2020, видавник: ТОВ "КБФ "Будпроект", - були внесено державним реєстратором вже після того, як позивач передав за актом приймання-передачі від 17.12.2019 нерухоме майно до ТОВ "БЦ "Подол".

Разом з тим, висновок № 15-11 від 18.06.2020 ТОВ "КБФ "Будпроект" не підтверджує, що станом на 17.12.2019 площа нежитлових приміщень була меншою ніж встановлено при інвентаризації.

Позивач для підтвердження тієї обставини, що площа нежитлових приміщень станом на 17.12.2019 була меншою, надав суду Акт приймання-передачі нерухомого майна в рахунок внеску до статутного капіталу ТОВ "БЦ "Подол", відповідно до якого позивач передав, а ТОВ "БЦ "Подол" прийняв нерухоме майно: нежитловий будинок літ. "А" площею 1350,1 кв.м та нежитловий будинок літ. "Б" площею 10576,1 кв.м..

Поряд із цим, Інформаційними довідками від 15.06.2021 номер 261556539 та номер 261556365 підставою для державної реєстрації права власності ТОВ "БЦ Подол" на зазначені об`єкти нерухомого майна площею відповідно 1508,5 кв.м та 2682,1 кв.м слугували акти приймання-передачі нерухомого майна за номерами: 2524, 2525, 2526 від 17.12.2019 та 2527, 2528, 2529 від 17.12.2019, видавник: Ангеловська О.С., приватний нотаріус Київського міського нотаріального округу.

Вказані реєстраційні номери актів приймання-передачі нерухомого майна від 17.12.2019, які зазначені в Державному реєстрі, є відмінними від реєстраційного номера акту приймання-передачі нерухомого майна від позивача до ТОВ "БЦ "Подол" від 17.12.2019, який зареєстровано Ангеловською О.С., приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу, в реєстрі за 2521, 2522, 2523.

Відтак, акт приймання-передачі нерухомого майна від позивача до ТОВ "БЦ "Подол" від 17.12.2019, який зареєстровано Ангеловською О.С., приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу, в реєстрі за 2521, 2522, 2523, не надавався державному реєстратору для реєстрації переходу права власності на нерухомість від позивача до ТОВ "БЦ Подол", та відповідно, не був тією правовою підставою, яка зумовила державну реєстрацію права власності на нерухомість за новим власником.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що станом на 17.12.2019 позивач передав до ТОВ "БЦ "Подол" нежилі приміщення літ. "А" та літ. "Б" площею, відповідно, 1360,1 кв.м та площею 1056,1 кв.м.

Відтак відомості, внесені до Державного реєстру речових прав згідно з Інформаційною довідкою від 15.06.2021 номер 261548999, про те, що ТОВ "БЦ "Поділ" на праві власності, яке зареєстроване 16.04.2019 та припинене 17.12.2019, належать зазначені об`єкти площею відповідно 1508,5 кв.м та 2682,1 кв.м, не суперечать матеріалам судової справи, сумнівів у суду не викликають. Отже контролюючим органом такі відомості щодо площі належної позивачу нежитлової нерухомості були цілком підставно враховані як достовірні під час документальної перевірки.

Як вбачається із змісту оскаржуваного рішення, суд першої інстанції дійшов до висновку про часткову обґрунтованість позовних вимог, оскільки встановлено арифметичній помилки при обрахунку суми податку, що підлягала сплаті.

Рішення суду у цій частині не оскаржується.

Відповідно до пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПК України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

За такого правового регулювання та беручи до уваги проаналізовані вище норми Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», суд погоджується з висновком податкового органу, що в спірній ситуації вартість різниці між площею нерухомого майна (за даними обліку позивача), оплатно відчуженого позивачем, та площею такого нерухомого майна за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, підлягає оподаткуванню як прибуток отриманий в результаті господарської операції з безоплатного надання товарів.

З огляд на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що в порушення пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 ПКУ, п. 7 П(С)БО 15 «Дохід», ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» не включило безоплатно передані основні засоби до складу доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2019 рік. Однак правильною є сума 7 320 997 грн, а не 7 417 915 грн (тобто на 96 918,00 грн менше ніж встановлено документальною перевіркою).

Крім цього, документальною перевіркою встановлено, що у період 2019 р. ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» відображено у складі інших операційних витрат суму 17 010 167,0 грн уцінки основних засобів (Дт 946 « Втрати від знецінення запасів»).

Станом на 16.04.2019 на балансі підприємства обліковувались основні засоби вартістю 27 750 000,00 грн, отримані за Актом приймання-передачі майна до статутного капіталу ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» від 16.04.2019.

Згідно з Актом приймання-передачі майна до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнес Центр "Поділ" від 16.04.2019 Компанія Ексім Трейд Груп ЛТД (EXIM TRADE GROUP LTD) (Засновник) передає, а товариство приймає у свою власність об`єкт нерухомого майна, який оцінений засновником (власником) Товариства в розмірі 27 750 000 грн (далі - Майно), що вноситься Засновником як внесок в Статутний капітал Товариства. Майновий внесок Засновника складається з наступного:

1) Нежилий будинок (літ. "А"), загальною площею 1360,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 , реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 000, та належить на праві власності Компанії "Ексім Трейд Груп ЛТД" на підставі Акту приймання-передачі майна, виданого 26.03.2019, виданого ТОВ "Торговий Дім "Поділ";

2) Нежилий будинок (літ. "Б") загальною 1056,1 кв.м, розташований за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 00, та належить на праві власності Компанії "Ексім Трейд Груп ЛТД" на підставі Акту приймання-передачі майна, виданого 26.03.2019, виданого ТОВ "Торговий Дім "Поділ".

Сторони домовились, що Засновник передає, а Товариство приймає Майно як внесок в статутний капітал за ціною 27 750 000 грн.

Справжність підписів представників Сторін Акту приймання-передачі посвідчено приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Мурською Н.В., зареєстровано в реєстрі за № 547, 548.

В бухгалтерському обліку ТОВ «БЦ «ПОДІЛ» внесення основних засобів до статутного капіталу відображено наступною проводкою (станом на 16.04.2019): Дт 103 «Будинки та споруди» Кт 401 «Статутний капітал» на суму 27 750 000,0 грн.

Згідно даних картки рахунку 103 «Будинки та споруди» встановлено, що станом на 13.12.2019 відбулося зменшення вартості основних засобів на 17 010 167,0 грн, підприємством проведена переоцінка (уцінка) основних засобів, та їх вартість становить 9 969 000,0 грн.

Суму 17 010 167,0 грн уцінки основних засобів підприємством віднесено до інших витрат операційної діяльності. Зазначена операція відображена в бухгалтерському обліку підприємства наступним чином:

Дт 946 «Втрати від знецінення запасів» Кт 103 «Будинки та споруди» на суму 17 010 167,00 грн.

Такі обставини встановлені актом перевірки та платником податків не заперечуються.

З наданих позивачем доказів суд встановив, що наказом ТОВ "БЦ "Поділ" від 29.11.2019 № 29/11 призначено проведення інвентаризації активів, майна, коштів та фінансових зобов`язань Товариства .

Інвентаризаційним описом № 1 від 05.12.2019 ТОВ "БЦ "Поділ" стверджується, що первісна (переоцінена) вартість нерухомого майна нежилих будинків літ. "А" та літ. "Б" становить 27 750 000 грн, за даними бухгалтерського обліку сума зносу (накопиченої амортизації) становить 770 833,35 грн, балансова вартість 26 979 166,66 грн.

Згідно з висновком про вартість майна, складеним експертом-оцінювачем Плитій П.Г. за замовленням позивача, ринкова вартість об`єкта оцінки нежилий будинок літ. "А", нежилий будинок літ. "Б" загальною площею 2416,20 кв.м, що знаходиться за адресою м. Київ, вул. Нижньоюрківська, буд. 9, станом на 09.12.2019 становить: 9 969 000 грн.

Рішенням № 03.12.09 від 13.12.2019 Єдиного учасника Товариства з обмеженою відповідальністю "Бізнес Цент Поділ" у зв`язку з переоцінкою об`єктів, ринкова вартість яких відповідно до звіту про оцінку майна становить 9 969 000 грн, вирішено зменшити розмір статутного капіталу Товариства до 9 970 000 грн.

Як в суді першої інстанції так і при апеляційному оскарженні позивачем не наведено обґрунтувань та доказів, що обумовили зниження вартості нерухомого майна з 27 750 000,00 грн станом на квітень 2019 року до 9 969 000 грн станом на грудень 2019 року.

Більш того, як встановлено судом першої інстанції та не спростовано апелянтом, експерт-оцінювач Плитій П.Г. письмовою заявою про якість використаних вихідних даних та іншої інформації ствердив, що він не здійснював огляд об`єкту оцінки, так як власник майна не надав до нього доступу. З огляду на вищевикладене ринкова вартість визначена в даному звіті, є інформативною. У разі виникнення можливості доступу до об`єкту оцінки ринкова вартість повинна бути переглянута.

Відтак, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що в матеріалах справи відсутні належні та достовірні докази, які б об`єктивно підтверджували, що впродовж періоду з квітня по грудень 2019 року ринкова вартість об`єктів нерухомого майна нежилих будинків літ. "А" та літ. "Б", розташованих у м. Києві по вул. Нижньоюрківська,9 , знизилася з 27 750 000 грн до 9 969 000 грн.

Наказом Міністерства фінансів України N 92 від 27.04.2000, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509, затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" (далі - П(С)БО) № 7 «Основні засоби»), відповідно до пункту 4 якого визначено:

основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік);

справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов`язання за звичайних умов на певну дату.

Відповідно до п. 16 П(С)БО) № 7 «Основні засоби» підприємство може переоцінювати об`єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об`єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об`єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об`єктів групи основних засобів, до якої належить цей об`єкт.

Переоцінка основних засобів тієї групи, об`єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Не підлягають переоцінці малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди, якщо амортизація їх вартості здійснюється за методами, викладеними в другому реченні пункту 27 Положення (стандарту) 7.

Первісна (переоцінена) вартість об`єкта основних засобів може бути збільшена на суму індексації, проведеної у порядку, встановленому податковим законодавством, з відображенням у бухгалтерському обліку в порядку, передбаченому пунктами 19-21 Положення (стандарту) 7.

Пунктом 17 П(С)БО) № 7 «Основні засоби» встановлено, що переоцінена первісна вартість та сума зносу об`єкта основних засобів визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об`єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об`єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об`єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об`єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об`єкта. При цьому для таких об`єктів, що продовжують використовуватися, обов`язково визначається ліквідаційна вартість.

Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку (п. 18 П(С)БО) № 7 «Основні засоби»).

Пункт 19 П(С)БО) № 7 «Основні засоби» встановлює, що сума дооцінки залишкової вартості об`єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки - до складу витрат, крім випадків, що наведені в пункті 20 Положення (стандарту) 7.

Пунктом 20 цього Положення передбачено, що у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об`єкта основних засобів) перевищення суми попередніх уцінок об`єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об`єкта і вигід від відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, включається До складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу.

У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об`єкта основних засобів) перевищення суми попередніх дооцінок об`єкта і вигід від відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об`єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.

Згідно з пунктом 21 П(С)БО) № 7 «Основні засоби» при вибутті об`єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об`єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Перевищення сум попередніх дооцінок об`єкта основних засобів над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об`єкта основних засобів може щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній до нарахування амортизації, включатися до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому до складу нерозподіленого прибутку при вибутті цього об`єкта включається залишок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок такого об`єкта, що відображений у складі додаткового капіталу. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об`єкта, що включені до складу нерозподіленого прибутку, заносяться до регістрів аналітичного обліку основних засобів.

З матеріалів справи встановлено, що переоцінка (уцінка) нерухомого майна позивачем у спосіб, встановлений вимогами національного стандарту бухгалтерського обліку, не проводилася. Фактично балансова вартість нерухомого майна зменшена позивачем з урахуванням звіту про оцінку майна, однак, як встановлено судом, такий звіт, у зв`язку з обмеженням доступу до оцінюваного майна власником та не проведенням огляду експертом-оцінювачем, визначає ринкову вартість інформативно, із застереженням про необхідність її перегляду після проведення огляду.

З огляду на викладене колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про правильність встановлення документальною перевіркою завищення позивачем інших витрат в перевіреному періоді на суму 17 010 167,00 грн внаслідок безпідставної переоцінки основних засобів, позаяк така переоцінка здійснена позивачем не у спосіб, встановлений приписами чинного податкового законодавства та національними стандартами бухгалтерського обліку.

Крім цього, в п. 3.1.1.2 акту перевірки контролюючий орган встановив завищення позивачем інших операційних витрат в 2019 році на суму 264 000 грн по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_10 , які документально не підтверджені.

З наявних у справі доказів суд встановив, що під час документальної перевірки платнику податків під підпис вручено запити від 28.09.2020 № 1, від 02.10.2020 № 2 про надання документів та інформації. Актами від 05.10.2020 № 85/3/2615-070502 та від 06.10.2020 № 88/3/2615-07-03-02 оформлено ненадання до перевірки документів.

Поряд із цим як до суду першої інстанції так і при апеляційному оскарженні товариством не надано жодних доказів, які стосуються господарських взаємовідносин позивача з ФОП ОСОБА_10.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 19.11.2020 № 000/5053/0703, яким визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, суд зазначає таке.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ "БЦ ПОДІЛ" відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно в період з 16.04.2019 по 17.12.2019 був власником нерухомого майна: нежилий будинок літ. А, площею 1508,5 кв.м (державна реєстрація від 16.04.2019 №31202979) та нежилий будинок літ.Б, площею 2682,1 кв.м (державна реєстрація від 16.04.2019 №31221508), яке знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Нижньоюрківська, будинок 9 .

Відповідно до пп.266.1.1. п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно з пп.266.5.1. п. 266.5 ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Підпунктом 266.7.5. п. 266.7 ст. 266 ПК України установлено, що платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості декларація юридичною особою - платником подається протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об`єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

В матеріалах судової справи відсутні докази сплати позивачем в установленому порядку до бюджету податку на належне йому нерухоме майно. Висновку відповідача про те, що за період з 16.04.2019 по 30.11.2019 платником податку не визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та не подано податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік до контролюючого органу за місцезнаходженням об`єкта оподаткування, позивач не заперечив та жодним чином не спростував.

Аргументи позивача зводяться до заперечення врахованої контролюючим органом площі нерухомого майна, що належало ТОВ "БЦ Поділ", однак такі аргументи спростовуються наявними матеріалами справи.

Відтак, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що позивач не виконав свого податкового обов`язку зі сплати податку на належне йому нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

З огляду на викладені обставини колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Інші доводи апеляційної скарги не спростовують позицію суду першої інстанції та відхиляються колегією суддів за необґрунтованістю.

Згідно з ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

У відповідності до ст. 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності, крім випадків, якщо:

а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики;

б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;

в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;

г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.

Керуючись ст.ст. 229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ЦЕНТР "ПОДІЛ" на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ЦЕНТР "ПОДІЛ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без задоволення.

Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач О. О. Беспалов
Суддя В. Ю. Ключкович
СуддяІ. О. Грибан

(Повний текст постанови складено 30.01.2026 )