Справа № 420/28486/25
Суддя: Семенюк Г.В.
Дата ухвалення: 2026-03-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 березня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/28486/25

Категорія 111010000Головуючий у суді І інстанції: Іванов Е.А. час і місце ухвалення: спрощене провадження, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Семенюка Г.В.,

суддів Федусика А.Г., Шляхтицького О.І.,

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2025 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, мотивуючи його тим, що ним було подано на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено, та запропоновано надати пояснення та додаткові документи, що було виконано та надано усі необхідні документи, проте оскаржуваними рішеннями безпідставно відмовлено у реєстрації податкових накладних, з чим позивач не згоден та рішення є необгрунтованими та винесеними всупереч дійсним обставинам та з порушенням принципу правової визначеності.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2025 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 13078103/43172300 від 15.07.2025 р., № 13078096/43172300 від 15.07.2025 р., № 13078099/43172300 від 15.07.2025 р., № 13078097/43172300 від 15.07.2025 р., № 13108761/43172300 від 24.07.2025 р., № 13121354/43172300 від 29.07.2025 р., № 13108743/43172300 від 24.07.2025 р., № 13108749/43172300 від 24.07.2025 р., № 13121358/43172300 від 29.07.2025 р., № 13121379/43172300 від 29.07.2025 р., № 13108787/43172300 від 24.07.2025 р., № 13108785/43172300 від 24.07.2025 р., № 13121314/43172300 від 29.07.2025 р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 20 від 17.06.2025 р. № 21 від 18.06.2025 р., № 22 від 20.06.2025 р. № 23 від 30.06.2025 р., №1 від 01.07.2025 р., №2 від 01.07.2025 р., №3 від 01.07.2025 р., №4 від 01.07.2025 р., №9 від 04.07.2025 р., №11 від 10.07.2025 р., №12 від 10.07.2025 р., №13 від 11.07.2025 р., №15 від 15.07.2025 р. виписані ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх фактичного отримання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що за результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийняті рішення у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Під час моніторингу наданих до контролюючого органу з повідомленням документів було виявлено: Під час моніторингу наданих до контролюючого органу документів було виявлено ненадання до контролюючого органу актів приймання- передачі контейнерів від контрагентів - ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» та від позивача контрагентам ТОВ «РЕНУС ФРАЙТ ЛОГІСТИКС», ТОВ «ГЛОБАЛ ФУДС ДСТРИБЮШН», а також, акту надання послуг відповідно до договору про надання термінальних послуг № Т/ЛІСКИ17000616 від 01.01.2023. Відповідно до п. 12.1 Договору про надання термінальних послуг № Т/ЛІСКИ17000616 від 01.01.2023, він втратив чинність 31.12.2024. з цього випливає що реальність господарських операцій, передбачених податковими накладними № 22 від 20.06.2025; № 23 від 30.06.2025; № 2 від 01.07.2025; № 3 від 01.07.2025; № 9 від 04.07.2025 не підтверджена, оскільки відповідні договори, рахунки та акти надання послуг підписані після закінчення строку дії вищезазначеного договору. В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОПСТІК» а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З огляду на вищевикладене, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмови в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було винесене оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.

Товариством з обмеженою відповідальністю «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» було надано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що доводи, викладені в апеляційній скарзі є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2025 року винесено законно та обґрунтовано, а тому підстави для його скасування відсутні. Крім того, позивач зазначає, що відповідач вказує, що «Відповідно до п. 12.1 Договору про надання термінальних послуг №ТП/ЛІСКИ17000616 від 01.01.2023, він втратив чинність 31.12.2024, з цього випливає що реальність господарських операцій, передбачених податковими накладними № 22 від 20.06.2025; № 23 від 30.06.2025; № 2 від 01.07.2025; № 3 від 01.07.2025; № 9 від 04.07.2025 не підтверджена, оскільки відповідні договори, рахунки та акти надання послуг підписані після закінчення строку вищезазначеного договору». Разом з тим, до пояснень та скарги помилково не було додано додаткову угоду до договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ/7000616 від 01.01.2023 року про продовження його дії до 31.12.2025 р.

На підставі ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» зареєстроване як юридична особа 13.08.2019 року та перебуває на податковому обліку в Головному управління ДПС в Одеській області та є платником ПДВ.

Основний вид економічної діяльності -ТОВ неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46,90), основна товарна; група - морські контейнери. Також надаються послуги оренди морських контейнерів (код КВЕД 77.39) та супутні послуги: вантажно-розвантажувальні роботи, пов`язані з передачею і прийманням контейнерів, а також їх доставка власним транспортом (код КВЕД 52.29).

Позивач має у користуванні вантажний автомобіль (спеціалізований сідловин тягач) та напівпричіп (згідно договору оренди транспортного засобу № 04012021-ОТ від 04.01.2021 року).

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом, що підтверджується документами: контракт 71120 від 17.11.2020 р. із GlobalMarineTrade OU; митна декларація UA100180/2021/597987 від 06.12.2021 р.; інвойс №191121 від 19.11.2021 р.; платіжне: доручення в іноземній валюті №27 від 19.11.2021 р,; платіжне: доручення №863 від 06.12.2021 р. щодо сплати митних платежів.

Також товариство, відповідно до договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ/7000616 від 01.01.2023 року, укладеного із АТ «Українська залізниця» (в особі філії «Центр транспортного сервісу «Ліски») отримує термінальні послуги пов`язані з обробленням, зберіганням, перевезенням, обслуговуванням морських контейнерів ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОПСТІК».

09.12.2021 р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (орендодавець) та ТОВ «РЕНУС ФРАЙТ ЛОГІСТИКО) (орендар) було укладено договір оренди № 091221П, згідно з яким ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування 6шт. 40-футових морських контейнерів, про що складено Акт приймання-передачі від 15.12.2021 р. Згідно з актом повернення від 01.04.2022 р., компанія повернула 3 контейнери, залишивши у користуванні ще 3шт.

Додатковою угодою до договору оренди сторони погодили, що вартість оренди одного контейнера за 1; місяць становить 220 доларів США. Орендна плата визначається в гривнях, згідно з виставленим рахунком, Із застосуванням формули: Оп - 220 * К, де Оп орендна плата, К курс безготівкового продажу долара США на дату виставлення рахунку, за даними Банку «Південний», зазначеного на офіційному сайті.

У червні 2025 р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «РЕНУС ФРАЙТ ЛОГІСТИКС» рахунок № 118 від 02.06.2025 р. на суму 27522,00 грн (включаючи ПДВ 4587,00 грн) за оренду 3 контейнерів за червень 2025 р. та згідно платіжного доручення від 17.06.2025р. сума за рахунком була сплачена.

У липні 2025 р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «РЕНУС ФРАЙТ ЛОГІСТИКС» рахунок № 140 від 01.07.2025 р. на суму 27587,99 грн (включаючи ПДВ 4598,00 грн) за оренду 3 контейнерів за липень 2025 р. Відповідно до платіжного доручення від 01.07.2025 р. сума за рахунком була сплачена.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України, ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» за першою подією виписала та подало на реєстрацію податкові накладні № 20 від 17.06.2025 р. на суму 27522,00 грн, в т.ч, ПДВ 4587,00 грн., №4 від 01.07.2025 р. на суму 27587,99 грн., в т.ч. ПДВ 4598,00 грн.

Однак, їх реєстрація 11.07.2025 р. та 18.07.2025р. була зупинена відповідачем-1 з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" = 3,3704%,Рпоточ =398512.05. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

11.07.2025 року та 22.07.2025 року позивачем подано до відповідача повідомлення №5 та №11 відповідно з поясненнями та додатком -36шт. та 25шт. до податкової накладної №20 від 17.06.2025 та №4 від 01.07.2025 року.

На вказані пояснення ТОВ отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13078103/43172300 від 15.07.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 17.06.2025 року та №13108749/43172300 від 24.07.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 01.07.2025 року у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

28.03.2023 року між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК » (орендодавець) та ТОВ «ГЛОБАЛ ФУДС ДИСТРИБЮШН» (орендар) укладено договір оренди № 280323П, за умовами якого ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування 1 контейнер рефрижераторного типу 40 футів.

Згідно з пунктом 3.1 договору оренди, вартість оренди контейнера на 1 місяць становить 13352,50 грн, що на момент підписання договору еквівалентно 350 доларів США. Орендна плата сплачується в гривнях згідно з рахунком, виходячи з формули: Оп = 350 * К, де Оп орендна плата, К курс безготівкового продажу долара США на дату виставлення рахунку, за даними АТ КБ «ПРИВАТБАНК».

Передача контейнер у користування оформлене Актом приймання-передачі від 03.04.2023 р.

02.06.2025 року ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «ГЛОБАЛ ФУДС ДИСТРИБЮШН» рахунок № 119 на оплату оренди контейнера за червень 2025 р. в сумі 14595,00 грн, з яких ПДВ становить 2432,50 грн. Відповідно до платіжного доручення від 18.06.2025 р. сума була сплачена повністю.

01.07.2025; р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «ГЛОБАЛ ФУДС ДИСТРИБЮШН» рахунок № 141 на оплату оренди контейнера за липень 2025 р. в сумі 14630,00 грн, з яких ПДВ становить 2438,33 грн. Відповідно до платіжного доручення від 01.07.2025 р. сума була сплачена повністю.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом, що підтверджується документами: контрактні 71120 від 17.11.2020 р. із GlobalMarineTrade OЬ; митна декларація 23UA31U6 від 20.03.2023 р.; інвойс №251022 від 25.10.2022 р.; платіжне доручення в іноземній валюті №60 від 25.10.2022 р.; платіжна інструкція №1342 від 20.03.2023 р. щодо сплати митних платежів.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» склало та подало на реєстрацію податкові накладні: № 21 від 18.06.2025 р. на суму 14595,00 грн (ПДВ 2432,50 грн), №3 від 01.07.2025 р. на суму 14630,00 грн. (ПДВ 2438,33 грн.).

Однак, їх реєстрація 11.07.2025 та 18.07.2025 року була зупинена відповідачем-1 з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" = 3,3704%,Рпоточ =398512.05. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

11.07.2025р. та 22.07.2025 р. позивачем відповідно подано повідомлення №6, та №10 до податкового органу з копіями документів 36шт. та 23шт. для підтвердження факту виконання господарської операції.

На вказані пояснення ТОВ отримано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області №13078096/43172300 від 15.07.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 18.06.2025 року та №13108743/43172300 від 24.07.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 01.07.2025 року у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

28.12.2021 р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (орендодавцем) та ТОВ «МЕДИЧНИЙ ЦЕНТР «МЕДІКАП» (орендар) укладено договір оренди № 281221П, за яким ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування 2шт. 20 футових контейнери.

Згідно додатковою угоди до договору оренди сторони погодили, що вартість оренди 1 контейнера протягом 1 місяця дорівнює 120 доларам США. Орендна плата сплачується в гривнях, згідно з рахунком, виходячи з формули: Оп = 120*К, де Оп - орендна плата, к - курс безготівкового продажу долара США на дату виставлення рахунку, за даними Національного банку України. :

ТОВ «МЕДИЧНИЙ ЦЕНТР «МЕДІКАП» згідно Акту приймання-передачі від 29.12.2021 р. прийняло у користування контейнери.

02.06.2025 р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «МЕДИЧНИЙ ЦЕНТР «МЕДІКАП» рахунок №117 на оплату оренди контейнерів за червень 2025 р. в сумі 10008,00 грн., у т.ч. ПДВ 1668,00 грн.

30.06.2025 р. сторонами Договору підписано акт надання послуг №117. Відповідно до платіжного доручення від 10.07.2025 р. сума була сплачена.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОПСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом. Це підтверджується такими документами: контракт №171120 від 30.11.2021 р. із Global Marine Trade OU; митна декларація UA500490/2021/207577 від 20.03.2023 р.; інвойс №290721 від 29.07.2021 р.; платіжне доручення в іноземній валюті №21 від 29.07.2021 р.; платіжне доручення №835 від 23.11.2021 р, щодо сплати митних платежів.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України, за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» склало та подало 11.0725р. на реєстрацію податкову накладну № 23 від 30.06.2025 року на суму 10008,00 грн, в т.ч, ПДВ 1668,00 грн.

Проте, реєстрація цієї накладної була зупинена відповідачем-1 з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 77.39 перевищує величину залишку, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" = 3,3704%,Рпоточ =398512.05. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

11.07.2025 р. позивачем подано повідомлення №7 до податкового органу з копіями документів у кількості 36шт. на підтвердження факту виконання господарської операції.

На вказані пояснення ТОВ отримано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області №13078097/43172300 від 15.07.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 30.06.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 30.06.2025 року у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» у рамках контракту №К06/20 від 01.06.2020 р. з компанією P.H.U.P. «Anna» Pawel Grobelak (Республіка Польща) придбало вантажний вилочний навантажувач марки Н120-600, який було ввезено на митну територію України, що підтверджується документами: рахунок від 24.06.2020 р., платіжна інструкція в іноземній валюті №4 від 16.06.2020 р., митна декларація UA100480/2020/806891 від 03,07.2020 р., платіжні інструкції №108,№110 від 03.07.2020 р. щодо сплати митних платежів.

Про наявність навантажувача та його відображення в бухгалтерському обліку, 06.08.2020 р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» повідомило контролюючий орган шляхом подання форми 20-ОПП.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (продавець) уклало 20.06.2025 року з ТОВ «ЄВРОБАЛК»(покупець) договорі купівлі-продажу №20/06-25, за умовами якого зобов`язалось передати у власність покупця навантажувач марки модель Н120 за суму 1120000,00 грн (включаючи ПДВ).

В рамках виконання угоди було виставлено рахунок №127 від 20.06.2025 р., оформлено видаткову накладну №106 від 20.06.2025 р. та підписано акт приймання-передачі від 20.06.2025 р. Відповідно до платіжного доручення від 02.07.2025 р., ТОВ «ЄВРОБАЛК» сплатило 02.07.2025 року 1120000,00грн., про що ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» відобразило вибуття навантажувача з власності товариства за формою 20-ОПП.

Згідно з вимогами статті 201 ПК України, за правилом першої події позивачем було направлено на реєстрацію податкову накладну № 22 від 20.06.2025 року на суму 1120000,00 грн (ПДВ 186666,67 грн).

Проте реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена відповідачем-1 з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 8427 (автонавантажувач) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).». Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

11.07.2025 року ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» подало до відповідач-1 повідомлення №8 з копіями документів 11 шт. для підтвердження реальності господарської операції.

За результатом розгляду вказаних пояснень ТОВ Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення №13078099/43172300 від 15.07.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 20.06.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 30.06.2025 року у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

28.06.2024р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК»(орендодавець) та ТОВ «СПЕЦ-КОМ-СЕРВІС» (орендар) укладено договір оренди № 280624П, за яким ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування орендаря 1шт. 40 футовий контейнер.

Згідно п. 3.1 .договору оренди сторони погодили, що вартість оренди 1одиниці 40 футового контейнера протягом 1 місяця дорівнює 8987,00 грн., що є еквівалентом 220 доларам США. Орендна плата сплачується в гривнях, згідно з рахунком, виходячи з формули: Оп = 220*К, де Оп - орендна плата, к - курс безготівкового продажу долара СІЛА на дату виставлення рахунку, за даними Банку «Південний».

ТОВ «СПЕЦ-КОМ-СЕРВІС» за Актом приймання-передачі від 04.07.2024 р. прийняло у користування контейнер.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «СПЕЦ-КОМ-СЕРВІС» рахунок №138 на оплату оренди контейнера за липень 2025 р. в сумі 9196,00 грн., у т.ч. ПДВ 1532,67 грн. Відповідно до платіжного доручення від 01.07,2025 р. сума була сплачена орендарем.

TOB «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом. Це підтверджується такими документами: : контракт №171120 від ЗОЛ 1.2021 р. із GlobalMarineTrade OU; митна декларація 24UA98U4 від 30.05.2024 р.; інвойс №251023 від 25.10.2023 р.; платіжне доручення в іноземній валюті №88 від 25.10.2023 р.; платіжна Інструкція №1720 від 30.05.2024 р. щодо сплати митних платежів.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виписало та подало на реєстрацію податкову накладну № 1 від 01.07.2025 року на суму 9196,00 гри, в т.ч, ПДВ 1532,67 грн. Однак, реєстрація цієї накладної була зупинена з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

22.07.2025р. позивачем до податкового органу подано повідомлення №9 з копіями документів 22шт. для підтвердження факту виконання господарської операції.

За результатом розгляду вказаних пояснень ТОВ Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення № 13108761/43172300 від 24.07.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

13.05.2025р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК»(орендодавець) та ПАТ «ЕЛАКС» (орендар) укладено договір оренди № 130525П, за яким ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування 1шт. 40 футовий контейнер.

Згідно п. 3.1 договору оренди сторони погодили, що вартість оренди 1одинці 40 футового контейнера протягом 1 місяця дорівнює 10425,00 грн., що є еквівалентом 250 доларам США. Орендна плата сплачується в гривнях, згідно з рахунком, виходячи з формули: Оп = 250*К, де Оп - орендна плата, к - курс безготівкового продажу долара США на дату виставлення рахунку, за даними Банку «Південний».

ПАТ «ЕЛАКС» за Актом приймання-передачі від 22.05.2025 р. прийняло у користування контейнер.

01.07.2025 р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ПАТ «ЕЛАКС» рахунок №142 на оплату оренди контейнера за липень 2025 р. в сумі 10450,00 грн,, у т.ч. ПДВ 1741,67 грн. Відповідно до платіжного доручення від 01.07.2025 р. сума була сплачена повністю.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом. Це підтверджується такими документами: контракт №171120 від 30.11.2021 р. із GlobalMarineTrade OU; митна декларація 24UA42U7 від 17.10.2024 р.; інвойс №100724 від 10.07.2024 р.; платіжне доручення в іноземній валюті №98 від 10.07.2024 р.; платіжними інструкціями №1816 від 16.10.2024 р., №1817 від 17.10.2024 р. щодо сплати митних платежів.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТЇК» подало на реєстрацію податкову накладну № 2 від 01.07.2025 року на суму 10450,00 грн, в т.ч. ПДВ 1741,67 грн.

Проте, реєстрація цієї накладної була зупинена з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

24.07.2025р. позивачем до податкового органу подано повідомлення №15 з копіями документів 19шт для підтвердження факту виконання господарської операції.

За результатом розгляду вказаних пояснень ТОВ Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення № 13121354/43172300 від 29.07.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

04.02.2025 р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (покупець) та ТОВ «ІНТВАЙС» (продавець) укладено договір поставки № 040225П, за яким останнє передало у власність ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТЇК» морські контейнери 20 футів у кількості 46 одиниць.

Так як отриманні у власність ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» морські контейнери отримані від ТОВ «ІНТВАЙС» потребували проведення ремонту, у зв`язку з чим, в рамках договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ/7000616 від 01.01.2023 року, ремонт був проведений силами АТ «Українська: залізниця», в особі філії з технічних питань філії «Центр транспортного сервісу «Ліски», про що останнім були зареєстровані відповідні податкові накладні: №35 від 11.06.2025 р„ №36 від 11.06.2025 р, №37 від 11.06.2025 р., №38 від 18.06.2025 р., №39 від 18.06.2025 р., №40 від 18.06.2025 р., №41 від 18.06.2025 р., №42 від 18.06.2025 р., №43 від 18.06.2025 р., №44 від 18.06.2025р., №45 від 18.06.2025 р., №46 від 18.06.2025 р., загалом на суму 124482,03 грн,, у т.ч. ПДВ.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» отримавши від АТ «Українська залізниця» послуги з ремонту контейнерів за кодом КВЕД 52.29, в рамках договору поставки № 040225П (п. 2.3.) виставило їх на компенсацію ТОВ «ІНТВАЙС».

Оскільки від АТ «Українська залізниця» послуги з ремонту морських контейнерів були отримані саме за кодом КВЕД 52.29, то вони були перевиставлені на компенсацію ТОВ «ІНТВАЙС» саме за цим кодом - 52.29.

Так, відповідно до рахунку №145 від 02.07.2025 р. вартість послуг становила 271483,68 грн., які були сплачені ТОВ «ІНТВАЙС» 04.07.2025 р. .

09.07.2025р. між сторонами підписано акт надання послуг №126 від 09.07.2025 р.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» подало на реєстрацію податкову накладну № 9 від 04.07.2025 року на суму 271483,68 грн, в т.ч. ПДВ 45247,28 грн.

Проте, реєстрація цієї накладної була зупинена з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 55.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

24.07.25р. позивачем подано до податкового органу повідомлення №17 з копіями документів 15 шт. для підтвердження факту виконання господарської операції.

За результатом розгляду вказаних пояснень ТОВ Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення № 13121358/43172300 від 29.07.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

10.07.25р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (орендодавець) та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ІНДУСТРІЯ КАНТРІІНВЕСТБУД» (орендар) укладено договір оренди № 100725П, за яким ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування 1шт. 20 футовий контейнер.

Згідно п. 3.1.договору оренди сторони погодили, що вартість оренди 1 20 футового контейнера протягом 1 місяця дорівнює 6300,00 грн., що є еквівалентом 150 доларам СІЛА. Орендна плата сплачується в гривнях, згідно з рахунком, виходячи з формули: Оп = 150*К, де Оп - орендна плата, к - курс безготівкового продажу долара США на дату виставлення рахунку, за даними Банку «Південний».

За умовами п. 1.9 Договору ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ІНДУСТРІЯ КАНТРІІНВЕСТБУД» несе витрати з транспортування об`єкта оренди до місця його експлуатації та витрати на його повернення Орендодавцю після закінчення, припинення дії цього Договору.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ІНДУСТРІЯ КАНТРІІНВЕСТБУД» за Актом приймання-передачі від 14.07.2025 р. прийняло у користування контейнер.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ІНДУСТРІЯ КАНТРІІНВЕСТБУД» власними силами здійснило його транспортування з місця зберігання, але навантажування на транспорт останнього було здійснено силами АТ «Українська залізниця», в особі філії з технічних питань філії «Центр транспортного сервісу «Ліски», відповідно до укладеного із ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ/70006І6 від 01.01.2023 року. Послуги оплачені ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» згідно акту наданих послуг від 16.07.2025 р.

10.07.25р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ІНДУСТРІЯ КАНТРІІНВЕСТБУД» рахунок №150 на оплату оренди контейнера за один місяць (з 14.07.2025 р. по 14.08.2025 р.) на суму 6300,00 грн., у т.ч. ПДВ та послуги з вантажно-розвантажувальні робіт у розмірі 1400,00 грн., без урахування ПДВ, які відповідно до платіжного доручення від 10.07.2025р. були оплачені.

Послуги з вантажно-розвантажувальні робіт, як вказано вище, були замовлені ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» у АТ «Українська залізниця» та оплачені згідно акту від 16.07.2025 р.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом. Це підтверджується такими документами: контракт №171120 від 30.11.2021 р. із GlobalMarineTrade OU; митна декларація 25UA3U6 від 06.06.2025 р.; інвойс №160325 від 16.03.2025 р.; платіжне доручення в іноземній валюті №110 від 17.03.2025 р.; платіжна інструкція №2024 від 02.06.2025 р. щодо сплати митних платежів.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» подало до податкового органу на реєстрацію податкову накладну № 11 від 10.07.2025 року на суму 7980,00 грн, в т.ч. ПДВ 1330,00 грн. Однак, реєстрація цієї накладної була зупинена з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 52.29, 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

24.07.25р. позивачем подано до податкового органу повідомлення №16 з копіями документів 20шт. для підтвердження факту виконання господарської операції. Однак надані документи не були взяті до уваги контролюючим органом.

За результатом розгляду вказаних ТОВ пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення № № 13121379/43172300 від 29.07.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

09.07.25р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК»(орендодавець) та ТОВ «ПРОФІНСТАЛ» (орендар) укладено договір оренди № 090725П, за умовами якого ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування 1шт. 40 футовий контейнер.

Згідно п. 3.1.договору оренди сторони погодили, що вартість оренди 1 40 футового контейнера протягом 1 місяця дорівнює 9240,00 грн., що є еквівалентом 220 доларам США. Орендна плата сплачується в гривнях, згідно з рахунком, виходячи з формули: Оп = 220*К, де Оп - орендна плата, к - курс безготівкового продажу долара США на дату виставлення рахунку, за даними Банку; «Південний».

Відповідно до п. 1.9 Договору Орендар несе витрати з транспортування об`єкта оренди до місця його експлуатації, а також витрати на його повернення Орендодавцю після закінчення, припинення дії цього Договору.

ТОВ «ПРОФІНСТАЛ» за Актом приймання-передачі від 14.07.2025 р. прийняло у користування контейнер.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» власним транспортним засобом, за замовленням ТОВ «ПРОФІНСТАЛ», здійснило доставку контейнера останньому з відповідним навантаженням на транспортний засіб.

Навантаження було здійснено силами АТ «Українська залізниця», в особі філії з технічних питань філії «Центр транспортного сервісу «Ліски», відповідно до договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ/7000616 від 01.01.2023 року.

Вартість послуги доставки склала 15000,00 грн. без ПДВ, а також взято передоплату за послугу доставки контейнера при його поверненні від ТОВ «ПРОФІНСТАЛ». Зазначене підтверджується ТТН та актом надання послуг АТ «Українська залізниця» від 16.07.25р.

Згідно Акту №127 від 14.07.2025 ТОВ «ПРОФІНСТАЛ» прийняло послуги з організації навантаження та доставки контейнера.

09.07.25р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «ПРОФІНСТАЛ» рахунок №148 на оплату оренди контейнера за липень 2025 р. на суму 9240,00 грн., в т.ч. ПДВ, послуги з навантажування контейнеру на транспортний засіб у розмірі 1680,00 грн., у т.ч. ПДВ, послуги з організації доставки 2 шт., (як зазначалось вище - доставка і передоплата за доставку при повернені) у розмірі 30000,00 грн. (36000,00 з ПДВ), які відповідно до платіжного доручення від 10.07.2025 р. були сплачені.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом. Це підтверджується такими документами: контракт №171120 від 30.11.2021 р. із GlobalMarineTrade OU; митна декларація 24UA42U7 від 17.10.2024 р.; інвойс №100724 від 10.07.2024 р.; платіжне доручення в іноземній валюті №98 від 10.07.2024 р.; - платіжними інструкціями №1816 від 16.10.2024 р.5 №1817 від 17.10.2024 р. щодо сплати митних платежів.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» склало та подало на реєстрацію податкову накладну № 12 від 10.07.2025 року на суму 46920,00 грн, в т.ч. ПДВ.

Однак, реєстрація цієї накладної була зупинена з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 52.29, 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

22.07.2025 р. позивачем до податкового органу подано повідомлення №12 з копіями документів 25шт. для підтвердження факту виконання господарської операції.

За результатом розгляду вказаних ТОВ пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення № 13108787/43172300 від 24.07.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

07.10.2022 р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (виконавець) та ПОСГП «УМАНСЬКИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМБІНАТ» (замовник) укладено договір № 071022П про надання комплексу послуг щодо перевезення (переміщення) вантажу, за яким ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» на підставі заявок ПОСГП «УМАНСЬКИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМБІНАТ» (повідомлення у довільній формі, подане Замовником Виконавцю по телефону) надає послуги щодо: розбирання, у разі необхідності, пакування вантажу у пункті відправлення, доставка вантажу до транспорту та завантаження його у транспорт, власне чи за допомогою третіх осіб перевезення, розвантаження, піднімання, розпакування та розміщення вантажу у пункті призначення відповідно до вказівок Замовника.

Відповідно до умов п. 1.1. Договору вказані вище послуги можуть надаватись, як всі разом так і кожна окремо, в залежності від потреби Замовника, а також як особисто, так і з залученням третіх осіб.

Позивачем було виставлено ПОСГП «УМАНСЬКИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМБІНАТ» рахунок на оплату №149 від 09.07.2025 р. на суми 96000грн. та ПДВ 19200грн. за організацію доставки вантажу 4шт.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» надав послуги з організації доставки вантажу на загальну суму 115200,00 грн., у т.ч. ПДВ, про що складений акт надання послуг №129 від 15.07.2025 р. та получена оплата 11.07.2025р. Під час виконання вказаних послуг складалась ТТН №129 від 15.07.2025 р.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» склало та подало на реєстрацію податкову накладну № 13 від 11.07.2025 року на суму 115200,00 грн, в т.ч. ПДВ.

Проте, реєстрація цієї накладної 18.07.2025р. була зупинена з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

22.07.25р. позивачем подано до податкового органу повідомлення №14 з копіями документів (28) для підтвердження факту виконання господарської операції.

За результатом розгляду вказаних ТОВ пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення № 13108785/43172300 від 24.07.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

14.06.2025р. між ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (орендодавець)та ТОВ «БЕРРІ ХАБ ПЛЮС» (орендар) укладено договір оренди № 140725П, за яким ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» передало у строкове платне користування 1шт 40 футовий рефрижераторний контейнер.

Згідно п. 3.1 договору оренди сторони погодили, що вартість оренди 1 40 футового рефрижераторний контейнера протягом 1 місяця дорівнює 16800,00 грн., що є еквівалентом 400 доларам США. Орендна плата сплачується в гривнях, згідно з рахунком, виходячи з формули: Оп = 400*К, де Оп - орендна плата, к - курс безготівкового продажу долара СІЛА на дату виставлення рахунку, за даними Банку «Південний».

Відповідно до п. 1.9 Договору Орендар несе витрати з транспортування об`єкта оренди до місця його експлуатації, а також витрати на його повернення Орендодавцю після закінчення, припинення дії цього Договору.

ТОВ «БЕРРІ ХАБ ПЛЮС» за Актом приймання-передачі від 17.07.2025 р. прийняло у користування контейнер.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» власним транспортним засобом, за замовленням ТОВ «БЕРРІ ХАБ ПЛЮС» здійснило доставку контейнера останньому.

Вартість послуги доставки склала 17000,00 грн. без ПДВ, а також взято передоплату за послугу доставки контейнера при його поверненні від ТОВ «БЕРРІ ХАБ ПЛЮС». Зазначене підтверджується відповідною ТТН від 17.07.2025 р. №130 та актом надання послуг №130 від 17.07.2025 р.

14.07.2025р. ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» виставило ТОВ «БЕРРІ ХАБ ПЛЮС» рахунок №153 на оплату оренди контейнера за 1 місяць в сумі 16800,00 грн., в т.ч. ПДВ, послуги з організації доставки 2 шт., (як зазначалось вище - доставка і передоплата за доставку при повернені) у розмірі 34000,00 грн. (40800,00 з ПДВ), які відповідно до платіжного доручення від 15.07.2025р. були повністю сплачені у розмірі 57600,00 грн., в .т.ч ПДВ 9600,00 грн.

ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» є власником морських контейнерів, ввезених на митну територію України за зовнішньоекономічним контрактом. Це підтверджується такими документами: контракт №171120 від 30.11,2021 р. із GlobalMarineTrade OU; митна декларація 24UA42U7 від 17.10.2024 р.; інвойс №100724 від 10.07.2024 р.; платіжне доручення в іноземній валюті №98 від 10.07.2024 р.; платіжними інструкціями №1816 від 16.10.2024 р,, №1817 від 17.10.2024 р. щодо сплати митних платежів.

Відповідно: до вимог статті 201 ПК України за правилом першої події ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» склало та подало на реєстрацію податкову накладну № 15 від 15.07.2025 року на суму 57600,00 грн, в т.ч. ПДВ 9600,00 грн.

Проте, реєстрація цієї накладної була 18.07.2025р. зупинена з підстави: «Обсяг постачання товару/послуги 52.29, 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

24.07.2025 р. позивачем до податкового органу подано повідомлення №13 з копіями документів 21шт для підтвердження факту виконання господарської операції.

За результатом розгляду вказаних ТОВ пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській /області прийнято рішення № 13121314/43172300 від 29.07.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач не погодився з оскаржуваними рішеннями та подав до відповідача-2 скарги які були залишені без задоволення.

Позивач не згоден з оскаржуваними рішеннями податкового органу вважає їх протиправним, у зв`язку із чим звернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відсутність в оскаржуваних рішеннях чіткого мотиву його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду погоджується з означеними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПКУ).

Відповідно до абз.1 п.201.1 ст.201 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

У відповідності до пункту 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Матеріалами справи підтверджується, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, пунктом 1 якого визначено: «Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі».

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі №380/2365/21 від 27.01.2022 року.

Отже, реєстрація податкової накладної поданої позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» має надати наступні документи: «договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаних у податкових накладних господарських операцій.

У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг господарської операції.

Разом з тим, наведений у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів є формальним, оскільки дублює приписи п. 5 Порядку № 520, без врахуванням особливостей господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

З огляду на зміст оскаржуваного рішення, підставою для його прийняття стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, тоді як наприкінці додаткової інформації зазначено, що обсяг постачання товару перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, проте відповідачем не надано доказів того, що позивачем було здано в оренду більше контейнерів ніж міститься в обліку. Також відповідачем не доведено, що проданий ТОВ навантажувач був відсутній у формі 20ОПП чи надані ТОВ документи не підтверджували підстави його набуття у власність.

При цьому, комісією в оскаржуваному рішенні не зазначено які саме копії документів з наданих позивачем, складені із порушенням законодавства.

Оскаржуване рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

У своїй апеляційній скарзі апелянт зазначає, що йому не були надані ТОВ певні документи, а саме: актів приймання- передачі контейнерів від контрагентів - ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» та від позивача контрагентам ТОВ «РЕНУС ФРАЙТ ЛОГІСТИКС», ТОВ «ГЛОБАЛ ФУДС ДСТРИБЮШН», а також, акту надання послуг відповідно до договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ17000616 від 01.01.2023.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що відповідач не скористався правом на витребування додаткових документів, якщо вважав, що їх не вистачає. Крім того, ці документи не можуть спростовувати що обсяг постачання товару перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, а тому не підтверджують наявність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.

Також, у своїй апеляційній скарзі апелянт зазначає, що відповідно до п. 12.1 Договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ17000616 від 01.01.2023, він втратив чинність 31.12.2024р. з чого випливає, що реальність господарських операцій, передбачених податковими накладними № 22 від 20.06.2025; № 23 від 30.06.2025; № 2 від 01.07.2025; № 3 від 01.07.2025; № 9 від 04.07.2025 не підтверджена, оскільки відповідні договори, рахунки та акти надання послуг підписані після закінчення строку дії вищезазначеного договору, суд зазначає таке.

Як зазначає позивач, до пояснень та скарги, ним помилково не було додано додаткову угоду до договору про надання термінальних послуг № ТП/ЛІСКИ/7000616 від 01.01.2023 року про продовження його дії до 31.12.2025 р. Крім того, податковий орган перевіряв данні правовідносини шляхом надання запиту до АТ «Українська залізниця», яка підтвердила позицію позивача, також вказане підтверджено відповідними актами виконаних робіт наданими разом із повідомленнями.

Крім того, дані зауваження не зазначались у жодному із оскаржуваних рішень, та стосуються тільки двох податкових накладних.

За загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі №380/8213/21 від 08 лютого 2022 року.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.

Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Отже, відсутність в оскаржуваних рішеннях чіткого мотиву його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

При цьому, суд враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 року по справі № 500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Зауваження апелянта, до наданих первинних документів є формальними та не були висвітлені в оскаржуваному рішенні.

Таким чином, суд першої інстанції вірно зазначив, що наявні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» та скасування рішень комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вирішуючи позовні вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може, в тому числі, прийняти рішення про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Згідно з положеннями п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України (з урахуванням організаційних змін податкових органів).

При цьому, Верховний Суд в постанові від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20 зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 листопада 2022 року по справі № 320/3484/21, від 27 жовтня 2022 року по справі № 360/3253/20, від 03 листопада 2021 року по справі № 360/2460/20, від 18 квітня 2024 року по справі № 380/14551/23.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що порушені права позивача підлягають поновленню шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх подання.

Щодо розподілу судових витрат в частині витрат на професійну правничу допомогу в сумі 10000 грн. суд зазначає наступне.

Частинами 1 та 2 ст.16 КАС України встановлено, що учасники справи мають право користуватися правничою допомогою.

Представництво в суді, як вид правничої допомоги, здійснюється виключно адвокатом (професійна правнича допомога), крім випадків, встановлених законом.

Відповідно до частин 1, 2 статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Відповідно до статті 30 Закону України "Про адвокатуру і адвокатську діяльність" гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація та досвід адвоката, фінансовий стан клієнта й інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним і враховувати витрачений адвокатом час.

Згідно ст. 28 Правил адвокатської етики, затверджених 09.06.2017 року з`їздом адвокатів України, формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів професійної правничої (правової) допомоги клієнту є гонорар.

Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата тощо), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. Розмір гонорару визначається за погодженням адвоката з клієнтом. Адвокат має право у розумних межах визначати розмір гонорару, виходячи із власних міркувань. При встановленні розміру гонорару можуть враховуватися складність справи, кваліфікація, досвід і завантаженість адвоката та інші обставини. Погоджений адвокатом з клієнтом та/або особою, яка уклала договір в інтересах клієнта, розмір гонорару може бути змінений лише за взаємною домовленістю. В разі виникнення особливих по складності доручень клієнта або у випадку збільшення затрат часу і обсягу роботи адвоката на фактичне виконання доручення (підготовку до виконання), розмір гонорару може бути збільшено за взаємною домовленістю.

Згідно частини 7 статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду.

За змістом пункту 1 частини 3 статті 134 КАС України розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

На підставі частин 4-7 цієї статті КАС України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

За правилами частини 5 статті 134 КАС України визначено, що розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

З аналізу наведених правових норм вбачається, що від учасника справи вимагається надання доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 13 грудня 2018 року у справі № 816/2096/17 та у постанові від 16 травня 2019 року у справі № 823/2638/18.

Досліджуючи розмір витрат на професійну правничу допомогу на предмет їх обґрунтованості та пропорційності, суд звертає увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 30.09.2020 у справі №360/3764/18, за якою при визначенні суми компенсації витрат, понесених на правничу допомогу, до предмета доказування у питанні компенсації, понесених у зв`язку з розглядом справи витрат на правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченого адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціни позову та (або) значенню справи.

Таким чином, суд зобов`язаний оцінити рівень адвокатських витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично та чи була їх сума обґрунтованою.

На підтвердження здійснення витрат, які позивач поніс у зв`язку із розглядом справи у суді апеляційної інстанції представником позивача надані до суду: договір про надання правової допомоги №1 від 06.07.2021 року, додаткова угода №5 від 03.12.2025 року, акт приймання передачі наданих послуг №1 від 08.12.2025 року, рахунок №1 від 08.12.2025 року.

До П`ятого апеляційного адміністративного суду надійшло клопотання Головного управління ДПС в Одеській області, в якому останній просив суд зменшити розмір витрат на правничу допомогу. У вказаному клопотанні відповідач зазначає, що ця справа не потребувала затрат значного часу, підготовка цієї справи не вимагала великого обсягу юридичної і технічної роботи, тому вважає справедливим призначити позивачеві компенсацію витрат на правову допомогу адвоката, що становить розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 2025 рік - 3028,00 грн.

Оцінивши наявні в матеріалах справи докази складу та розміру витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги, перевіривши їх розумну необхідність для цієї справи та відповідність наданих послуг видам правової допомоги, визначеним ст.ст.19, 20 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність", а також враховуючи предмет спору, значення справи для сторін та конкретні обставини справи, колегія суддів зазначає, що визначений представником позивача розмір понесених судових витрат на правничу допомогу не співмірний із складністю справи, яка розглядалась в порядку письмового провадження без проведення судових засідань та виклику учасників справи, об`єму наданих юридичних послуг.

Крім того, дана адміністративна справа є справою незначної складності, підготовка відзиву на апеляційну скаргу не вимагає глибокого аналізу судової практики і нормативно-правових актів.

Виходячи з наведеного, з урахування критеріїв пропорційності колегія суддів зазначає про наявність підстав для часткового задоволення заяви представника позивача та стягнення з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача судових витрат на правничу допомогу у розмірі 3000 грн.

Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.

З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2025 року по справі № 420/28486/25, - залишити без змін.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОНТРЕЙД ЛОГІСТІК» (просп. Адміральський, буд. 34А, м. Одеса. 65059, ) судові витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 3000 (три тисячі) грн.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач Г.В. Семенюк
Судді А.Г. Федусик О.І. Шляхтицький