Справа № 380/19545/25
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2026-03-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 березня 2026 рокусправа № 380/19545/25

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (далі - позивач) звернувся в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2025 № 13008320/41398603 щодо про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 №1, від 24.06.2025 №13008321/41398603 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 №2, від 24.06.2025 № 13008322/41398603 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 №3;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛОВ-БУД" від 30.08.2024 №1 на загальну суму 148800 грн. в тому числі ПДВ 24800 грн., від 30.08.2024 №2 на загальну суму 147600 грн. в тому числі ПДВ 24600 грн., від 30.08.2024 №3 на загальну суму 172800 грн. в тому числі ПДВ 28800 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її надходження.

Ухвалою від 02.10.2025 позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк для усунення недоліків. Позивач вимоги ухвали виконав.

Ухвалою від 09.10.2025 відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні).

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що у ході здійснення господарської діяльності між ТОВ «АЛОВ-БУД» (Виконавець) та ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій» (Замовник) укладено договір про надання послуг щодо технологічного перевезень вантажів від 11.01.2023.

У серпні 2024 року ТОВ «АЛОВ-БУД» надало ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій» (надалі ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК») послуги:

- послуги екскаватора (екскаватор Liebherr добувався пісок родовища Розвадівське -1), що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021, змінним рапортом спецтехніки №1/08-24 за серпень 2024 року, актом надання послуг від 30.08.2024 №31;

- послуги автонавантажувача (автонавантажувачем фронтальним XCMG ZL 50GN пісок навантажувався на самоскиди), що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021, змінним рапортом спецтехніки №2/08-24, №3/08-24 за серпень 2024 року, актом надання послуг від 31.08.2024 №32;

- послуги перевезення (технологічні перевезення вантажів (піску) самоскидами в межах родовища Розвадівське 1 без виїзду на автомобільні дороги загального користування), що підтверджується Договором про надання послуг щодо технологічного перевезень вантажів від 11.01.2023, накладними на внутрішнє переміщення матеріалів №150-171, товарно-транспортними накладними №№299-342 (складеними впродовж серпня 2024 року на кожну зміну) актами надання послуг №29 та №30 від 30.08.2024.

Оплата за отримані послуги проведена ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» згідно платіжних інструкцій від 05.12.2024 №399, від 12.12.2024 №420, від 16.12.2024 №422, від 18.12.2024 №432.

30 серпня 2024 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної №1, №2(перевезення вантажу), № 3 (послуги екскаватора) від 30.08.2024 Комісією регіонального рівня позивачу надіслано Квитанції №, №, № від 12.09.2024 про зупинення реєстрації податкових накладних №1, №2, №3 від 30.08.2024, згідно якої реєстрація податкових накладних №1, №2, №3 від 30.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Оскільки обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критерії ризиковості здійснення операцій».

Також вказаними квитанціями запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «АЛОВ-БУД"» направило пояснення від 12.06.2025 №2 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних №1, №2, №3 від 30.08.2024 й суть господарської операції між Позивачем та його Замовником ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій».

17 червня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13008320/41398603 від 24.06.2025, №13008321/41398603 від 24.06.2025, № 13008322/41398603 від 24.06.2025 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В Додатковій інформації зазначено: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Позивач стверджує, що ним було подано вичерпний перелік документів, які на його думку, беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій та вказують на те, що обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У рішеннях Комісії регіонального рівня від 24.06.2025 № 13008320/41398603, від 24.06.2025 №13008321/41398603, від 24.06.2025 № 13008322/41398603, зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В Додатковій інформації зазначено: платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Відсутні документи на придбання пального, подорожні листи, розрахунок вартості послуг.

На переконання позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач Головне управління ДПС у Львівській області надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. У зв`язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення №12983119/41398603, №12983124/41398603, №12983125/41398603 від 17.06.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Проте позивач вищевказану інформацію та документи в повному обсязі не надав, що стало підставою для прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Зазначає: «…що система СМКОР як інструмент податкового контролю не повинна реалізовуватись у виключно формальний спосіб, зводячи моніторинг податкових накладних лише до перевірки наявності первинного документа на підтвердження першої події. Такий підхід суперечить змісту та меті системи, визначеним чинним законодавством, зокрема постановою №1165, яка вимагає комплексної оцінки ступеня ризиковості господарської операції. Формальна наявність документів без аналізу їх змісту, відповідності економічному змісту угоди, наявності реальних активів та ресурсів, залучених до здійснення постачання, нівелює запобіжну функцію СМКОР. У результаті втрачається сенс як самої системи, так і діяльності комісій контролюючих органів, які повинні не лише технічно оцінювати подані документи, а й визначати, чи є господарська операція реальна, а не «паперова» та без ризиків для бюджету. Ефективність системи досягається саме тоді, коли моніторинг поєднує аналіз фактичної сторони правочину, що відповідає завданням податкового контролю та забезпечує баланс між інтересами держави й правами платників податків…».

Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкових накладних.

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛОВ-БУД» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських та видами економічної діяльності є: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний); 08.99 Добування корисних копалин та розроблення кар`єрів, н. в. і. у.; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування, 81.30 Надання ландшафтних послуг; 49.41. Вантажний автомобільний транспорт; 52.21 Допоміжне обслуговуваня наземного транспорту.

ТОВ «АЛОВ-БУД» на постійній основі надає послуги ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» послуги, пов`язані із добуванням піску в родовищі Розвадівське -1 та розроблення кар`єру.

Між ТОВ «АЛОВ-БУД» (Виконавець) та ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій» (Замовник) укладений договір про надання послуг щодо технологічного перевезень вантажів від 11.01.2023.

У серпні 2024 року ТОВ «АЛОВ-БУД» надало ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій» (надалі ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК») послуги:

- екскаватора (екскаватор Liebherr добувався пісок родовища Розвадівське-1), що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021, змінним рапортом спецтехніки №1/08-24 за серпень 2024 року, актом надання послуг від 30.08.2024 №31;

- автонавантажувача (автонавантажувачем фронтальним XCMG ZL 50GN пісок навантажувався на самоскиди), що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021, змінним рапортом спецтехніки №2/08-24, №3/08-24 за серпень 2024 року, актом надання послуг від 31.08.2024 №32;

- перевезення (технологічні перевезення вантажів (піску) самоскидами в межах родовища Розвадівське 1 без виїзду на автомобільні дороги загального користування), що підтверджується Договором про надання послуг щодо технологічного перевезень вантажів від 11.01.2023, накладними на внутрішнє переміщення матеріалів №150-171, товарно-транспортними накладними №№299-342 (складеними впродовж серпня 2024 року на кожну зміну) актами надання послуг №29 та №30 від 30.08.2024.

Оплата за отримані послуги проведена ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» згідно платіжних інструкцій від 05.12.2024 №399, від 12.12.2024 №420, від 16.12.2024 №422, від 18.12.2024 №432.

Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ПрАТ «Миколаїв-Львівський комбінат будівельних конструкцій» за фактом першої події були складені податкові накладні від 30.08.2024 №1 на загальну суму 148800 грн. в тому числі ПДВ 24800 грн., від 30.08.2024 №2 на загальну суму 147600 грн. в тому числі ПДВ 24600 грн., від 30.08.2024 №3 на загальну суму 172800 грн. в тому числі ПДВ 28800 грн., які засобами електронного зв`язку направлені до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.08.2024 за результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних №1, №2, №3 від 30.08.2024 Комісією регіонального рівні Позивачеві надіслано квитанцію про зупинення реєстрації податкових накладних №1, №2, №3 від 30.08.2024, згідно яких реєстрація податкових накладних №1, №2, №3 від 30.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" =128.7235%, "Рпоточ"=0.

Також вказаними квитанціями запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

12.06.2025 ТОВ «АЛОВ-БУД» направило на адресу ГУ ДПС у Львівській області Повідомлення від №2 від 12.06.2025 та письмові пояснення, а також копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії підтверджуючих документів щодо господарських операцій для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних.

У поясненнях позивача зазначив: «…що 04.01.2021 року між ТОВ "Алов-Буд" і ПрАТ "Миколаїв-Львівський КБК" було укладено договір про надання послуг, пов`язаних із добуванням піску в родовищі Розвадівське-1 та розроблення кар`єру. За серпень 2024 року нами було надало послуги екскаватора, навантажувача та послуги перевезення на суму 440700,00 грн.. В результаті цього виникло податкове зобов`язання 88140,00 грн. Однак, реєстрація податкових накладних в ЄРПН зупинена на суму 391000,00 грн. та ПДВ 78200,00 грн...».

Вказаний пакет документів включає 23 додатки, долучення яких підтверджують документи довільного формату, що стосуються зупинення податкових накладних та відповідають вимогам п. 5 Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних...».

Зокрема були надані:

дозвіл Головне управління Держпраці у Львівській області №0399.20.46; дозвіл Головне управління Держпраці у Львівській області № 0400.20.46;

договір про надання послуг від 04.01.2021 року; договір про надання послуг щодо технологічних перевезень вантажів від 11 січня 2023 року; договір оренди транспортних засобів від 04.01.2023;

акти приймання - передачі транспортних засобів від 04.01.2023; акт надання послуг №31 від 30 серпня 2024; акт надання послуг №32 від 30 серпня 2024 акт надання послуг №29, №30 від 30 серпня 2024; акт надання послуг №78, №79, №80,№81, від 30 серпня 2024 р.; акт надання послуг №78 від 30 серпня 2024 р.; акт надання послуг №79 від 30 серпня 2024 р.; акт надання послуг №80 від 30 серпня 2024 р.; акт надання послуг №81 від 30 серпня 2024 р.;

податкова накладна від 30.08.2024 №4; податкова накладна від 30.08.2024 № 5; податкова накладна від 30.08.2024 № 6; податкова накладна від 30.08.2024 № 8;

платіжна інструкція від 18 грудня 2024 р. №3398;

накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів;

товарно-транспортна накладна №299 01.08.2024; товарно-транспортна накладна №300 01.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №301 02.08.2024; товарно-транспортна накладна №302 02.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №303 05.08.2024; товарно-транспортна накладна №304 05.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №305 06.08.2024; товарно-транспортна накладна №306 06.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №307 07.08.2024; товарно-транспортна накладна №308 07.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №309 08.08.2024; товарно-транспортна накладна №310 08.08.2024; товарно-транспортна накладна №311 09.08.2024; товарно-транспортна накладна №312 09.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №313 12.08.2024; товарно-транспортна накладна №314 12.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №315 13.08.2024; товарно-транспортна накладна №316 13.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №317 14.08.2024; товарно-транспортна накладна №318 14.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №319 15.08.2024; товарно-транспортна накладна №320 15.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №321 16.08.2024; товарно-транспортна накладна №322 16.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №323 19.08.2024; товарно-транспортна накладна №324 19.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №325 20.08.2024; товарно-транспортна накладна №326 20.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №327 21.08.2024; товарно-транспортна накладна №328 21.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №329 22.08.2024; товарно-транспортна накладна №330 22.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №331 23.08.2024; товарно-транспортна накладна №332 23.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №333 26.08.2024; товарно-транспортна накладна №334 26.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №335 27.08.2024; товарно-транспортна накладна №336 27.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №337 28.08.2024; товарно-транспортна накладна №338 28.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №339 29.08.2024; товарно-транспортна накладна №340 29.08.2024; накладна -вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; товарно-транспортна накладна №341 30.08.2024; товарно-транспортна накладна №342 30.08.2024;

платіжна інструкція №399 дата складання 05/12/2024; платіжна інструкція №420 дата складання 12/12/2024; платіжна інструкція №422 дата складання 16/12/2024; платіжна інструкція №423 дата складання 18/12/2024;

повідомлення про прийняття працівника на роботу дата формування 17.01.2022; повідомлення про прийняття працівника на роботу дата формування 13.01.2022; повідомлення про прийняття працівника на роботу дата формування 01.04.2019; повідомлення про прийняття працівника на роботу дата формування 21.04.2023; штатний розпис ТОВ «Алов-Буд» вводиться в дію з 01.01.2024 року; штатний розпис ТОВ «Алов-Буд» вводиться в дію з 01.04.2024 року; повідомлення про прийняття працівника на роботу дата формування 15.04.2024;

змінний рапорт спецтехніки №1/08-24; змінний рапорт спецтехніки №2/08-24; змінний рапорт спецтехніки №3/08-24;

свідоцтво про реєстрацію машини Екскаватор гусеничний реєстраційний номер НОМЕР_1 ; свідоцтво про реєстрацію машини Екскаватор гусеничний реєстраційний номер НОМЕР_2 ; свідоцтво про реєстрацію машини реєстраційний номер НОМЕР_3 ; свідоцтво про реєстрацію машини реєстраційний номер НОМЕР_4 ; Навантажувач фронтальний свідоцтво про реєстрацію машини Навантажувач номер НОМЕР_5 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу самоскид НОМЕР_6 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу самоскид НОМЕР_7 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу самоскид НОМЕР_8 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу самоскид НОМЕР_9 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу самоскид НОМЕР_10 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу самоскид НОМЕР_11 .

17.06.2025 ГУ ДПС у Львівській області було сформовано та надіслано позивачу Повідомлення №12983119/41398603, №12983124/41398603, №12983125/41398603 від 17.06.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Згідно із Повідомленнями №12983119/41398603, №12983124/41398603, №12983125/41398603 від 17.06.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання; придбання; товарів; послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В додатковій інформації зазначено: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Крім того, у цих повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

19.06.2025 Позивач надав додаткові пояснення щодо податкових накладних №1, №2, №3 від 30.08.2024 року. Зазначає, що: «…Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛОВ-БУД», на виконання норм податкового законодавства, на підставі наведених операцій з надання послуг, пов`язаних із добуванням піску в родовищі Розвадівське-1 та розроблення кар`єру, враховуючи дату складання актів наданих послуг, сформовано та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) податкові накладні №1 та №2 від 30.08.2024 (перевезення вантажу), №3 від 30.08.2024 (послуги екскаватора), №4 від 31.08.2024 (послуги автонавантажувача).

Згідно отриманих квитанцій вказано, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Реалізовуючи надане платнику податків право, ТОВ «АЛОВ-БУД» 12.06.2025 року подало до контролюючого органу копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №1, №2 та №3 від 30.08.2024 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН.

ТОВ «АЛОВ-БУД» 17.06.2025 року отримало Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: - №12983119/41398603 від 17.06.2025 року щодо ПН №1 від 30.08.2024 року; - №12983124/41398603 від 17.06.2025 року щодо ПН №2 від 30.08.2024 року; - №12983125/41398603 від 17.06.2025 року щодо ПН №3 від 30.08.2024 року, (надалі - Повідомлення від 17.06.2025 року).

Згідно Повідомлень від 17.06.2025 року, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. Однак, у змісті отриманих Повідомлень від 17.06.2025 року, відсутнє будь-яке підкреслення щодо документів, яких не надано. Такі умови дають підстави ТОВ «АЛОВ-БУД» самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання контролюючого органу на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих на підтвердження реальності проведених операцій.

У Повідомленнях від 17.06.2025 року вказано на необхідність надання додаткових первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. При цьому, контролюючий орган без будь-яких пояснень чи зауважень, безпідставно не враховує вже подані 12.06.2025 року первинні документи. Оскільки у Повідомленнях від 17.06.2025 року відсутня інформація, які саме документи слід надати ТОВ «АЛОВ-БУД» до контролюючого органу, це фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку контролюючого органу ризиків. При цьому, надані контролюючому органу письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій ТОВ «АЛОВ-БУД» із його контрагентами та є достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. Єдине, про що зазначено у графу «Додаткова інформація», це надання пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

Згідно Додатку Д1 до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (пункт 1 розділу IV) «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам», поданим ТОВ «АЛОВБУД» за серпень 2024 року, товариством задекларовано 11 найманих працівників, яким нараховано 107 709,89 грн заробітної плати. При цьому рівень заробітної плати є вищим за мінімально встановлений розмір та становить більше 17 тис. грн, що відповідає рівню середньої зарплати у видобувній промисловості в Україні за 2024 рік…».

24.06.2025 року щодо реєстрації податкових накладних № 1, №2, №3 від 30.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 13008320/41398603, №13008322/41398603, №13008321/41398603 від 24.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У Додатковій інформації зазначено: платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Відсутні документи на придбання пального, порожнисті листи, розрахунок вартості послуг.

24.06.2025 Позивачем подані скарги на рішення ДПС про відмову реєстрації податкових накладних.

03.07.2025 за результатами розгляду скарг прийнято рішення від 03.07.2025 №27580/41398603/2, №27584/41398603/2, 27564/41398603/2 про залишення без задоволення скарг та рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних.

Не погодившись із відмовою, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку обгрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" =128.7235%, "Рпоточ"=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що відповідач-1 додатково витребував у позивача: «…копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних…».

Додаткова інформація: пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації…».

Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. В Додатковій інформації зазначено: «…платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній. Відсутні документи на придбання пального, подорожні листи, розрахунок вартості послуг…».

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації ПН №1, №2, №3 від 30.08.2024, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даних господарських операцій.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Суд зауважує, що у відзиві відповідач-1 наполягає, що позивач не надав податковому органу додатково витребувані документи, ігноруючи надані позивачем докази зворотного.

Крім цього податковий орган залишив поза увагою, що позивач надіслав додаткові пояснення, у яких детально описав вид діяльності, яким займається та господарську операцію, за якою складені податкові накладні.

Із наведеного слідує, що позивач на вимогу податкового органу надав пояснення щодо формування ПДВ.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №1, №2, №3 від 30.08.2024, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 24.06.2025 № 13008320/41398603, від 24.06.2025 №13008321/41398603, від 24.06.2025 № 13008322/41398603 про відмову в реєстрації ПН.

Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

Суд не бере до уваги посилання відповідача-1 на постанову Верховного Суду від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23, оскільки обставини цієї справи не є релевантними до обставин справи № 140/32696/23.

Так у справі, на яку посилається відповідач-1, мали місце обставини, що відмінні від даної справи. Зокрема, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від податкового органу платник не подав жодних документів, що і стало підставою прийняття рішення податковим органом про відмову у реєстрації податкової накладної. Натомість у даній справі, що розглядається, позивачем надані Додаткові пояснення щодо підтвердження господарської операції.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Відповідача-1 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 24.06.2025 № 13008320/41398603, від 24.06.2025 №13008321/41398603, від 24.06.2025 № 13008322/41398603 про відмову в реєстрації ПН №1 від 30.08.2024, №2 від 30.08.2024, №3 від 30.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про реєстрацію ПН №1 від 30.08.2024, №2 від 30.08.2024, №3 від 30.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН №1 від 30.08.2024, №2 від 30.08.2024, №3 від 30.08.2024, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.06.2025 №13008320/41398603, від 24.06.2025 №13008322/41398603, від 24.06.2025 №13008321/41398603.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 30.08.2024, №2 від 30.08.2024, №3 від 30.08.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (, адреса: вул. Вапняно-Кар`єрна,6, с. Розвадів, Стрийський р-н, Львівська обл., 81634), датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (, адреса: вул. Вапняно-Кар`єрна, 6, с. Розвадів, Стрийський р-н, Львівська обл., 81634) судовий збір у сумі 2119 (дві тисячі сто дев`ятнадцять) грн 60 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (, адреса: вул. Вапняно-Кар`єрна,6, с.Розвадів, Стрийський р-н, Львівська обл., 81634) судовий збір у сумі 2119 (дві тисячі сто дев`ятнадцять) грн 60 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна