Справа № 420/42267/25
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2026-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Танцюри К.О., розглянувши у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТЕПЛІ СПОГАДИ до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ТЕПЛІ СПОГАДИ до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області у прохальній частині якого позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) від 19.08.2025, №13190144/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати складену ТОВ ТЕПЛІ СПОГАДИ податкову накладну №1 від 02.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) від 19.08.2025, №13190145/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати складену ТОВТЕПЛІ СПОГАДИ податкову накладну №2 від 02.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) від 19.08.2025, №13190146/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати складену ТОВ ТЕПЛІ СПОГАДИ податкову накладну №3 від 02.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) від 19.08.2025, №13190147/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати складену ТОВ ТЕПЛІ СПОГАДИ податкову накладну №4 від 24.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) від 19.08.2025, №13190148/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати складену ТОВ ТЕПЛІ СПОГАДИ податкову накладну №5 від 24.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) від 19.08.2025, №13190149/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати складену ТОВ ТЕПЛІ СПОГАДИ податкову накладну №6 від 24.12.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 14.01.2026 поновлено позивачу строк звернення до суду із цим позовом, відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача у позовній заяві зазначав, що не погоджується із прийняттям оскаржуваних рішень та просить суд задовольнити позов у повному обсязі. Як вказав представник, на переконання позивача твердження про те, що обсяг постачання товару/ послуги 3926, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, не відповідає дійсності, та вказує на поверхневий розгляд поданих позивачем документів до комісії регіонального рівня відповідача. Відповідно до наданих калькуляцій собівартості фоторамок, позивачем визначено, що для їх виробництва використовуються в різній кількості в залежності від їх розміру багет, ДВП, стрейч плівка та плівка. На підтвердження відомостей щодо обсягу товару зазначеного в податкових накладних відповідачу надано видаткові накладні №4007 від 26.06.2024 року та №7258 від 22.11.2024, за якими позивачем отримано багет від ТОВ «Дарт Молдінг»; видаткову накладну №1357 від 21.03.2024, за якою позивачем отримано ДВП від ТОВ «Плитторгсервіс»; видаткову накладну №7611 від 26.06.2024 року та №14995 від 11.12.2024, за якими позивачем отримано плівку від ТОВ «Гранд-Флекс»; видаткову накладну №272 від 24.04.2024 року та № 137 від 14.11.2024, за якими позивачем отримано стрейч плівку від філії в м. Одеса ТОВ «Сіріус Екстружен». На підтвердження з доставки постачальниками придбаних позивачем товарів до цеху позивача надано товарно-транспортні накладні. На підтвердження залучення до своєї господарської діяльності у грудні 2024 року в якості перевізника відвантажених фоторамок позивачем було надано акти здачі прийняття робіт № НП-013256277, № НП-013573777 ТОВ «Нова Пошта». Окрім іншого, як вказав представник, позивачем були надані документи по укладеному договору з контрагентом ТОВ ВИГІДНА ПОКУПКА, видаткові накладні та докази на підтвердження оплати за поставлені товари. Так, саме на підставі першої події відвантаження товарів на підставі видаткових накладних від 02.12.2024 №021224 24,№021224-25, №021224-26 та від 24.12.2024 №241224-10, №241224-11, №241224-12 в адресу покупця були складені та подані на реєстрацію податкові накладні. Однак, як вказав позивач, відповідач не надав належної оцінки поданим поясненням та первинним документам позивача, не врахував тієї обставини що відповідно до квитанції відповідача 1 (в якій зазначалось що реєстрація податкових накладних зупинена) вказана підстава - обсяг постачання товару/послуги 3926, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Позивач надавав пояснення і первинні документи до комісії регіонального рівня відповідача виключно виходячи з інформації, яка вказувалась у квитанціях відповідача. Однак, як вказав представник, комісія регіонального рівня за наслідками розгляду поданих пояснень та документів безпідставно прийшла до висновків, що позивачем не надано нічого. Представник вказав, що відомості зазначені в оскаржуваних рішеннях є абстрактними та не надають можливості ідентифікувати що саме позивач не надав до комісії і чи мав він надавати такі документи з урахуванням специфіки господарської діяльності та господарських операцій відображених в податкових накладних №1, №2, №3 від 02.12.2024 та №4, №5, №6 від 24.12.2024, та просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

30.01.2026 до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, у якому, представник вказав, що не погоджується із позовними вимогами позивача. Як зазначив представник, позивачем порушено строки звернення до суду із цим позовом та, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Як вже було зазначено у рішеннях Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації направлених податкових накладних, в наданих ТОВ «ТЕПЛІ СПОГАДИ» документах до Повідомлень відсутні документи щодо зберігання товарно-матеріальних цінностей, в товарно-транспортних накладних відсутні обов`язкові реквізити, а саме: не вказано інформації у графі: причіп/напівпричіп; не вказано інформації про автомобільного перевізника; ттн не завірена підписом водія експедитора; відсутній підпис відповідальної особи вантажовідправника, а також не зазначено інформації щодо вантажно-розвантажувальних робіт. Крім того, не надано сертифікати якості, довіреності, не в повному обсязі надані розрахункові документи.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

15.11.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛІ СПОГАДИ» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ВИГІДНА ПОКУПКА» укладено договір №8161011/3974-ДМ, згідно п.1.1. якого постачальник зобов`язується передати покупцеві товар відповідно до замовленої кількості, в обумовлені строки та в асортименті, а покупець зобов`язується прийняти товар й оплатити його вартість за ціною узгодженою сторонами.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛІ СПОГАДИ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №1 від 02.12.2024, №2 від 02.12.2024, №3 від 02.12.2024, №4 від 24.12.2024, №5 від 24.12.2024, №6 від 24.12.2024.

За результатами обробки податкових накладних, документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена з підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3926, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, на пропозицію відповідача позивачем до контролюючого органу надано відповідні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено разом із письмовими поясненнями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, актами здачі - прийняття робіт ТОВ «Нова Пошта», доказами на підтвердження оплати за поставлені товари.

При цьому, саме на підставі першої події відвантаження товарів на підставі видаткових накладних від 02.12.2024 №021224 24, №021224-25, №021224-26, від 24.12.2024 №241224-10, №241224-11, №241224-12 в адресу покупця були складені та подані на реєстрацію податкові накладні

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

- від 19.08.2025 №13190144/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025, №13190145/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025, №13190146/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025 №13190147/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025 №13190148/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025, №13190149/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; відсутні документи щодо зберігання ТМЦ , в товаро - транспортних накладних відсутні обов`язкові реквізити, не надано сертифікати якості, довіреності, надано не в повному обсязі розрахункові документи.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Згідно з вимогами пп. «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За приписами пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як зазначалось судом, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛІ СПОГАДИ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №1 від 02.12.2024, №2 від 02.12.2024, №3 від 02.12.2024, №4 від 24.12.2024, №5 від 24.12.2024, №6 від 24.12.2024.

За результатами обробки податкових накладних, документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена з підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3926, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, на пропозицію відповідача позивачем до контролюючого органу надано відповідні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено разом із письмовими поясненнями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, актами здачі - прийняття робіт ТОВ «Нова Пошта», доказами на підтвердження оплати за поставлені товари.

При цьому, саме на підставі першої події відвантаження товарів на підставі видаткових накладних від 02.12.2024 №021224 24, №021224-25, №021224-26, від 24.12.2024 №241224-10, №241224-11, №241224-12 в адресу покупця були складені та подані на реєстрацію податкові накладні

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

- від 19.08.2025 №13190144/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025, №13190145/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025, №13190146/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025 №13190147/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025 №13190148/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 19.08.2025, №13190149/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; відсутні документи щодо зберігання ТМЦ , в товаро - транспортних накладних відсутні обов`язкові реквізити, не надано сертифікати якості, довіреності, надано не в повному обсязі розрахункові документи.

Таким чином, на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної.

Зі змісту прийнятих відповідачем рішень про відмову у реєстрації податкової накладної слідує, що підставою для його прийняття слугувало «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено.

При цьому, суд зауважує, що саме лише зазначення про складання документів із порушенням та/або відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому має бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Не отримуючи запиту про надання конкретних документів, платник податків діє на власний розсуд і направляє до Комісії ті документи, які вважає за потрібне, а тому стверджувати після цього, що він надав не всі документи чи документи, складені із порушенням законодавства є необґрунтованим та протиправним.

При цьому, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 року у справі №640/11321/20, від 05.01.2021 року у справі №640/10988/20, від 16.04.2019 року у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 року у справі №640/983/19.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

У постановах від 12.11.2019 року у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 року у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 року у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 року у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Суд зауважує, що позивачем були надані документи, які підтверджували фактичне здійснення операції, кількісні та вартісні показники цієї операції.

Відповідачами не обґрунтовано, чому надані пояснення та докази не були враховані при прийнятті рішення, не надані докази розгляду та оцінки цих доказів на засіданні Комісії.

Таким чином, з урахуванням наведеного, суд вважає, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: від 19.08.2025 №13190144/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025, №13190145/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025, №13190146/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025 №13190147/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025 №13190148/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025, №13190149/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обґрунтованими та підлягають задоволенню

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні позивача №1 від 02.12.2024, №2 від 02.12.2024, №3 від 02.12.2024, №4 від 24.12.2024, №5 від 24.12.2024, №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За таких обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначеної податкової накладної виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

З урахуванням викладеного, позовні вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, складені ТОВ «ТЕПЛІ СПОГВДИ» №1 від 02.12.2024, №2 від 02.12.2024, №3 від 02.12.2024, №4 від 24.12.2024, №5 від 24.12.2024, №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, є такими, що підлягають задоволенню.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача та те, що оскільки вимозі про зобов`язання відповідача вчинити певні дії передує вимога про встановлення порушення прав, свобод та інтересів позивача, судовий збір за похідні вимоги позивача не стягувався, суд вважає, що наявні підстави для стягнення солідарно з Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України на користь позивача 14534,40 грн. сплаченого ним судового збору.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛІ СПОГАДИ» задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: від 19.08.2025 №13190144/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025 №13190145/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025, №13190146/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 02.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025 №13190147/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025 №13190148/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; від 19.08.2025 №13190149/45184124 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, складені ТОВ «ТЕПЛІ СПОГАДИ» №1 від 02.12.2024, №2 від 02.12.2024, №3 від 02.12.2024, №4 від 24.12.2024, №5 від 24.12.2024, №6 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, 65044, м. Одеса, вул.Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛІ СПОГАДИ» (, вул. Федорова Художника 25, м.Одеса) судовий збір у розмірі 7267, 20 грн (сім тисяч двісті шістдесят сім гривень двадцять копійок).

Стягнути з Державної податкової служби України (, Львівська площа 8, м. Київ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕПЛІ СПОГАДИ» (, вул. Федорова Художника 25, м.Одеса) судовий збір у розмірі 7267, 20 грн (сім тисяч двісті шістдесят сім гривень двадцять копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра