Справа № 320/29969/23
Суддя: Кушнова А.О.
Дата ухвалення: 2026-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2026 року справа № 320/29969/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Пан Логістик» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення.

Суть спору: До Київського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Пан Логістик» (далі - позивач, ТОВ «Пан Логістик») з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач, ГУ ДПС у м. Києві), в якому просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.05.2023 № 331020413, відповідно до якого позивачу нараховано штраф у сумі 416 201,34 грн.

Мотивуючи позовні вимоги, позивач вказує, що відповідачем протиправно застосовано до ТОВ «Пан Логістик» штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ним податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (також далі - ЄРПН), оскільки пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено обмеження щодо застосування штрафу у період дії карантину, встановленого постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1236.

Позивач зазначає про неможливість проведення реєстрації податкових накладних в ЄРПН у зв`язку із військовою агресією російської федерації проти України.

Також позивач звертає увагу на безпідставне неврахування відповідачем зменшених штрафних санкцій, які були запроваджені Законом України «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 01.04.2024 відкрито провадження в адміністративній справі № 320/29969/23 та призначено її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

26.04.2024 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву з додатками, в якому останній стверджує про правомірність прийнятого ним податкового повідомлення-рішення та просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представник ГУ ДПС у м. Києві наголошує, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято у відповідності до вимог податкового законодавства.

Відповідно до частин 5, 6 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін: 1) у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу; 2) якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Сторони з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не зверталися.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в :

ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації ТОВ «Пан Логістик» податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких накладних в ЄРПН, за результатами якої складено акт від 10.04.2023 № 25261/ Ж5/26-15-04-13-03/36958491 (далі - Акт перевірки).

Згідно з висновками Акту перевірки встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, а саме:

№ ПНдата виписки ПН/РКдата реєстрації ПН/РКкількість днів затримкиСума обсягу за даними ПН/РКсума ПДВ за ПН/РКрозмір штрафу, %сума ШС
33731.12.202128.10.2022 01:,672833,33401133,33
33525.12.202128.10.2022 01:,332666,67401066,67
27020.12.202128.10.2022 12:,332166,6740866,67
27224.12.202128.10.2022 12:,002750,00401100,00
20421.12.202128.10.2022 12:,002400,0040960,00
30925.12.202128.10.2022 01:,002500,00401000,00
27321.12.202128.10.2022 12:,002200,0040880,00
30824.12.202128.10.2022 12:,002250,0040900,00
25422.12.202125.10.2022 02:,672833,33401133,33
19218.12.202125.10.2022 02:,672083,3340833,33
32631.12.202125.10.2022 03:,672333,3340933,33
23018.12.202125.10.2022 02:551517500,001500,0040600,00
26720.12.202103.11.2022 09:,333461,67401384,67
26925.12.202107.12.2022 02:401945000,001000,0040400,00
20119.12.202107.12.2022 02:401946250,001250,0040500,00
18416.12.202106.12.2022 11:261936737,501347,5040539,00
47729.07.202124.10.2022 04:,0010830,00404332,00
25023.12.202124.10.2022 03:,333461,67401384,67
20021.12.202124.10.2022 04:,003570,00401428,00
19919.12.202124.10.2022 03:,505407,50402163,00
31728.12.202124.10.2022 04:,333461,67401384,67
22616.12.202124.10.2022 03:,333461,67401384,67
34131.12.202124.10.2022 04:,333461,67401384,67
3012.06.202212.07.2022 10:241216666,673333,3310333,33
2711.06.202212.07.2022 10:251218333,333666,6710366,67
3212.06.202212.07.2022 10:241243333,338666,6710866,67
1706.06.202212.07.2022 10:251219166,673833,3310383,33
3313.06.202212.07.2022 10:241225000,005000,0010500,00
3613.06.202212.07.2022 10:241233333,336666,6710666,67
10231.05.202218.07.2022 08:10490000,0018000,00101800,00
10431.05.202218.07.2022 08:114360000,0072000,00107200,00
10131.05.202218.07.2022 08:104108000,0021600,00102160,00
10331.05.202218.07.2022 08:104150000,0030000,00103000,00
403.07.202201.08.2022 08:04125000,005000,0010500,00
3007.07.202201.08.2022 08:03133333,336666,6710666,67
4912.07.202201.08.2022 08:03116250,003250,0010325,00
701.07.202201.08.2022 08:03113333,332666,6710266,67
2207.07.202201.08.2022 08:04120000,004000,0010400,00
4409.07.202201.08.2022 08:03133333,336666,6710666,67
303.07.202201.08.2022 08:04129166,675833,3310583,33
1805.07.202201.08.2022 08:03133333,336666,6710666,67
1404.07.202201.08.2022 08:03132500,006500,0010650,00
601.07.202201.08.2022 08:0318333,331666,6710166,67
2807.07.202201.08.2022 08:04111666,672333,3310233,33
202.07.202201.08.2022 08:04120000,004000,0010400,00
4309.07.202201.08.2022 08:04112500,002500,0010250,00
3508.07.202201.08.2022 08:04125000,005000,0010500,00
1103.07.202201.08.2022 08:03116666,673333,3310333,33
1606.07.202201.08.2022 08:03119166,673833,3310383,33
1705.07.202201.08.2022 08:03133333,336666,6710666,67
4209.07.202201.08.2022 08:04113300,002660,0010266,00
5114.07.202201.08.2022 08:03116250,003250,0010325,00
503.07.202201.08.2022 08:04120000,004000,0010400,00
2006.07.202201.08.2022 08:02133333,336666,6710666,67
7515.07.202201.08.2022 08:07123333,334666,6710466,67
801.07.202201.08.2022 08:04116666,673333,3310333,33
2407.07.202201.08.2022 08:05116666,673333,3310333,33
2606.07.202201.08.2022 08:02111250,002250,0010225,00
2506.07.202201.08.2022 08:02130833,336166,6710616,67
3710.07.202201.08.2022 08:03125000,005000,0010500,00
6415.07.202201.08.2022 08:03133333,336666,6710666,67
2107.07.202201.08.2022 08:04122500,004500,0010450,00
5314.07.202201.08.2022 08:03121666,674333,3310433,33
1002.07.202201.08.2022 08:0319166,671833,3310183,33
1202.07.202201.08.2022 08:03124166,674833,3310483,33
1303.07.202201.08.2022 08:02112500,002500,0010250,00
901.07.202201.08.2022 08:07116666,673333,3310333,33
3608.07.202201.08.2022 08:03125000,005000,0010500,00
3907.07.202201.08.2022 08:04118333,333666,6710366,67
5213.07.202201.08.2022 08:03119166,673833,3310383,33
2907.07.202201.08.2022 08:0415000,001000,0010100,00
3810.07.202201.08.2022 08:03120000,004000,0010400,00
4511.07.202201.08.2022 08:05111250,002250,0010225,00
5812.07.202201.08.2022 08:07113333,332666,6710266,67
4008.07.202201.08.2022 08:04145000,009000,0010900,00
21230.01.202212.09.2022 05:,002500,00401000,00
304.01.202212.09.2022 05:121089583,331916,6740766,67
1806.01.202212.09.2022 05:,673333,33401333,33
15220.01.202212.09.2022 02:,333461,67401384,67
11105.01.202212.09.2022 05:121089583,331916,6740766,67
25127.01.202212.09.2022 02:,333461,67401384,67
22131.01.202212.09.2022 02:,333461,67401384,67
7112.01.202212.09.2022 05:,673333,33401333,33
11216.01.202212.09.2022 02:,333461,67401384,67
7206.01.202212.09.2022 02:,333461,67401384,67
16725.01.202212.09.2022 05:,002000,0040800,00
19825.01.202212.09.2022 02:,333461,67401384,67
20029.01.202212.09.2022 05:,002000,0040800,00
19527.01.202212.09.2022 05:121083750,00750,0040300,00
9616.01.202213.09.2022 02:,002750,00401100,00
3908.01.202213.09.2022 02:,673333,33401333,33
12912.01.202213.09.2022 02:,334166,67401666,67
19728.01.202213.09.2022 02:511097916,671583,3340633,33
3008.01.202213.09.2022 02:,004500,00401800,00
3810.01.202213.09.2022 02:521094250,00850,0040340,00
8006.01.202213.09.2022 02:511091312,50262,5040105,00
9714.01.202213.09.2022 02:521091312,50262,5040105,00
204.01.202213.09.2022 02:521098250,001650,0040660,00
13719.01.202213.09.2022 02:521096666,671333,3340533,33
16822.01.202213.09.2022 02:,003250,00401300,00
11603.01.202213.09.2022 02:521092833,33566,6740226,67
16522.01.202213.09.2022 02:521096666,671333,3340533,33
8711.01.202213.09.2022 02:,332166,6740866,67
22731.01.202213.09.2022 02:,3313631,67405452,67
12418.01.202213.09.2022 02:,002500,00401000,00
21325.01.202213.09.2022 02:,672333,3340933,33
13821.01.202213.09.2022 02:,672083,3340833,33
12220.01.202213.09.2022 02:,002000,0040800,00
9919.01.202213.09.2022 02:,002750,00401100,00
14217.01.202213.09.2022 02:511091312,50262,5040105,00
15321.01.202213.09.2022 02:511099583,331916,6740766,67
7614.01.202213.09.2022 02:521094958,33991,6740396,67
13106.01.202213.09.2022 02:521092833,33566,6740226,67
23223.01.202213.09.2022 02:521091250,00250,0040100,00
17724.01.202213.09.2022 02:511091416,67283,3340113,33
12714.01.202213.09.2022 02:,002000,0040800,00
16025.01.202213.09.2022 02:521098250,001650,0040660,00
8913.01.202213.09.2022 02:,672083,3340833,33
12507.01.202213.09.2022 02:521096666,671333,3340533,33
24031.01.202213.09.2022 02:511094250,00850,0040340,00
24714.01.202213.09.2022 02:521096666,671333,3340533,33
5110.01.202213.09.2022 02:,6711433,33404573,33
8616.01.202213.09.2022 02:521097500,001500,0040600,00
20230.01.202213.09.2022 02:,672833,33401133,33
11917.01.202213.09.2022 02:511094958,33991,6740396,67
15022.01.202213.09.2022 02:,332416,6740966,67
18425.01.202213.09.2022 02:,002500,00401000,00
16215.01.202213.09.2022 02:,672833,33401133,33
21429.01.202213.09.2022 02:,002750,00401100,00
5910.01.202213.09.2022 02:,672333,3340933,33
21729.01.202213.09.2022 02:511097500,001500,0040600,00
10120.01.202213.09.2022 02:,339966,67403986,67
23429.01.202213.09.2022 02:,332416,6740966,67
3507.01.202213.09.2022 02:511097500,001500,0040600,00
11814.01.202213.09.2022 02:521092833,33566,6740226,67
14317.01.202213.09.2022 02:511092833,33566,6740226,67
6213.01.202213.09.2022 02:,002000,0040800,00
2808.01.202213.09.2022 02:511095000,001000,0040400,00
20728.01.202213.09.2022 02:511097000,001400,0040560,00
19326.01.202213.09.2022 02:,334166,67401666,67
23620.01.202213.09.2022 02:,334666,67401866,67
8210.01.202213.09.2022 02:,332166,6740866,67
21527.01.202213.09.2022 02:511092833,33566,6740226,67
8311.01.202213.09.2022 02:521098250,001650,0040660,00
5712.01.202213.09.2022 02:521094708,33941,6740376,67
18707.01.202213.09.2022 02:521098333,331666,6740666,67
18924.01.202213.09.2022 02:,002000,0040800,00
1609.01.202213.09.2022 02:,672083,3340833,33
8812.01.202213.09.2022 02:,672583,33401033,33
21928.01.202213.09.2022 02:511098750,001750,0040700,00
14420.01.202213.09.2022 02:511098750,001750,0040700,00
21627.01.202213.09.2022 02:51109708,33141,674056,67
12812.01.202213.09.2022 02:,332166,6740866,67
18524.01.202213.09.2022 02:521096666,671333,3340533,33
1405.01.202213.09.2022 02:521096666,671333,3340533,33
9817.01.202213.09.2022 02:,672833,33401133,33
25431.01.202213.09.2022 02:511096125,001225,0040490,00
24231.01.202213.09.2022 02:,002250,0040900,00
104.01.202213.09.2022 02:,002100,0040840,00
12118.01.202213.09.2022 02:511096666,671333,3340533,33
20626.01.202213.09.2022 02:511096666,671333,3340533,33
14924.01.202213.09.2022 02:521093750,00750,0040300,00
24921.01.202213.09.2022 02:,675333,33402133,33
8405.01.202213.09.2022 02:,002500,00401000,00
17020.01.202213.09.2022 02:521094166,67833,3340333,33
9316.01.202213.09.2022 02:511096666,671333,3340533,33
10615.01.202213.09.2022 02:521097500,001500,0040600,00
4610.01.202213.09.2022 02:521092833,33566,6740226,67
15813.01.202213.09.2022 02:511094250,00850,0040340,00
6813.01.202213.09.2022 02:521092125,00425,0040170,00
2706.01.202213.09.2022 02:,002500,00401000,00
23927.01.202213.09.2022 02:51109708,33141,674056,67
15119.01.202213.09.2022 02:,333166,67401266,67
9404.01.202213.09.2022 02:,002750,00401100,00
5311.01.202213.09.2022 02:521096833,331366,6740546,67
10215.01.202213.09.2022 02:511098400,001680,0040672,00
15720.01.202213.09.2022 02:511094958,33991,6740396,67
24531.01.202213.09.2022 02:,332166,6740866,67
17919.01.202213.09.2022 02:511097500,001500,0040600,00
10405.01.202213.09.2022 02:,334666,67401866,67
3206.01.202213.09.2022 02:521097500,001500,0040600,00
6914.01.202213.09.2022 02:,002500,00401000,00
22626.01.202213.09.2022 02:,334166,67401666,67
7311.01.202213.09.2022 02:,672333,3340933,33
6105.01.202213.09.2022 02:521098333,331666,6740666,67
1104.01.202213.09.2022 02:,002750,00401100,00
8515.01.202213.09.2022 02:521095416,671083,3340433,33
10511.01.202213.09.2022 02:,334166,67401666,67
9013.01.202213.09.2022 02:511098625,001725,0040690,00
1004.01.202213.09.2022 02:,672083,3340833,33
4003.01.202213.09.2022 02:,002150,0040860,00
23731.01.202213.09.2022 02:,334166,67401666,67
17824.01.202213.09.2022 02:52109708,33141,674056,67
6011.01.202213.09.2022 02:,002500,00401000,00
14722.01.202213.09.2022 02:,003750,00401500,00
2106.01.202213.09.2022 02:521091416,67283,3340113,33
4810.01.202213.09.2022 02:521093541,67708,3340283,33
4104.01.202213.09.2022 02:,002150,0040860,00
18825.01.202213.09.2022 02:,333166,67401266,67
16424.01.202213.09.2022 02:,334666,67401866,67
1506.01.202213.09.2022 02:511099583,331916,6740766,67
14518.01.202213.09.2022 02:,672833,33401133,33
10903.01.202213.09.2022 02:521098333,331666,6740666,67
13618.01.202213.09.2022 02:511096666,671333,3340533,33
14823.01.202213.09.2022 02:,672833,33401133,33
9519.01.202213.09.2022 02:,672083,3340833,33
19927.01.202213.09.2022 02:511097500,001500,0040600,00
24829.01.202213.09.2022 02:521097500,001500,0040600,00
16920.01.202213.09.2022 02:521098333,331666,6740666,67
10814.01.202213.09.2022 02:,675833,33402333,33
17420.01.202213.09.2022 02:511098333,331666,6740666,67
5010.01.202213.09.2022 02:,002000,0040800,00
25231.01.202213.09.2022 02:521091312,50262,5040105,00
1905.01.202213.09.2022 02:,673833,33401533,33
23831.01.202213.09.2022 02:511092125,00425,0040170,00
5611.01.202213.09.2022 02:,004500,00401800,00
3405.01.202213.09.2022 02:,334666,67401866,67
18217.01.202213.09.2022 02:511093541,67708,3340283,33
17118.01.202213.09.2022 02:,002500,00401000,00
15620.01.202213.09.2022 02:511094250,00850,0040340,00
2003.01.202213.09.2022 02:511093541,67708,3340283,33
22828.01.202213.09.2022 02:,003000,00401200,00
7906.01.202213.09.2022 02:521091312,50262,5040105,00
23531.01.202213.09.2022 02:,003000,00401200,00
13922.01.202213.09.2022 02:511096666,671333,3340533,33
11014.01.202213.09.2022 02:,003500,00401400,00
14623.01.202213.09.2022 02:511099166,671833,3340733,33
4209.01.202213.09.2022 02:521099166,671833,3340733,33
19224.01.202213.09.2022 02:,333166,67401266,67
703.01.202213.09.2022 02:511092125,00425,0040170,00
7806.01.202213.09.2022 02:521092125,00425,0040170,00
16319.01.202213.09.2022 02:,672833,33401133,33
11705.01.202213.09.2022 02:521096562,331312,4740524,99
19626.01.202213.09.2022 02:511095833,331166,6740466,67
5410.01.202213.09.2022 02:521095833,331166,6740466,67
23028.01.202213.09.2022 02:,675333,33402133,33
20428.01.202213.09.2022 02:511095833,331166,6740466,67
14117.01.202213.09.2022 02:,002000,0040800,00
17624.01.202213.09.2022 02:521094166,67833,3340333,33
22914.01.202213.09.2022 02:,334166,67401666,67
12019.01.202213.09.2022 02:511099916,671983,3340793,33
18026.01.202213.09.2022 02:,002750,00401100,00
7013.01.202213.09.2022 02:511098333,331666,6740666,67
2308.01.202213.09.2022 02:521096916,671383,3340553,33
18120.01.202213.09.2022 02:511092833,33566,6740226,67
12318.01.202213.09.2022 02:,004500,00401800,00
20329.01.202213.09.2022 02:,332666,67401066,67
7706.01.202213.09.2022 02:521098333,331666,6740666,67
9922.10.202216.11.2022 08:05119166,673833,3310383,33
9419.10.202216.11.2022 08:06120833,334166,6710416,67
11125.10.202216.11.2022 08:05112500,002500,0010250,00
11524.10.202216.11.2022 08:04148333,339666,6710966,67
9319.10.202216.11.2022 08:0612916,67583,331058,33
12125.10.202216.11.2022 08:10148333,339666,6710966,67
4830.04.202213.12.2022 09:,834662,97401865,19
7114.11.202201.12.2022 09:30112500,002500,0010250,00
8515.11.202201.12.2022 09:30118750,003750,0010375,00
15528.11.202219.12.2022 09:07424583,334916,6710491,67
15729.11.202219.12.2022 09:07435833,337166,6710716,67
10619.11.202219.12.2022 09:07426599,005319,8010531,98
16630.11.202219.12.2022 09:07417500,003500,0010350,00
10719.11.202219.12.2022 09:05421438,004287,6010428,76
11920.11.202219.12.2022 09:07415833,333166,6710316,67
13623.11.202219.12.2022 09:05412500,002500,0010250,00
12020.11.202219.12.2022 09:08415833,333166,6710316,67
13922.11.202219.12.2022 09:09416250,003250,0010325,00
14226.11.202219.12.2022 09:08416250,003250,0010325,00
7214.11.202201.12.2022 09:29125000,005000,0010500,00
7314.11.202201.12.2022 09:3018333,331666,6710166,67
10318.11.202219.12.2022 09:07417916,673583,3310358,33
12120.11.202219.12.2022 09:08425000,005000,0010500,00
11819.11.202219.12.2022 09:06425000,005000,0010500,00
4104.11.202201.12.2022 11:25119166,673833,3310383,33
14327.11.202219.12.2022 09:07419500,003900,0010390,00
14828.11.202219.12.2022 09:06425000,005000,0010500,00
13123.11.202219.12.2022 09:05416666,673333,3310333,33
15028.11.202219.12.2022 09:08420000,004000,0010400,00
14428.11.202219.12.2022 09:06435833,337166,6710716,67
14025.11.202219.12.2022 09:08433333,336666,6710666,67
14628.11.202219.12.2022 09:06435833,337166,6710716,67
13425.11.202219.12.2022 09:08425000,005000,0010500,00
7715.11.202201.12.2022 09:30117916,673583,3310358,33
16528.11.202219.12.2022 09:08448333,339666,6710966,67
14526.11.202219.12.2022 09:0848333,331666,6710166,67
16030.11.202216.12.2022 01:07120000,004000,0010400,00
15128.11.202216.12.2022 01:06116250,003250,0010325,00
14122.11.202216.12.2022 01:04148333,339666,6710966,67
16129.11.202216.12.2022 01:0812363,63472,731047,27
13222.11.202216.12.2022 01:05129583,335916,6710591,67
12722.11.202216.12.2022 01:05140833,338166,6710816,67
10521.11.202216.12.2022 01:04123333,334666,6710466,67
16229.11.202216.12.2022 01:07123636,374727,2710472,73
11221.11.202216.12.2022 01:04112500,002500,0010250,00
16330.11.202216.12.2022 01:07132083,336416,6710641,67
15630.11.202216.12.2022 01:06122509,904501,9810450,20
13725.11.202216.12.2022 01:08118333,333666,6710366,67
15830.11.202216.12.2022 01:07110833,332166,6710216,67
11018.11.202219.12.2022 09:06412500,002500,0010250,00
15429.11.202216.12.2022 01:07148333,339666,6710966,67
13322.11.202216.12.2022 01:1015000,001000,0010100,00
16430.11.202219.12.2022 09:07425875,005175,0010517,50
13823.11.202219.12.2022 09:06425000,005000,0010500,00
14727.11.202216.12.2022 01:0618333,331666,6710166,67
15928.11.202219.12.2022 09:05420833,334166,6710416,67
15330.11.202216.12.2022 01:071140333,3328066,67102806,67
1703.12.202205.01.2023 10:06522827,504565,5010456,55
3308.12.202206.01.2023 02:42628333,335666,6710566,67
2906.12.202206.01.2023 02:42621666,674333,3310433,33
5110.12.202213.01.2023 10:141325833,335166,6710516,67
20602.11.202227.12.2022 12:592739166,677833,33201566,67
20506.11.202227.12.2022 12:592720000,004000,0020800,00
3908.12.202206.01.2023 02:42633333,336666,6710666,67
4307.12.202206.01.2023 02:41616250,003250,0010325,00
20029.11.202229.12.2022 11:261448333,339666,6710966,67
2005.12.202206.01.2023 02:41625000,005000,0010500,00
202.12.202205.01.2023 10:06525000,005000,0010500,00
4508.12.202213.01.2023 10:131350000,0010000,00101000,00
20407.11.202227.12.2022 12:592720000,004000,0020800,00
20128.11.202228.12.2022 08:401320000,004000,0010400,00
2204.12.202205.01.2023 10:0654166,67833,331083,33
1301.12.202205.01.2023 10:05516250,003250,0010325,00
23131.01.202212.01.2023 01:,685627,34402250,94
5008.12.202212.01.2023 10:291250000,0010000,00101000,00
2504.12.202205.01.2023 10:06550000,0010000,00101000,00
3810.12.202213.01.2023 04:451322083,334416,6710441,67
4113.12.202213.01.2023 04:441316666,673333,3310333,33
2305.12.202206.01.2023 02:41620833,334166,6710416,67
5512.12.202212.01.2023 08:591212500,002500,0010250,00
5812.12.202212.01.2023 09:011216250,003250,0010325,00
13522.11.202229.12.2022 11:321412000,002400,0010240,00
20322.11.202229.12.2022 11:301440833,338166,6710816,67
4411.12.202213.01.2023 05:011341666,678333,3310833,33
2104.12.202205.01.2023 10:06525000,005000,0010500,00
4905.12.202206.01.2023 02:40649166,679833,3310983,33
1904.12.202206.01.2023 02:41625000,005000,0010500,00
7114.12.202212.01.2023 08:591216250,003250,0010325,00
1603.12.202205.01.2023 10:06525000,005000,0010500,00
2805.12.202206.01.2023 02:41616250,003250,0010325,00
1804.12.202206.01.2023 02:41610000,002000,0010200,00
3106.12.202206.01.2023 02:42639166,677833,3310783,33
20228.11.202229.12.2022 11:271448333,339666,6710966,67
5610.12.202209.01.2023 01:01918333,333666,6710366,67
5712.12.202211.01.2023 05:581115000,003000,0010300,00
4811.12.202210.01.2023 10:42104166,67833,331083,33
6012.12.202210.01.2023 04:53105833,331166,6710116,67
4008.12.202211.01.2023 05:151119166,673833,3310383,33
7315.12.202210.01.2023 04:56105000,001000,0010100,00
6314.12.202210.01.2023 04:52105000,001000,0010100,00
5409.12.202211.01.2023 05:171121250,004250,0010425,00
4211.12.202211.01.2023 05:491116250,003250,0010325,00
6814.12.202211.01.2023 05:451115000,003000,0010300,00
6611.12.202211.01.2023 05:48115833,331166,6710116,67
8320.12.202209.02.2023 07:142520833,334166,6720833,33
6410.12.202216.01.2023 11:061622500,004500,0020900,00
11322.12.202215.02.2023 11:073153333,3310666,67303200,00
14023.12.202215.02.2023 11:083128000,005600,00301680,00
13424.12.202215.02.2023 11:403129166,675833,33301750,00
12021.12.202215.02.2023 11:073116250,003250,0030975,00
10220.12.202214.02.2023 12:313014166,672833,3320566,67
10120.12.202214.02.2023 12:323021268,004253,6020850,72
13524.12.202215.02.2023 11:083115833,333166,6730950,00
12725.12.202215.02.2023 11:403125833,335166,67301550,00
11521.12.202214.02.2023 12:303039166,677833,33201566,67
11823.12.202215.02.2023 11:083125000,005000,00301500,00
13724.12.202215.02.2023 11:083126700,005340,00301602,00
10321.12.202215.02.2023 11:073119500,003900,00301170,00
7917.12.202209.02.2023 10:252525833,335166,67201033,33
8816.12.202209.02.2023 10:242538333,337666,67201533,33
10523.12.202215.02.2023 11:083125833,335166,67301550,00
11721.12.202209.02.2023 11:4025515,15103,032020,61
8918.12.202209.02.2023 11:372543333,338666,67201733,33
9920.12.202209.02.2023 05:342519166,673833,3320766,67
11621.12.202214.02.2023 12:313015969,703193,9420638,79
15226.12.202215.02.2023 11:413122495,004499,00301349,70
17027.12.202215.02.2023 11:423125000,005000,00301500,00
12824.12.202215.02.2023 11:403125833,335166,67301550,00
12925.12.202209.02.2023 11:40255833,331166,6720233,33
9619.12.202209.02.2023 11:382526700,005340,00201068,00
10421.12.202214.02.2023 12:323025833,335166,67201033,33
13924.12.202215.02.2023 11:403116250,003250,0030975,00
13226.12.202215.02.2023 11:413112500,002500,0030750,00
7818.12.202209.02.2023 10:252519166,673833,3320766,67
7717.12.202209.02.2023 10:242525000,005000,00201000,00
8119.12.202209.02.2023 11:382525833,335166,67201033,33
8219.12.202209.02.2023 11:382525000,005000,00201000,00
11421.12.202209.02.2023 11:4025515,15103,032020,61
8618.12.202209.02.2023 11:372521000,004200,0020840,00
4709.12.202216.01.2023 10:531638333,337666,67201533,33
8018.12.202209.02.2023 07:25255000,001000,0020200,00
16128.12.202209.02.2023 11:40255833,331166,6720233,33
8420.12.202214.02.2023 12:313025000,005000,00201000,00
4610.12.202216.01.2023 10:551625000,005000,00201000,00
11119.12.202209.02.2023 11:382519500,003900,0020780,00
10019.12.202209.02.2023 11:382526700,005340,00201068,00
16630.12.202217.02.2023 12:383330833,336166,67301850,00
11220.12.202214.02.2023 12:343041666,678333,33201666,67
13026.12.202216.02.2023 11:163235833,337166,67302150,00
13329.12.202216.02.2023 11:183225833,335166,67301550,00
15826.12.202216.02.2023 11:173233333,336666,67302000,00
16230.12.202216.02.2023 11:193220833,334166,67301250,00
15629.12.202216.02.2023 11:193219166,673833,33301150,00
10920.12.202213.02.2023 10:452915000,003000,0020600,00
17230.12.202216.02.2023 11:193216250,003250,0030975,00
15530.12.202216.02.2023 11:193230000,006000,00301800,00
15730.12.202216.02.2023 11:193212500,002500,0030750,00
9218.12.202213.02.2023 10:422916250,003250,0020650,00
16328.12.202226.01.2023 01:221121666,674333,3310433,33
5211.12.202226.01.2023 01:372619166,673833,3320766,67
9316.12.202208.02.2023 06:302412500,002500,0020500,00
9116.12.202208.02.2023 06:302433333,336666,67201333,33
6214.12.202208.02.2023 05:203925000,005000,00301500,00
6113.12.202208.02.2023 05:203935833,337166,67302150,00
7516.12.202208.02.2023 06:302419166,673833,3320766,67
7416.12.202208.02.2023 06:302425000,005000,00201000,00
8516.12.202208.02.2023 06:302423500,004700,0020940,00
6915.12.202208.02.2023 05:383921500,004300,00301290,00
6513.12.202208.02.2023 05:203938333,337666,67302300,00
7616.12.202208.02.2023 06:292420833,334166,6720833,33
5312.12.202226.01.2023 01:152625000,005000,00201000,00
7214.12.202226.01.2023 01:182622500,004500,0020900,00
5912.12.202226.01.2023 01:162617500,003500,0020700,00
14325.12.202226.01.2023 01:231120833,334166,6710416,67
14124.12.202226.01.2023 01:211122500,004500,0010450,00
16931.12.202222.02.2023 12:063825975,005195,00301558,50
15431.12.202222.02.2023 11:563816666,673333,33301000,00
13126.12.202216.02.2023 11:,0028400,00308520,00
16528.12.202216.02.2023 11:173221268,004253,60301276,08
17128.12.202216.02.2023 11:183216250,003250,0030975,00
15327.12.202216.02.2023 11:173233180,006636,00301990,80
16029.12.202216.02.2023 11:183225833,335166,67301550,00
11021.12.202227.01.2023 11:011223916,674783,3310478,33
13823.12.202227.01.2023 11:011247083,339416,6710941,67
6713.12.202227.01.2023 11:012744166,678833,33201766,67
17325.12.202207.02.2023 12:582329166,675833,33201166,67
14728.12.202227.01.2023 11:031223333,334666,6710466,67
16427.12.202227.01.2023 11:031250833,3310166,67101016,67
15928.12.202227.01.2023 03:331245833,339166,6710916,67
9017.12.202227.01.2023 11:011247083,339416,6710941,67
13624.12.202227.01.2023 11:081245833,339166,6710916,67
14828.12.202227.01.2023 11:031223333,334666,6710466,67
8715.12.202227.01.2023 11:082740833,338166,67201633,33
10821.12.202227.01.2023 11:081248333,339666,6710966,67
14426.12.202227.01.2023 11:031248333,339666,6710966,67
14225.12.202207.02.2023 12:582329166,675833,33201166,67
16831.12.202230.01.2023 11:551550000,0010000,00101000,00
16727.12.202227.01.2023 03:331250000,0010000,00101000,00
11923.12.202227.01.2023 11:011252500,0010500,00101050,00
7014.12.202227.01.2023 11:082745833,339166,67201833,33
1105.01.202315.02.2023 11:121513333,332666,6710266,67
804.01.202322.02.2023 12:122229166,675833,33201166,67
501.01.202322.02.2023 12:142216250,003250,0020650,00
2210.01.202322.02.2023 05:592217500,003500,0020700,00
2308.01.202322.02.2023 12:142237500,007500,00201500,00
1708.01.202322.02.2023 12:132235833,337166,67201433,33
1209.01.202322.02.2023 12:142219166,673833,3320766,67
705.01.202322.02.2023 12:122225975,005195,00201039,00
605.01.202322.02.2023 12:142211250,002250,0020450,00
3113.01.202323.02.2023 10:352315000,003000,0020600,00
2913.01.202323.02.2023 10:352316250,003250,0020650,00
4517.01.202301.03.2023 07:551133333,336666,672133,33
7527.01.202301.03.2023 01:311111873,332374,67247,49
4017.01.202301.03.2023 01:281110833,332166,67243,33
8130.01.202301.03.2023 07:561116250,003250,00265,00
3917.01.202301.03.2023 01:271125000,005000,002100,00
3617.01.202301.03.2023 07:551126666,675333,332106,67
3517.01.202327.02.2023 11:54926425,005285,002105,70
3416.01.202327.02.2023 11:54933180,006636,002132,72
3015.01.202327.02.2023 11:542716250,003250,0020650,00
3314.01.202327.02.2023 11:542725000,005000,00201000,00
4215.01.202327.02.2023 11:542717500,003500,0020700,00
2813.01.202327.02.2023 11:532729166,675833,33201166,67
7927.01.202324.02.2023 04:3565833,331166,67223,33
2111.01.202324.02.2023 04:352434166,676833,33201366,67
403.01.202322.02.2023 12:142219166,673833,3320766,67
1607.01.202322.02.2023 12:142210000,002000,0020400,00
2511.01.202322.02.2023 11:582231500,006300,00201260,00
1308.01.202322.02.2023 12:142254166,6710833,33202166,67
1506.01.202322.02.2023 12:132233333,336666,67201333,33
7826.01.202324.02.2023 04:3565833,331166,67223,33
1410.01.202322.02.2023 05:592216250,003250,0020650,00
3213.01.202324.02.2023 04:352448333,339666,67201933,33
9430.01.202324.02.2023 04:3564600,00920,00218,40
9230.01.202324.02.2023 04:35626425,005285,002105,70
7227.01.202302.03.2023 02:131231666,676333,332126,67
7726.01.202302.03.2023 02:131248333,339666,672193,33
4118.01.202302.03.2023 10:521228333,335666,672113,33
5020.01.202302.03.2023 10:531226425,005285,002105,70
6325.01.202302.03.2023 10:561241666,678333,332166,67
7026.01.202302.03.2023 10:561223333,334666,67293,33
4720.01.202302.03.2023 10:541216250,003250,00265,00
7627.01.202302.03.2023 02:121226425,005285,002105,70
4319.01.202302.03.2023 10:531223333,334666,67293,33
5921.01.202302.03.2023 10:541231753,006350,602127,01
5120.01.202302.03.2023 10:531248333,339666,672193,33
6124.01.202302.03.2023 10:551225833,335166,672103,33
4923.01.202302.03.2023 10:541222500,004500,00290,00
9931.01.202302.03.2023 02:121217500,003500,00270,00
6625.01.202302.03.2023 10:561216250,003250,00265,00
6524.01.202302.03.2023 10:551220488,004097,60281,95
6023.01.202302.03.2023 10:551237383,507476,702149,53
4622.01.202302.03.2023 10:551216250,003250,00265,00
8927.01.202303.03.2023 12:061325000,005000,002100,00
7430.01.202303.03.2023 12:071350000,0010000,002200,00
8028.01.202303.03.2023 12:201333333,336666,672133,33
9831.01.202303.03.2023 02:471350000,0010000,002200,00
7328.01.202303.03.2023 12:071323333,334666,67293,33
10031.01.202303.03.2023 02:461348333,339666,672193,33
9531.01.202303.03.2023 02:,3350166,6721003,33
9129.01.202303.03.2023 12:201312500,002500,00250,00
6714.02.202307.03.2023 01:2724600,00920,00218,40
9813.02.202306.03.2023 04:41116666,673333,33266,67
3507.02.202306.03.2023 10:5114600,00920,00218,40
13807.02.202317.03.2023 01:101216250,003250,00265,00
13909.02.202317.03.2023 01:111216250,003250,00265,00
12913.02.202317.03.2023 01:041230833,336166,672123,33
15009.02.202317.03.2023 05:111266666,6713333,332266,67
13008.02.202317.03.2023 01:051216666,673333,33266,67
13111.02.202317.03.2023 01:061233333,336666,672133,33
13502.02.202317.03.2023 01:081233333,336666,672133,33
15109.02.202317.03.2023 05:111266666,6713333,332266,67
14013.02.202317.03.2023 01:121216250,003250,00265,00
13705.02.202317.03.2023 01:091233333,336666,672133,33
15210.02.202329.03.2023 11:,0027050,0051352,50
4212.03.202306.04.2023 05:40118000,003600,00272,00
3610.03.202306.04.2023 05:39131666,676333,332126,67
4113.03.202306.04.2023 05:40119166,673833,33276,67
14012.03.202306.04.2023 05:41120000,004000,00280,00
5212.03.202306.04.2023 05:42133333,336666,672133,33
3813.03.202306.04.2023 05:42134166,676833,332136,67
3913.03.202306.04.2023 05:43125000,005000,002100,00
5913.03.202306.04.2023 05:43123025,004605,00292,10
4710.03.202306.04.2023 05:39145833,339166,672183,33
За результатами розгляду заперечень позивача до Акту перевірки відповідач листом від 08.05.2023 № 18730/І/26-15-04-13-08 повідомив про залишення без змін висновків, викладених в Акті перевірки.

У подальшому, з урахуванням висновків Акту перевірки, ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.05.2023 № 331020413, яким за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статею 201 ПК України, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосовано до ТОВ «Пан Логістик» штрафні санкції на загальну суму 416 201,34 грн.

За результатами адміністративного (досудового) оскарження рішенням Державної податкової служби України від 27.07.2023 № 20460/6/99-00-06-03-02-06 залишено без змін зазначене вище податкове повідомлення-рішення.

Не погоджуючись з указаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір по суті суд керується положеннями чинного законодавства, яке діяло станом на час виникнення спірних правовідносин та звертає увагу на наступне.

ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Згідно з Актом перевірки позивач порушив терміни реєстрації податкових накладних, складених у період липень 2021 - березень 2023 року.

18.03.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 533-IX (далі Закон № 533-IX).

Згідно з пояснювальною запискою до законопроєкту Закону № 533-ІХ він розроблений з метою запровадження податкових та неподаткових пільг, пов`язаних зі строком сплати податків, нарахуванням заробітної плати за дні вимушеного простою, термінами подачі податкових декларацій, термінами проведення перевірок, нарахування штрафних санкцій та пені тощо. Законопроєкт направлений на захист як малого, так і великого бізнесу від негативних наслідків, у зв`язку з невикористанням економічного потенціалу.

Закон № 533-ІХ доповнив підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

У подальшому, у зв`язку із набранням чинності Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 № 540-IX та Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 № 591-ІХ пункт 52-1 Перехідних положень ПК України викладений у наступній редакції:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Отже, пункт 52-1 Перехідних положень ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинені відповідні порушення: з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11.03.2020 № 211 з 12.03.2020.

Постановою від 27.06.2023 № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30.06.2023 на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 № 2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 (далі - Закон № 2118-IX).

Цим Законом (набрав чинності 07.03.2022) підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений абзацом першим пункту 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Крім того, Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений і підпунктами 69.1 та 69.9 пункту 69 такого змісту:

- У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;

- Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З огляду на прийняття Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24.03.2022 № 2142-IX у підпункті 69.1 слова «трьох місяців» замінені словами «шести місяців».

У подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-IX (далі Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27.05.2022 Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022, подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31.07.2022.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27.05.2022 пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13.12.2022 № 2836-IX, який набрав чинності 03.01.2023, підпункт 69.1 було викладено в новій редакції. Відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31.05.2022, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20.07.2022.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01.03.2020 по 26.05.2022.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26.05.2022), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

Судом встановлено, що розрахунок штрафних санкцій за затримку реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених позивачем у період дії мораторію, а зареєстрованих після його скасування, відповідачем проведено з дотриманням указаного вище нормативного регулювання - за період, у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати, тобто за період з 27.05.2022 до дати реєстрації.

У той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01.02.2022 по 31.05.2022, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15.07.2022, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Водночас передбачене пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України звільнення платників податку від відповідальності за порушення строку реєстрації в ЄРПН не стосувалось податкових накладних/розрахунків коригування, складених поза межами строку з 01.02.2022 по 31.05.2022.

З матеріалів справи вбачається, що зазначені в Акті перевірки податкові накладні, складені позивачем у період з 01.02.2022 по 31.05.2022, не були зареєстровані в ЄРПН до 15.07.2022, а тому у контролюючого органу були підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

У період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» цього кодексу.

При цьому відповідний Закон № 2260-ІХ був опублікований 26.05.2022 в умовах воєнного стану, обмеженого часу роботи електронних сервісів податкових органів та за відсутності завчасного попереднього роз`яснення змісту та наслідків прийняття цього законодавчого акта для платників податків, які були впевнені, що захищені карантинними та воєнними мораторіями на застосування штрафних санкцій.

Як слідує з системного аналізу норм ПК України, фактично з 27.05.2022 платники податків, які не зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, складені з 01.02.2022 до травня 2022, отримали додатковий час для їх реєстрації в ЄРПН без застосування штрафних санкцій до 15.07.2022, тобто близько 1,5 місяці.

Умови юридичної відповідальності визначаються характером діяння, за яке така відповідальність установлюється. Відмінність у заходах відповідальності не може зумовлюватися «випадковими» чинниками, зокрема, недосконалістю законодавчої техніки, коли однакові за характером діяння мають різні умови покарання за них.

Зважаючи на викладене, визначальним критерієм, який має братися до уваги при вирішенні питання про відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних після скасування з 27.05.2022 дії мораторіїв, є можливість виконання платником своїх зобов`язань.

При цьому всі платники повинні мати однакові умови, за яких вони можуть уникнути відповідальності шляхом реєстрації податкових накладних у відповідний перехідний період - до 15.07.2022.

Щодо застосування розміру штрафних санкцій, передбачених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, суд зазначає наступне.

Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX (набрав чинності 08.02.2023) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13.05.1997 № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності.

Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних цього періоду.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 11.04.2024 у справі № 380/14133/23.

Судом встановлено, що розмір штрафних санкцій за затримку реєстрації в ЄРПН податкових накладних відповідачем вирахувано з дотриманням указаних вище вимог, протилежного позивачем не доведено.

Щодо застосування до спірних правовідносин пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо визначення можливості/неможливості в платника податку виконувати свої обов`язки, слід зазначити таке.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначено, зокрема, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок № 225).

Цим Порядком визначено, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) та правила надання заяви та документів, що доводять неможливість виконання податкових обов`язків тощо.

Згідно з Порядком № 225 керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку на підставі відповідної заяви платника податків.

Позивач впродовж розгляду справи не доводив наявність обставин звернення ТОВ «Пан Логістик» до податкового органу з відповідною заявою на виконання положень Порядку № 225, будь-яких доказів на підтвердження існування таких обставин не надавав, підставами позову не визначав.

Суд зазначає, що посилання на сам факт військової агресії російської федерації проти України (запровадження воєнного стану в Україні) не може безумовно вважатись поважною причиною для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних, норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачають звільнення від відповідальності, зокрема за порушення строків реєстрації податкових накладних, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, і за умови підтвердження неможливості виконання платником податків обов`язків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Ураховуючи вищезазначене в сукупності, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 11.05.2023 № 331020413.

Таким чином, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Судові витрати відповідно до положень ст. 139 КАС України суд залишає за позивачем.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 242-246, 250 КАС України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кушнова А.О.