Справа № 160/8106/25
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2026-03-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

20 березня 2026 року Справа 160/8106/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бондар М.В.

при секретарі судового засідання Довгополій Т.В.

за участю:

представників позивача: Трута Д.В., Міронової В.М.

представника відповідача: Єгорова А.Є., Єршова В.Л.

розглянувши у підготовчому засіданні у місті Дніпрі клопотання експертів Київського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України про надання додаткових матеріалів для проведення експертизи у справі за позовом Публічного акціонерного товариства «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Публічного акціонерного товариства «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1035/32-00-07-05-19 від 19.12.2024.

Ухвалою суду від 24.03.2025 прийнято позовну заяву та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження.

В підготовчих засіданнях оголошувались перерви.

25.06.2025 до суду від представника позивача надійшло клопотання про призначення у справі комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів та економічної експертизи.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.07.2025:

- призначено у справі №160/8106/25 комплексну судову експертизу матеріалів, речовин та виробів та економічну експертизу;

- на вирішення експерта поставлено наступні питання:

1. Чи відбуваються (якщо відбуваються, то на якому етапі) якісні зміни мінеральних форм корисних копалин (залізної руди), їх агрегатно-фазового стану, кристалохімічної структури, що добуваються у кар`єрах Валявкинського (кар`єр №3) та Новокриворізького (Південна частина, Ділянка 1, кар`єр №2-біс) родовищ Публічного акціонерного товариства «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у процесі видобутку, переробки та збагачення мінеральної сировини (залізної руди) у період з 01.01.2015 по 31.03.2019?

2. Чи підтверджуються документально та нормативно висновки акту документальної позапланової виїзної перевірки від 21.11.2024 №997/32-00-07-05-14/24432974, в якому стверджується про порушення Публічним акціонерним товариством «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» пунктів 252.3, 252.5, 252.6, 252.7, 252.16, 252.18 статті 252 Податкового кодексу України з урахуванням підпунктів 14.1.37, 14.1.112, 14.1.128, 14.1.150 пункту 14.1 статті 14 Податкового Кодексу України (у редакції, яка діяла у період, що перевірявся), що призвело до заниження рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у період з 01.01.2015 по 31.03.2019 на суму 2 245 721 372, 52 грн?

- проведення експертизи доручено експерту (експертам) Київського науково-дослідного інституту судових експертиз (вул. Сім`ї Бродських, 6, м. Київ, 03057);

- повідомлено експерта (експертів) про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього (них) обов`язків;

- надано для проведення експертизи матеріали адміністративної справи №160/8106/25;

- оплату за проведення експертизи покладено на Публічне акціонерне товариство «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- провадження у справі №160/8106/25 зупинено до одержання судом результатів експертизи.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 10.12.2025 апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.07.2025 в адміністративній справі №160/8106/25 залишено без задоволення; ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.07.2025 в адміністративній справі №160/8106/25 залишено без змін.

11.03.2026 до суду надійшло клопотання експертів Київського науково-дослідного інституту судових експертиз про надання додаткових матеріалів:

1) по першому питанню (експертиза матеріалів, речовин та виробів):

- оскільки КНДІСЕ на даний час не має технічної можливості провести дослідження по поставленому питанню, запропоновано залучити до проведення експертизи фахівців спеціалізованих лабораторій відповідного профілю, за умов оплати експертних послуг замовником. У разі залучення сторонньої установи викладено прохання об`єкти дослідження направити на їх адресу для проведення лабораторних випробувань та надати письмовий дозвіл на використання при проведенні судової експертизи результатів, що отримані вказаною сторонньою організацією;

- у разі відсутності таких лабораторій або їх незалучення, запропоновано суд визначити, якими саме інформаційними джерелами, науковими звітами, висновками експертів користуватися при вирішені поставленого питання, оскільки, дані в матеріалах справи висвітлені неоднозначно, а, згідно з п. 2.3 Інструкції 53/5, експерту забороняється самостійно вибирати вихідні дані для проведення експертизи, якщо вони відображені в наданих йому матеріалах неоднозначно;

2) по другому питанню (економічна експертиза) для проведення економічної експертизи необхідно надати наступні документи:

- податкові декларації ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з рентної плати, з додатками-розрахунками з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період 1 квартал 2015 року - 1 квартал 2019 року включно;

- документи, які підвереджують/містять відомості щодо даних, наведених в розрахунках до податкових декларацій з рентної плати за період з 01.01.2015 по 31.03.2019 (облікові бухгалтерські регістри 23, 26 (в розрізі товарної продукції), 91, бухгалтерські довідки, первинні документи, внутрішньогосподарські документи тощо). Великі масиви даних надавати в електронному вигляді (формат *.xIsx, *.pdf);

- щорічну звітність ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» за формою 5-ГР «Звітний баланс запасів корисних копалин», з додатками, за 2015-2019 роки;

- накази про облікову політику ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», що діяли в період з 01.01.2015 по 31.03.2019;

- організаційно-розпорядні документи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», які регламентують технологічні цикли господарської діяльності ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та їх відображення в обліку підприємства;

- спеціальні дозволи на користування надрами, які діяли в період з 01.01.2015 по 31.03.2019;

- довідки щодо обсягів добутих в кар`єрах Валявкинського та Новокриворізького родовищ корисних копалин (залізної руди) (помісячно) за 1015-2019 роки;

- зведений облік руху запасів, втрат та розубожування корисних копалин кар`єрах Валявкинського Новокриворізького родовищ ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» за 2015-2019 роки;

- довідки/акти руху запасів, концентрату, руди (з давальницької сировини) за 2015-2019 роки;

- довідки щодо обсягів виробництва та собівартості концентрату залізорудного (помісячно) за 2015-2016 роки;

- довідки щодо обсягів реалізації концентрату залізорудного (помісячно) за 2015-2016 роки;

- довідки щодо обсягів виробництва дробленої залізної руди за 2011- 2019 роки; - витяг з Єдиного реєстру податкових накладних - виписаних податкових накладних ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у період з 01.01.2015 по 31.03.2019, у форматі *.xIsx;

- інших документів, які містять відомості щодо поставленого на вирішення економічної експертизи питання.

Ухвалою суду від 12.03.2026 поновлено провадження у справі №160/8106/25; для забезпечення виконання вимог клопотання судового експерта призначено судове засідання на 18.03.2026 о 13:00.

17.03.2026 до суду від представника відповідача надійшла заява про відкладення розгляду справи.

В судове засідання 18.03.2026 з`явились представники позивача.

В судовому засіданні 18.03.2026 оголошено перерву.

18.03.2026 до суду від представника позивача надійшло клопотання про залучення установи для проведення судової економічної експертизи матеріалів, речовин та виробів, в якій заявник просить:

- залучити до проведення комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів та економічної експертизи Навчально-науковий інститут «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка (місцезнаходження: 03022, Київ, вул. Васильківська, 90);

- у разі залучення Навчально-наукового інституту «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка - надати дозвіл на використання об`єкту дослідження для проведення лабораторних випробувань та на використання при проведенні судової експертизи результатів, що отримані вказаною установою;

- витрати за залучення Навчально-наукового інституту «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка для проведення комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів та економічної експертизи покласти на Публічне акціонерне товариство «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

20.03.2026 до суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення, в чких зазначено, що на підтвердження спроможності ННІ «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» КНУ ім. Т. Шевченка провести відповідне експертне дослідження, представник позивача звернулася із адвокатським запитом вих. №16/03/2026-18 від 16.03.2026 на адресу Київського національного інституту ім. Т. Шевченка. У відповідь на адвокатський запит, листом від 19.03.2026 вих. №049-12-90 директор Навчально-наукового інституту «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного інституту ім. Т. Шевченка повідомив, що університет у своїй структурі має Центр колективного користування науковим обладнанням (ЦККНО) «Сучасні технології дослідження речовини Землі та Сонячної системи» (СТДР), до складу якого входить Лабораторія рентгенівських і мікроскопічних досліджень мінеральної речовини кафедри мінералогії, геохімії та петрографії ННІ «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ». Саме цей підрозділ здійснює дослідження в сфері мінералогії, геології, геохімії, зокрема мінеральної сировини, в тому числі й залізних руд. Крім того, у листі зазначені контакти осіб, які можуть бути залученими до проведення експертизи та формування відповіді на поставлене питання.

В судове засідання 20.03.2026 з`явились представники сторін.

В судовому засіданні представники позивача підтримали клопотання щодо залучення Навчально-наукового інституту «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка для проведення комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів.

Також, представники позивача не заперечували щодо надання додаткових документів.

В свою чергу, представники відповідача заперечували проти залучення Навчально-наукового інституту «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка для проведення комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів.

Представниками відповідача з посиланням на пункт 4.1. Інструкції про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженою Наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 №53/5, зазначено, що якщо в експертній установі не проводяться певні види експертиз та відсутні фахівці з певної галузі спеціальних знань, керівник експертної установи повідомляє про це орган (особу), який (яка) призначив(ла) експертизу (залучив(ла) експерта (експертів)), та повертає матеріали справи без виконання.

В частині витребування додаткових документів, представники відповідача також заперечували щодо їх надання, оскільки витребуванню, зокрема, підлягають реєстри податкових накладних, що є внутрішньою базою податкового органу та вказані документи не стосуються податкових зобов`язань, що визначені в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні.

Дослідивши матеріали справи та клопотання судових експертів, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 1 статті 7 Закону України «Про судову експертизу» від 25.02.1994 №4038-ХІІ (далі Закон №4038-ХІІ) судово-експертну діяльність здійснюють державні спеціалізовані установи, їх територіальні філії, експертні установи комунальної форми власності, а також судові експерти, які не є працівниками зазначених установ, та інші фахівці (експерти) з відповідних галузей знань у порядку та на умовах, визначених цим Законом.

Частиною 2 статті 9 Закону №4038-ХІІ визначено, що особа або орган, які призначають або замовляють судову експертизу, можуть доручити її проведення тим судовим експертам, яких внесено до державного Реєстру атестованих судових експертів, або іншим фахівцям з відповідних галузей знань, якщо інше не встановлено законом.

Відповідно до частини 1 статті 10 Закону №4038-ХІІ судовими експертами можуть бути особи, які мають необхідні знання для надання висновку з досліджуваних питань.

Згідно з частиною 3 статті 10 Закону №4038-ХІІ до проведення судових експертиз (обстежень і досліджень), крім тих, що проводяться виключно державними спеціалізованими установами, можуть залучатися також судові експерти, які не є працівниками цих установ, за умови, що вони мають відповідну вищу освіту, освітньо-кваліфікаційний рівень не нижче спеціаліста, пройшли відповідну підготовку в державних спеціалізованих установах Міністерства юстиції України, атестовані та отримали кваліфікацію судового експерта з певної спеціальності у порядку, передбаченому цим Законом.

Пунктом 1 частини 1 статті 13 Закону №4038-ХІІ незалежно від виду судочинства судовий експерт має право подавати клопотання про надання додаткових матеріалів, якщо експертиза призначена судом або органом досудового розслідування або ознайомлюватися з матеріалами справи, що стосуються предмета судової експертизи.

Питання проведення судових експертиз регламентовано Інструкцією про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень, затвердженою Наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 №53/5 (далі Інструкція №53/5).

Відповідно до пункту 1.7. Інструкції №53/5 експертизи та дослідження, що проводяться атестованими судовими експертами, які не є працівниками державних спеціалізованих установ, здійснюються з урахуванням обмежень, передбачених статтею 7 Закону України «Про судову експертизу».

Згідно з пунктом 2.1. Інструкції №53/5 експерт, зокрема, має право відповідно до процесуального законодавства заявляти клопотання про надання додаткових матеріалів і зразків та вчинення інших дій, пов`язаних із проведенням експертизи.

Відповідно до пункту 4.6 розділу IV Інструкції № 53/5 якщо проведення комплексної експертизи не може бути здійснене силами експертів даної експертної установи, її керівник повідомляє про це орган (особу), який (яка) призначив(ла) експертизу (залучив(ла) експерта), та просить залучити до проведення експертизи експерта відповідної спеціалізації. Залучення такого експерта проводиться з дотриманням вимог процесуального законодавства України.

Суд також звертає увагу, що до матеріалів справи долучено копію листа директорп Навчально-наукового університет «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного інституту ім. Т. Шевченка від 19.03.2026 №04-12-90, в якому зазначено, що Київський національний університет ім. Т. Шевченка у своїй структурі має Центр колективного користування науковим обладнанням (ЦККНО) «Сучасні технології дослідження речовини Землі та Сонячної системи» (СТДР), до складу якого входить Лабораторія рентгенівських і мікроскопічних досліджень мінеральної речовини кафедри мінералогії, геохімії та петрографії ННІ «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ». Саме цей підрозділ здійснює дослідження в сфері мінералогії, геології, геохімії, зокрема мінеральної сировини, в тому числі й залізних руд. Крім того, у листі зазначені контакти осіб, які можуть бути залученими до проведення експертизи та формування відповіді на поставлене питання.

Отже, на виконання заявлених клопотань, з метою забезпечення проведення експертизи у справі №160/8106/25 суд вважає за необхідне залучити до проведення комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів та економічної експертизи фахівців Навчально-науковий інститут «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка (місцезнаходження: 03022, м. Київ, вул. Васильківська, 90); об`єкти дослідження направити на адресу Навчально-науковий інститут «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка для проведення лабораторних випробувань; надати дозвіл на використання при проведенні судової експертизи результатів, що отримані вказаною установою; витрати, пов`язані із залученням зазначеної установи для проведення комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів та економічної експертизи, покласти на Публічне акціонерне товариство «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Водночас, щодо другого питання (економічна експертиза), суд вважає за необхідне витребувати від позивача документи, визначені судовим експертом у пункті другому клопотання, як такі, що є необхідними для проведення відповідного експертного дослідження.

На підставі викладеного, керуючись статтями 102, 248 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Клопотання судових експертів Київського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України про надання додаткових матеріалів для проведення експертизи - задовольнити.

Залучити до участі у проведенні комплексної судової експертизи матеріалів, речовин та виробів та економічної експертизи, призначеної ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.07.2025, фахівців Навчально-науковий інститут «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка (місцезнаходження: 03022, м. Київ, вул. Васильківська, 90) для вирішення питання:

«Чи відбуваються (якщо відбуваються, то на якому етапі) якісні зміни мінеральних форм корисних копалин (залізної руди), їх агрегатно-фазового стану, кристалохімічної структури, що добуваються у кар`єрах Валявкинського (кар`єр №3) та Новокриворізького (Південна частина, Ділянка 1, кар`єр №2-біс) родовищ Публічного акціонерного товариства «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у процесі видобутку, переробки та збагачення мінеральної сировини (залізної руди) у період з 01.01.2015 по 31.03.2019?».

Повідомити експертів та фахівців про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову без поважних причин від виконання покладених на них обов`язків.

Надати дозвіл на використання об`єкту дослідження для проведення лабораторних випробувань та на використання при проведенні судової експертизи результатів, що отримані фахівцями Навчально-наукового інституту «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка.

Витрати за залучення фахівців Навчально-наукового інституту «ІНСТИТУТ ГЕОЛОГІЇ» Київського національного університету імені Тараса Шевченка для проведення експертизи матеріалів, речовин та виробів покласти на Публічне акціонерне товариство «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Зобов`язати Публічне акціонерне товариство «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» надати до суду протягом сорока календарних днів з дня проголошення цієї ухвали засвідчені належним чином копії:

- податкових декларацій ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з рентної плати, з додатками-розрахунками з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період 1 квартал 2015 року - 1 квартал 2019 року включно;

- документів, які підвереджують/містять відомості щодо даних, наведених в розрахунках до податкових декларацій з рентної плати за період з 01.01.2015 по 31.03.2019 (облікові бухгалтерські регістри 23, 26 (в розрізі товарної продукції), 91, бухгалтерські довідки, первинні документи, внутрішньогосподарські документи тощо). Великі масиви даних надавати в електронному вигляді (формат *.xIsx, *.pdf);

- щорічної звітності ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» за формою 5-ГР «Звітний баланс запасів корисних копалин», з додатками, за 2015-2019 роки;

- наказів про облікову політику ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», що діяли в період з 01.01.2015 по 31.03.2019;

- організаційно-розпорядних документів ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», які регламентують технологічні цикли господарської діяльності ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та їх відображення в обліку підприємства;

- спеціальних дозволів на користування надрами, які діяли в період з 01.01.2015 по 31.03.2019;

- довідок щодо обсягів добутих в кар`єрах Валявкинського та Новокриворізького родовищ корисних копалин (залізної руди) (помісячно) за 1015-2019 роки;

- зведеного обліку руху запасів, втрат та розубожування корисних копалин кар`єрах Валявкинського Новокриворізького родовищ ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» за 2015-2019 роки;

- довідок/актів руху запасів, концентрату, руди (з давальницької сировини) за 2015-2019 роки;

- довідок щодо обсягів виробництва та собівартості концентрату залізорудного (помісячно) за 2015-2016 роки;

- довідок щодо обсягів реалізації концентрату залізорудного (помісячно) за 2015-2016 роки;

- довідок щодо обсягів виробництва дробленої залізної руди за 2011- 2019 роки; - витяг з Єдиного реєстру податкових накладних - виписаних податкових накладних ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у період з 01.01.2015 по 31.03.2019, у форматі *.xIsx;

- інших документів, які містять відомості щодо поставленого на вирішення економічної експертизи питання.

Ухвала суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 256 Кодексу адміністративного судочинства України та оскарженню не підлягає.

Суддя М.В. Бондар