Справа № 340/7436/25
Суддя: М.Я. САВОНЮК
Дата ухвалення: 2026-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/7436/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Савонюка М.Я., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

ВСТАНОВИВ:

Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (надалі позивач), звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі відповідач), у якому просить:

- стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг по орендній платі з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 50 18010900) в сумі 211221,57 грн, та перерахувати на наступний рахунок: UА0011543, Банк Отримувача: Казначейство України (ЕАП), , Отримувач: ГУК у Кіров.обл./тг м.Новом./ 8010900.

В обґрунтування позовних вимог зазначає про те, що за відповідачем рахується узгоджений податковий борг на загальну суму 211221,57 грн по орендній платі з фізичних осіб. Відповідачем самостійно у встановлені законом терміни суми грошових зобов`язань у повному обсязі сплачені не були, надіслана податкова вимога не виконана, а тому податковий орган звернувся про стягнення податкового боргу в судовому порядку.

Відповідач надала суду відзив на позовну заяву, у якому заперечила проти задоволення позовних вимог.

На обгрунтування заперечень зазначила, що у зв`язку з укладенням договору купівлі-продажу нерухомого майна - комплексу нежитлових будівель, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , з 07.12.2024 не є власником вказаних об`єктів нерухомості та не має жодного відношення до земельної ділянки площею 2,4474 га з кадастровим номером :50:026:0006.

Вказує, що з 07.12.2024 орендарем вказаної земельної ділянки є новий власник нерухомого майна ОСОБА_2 . Відтак, нарахування позивачем орендної плати в розмірі 126525,52 грн та винесення податкових повідомлень-рішень є безпідставними. Крім цього, комплекс нежитлових будівель вибув з її власності до 07.12.2024, однак нарахування орендної плати їй здійснено в розмірі 84696,05 грн за весь 2024 рік.

Зауважує, що жодних повідомлень-рішень не отримувала, про їх існування дізналась лише після ознайомлення її представника з матеріалами цієї справи.

З цих підстав просить відмовити у задоволенні позову.

15.12.2025 від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи у загальному позовному провадженні.

Будь-яких інших клопотань від учасників справи не надходило.

04.11.2025 ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд постановлено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у порядку письмового провадження).

18.12.2025 ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про розгляд справи у порядку загального позовного провадження.

18.12.2025 ухвалою за ініціативою суду витребувано від Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області докази по справі.

20.02.2026 ухвалою суду витребувано від Головного управління ДПС у Кіровоградській області докази по справі.

Установивши фактичні обставини справи, на які посилаються сторони як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши та оцінивши докази, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Кіровоградській області із зареєстрованим місцезнаходженням за адресою: АДРЕСА_2 , з основним видом діяльності 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування (а.с. 20).

У Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань також наявні записи про реєстрацію підприємницької діяльності відповідача 28.09.2006 та 05.12.2023 та її припинення за власними рішеннями 06.04.2021 та 15.01.2025 відповідно.

01.05.2024 між Новомиргородською міською радою Новоукраїнського району Кіровоградської області та ОСОБА_1 укладено договір оренди землі, згідно якого орендодавцем передано орендарю строком на 49 років земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_1 , площею 2,4474 га з кадастровим номером :50:026:0006 та цільовим призначенням для будівництва та обслуговування будівель торгівлі. У пункті 3 вказаного договору зазначено, що на земельні ділянці розміщені об`єкти нерухомого майна, які належать орендарю на праві власності комплекс нежитлових будівель. Розмір річної орендної плати станом на дату укладення договору визначено у сумі 112969,22 грн (а.с. 57зв.)

Відповідно до інтегрованої картки платника податку з оренди фізичних осіб та довідки про заборгованість з податків, зборів (обов`язкових платежів), що контролюються органами ДПС України встановлено, що станом на 22.10.2025 за позивачем обліковується податковий борг у сумі 211221,57 грн (а.с. 8, 16).

Заборгованість по платежу з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 211221,57 грн виникла у зв`язку із несплатою узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого згідно податкових повідомлень-рішень (форма Ф):

- №14642-2409-1128 від 27.03.2025 на суму 84696,05 грн, яке було надіслане позивачу засобами поштового зв`язку за її податковою адресою ( АДРЕСА_2 , однак поштове відправлення за №930 не вручене адресату та повернуте поштовим відділенням із відміткою від 30.04.2025 про не вручення (адресат відсутній за вказаною адресою) (а.с. 9-11);

- №-1128-UA0087718 від 14.04.2025 на суму суму 126 525,52 грн, яке також надіслане позивачу засобами поштового зв`язку за її податковою адресою, однак поштове відправлення за №653 не вручене адресату та повернуте поштовим відділенням із відміткою від 30.04.2025 про не вручення (адресат відсутній за вказаною адресою) (а.с. 12-13).

Вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному та/чи судовому порядку не оскаржувались, доказів іншого відповідачем не надано.

05.09.2025 позивач оформив на ім`я відповідача податкову вимогу №0-1128 на суму 214610,84 грн, яка була направлена їй засобами поштового зв`язку, однак відправлення повернуто до податкового органу з відміткою від 17.09.2025 "адресат відсутній за вказаною адресою" (а.с. 14-15).

Зазначена податкова вимога в адміністративному або судовому порядку не оскаржувалась, доказів іншого не надано.

Судом також встановлено, що 07.12.2024 між ОСОБА_1 та ОСОБА_2 укладено договір купівлі-продажу нерухомого майна комплексу нежитлових будівель, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , та розташоване на земельній ділянці площею 2,4474 га, кадастровий номер :50:026:0006 із цільовим призначенням "для будівництва та обслуговування будівель торгівлі", яка перебуває в користуванні Продавця на підставі договору оренди від 01.05.2024 (а.с. 34-36).

06.11.2025 відповідач звернулася до Головного управління ДПС у Кіровоградській області із заявою про перерахунок орендної плати за 2024-2025 роки (а.с. 37).

Дані про розірвання договору оренди земельної ділянки з кадастровим номером :50:026:0006 та перерахунок орендної плати у матеріалах справи відсутні.

Згідно інтегрованої картки платника податків ОСОБА_2 по орендній платі з фізичних осіб за 2025 рік значиться надходження коштів в сумі 126525,52 грн, яка значиться як переплата (а.с. 49-50)

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. №2755-IV (далі ПК України).

Відповідно до пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Пунктом 38.1 статті 38 ПК України передбачено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з пунктом 38.2 статті 38 ПК України передбачено, що сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Порядок нарахування та сплати орендної плати за землю регламентовано статтею 288 ПК України. Так, відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 288.4 статті 288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди (п. 288.5 статті 288 ПК України).

Згідно із пунктом 288.7 статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Так, згідно з пунктами 285.1 та 285.2 статті 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Пунктом 286.5 статті 286 ПК України встановлено, що нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 287.1 статті 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня (пункту 287.2 статті 287 ПК України).

Згідно з пунктом 287.5 статті 287 ПК України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Як встановлено судом, на підставі укладеного 01.05.2024 ОСОБА_1 із Новомиргородською міською радою Новоукраїнського району Кіровоградської договору оренди землі, відповідач набула у користування земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_1 , площею 2,4474 га з кадастровим номером :50:026:0006 та цільовим призначенням для будівництва та обслуговування будівель торгівлі. При цьому, на земельні ділянці були розміщені належні їй на праві власності об`єкти нерухомого майна комплекс нежитлових будівель.

12.12.2025 ФОП ОСОБА_1 подала до податкового органу повідомення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП, де вказала об`єкт оподаткування "ринок" за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 59).

У подальшому Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області були оформлені та направлені за податковою адресою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податкові повідомлення-рішення №14642-2409-1128 від 27.03.2025 на суму 84696,05 грн та №-1128-UA0087718 від 14.04.2025 на суму суму 126525,52 грн, однак такі не були вручені адресату та повернулись відправнику поштовим відділенням із відмітками від 30.04.2025 про не вручення (адресат відсутній за вказаною адресою).

Поряд з цим, відповідно до пункту 42.5 статті 42 Кодексу у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

На вимогу платника податків, який отримав документ в електронній формі, контролюючий орган надає такому платнику податків відповідний документ у паперовій формі протягом трьох робочих днів з дня надходження відповідної вимоги (у паперовій або електронній формі) платника податків.

Враховуючи наведені вище положення пункту 42.5 статті 42 Кодексу, суд приходить до висновку, що вищезазначені податкові повідомлення-рішення вважаються такими, що вручені відповідачу,

Доказів оскарження податкових повідомлень-рішень №14642-2409-1128 від 27.03.2025 та №-1128-UA0087718 від 14.04.2025 в адміністративному та/чи судовому порядку відповідачем суду не надано, а тому відповідно до пункту 56.17 статті 56 Кодексу дані суми є узгодженими.

Факт узгодження грошового зобов`язання створює для платника податків обов`язок сплатити таке зобов`язання у встановлений законом строк.

Підпунктом 14.1.175. пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 59.1. статті 59 Кодексу, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно із пунктом 59.3. цієї статті, податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

05.09.2025 позивач оформив на ім`я відповідача податкову вимогу №0-1128 на суму 214610,84 грн, яка була направлена їй засобами поштового зв`язку, однак відправлення повернуто до податкового органу з відміткою від 17.09.2025 "адресат відсутній за вказаною адресою". Водночас відповідно до приписів пункту 42.2 статті 42 ПК України вказана вимога вважається належним чином врученою.

Станом на день розгляду справи судом, податковий борг відповідача по орендній платі з фізичних осіб у загальній сумі 211221,57 грн повністю підтверджено і доказів сплати чи часткового погашення заборгованості зазначеної вище суми податкового боргу відповідачем суду не надано.

За правилами підпункту 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право, в тому числі, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

В свою чергу, згідно пункту 41.1. статті 41 Кодексу контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Доводи відповідача щодо припинення користування спірною земельною ділянкою внаслідок відчуження, розміщеного на ній нерухомого майна відповідно до договору купівлі-продажу нерухомого майна 07.12.2024 та сплати орендних платежів новим власником ОСОБА_2 , не спростовують вимоги позивача, адже такі обставини виходять за межі предмета доказування в цій справі.

Суд зазначає, що у спорах за позовом контролюючого органу про стягнення з платника податку податкового боргу встановленню та дослідженню підлягають, зокрема, факт узгодженості грошового зобов`язання, а саме факт оскарження платником податку у передбаченому Кодексом порядку (адміністративному та/або судовому) податкового повідомлення-рішення, яким контролюючим органом визначене грошове зобов`язання, чи є останнє узгодженим з огляду на наявність (відсутність) процедури оскарження, факт сплати/несплати платником податку узгодженого грошового зобов`язання, зокрема і самостійно визначеного платником податку, протягом строків, визначених законодавством, факт направлення та вручення платнику контролюючим органом податкової вимоги, дотримання позивачем порядку здійснення цього заходу та інше.

У межах розгляду даної справи за позовом суб`єкта владних повноважень про стягнення заборгованості суд позбавлений процесуальної можливості здійснювати правовий аналіз питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань, що визначені (нараховані) платнику податковим повідомленням рішенням. Правомірність та правильність такого нарахування має здійснюватися судом також у провадженні саме за позовом платника податків про оскарження дій контролюючого органу з нарахування пені, або у межах справи про стягнення податкового боргу, де заявлено зустрічний позов.

Вказана позиція викладена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 15.06.2023 у справі №160/13436/22, від 04.02.2020 у справі №817/4186/13-а, від 21.08.2019 у справі №2340/4023/18, від 05.03.2020 у справі №804/8630/16, від 12.07.2022 у справі №160/7345/20.

Отже, якщо відповідач вважає, що не є платником орендної плати за спірний період, то вправі була оскаржити податкові повідомлення-рішення №14642-2409-1128 від 27.03.2025 та №-1128-UA0087718 від 14.04.2025 у адміністративному, чи судовому порядку, у тому числі, і у спосіб подання зустрічного позову.

Суд вказує, що податковий закон встановлює чіткий механізм адміністрування орендної плати з фізичних осіб: або особа оскаржує виставлене йому контролюючим органом податкове повідомлення-рішення, коли з ним не погоджується, або сплачує суму орендної плати, розраховану контролюючим органом. Такий, встановлений податковий законом, порядок спрямований на чітке забезпечення принципу визначеності в спірних правовідносинах. Іншого не передбачено.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Беручи до уваги, що суму заборгованості у розмірі 211221,57 грн відповідач у встановлені законодавством строки не сплатив, виходячи із системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини другої статті 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають.

Керуючись статтями 241 246, 250 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Кіровоградській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_3 ) податковий борг по орендній платі з фізичних осіб в сумі 211221 (двісті одинадцять тисяч двісті двадцять одна) грн 57 коп. за наступними реквізитами: отримувач: ГУК у Кіров. обл./тг м. Новом./18010900; банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), ; рахунок: UA0011543.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 18 березня 2026 року.

Повне найменування учасників справи:

Позивач - Головне управління ДПС у Кіровоградській області (, Кіровоградська обл., м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, 25006).

Відповідач - фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_3 ).

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду М.Я. САВОНЮК