Справа № 380/1509/26
Суддя: Хома Олена Петрівна
Дата ухвалення: 2026-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №380/1509/26
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2026 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (далі - позивач, ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 30.10.2025 №13403100/36738948 про відмову ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 108 від 18.04.2025;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ», податкову накладну № 108 від 18.04.2025 датою того операційного дня, коли ця накладна була направлена засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН.

Позовні вимоги мотивовані тим, що ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» подало на реєстрацію податкову накладну № 108 від 18.04.2025. Податковим органом вказана податкова накладна прийнята, але реєстрація зупинена. Виявлено помилку: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу реєстрація податкової накладної № 108 від 18.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про надання пояснення та копій підтверджуючих документів по господарських операціях, які відповідачем-1 не взято до уваги та запропоновано повторно надати додаткові пояснення та/або документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивачем в 5-ти денний строк надано відповідь податковому органу, додаткові пояснення та первинні документи. Однак відповідачем не взяті до уваги подані документи та прийнято спірне рішення. Вказує, що спірним рішенням податковий орган відмовив у реєстрації податкової накладної № 108 від 18.04.2025 з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що ним надано повний пакет документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій для реєстрації податкової накладної. Вважає спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, тому просить таке скасувати.

Відповідачами позову не визнано з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, зміст яких полягає у тому, що наданих платником податків копій документів до податкової накладної № 108 від 18.04.2025 було недостатньо для прийняття рішення про її реєстрацію. Вказує, що позивачем подано пояснення по суті операцій, відображеної у податковій накладній, а також копії документів, які, на думку позивача, підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. Зазначає, що виключно на позивача покладається обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Комісія приймала Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії. При цьому контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних стосовно надання документів котрі підтверджують інформацію зазначену у ПН Однак позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, оскільки не надав необхідних підтверджуючих документів, тобто не довів реальність здійснення господарської операції належним чином. Просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою від 02.02.2026 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без виклику сторін.

Відповідачами 18.02.2026 (вх. №12791 та №12863) подано відзив на позовну заяву.

Позивачем 23.02.2026 (вх. №14220) подано відповідь на відзив.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

Між ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (Продавець) та Фермерським господарством «АГРОПОДОЛ-В» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу №404/25-133 від 18.04.2025, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця малогабаритну сільськогосподарську техніку, в подальшому «Товар», основні характеристики якого зазначені в п. 1.2. даного договору, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього грошову суму на умовах цього договору.

Згідно до специфікації № 1 від 18.04.2025 до договору купівлі-продажу №404/25-133 від 18.04.2025 продавець зобов`язується передати у власність покупця косарку ротаційну Lisicki у кількості 1 шт. вартістю 53 365 грн.

ФГ «АГРОПОДОЛ-В» на виконання умов договору перерахував повну вартість товару в сумі 53 365 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №595 від 18.04.2025.

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» на виконання умов договору передало покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною №378 від 18.04.2025 та актом приймання-передачі №б/н від 18.04.2025.

За результатами господарської діяльності за договором №404/25-133 від 18.04.2025 ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 108 від 18.04.2025.

Вказана податкова накладна доставлена до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 108 від 18.04.2025 вказано: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу реєстрація податкової накладної № 108 від 18.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» направило на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №2 від 20.10.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено № 108 від 18.04.2025, та копії підтверджуючих документів щодо господарських операцій.

До повідомлення долучено: Пояснення №430 від 20.10.2025; ???Копія Податкової накладної 108 від 18.04.2025; ???Копія Квитанції від 12.05.2025; Копія Договору купівлі-продажу 404-25-133 від 18.04.2025; ???Копія Специфікації 1 від 18.04.2025; Копія Рахунку на оплату 403 від 18.04.2025; ???Копія Видаткової накладної 378 від 18.04.2025; ?Копія Акту прийому передачі б-н 18.04.2025; ???Копія Платіжної інструкції 595 від 18.04.2025; Копія Виписки з особового рахунку від 18.04.2025; ????Копія Інвентаризаційного опису 46 від 18.04:2025; Договір поставки 373-01-12-21 від 01.12.2021; ????Копія Специфікації 1 від 31.12.2021; Копія Рахунку на оплату 1671 від 31.12.2021; ????Копія Видаткової накладної 1509 від 31.12.2021; ????Копія Платіжної інструкції 484 від 24.01.2022; ????Копія Платіжної інструкції 511 від 07.02.2022; ??Копія Платіжної інструкції 593 від 16.05.2022; ????Копія Виписки з особового рахунку від 24.01.2022; ???Копія Виписки з особового рахунку від 07.02.2022; ????Копія Виписки з особового рахунку від 16.05.2022; Копія довідки від 04.12.2023 №031-11-3-3-344; ???Копії Договору оренди земельної ділянки 02-01-24 від 02.01.2024 та акту приймання передачі; ????Копія Договору оренди нежитлових будівель 01-12-24 від 01.12.2024; ????Копія Договору оренди нежитлових приміщень 01-01-25 від 01.01.2025; ????Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 до Договору 01-01-2025 від 01.01.2025; Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 до Договору 01-12-24 від 01.12.2024; ?????Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 до договору 02-01-24 від 02.01.2024; ?Копія Платіжної інструкції 4207, 4210, 4212 від 28.04.2025; Копія Платіжної інструкції 4208, 4211, 4213 від 28.04.2025; ????Копія Платіжної інструкції 4209, 4214, 4215 від 28.04.2025; ????Копія Виписки з особового рахунку від 28.04.2025; Копія Форма 20-ОПП від 12.01.2024; ????Копія Форма 20-ОПП від 14.03.2024; Копія Форма 20-ОПП від 19.04.2024; Копія Форма 20-ОПП від 20.05.2024; ?????Копія Наказу 15-к-тр від 01.05.2025; Штатний розпис з 01.05.2025; ????Копія рішення 13-02-25 звільнення-призначення директора; Копія наказу 07-к_тр від 14.02.25 про призначення директора Піх І.А.; ????Копія рішення суду від 10.01.2025 по справі 380/22213/24.

Надіслання вказаних документів податковому органу відповідачем-1 не заперечується.

Комісією регіонального рівня 23.10.2025 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» подало до ДПС України повідомлення від 27.10.2025 №445 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями та 42 додатками.

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 108 від 18.04.2025, відповідачем-1 прийнято рішення від 30.10.2025 №13403100/36738948 про відмову в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкової накладної № 108 від 18.04.2025 вказано з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: Платник здійснює накопичення залишків нереалізовинх товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням Комісії регіонального рівня позивач засобами електронного зв`язку направив до Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, скаргу №13403100/36738948 від 30.10.2025 з поясненнями до скарги № №459 від 31.10.2025, в якій просив скасувати Рішення комісії регіонального рівня від 30.10.2025 №13403100/36738948 й зареєструвати податкову накладну № 108 від 18.04.2025 в ЄРПН та знов подав всі документи, що підтверджують придбання та постачання Товару, його перевезення тощо.

Рішенням від 07.11.2025 №42445/36738948/2 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації скарги позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін.

Предметом оскарження є рішення від 30.10.2025 №13403100/36738948 з підстав протиправності такого.

При вирішенні спору суд виходив із такого.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкової накладної № 108 від 18.04.2025 зупинено з тих підстав, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

В порушення норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Доказів направлення позивачу відповідного рішення про включення його до переліку ризикових не надано, як і не надано протоколу проведення засідання комісії регіонального рівня з вказаного питання та прийняття відповідного рішення.

Критерій, зазначений у п.8 додатку 1 до Порядку № 1165, свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У частині зазначення критерію ризиковості відповідач посилається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Окрім цього, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації такої спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку відповідача, ризиків.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом, підставою для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 30.10.2025 №13403100/36738948 є: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: Платник здійснює накопичення залишків нереалізовинх товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Суд звертає увагу, що платником податків на вимогу контролюючого органу надано повідомлення з таким пакетом документів: Пояснення №430 від 20.10.2025; ???Копія Податкової накладної 108 від 18.04.2025; ???Копія Квитанції від 12.05.2025; Копія Договору купівлі-продажу 404-25-133 від 18.04.2025; ???Копія Специфікації 1 від 18.04.2025; Копія Рахунку на оплату 403 від 18.04.2025; ???Копія Видаткової накладної 378 від 18.04.2025; ?Копія Акту прийому передачі б-н 18.04.2025; ???Копія Платіжної інструкції 595 від 18.04.2025; Копія Виписки з особового рахунку від 18.04.2025; ????Копія Інвентаризаційного опису 46 від 18.04:2025; Договір поставки 373-01-12-21 від 01.12.2021; ????Копія Специфікації 1 від 31.12.2021; Копія Рахунку на оплату 1671 від 31.12.2021; ????Копія Видаткової накладної 1509 від 31.12.2021; ????Копія Платіжної інструкції 484 від 24.01.2022; ????Копія Платіжної інструкції 511 від 07.02.2022; ??Копія Платіжної інструкції 593 від 16.05.2022; ????Копія Виписки з особового рахунку від 24.01.2022; ???Копія Виписки з особового рахунку від 07.02.2022; ????Копія Виписки з особового рахунку від 16.05.2022; Копія довідки від 04.12.2023 №031-11-3-3-344; ???Копії Договору оренди земельної ділянки 02-01-24 від 02.01.2024 та акту приймання передачі; ????Копія Договору оренди нежитлових будівель 01-12-24 від 01.12.2024; ????Копія Договору оренди нежитлових приміщень 01-01-25 від 01.01.2025; ????Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 до Договору 01-01-2025 від 01.01.2025; Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 до Договору 01-12-24 від 01.12.2024; ?????Копія Акту виконаних робіт б-н від 30.04.2025 до договору 02-01-24 від 02.01.2024; ?Копія Платіжної інструкції 4207, 4210, 4212 від 28.04.2025; Копія Платіжної інструкції 4208, 4211, 4213 від 28.04.2025; ????Копія Платіжної інструкції 4209, 4214, 4215 від 28.04.2025; ????Копія Виписки з особового рахунку від 28.04.2025; Копія Форма 20-ОПП від 12.01.2024; ????Копія Форма 20-ОПП від 14.03.2024; Копія Форма 20-ОПП від 19.04.2024; Копія Форма 20-ОПП від 20.05.2024; ?????Копія Наказу 15-к-тр від 01.05.2025; Штатний розпис з 01.05.2025; ????Копія рішення 13-02-25 звільнення-призначення директора; Копія наказу 07-к_тр від 14.02.25 про призначення директора Піх І.А.; ????Копія рішення суду від 10.01.2025 по справі 380/22213/24.

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 сформував такий висновок: якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Як встановлено судом з матеріалів справи, Комісією регіонального рівня 23.10.2025 надіслано повідомлення №13384017/36738948 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» 20.10.2025 та 27.10.2025 подало до ДПС України повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями та додатками, що підтверджується матеріалами справи.

Аналіз наданих ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» на вимогу податкового органу переліку документів свідчить, що пакети документів є повними і відповідають загальному переліку документів, вказаному у вимозі відповідача.

Верховний Суд у постановах від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 та від 31.03.2025 у справі №140/20330/23 зазначив, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків, шляхом проставлення відмітки у відповідній графі повідомлення та заповнення графи «Додаткова інформація».

Натомість у повідомленні відповідача-1 від 23.10.2025 №13384017/36738948 графа «Додаткова інформація» взагалі не заповнена та не містить посилання на конкретні документи та інформацію, які слід надати.

Суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

З аналізу матеріалів справи судом встановлено, що позивачем надавались відповідачу документи на підтвердження господарської операції, відображеної у податковій № 108 від 18.04.2025, на власний розсуд.

Вказані документи долучені позивачем також до матеріалів справи.

Таким чином, платником податків виконано вимоги Порядку №520 та надано усі наявні у нього документи на підтвердження здійснення господарської операції.

Верховний Суд у постанові від 06.10.2022 у справі №816/2159/18 вказав, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Водночас, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

При цьому, предметом розгляду є виключно правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд дійшов висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Також Верховний Суд у постанові від 01.02.2023 №2240/2900/18 зазначив: «…оскільки відповідач у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.

При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків».

Суд також звертає увагу на постанову від 13.03.2023 у справі №240/12029/21, у якій Верховний Суд зазначив, що у разі якщо первинні документи, подані платником податків після зупинення реєстрації податкової накладної, суперечать змісту спірної господарської операції, такі обставини є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної. У зазначеній справі судами було встановлено, що згідно з наданих первинних документів позивачем виконувались роботи з вирощування врожаю кукурудзи та соняшнику, а відповідно до податкової накладної - виконувались роботи з вирощування врожаю сої. На думку судів, у зазначеній справі виявлені помилки і неточності у поданих документах свідчать про те, що платник податку не має право реєструвати податкову накладну за фактом виконання робіт, які взагалі не зазначені у первинних документах.

Верховний Суд виснував, що контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

При цьому Верховний Суд не відходить від усталеної позиції, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків.

Викладене в сукупності зумовлює висновок суду про те, що рішення ГУ ДПС у Львівській області від 30.10.2025 №13403100/36738948 не є обґрунтованим та вмотивованим, не містить переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, оскільки не встановлює, які саме документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 108 від 18.04.2025.

Суд при розгляді справи ураховує, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 у справі 380/22213/24 визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким ТзОВ «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язано ГУ ДПС у Львівській області виключити ТзОВ «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем-1 не подано належних доказів правомірності прийняття рішення від 30.10.2025 №13403100/36738948.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.10.2025 №13403100/36738948, суд дійшов переконання, що таке прийнято відповідачем-1 без урахування вимог Податкового кодексу та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому це рішення слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовну вимогу в частині оскарження такого.

Позовна вимога про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну № 108 від 18.04.2025 датою подання її на реєстрацію є похідною від позовної вимоги щодо оскарження спірного рішення.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Оскільки рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 30.10.2025 №13403100/36738948 є протиправним та підлягає скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, ураховуючи норми Порядку №1246, підлягає до задоволення і позовна вимога до ДПС України про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 108 від 18.04.2025 датою подання її на реєстрацію.

Оцінюючи зібрані у справі докази в їх сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим і підлягає до задоволення повністю.

Відповідно до статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській та ДПС України порівну понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 2 662 грн 40 к., сплаченого за платіжною інструкцією від 26.01.2026 №4998.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (сільрада Сороко-Львівська, автодорога Київ-ЧОП, під`їзд до м. Львів, 0 км + 550 м, Пустомитівський район, Львівська область, 81120, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, ), яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.10.2025 №13403100/36738948 про відмову в реєстрації податкової накладної № 108 від 18.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 108 від 18.04.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (сільрада Сороко-Львівська, автодорога Київ-ЧОП, під`їзд до м. Львів, 0 км + 550 м, Пустомитівський район, Львівська область, 81120, ) датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, ) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) по 1 331 (одна тисяча триста тридцять одна) грн 20 к. судових витрат у вигляді судового збору в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (сільрада Сороко-Львівська, автодорога Київ-ЧОП, під`їзд до м. Львів, 0 км + 550 м, Пустомитівський район, Львівська область, 81120, ).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Хома О. П.