Справа № 520/23962/25
Суддя: Ральченко І.М.
Дата ухвалення: 2026-03-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий І інстанції: Заічко О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 березня 2026 р. Справа № 520/23962/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді Ральченка І.М.,

Суддів: Подобайло З.Г. , Катунова В.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.12.2025 по справі № 520/23962/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕК ХЕМЗ»

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ЕК ХЕМЗ звернулося до суду із позовом, у якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області прийняти рішення про неможливість належного своєчасного виконання ТОВ ЕК ХЕМЗ свого податкового обов`язку.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 05.12.2025 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області прийняти рішення про неможливість належного своєчасного виконання ТОВ ЕК ХЕМЗ свого податкового обов`язку.

Відповідач, не погодившись із рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, у якій просив рішення скасувати, прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. В обґрунтування вимог апеляційної відповідач зазначив, що наявна у податкового органу інформація свідчить про те, що підприємством не припинялось як здійснення господарської діяльності так і виконання податкового обов`язку. ТОВ «ЕК ХЕМЗ» не надано до контролюючого органу доказів на підтвердження того, що підприємством за місцем реєстрації юридичної адреси не провадилась будь-яка господарська діяльність, зберігалась техніка та/або обладнання необхідні для ведення діяльності, тощо. У зв`язку з вищевикладеним, спростовуються обставини, на які посилався платник, як на підставу про неможливість виконання своїх обов`язків та не можуть бути взяті до уваги судом, так як контролюючим органом зібрані докази, що спростовують обставини на які посилається платник.

На підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження, у зв`язку з чим фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

ТОВ ЕК ХЕМЗ звернулось до податкового органу із заявою про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок від 27.09.2022 № 07/01 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 28.09.2022 № 32508/6/ ЕПК/75), в обґрунтування якої наведені наступні обставини:

- виробнича діяльність ТОВ ЕК ХЕМ3 фактично була призупинена з 24.02.2022 та частково відновлена з 01.06.2022;

- Харківська область та безпосередньо м. Харків знаходяться на території проведення воєнних дій (згідно Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових)дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 23 серпня 2022р., розділ VII). Податкова адреса та фактичне місцезнаходження виробництва ТОВ ЕК ХЕМЗ - м. Харків, пр. Героїв Харкова, 199 - на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії.

До вказаної заяви позивачем додано наказ про призупинення виробничої діяльності підприємства №10 від 23.03.2022 та наказ про часткове відновлення виробничої діяльності № 20 від 31.05.2022.

За результатами розгляду вказаної заяви Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято рішення від 09.11.2022 №2385/20-40-18-04-25 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання.

Мотивуючи наведене рішення, податковий орган виходив з того, що до заяви не надано вичерпного переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі податкового агента, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України та переліків документів на підтвердження.

Позивач, не погодившись із вказаним рішенням оскаржив останнє у судовому порядку, за наслідками чого рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 02.04.2025 у справі №520/34433/24, яке залишено без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 12.06.2025, визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2022 №2385/20-40-18-04-25 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання, зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області повторно розглянути заяву ТОВ ЕК ХЕМ3 про неможливість виконання платниками податків - юридичними особами податкових обов`язків з врахуванням висновків суду.

На виконання судового рішення у справі №520/34433/24 Головне управління ДПС у Харківській області повторно розглянуло заяву ТОВ ЕК ХЕМ3 від 27.09.2022 № 07/01.

Так, Комісією щодо підтвердження можливості чи неможливості виконання обов`язків платником податків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та вимогами наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків», прийнято попереднє рішення щодо можливості виконання платником податків обов`язків від 09.07.2025 № 20/20-40-04-01-19 у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків. Запропоновано надати додаткові документи.

ТОВ ЕК ХЕМ3 листом від 28.07.02025 № 01-38 (вх. ГУ ДПС від 29.07.2025 року № 60871/6) надано додаткові обґрунтування до заяви № 01/07 від 27 09.2022, до якого підприємством надано акт про пожежу від 01.04.2022, акт про знищення майна та втрату первинних документів від 03.04.2022, заяву про втрату первинних документів №01/35 від 16.07.2025.

13.08.2025 Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняте рішення №25/20-40-04-01-19 щодо можливості ТОВ ЕК ХЕМ3 своєчасного виконання свого податкового обов`язку.

В ході розгляду заяви та наданих платником податків документів, отриманої додаткової інформації, податковим органом встановлено наступне:

- згідно з даними ІКС «Податковий блок» підприємством здійснювалось надання податкової звітності (декларації з податку на додану вартість з 18.04.2023, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з 20.09.2023; повідомлення про прийняття працівника на роботу з 04.07.2022, декларацій з податку на прибуток з 19.09.2023, декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 15.03.2023) та проведено реєстрацію податкових накладних з 04.10.2022;

- відповідно до даних декларацій з ПДВ з врахуванням уточнюючих розрахунків за лютий-грудень 2022 обсяг реалізації становить 11818,4 тис. грн., обсяг придбання товарів, робіт та послуг за період лютий-грудень 2022 складає 12543,2 тис. грн. За січень-грудень 2023 обсяг реалізації становить 16885,5 тис. грн., обсяг придбання товарів, робіт та послуг за період січень-грудень 2023 - 14613,8 тис. грн. За січень-грудень 2024 обсяг реалізації 19970,8 тис. грн., обсяг придбання товарів, робіт та послуг за період січень-грудень 2024 - 16027,6 тис.грн. За січень-червень 2025 обсяг реалізації 11157,3 тис. грн., обсяг придбання товарів, робіт та послуг за період січень-червень 2025 - 11196,3 тис.грн.;

- відповідно до даних декларацій з податку на прибуток за 2022 дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку складає 1 775,7 тис. грн, об`єкт оподаткування (збиток) 105000,0 тис. грн), за 2023 дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку складає 16863,9 тис. грн, об`єкт оподаткування (збиток) 2979,3 тис. грн), за 2024 дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку складає 19966,3 тис. грн.;

- платником не надано документи, на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків за період з 24.02.2022, які підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника, а саме: АТ «РАЙФАЙЗЕН БАНК» НОМЕР_1 ; НОМЕР_2 .

Наведена інформація стала підставою прийняття податковим органом оскаржуваного рішення від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Не погоджуючись з рішенням від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення не містить оцінки підставам та доводам, на які посилався платник податків, що свідчить про його необґрунтованість та протиправність.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції Закону України №2260-IX від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції станом на день звернення позивача із заявою) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У випадку відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові зобов`язання, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків і зборів, подання звітності, у тому числі тієї, що передбачена пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, реєстрації в податкових реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за порушення строків виконання цих обов`язків, якщо крайній термін виконання припадає на період з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного або надзвичайного стану". Це звільнення діє за умови реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів не пізніше 31 липня 2022 року.

Платники податків, зокрема щодо своїх філій, представництв, відокремлених підрозділів, в яких відновилася можливість виконання податкових обов`язків, крайній термін виконання яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до дня відновлення цієї можливості, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання цих обов`язків, передбачених цим Кодексом. Це звільнення діє за умови виконання зазначених обов`язків (реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплата податків і зборів) протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, що настає після відновлення таких можливостей.

Якщо платник податків самостійно виправляє помилки, що призвели до заниження податкового зобов`язання в податкових періодах до 25 липня 2022 року, дотримуючись порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 Податкового кодексу України, в таких випадках ці платники звільняються від нарахування та сплати штрафів, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, а також пені.

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права подавати уточнюючі розрахунки до податкових декларацій, передбачені пунктом 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року, які зменшують податкові зобов`язання та/або декларують суму бюджетного відшкодування ПДВ.

Порядок підтвердження можливості або неможливості виконання платником податків своїх обов`язків, а також перелік документів для підтвердження цього, затверджується центральним органом виконавчої влади, що формує і реалізує державну фінансову політику.

На виконання підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, який набрав чинності 06.09.2022, затверджено:

- Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі по тексту - Порядок підтвердження №225);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі по тексту - Перелік документів);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Відповідно до п. 1 розділу ІІ Порядку підтвердження №225 (далі по тексту Порядок №225) до платників податків/податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

- посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

- юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Згідно пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження №225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 (далі по тексту - Перелік документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

- повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

- код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

- реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

- податкову адресу платника податків;

- найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

- дату подання заяви;

- чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

- вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

- які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;

- інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації;

- підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Відповідно до п. 1 розділу ІІІ Порядку підтвердження №225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У випадку недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Так, Переліком документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, визначено вичерпний перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, який розширеному тлумаченню не підлягає. Відтак, платник податків має надати такі документи:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 №2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2015 №1127 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.06.2019 №599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2022 №326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

На підставі системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.

Платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків.

Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати достатній перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо нього обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.10.2023 у справі №160/19575/22.

Судовим розглядом встановлено, що відповідно до заяви, поданої позивачем до контролюючого органу відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та Порядку підтвердження №225, підставою неможливості виконання позивачем своїх податкових обов`язків є перебування ТОВ ЕК ХЕМ3 на території населеного пункту, у якому ведуться активні бойові дії, до якого на той час відносилось м. Харків, призупинення виробничої діяльності ТОВ ЕК ХЕМ3 з 24.02.2022 та часткове її відновлення з 01.06.2022.

У відповідь на запит податкового органу щодо надання додаткових документів після винесення попереднього рішення ТОВ ЕК ХЕМ3 листом від 28.07.2025 № 01-38 надано додаткові обґрунтування до заяви № 01/07 від 27 09.2022, у яких зазначено, що 31.03.2022 внаслідок збройної агресії російської федерації відбувся обстріл території ТОВ «ЕК ХЕМЗ», за наслідками чого сталась пожежа, що призвело до пошкодження виробничих, адміністративних будівель (адміністрація підприємства та бухгалтерія) та споруд підприємства, розташованих за адресою: Харківська область, місто Харків, проспект Героїв Харкова, буд. 199, що зафіксовано у складеному працівниками ДПРЗ ДСНС України у Харківський області акті про пожежу від 01.04.2022.

В подальшому на підприємстві проведено службове розслідування фактів знищення майна, складено акт від 30.04.2022, у якому зазначено, що 31.03.2022 мало місце порушення законів та звичаїв війни збройними силами російської федерації, що полягали у здійсненні обстрілів із невстановленого виду озброєння та снарядами невстановленого калібру по території ТОВ «ЕК-ХЕМЗ» за адресою: 61037, м. Харків, пр. Московський, 199, шо призвели до пошкодження та пожежі в будівлі з руйнацією приміщень, де знаходилась адміністрація підприємства, бухгалтерія та виробничі приміщення підприємства по вищевказаної адресі.

Також, позивачем повідомлено контролюючий орган про втрату первинних документів внаслідок вказаної пожежі, у зв`язку з чим підприємством було втрачено можливість належним чином формувати та подавати податкову звітність, вести бухгалтерський облік.

Крім того, підприємство звернулось до Головного управління ДПС у Харківській області із заявою про втрату первинних документів від 16.07.2025 № 01/35.

Отже, у заяві від 27.09.2022 № 07/01 та додаткових обґрунтуваннях від 28.07.02025 № 01-38, посилаючись на наведені вище обставини, позивач вказував на неможливість виконання податкового обов`язку.

У свою чергу, відповідач, мотивуючи оскаржуване рішення від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 щодо можливості своєчасного виконання ТОВ «ЕК-ХЕМЗ» свого податкового обов`язку, посилався на обставини подання платником податків податкової звітності, (декларації з податку на додану вартість з 18.04.2023, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з 20.09.2023; повідомлення про прийняття працівника на роботу з 04.07.2022, декларацій з податку на прибуток з 19.09.2023, декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 15.03.2023), реєстрацію податкових накладних з 04.10.2022.

При цьому, рішення від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 прийняте контролюючим органом за наслідками повторного розгляду заяви ТОВ «ЕК-ХЕМЗ» від 27.09.2022 № 07/01 на виконання рішення Харківського оружного адміністративного суду від 02.04.2025 у справі №520/34433/24, яким зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області повторно розглянути заяву ТОВ ЕК ХЕМ3 про неможливість виконання платниками податків - юридичними особами податкових обов`язків з врахуванням висновків суду.

Так, у рішенні Харківського оружного адміністративного суду від 02.04.2025 у справі №520/34433/24 суд дійшов висновку про невмотивованість рішення податкового органу щодо можливості виконання платниками податків податкових обов`язків, оскільки оскаржуване рішення не містить оцінки підставам та доводам, на які посилався платник податків - ТОВ "ЕК ХЕМЗ" у заяві від 27.09.2022, а обґрунтування в частині виконання платником податків у 2022 певних податкових зобов`язань наведені без урахування інших обставин, на які посилається позивач. Крім того, контролюючим органом не надано оцінки поясненням позивача стосовно періоду відновлення роботи підприємства.

Водночас, приймаючи рішення від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19, податковий орган, повторно розглянувши заяву позивача від 27.09.2022, не надав оцінки підставам звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку, а саме: перебування підприємства (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації, тимчасове призупинення виробничої діяльності ТОВ "ЕК ХЕМЗ" з 24.02.2022 (часткове відновлення 01.06.2022).

Крім того, контролюючим органом не викладено висновків щодо інших наведених позивачем обґрунтувань, зокрема, факту обстрілу території ТОВ «ЕК ХЕМЗ» 31.03.2022 внаслідок збройної агресії російської федерації, що призвело до пожежі, внаслідок якої виробничі та адміністративні будівлі підприємства зазнали руйнувань, втрати первинної документації, на підтвердження чого надано акт про пожежу від 01.04.2022, складений ДПРЗ ДСНС України у Харківський, акт про знищення майна та втрату первинних документів ввід 03.04.2022, заява про втрату первинних документів № 01/35 від 16.07.2025, наказ директора ТОВ «ЕК ХЕМЗ» № 10 від 23.03.2022 «Про призупинення роботи підприємства та його працівників».

Натомість, податковим органом проаналізовано наступну інформацію:

- лист Головного управління ДСНС України в Харківській області від 07.07.2025 №65040-7046/65416, яким повідомлено, що 31.03.2022 та 24.06.2024 підпорядковані підрозділи Головного управління залучались для ліквідації наслідків обстрілу з боку рф за адресою: 61037, м. Харків, пр. Московський, 199 (додано акти про пожежу);

- лист Головного управління Національної поліції України в Харківській області від 09.07.2025 №97448-2025, яким повідомлено, що за даними Інформаційно-комунікативної системи «Інформаційний портал Національної поліції України» та Єдиного реєстру досудових розслідувань відсутні відомості щодо актів мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення ТОВ «ЕК ХЕМЗ»;

- лист АТ «Харківобленерго» від 02.07.2025 №42/5289 про аварійне (позапланове) відключення електропостачання будинку за адресою: пр-т. Героїв Харкова, буд. 199, Салтівський район, м. Харків у період з 11.09.2022 по 16.12.2022;

- лист КП «Харківські теплові мережі» від 10.07.2025 №04-15/5264 про відсутність інформації про звернення підприємства про аварійні ситуації у мережах теплопостачання;

- лист АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» щодо відмови в отриманні запитуваної інформації стосовно стану рахунків ТОВ «ЕК ХЕМЗ»;

- лист Управління Служби безпеки України в Харківській області від 23.07.2025 №70.214/70/6-4571, яким повідомлено про здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні №0000686 від 24.06.2025, в рамках якого досліджуються обставини обстрілу будівлі за адресою: м. Харків пр-т. Героїв Харкова, буд. 199, яка відбулася 24.06.2025.

Так, відповідно до п. 1 розд. III Порядку № 225 контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Разом з тим, колегія суддів, дослідивши проаналізовану податковим органом інформацію, що надійшла на запити відповідача від Головного управління ДСНС України в Харківській області, Головного управління Національної поліції України в Харківській області, АТ «Харківобленерго», КП «Харківські теплові мережі», АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК», Управління Служби безпеки України в Харківській області, зазначає, що зміст останніх не дає підстав для висновків щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Натомість, підстави, які безпосередньо були зазначені ТОВ "ЕК ХЕМЗ" у заяві від 27.09.2022 № 07/01, та про необхідність дослідження яких при винесенні рішення було зазначено у судовому рішенні Харківського оружного адміністративного суду від 02.04.2025 у справі №520/34433/24, враховані податковим органом не були.

Судовими розглядом встановлено, що мотиви Головного управління ДПС у Харківській області при прийнятті рішення від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку ґрунтувались на встановлених обставинах подання платником податків податкової звітності, (декларації з податку на додану вартість з 18.04.2023, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з 20.09.2023; повідомлення про прийняття працівника на роботу з 04.07.2022, декларацій з податку на прибуток з 19.09.2023, декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 15.03.2023), реєстрацію податкових накладних з 04.10.2022.

Втім, враховуючи зміст заяви ТОВ "ЕК ХЕМЗ" від 27.09.2022 № 07/01 щодо відсутності можливості виконання податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 гл. 2 розд. ІІ Податкового кодексу України, реєстрації податкових накладних, подання інших електронних документів за податкові періоди 2022, беручи до уваги, що підприємством не заперечувався факт часткового відновлення виробничої діяльності з 01.06.2022, наведені факти не є свідченням того, що позивач у цей період мав можливість своєчасно та у повному обсязі виконувати свої податкові обов`язки, починаючи з 2022.

Колегія суддів наголошує, що обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

При цьому, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

Водночас суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, повторно розглядаючи заяву позивача від 27.09.2022 про неможливість виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, реєстрації податкових накладних, подання податкової звітності, відповідачем не враховано висновки, викладені у рішенні Харківського оружного адміністративного суду від 02.04.2025 у справі №520/34433/24, постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 12.06.2025.

При цьому, ТОВ "ЕК ХЕМЗ" у заяві від 27.09.2022 № 07/01 та додаткових обґрунтуваннях від 28.07.02025 № 01-38 виклав пояснення щодо наявності причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, визначеними п.1 розділу ІІ Порядку №225, що стались в результаті збройної агресії російської федерації та неможливістю ТОВ "ЕК ХЕМЗ" виконувати свої податкові обов`язки.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції та зазначає, що у спірних правовідносинах були відсутні підстави для визнання позивача таким, що може виконувати свої податкові обов`язки, оскільки надані під час розгляду цієї справи докази спростовують висновки Головного управління ДПС у Харківській області щодо можливості виконання податкового обов`язку ТОВ "ЕК ХЕМЗ", викладені у оскаржуваному рішенні від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог, оскільки спірне рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 13.08.2025 №25/20-40-04-01-19 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку є протиправним та підлягає скасуванню.

Також, враховуючи, що твердження податкового органу про можливість своєчасного виконання ТОВ "ЕК ХЕМЗ" свого податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, реєстрації в податкових накладних, подання звітності не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, враховуючи висновки, викладені у рішенні Харківського оружного адміністративного суду від 02.04.2025 у справі №520/34433/24, постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 12.06.2025, якими відповідача було зобов`язано повторно розглянути заяву позивача, колегія суддів підтримує висновки суду першої інстанції про те, що належним способом захисту прав позивача в межах спірних правовідносин є зобов`язання Головне управління ДПС у Харківській області прийняти рішення про неможливість належного своєчасного виконання ТОВ ЕК ХЕМЗ свого податкового обов`язку.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.12.2025 по справі № 520/23962/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.М. Ральченко
Судді З.Г. Подобайло В.В. Катунов