Справа № 560/7978/25
Суддя: Драчук Т. О.
Дата ухвалення: 2026-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/7978/25

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Козачок І.С.

Суддя-доповідач - Драчук Т. О.

12 березня 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Драчук Т. О.

суддів: Смілянця Е. С. Полотнянка Ю.П. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2025 року у справі за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

в травні 2025 року позивач, - ПАТ "Теофіпольський цукровий завод", звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 01.12.2025 адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12032338/05394995, №12032339/05394995, №12032340/05394995, №12032320/05394995, №12032337/05394995 від 11.11.2024, прийняті стосовно Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" №93 від 07.12.2023, №57 від 08.12.2023, №58 від 09.12.2023, №59 від 10.12.2023, №60 від 11.12.2023.

Стягнуто на користь Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" судові витрати на сплату судового збору в сумі 6056 грн. за рахунок асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Стягнуто на користь Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" судові витрати на сплату судового збору в сумі 6056 грн. за рахунок асигнувань Державної податкової служби України.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні адміністративного позову, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та порушення норм процесуального права.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Враховуючи, що матеріали справи містять достатньо доказів для вирішення спору, колегія суддів вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду - без змін, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 10.09.2022 ПАТ "Теофіпольський цукровий завод" (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" (покупець) укладений договір поставки №П/1009/ХВ-3, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується здійснити поставку товару покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар на умовах договору. Асортимент товару - харчові відходи. Згідно з п. 2.2 договору ціна товару на кожну окрему партію зазначається у рахунках, видаткових накладних до договору. У пункті 3.1 договору визначено, що за погодженням з постачальником покупець зобов`язується оплатити товар на наступних умовах: 100% попередньої оплати протягом 5 банківських днів з моменту отримання рахунку на окрему партію товару; впродовж 180 календарних днів з моменту поставки товару на умовах відтермінування оплати. При цьому покупець повинен у будь-який момент достроково оплатити вартість товару. Пунктом 4.1 договору визначені умови поставки/перевезення: автомобільний транспорт. Покупець здійснює вивіз товару власним/найманим транспортом та за власний рахунок. Постачання здійснюється на умовах EXW "франко-склад" зі складу за адресою: Хмельницька область Хмельницький район смт. Теофіполь, вул. Соборна, 12. Інші умови поставки визначаються за домовленістю сторін. Харчові відходи при прибутті на біоетанольний завод покупця відразу завантажуються в виробничі потужності та надходять безпосередньо в переробку, технологія не передбачає їх складування та зберігання.

Як вбачається з наявних у справі документів, основним видом діяльності позивача є виробництво цукру згідно з КВЕД 10.81. В процесі переробки цукрових буряків на давальницьких умовах замовники переробки здійснюють розрахунки шляхом передання у власність виконавця частини виробленого цукру, або у грошовій формі. Вищезазначене забезпечує можливість для позивача здійснювати господарську діяльність з реалізації цукру та некондиційного цукру - харчових відходів (у випадку його невідповідності з тих чи інших причин вимогам ДСТУ)

На виконання договору 07.12.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" здійснило передоплату ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод" за товар - «харчові відходи» в сумі 12700000 грн. з урахуванням ПДВ відповідно до платіжного доручення №1765 від 07.12.2023. 10427642,74 гривень з урахуванням ПДВ було зараховано як погашення заборгованості за попередні неоплачені поставки товару, що відображено у картці рахунку 361. На залишок перерахованих коштів у розмірі 2272357,26 грн. з урахуванням ПДВ згідно з правилом «першої події» була складена та подана на реєстрацію податкова накладна №93 від 07.12.2023. Реєстрація податкової накладної була зупинена.

Позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня - Західному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків були надані пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій податковій накладній (далі також ПН), зокрема: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022; платіжна інструкція №1765 від 07.12.2023 на суму 12700000 грн. з урахуванням ПДВ, платіжні інструкції №1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023, №1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024; картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, документи, які підтверджують відомості про об`єкти оподаткування, докази наявності зареєстрованих основних засобів, трудових ресурсів, дозвільні документи та ліцензії, документи бухгалтерського обліку та щодо якості товару.

У повідомленні комісії №11984501/05394995 платнику запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи; первинні документи щодо придбання товарів; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; декларації про відповідність; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно: експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

05.11.2024 ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод" подані додаткові пояснення щодо ПН №93 від 07.12.2023 та копії документів, у тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006, ОСВ та картка рахунку 261, ОСВ та картка рахунку 281, договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно з яким ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор - «харчові відходи»; видаткові накладні №96372 від 01.11.2023, №96557 від 16.11.2023; №96776 від 01.12.2023; платіжні інструкції №921461 від 14.11.2023, №921489 від 14.11.2023, №921510 від 15.11.2023, №921515 від 16.11.2023, №921665 від 24.11.2023, №921742 від 30.11.2023, №921841 від 07.12.2023, №921836 від 07.12.2023, №922282 від 26.12.2023, №922242 від 26.12.2023, №922283 від 27.12.2023, №922296 від 28.12.2023, картка рахунку 261 та оборотно-сальдова відомість по рахунку 261, оборотно - сальдова відомість по рахунку 281, картка рахунку 281, оборотно - сальдова відомість по рахунку 631, картка рахунку 631, експертний висновок №9004681п/23 від 05.12.2023, експертний висновок №9001944п/23 від 09.06.2023, експертний висновок №9002446п/23 від 21.07.2023, експертний висновок №90-60 від 28.09.2022, протокол випробувань зразків продукції №91337 від 09.12.2022, експертний висновок №9000133п/23 від 16.01.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №912 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, а також копії інших первинних документів щодо підтвердження визначення моменту «першої події».

За результатом розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте рішення №12032320/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №93 від 07.12.2023 у Реєстрі у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Що стосується господарської операції, у зв`язку з виконанням якої було оформлено податкову накладну №57 від 08.12.2023, судом встановлено, що станом на 08.12.2023 у позивача обліковувалась передоплата, отримана від Товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" - 2272357,26 грн. (з урахуванням ПДВ) згідно з платіжною інструкцією №1765 від 07.12.2023, що підтверджується карткою рахунку 361.

08.12.2023 позивач відвантажив покупцю товар «харчові відходи» у кількості 106,83 тонн на загальну суму 2628658,98 грн. (з урахуванням ПДВ) згідно з видатковою накладною №2751 від 08.12.2023. На різницю між сумою поставленого товару та сумою наявної на дату поставки передоплати (2628 658,98 - 2 272 357,26) було складено та подано на реєстрацію податкову накладну №57 від 08.12.2023 на загальну суму 356301,72 грн. з урахуванням ПДВ, реєстрацію якої було зупинено 28.12.2023.

Позивачем було надано на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН, а саме: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, видаткова накладна №2751 від 08.12.2023 про поставку товару «харчові відходи» у кількості 106,83 тонн на загальну суму 2628658,98 грн ( з урахуванням ПДВ), платіжні інструкції №1765 від 07.12.2023 на суму 12700000 грн. з урахуванням ПДВ, №1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023, №1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023, експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022, а також документи, які підтверджують відомості про об`єкти оподаткування, документи бухгалтерського обліку.

У повідомленні №11984622/05394995 комісією запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; декларації про відповідність; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року, пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

Позивачем 05.11.2024 було подано додаткові пояснення до податкової накидної №57 від 08.12.2023 та копії документів, у тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006, ОСВ та картка рахунку 261, ОСВ та картка рахунку 281, договір поставки М9П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно з яким ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор - «харчові відходи», видаткові накладні №96372 від 01.11.2023, №96557 від 16.11.2023, №96776 від 01.12.2023, платіжні інструкції №921461 від 14.11.2023, №921489 від 14.11.2023, №921510 від 15.11.2023, №921515 від 16.11.2023, №921665 від 24.11.2023, №921742 від 30.11.2023, №921841 від 07.12.2023, №921836 від 07.12.2023, №922282 від 26.12.2023, №922242 від 26.12.2023, №922283 від 27.12.2023, №922296 від 28.12.2023, картка рахунку 261 та оборотно-сальдова відомість по рахунку 261, оборотно - сальдова відомість по рахунку 281, картка рахунку 281, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, картка рахунку 631, експертні висновки №9004681п/23 від 05.12.2023, №9001944п/23 від 09.06.2023, №9002446п/23 від 21.07.2023, №90-60 від 28.09.2022, №9000133п/23 від 16.01.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», протокол випробувань зразків продукції №91337 від 09.12.2022, технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, копія договору поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, видаткова накладна №2751 від 08.12.2023,товарно-транспортні накладні №0812/1 від 08.12.2023, №0812/2 від 08.12.2023, №0812/3 від 08.12.2023, №0812/4 від 08.12.2023, №0812/5 від 028.12.2023, платіжні інструкції №1765 від 07.12.2023,№1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023, №1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку361 за період з 01.12.2023по 29.01.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте рішення №394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №57 від 08.12.2023 у ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

По господарській операції, яку супроводжувало складання податкової накладної №58 від 09.12.2023, судом встановлено, що на виконання умов згаданого договору 09.12.2023 позивач відвантажив покупцю товар «харчові відходи» у кількості 107,08 тонн на загальну суму 2634810,48 грн. ( з урахуванням ПДВ), а покупець провів оплату за товар 18.12.2023. За фактом відвантаження товару видано податкову накладну №58 від 09.12.2023 на суму 2634810,48 грн. (з урахуванням ПДВ 439 135,08 грн.), реєстрацію якої зупинено 28.12.2023.

Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня надані письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій накладній, а саме: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, видаткова накладна №2752 від 09.12.2023 про поставку товару «харчові відходи» у кількості 107,08 тонн на загальну суму 2634 810,48 гривень з урахуванням ПДВ, платіжні інструкції №1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023,№1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №1765 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024, товарно-транспортні накладні №0912/1 від 09.12.2023, №0912/2 від 09.12.2023, №0912/3 від 09.12.2023, №0912/4 від 09.12.2023, №0912/5 від 09.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023, експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022, технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, документи, які підтверджують відомості про об`єкти оподаткування, докази наявності зареєстрованих основних засобів, трудових ресурсів, дозвільні документи та ліцензії, документи бухгалтерського обліку та щодо якості товару, а також копії інших первинних документів щодо підтвердження визначення моменту «першої події».

У повідомленні №11984611/05394995 комісією запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; декларації про відповідність; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно: експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

05.11.2024 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» були подані додаткові пояснення по зупиненій податковій накладній №58 від 09.12.2023 та копії документів, у тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006, ОСВ та картка рахунку 261, ОСВ та картка рахунку 281, договір поставки М9П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно з яким ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор - «харчові відходи», видаткові накладні №96372 від 01.11.2023, №96557 від 16.11.2023, №96776 від 01.12.2023; платіжні інструкції №921461 від 14.11.2023, №921489 від 14.11.2023, №921510 від 15.11.2023, №921515 від 16.11.2023, №921665 від 24.11.2023, №921742 від 30.11.2023, №921841 від 07.12.2023, №921836 від 07.12.2023, №922282 від 26.12.2023, №922242 від 26.12.2023, №922283 від 27.12.2023, №922296 від 28.12.2023, картка рахунку 261 та оборотно-сальдова відомість по рахунку 261, оборотно - сальдова відомість по рахунку 281, картка рахунку 281, оборотно - сальдова відомість по рахунку 631, картка рахунку 631, експертний висновок №9004681п/23 від 05.12.2023, №9001944п/23 від 09.06.2023, №9002446п/23 від 21.07.2023, №90-60 від 28.09.2022, №000133п/23 від 16.01.2023, протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»; технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008. Також було повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, довіреність на отримання ТМЦ, видаткова накладна, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції, оборотно - сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте рішення №12032338/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №58 від 09.12.2023у ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Судом першої інстанції встановлено, що на виконання умов згаданого вище договору 10.12.2023 позивач відвантажив покупцю товар «харчові відходи» у кількості 107,35 тонн на загальну суму 2641454,10 грн. з урахуванням ПДВ 440242,35 грн., за який 18.12.2023 покупець провів оплату.

Позивачем було сформовано та направлено для реєстрації у ЄРПН податкову накладну №59 від 10.12.2023 на суму 2641454,10 грн. з урахуванням ПДВ 440242,35 грн., реєстрацію якої було зупинено 28.12.2023 і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію.

Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня були надані письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, а саме: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, видаткова накладна №2753 від 10.12.2023 щодо поставки товару «харчові відходи» у кількості 107,35 тонн на загальну суму 2641454,10 грн. з урахуванням ПДВ 440242,35 грн., платіжні інструкції №1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023, №1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №1765 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024, товарно-транспортні накладні №1012/1 від 10.12.2023, №1012/2 від 10.12.2023, №1012/3 від 10.12.2023, №1012/4 від 10.12.2023, №1012/5 від 10.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»; технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023, експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022, документи, які підтверджують відомості про об`єкти оподаткування, докази наявності зареєстрованих основних засобів, трудових ресурсів, дозвільні документи та ліцензії, документи бухгалтерського обліку та щодо якості товару, а також копії інших первинних документів щодо підтвердження визначення моменту «першої події».

31.10.2024 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» отримано повідомлення №11984606/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, згідно з яким запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, декларації про відповідність; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно: експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

Позивачем були подані додаткові пояснення та копії документів, серед яких експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006, ОСВ та картка рахунку 261, ОСВ та картка рахунку 281, договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно з яким ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор - «харчові відходи», видаткові накладні №96372 від 01.11.2023, №96557 від 16.11.2023, №96776 від 01.12.2023, платіжні інструкції №921461 від 14.11.2023, №921489 від 14.11.2023, №921510 від 15.11.2023, №921515 від 16.11.2023, №921665 від 24.11.2023, №921742 від 30.11.2023, №921841 від 07.12.2023. №921836 від 07.12.2023, №922282 від 26.12.2023, №922242 від 26.12.2023, №922283 від 27.12.2023. №922296 від 28.12.2023, картка рахунку 261 та оборотно-сальдова відомість по рахунку 261, оборотно - сальдова відомість по рахунку 281, картка рахунку 281, оборотно - сальдова відомість по рахунку 631, картка рахунку 631, експертні висновки №004681п/23 від 05.12.2023, №001944п/23 від 09.06.2023, №002446п/23 від 21.07.2023, №с-60 від 28.09.2022, експертний висновок №000133п/23 від 16.01.2023, протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, а також повторно додані копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, довіреність на отримання ТМЦ, видаткова накладна, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023по 29.01.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте рішення №12032339/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №59 від 10.12.2023 у ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Судом першої інстанції встановлено, що на виконання умов згаданого вище договору 11.12.2023 позивач відвантажив покупцю товар «харчові відходи» у кількості 107,66 тонн на загальну суму 2649081,96 грн. з урахуванням ПДВ 441513,66 грн., за який 19.12.2023 покупець здійснив оплату.

За цією господарською операцією сформовано та направлено для реєстрації податкову накладну №60 від 11.12.2023 на суму 2649081,96 грн. з урахуванням ПДВ 441513,66 грн., реєстрацію якої було зупинено 28.12.2023. Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію.

Позивачем було надано комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції, зокрема: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, видаткова накладна №2754 від 11.12.2023 про поставку товару «харчові відходи» у кількості 107,66 тонн на загальну суму 2649081,96 грн. з урахуванням ПДВ, платіжні інструкції №1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023, №1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №1765 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024, товарно-транспортні накладні №1112/1 від 11.12.2023, №1112/2 від 11.12.2023, №1112/3 від 11.12.2023, №1112/4 від 11.12.2023, №1112/5 від 11.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод»; технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023, експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022, документи, які підтверджують відомості про об`єкти оподаткування, докази наявності зареєстрованих основних засобів, трудових ресурсів, дозвільні документи та ліцензії, документи бухгалтерського обліку та щодо якості товару, а також копії інших первинних документів щодо підтвердження визначення моменту «першої події».

У повідомленні комісії №11984600/05394995 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; декларації про відповідність; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі «харчові відходи» за період 2023 рік помісячно: експертні висновки, протоколи випробувань продукції «харчові відходи», отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою «харчові відходи».

05.11.2024 позивачем були подані додаткові пояснення та копії документів, у тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006, ОСВ та картка рахунку 261, ОСВ та картка рахунку 281, договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно з яким ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор - «харчові відходи», видаткові накладні №6372 від 01.11.2023, №6557 від 16.11.2023, №6776 від 01.12.2023, платіжні інструкції №21461 від 14.11.2023; №21489 від 14.11.2023; №21510 від 15.11.2023; №21515 від 16.11.2023; №21665 від 24.11.2023; №21742 від 30.11.2023; №21841 від 07.12.2023; №21836 від 07.12.2023; №22282 від 26.12.2023, №22242від26.12.2023, №22283від27.12.2023, №22296від28.12.2023, картка рахунку 261, оборотно - сальдова відомість по рахунку 261, оборотно - сальдова відомість по рахунку 281, картка рахунку 281, оборотно - сальдова відомість по рахунку 631, картка рахунку 631, експертні висновки №004681п/23 від 05.12.2023, №001944п/23 від 09.06.2023, №002446п/23 від 21.07.2023, №с-60 від 28.09.2022, №000133п/23 від 16.01.2023, протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, звіт за ІІ півріччя 2022 року ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, а також повторно надані копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022 між ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» та ТОВ «Перша подільська енергетична компанія», довіреність на отримання ТМЦ, видаткова накладна, товарно - транспортні накладні, оборотно - сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було прийняте рішення №12032340/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №60 від 11.12.2023 у ЄРПН у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Отже, комісією прийняті 5 спірних рішень за результатами аналізу наданих платником первинних і інших документів, які обґрунтовували правомірність складання та реєстрації 5 податкових накладних щодо однорідних господарських операцій. Судом першої інстанції встановлено, що підстави відмови у реєстрації усіх податкових накладних є однотипними.

В свою чергу, не погоджуючись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду з відповідним адміністративним позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з того, що позивач належним чином підтвердив реальність господарських операцій та походження товару харчові відходи, оскільки надав комісії повний пакет первинних бухгалтерських документів, з яких вбачалось, що товар був придбаний у постачальника за договором поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, обліковувався на рахунку 281 як покупний товар для подальшої реалізації, що спростовує висновки контролюючого органу про неможливість встановлення його походження.

У додаткових поясненнях відповідач зазначає, що у первинному повідомленні про надання пояснень надано ОСВ рах. 26 за 2023, номенклатура цукор інший (харчові відходи), сальдо на початок періоду 0, що не дає можливості встановити походження товару з номенклатурою харчові відходи.

Водночас, вказана обставина не була покладена в основу прийнятих комісією рішень, як і не зазначалась у розділі додаткової інформації цих рішень.

Отримання оплати за товар від покупця підтверджується платіжними інструкціями, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 та іншими документами, які надані позивачем самостійно або на вимогу податкового органу.

Що стосується товару, який постачався, судом першої інстанції встановлено, що основним видом діяльності позивача є виробництво цукру згідно з КВЕД 10.81. Враховуючи обсяги виробництва та умови зберігання цукру, за певних обставин, що пов`язані із забезпеченням зберігання на складі безтарного зберігання цукру, подекуди виникають випадки погіршення якісних характеристик частини цукру через йогозлежування, підвищення вологості, засмічення сторонніми домішками, а також з причин фізико-хімічного впливу. Це означає, що цукор, який втратив якісні характеристики, встановлені згідно з вимогами ДСТУ, не може бути спожитим за прямим його призначенням, тому вважається відходами харчових продуктів (харчовими відходами). Використання некондиційного цукру можливе у тому числі для промислового виробництва біоетанолу, позаяк пункт 4.4.1. ДСТУ 7166:2010 Біоетанол передбачає можливість використання в якості сировини цукрових/цукристих відходів.

Як вбачається зі змісту повідомлень та оскаржених рішень, комісія не спростовує доводи платника, посилаючись на будь - які конкретні докази.

Відповідачами також не доведено належними доказами те, що надані позивачем документи мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації податкових накладних, виходячи лише з обсягу наданих платником пояснень і документів.

Водночас, сумніви контролюючого органу щодо дотримання платником вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватись шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами Податкового кодексу України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

З огляду на це, надані платником документи фактично підтверджували зміст господарських операцій, за якими оформлені податкові накладні, що дозволяло підтвердити обґрунтованість їх складання і реєстрації.

Відповідачі протилежне суду не довели і доводи позивача належними доказами не спростували. Крім того, відповідачі не надали належних доказів на підтвердження того, що господарські операції щодо поставки товару фактично не відбулись. Відтак, суд вважає, що спірні рішення є необґрунтованими і протиправними, тому підлягають скасуванню.

Оскільки відповідачі не спростували доводи позивача належними доказами і не довели правомірність прийнятих рішень, позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню. Суд першої інстанції вважає необхідним зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод", стосовно яких були прийняті спірні рішення.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з вимог ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.1 ст.5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Згідно з вимогами ч.1 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. (застосовується редакція чинна на момент подання податкової накладної).

Згідно з пп."а, б" п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;

Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Як передбачено п.74.3 ст.74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 №1165 затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

Колегія суддів зауважує, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак, такий перелік не є вичерпним.

Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Пунктом 10 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Колегія суддів наголошує, що предметом доказування при вирішенні питання про скасування рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних, є обставини щодо подання платником достатнього обсягу документів, які в подальшому свідчать про можливість зареєструвати податкову накладну.

Як встановлено судом першої інстанції і визнається сторонами, позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №93 від 07.12.2023, за наслідками проведеного моніторингу якої відповідачем було зупинено реєстрацію вказаної ПН у зв`язку із тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=1.1720%, «Р»=47601.51 та запропоновано платнику надати пояснення на підтвердження інформації, що міститься ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної;

- №57 від 08.12.2023, за наслідками проведеного моніторингу якої відповідачем було зупинено реєстрацію вказаної ПН у зв`язку із тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=1.1720%, «Р»=47601.51 та запропоновано платнику надати пояснення на підтвердження інформації, що міститься ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної;

- №58 від 09.12.2023, за наслідками проведеного моніторингу якої відповідачем було зупинено реєстрацію вказаної ПН у зв`язку із тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=1.1720%, «Р»=46120.68 та запропоновано платнику надати пояснення на підтвердження інформації, що міститься ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної;

- №59 від 10.12.2023, за наслідками проведеного моніторингу якої відповідачем було зупинено реєстрацію вказаної ПН у зв`язку із тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=1.1720%, «Р»=46621.51 та запропоновано платнику надати пояснення на підтвердження інформації, що міститься ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної;

- №60 від 11.12.2023, за наслідками проведеного моніторингу якої відповідачем було зупинено реєстрацію вказаної ПН у зв`язку із тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=1.1720%, «Р»=47601.51 та запропоновано платнику надати пояснення на підтвердження інформації, що міститься ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

З метою реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ПАТ "Теофіпольський цукровий завод" надіслано пояснення та необхідні документи, що стосуються відповідних господарських операцій (до повідомлень було надано пояснення по суті господарських операцій та скановані копії документів, а саме: договір поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, видаткова накладна №2751 від 08.12.2023 про поставку товару «харчові відходи» у кількості 106,83 тонн на загальну суму 2628658,98 грн ( з урахуванням ПДВ), видаткова накладна №2752 від 09.12.2023 про поставку товару «харчові відходи» у кількості 107,08 тонн на загальну суму 2634 810,48 гривень з урахуванням ПДВ, видаткова накладна №2754 від 11.12.2023 про поставку товару «харчові відходи» у кількості 107,66 тонн на загальну суму 2649081,96 грн. з урахуванням ПДВ, видаткова накладна №2753 від 10.12.2023 щодо поставки товару «харчові відходи» у кількості 107,35 тонн на загальну суму 2641454,10 грн. з урахуванням ПДВ 440242,35 грн., платіжні інструкції №1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023, №1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №1765 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024, товарно-транспортні накладні №0912/1 від 09.12.2023, №0912/2 від 09.12.2023, №0912/3 від 09.12.2023, №0912/4 від 09.12.2023, №0912/5 від 09.12.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», протокол випробувань зразків продукції №1337 від 09.12.2022, експертний висновок №000133 п/23 від 16.01.2023, експертний висновок Хмельницької торгово-промислової палати №С-60 від 28.09.2022, технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №12 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, документи, які підтверджують відомості про об`єкти оподаткування, докази наявності зареєстрованих основних засобів, трудових ресурсів, дозвільні документи та ліцензії, документи бухгалтерського обліку та щодо якості товару, а також копії інших первинних документів щодо підтвердження визначення моменту «першої події».

За результатами розгляду наданих документів контролюючим органом направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 31.10.2024 №11984501/05394995 про надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо придбання, товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) наявність яких передбачена договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У графі «додаткова інформація» зазначено: "не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі "харчові відходи" за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції "харчові відходи", отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою "харчові відходи"";

- від 31.10.2024 №11984622/05394995 про надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо придбання, товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) наявність яких передбачена договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У графі «додаткова інформація» зазначено: "не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі "харчові відходи" за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції "харчові відходи", отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою "харчові відходи"";

- від 31.10.2024 №11984611/05394995 про надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо придбання, товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) наявність яких передбачена договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У графі «додаткова інформація» зазначено: "не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі "харчові відходи" за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції "харчові відходи", отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою "харчові відходи"";

- від 31.10.2024 №11984606/05394995 про надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо придбання, товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) наявність яких передбачена договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У графі «додаткова інформація» зазначено: "не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі "харчові відходи" за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції "харчові відходи", отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою "харчові відходи"";

- від 31.10.2024 №11984600/05394995 про надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо придбання, товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) наявність яких передбачена договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У графі «додаткова інформація» зазначено: "не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі "харчові відходи" за період 2023 рік помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції "харчові відходи", отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою "харчові відходи"".

Позивач на виконання Повідомлення подав додаткові пояснення до зупинених податкових накладних та копії документів, а саме: експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006, ОСВ та картка рахунку 261, ОСВ та картка рахунку 281, договір поставки №П/1609/П-2 від 16.09.2022, згідно з яким ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод» придбавав у ТОВ «Україна 2001» цукор - «харчові відходи»; видаткові накладні №96372 від 01.11.2023, №96557 від 16.11.2023; №96776 від 01.12.2023; платіжні інструкції №921461 від 14.11.2023, №921489 від 14.11.2023, №921510 від 15.11.2023, №921515 від 16.11.2023, №921665 від 24.11.2023, №921742 від 30.11.2023, №921841 від 07.12.2023, №921836 від 07.12.2023, №922282 від 26.12.2023, №922242 від 26.12.2023, №922283 від 27.12.2023, №922296 від 28.12.2023, картка рахунку 261 та оборотно-сальдова відомість по рахунку 261, оборотно - сальдова відомість по рахунку 281, картка рахунку 281, оборотно - сальдова відомість по рахунку 631, картка рахунку 631, експертний висновок №9004681п/23 від 05.12.2023, експертний висновок №9001944п/23 від 09.06.2023, експертний висновок №9002446п/23 від 21.07.2023, експертний висновок №90-60 від 28.09.2022, протокол випробувань зразків продукції №91337 від 09.12.2022, експертний висновок №9000133п/23 від 16.01.2023, звіт за ІІ півріччя 2022 ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод», технічний паспорт БТІ - експлікація приміщень до плану поверхів виробничого будинку літер «4» №912 на склад безтарного зберігання цукру від 08.08.2008, а також копії інших первинних документів щодо підтвердження визначення моменту «першої події», протокол випробувань зразків продукції №91337 від 09.12.2022, копія договору поставки №П/1009/ХВ-3 від 10.09.2022, довіреність на отримання ТМЦ №135 від 01.12.2023, видаткова накладна №2751 від 08.12.2023, товарно-транспортні накладні №0812/1 від 08.12.2023, №0812/2 від 08.12.2023, №0812/3 від 08.12.2023, №0812/4 від 08.12.2023, №0812/5 від 028.12.2023, платіжні інструкції №1765 від 07.12.2023, №1726 від 01.12.2023, №1733 від 04.12.2023, №1742 від 05.12.2023, №1741 від 05.12.2023, №1745 від 06.12.2023, №1753 від 07.12.2023, №948 від 18.12.2023, №957 від 18.12.2023, №966 від 19.12.2023, №967 від 20.12.2023, №969 від 20.12.2023, №997 від 27.12.2023, №1000 від 28.12.2023, №1293 від 29.01.2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2023 по 29.01.2024, картка рахунку 361 293 від 29.01.2024, оборотно-сальдова відомість, а також інші документи.

Також, в матеріалах справи наявні оборотно-сальдова відомість по рах.281, помісячно (оскільки цукор покупний); картка рахунку 281, помісячно; оборотно-сальдова відомість по рах.631; картка рахунку 631, які були наявні і в податкового органу.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення:

- №12032320/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №93 від 17.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи):»;

- №12032337/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №57 від 08.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи):»;

- №12032338/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №58 від 09.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи):»;

- №12032339/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №59 від 10.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи):»;

- №12032340/05394995 від 11.11.2024 про відмову в реєстрації ПН №60 від 11.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: (зазначити конкретні документи):».

Аналізуючи зміст і перелік наданих позивачем пояснень та документів колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивач, з огляду на зміст господарської операції, подав всі необхідні документи для реєстрації ПН за цією господарською операцією.

Крім того, апелянтом не доводиться, що ці документи мають дефект форми, змісту або походження, які в силу ст.198, ст.201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Також колегія суддів звертає увагу, що в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації ПН контролюючим органом зазначено лише про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Апеляційний суд наголошує, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.

Крім того, колегія суддів зауважує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податків на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду у спорах про реєстрацію податкових накладних є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між платником та його контрагентом.

Подібні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 18.05.2022 у справі №440/170/20.

Колегія суддів наголошує, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі №816/2218/18.

Також, колегія суддів зауважує, що як вірно зауважує суд першої інстанції, рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 21.02.2024 у справі №560/21703/23, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 16.04.2024, задоволено позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області 14.09.2023 №1944 про відповідність Публічного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" критеріям ризиковості платника податку. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області 12.10.2023 №2091 про відповідність Публічного акціонерного товариства "Теофіпольський цукровий завод" критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області виключити Публічне акціонерне товариство "Теофіпольський цукровий завод" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, в межах справи №560/21703/23 позивачем спростовано його відповідність критеріям ризиковості у період складання податкових накладних №93 від 07.12.2023, №57 від 08.12.2023, №58 від 09.12.2023, №59 від 10.12.2023, №60 від 11.12.2023.

Крім того, рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.12.2024 у справі №560/14883/24 задоволено позов ПрАТ «Теофіпольський цукровий завод». Визнано протиправним та скасовано рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 7054 від 02.07.2024. Зобов`язано Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Приватне акціонерне товариство «Теофіпольський цукровий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Також матеріалами справи не підтверджується факт виявлення контролюючим органом під час проведення моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, про які вказано у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Отже, фактично були нівельовані підстави для зупинення ПН №93 від 07.12.2023, №57 від 08.12.2023, №58 від 09.12.2023, №59 від 10.12.2023, №60 від 11.12.2023. В свою чергу, податковий орган приймаючи Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів фактично наводить нову підставу для зупинення, яке не лягла в основу повідомлення про зупинення реєстрації ПН.

Щодо доводів апелянта в частині, що в Повідомленні контролюючим органом вказано, що платником податку для підтвердження інформації, зазначеної у ПН, частково не надано копій підтверджуючих документів, а саме: оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 261 по номенклатурі харчові відходи за період 2023 року помісячно; експертні висновки, протоколи випробувань продукції харчові відходи, отримані протягом 2023 року; пояснення та документальне підтвердження походження товару за номенклатурою харчові відходи, колегія суддів зазначає, що вказаний довід є помилковим, оскільки харчові відходи при прибутті на біоетанольний завод покупця відразу завантажуються в виробничі потужності та надходять безпосередньо в переробку, технологія не передбачає їх складування та зберігання. Тому товар на зберігання не передавався, відбувалася поставка товару, у зв`язку із чим акти прийому-передачі товару на зберігання відсутні.

При цьому, колегія суддів ще раз наголошує, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, колегія суддів зауважує, що наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в оформленні окремих документів не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та для відмови платнику податку у формуванні податкового зобов`язання, якщо інші об`єктивні дані свідчать про зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльність.

Отже, з урахуванням вказаного вище, а саме достатньої документації для реєстрації податкової накладної, відсутності конкретизації документів необхідних для вирішення питання щодо реєстрації накладної та підстави в рішенні про зупинення реєстрації, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо задоволення позовних вимог.

Враховуючи наведене та зважаючи на наявність достатніх документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії про відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних №12032320/05394995 від 11.11.2024, №12032337/05394995 від 11.11.2024, №12032338/05394995 від 11.11.2024, №12032339/05394995 від 11.11.2024, №12032340/05394995 від 11.11.2024.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови у реєстрації спірної податкової накладної, то, відповідно вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати таку в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження до ДПС України є обґрунтованою.

Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 03 листопада 2021 у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 у справі №360/1050/19, від 18 лютого 2020 у справі №360/1776/19.

Таким чином, колегія суддів вважає, що з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №93 від 07.12.2023, №57 від 08.12.2023, №58 від 09.12.2023, №59 від 10.12.2023, №60 від 11.12.2023 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію, оскільки це узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, так і з статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту).

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

А тому, з урахуванням вказаного вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо визнання протиправними та скасування рішення податкового органу, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою їх фактичного надходження на реєстрацію.

Доводів щодо судових витрат апеляційна скарга не містить, а тому в межах ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції не переглядає рішення суду першої інстанції в цій частині.

Також, ЄСПЛ у п.36 по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), №37801/97 від 1 липня 2003 року зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п.30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 року).

Судова колегія зазначає, що згідно з практикою ЄСПЛ, зокрема, в рішенні по справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) від 9 грудня 1994 року, п. 29).

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції надав належну оцінку наявним у справі доказам та зробив вірний висновок щодо задоволення позову.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених пп. "а"-"г" п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Головуючий Драчук Т. О.

Судді Смілянець Е. С. Полотнянко Ю.П.