Справа № 380/18142/25
Суддя: Мричко Наталія Іванівна
Дата ухвалення: 2026-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 березня 2026 року м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Мричко Н.І., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Дослідне господарство "Миклашів" Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

встановив:

до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Державного підприємства "Дослідне господарство "Миклашів" Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140 (далі позивач, ДП "Дослідне господарство "Миклашів") до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області , місцезнаходження: 79026, Львівська область м. Львів, вул. Стрийська, 35 (далі відповідач ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України , місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8 (далі відповідач ДПС України), в якій позивач просив:

- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206879/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 09.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України №9 від 09.09.2024 - датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206874/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України №10 від 10.09.2024 - датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206877/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 12.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України №11 від 12.09.2024 - датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206873/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 13.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України №12 від 13.09.2024 - датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206875/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України №13 від 16.09.2024 - датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206878/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 17.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України №14 від 17.09.2024 - датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206876/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 19.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України №15 від 19.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а також які документи складені з порушенням норм законодавства. Оскаржені рішення вмотивовано неподанням позивачем копій документів без конкретизації, які саме документи платником податків не надано.

Представник відповідача ГУ ДПС у Львівській області подав до суду відзив на позовну заяву, в якому проти позовних вимог заперечив. Відзив обґрунтований тим, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної слугувало ненадання платником податків первинних документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Зазначає, що не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Враховуючи вищенаведене, вказує, що у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної.

Представник позивача подав відповідь на відзив, в якій зазначив ті ж самі мотиви що і у позовній заяві. Також, зазначив, що з невідомих причин, відповідач направив повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. При цьому в розділі «Додаткова інформація» не зазначив, які пояснення чи документи необхідно додати. Наголосив, що первинно до пояснень на реєстрацію податкових накладних було надано всі документи по господарських операціях позивача, включаючи первинні документи та документи по розрахунках. Жодних нових документів позивач не мав, оскільки всі подав разом з поясненням.

Щодо спроб подати додаткові пояснення на повідомлення від 14.08.2025 позивач просить суд взяти до уваги такі пояснення. На підставі слідчого судді Печерського районного суду міста Києва з офісу ДП "Дослідне господарство "Миклашів" 15.08.2025 було вилучено системний блок комп`ютера, на якому знаходились програми доступу до електронних кабінетів державного підприємства у податкових органах. Не зважаючи на це, ДП "Дослідне господарство "Миклашів" здійснило спроби відновити програмне забезпечення та направити у п`ятиденний термін з моменту винесення відповідачем повідомлення від 14.08.2025. Вже 19.08.2025 ДП "Дослідне господарство "Миклашів" направило через електронний кабінет платника податку додаткові пояснення, проте відповідно до Квитанції №2 з реєстраційним номером документа не було прийнято. Причина: «Документ не може бути прийнятий документ в електронному вигляді не відповідає затвердженому формату…». Позивач здійснював і інші спроби, але все безуспішно. Лише за ухвалою Печерського районного суду міста Києва від 29.08.2025 у справі №757/40341/25-к у задоволенні клопотання слідчого про арешт системного блока, що належить ДП "Дослідне господарство "Миклашів" було відмовлено. На момент прийняття цього рішення суду відповідач вже 26.08.2025 виніс оскаржені Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Таким чином, надання ДП "Дослідне господарство "Миклашів" разом з поясненням всіх документів та обгрунтувань законності формування та подання на реєстрацію податкових накладних забезпечило податковий орган всією інформацією і документами. Направлення податковим органом повідомлень про надання додаткових пояснень було суто формальною підставою, без зазначення підстав надання додаткових пояснень та підстав надання додаткових документів.

Ухвалою від 09.09.2025 суддя відкрила провадження в адміністративній справі, призначила до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Частиною п`ятою статті 262 КАС України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З клопотаннями про розгляд справи у судовому засіданні сторони у справі не звертались.

Дослідивши матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених позовних вимог в їх сукупності, надавши їм юридичну оцінку, суд встановив таке.

ДП "Дослідне господарство "Миклашів" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (код ЄДР 20760227).

Видами діяльності за КВЕД є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.12 овочівництво, декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників; 01.50 змішане сільське господарство.

12.05.2023 між ДП "Дослідне господарство "Миклашів" та Товариством з обмеженою відповідальністю «Дружба АГРО-ІФ» укладено договір контрактації сільськогосподарської продукції №12/23/05 (далі за текстом Договір №12/23/05).

Згідно п.1.1. Договору №12/23/05 у порядку та на умовах Договору, Виробник сільськогосподарської продукції зобов`язується виробити визначену даним договором сільськогосподарську продукцію згідно номенклатури, вимог якості та кількості та у термін, визначений Сторонами в Додатку №1 до цього договору, а Контрактант зобов`язується прийняти цю продукцію та оплати її за встановленими цінами відповідно до умов договору.

На виконання Договору №12/23/05 контрактації сільськогосподарської продукції від 12.05.2023 та Додаткового договору №4 від 25.07.2023 Контрактант (покупець продукції) здійснив авансові платежі на користь ДП "Дослідне господарство "Миклашів" (Виробник).

У відповідності до пункту 5.5. Договору контрактації, за взаємним погодженням Сторін Контрактант може проводити за згодою Виробника попередню оплату у вигляді поставки насіння, мінеральних добрив, засобів захисту та інших матеріальних складових, які необхідні Виробнику для вирощування біологічних активів.

З врахуванням вимог статті 693 ЦК України, даний Договір передбачає дві самостійні умови попередньої оплати за Продукцію: обов`язкова умова у вигляді грошових коштів, що передбачено Додатком №3 до цього Договору, і додаткова (за взаємною згодою) у вигляді зміни зобов`язання з оплати отриманих за даним Договором Виконавцем матеріальних цінностей на грошові зобов`язання з додаткової попередньої оплати та автоматичного застосування вимог статті 601 ЦК України.

На виконання умов пункту 5.5. Договору контрактації ТОВ «Дружба Агро-ІФ» за замовленням ДП "Дослідне господарство "Миклашів" здійснила передачу товарів/матеріальних цінностей.

Надалі було укладено Договір підряду №19/02/24 від 19.02.2024 між позивачем та ТОВ «Дружба Агро-ІФ».

Відвантаження соняшника в адресу ТОВ «Дружба Агро-ІФ» у відповідності з Договором №12/05/23 контрактації сільськогосподарської продукції від 12.05.2023 відбувалось за такими первинними документами:

- видаткова накладна №21 від 09.09.2024 на загальну суму 490 320,20 грн, в т.ч. ПДВ 60 214,76 грн;

- видаткова накладна №22 від 10.09.2024 на загальну суму 1 944 720,78 грн, в т.ч. ПДВ 238 825,36 грн;

- видаткова накладна №23 від 12.09.2024 на загальну суму 1 335 840,53 грн, в т.ч. ПДВ 164 050,59 грн;

- видаткова накладна №24 від 13.09.2024 на загальну суму 2 622 481,05 грн, в т.ч. ПДВ 322 059,08 грн;

- видаткова накладна №25 від 16.09.2024 на загальну суму 2 053 200,82 грн, в т.ч. ПДВ 252 147,47 грн. 11.6. видаткова накладна №26 від 17.09.2024 на загальну суму 470 400,18 грн., в т.ч. ПДВ 57 768,44 грн.

У відповідності до вимог Податкового кодексу України, ДП "Дослідне господарство "Миклашів" здійснило оформлення та подало на реєстрації податкові накладні за фактом відвантаження продукції, як першої події, а саме:

- №9 від 09.09.2024 на загальну суму 490 320,20 грн, в т.ч. ПДВ 60 214,76 грн;

- №10 від 10.09.2024 на загальну суму 1 944 720,78 грн, в т.ч. ПДВ 238 825,36 грн;

- №11 від 12.09.2024 на загальну суму 1 335 840,53 грн, в т.ч. ПДВ 164 050,59 грн;

- №12 від 13.09.2024 на загальну суму 2 622 481,05 грн, в т.ч. ПДВ 322 059,08 грн;

- №13 від 16.09.2024 на загальну суму 2 053 200,82 грн, в т.ч. ПДВ 252 147,47 грн;

- №14 від 17.09.2024 на загальну суму 470 400,18 грн, в т.ч. ПДВ 57 768,44 грн;

- №15 від 19.09.2024 на загальну суму 469 915,54 грн, в т.ч. ПДВ 57 700,93 грн.

26.09.2024 позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №9 від 09.09.2024, №10 від 10.09.2024, №11 від 12.09.2024, №12 від 13.09.2024, №13 від 16.09.2024, №14 від 17.09.2024, №15 від 19.09.2024. Згідно змісту даного повідомлення, ДПС України виявлені наступні помилки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.09.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ( додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=21.4425%, "Рпоточ"=0 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів ( договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

11.08.2025 позивачем подано через електронний кабінет електронне Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, що підтверджується квитанцією №2 від 11.08.2025.

26.08.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області щодо вказаної вище спірної ПН прийнято Рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13206879/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 09.09.2024, №13206874/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.09.2024, №13206877/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 12.09.2024, №13206873/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 13.09.2024, №13206875/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.09.2024, №13206878/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14, №13206876/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графах «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» вказано: «Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд виходив з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюють Податковим кодексом України (далі - ПК України).

За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений вказаним Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

При цьому, постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що підтвердженням продавцю про прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 зазначеної статті та/або пунктом 192.1 статті 192 вказаного Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 зазначеної статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації), які зазначені у цьому пункті.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 вказаного Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За правилами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як видно з матеріалів справи, позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №9 від 09.09.2024, №10 від 10.09.2024, №11 від 12.09.2024, №12 від 13.09.2024, №13 від 16.09.2024, №14 від 17.09.2024, №15 від 19.09.2024.

Суд зауважує, що всі реквізити вказаної податкової накладної заповнено правильно, що відповідачі не заперечили.

З прийнятих ДПС України квитанцій видно, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.09.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ( додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=21.4425%, "Рпоточ"=0 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165 (тут надалі у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

12.12.2019 Міністерство фінансів України прийняло Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 520 (далі - Порядок № 520).

Згідно з пунктом 2 зазначеного Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з пунктами 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 вказаного Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановив суд, підставою для прийняття оскаржуваних рішень ГУ ДПС у Львівській області вказало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графах «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» вказано: «Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Суд наголошує на тому, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, а тому обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

З огляду на викладене, суд вважає, що зазначення в оскаржуваному рішенні лише узагальненої підстави для відмови у реєстрації податкових накладних без конкретизації які саме з поданих позивачем документів містять недоліки чи неточності свідчить про очевидну необґрунтованість цих рішень контролюючого органу та не може вказувати на дотримання суб`єктом владних повноважень критеріїв правомірності, викладених у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Суд встановив, що на підтвердження правомірності складення податкової накладної, позивач подав до ДПС України, серед іншого, такі документи: документи на підтвердження обробітку грунту, посіву, догляду за біологічними активами, боротьби зі шкідниками та підживленням, хімічної обробки та збору врожаю, документи на придбання мінеральних добрив, засобів захисту рослин та інших хімікатів; документи на відвантаження зібраної сільськогосподарської продукції на виконання умов договору контрактації (видаткові накладні та ттн); платіжні інструкції щодо здійснення покупцем сільськогосподарської продукції авансових платежів за сільськогосподарську продукцію; додаткові договори на підтвердження поставки товаро-матеріальних цінностей в якості оплати за сільськогосподарську продукцію за договором контрактації тощо.

Окрім того, на підтвердження правомірності складення податкової накладної, 11.08.2025 позивачем подано через електронний кабінет електронне Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, що підтверджується квитанцією №2 від 11.08.2025.

Вказані документи є у матеріалах справи, дослідивши які, суд вважає, що у межах прийнятих рішень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав достатні документи для реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд при розгляді справи враховує висновки Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладені у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.

Суд також зазначає, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про невідповідність оскарженого рішення критеріям правомірності рішень суб`єктів владних повноважень, викладеним у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Таким чином, суд вважає, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13206879/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 09.09.2024, №13206874/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.09.2024, №13206877/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 12.09.2024, №13206873/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 13.09.2024, №13206875/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.09.2024, №13206878/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 17.09.2024, №13206876/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 19.09.2024 є протиправним та підлягає скасуванню.

З огляду на вказане, суд вважає, що з метою повного та ефективного захисту прав позивача необхідно зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України податкову накладну №9 від 09.09.2024, №10 від 10.09.2024, №11 від 12.09.2024, №12 від 13.09.2024, №13 від 16.09.2024, №14 від 17.09.2024, №15 від 19.09.2024, датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини третьої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до статті 139 КАС України з ГУ ДПС у Львівській області за рахунок його бюджетних асигнувань необхідно стягнути судовий збір у розмірі 16957,00 грн.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-76, 139, 241-246, 250, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206879/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 09.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) №9 від 09.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206874/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) №10 від 10.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206877/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 12.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) №11 від 12.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206873/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 13.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) №12 від 13.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206875/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) №13 від 16.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206878/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 17.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) №14 від 17.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №13206876/20760167 від 26.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 19.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Державного підприємства Дослідне господарство Миклашів Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) №15 від 19.09.2024 - датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь Державного підприємства "Дослідне господарство "Миклашів" Інституту сільського господарства Карпатського регіону Національної академії аграрних наук України ( місцезнаходження: Львівська обл., Львівський р-н, с. Миклашів, вул. Кругова, 11, 81140) судовий збір у розмірі 16957 (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят сім) грн.

Рішення суду першої інстанції набуває чинності після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набуває чинності після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.

Суддя Мричко Н.І.