Справа № 500/5496/25
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2026-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5496/25

11 березня 2026 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Загір`я" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Загір`я" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13042884/41209752 від 03.07.2025 яким відмовлено ПП "Загір`я" у реєстрації податкової накладної №1 від 20.03.2025;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 20.03.2025 подану ПП "Загір`я".

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ПП "Загір`я" зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування та продажу сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках. Підприємством за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано покупцю Товариству з обмеженою відповідальністю "Овал" (далі - ТОВ "Овал") податкову накладну за №1 від 20.03.2025 на суму ПДВ у розмірі 186907,39 грн, яку направлено для реєстрації у ЄРПН.

Далі позивач отримав електронну квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної на тій підставі, що вона складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) підприємство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарської операції між ним та ТОВ "Овал", а також містили достатньо відомостей про діяльність Підприємства в цілому. Однак комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за податковою накладною, реєстрацію якої зупинено, а тому вважає, що така підлягає реєстрації в ЄРПН.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою судді від 29.09.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

Ухвалою суду від 14.10.2025 у задоволенні клопотання про об`єднання справ в одне провадження адміністративних справ за позовом Приватного підприємства "Загір`я" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовлено.

14.10.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що платником не надано контролюючому органу статистичну звітність, книгу складського обліку запасів (інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату), акти звірки взаєморозрахунків, підтверджуючі документи щодо придбання та/або основних засобів (не надано оборотно сальдову відомість по рахунках), не надано трудові договори або інші документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (з контрагентом ПП "АП "Агро-Дружба" укладено договір оренди транспортного засобу з екіпажем).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна", ТОВ "Альфа Смарт Агро" - надано акти звіряння розрахунків не підписані уповноваженою особою (не можливо встановити ким підписано, відсутні ПІБ), акт звіряння взаємовідносин з ТОВ "Овал" не підписані уповноваженою особою (відсутній підпис зі сторони ТОВ "Овал"). Відсутність у актах ПІБ осіб, підписів відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції означає відсутність юридичної сили документів, які надані позивачем та не можуть вважатися належними доказами виконання господарської операції.

Ухвалою суду від 15.10.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/5496/25 за правилами загального провадження відмовлено.

01.12.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення, в яких представник вказує, що ПП "Загір`я" подано до суду декілька адміністративних позовів до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії (судові справи №500/5496/25, №500/5508/25, №500/5513/25, №500/5514/25, №500/5515/25, №500/5519/25, №500/5546/25, №500/5547/25).

Вказує, що зазначені позови є однорідними, оскільки позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області після зупинення реєстрації податкових накладних виписаних на ТОВ "Овал", а саме №1 від 20.03.2025, №2 від 21.03.2025, №3 від 22.03.2025, №5 від 11.04.2025, №1 від 09.04.2025, №6 від 11.04.2025, №7 від 12.04.2025, №8 від 14.04.2025 пояснення та документи подані одночасно в межах одного пакета документів та єдиного повідомлення від 03.06.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено надано одночасно по податкових накладних.

Зазначає, Тернопільським окружним адміністративним судом підтримано позицію контролюючого органу, а саме в рішенні суду №500/5515/25 від 27.11.2025, де судом зазначено: "Будь-яких доводів, які б стосувались наявності у позивача у власності чи оренді за адресою, за якою проводилася поставка кукурудзи від позивача до покупця ТОВ "Овал" (пункт навантаження згідно з відомостями ТТН: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район), та наявності на кінець звітного 2024 року та на квітень 2025 року кукурудзи урожаю 2024 року у кількості 2 807,8 тон, впродовж розгляду справи ПП "Загір`я" не наводилось, а відповідних доказів суду не надано.

Отож, надання лише документів, які засвідчують придбання насіння, міндобрив, палива (при тому, що такі ТМЦ використовуються і для посіву інших с/г культур, які позивач вказує, що вирощував у 2024 році), не вказують на те, що позивач у 2024 році зібрав такі високі урожаї кукурудзи у кількості 2 807,8 тон (середня врожайність 141 ц/га), мав зернові склади для його зберігання до квітня 2025 року та фактично мав у наявності ту кількість кукурудзи, яку реалізував ТОВ "Овал".".

22.12.2025 до суду від ПП "Загір`я" надійшла відповідь на відзив, в якій представник вказує, що податкова накладна №1 від 20.03.2025 була складена та направлена для реєстрації за фактом купівлі-продажу кукурудзи згідно договору поставки №26-ТР-2025-К від 20.03.2025, укладеного між ПП "Загіря" та ТОВ "Овал", а не її перевезення.

У даній справі відповідач не надав жодного доказу, що саме ці транспортні засоби не здійснювали перевезення. У ТТН зазначається інформація, що подається перевізником, але сам факт транспортування підтверджується: видатковими накладними, оплатою, рухом товару по бухгалтерському обліку. Наявність відсутність трудових відносин ПП АП "Агро-Дружба" з фізичними особами, позивач не перевіряє та немає доступу до такої інформації і дана інформація не вливає на реєстрацію податкової накладної.

Зазначає, що відповідачі помилково ототожнюють реальність господарської операції з обов`язковістю надання складських документів, передбачених Законом України "Про зерно та ринок зерна в Україні". Обов`язок оформлення складських документів покладається на зерновий склад, а не на товаровиробника, Позивач не зберігав сільськогосподарської продукції (кукурудзи) у будь-якої юридичної особи, а кукурудза зберігалась у власних складах , відповідно у позивача відсутні складські документи, які передбачені Законом України "Про зерно та ринок зерна в Україні". Також дані вимоги і стосуються покупця ПП АП "Агро Дружба".

Вказує, що недоліки в оформленні ТТН, на які посилається відповідач, не спростовують факту реального переміщення товару. Верховний Суд неодноразово зазначав, що: формальні недоліки первинних документів не є самостійною підставою для висновку про нереальність господарської операції, якщо з інших доказів убачається фактичний рух товару. Таким чином, наведені контролюючим органом зауваження до ТТН є формальними, неістотними та не впливають на реальність операцій.

Зазначає, що умови поставки СРТ не покладають на продавця обов`язок контролювати оформлення всіх реквізитів ТТН вантажоодержувачем. Поставка товару здійснювалась на умовах СРТ (Carriage Paid To), що означає: - виконання продавцем обов`язку з доставки товару до визначеного пункту; - перехід ризиків після передачі товару перевізнику. Вантажоодержувач (елеватор) є третьою особою, дії або бездіяльність якої не можуть покладатися у вину платнику податку, якщо фактичне постачання товару відбулося. В свою чергу, відповідач фактично підміняє процедуру реєстрації ПН перевіркою дотримання транспортного законодавства.

Щодо ненадання документів щодо оренди землі зазначає, що позивачем повідомлено що станом на 01.01.2024 укладено договори з 659 фізичними особами, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. Перелік зареєстрованих договорів оренди відображено в звіті 20 ОПП. Загальна кількість орендованої землі в 2024 році становить 1265,7248 га, що підтверджується довідкою № 77 від 16.01.2024 виданою Залозецької ОТГ згідно якою - загальна площа орендованих земель (паїв) 1265.7248 га. в тому числі (за межами населених пунктів): с.Загір`я - 1238,5853 га., с.Панасівка - 27,1395 га. Дані довідки про кількість орендованих земельних ділянок було надано на розгляд комісії і дана підстава для відмови у спірному рішенні не зазначена. Крім того, на розгляд комісії було надано договір оренди землі від 21.07.2021 укладений з фізичною особою ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , а також витяг з Державного реєстру речових прав від 13.07.2021 про реєстрацію даного договору. Всі договора з фізичними особами є однотипними та зареєстровані, про що відповідач може перевірити отримавши інформацію з Державного реєстру речових прав.

Також представник вказує на безпідставність посилань відповідача на невідповідність актів списання добрив та ЗЗР, так як в ньому відсутній підпис агронома та тракториста машиніста, чим порушено наказ Мінагрополітики України № 929 від 21.12.2007, оскільки позивач дотримується вимог вказаного наказу та веде документи, які ним визначені, однак не може прийняти велику кількість працівників для проставлення підпису в актів списання добрив та ЗЗР, оскільки є невеликим підприємством де працює керівник, тракторист-машиніст, водії та різноробочий на які покладаються й інші обов`язки. Зазначає, що позивачем надано статистичну звітність, яку підприємство веде та направляє до управління статистики.

Щодо документів, які укладені між позивачем та ТОВ "Альфа Смарт Агро", ТОВ "Кортнева Агрісаєнс України", ТОВ "Овал", ПП "АП "Агро Дружба" представник вказує, що в запереченнях контролюючий орган фактично підмінив податковий контроль процедурою повної документальної перевірки. Зауваження ДПС зводяться до аналізу повноти актів приймання-передачі, факту та строків зберігання товарів, наявності складів за конкретними адресами, актів звірки розрахунків, деталізації логістичних операцій, повноти підписів, реквізитів та платіжних документів.

Такий обсяг аналізу виходить за межі повноважень комісії ДПС у процедурі, в межах якої приймалось оскаржуване рішення, та є предметом виключно документальної податкової перевірки, що оформлюється актом перевірки з відповідними висновками та доказами.

Зазначає, що відсутність проведеної перевірки позбавляє контролюючий орган права робити висновки про нереальність господарських операцій.

Вказує, що первинні документи оцінюються в сукупності, а не ізольовано та формально ДПС штучно акцентує увагу на окремих недоліках документів (відсутність окремих реквізитів, підписів, уточнень адрес), ігноруючи при цьому загальну сукупність наданих доказів, а саме: - договори з контрагентами; - видаткові накладні; - товарно-транспортні накладні; - податкові накладні; - фактичне використання товарів у господарській діяльності.

Зазначає, що водночас сам факт наявності окремих технічних або формальних недоліків у первинних документах не свідчить про відсутність господарської операції, якщо з інших доказів випливає її реальність.

Вказує, що відсутність актів звірки, повної оплати або окремих платіжних документів не свідчить про фіктивність операцій. Акти звірки взаєморозрахунків, не є первинними документами, не підтверджують факт здійснення господарської операції, не є обов`язковими до складання. Часткова або поетапна оплата товару, є звичайною господарською практикою, не впливає на реальність факту поставки, не може бути підставою для висновку про нереальність операції. Зауваження до оформлення ТТН не є підставою для заперечення факту постачання товару, посилання ДПС на відсутність підписів водіїв, номерів посвідчень, деталізації вантажно- розвантажувальних операцій, повної адреси розвантаження є формальними та не доводять відсутності перевезення або поставки товару, оскільки: товарно-транспортна накладна не є єдиним доказом поставки; - окремі недоліки в ТТН не скасовують юридичної сили інших первинних документів; - закон не пов`язує право на податкові наслідки виключно з ідеальним оформленням ТТН.

22.12.2025 до суду від ПП "Загір`я" надійшли додаткові пояснення у справі (заперечення), в яких представник вказує, що рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 27.11.2025 у справі №500/5519/25, №500/5515/25, № 500/5547/25 не набрали законної сили та не мають преюдиційного значення для даної справи.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позові, суд встановив такі обставини.

Приватне підприємство "Загір`я" () з 13.03.2017 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур, насіння олійних культур (код виду економічної діяльності 01.11, основний); перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР); є платником податку на додану вартість.

Після збору кукурудзи врожаю 2024, ПП "Загір`я" реалізував покупцю ТОВ "Овал" (), на загальну суму 27496272,86 грн, в тому числі ПДВ 14%, з яким заключено три договори поставки кукурудзи, а саме: договір поставки від 20.03.2025 №26-ТР-2025-К, договір поставки від 09.04.2025 №30-ТР-2025-К, договір поставки від 11.04.2025 №31-ТР-2025-К.

Відвантаження кукурудзи врожаю 2024, в межах даної справи, оформлено наступними видатковими та товаро-транспортними накладними:

видаткова накладна №-000000001 від 20.03.2025 на загальну суму 1521960,19 грн., в тому числі ПДВ 186907,39 грн., де кількість продукції становить 154,520 тон., та товаро-транспортні накладні: товарно-транспортна накладна №1 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 14,020 тон; -ТТН №2 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 15,640 тон; товарно-транспортна накладна №3 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 15,760 тон; товарно-транспортна накладна №4 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 15,780 тон; товарно-транспортна накладна №5 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 12,280 тон; товарно-транспортна накладна №6 від20.03.2025 на кількість кукурудзи 15,840 тон; товарно-транспортна накладна №7 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 15,840 тон; товарно-транспортна накладна №8 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи у 15,98 тон; товарно-транспортна накладна №9 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 17,720 тон; товарно-транспортна накладна №10 від 20.03.2025 на кількість кукурудзи 15,660 тон.

За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ПП "Загір`я" сформовано покупцю ТОВ "Овал" податкову накладну №1 від 20.03.2025 на суму ПДВ у розмірі 186907,39 грн, яка була направлена до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як слідує із квитанції від 27.03.2025, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=131.0498%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання[1]передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку №520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 20.03.2025, реєстрацію якої було зупинено, а саме:

довіреність від 20.03.2025, 09.04.2025, 11.04.2025 (Люлько Д.);

договір купівлі-продажу нафтопродуктів з ТОВ "Магістр-Д" від 02.01.2024р.;

акти використання засобів хімічного захисту рослин квітень-травень;

видаткова накладна та товарно-транспортна накладна від 26.03.2024, видаткова накладна та товарно-транспортна накладна від 05.04.2024, видаткова накладна та товарно-транспортна накладна від 08.04.2024, видаткова накладна та товарно-транспортна накладна від 06.06.2024, видаткова накладна та товарно-транспортна накладна від 08.10.2024, видаткова накладна та товарно-транспортна накладна від 14.10.2024, видаткова накладна та товарно-транспортна накладна від 05.11.2024 (паливо ТОВ "Магістр-Д");

договір поставки №31-ТР -2025-К від 11.04.2025, додаткова угода №1 до Договору від 11.04.2025, додаткова угода №2 до Договору від 12.04.2025 (ТОВ "Овал");

договір поставки від 20.03.2025 №26-ТР-2025-К ТОВ "Овал";

видаткова накладна від 22.03.2025, товарно-транспортні накладні №39, №40, №41, №42, №43, №44, №45, №46, №47, №48, №49, №50, №51, №52 від 22.03.2025 (ТОВ "Овал");

видаткова накладна від 09.04.2025, товарно-транспортні накладні від №№64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, товарно-транспортні накладні №53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63 від 22.03.2025(ТОВ "Овал");

видаткова накладна від 21.03.2025, товарно-транспортні накладні №№11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 від 21.03.2025 (ТОВ "Овал");

облікові листи та лімітно-забірні картки;

видаткова накладна від 11.04.2025, товарно-транспортні накладні №№109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119 від 11.04.2025 (ТОВ "Овал");

видаткова накладна від 12.04.2025, товарно-транспортні накладні №№137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, від 12.04.2025 (ТОВ "Овал");

видаткова накладна від 14.04.2025, товарно-транспортні накладні №№166, 167, 168, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175(ТОВ "Овал");

видаткова накладна від 10.04.2025, товарно-транспортні накладні №№89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97 від 10.04.2025(ТОВ "Овал");

товарно-транспортні накладні №120, 122,123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131 від 11.04.2025 (ТОВ "Овал");

договір поставки з ТОВ "Альфа Смарт Агро" від 21.02.2023р.;

товарно-транспортні накладні №№76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88 від 09.04.2025 (ТОВ "Овал");

платіжна інструкція №30949191, №30949194, №30949190, №30949197, №30949201 від 09.04.2025 (ТОВ "Овал");

товарно-транспортні накладні №№176, 177, 178, 179, 180, 181, 182, 183, 184, 185, 186 від 14.04.2025 (ТОВ "Овал");

товарно-транспортні накладні №№98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108 від 10.04.2025 (ТОВ "Овал");

платіжна інструкція №30949137 від 27.03.2025, №30949145 від 28.03.2025, №30949155 від 31.03.2025, №30949129 від 24.03.2025, №30949132 від 25.03.2025, №30949134 від 26.03.2025 (ТОВ "Овал");

видаткова накладна від 11.04.2025, товарно-транспортні накладні №№132,133, 134, 135, 136 від 11.04.2025;

товарно-транспортні накладні №151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165 від 12.04.025;

договір поставки №31-ТР -2025-К від 11.04.2025, додаткова угода №1 до Договору від 11.04.2025, додаткова угода №2 до Договору від 12.04.2025, Додаткова угода №3 до Договору поставки (ТОВ "Овал");

договір поставки з ТОВ "Альфа Смарт Агро" від 02.01.2024;

пояснення;

договір №26-ТР-2025 оренди транспорту засобу з екіпажем від 20.03.2025, акт приймання-передачі техніки (ПП "АП "Агро-Дружба");

звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року;

табель використаного робочого часу;

договір №202324093 SE від 04.03.2024 (ТОВ "Сингента");

список працівників;

платіжна інструкція №395 від 03.01.2024, №419 від 13.02.2024, №420 від 13.02.2024, №438 від 29.02.2024, №439 від 04.03.2024, №440 від 05.03.2024 (ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна");

договір купівлі продажу насіння №18678 від 03.03.2021, додаток №1 до Договору, додаткова угода, Додаток від 20.07.2023, Додаток від 18.07.2023, Договір від 27.12.2023, Додаток №1 від 28.12.2023 (ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна");

звіт про посівні площі сільськогосподарських культур 2024;

договір оренди землі від 21.07.2021р;

витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;

акт здачі прийняття робіт №000000016 (без дати) (ПП "АП "Агро-Дружба");

звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році;

довідка Залозецької селищної ради від 26.01.2024;

видаткова накладна №1/02254 від 01.02.2024, товарно-транспортна накладна від 01.02.2024; видаткова накладна №2/02198 від 02.02.2024, товарно-транспортна накладна №00316813 від 02.02.2024, №0316811 від 01.2024, №0316807 від 01.02.2024, №0316905 від 01.02.2024, видаткова накладна №2/02207 від 02.02.2024 (ТОВ "Агросем");

платіжна інструкція №400 від 15.01.2024, №416 від 08.02.2024, №421 від 13.02.2024, №424 від 19.02.2024,№426 від 20.02.2024, №430 від 26.02.2024, №431 від 27.02.2024, №439 від 29.02.2024 (ТОВ "Агросем");

витяг з державного реєстру речових прав дата формування 03.04.2023;

рахунок-фактура від 24.03.2025, платіжна інструкція №879 від 14.04.2025 (оренда транспортних засобів ПП "АП "Агро-Дружба");

видаткова накладна №8309 від 16.05.2022, товарно-транспортна накладна від 16.05.2022, видаткова накладна від 03.06.2022, товарно-транспортна накладна від 03.06.2022, видаткова накладна від 29.05.2023, товарно-транспортна накладна від 29.05.2023, видаткова накладна від 22.03.2024, товарно-транспортна накладна від 22.03.2024, видаткова накладна від 19.08.2022, товарно-транспортна накладна від 19.08.2022 (ТОВ "Альфа Смарт Агро");

платіжна інструкція №136 від 11.05.2022, 20.05.2022, 29.05.2023, 19.03.2024, рахунок на оплату від 27.4.2022 (ТОВ "Альфа Смарт Агро");

договір №4/050123 від 05.01.2023 (ТОВ "Трейд-Агрохім");

накладна від 07.03.2024, товарно-транспортна накладна від 07.03.2024, сертифікат що засвідчує посівні якості насіння від 26.12.2023, накладна від 07.03.2024, товарно-транспортна накладна від 07.03.2024, сертифікат що засвідчує посівні якості насіння від 24.01.2024 (ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна");

платіжна інструкція №463 від 04.04.2024, №464 від 04.04.2024, №467 від 05.04.2024 (ТОВ "Сингента");

видаткова накладна від 04.03.2024, свідоцтво на придбане насіння, сертифікати, товарно-транспортна накладна від 11.04.2024, сертифікат, протокол випробувань, видаткова накладна від 04.03.2024, свідоцтво на гібридне насіння, товарно-транспортна накладна від 08.04.2024 (ТОВ "Сингента");

договір поставки №AS/13/04/2022 від 27.04.2022, додаткова угода до Договору від 27.04.2022 (ТОВ "Альфа Смарт Агро");

видаткова накладна від 20.01.2023, товарно-транспортні накладні від 20.01.2023 (ТОВ "Трейд-Агрохім");

платіжна інструкція №228, 229 від 20.01.2023, №84 від 17.01.2023, №87 від 20.01.2023;

акт при використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив від 15.04.2024, 11.05.2024;

платіжні інструкції 2024 ТОВ "Магістр-Д";

договір поставки №12.01.24-277/1 від 12.01.2024, додаткова угода до специфікації до договору поставки, Специфікація (ТОВ "Агросем");

акт витрати насіння і садивного матеріалу від 15.04.2024, акти витрати насіння і садивного матеріалу від 15.04.2024;

договір поставки №30-ТР-2025-К від 09.04.2025, додаткова угода до Договору від 09.04.2025, додаткова угода №2 до Договору поставки від 10.04.2025, додаткова угода №3 до Договору поставки від 11.04.2025 (ТОВ "Овал");

видаткова накладна від 20.03.2025, товарно-транспортні накладні №№1, 2,3,4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 від 20.03.2025 (ТОВ "Овал");

товарно-транспортні накладні №25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 від 21.03.2025 (ТОВ "Овал").

За результатами розгляду поданих документів, у контролюючого органу виникла потреба у наданні позивачем додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Відповідно контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.06.2025 №13002309/41209752, у яких зазначено "У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування", копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: а саме первинних документів щодо придбання товарів, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Зазначено також додатково надати: статистичну звітність; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; підтверджуючі документи щодо придбання та/або оренди основних засобів.

У відповідь на повідомлення від 23.06.2025 №13002309/41209452 контролюючого органу позивачем 23.06.2025 надано повідомлення про подання додаткових пояснень разом з додатками, а саме:

лист;

звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року;

акт звіряння розрахунків з ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна", ТОВ "Агросем" період з 01.01.2024 по 24.06.2025, ТОВ "Альфа Смарт Агро" за період 01.01.2022-24.06.2025, ТОВ "Трейд-Агрохім" період 01.01.2023-24.06.2025, ТОВ "Магістр-Д" період 01.01.2024-24.06.2025, ТОВ "Овал" період 01.01.2025- 24.06.2025;

звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 03.07.2025 №13042884/41209752, про відмову у реєстрації податкової накладної на підставі п.10 Порядку № 520 ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В додаткових поясненнях зазначено: платником не надано статистичну звітність, книгу складського обліку запасів; інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату; акти звірки взаєморозрахунків; підтверджуючі документи щодо придбання та/або основних засобів; трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія; наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв.

Вважаючи вищевказане рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість наведені у додатку 1 до Порядку №1165, п.8 яких передбачено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі №140/506/22.

Також, у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічна позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 у справі 380/5383/21.

Висновки суду за результатами розгляду справи.

Як слідує з квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 20.03.2025, така містить інформацію про те, що платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.

Матеріали справи свідчать, що відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 1 від 20.03.2025, позивачем було надіслано детальні пояснення з документами, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Комісією Головного управління ДПС України у Тернопільській області прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №13042884/41209752 від 03.07.2025.

Як підставу відмови, зазначено про ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В додаткових поясненнях зазначено: платником не надано статистичну звітність, книгу складського обліку запасів; інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату; акти звірки взаєморозрахунків; підтверджуючі документи щодо придбання та/або основних засобів; трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія; наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв.

Також в обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваного рішення представник контролюючого органу вказує на те, що позивачем для підтвердження відвантаження кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року складено видаткову накладну №-000000001 від 20.03.2025 обсягом 154520 кг та на підтвердження транспортування було надано ТТН №№1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 від 20.03.2025.

Зазначає, що згідно інформації, вказаної у згаданих ТТН встановлено, що перевезення кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року відбувалось із пункту навантаження "48130, вул. Л. Українки 13/1 с-ще Дружба, Тернопільський район, Тернопільська область" до пункту розвантаження "48130, вул. Л. Українки, 3ж, с-ще Дружба, Тернопільський район, Тернопільська область".

У поясненнях, які подавалися позивачем контролюючому органу зазначено, що ПП "Загір`я" достатньо нерухомого майна для зберігання вирощених сільськогосподарських культур, бо у його власності перебувають будівлі та споруди, серед яких є комори для зберігання зерна, адмінбудинок та інші, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 .

Так, згідно витягу з Державного реєстру речових прав станом на 03.04.2023, ПП "Загір`я" є власником адмінбудинку площею 303,5 кв.м за адресою: АДРЕСА_2 , та закінченого будівництвом об`єкта - будівель і споруд за адресою: АДРЕСА_2 , що складається з таких об`єктів: ветаптека 322,3 кв.м, корівник 1898,6 кв.м, молокоблок 294,9 кв.м, корівник 1905,1 кв.м, корівник 185403 кв.м, кормоцех 753,7 кв.м., телятник 1285,1 кв.м, свинарник 814,3 кв.м, комора 489,1 кв.м, комора 469,0 кв.м, комора 254,7 кв.м, вага 54,0 кв.м, добудова до комори 173,2 кв.м, піднавіс на тоці 358,6 кв.м, будинок тваринника 497,0 кв.м, прибудова 41.6 кв.м, прибудова 26,0 кв.м, приміщення монтажної і устаткування 113,0 кв.м, свинарник 1006,4 кв.м, прибудова 19,5 кв.м, конюшня 366,5 кв.м, піднавіс 190,0 кв.м, корівник (кошара) 361,0 кв.м, сінажна яма 408,2 кв.м.

Поряд із цим, відповідно до усіх ТТН від 20.03.2025 в межах спірної поставки щодо постачання кукурудзи 3 кл урожаю 2024 року покупцю ТОВ "Овал" пункт навантаження продукції вказаний за адресою: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район.

Однак, відповідно до пояснень представника позивача та наданих матеріалів справи, зберігання товару здійснюється позивачем у коморах (складах) у селі Загір`я Тернопільського району.

Документи що підтверджують право користування/власності позивача нерухомим майном (складом) за адресою: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський району, - відсутні. У зв`язку з чим, неможливо відслідкувати рух товару, відтак і його поставку.

Слід зазначити, що спірна податкова накладена №1 від 20.03.2025 була складена на підставі видаткової накладної №000000001 від 20.03.2025 в результаті господарської операції з поставки товару (кукурудзи).

Таким чином, саме документи щодо поставки товару є визначальними при вирішенні питання реєстрації податкової накладної.

При цьому, у повідомленні від 23.06.2025 про надання додаткових пояснень контролюючий орган зазначив про необхідність подання позивачем додаткових пояснень та документів, зокрема, складські документи, книгу обліку запасів, підтверджуючі документи щодо придбання або оренди основних засобів.

Суд зауважує, що позивачем ні на розгляд комісії контролюючого органу ні до матеріалів справи не було надано доказів придбання або оренди позивачем будь-якого майна за адресою: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район, з якої здійснювалась поставка товару (пункт навантаження). Також не надано будь-яких складських документів та/або книг обліку запасів за вказаною адресою.

При цьому, позивач посилається на те, що окремі недоліки оформлення ТТН не можуть слугувати єдиною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

Однак, позивачем так і не надано пояснень про які саме недоліки ТТН йде мова, як і не зазначено конкретно з якого пункту навантаження здійснювалась поставка товару та не надано будь-яких підтверджуючих документів з даного приводу.

Зокрема, ТТН є первинним і основним документом який підтверджує поставку товару. Пункт навантаження є істотним реквізитом та надає можливість підтвердити рух товару.

Тому, у контролюючого органу були наявні обґрунтовані сумніви про можливість поставки позивачем кукурудзи із пункту навантаження за адресою: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район.

Не спростовано таких сумнівів позивачем і в процесі розгляду справи.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість спірного рішення про відмову у реєстрації ПН, так як контролюючим органом було повідомлено позивача про необхідність подання конкретних документів, необхідних для реєстрації ПН, однак позивач не надав таких у повному обсязі, ані контролюючому органу, ані суду. Ненадання позивачем (надання в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520 є підставою для контролюючого органу прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Аналогічний висновок зроблений Верховним Судом у постанові від 13.02.2024 у справі справа № 240/5563/23.

Інші доводи учасників справи вказаних висновків суду не спростовують.

За обставин, встановлених у цій справі, суд приходить до висновку, що Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення №13042884/41209752 від 03.07.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 20.03.2025, у зв`язку з чим у задоволенні позову слід відмовити повністю.

У зв`язку з відмовою у позові відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 11 березня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Загір`я" (місцезнаходження/місце проживання: с. Загір`я, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47211, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, );

Головуючий суддя Баб`юк П.М.