Справа № 520/32155/25
Суддя: Рубан В.В.
Дата ухвалення: 2026-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

10 березня 2026 року № 520/32155/25

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Рубан В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Чарівний Лан" (вул. Центральна, буд.39, с. Капитолівка, Ізюмський р-н, Харківська обл., 64319, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд.46, м. Харків, 61057, ) про визнання дій протиправними та скасування постанови, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Чарівний Лан", з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області , в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність і невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 7079 від 02.12.2025, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити ТОВ "Чарівний Лан" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з Рішенням про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 7079 від 02.12.2025, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області.

Представником відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Суд, вивчивши доводи позову та відзиву на нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Чарівний Лан" зареєстроване у статусі юридичної особи за місцем знаходження: Харківська обл., Ізюмський район, село Капитолівка, вул. Центральна, буд. 39. Основним видом зареєстрованої економічної діяльності позивача є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

11.11.2025р. позивачу через електронний кабінет платника податків надійшло Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 6367 від 11.11.2025 року прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області.

Згідно з даним рішенням Комісією регіонального рівня відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ № 1165 від 11.12.2019, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, стосовно ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків;

- підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податків - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування;

- код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Підставою прийняття даного рішення слугувала наступна податкова інформація: ТОВ «Чарівний Лан» мав взаємовідносини з контрагентами, які мають ознаки ризиковості.

Отже, у податкового органу виник сумнів щодо господарської діяльності ТОВ «Наукового-виробниче підприємство Залізничавтоматика» », аналіз діяльності позивача свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності з ПДВ та втрат бюджету, проходження схемного кредиту суб`єктів господарювання, які при здійсненні фінансово-господарських операцій здійснюють підміну позицій товарних груп та задіяні в схемах формування ризикового податкового кредиту з ПДВ для реального сектору економіки.

Керуючись п.6 Порядку № 1165, позивачем листом № 17 від 25.11.2025 комісії регіонального рівня надана інформація та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема: ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 2400303 від 19.11.2024; Витяг з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального від 14.11.2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку бухгалтерського обліку № 203 «Паливо» за травень 2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку бухгалтерського обліку № 203 «Паливо» за червень 2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку бухгалтерського обліку № 203 «Паливо» за липень 2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку бухгалтерського обліку № 203 «Паливо» за серпень 2025; статистична звітність (форма № 4-сг) "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025р." (річна) з квитанцією № 2; статистична звітність (форма № 37-сг) «Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт» (місячна) станом на 01.08.2025 з квитанцією № 2; статистична звітність (форма № 37-сг) «Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт» (місячна) станом на 01.09.2025 з квитанцією № 2; договір поставки нафтопродуктів № ТЕ-51 від 10.03.2025; рахунок на оплату № 6387 від 29,09.2025; видаткова накладна № 11504 від 29.09.2025; податкова накладна № 1359 від 29.09.2025 з квитанцією № 2; сертифікат якості № 8977/Р від 22.09.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № від 29.09.2025; платіжна інструкція № 1416 від 06.10.2025; платіжна інструкція № 8946 від 06.11.2025; виписка з особового рахунку за 06.11.2025; рахунок на оплату № 1057 від 20.10.2025; платіжна інструкція № 8914 від 20.10.2025; податкова накладна № 172 від 20.10.2025 з квитанцією № 2; видаткова накладна № 2050 від 24.10.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № 39970574 від 24.10.2025; договір купІвлі-продажу нафтопродуктів № ДГ-0000072 від 04.09.2024; видаткова накладна № РН- 0000413 від 23.05.2025; видаткова накладна № РН-0000460 від 05.06.2025; видаткова накладна № РН-0000677 від 17.07.2025; видаткова накладна № РН-0000678 від 18,07.2025; видаткова накладна № РН-00001165 від 21.10.2025; видаткова накладна № РН-00001191 від 26.10.2025; податкова накладна № 367 від 23.05.2025 з квитанцією № 2; податкова накладна № 411 від 05.06.2025 з квитанцією № 2; податкова накладна № 589 від 17.07.2025 з квитанцією № 2; податкова накладна № 593 від 18.07.2025 з квитанцією № 2; податкова накладна № 1025 від 21.10.2025 з квитанцією № 2; податкова накладна № 1054 від 26.10.2025 з квитанцією № 2; рахунок-фактура № СФ-0000283 ; рахунок-фактура № СФ-0000314 від 05.06.2025; рахунок-фактура № СФ-0000445 від 17.07.2025; рахунок-фактура № СФ-0000449 від 18.07.2025; рахунок-фактура № СФ-0000767 від 21.10.2025; рахунок-фактура № СФ-0000785 від 26.10.2025; платіжна інструкція № 350 від 23.05.2025; платіжна інструкція № 364 від 05.06.2025; платіжна інструкція № 490 від 17.07.2025; платіжна інструкція № 499 від 18.07.2025; платіжна інструкція № 8925 від 23.10.2025; платіжна інструкція № 8927 від 27.10.2025; виписка з особового рахунку за 23.05.2025; виписка з особового рахунку за 05.06.2025; виписка з особового рахунку за 17.07.2025; виписка з особового рахунку за 23.10.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № 413 від 23.05.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № 460 від 05.06.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № 677 від 17.07.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № 678 від 18.07.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № 1165 від 21.10.2025; ТТН на відпуск нафтопродуктів № 1191 від 26.10.2025; рішення Господарського суду Харківської області від 19.09.2024 у справі № 922/2436/24; Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1171 від 08.05.2023р., Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1170 від 08.05.2023р., Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1173 від 08.05.2023р., Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1165 від 08.05.2023р., Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1166 від 08.05.2023р,, Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1172 від 08.05.2023р., Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1168 від 08.05.2023р., Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1167 від 08.05.2023р., Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1164 від 08.05.2023р. Акт комісійного обстеження об`єкту, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, власником якого є ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» № 1169 від 08.05.2023р.; договір поставки № 01-07/492 від 01.07.2025; Додаток № 1 до договору поставки № 01-07/492 від 01.07.2025; видаткова накладна № РН-0000332 від 11.07.2025; видаткова накладна № РН-0000336 від 11.07.2025; видаткова накладна № РН-0000338 від 14.07.2025; видаткова накладна № РН-0000339 від 14.07.2025; видаткова накладна № РН-0000435 від 18.08.2025; ТТН № від 11.07.2025; ТТН № від 11.07.2025; ТТН № від 14.07.2025; ТТН № від 14.07.2025; ТТН № від 18.08.2025; договір позички № 01/07/25; акт приймання-передачі від 04.07.2025; податкова накладна № 14 від 11.07.2025 з квитанцією № 2; податкова накладна № 20 від 14.07.2025 з квитанцією № 2; податкова накладна № 30 від 18.08.2025 з квитанцією № 2; рахунок-фактура № СФ-0000492 від 01.07.2025; платіжна інструкція № 486 від 11.07.2025; платіжна інструкція № 487 від 11.07.2025; платіжна інструкція № 488 від 14.07.2025; платіжна інструкція № 621 від 18.08.2025; виписка з особового рахунку за 11.07.2025; виписка з особового рахунку за 14.07.2025; видаткова накладна № - від 03.10.2025; видаткова накладна № - від 10.10.2025; видаткова накладна № - від 14.10.2025; ТТН № 03/10-1 від 03.10.2025; ТТН № 09/10-1 від 09.10.2025; ТТН 14/10-1 від 14.10.2025; платіжна інструкція № 488 від 03.10.2025; платіжна інструкція № 52 від 10.10.2025; платіжна інструкція № 60 від 14.10.2025; виписка з особового рахунку за 03.10.2025; виписка з особового рахунку за 10.10.2025; виписка з особового рахунку за 14.10.2025; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 10 від 03.10.2025 до ПН № 20 від 14.07.2025 з квитанцією № 2; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 13 від 10.10.2025 до ПН № 20 від 14.07.2025 з квитанцією № 2; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 16 від 14.10.2025 до ПН № 14 від 11.07.2025 з квитанцією № 2; оборотно-сальдова відомість по рахунку бухгалтерського обліку № 2081 «Матеріали сільськогосподарського призначення» за серпень 2025; об`єднана звітність з ПДФО та ЄСВ за травень-жовтень 2025 з квитанціями № 2.

02.12.2025 позивачу через електронний кабінет платника податків надійшло Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 7079 від 02.12.2025, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області, згідно з яким з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій документів стосовно ТОВ «ЧАРІВНИЙ ЛАН» прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків;

- підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податків - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування;

- код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

11 - накопичення залишків нереалиованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне:

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 15.05.2025 по 30.10.2025 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції 34793771, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, для переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 11.11.2025 рік.

тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 15.05.2025 по 11.11.2025 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3105, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції 34793771, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, для переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 11.11.2025 рік.

Вважаючи таке рішення контролюючого органу необґрунтованими та протиправними, позивач звернувся до суду з вказаним позовом за захистом порушеного права.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком № 1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Згідно пункту 44 Порядку № 1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до пункту 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Верховний суд у постановах від 16.12.2020 у справі № 340/474/20, від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та у справі № 640/10988/20 вказав, що при вирішенні спорів такої категорії (щодо оскарження рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку) суди з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення та наданих податковим органом документів.

Також у постановах від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 та у справі № 640/10988/20 вказано, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Навіть, якщо Порядком № 1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання Відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком № 1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Як вже було зазначено раніше, підставою прийняття спірного, яким позивача визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, визначено за наступними кодами Критеріїв ризиковості податкової інформації - 11.

Так, 11.01.2023 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2022 року № 1428 (далі - Постанова № 1428), якою внесено зміни до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Зокрема, даними змінами до Порядку № 1165 змінено форми додатків до Порядку зупинення: 4 Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, 6 Рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість та 7 Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість шляхом зазначення у відповідних полях рішень детальної інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий 2 номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку та запроваджено Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, який визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС.

Згідно Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

Суд звертає увагу, що позивачем подано відповідачу пояснення до яких долучено копії відповідних первинних документів.

Проте, будь-яких належних і допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем суду не надано, як і не надано доказів того, що контролюючий орган вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику податку.

Також, з оскаржуваних рішень не вбачається, що відповідачем надана оцінка первинним документам позивача.

Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

В свою чергу, контролюючим органом прийнято рішення без зазначення необхідного пакету документів і які базуються на припущеннях, тому в контролюючого органу не було достатніх підстав для включення позивача до числа ризикових.

Таким чином, відповідачем не доведено наявності підстав для висновку про те, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості прийняте контролюючим органом необґрунтовано, без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, відтак підлягає скасуванню.

При вирішенні спору суд також враховує, що пунктом 6 Порядку № 1165 врегульовано процедуру прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема, визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податків з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків. Крім того, додатком 4 до Порядку № 1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якою прямо передбачено, що таке рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку. Це означає, що Кабінет Міністрів України, який за нормами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України наділений делегованими повноваженнями встановлювати порядок та підстави зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прямо визнав юрисдикцію адміністративного суду на розгляд по суті спорів між платниками податків та контролюючими органами щодо правомірності прийняття рішень про включення платників податків до переліку ризикових.

Протиправність рішення про відповідність і невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 7079 від 02.12.2025, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області прямо вказує на наявність підстав для зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, що на думку суду, буде належним способом захисту прав позивача.

Згідно частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення позову.

Розподіл судових витрат здійснюється згідно вимог статті 139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Чарівний Лан" (вул. Центральна, буд.39, с. Капитолівка, Ізюмський р-н, Харківська обл., 64319, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд.46, м. Харків, 61057, ) про визнання дій протиправними та скасування постанови, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області № 7079 від 02.12.2025 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Чарівний Лан" критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити ТОВ "Чарівний Лан" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд.46, м. Харків, 61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Чарівний Лан" (вул. Центральна, буд.39, с. Капитолівка, Ізюмський р-н, Харківська обл., 64319, ) судовий збір у сумі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Рубан В.В.