Справа № 160/27514/25
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2026-02-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Прудника С.В.
за участі секретаря судового засіданняЛінчук С.В.,
за участі: представника позивача: представника відповідача: Діденка І.В. Корнейчука О.Л.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою акціонерного товариства «АКЦЕНТ-БАНК» в особі представника Діденка Івана Васильовича до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
24.09.2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла сформована 23.09.2025 року через систему «Електронний суд» позовна заява акціонерного товариства «АКЦЕНТ-БАНК» в особі представника Діденка Івана Васильовича до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якій представник позивача просить суд:
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування адміністративного штрафу та санкцій за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки відповідно до угоди для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» від 07.02.2017 року ратифікованої Законом України від 29.10.2019 року № 229-ІХ (FATCA) за 2023 рік в розмірі 589 600 (п`ятсот вісімдесят дев`ять тисяч шістсот гривень) та від 10.09.2025 року № 1774/Ж10/31-00-07-03-01-27 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ на загальну суму 14 668 641,42 грн. (чотирнадцять мільйонів шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот сорок одна гривня 42 копійки) у тому числі за основним платежем 12 792 844,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 1 875 796,92 грн.
В обґрунтування позову представником позивача зазначено, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки нормами ПК України визначено, що нарахування податкового кредиту здійснюється на підставі податкової накладної, яка сама по собі є єдиною і достатньою підставою для нарахування податкового кредиту за умови її відповідності вимогам законодавства. На думку позивача, проведення контролюючим органом дій у вигляді опитування фізичних осіб не відповідає визначенню «зустрічної звірки», посилання на такі пояснення як на результати зустрічної звірки є неправомірним та порушує порядок, встановлений Податковим кодексом України. Позивач вважає, що Відповідач необґрунтовано занижено прибуток на загальну суму 71 071 358,43 грн. по взаємовідносинах з ФОПів від яких АТ «АКЦЕНТ БАНК» отримав різноманітні послуги, а не прийняття з невідомих причини призвело до збільшення доходу за період з 01.10.2018 року по 31.12.2024 року за наслідками перевірки, одночасно. У листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року №742/11/13-11 зазначено, що судам належить звертати особливу увагу на дослідження обставин реальності здійснення господарських операцій платника податку, на підставі яких таким платником були сформовані дані податкового обліку. При цьому приймати на підтвердження даних податкового обліку можна лише достовірні первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків протиправно не враховано, що оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари (роботи чи послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства. За наявності негативної податкової інформації про недостовірність даних у звітності підприємства постачальника направляються запити саме такому платнику податків, для встановлення джерел походження, можливостей з`ясування та виправлення. За наявною інформацією в акті перевірки, даних про здійснення будь яких заходів відносно контрагентів ІІ ланцюга постачання не проведено, тому зменшення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток (задекларованих збитків) та нарахування податку на додану вартість, яке інкримінується у висновках акту перевірки АТ «АКЦЕНТ БАНК» не має під собою жодного законодавчого підґрунтя. Чинне податкове законодавство не покладає на платника обов`язку контролювати діяльність осіб, що виконують роботи, послуги, не зобов`язує платника податків перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства, перед тим як вносити відповідні суми витрат до складу валових витрат і суми ПДВ - до податкового кредиту. Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків в акті перевірки зазначено про порушення АТ «АКЦЕНТ БАНК» Порядку бухгалтерського обліку первинних документів та вимоги до первинних документів протягом перевіряємого періоду регламентованого Положенням про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженим постановою Правління НБУ 30.12.1998 року № 566, та положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в Банках України, які взагалі не регулює ситуацію, що викладена у пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ з урахуванням п.5 П(с)БО № 15 «Дохід (для оцінки справедливої вартості активів). Зазначене «обґрунтування» є нічим іншим як цитуванням відповідних статей та норм чинного законодавства України, без зазначення, в чому ж дійсно полягає порушення АТ «АКЦЕНТ БАНК» зазначених норм законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ФОПами та невідповідність відображення їх результатів у бухгалтерському та податковому обліку товариства. Зокрема, в акті жодним чином не відображено як саме вплинуло, що Банком порушено норми п. 5, п.7, п.21 П(с)БО № 15 «Дохід». Але ж, саме п.21 П(с)БО № 15 «Дохід» обумовлено, що дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані і якщо, безоплатно отриманий актив забезпечує надходження економічних вигід протягом кількох звітних періодів, то доходи визнаються на систематичній основі, протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди. Отримані позивачем послуги від ФОПів, відповідач кваліфікує як такі, що отримані з порушенням норм чинного законодавства, що встановлює вимоги до первинних документів, при цьому не зазначає які саме норми порушено Банком, не враховуючи жодним чином, та не відображаючи у висновках акту як розраховують розмір збільшеного доходу разом з податком на додану вартість, нехтуючи вимогами: п. 12 П(с)БО № 9 «Запаси», яким встановлено, що в бухгалтерському обліку первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього П(с)БО і, безумовно, не враховує непрямі податки (ПДВ); п.6.1 П(с)БО № 15 «Дохід», відповідно до вимог якого не визнаються доходами надходження від інших осіб у вигляді суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов`язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів. Таким чином, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків штучно спотворено висновки акту перевірки, не вірно визначено суму доходу за період починаючи з 01.10.2018 року по 31.12.2024 року, що призвело до необґрунтованого та незаконного визначення суми нарахування податку на прибуток. Відповідно до п.6 П(є)БО № 16 «Витрати» витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОПами на отримання послуг різного характеру в ході проведення перевірки, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків необґрунтовано зменшено показники рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовий звітності відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку» на загальну суму 71 071 358,43 грн. За наявності податкової інформації про недостовірність даних у звітності підприємства постачальника направляються запити саме такому платнику податків, для встановлення джерел походження, можливостей з`ясування та виправлення. За наявною інформацією в акті перевірки, даних про здійснення будь яких заходів відносно контрагента постачальника не проведено, тому заниження податкового зобов`язання, яке інкримінується у висновках акту АТ «АКЦЕНТ-БАНК» не має під собою жодного законодавчого підґрунтя. Законодавством України на одну із сторін цивільно-правової угоди - покупця товару, або послуг, яка є платником податків, не покладено обов`язку здійснення контролю за дотриманням усіма виконавцями, постачальниками по ланцюгу постачання, вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, або через неможливість органом ДПС здійснити податковий контроль, така сторона не повинна зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит з податку на додану вартість, шляхом нарахування податкових зобов`язань. При цьому, в ході перевірки Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків не організовано та не проведено зустрічну звірку з жодного ФОП по вказаних господарських операціях; не досліджено подальше використання АТ «АКЦЕНТ-БАНК» ТМЦ у господарській діяльності; не враховано, що загальнодоступні бази даних, у тому числі ДПС України не містять будь-якої негативної інформації щодо господарської діяльності ФОПів з якими співпрацював АТ «АКЦЕНТ БАНК». Взаємовідносини АТ «АКЦЕНТ БАНК» з ФОПами оформлені належним чином, та підтверджені первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, в тому числі, податковими накладними, які відповідають вимогам ПК України, що не заперечується відповідачем. При цьому, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України). Таким чином, виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит не ставиться у залежність від дотримання вимог податкового законодавства іншими суб`єктами господарювання та не пов`язується з обставиною підтвердження його контрагентами факту сплати податку на додану вартість до бюджету. До того ж, звітність FATCA є інформаційним повідомленням у межах міжнародного договору, а не податковою звітністю у розумінні ПКУ не передбачає спеціальної відповідальності за несвоєчасне подання FATCA-звітності. Застосування штрафних санкцій за ст. 120.1 ПКУ у даному випадку є неправомірним.
Представником Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до суду подано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача заперечив щодо задоволення позовних вимог. В обґрунтування своєї правової позиції представник відповідача зазначив наступне. перевіркою АТ «АКЦЕНТ - БАНК» встановлено порушення п.134.1 ст.134 ПКУ, що призвело до заниження фінансового результату на загальну суму 55 082 345,27 грн., в тому числі: за 4 квартал 2018 року 147 707,18 грн. За 2019 рік 640 753,2 грн. За 2020 рік 1 308 604,49 грн. За 2021 рік 25 860 664,36 грн. За 2022 рік 27 124 616,04 грн. Так, перевіркою повноти декларування АТ «А-БАНК» показників рядка 02 декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку» встановлено його заниження на загальну суму 71 071 358,43 грн., в тому числі: за 4 квартал 2018 року на суму 803 638,46 грн., за 2019 рік на суму 3 598 812,73 грн., за 2020 рік на суму 5 521 353,87 грн., за 2021 рік на суму 29 386 982,33 грн., за 2022 рік на суму 27 804 991,04 грн., за 2023 рік на суму 1 356 125 грн., за 2024 рік на суму 2 599 455 грн. Дотримання строків подачі звітності про іноземні рахунки згідно вимог угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» (FATCA). За 2023 рік було встановлено граничний строк подання звітності FATCA 01.07.2024. Фактично, звітність FATCA за 2023 рік була прийнята без помилок - 23.12.2024 (176 днів прострочення). Відповідно до п. 1181.3 ПКУ за несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки з порушенням встановлених строків, тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, передбачається накладання штрафних санкцій у розмірі: за 2023 рік =3350 грн (0,5 від 6700 грн ) *176=589 600 грн. Мінімальна заробітна плата 6700 грн. Кількість прострочених днів - 176.
Представником товариства «АКЦЕНТ-БАНК» до суду подано відповідь на відзив, в якій зазначено про те, що відповідач не подав будь-якого доказу на спростування зазначених в позовній заяві обставин. Отже висновки, зазначені у відзиві на позовну заяву є необґрунтованими.
За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24.09.2025 року, зазначена вище справа була розподілена та 25.09.2025 року передана судді Пруднику С.В.
28.10.2025 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відмовлено у задоволенні клопотання про проведення судового засідання в режимі відеоконференції.
24.11.2025 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відмовлено у задоволенні заяви представника Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Норця Вячеслава Миколайовича про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції.
26.01.2026 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відмовлено у задоволенні заяву представника Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Корнейчука Олега Ленгеновича про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції.
У судове засідання 23.02.2026 року прибули представник позивача та представник відповідача.
Представник позивача позов підтримав та просив задовольнити його з підстав, викладених у позовній заяві.
Представник відповідача позовні вимоги не визнав, просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на доводи, наведені у письмовому відзиві на позов.
Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.
Копію наказу контролюючого органу від 26.03.2025 року №167/Ж1 та повідомлення про початок перевірки від 26.03.2025 року №19/Ж4/31-00-07-03-01-21 направлено засобами поштового зв`язку 26.03.2025 року та вручено засобами поштового зв`язку 31.03.2025.
З направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис особисто головного бухгалтера Конопкіну Надію Олександівну 29.04.2025 та 08.08.2025 року.
Перевірку проведено з відома Голови Правління АТ «А-БАНК» Кандаурова Юрія Васильовича та головного бухгалтера АТ «А-БАНК» Конопкіної Надії Олександівни.
У журналі реєстрації перевірок платника податків вчинено записи 29.04.2025 та 08.08.2025.
За результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки АТ «А-БАНК» за період з 01.01.2013 по 31.03.2016 був складений акт перевірки від 08.08.2016 року №139/28-01-43-14360080. Порушення, які були встановлені:
податок на додану вартість на суму 12 078,75 грн.;
податок на прибуток банківських організацій на суму 86 768,75 грн.;
адміністративні штрафи та інші санкції на суму 228 650 грн;
податку на доходи фізичних осіб на суму 146 811,77 грн.
Порушення викладені в акті перевірки від 08.08.2016 року посадовими особами АТ «А-БАНК» не оскаржувались. Податкові зобов`язання були сплачені повністю 01.09.2016 року.
Перевірка проводилась з 29.04.2025 по 11.08.2025.
Термін проведення перевірки продовжувався з 10.06.2025 на 15 робочих днів на підставі наказу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 05.06.2025 року №310/Ж1.
Термін проведення перевірки зупинявся з 27.06.2025 на 30 робочих днів на підставі наказу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 26.06.2025 року № 337/Ж1.
У періоді, за який проводилась перевірка, відповідальними за фінансово - господарську діяльність платника податків були (є):
Головний бухгалтер - Маркова Ірина Федорівна (і.п.н. НОМЕР_1 ) за період з 15.04.2009 по 24.12.2019 (наказ про призначення від 15.04.2009 №Э.АВ-ПП-2009-197, наказ про переміщення від 24.12.2019 №Е.АВ-ПП-2019-23092208), головний бухгалтер - Конопкіна Надія Олександрівна (і.п.н. НОМЕР_2 ) за період з 24.12.2019 по день підписання акту перевірки (наказ про призначення на посаду від 24.12.2019 №Е.АВ-ПП- 2019-23092205).
Взято на облік в контролюючих органах 13.09.2001 № 648.
Станом на дату підписання акту перевірки АТ «А-БАНК» перебуває на обліку в Центральному міжрегіональному управління ДПС по роботі з великими платниками податків, як великий платник податків.
У періоді, який перевірявся АТ «А-БАНК» був платником: податку на доходи фізичних осіб; військового збору; податку на прибуток банківських організацій; авансового внеску з податку на прибуток підприємств; податку на додану вартість; податку на нерухоме майно, відмінне від земельної; земельного податку; транспортного податку; збору за місця для паркування транспортних засобів; екологічного податку; адміністративних штрафів та інших санкцій; податку з доходів іноземних юридичних осіб; єдиного соціального внеску.
АТ «А-БАНК» у періоді, що перевіряється, консолідовано податки не сплачував.
Перевіркою встановлено порушення:
1) п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, в частині заниження податку на прибуток на загальну суму 12 792 844,5 грн., в тому числі за 4 квартал 2018 року на суму 144 654,9 грн., за 2019 рік на суму 647 786,3 грн., за 2020 рік на суму 993 843,7 грн., за 2021 рік на суму 5 289 656,82 грн., за 2022 рік на суму 5 004 898,38 грн., за 2023 рік на суму 244 102,5 грн., за 2024 рік на суму 467 901,9 грн.;
2) п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в частині не своєчасної реєстрації (відсутності реєстрації) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних;
3) п. 176.2 «б» ст.176 Податкового кодексу України, в частині подання з порушеннями встановлених строків, з недостовірними відомостями, з помилками Податкового розрахунку за формою №1-ДФ;
4) п. п. 124.1 ст.124 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з екологічного податку за 1 квартал 2022 року;
5) п.69.1, п.69.2 ст. 69 Податкового кодексу України, в частині порушення строків повідомлення органів ДПС про відкриття/закриття рахунків (4429 випадків);
6) п.п. 69.8.3 п. 69.8 ст. 69 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла на момент вчинення правопорушення) а саме, в частині порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки (БАТСА) за 2023 рік.
За наслідками проведення перевірки відповідачем складено акт від 18.08.2025 року №1831/Ж5/31-00-07-03-01-22/14360080 та прийняті податкові повідомлення-рішення:
- форми «ПС» від 10.09.2025 року №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 589 600,00 грн. (п`ятсот вісімдесят дев`ять тисяч шістсот гривень 00 копійок) за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки відповідно до Угоди для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» від 07.02.2017 ратифікованої Законом України від 29.10.2019 №229-ІХ (FATCA) за 2023 рік;
- форми «ПС» від 10.09.2025 року №1771/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 3 011 720,00 грн. (три мільйона одинадцять тисяч сімсот двадцять гривень 00 копійок) за порушення строків повідомлення органів ДПС про відкриття/закриття рахунків;
- форми «Р» від 10.09.2025 року №1774/Ж10/31-00-07-03-01-27 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ на загальну суму 14 668 641,42 грн. (чотирнадцять мільйонів шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот сорок одна гривня 42 копійки) у тому числі за основним платежем 12 792 844,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 1 875 796,92 грн.
Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення протиправними та безпідставними, позивач звернувся до суду із даною позовною заявою.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам по суті, суд виходить з того, що згідно із ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
Так, щодо податкового повідомлення-рішення від 10.09.2025 року №1774/Ж10/31-00-07-03-01-27 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ на загальну суму 14 668 641,42 грн. (чотирнадцять мільйонів шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот сорок одна гривня 42 копійки) у тому числі за основним платежем 12 792 844,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 1 875 796,92 грн.
На обґрунтування своєї позиції фахівцями контролюючого органу в акті перевірки щодо надання послуг ФОП ОСОБА_1 по укладеному договору з АТ «А-Банк» не підтверджується надання послуг по залученню клієнтів за результатами проведеної планової виїзної перевірки, без зазначення в чому ж дійсно полягає порушення АТ «А-БАНК» норм законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з даним ФОП.
На арк. 8-16 акту перевірки: В ході проведення документальної виїзної перевірки здійснений детальний аналіз наданих до перевірки акті приймання-передачі наданих послуг та встановлено, що фізичні особи (клієнти Банку), які відображені а актах є унікальними (не повторюються) та встановлена велика їх чисельність. Тобто, відповідно до наданих до перевірки документів вбачається, що ФОП ОСОБА_1 наприклад за липень 2024 року залучив 1693 особи, з розрахунку 31 календарний день * 8 годин день, виходить що ФОП ОСОБА_1 в липні місяці, кожен день залучав 55 осіб (7 клієнтів за годину, 1 клієнт за 8 хвилин).
При цьому, перевіркою встановлено, що крім послуг по залученню клієнтів впродовж цього ж періоду ФОП ОСОБА_1 надавав послуги по організації доставки кредитних карт 1234 особам.
Що стосується зустрічних звірок.
З метою підтвердження або спростування факту участі ФОП ОСОБА_1 при укладанні кредитних договорів між АТ «А-БАНК» та його клієнтами на підставі п.п. 20.1.2 п. 20.1. ст. 20, п. 73.5 ст. 73 ПКУ, до суб`єктів господарювання (клієнтів Банку) були направлені запити «про надання інформації».
Судом досліджено відповіді клієнтів АТ «АКЦЕНТ-БАНК», які були зазначені а актах наданих послуг, підписаних між ФОП ОСОБА_1 та АТ «АКЦЕНТ-БАНК».
1) ОСОБА_2 (і.п.н. НОМЕР_3 ) запит від 16.07.2025 року №8113/6/31-00-07-03-01-06. Відповідь від 24.07.2025 року Б/н (вих. 24.07.2025 № 9308/6) в якій зазначено наступне.
Я, ОСОБА_2 , не перебував і не перебуваю у будь-яких договірних або інших правовідносинах як із АТ «АКЦЕНТ-БАНК» так і з його агентом ФОП ОСОБА_1 .
Як зазначено в листах відповідях клієнтів, яких нібито залучив ФОП ОСОБА_1 чітко зазначено, що даний ФОП не здійснював консультування клієнтів АТ «А-БАНК», не надавав свого унікального гіперпосилання для скачування мобільного додатку, клієнти АТ «А-БАНК» які зазначені в актах виконаних робіт не підтверджують взагалі будь-яких взаємовідносин.
Враховуючи вимоги до первинних документів, а саме те що первинні документи повинні фіксувати факти здійснення операцій. Зміст яких в них відображається, в ході перевірки проведено аналіз актів, підписаних зазначеним ФОПом, на предмет відповідності змісту операцій (підстав для її здійснення) та одиниці її виміру фактичним обставинам її здійснення та відповідно до відповідей фізичних осіб (які є клієнтами АТ «А-БАНК») послуги по залученню клієнтів не підтверджуються документальною планової виїзною перевіркою.
Щодо позиції фахівців контролюючого органу в акті перевірки щодо надання послуг ФОП ОСОБА_3 по ряду укладених договорів з АТ «А-Банк» не підтверджується, а також відсутність можливості надання ФОПом послуг з прибирання приміщень, закупівлі господарських товарів, дрібних ремонтних робіт та обслуговування кліматичного обладнання у відділеннях Банку за результатами проведеної планової виїзної перевірки, без зазначення в чому ж дійсно полягає порушення АТ «А-БАНК» норм законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з даним ФОП.
В ході проведення документальної планової виїзної перевірки здійснений детальний аналіз наданих до перевірки актів виконаних робіт та встановлено, що ФОП ОСОБА_3 надавала послуги по: щоденному прибиранню приміщень відділень Банку; закупівель господарських товарів для відділень Банку; дрібних ремонтних робіт на відділеннях таких як: встановлення терморугуляторів на відділеннях, установка металопластикових конструкцій на відділені, монтаж та демонтаж дверей, вуличні перила та їх монтаж, роботи по чищенню та чистка килимів - обслуговування кліматичного обладнання у відділеннях такі як: монтаж, демонтаж та подальше обслуговування кондиціонерів.
На підставі вищевикладеного, з метою встановлення правомірності віднесення до складу витрат Банку суму в розмірі 10 894 758,16 грн. та з метою встановлення факту фактичного виконання ФОП ОСОБА_3 послуг на користь АТ «АКЦЕНТ-БАНК» були проведенні наступні заходи.
Направлений лист до ФОП ОСОБА_3 .
Надано запит посадовим особам АТ «АКЦЕНТ-БАНК»……
Як зазначено у письмових поясненнях ФОП ОСОБА_3 самостійно дані послуги виконати не було можливості (штатна чисельність 6 осіб), але при цьому підтверджуючі документи щодо залучення третіх осіб до виконання даних послуг відсутні.
Враховуючи викладене, перевіркою АТ «АКЦЕНТ-БАНК» встановлено порушення п. 134.1 ст. 134 ПКУ, що призвело до заниження фінансового результату на загальну суму 10 894 758,16 грн.
Щодо позиції фахівців контролюючого органу в акті перевірки щодо надання послуг в галузі ІТ з фізичними особами-підприємцями (далі - ФОП), а саме: ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 , ОСОБА_25 , ОСОБА_26 , ОСОБА_27 , становлено порушення п. 134.1 ст. 134 ПКУ, що призвело до заниження фінансового результату на загальну суму 55 082 345,27 грн. без зазначення в чому ж дійсно полягає порушення АТ «А-БАНК» норм законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з даними ФОПами в газузі ІТ.
На арк. 21-29 акту перевірки: В ході детального аналізу наданих актів приймання передачі виконаних робіт/наданих послуг, перевіркою встановлено, що ФОПи у кількості особи, надавали ідентичні послуги в галузі ІТ, наприклад: Аналітична система, ДепозиткА, Сервіс довідок і виписок, Процесинг, Фіню моніторинг, платежі населення, Р2Р перекази, ІР телефонія, Дашборди співробітника, Агенський модуль платежів, А24 для фізичних осіб, НРМ.
Так, документальною позаплановою виїзною перевіркою АТ «А-БАНК» вищезазначені пояснення не враховуються представниками контролюючому органу на підставі наступних обставин.
Відповідно до первинних документів, які були до перевірки, встановлено, що умови договорів ідентичні, мають схожий характер між собою та одночасний період виконання. Крім того, у банку в штаті наявні ІТ працівники.
Зважаючи на дати реєстрації ФОПів, дати їх припинення встановлено, що численна кількість ФОПів після отримання коштів з Банку припиняли свою діяльність.
Також необхідно наголосити на тому, що робота ІТ представників в Банку по своїй специфіки це вузька спеціальність, яка потребує насамперед досвіду не менше 3-х років та знання відповідних процесів у банківському секторі.
Первинні документи, які надані до перевірки містять логічні неув`язки, а саме: договір про надання ІТ послуг укладений раніше, ніж державна реєстрація ФОПа; в реквізитах договору та актах наданих послуг, встановлено що номер рахунку ФОПа, на який було здійснено сплату коштів, був відкритий до підписання договору та актів виконаних робіт.
Враховуючи викладене, перевіркою АТ «АКЦЕНТ-БАНК» встановлено порушення п. 134.1 ст. 134 ПКУ, що призвело до заниження фінансового результату на загальну суму 55 082 345, 27 грн.
Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом п.44.1 ПКУ не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку учасників відповідної операції.
Умовою для врахування у складі податкових витрат на отримання послуг/виконання робіт є їх документальне підтвердження та зв`язок таких витрат з господарською діяльністю платника податку.
Для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»…та інше.
Проте, податковим органом не визнані взаємовідносини з 24 Фопами в галузі ІТ АТ «АКЦЕНТ-БАНК» звертає увагу на той факт, що: основним видом діяльності АТ «АКЦЕНТ-БАНК» є інші види грошового посередництва (код КВЕД 64.19).
На підставі укладених договорів, які діяли у перевіряємому періоді, АТ «АКЦЕНТ-БАНК» отримало послуги в т.ч. але не виключно: щодо тверджень фахівців контролюючого органу зазначених в актах як зустрічна звірка суд вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України зустрічна звірка є співставленням даних первинних бухгалтерських та інших документів суб`єкта господарювання з метою документального підтвердження господарських відносин, виду, обсягу та якості операцій і розрахунків.
При цьому зустрічна звірка не є перевіркою, а лише способом збору податкової інформації.
Зустрічні звірки проводяться лише щодо суб`єктів господарювання (юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців).
За їх результатами складається довідка, яка підлягає наданню такому суб`єкту.
Виключно первинні документи бухгалтерського обліку можуть бути предметом аналізу під час звірки.
Щодо пояснень фізичних осіб Пояснення фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, не можуть вважатися зустрічною звіркою у розумінні ст. 73.5 ПКУ.
Такі пояснення є лише джерелом податкової інформації (п. 72.1 ПКУ), проте не можуть замінювати собою зустрічну звірку та не створюють правових наслідків, передбачених п. 73.5 ПКУ.
Висновки відповідача не прийняття взаємовідносин з ФОПами спростовуються з огляду на наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України від 16.07.99, № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон №996) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Згідно розділу 2 положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну №288 від 24.05.95, зареєстрованого Мін`юстом 05.06.95 №168/704, первинний документ - це письмове свідоцтво, що фіксує або підтверджує господарську операцію, тобто факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань та фінансових результатів. Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Вищевикладені положення дублюються і у ч. 2 ст. 9 Закону №996.
Ч.2 ст. 9 Закону №996 встановлює обов`язкові реквізити у первинних документах, зокрема, необхідно зазначити зміст та обсяг господарської операції. Проте, з якою деталізацією чи кількістю слів, ані Закон №996, ані будь який інший нормативний документ України не встановлює. Тому визнавати відсутність факту придбання послуг у ФОПів з якими співпрацював АТ «АКЦЕНТ-БАНК» у зв`язку з тим, що відповідача не влаштовує зміст в актах здачі приймання наданих послуг ФОП, на думку суду є безпідставним та необґрунтованим.
Стосовно твердження відповідача щодо юридичної сили і доказовості первинних документів, які складені з порушенням вимог чинного законодавства чим порушують публічний порядок, встановлений Законом №966, суд вважає, що такі є безпідставними, з огляду на таке.
Постановою Пленуму Верховного суду України від 06.11.2009 року № 9, а саме пунктом 18, встановлено перелік правочинів, які порушують публічний порядок:
1) правочини, спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина;
2) правочини, спрямовані на знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Такими є правочини, що посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, зокрема:
- правочини, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності;
- правочини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об`єктами права власності українського народу - землею як основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави, її надрами, іншими природними ресурсами (стаття 14 Конституції України);
- правочини щодо відчуження викраденого майна;
- правочини, що порушують правовий режим вилучених з обігу або обмежених в обігу об`єктів цивільного права тощо.
Усі інші правочини, спрямовані на порушення інших об`єктів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публічний порядок.
Складання первинних документів з дотриманням публічного порядку,
встановленого Законом України від 16.07.1999року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» до даного переліку не включено. Більш того, Закон № 996 взагалі не встановлює публічного порядку.
Вимоги п. 3-4 Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727 регламентують, що акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового законодавства, всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень.
Висновки акту перевірки, факти порушення податкового законодавства та, як наслідок, притягнення платника податків до фінансової відповідальності, не може ґрунтуватися на припущеннях працівників, що проводили перевірку.
Інших вимог до первинних документів Закон не встановлює.
Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу).
Таким чином, нормами ПК України визначено, що нарахування податкового кредиту здійснюється на підставі податкової накладної, яка сама по собі є єдиною і достатньою підставою для нарахування податкового кредиту за умови її відповідності вимогам законодавства.
Згідно пп. 139.1.1, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, що не пов`язані з господарською діяльністю та такі витрати, що не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Виходячи з викладеного, суд вважає, що проведення контролюючим органом дій у вигляді опитування фізичних осіб не відповідає визначенню «зустрічної звірки», посилання на такі пояснення як на результати зустрічної звірки є неправомірним та порушує порядок, встановлений Податковим кодексом України.
Щодо фінансово-господарських відносин АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_1 .
Як свідчать обставини справи, 31 грудня 2020 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_1 укладений агентський договір № 1 з додатками № 1, № 2, № 3 від 31.12.202020р, додатковими угодами № 1 від 31.12.2021року, № 2 від 29.08.2023 року, № 3 від 01.01.2023 року, № 4 від 01.12.2023 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_1 надає Банку послуги із залучення юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців, фізичних осіб, які не користуються послугами банку (надалі - Клієнти), для отримання у Банку, банківський послуг, а саме, щодо отримання платіжних карт (в тому числі платіжних карт з індивідуальним дизайном, погодженим Сторонами), кредитування рахунку, а Банк сплачує винагороду за належно надані Агентом послуги, які Агент має надавати згідно з Договором.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_1 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг по пошуку та залученню до установи Банку Клієнтів, яким Банком було надано наступні Банківські послуги, що підтверджується належним чином оформленими актами приймання передачі наданих послуг № 1 від 07 липня 2021 року, № 1 від 06 серпня 2021 року, № 1 від 02 вересня 2021 року, № 1 від 05 жовтня 2021 року, № 1 від 01 листопада 2021 року, № 1 від 01 грудня 2021 року, № 1 від 04 січня 2022 року, № 1 від 02 травня 2022 року, № 1 від 04 серпня 2022 року, № 1 від 05 вересня 2022 року, № 1 від 03 жовтня 2022 року, № 1 від 01 листопада 2022 року, № 1 від 02 грудня 2022 року, № 1 від 05 січня 2023 року, № 1 від 02 лютого 2023 року, № 1 від 01 березня 2023 року, № 1 від 05 квітня 2023 року, № 1 від 03 травня 2023 року, № 1 від 05 червня 2023 року, № 1 від 04 липня 2023 року, № 1 від 03 серпня 2023 року, № 1 від 05 вересня 2023 року, № 1 від 05 жовтня 2023 року, № 1 від 03 листопада 2023 року, № 1 від 04 грудня 2023 року, № 1 від 03 січня 2024 року, № 1 від 07 лютого 2024 року, № 1 від 23 лютого 2024 року, № 1 від 04 березня 2024 року, № 1 від 20 березня 2024 року, № 1 від 02 квітня 2024 року, № 1 від 02 травня 2024 року, № 1 від 04 червня 2024 року, № 1 від 02 липня 2024 року, № 1 від 02 серпня 2024 року, № 1 від 02 вересня 2024 року, № 1 від 02 жовтня 2024 року, № 1 від 04 листопада 2024 року, № 1 від 04 грудня 2024 року.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_1 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 5 094 255,00 (п`ять мільйонів дев`яносто чотири тисячі двісті п`ятдесят п`ять гривень 00 копійок) в тому числі:
за 2021 рік суму в розмірі 458 300 грн;
за 2022 рік суму в розмірі 680 375 грн.;
за 2023 рік суму в розмірі 1 356 125 грн;
за 2024 рік суму в розмірі 2 599 455 грн;
Виписані (оформлені) ФОП ОСОБА_1 податкові накладні своєчасно та у повному обсязі зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідним витягом.
Оплата за виконані роботи/надані послуги здійснена АТ «АКЦЕНТ-БАНК» шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ФОП ОСОБА_1 Станом на 10.12.2024р. розрахунки між сторонами АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_1 здійснені у повному обсязі на загальну суму 5 094 255,00 (п`ять мільйонів дев`яносто чотири тисячі двісті п`ятдесят п`ять гривень 00 копійок).
Щодо фінансово-господарських відносин АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_3 .
На виконання умов укладеного договору від 20.10.2018р. № 1, ФОП ОСОБА_3 надано послуги з ремонту відділень АТ «АКЦЕНТ_БАНК», що підтверджується належним чином оформленими актами наданих послуг № б/н від 31.10.2018, № б/н від 28.02.2018 року, № б/н від 04.01.2021 року, № б/н від 04.01.2021 року, № б/н від 21.09.2021 року, № б/н від 21.09.2021 року, № б/н від 25.08.2021 року, № б/н від 25.08.2021 року,
Між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 укладено договір поставки № 03 від 01.09.2018 року згідно умов якого, Постачальник поставляє Покупцеві Товар, а Покупець зобов`язується своєчасно оплатити Товар на умовах даного Договору.
Розрахунок здійснюється на умовах 100% передплати вартості Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку «Постачальником» Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок «Постачальника».
Також, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 04 від 01.04.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору
01 жовтня 2018 року, АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 уклали договір поставки № 05 відповідно до якого, Постачальник постачає товар Покупцеві, а Покупець зобов`язаний своєчасно його оплатити на умовах договору.
Покупець перераховує Постачальнику 100%Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку «Постачальником» Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок «Постачальника».
Між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 , 01.10.2018 року, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 06 від 01.10.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 06 від 01.10.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
Згідно додатку № 1 до Договору № 06 від 08.08.2018 року, сторони затвердили перелік сервісного обслуговування та ремонтних робіт кліматичного обладнання.
Покупець перераховує Постачальнику 100% Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку «Постачальником» Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок «Постачальника».
18 лютого 2018 року, АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 уклали договір поставки № 09 відповідно до якого, Постачальник постачає товар Покупцеві, а Покупець зобов`язаний своєчасно його оплатити на умовах договору.
Покупець перераховує Постачальнику 100% Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку «Постачальником» Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок «Постачальника».
01 Березня 2018 року, АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 уклали договір поставки № 09 відповідно до якого, Постачальник постачає товар Покупцеві, а Покупець зобов`язаний своєчасно його оплатити на умовах договору.
Покупець перераховує Постачальнику 100% Додатку до Договору протягом 5 (п`яти) банківський днів з моменту укладання даного Додатку до цього Договору та виставлення рахунку «Постачальником» Оплата здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок «Постачальника».
Між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 , 01.11.2018 року, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 11 від 01.11.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 11 від 01.11.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
Також, Між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 , 18.02.2018 року, укладено Договір на надання послуг з прибирання № 12 від 18.02.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 12 від 18.02.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
18 лютого 2018 року, між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 , укладено Договір на надання послуг з прибирання № 13 від 18.02.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець за допомогою технічного обладнання та хімічних засобів надає послуги з комплексного прибирання офісних приміщень замовника адресами та з періодичністю що зазначені у Додатках до цього Договору.
Згідно додатку № 1 до Договору № 12 від 18.02.2018 року, сторони затвердили перелік об`єктів прибирання, зі встановленою внутрішньою площею приміщень та площею прибудинкової території. Також Додатком визначена вартість послуг.
Між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_3 , 01.06.2020 року, укладено Договір з надання послуг по обслуговуванню бруднопоглинаючих килимків № 20 від 01.06.2018 року, згідно умов якого Виконавець надає Замовнику послугу по обслуговуванню бруднопоглинаючих ковриків, що надаються Виконавцем у користування Замовнику, а Замовник зобов`язується прийняти послугу та сплатити її вартість.
Згідно додатку № 2 до Договору № 20 від 01.06.2020 року, сторони затвердили асортимент та кількість бруднопоглинаючих ковриків які надає Виконавець Замовнику.
Виконання умов зазначеного договору ФОП ОСОБА_3 підтверджується складеними та підписаними Актами приймання наданих послуг № 000233 від 31.08.2020 року, № 000255 від 30.09.2020 року, № 000278 від 31.10.2020 року, № 000157 від 36.06.2020 року.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_3 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 10 894 758, 16 (десять мільйонів вісімсот дев`яносто чотири тисячі сімсот п`ятдесят вісім гривень 16 копійок) в тому числі:
за 4 квартал 2018 суму в розмірі 655 931,28 грн.;
за 2019 рік суму в розмірі 2 958 059,53 грн.;
за 2020 рік суму в розмірі 4 212 749,38 грн;
за 2021 рік суму в розмірі 3 068 017,17 грн.
Виписані (оформлені) ФОП ОСОБА_3 податкові накладні своєчасно та у повному обсязі зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідним витягом.
Оплата за виконані роботи/надані послуги здійснена АТ «АКЦЕНТ-БАНК» шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ФОП ОСОБА_3 Станом на 10.12.2024р. розрахунки між сторонами АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_1 здійснені у повному обсязі на загальну суму 10 894 758, 16 (десять мільйонів вісімсот дев`яносто чотири тисячі сімсот п`ятдесят вісім гривень 16 копійок).
Щодо взаємовідносин АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з фізичними особами-підприємцями в галузі ІТ, суд зазначає наступне.
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_20 .
Як свідчать матеріали справи, 01 липня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_20 укладено Договір № 62.072 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_20 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_20 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.072 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_20 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 031 932,09 грн. (два мільйони, тридцять одна тисяча, дев`ятсот тридцять дві гривні, 09 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_23 .
Як свідчать матеріали справи, 08 лютого 2020 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_23 укладено Договір № 029 про виконання робіт і надання послуг від 08.02.2021 р., з Додатковою угодою від 30.11.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_23 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи і надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_23 передано на адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 029 про виконання робіт і надання послуг від 08.02.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
Крім того, сторонами сформовано Акт передачі виключних майнових прав на твір від 30 листопада 2022 року на підставі Договору № 029 про виконання робіт і надання послуг від 08.02.2021 р. про передачу Виконавцем всіх виключних майнових авторських прав Замовнику, які зазначені в даному Акті.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_23 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 764 536,31 грн. (один мільйон, сімсот шістдесят чотири тисячі, п`ятсот тридцять шість гривень, 31 копійка).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_21 .
З матеріалів справи убачається, що 01 травня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_21 укладено Договір № 62.057 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 29.07.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_21 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_21 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.057 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_21 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 055 439,97 грн. (два мільйони, п`ятдесят п`ять тисяч, чотириста тридцять дев`ять гривень, 97 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_22 .
Так, 01 грудня 2020 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_22 укладено Договір № 62.020 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., з Додатковою угодою від 30.11.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_22 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_22 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.020 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_22 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 898 465,85 грн. (один мільйон, вісімсот дев`яносто вісім тисяч, чотириста шістдесят п`ять гривень, 85 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_7 .
Як свідчать обставини справи, 01 липня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_7 укладено Договір № 62.067 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_7 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_7 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.067 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_7 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 639 834,66 грн. (два мільйони, шістсот тридцять дев`ять тисяч, вісімсот тридцять чотири гривні, 66 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_19 .
Як свідчать обставини справи, 01 березня 2022 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_19 укладено Договір № 101 про виконання робіт/надання послуг від 01.03.2022 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_19 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_19 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 101 про виконання робіт/надання послуг від 01.03.2022, що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
Крім того, сторонами сформовано Акт передачі виключних майнових прав на твір від 31 жовтня 2022 року на підставі Договору № 101 про виконання робіт/надання послуг від 01.03.2022 р. про передачу Виконавцем всіх виключних майнових авторських прав Замовнику, які зазначені в даному Акті.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_19 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 964 387,76 грн. (один мільйон, дев`ятсот шістдесят чотири тисячі, триста вісімдесят сім гривень, 76 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_5 .
Як свідчать обставини справи, 01 липня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_5 укладено Договір № 065 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_5 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_5 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 065 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_5 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 800 482, 19 грн. (два мільйони, вісімсот тисяч, чотириста вісімдесят дві гривні, 19 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_11 .
Як свідчать обставини справи, 01 червня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_11 укладено Договір № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_11 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_11 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_11 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 439 172, 76 грн. (два мільйона, чотириста тридцять дев`ять тисяч, сто сімдесят дві гривні, 76 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_11 .
Як убачається із матеріалів справи, 01 червня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_11 укладено Договір № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_11 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_11 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.065 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_11 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 439 172, 76 грн. (два мільйона, чотириста тридцять дев`ять тисяч, сто сімдесят дві гривні, 76 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_9 .
Судом установлено, що 01 березня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_9 укладено Договір № 62.041 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_9 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_9 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.041 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_9 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 591 475, 62 грн. (два мільйона, п`ятсот дев`яносто одна тисяча, чотириста сімдесят п`ять гривень, 62 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_25 .
З матеріалів справи убачається, що 01 березня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_25 укладено Договір № 62.042 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., з Додатковою угодою від 30.11.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_25 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_25 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.042 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_25 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 746 635, 56 грн. (один мільйон, сімсот сорок шість тисяч, шістсот тридцять п`ять гривень, 56 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_15 .
Так, 01 червня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_15 укладено Договір № 62.063 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_15 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_15 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.063 про виконання робіт і надання послуг від 01.06.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_15 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 334 376, 94 грн. (два мільйона, триста тридцять чотири тисячі, триста сімдесят шість гривень, 94 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_10 .
Так, 01 травня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_10 укладено Договір № 62.060 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 16.12.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_10 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовникзобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_10 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.060 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_10 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 476 381, 06 грн. (два мільйона, чотириста сімдесят шість тисяч, триста вісімдесят одна гривня, 06 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_28 .
Так, 02 лютого 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_28 укладено Договір № 027 про виконання робіт і надання послуг від 02.02.2021 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_24 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_28 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 027 про виконання робіт і надання послуг від 02.02.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_28 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 732 404, 95 грн. (один мільйон, сімсот тридцять дві тисячі, чотириста чотири гривні, 95 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_26 .
З матеріалів справи убачається, що 01 травня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_26 укладено Договір № 62.059 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 25.02.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_26 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_26 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.059 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_26 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 800 980, 46 грн. (один мільйон, вісімсот тисяч, дев`ятсот вісімдесят гривень, 46 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_18 .
Так, 01 лютого 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_18 укладено Договір № 62.031 про виконання робіт і надання послуг від 01.02.2021 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_18 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_18 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.031 про виконання робіт і надання послуг від 01.02.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_18 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 180 682, 11 грн. (два мільйона, сто вісімдесят тисяч, шістсот вісімдесят дві гривні, 11 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_14 .
Як свідчать матеріали справи, 01 травня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_14 укладено Договір № 62.053 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 07.11.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_14 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_14 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.053 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_14 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 337 813, 44 грн. (два мільйона, триста тридцять сім тисяч, вісімсот тринадцять гривень, 44 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_27 .
Судом установлено, що 01 травня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_27 укладено Договір № 62.055 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., з Додатковою угодою від 29.07.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_27 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_27 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.055 про виконання робіт і надання послуг від 01.05.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг:
ФОП ОСОБА_27 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 654 048, 54 грн. (один мільйон, шістсот п`ятдесят чотири тисячі, сорок вісім гривень, 54 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_12 .
Так, 01 липня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_12 укладений Договір № 62.073 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., з Додатковою угодою від 09.12.2021 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_12 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_12 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.073 про виконання робіт і надання послуг від 01.07.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_12 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 386 601, 98 грн. (два мільйона, триста вісімдесят шість тисяч, шістсот одна гривня, 98 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_8 .
Як свідчать обставини справи, 01 грудня 2020 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_8 укладено Договір № 62.018 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_8 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_8 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.018 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_8 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 674 133, 08 грн. (два мільйона, шістсот сімдесят чотири тисячі, сто тридцять три гривні, 08 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_6 .
Так, 01 березня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_6 укладено Договір № 046 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2020 р., з Додатковою угодою від 31.10.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_6 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_6 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 046 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_6 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 696 597,61 грн. (два мільйона, шістсот дев`яносто шість тисяч п`ятсот дев`яносто сім гривень, 61 копійка).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_17 .
Судом установлено, що 01 грудня 2020 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_17 укладено Договір № 62.021 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_17 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
Згідно із Завданням (Специфікація до Договору № 62.021 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р. від 01.04.2022р.) визначено, що Замовник доручає Виконавцю виконати/надати наступні Роботи/Послуги, пов`язані з розробкою, модифікацією, тестуванням та підтримкою програмного забезпечення (комп`ютерної програми), які зазначені в даній Специфікації.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_17 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.021 про виконання робіт і надання послуг від 01.12.2020 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
ФОП ОСОБА_17 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 258 532, 39 грн. (два мільйона, двісті п`ятдесят вісім тисяч, п`ятсот тридцять дві гривні, 39 копійок).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_16 .
Так, 01 березня 2021 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_16 укладено Договір № 62.035 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., з Додатковою угодою від 29.04.2022 року, відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_16 надає Банку Послуги за Завданням Замовника виконує роботи/надає послуги, а Замовник зобов`язується прийняти Роботи/Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_16 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 62.035 про виконання робіт і надання послуг від 01.03.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
З врахуванням приписів податкового законодавства, ФОП ОСОБА_16 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 331 343,34 грн. (два мільйона, триста тридцять одна тисяча, триста сорок три гривні, 34 копійки).
Фінансово-господарські відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОП ОСОБА_4 .
З матеріалів справи убачається, що 01 вересня 2018 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОП ОСОБА_4 укладено Договір № 01/09 про надання послуг в галузі ІТ від 01.09.2018 р., відповідно до умов якого ФОП ОСОБА_4 надає Банку Послуги щодо розробки, забезпечення належного функціонування програмного забезпечення, а також урегулювання питань щодо розподілу майнових прав на об`єкти інтелектуальної власності, у разі якщо Виконавець їх створить під час надання послуг, а Замовник зобов`язується прийняти Послуги та оплатити їх.
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_4 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 01/09 про надання послуг в галузі ІТ від 01.09.2018 р., що підтверджується належним чином оформленими актами про надання послуг.
ФОП ОСОБА_4 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 1 665 959, 86 грн. (один мільйон, шістсот шістдесят п`ять тисяч, дев`ятсот п`ятдесят дев`ять гривень, 86 копійок).
На виконання умов укладеного договору ФОП ОСОБА_4 передано в адресу АТ «АКЦЕНТ-БАНК» результати надання послуг згідно виконаних Завдань по Договору № 022 про виконання робіт і надання послуг від 04.01.2021 р., що підтверджується належним чином оформленими актами приймання-передачі наданих послуг.
Крім того, сторонами сформовано Акт передачі виключних майнових прав на твір від 31 жовтня 2022 року на підставі Договору № 022 про виконання робіт/надання послуг від 04.01.2021 р. про передачу Виконавцем всіх виключних майнових авторських прав Замовнику, які зазначені в даному Акті.
ФОП ОСОБА_4 виписано та надано АТ «АКЦЕНТ-БАНК» належним чином оформлені податкові накладні, які містять у своєму складі всі передбачені обов`язкові реквізити на загальну суму 2 627 099, 73 грн. (два мільйона, шістсот двадцять сім тисяч, дев`яносто дев`ять гривень, 73 копійки).
Отже суд вважає, що відповідачем необґрунтовано занижено прибуток на загальну суму 71 071 358.43 грн. по взаємовідносинах з ФОПів від яких АТ «АКЦЕНТ БАНК» отримав різноманітні послуги, а не прийняття з невідомих причини призвело до збільшення доходу за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 року за наслідками перевірки, одночасно.
У листі Вищого адміністративного суду України від 02 червня 2011 року №742/11/13-11 зазначено, що судам належить звертати особливу увагу на дослідження обставин реальності здійснення господарських операцій платника податку, на підставі яких таким платником були сформовані дані податкового обліку. При цьому приймати на підтвердження даних податкового обліку можна лише достовірні первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків протиправно не враховано, що оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.
Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари (роботи чи послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.
За наявності негативної податкової інформації про недостовірність даних у звітності підприємства постачальника направляються запити саме такому платнику податків, для встановлення джерел походження, можливостей з`ясування та виправлення.
За наявною інформацією в акті перевірки, даних про здійснення будь яких заходів відносно контрагентів ІІ ланцюга постачання не проведено, тому зменшення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток (задекларованих збитків) та нарахування податку на додану вартість, яке інкримінується у висновках акту перевірки АТ «»АКЦЕНТ БАНК» не має під собою жодного законодавчого підґрунтя.
Верховний Суд неодноразово висловлював правову позицію з питань, що є предметом оскарження.
Чинне податкове законодавство не покладає на платника обов`язку контролювати діяльність осіб, що виконують роботи, послуги, не зобов`язує платника податків перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства, перед тим як вносити відповідні суми витрат до складу валових витрат і суми ПДВ - до податкового кредиту.
Вказану правову позицію викладено у постанові Верховного Суду від 16 січня 2018 року у справі № К/9901/2558718.
Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків в акті перевірки зазначено про порушення АТ «АКЦЕНТ БАНК» Порядку бухгалтерського обліку первинних документів та вимоги до первинних документів протягом перевіряємого періоду регламентованого Положенням про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженим постановою Правління НБУ 30.12.1998 № 566, та положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в Банках України, які взагалі не регулює ситуацію, що викладена у пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ з урахуванням п.5 П(с)БО № 15 «Дохід (для оцінки справедливої вартості активів).
Зазначене «обґрунтування» є нічим іншим як цитуванням відповідних статей та норм чинного законодавства України, без зазначення, в чому ж дійсно полягає порушення АТ «АКЦЕНТ БАНК» зазначених норм законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ФОПами та невідповідність відображення їх результатів у бухгалтерському та податковому обліку товариства.
На думку суду, в Акті жодним чином не відображено як саме вплинуло, що Банком порушено норми п. 5, п.7, п.21 П(с)БО № 15 «Дохід». Але ж, саме п.21 П(с)БО № 15 «Дохід» обумовлено, що дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані і якщо, безоплатно отриманий актив забезпечує надходження економічних вигід протягом кількох звітних періодів, то доходи визнаються на систематичній основі, протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.
Отримані позивачем послуги від ФОПів, відповідач висновує як такі, що отримані з порушенням норм чинного законодавства, що встановлює вимоги до первинних документів, при цьому не зазначає які саме норми порушено Банком, не враховуючи жодним чином, та не відображаючи у висновках Акту як розраховують розмір збільшеного доходу разом з податком на додану вартість, нехтуючи вимогами:
- п. 12 П(с)БО № 9 «Запаси», яким встановлено, що в бухгалтерському обліку первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього П(с)БО і, безумовно, не враховує непрямі податки (ПДВ);
- п.6.1 П(с)БО № 15 «Дохід», відповідно до вимог якого не визнаються доходами надходження від інших осіб у вигляді суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов`язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.
Таким чином, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків штучно спотворено висновки акту перевірки, не вірно визначено суму доходу за період починаючи з 01.10.2018 по 31.12.2024 року, що призвело до необґрунтованого та незаконного визначення суми нарахування податку на прибуток.
Відповідно до п.6 П(є)БО № 16 «Витрати» витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Відносини АТ «АКЦЕНТ-БАНК» з ФОПами на отримання послуг різного характеру в ході проведення перевірки, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків необґрунтовано зменшено показники рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовий звітності відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.» на загальну суму 71 071 358,.43 грн.
За наявності податкової інформації про недостовірність даних у звітності підприємства постачальника направляються запити саме такому платнику податків, для встановлення джерел походження, можливостей з`ясування та виправлення.
За наявною інформацією в акті перевірки, даних про здійснення будь яких заходів відносно контрагента постачальника не проведено, тому заниження податкового зобов`язання, яке вказується у висновках Акту суд не має під собою жодного законодавчого підґрунтя.
Законодавством України на одну із сторін цивільно-правової угоди - покупця товару, або послуг, яка є платником податків, не покладено обов`язку здійснення контролю за дотриманням усіма виконавцями, постачальниками по ланцюгу постачання, вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, або через неможливість органом ДПС здійснити податковий контроль, така сторона не повинна зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит з податку на додану вартість,, шляхом нарахування податкових зобов`язань.
Реальність (фактичне здійснення) господарських операцій між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та зазначених вище ФОПів за період з 01.10.2028 по 31.12.2024 року підтверджено наступними первинними документами:
- договори про надання послуг;
- додатки до договорів - специфікація, завдання, в яких міститься детальна інформація та відомості про кількість, асортимент, назву, ціну товару/матеріалів/послуги; видаткові накладні на товар (матеріали для пакування в асортименті);
- акти приймання-передачі послуг (з проведення аналізу господарсько-фінансової діяльності, заборгованостей);
- відомості з єдиного реєстру податкових накладних; виписки банку, що підтверджують факт оплати ФОПам;
- відомості щодо стану розрахунків на дату проведення перевірки;
- обігово-сальдові, відомості року по рахунках бухгалтерського обліку підприємства, по взаємовідносинам з ФОПами за перевіряємий період.
Крім того, реальність (фактичне виконання) господарських операцій, які мали місце у періоді з 01.10.2018 по 31.12.2024 року між АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОПами, підтверджено всіма необхідними первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.
ФОПи (безпосередньо постачальники І ланцюга), на час виникнення господарських операцій, було зареєстровано в Єдиному державну реєстрі, взято на облік відповідними управліннями статистики та ДПС України, про що розміщено відкриту інформацію на офіційних порталах.
Відповідно до ст.18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців», якщо відомості, які підтягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.
Якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні.
Відсутність доказової бази щодо аналізу господарських операцій АТ «АКЦЕНТ-БАНК» та ФОПами, та не з`ясування цілого комплексу фактів, беззаперечно спростовують висновки Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про нереальність господарських операцій між товариствами.
Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків підтверджувало електронний цифровий ФОПів, про що свідчать квитанції до податкових накладних отриманих позивачем від постачальника.
При цьому, в ході перевірки Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків не організовано та не проведено зустрічну звірку з жодного ФОП по вказаних господарських операціях; не досліджено подальше використання АТ «АКЦЕНТ-БАНК» ТМЦ у господарській діяльності; не враховано, що загальнодоступні бази даних, у тому числі ДПС України не містять будь-якої негативної інформації щодо господарської діяльності ФОПів з якими співпрацював АТ «АКЦЕНТ БАНК».
В будь-якому випадку недобросовісність учасників господарських відносин в ланцюгу постачання товарів до виробника не може бути підставою для притягнення до юридичної відповідальності суб`єкта господарювання, який виконав свої зобов`язання по правочинам та по сплаті податку на додану вартість в ціні придбаного товару, що підтверджується сталою практикою Європейського суду з прав людини - «Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії» (заява №6689/03); «Інтерсплав проти України» (заява № 803/02); «Федорченко та Лозенко проти України» (заява № 387/03).
Взаємовідносини АТ «АКЦЕНТ БАНК» з ФОПами оформлені належним чином, та підтверджені первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, в тому числі, податковими накладними, які відповідають вимогам ПК України, що не заперечується відповідачем.
Відповідно пп.14.1.181, п.14.1, ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
При цьому, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).
Таким чином, виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит не ставиться у залежність від дотримання вимог податкового законодавства іншими суб`єктами господарювання та не пов`язується з обставиною підтвердження його контрагентами факту сплати податку на додану вартість до бюджету.
Дана позиція повністю узгоджується з судовою практикою Європейського Суду з прав людини.
Так, в пункті 71 рішення у справі «Булвес» АД проти Болгарії» ЄСПЛ дійшов такого висновку: «... Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов`язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності».
Вищенаведений висновок ЄСПЛ повторно підтвердив у рішенні по справі «Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії». У пункті 23 даного рішення ЄСПЛ наголошує, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов`язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Утім, зазначив Суд, прямого впливу на оподаткування організації-заявника (Бізнес Сепорт Сентре) це не мало б.
Отже, суд доходить висновку про відсутність порушень п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, в частині заниження податку на прибуток на загальну суму 12 792 844,5 грн., в тому числі за 4 квартал 2018 року на суму 144 654,9 грн., за 2019 рік на суму 647 786,3 грн., за 2020 рік на суму 993 843,7 грн., за 2021 рік на суму 5 289 656,82 грн., за 2022 рік на суму 5 004 898,38 грн., за 2023 рік на суму 244 102,5 грн., за 2024 рік на суму 467 901,9 грн. з боку акціонерного товариства «АКЦЕНТ-БАНК».
Тому, податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 10.09.2025 року №1774/Ж10/31-00-07-03-01-27 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ на загальну суму 14 668 641,42 грн. (чотирнадцять мільйонів шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот сорок одна гривня 42 копійки) у тому числі за основним платежем 12 792 844,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 1 875 796,92 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо порушення позивачем п. 69.8.3 п. 69.8 ст. 69 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла на момент вчинення правопорушення) а саме, в частині порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки (БАТСА) за 2023 рік та прийнятого відповідачем за наслідком такого порушення податкового повідомлення-рішення від 10.09.2025 року № 1772/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування адміністративного штрафу та санкцій за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки відповідно до угоди для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» від 07.02.2017 ратифікованої Законом України від 29.10.2019 року № 229-ІХ (FATCA) за 2023 рік в розмірі 589 600,00 (п`ятсот вісімдесят дев`ять тисяч шістсот гривень), суд зазначає наступне.
Відповідно до підпункту 62.1.3. пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (пункт 75.1 статті 75 ПК України).
Законом України від 29 жовтня 2019 року №229-IX «Про ратифікацію Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA)» ратифіковано Угоду між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA), вчинену 7 лютого 2017 року в м. Києві. Дана угода набрала чинності для України 18 листопада 2019 року.
Відповідно до частини 1 Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA), у контексті цієї Угоди та будь-яких додатків до неї ("Угода") зазначені нижче терміни мають такі значення:
g) термін "фінансова установа" означає установу закритого типу, депозитарну установу, інвестиційну компанію чи визначену страхову компанію;
j) термін "інвестиційна компанія" означає будь-який суб`єкт господарювання, який здійснює в якості бізнесу (або яким управляє суб`єкт господарювання, що здійснює в якості бізнесу) один чи більше зазначених нижче видів діяльності або операцій для чи від імені замовника:
(1) торгівля цінними паперами грошового ринку (чеки, векселі, депозитні сертифікати, вторинні цінні папери тощо); іноземною валютою; цінними паперами за курсом обміну, відсотковою ставкою та індексом; обіговими цінними паперами; або товарними ф`ючерсами;
(2) індивідуальне чи колективне управління портфелем цінних паперів; або
(3) будь-який інший вид інвестування, адміністрування чи управління коштами або грошима від імені інших осіб.
l) термін "фінансова установа України" означає (i) будь-яку фінансову установу, що організована відповідно до законодавства України, але за винятком будь-якого філіалу такої фінансової установи, що розташований за межами України, а також (ii) будь-який філіал фінансової установи, що не організована відповідно до законодавства України, якщо такий філіал розташований в Україні;
n) термін "звітна фінансова установа України" означає будь-яку фінансову установу України, яка не є непідзвітною фінансовою установою України;
o) термін "непідзвітна фінансова установа України" означає будь-яку фінансову установу України чи інший суб`єкт господарювання, який є резидентом України, що описаний в Додатку II як непідзвітна фінансова установа України чи в інший спосіб класифікується як іноземна фінансова установа, яка вважається такою, що виконує вимоги, або ж як фактичний власник, звільнений від виконання вимог згідно з відповідними постановами Міністерства фінансів США, що набирає чинності з дати підписання цієї Угоди;
p) термін "фінансова установа, яка не бере участь" означає іноземну фінансову установу, яка не бере участь, у тому розумінні, як це визначено таким терміном у відповідних постановах Міністерства фінансів США, але не включає фінансову установу України або фінансову установу іншої партнерської юрисдикції, крім фінансової установи, яка вважається фінансовою установою, що не бере участь, відповідно до підпункту 2(b) статті 5 цієї Угоди або згідно з відповідним положенням угоди, укладеної між Сполученими Штатами та партнерською юрисдикцією;
q) термін "фінансовий рахунок" означає рахунок, що знаходиться на обслуговуванні у фінансовій установі, а саме:
(1) у випадку суб`єкта господарювання, що є виключно фінансовою установою, оскільки такий суб`єкт господарювання є інвестиційною компанією, будь-яку участь в капіталі чи у борзі (крім таких інструментів, що перебувають у постійному обігу на сформованому ринку цінних паперів) фінансової установи;
(2) у випадку фінансової установи, не описаної в підпункті 1(q) (1) цієї статті, будь-яку участь у капіталі чи у борзі фінансової установи (крім інструментів, що перебувають у постійному обігу на сформованому ринку цінних паперів), якщо (i) розмір боргового відсотку чи участі в капіталі визначається опосередковано чи безпосередньо, переважно, виходячи з активів, які дають підставу для платежів, що підлягають утриманню з американського джерела; а також якщо (ii) група інструментів була сформована з метою уникнення звітування відповідно до цієї Угоди; а також
(3) Будь-який договір страхування з викупною сумою або договір ануїтету, що укладений з або обслуговується фінансовою установою, інший ніж договір страхування, що не пов`язаний з результатами інвестиційної діяльності, договір негайного довічного ануїтету, що не може бути переданий іншій особі, який укладено з фізичною особою та за яким здійснюються пенсійні виплати або виплати з непрацездатності/інвалідності, передбачені рахунком/договором, виключеним з визначення фінансового рахунку в Додатку II;
Незважаючи на зазначене вище, термін "фінансовий рахунок" не включає будь-який рахунок, що виключено із визначення фінансового рахунку в Додатку II. Для цілей цієї Угоди, інструменти розглядаються як "такі, що перебувають у постійному обігу", якщо здійснюється значний обсяг торгівлі стосовно цих процентів на постійній основі, та "сформований ринок цінних паперів" означає біржу, яка є офіційно визнаною та перевіряється державним органом, та в якій розташовано ринок та здійснюється торгівля акцій значної річної вартості. Для цілей цього пункту 1(q), інструмент у фінансовій установі не розглядається як "такий, що перебуває у постійному обігу" та відноситься до фінансових рахунків, якщо власник проценту (за виключенням випадків, коли фінансова установа виступає як посередник) зареєстрований у такій фінансовій установі. Попереднє речення не застосовується до інструментів, вперше зареєстрованих у такій фінансовій установі 1 липня 2014 року чи пізніше, від фінансової установи не вимагається застосування попереднього речення до 1 січня 2016 року;
За приписами статті 4 Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA), кожна звітна фінансова установа України вважається такою, що виконує положення розділу 1471 Податкового кодексу США і на яку не поширюється положення про утримання, відповідно до нього, якщо Україна виконує свої зобов`язання відповідно до статей 2 і 3 цієї Угоди стосовно такої звітної фінансової установи України, і звітна фінансова установа України:
a) ідентифікує американські підзвітні рахунки та щорічно доповідає компетентному органу України інформацію, яку вимагається надавати згідно з пунктом 2 статті 2 цієї Угоди в часові межі та спосіб, описані в статті 3 цієї Угоди;
b) окремо для 2015 року і 2016 року щорічно повідомляє компетентному органу України назву кожної фінансової установи, яка не бере участь, якій було виконано виплати, та сукупну суму таких виплат;
c) виконує реєстраційні вимоги СВД FATCA, викладені на офіційному сайті;
d) за умови, що звітна фінансова установа України виступає в якості (i) кваліфікованого посередника (в контексті розділу 1441 Податкового кодексу США), що вирішила взяти на себе зобов`язання першочергового утримання відповідно до розділу 3 частини A Податкового кодексу США; (ii) іноземного товариства, що вирішило діяти в якості іноземного товариства, яке здійснює утримання, (в контексті як розділу 1441, так і розділу 1471 Податкового кодексу США); чи (iii) іноземного трасту, що вирішив діяти в якості іноземного трасту, який здійснює утримання (в контексті як розділу 1441, так і розділу 1471 Податкового кодексу США), утримує 30 відсотків з будь-якого платежу, який підлягає утриманню з американського джерела, будь-якій фінансовій установі, що не бере участь; та
e) у випадку звітної фінансової установи України, що не описана в підпункті 1(d) цієї статті, і яка виконує платіж, який підлягає утриманню з американського джерела, чи виступає в якості посередника стосовно такого платежу, будь-якій фінансовій установі, що не бере участь, звітна фінансова установа України надає будь-якому безпосередньому виконавцю такого платежу, що підлягає утриманню з американського джерела, інформацію, яка необхідна для здійснення утримання та звітування, що виникає у зв`язку з таким платежем.
Незважаючи на зазначене вище, на звітну фінансову установу України, стосовно якої не виконуються умови пункту 1, не поширюється положення про утримання відповідно до розділу 1471 Податкового кодексу США, окрім випадків, коли така звітна фінансова установа України розглядається СВД в якості фінансової установи, яка не бере участь, відповідно до підпункту 2(b) статті 5 цієї Угоди.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.08.2020 №496 затверджено Порядок заповнення і подання фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA) (надалі, також - Порядок №496).
Фінансові агенти подають до ДПС через IDES звіт про підзвітні рахунки з інформацією, зазначеною у пункті 2 статті 2 Угоди FATCA, з урахуванням положень статті 3 Угоди FATCA та інших відповідних положень Угоди FATCA та додатків до неї, а також укладених відповідно до неї міжвідомчих угод.
У разі відсутності будь-якої інформації, зазначеної у пункті 2 статті 2 Угоди FATCA, та яка обов`язково вказується у звіті, фінансовий агент зобов`язаний під час складання звіту керуватися роз`ясненнями Служби внутрішніх доходів США, які публікуються на її офіційному сайті.
Звіт підписується особою, уповноваженою на надання звіту про підзвітні рахунки від імені фінансового агента та відповідальною за визначення політики, запровадження процедур FATCA та їх виконання.
ДПС повідомляє фінансового агента про прийняття звіту або про відмову у прийнятті звіту на електронну адресу, вказану фінансовим агентом.
У разі зміни адреси електронної пошти після вказаного терміну фінансовий агент протягом трьох робочих днів повідомляє про це ДПС.
В разі наявності розбіжностей у вимогах, які визначені цим Порядком та Інструкціями, опублікованими на офіційному сайті Служби внутрішніх доходів США з метою виконання вимог Угоди FATCA, застосовуються положення цих Інструкцій.
Відповідно до пункту 17 Порядку №496 цей Порядок застосовується настільки, наскільки він не суперечить Угоді FATCA. У випадку наявності розбіжностей між положеннями Угоди FATCA та цього Порядку перевагу мають положення Угоди FATCA.
В Розділі ІV "Раніше існуючі рахунки суб`єктів господарювання" Додатку 1 Угоди FATCA, пунктом D передбачена процедура перевірки для виявлення рахунків суб`єктів господарювання стосовно яких потрібно проводити звітування.
Так в пункті 3 наведені способи визначення чи є фінансова установа фінансовою установою, яка не бере участі, платежі якої повинні бути включені до агрегованої звітності відповідно до підпункту 1(b) статті 4 Угоди:
a) Відповідно до підпункту D(3)(b) цього розділу звітна фінансова установа України може визначити, що власником рахунку є фінансова установа України або інша фінансова установа партнерської юрисдикції, якщо звітна фінансова установа України обґрунтовано встановить, що власник рахунку має такий статус на основі глобального посередницького ідентифікаційного номеру власника рахунку по опублікованому СВД списку іноземних фінансових установ або іншої інформації, яка є у широкому доступі або в розпорядженні звітної фінансової установи України. В залежності від ситуації. У такому випадку, ніякої подальшої перевірки, виявлення або звітування щодо рахунку робити непотрібно.
b) Якщо власником рахунку є фінансова установа України або інша фінансова установа партнерської юрисдикції, яка розглядається IRS, як фінансова установа, яка бере участі, то такий рахунок не є підзвітним американським рахунком, але платежі цьому власнику рахунку повинні відображатись у звіті, як викладено у підпункті 1(b) статті 4 Угоди.
c) Якщо власник рахунку не є фінансовою установою України або іншою фінансовою установою партнерської юрисдикції, то звітна фінансова установа України повинна розглядати цього власника рахунку фінансовою установою, яка не бере участь, платежі якій повинні відображатись у звіті, як здійснені, відповідно до підпункту 1(b) статті 4 Угоди, якщо звітна фінансова установа України:
(1) Отримала самостійне свідоцтво (яке може бути у вигляді форми IRS W-8 або подібної узгодженої форми) від власника рахунку, який сертифіковано як іноземну фінансову установу, яка вважається такою, що виконує вимоги, або як фактичного власника, звільненого від виконання вимог, як вони визначені у відповідних правилах Міністерства фінансів США; або
(2) Якщо іноземна фінансова установа, що бере участь, або зареєстрована іноземна фінансова установа, яка вважається такою, що виконує вимоги, підтвердила глобальний посередницький ідентифікаційний номер власника рахунку у оприлюдненому СВД переліку іноземних фінансових установ.
Законом України від 03 грудня 2019 року №323-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв`язку з ратифікацією Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків (FATCA)" були внесені наступні зміни до підпунктів 14.1.146-1, 14.1.257-1 і 14.1.258-1 ПК України:
« 14.1.257-1. фінансовий агент - банк або небанківська фінансова установа, які відповідно до вимог цього Кодексу та інших актів законодавства зобов`язані подавати звіт про підзвітні рахунки центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та нести відповідальність за порушення покладених на них обов`язків у порядку, встановленому законодавством. Регулятори ринків фінансових послуг у межах повноважень, визначених статтею 21 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", встановлюють переліки небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог міжнародних договорів, що містять положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або укладених на їх підставі міжвідомчих договорів. Не є фінансовими агентами особи, звільнені від надання інформації про підзвітні рахунки відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA), а також іншого міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеного на його підставі міжвідомчого договору";
"14.1.258-1. фінансовий рахунок - рахунок, відкритий фінансовим агентом, або договір, укладений фінансовим агентом. Для цілей цього Кодексу до фінансових рахунків включаються банківські рахунки, рахунки у цінних паперах, інші види рахунків, договори, які відповідають критеріям, визначеним міжнародним договором, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеним на його підставі міжвідомчим договором".
Статтю 69 Податкового кодексу України доповнено пунктом 69.8.3. наступного змісту: фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 вересня, подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт про підзвітні рахунки; звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо міжнародним договором, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеним на його підставі міжвідомчим договором не встановлені інші правила; форма звіту про підзвітні рахунки, порядок її заповнення і подання фінансовими агентами до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Статтю 69 Податкового кодексу України доповнено пунктом 69.8.6. наступного змісту: центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює збір інформації від фінансових агентів, зберігання такої інформації в електронній базі підзвітних рахунків та передачу відомостей компетентному органу іноземної держави чи фінансовому агенту, від якого вона була отримана. Забороняється надання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, інформації щодо підзвітних рахунків іншим особам, у тому числі судам, правоохоронним чи іншим державним органам, органам місцевого самоврядування, юридичним та фізичним особам (у тому числі тим, про яких надана інформація у звіті про підзвітні рахунки)".
Статтю 118 Податкового кодексу України доповнено пунктом 118.4 такого змісту:
"118.4. Неподання, подання з порушенням встановленого строку, подання не в повному обсязі або з недостовірними відомостями, або з помилками фінансовими агентами звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог пункту 69.8 статті 69 цього Кодексу -
тягнуть за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки.
Передбачений цим пунктом штраф не застосовується у разі, якщо недостовірні відомості або помилки у звіті про підзвітні рахунки виникли з незалежних від фінансового агента причин та/або у зв`язку з поданням власником фінансового рахунка недостовірної інформації, за умови що фінансовий агент:
вживав обґрунтованих та належних у відповідних умовах (обставинах) заходів для проведення перевірки статусу податкового резидентства власників фінансових рахунків та кінцевих бенефіціарних власників (контролерів) таких власників фінансових рахунків;
своєчасно, у строк, встановлений пунктом 69.8 статті 69 цього Кодексу, повідомив центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про подання власником фінансового рахунка недостовірних даних".
Законом України №2970-IX від 20 березня 2023 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» внесено зміни до Податкового кодексу України, а саме підпункт 14.1.146-1 викладено в такій редакції:
"14.1.146-1. підзвітний рахунок - фінансовий рахунок, який відповідає визначенню терміна "американський підзвітний рахунок" відповідно до Угоди FATCA та/або визначається як підзвітний рахунок відповідно до правил Загального стандарту звітності CRS для цілей Багатосторонньої угоди CRS";
доповнено підпунктом 14.1.172-2 такого змісту: "14.1.172-2. Угода FATCA - Угода між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил і застосування положень Закону США "Про податкові вимоги до іноземних рахунків" (FATCA)";
підпункти 14.1.257-1 і 14.1.258-1 викладено в такій редакції:
"14.1.257-1. фінансовий агент - будь-яка особа (крім фізичної особи), яка відповідає визначенню звітної фінансової установи України, у значенні, наведеному в Угоді FATCA, та/або підзвітної фінансової установи відповідно до Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS, та яка відповідно до цього Кодексу та інших актів законодавства, ухвалених на виконання положень Угоди FATCA та Багатосторонньої угоди CRS, зобов`язана застосовувати заходи належної комплексної перевірки до фінансових рахунків, подавати звіт про підзвітні рахунки до контролюючого органу, виконувати інші обов`язки та нести відповідальність за порушення цих обов`язків у порядку, встановленому законом.
Регулятори ринків фінансових послуг у межах повноважень, визначених законодавчими актами у сфері регулювання діяльності з надання фінансових послуг, встановлюють переліки небанківських фінансових установ, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів відповідно до вимог Угоди FATCA.
Для цілей виконання вимог Угоди FATCA не є фінансовими агентами особи, визначені в Додатку II до Угоди FATCA.
Для цілей Багатосторонньої угоди CRS особи, які зобов`язані виконувати обов`язки фінансових агентів (є підзвітними фінансовими установами), визначаються відповідно до правил зазначеної Угоди, Загального стандарту звітності CRS та нормативно-правових актів центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для реалізації Багатосторонньої угоди CRS";
Розділ I Податкового кодексу України доповнено статтею 39-3 такого змісту:
39-3.4. Подання звіту про підзвітні рахунки
39-3.4.1. Фінансові агенти зобов`язані щороку, до 1 липня, подавати до контролюючого органу звіт про підзвітні рахунки.
39-3.4.2. Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо Угодою FATCA або Багатосторонньою угодою CRS відповідно не встановлено інші правила.
39-3.4.3. У звіті про підзвітні рахунки, що подається для цілей виконання вимог Угоди FATCA або Багатосторонньої угоди CRS, фінансовий агент надає інформацію про всі підзвітні рахунки за звітний період в обсязі, визначеному Угодою FATCA або розділом I Загального стандарту звітності CRS.
39-3.4.4. Звіт про підзвітні рахунки подається виключно в електронній формі. Форма звіту про підзвітні рахунки, формат (стандарт) його заповнення та подання фінансовими агентами до контролюючого органу встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
39-3.4.5. Контролюючий орган здійснює збір інформації від фінансових агентів, зберігання, захист такої інформації та передачу відомостей до компетентного органу іноземної юрисдикції чи фінансовому агенту, від якого вона була отримана (у разі необхідності виправлення або уточнення інформації щодо фінансового рахунку, який веде такий фінансовий агент). Забороняється надання контролюючим органом інформації щодо підзвітних рахунків (у тому числі отриманої від компетентних органів іноземних держав) іншим особам, у тому числі правоохоронним чи іншим державним органам, органам місцевого самоврядування, юридичним та фізичним особам (у тому числі тим, про яких надано інформацію у звіті про підзвітні рахунки), крім випадків надання такої інформації відповідно до вимог Кримінального процесуального кодексу України.
39-3.6.4. Контролюючий орган зобов`язаний надати інформацію про порушення фінансовим агентом вимог цієї статті, що також може свідчити про існування ризику невиконання таким фінансовим агентом вимог законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, до Національного банку України та Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо фінансових агентів, державне регулювання та нагляд за діяльністю яких вони здійснюють.
39-3.7.5. Якщо за результатами камеральної перевірки контролюючий орган виявляє неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки у встановлений строк або несвоєчасне подання звіту, або неподання чи несвоєчасне подання виправленого звіту або відповіді на запит (повідомлення), надісланий контролюючим органом за правилами цієї статті, контролюючий орган складає акт, у якому викладається опис обставин вчиненого правопорушення, встановленого під час камеральної перевірки. Результати камеральної перевірки оформлюються у порядку, встановленому статтею 86 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.
39-3.10. Звіт про підзвітні рахунки не є податковою декларацією фінансового агента або її частиною та не прирівнюється до податкової звітності фінансового агента чи власника рахунку та/або його контролюючої особи. Норми цієї статті є спеціальними щодо інших норм цього Кодексу в частині визначення правил підготовки, подання та перевірки звітів про підзвітні рахунки. Штрафні (фінансові) санкції, передбачені цим Кодексом за порушення вимог зберігання первинних документів, ведення та подання податкової звітності, не застосовуються за порушення вимог цієї статті.
39-3.11.5. Звіт про підзвітні рахунки подається щодо кожного інституту спільного інвестування окремо. Компанія з управління активами несе встановлену цим Кодексом відповідальність за подання звіту про підзвітні рахунки щодо кожного корпоративного та/або пайового інвестиційного фонду, активами якого вона управляє.
Підпункт 102.2.2 пункту 102.2 статті 102 Податкового кодексу України доповнено абзацом другим такого змісту:
"Контролюючий орган має право проводити перевірку з питань дотримання вимог статті 39-3 цього Кодексу фінансовими агентами та власниками рахунків та визначати суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) у випадках та розмірах, визначених цим Кодексом, не пізніше 1825 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання звіту про підзвітні рахунки, а якщо відповідний звіт був поданий пізніше - за днем його фактичного подання. Строк давності, визначений цим абзацом, не застосовується щодо перевірки фінансового агента, який не подав звіт про підзвітні рахунки за звітний період у визначеному цим Кодексом порядку".
Пункт 118.4 статті 118 Податкового кодексу України виключено.
Таким чином, пункт 118.4 статті 118 Податкового кодексу України є нечинним з 28 квітня 2023 року на підставі Закону України № 2970-IX від 20 березня 2023 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки».
Натомість, Податковий кодекс України доповнено статтею 118-1 такого змісту:
"Стаття 118-1. Порушення вимог щодо виявлення підзвітних рахунків та подання звітності для автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки
118-1.1. Неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу -
тягне за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки.
118-1.2. Ненадання у встановлений строк депозитарною установою повідомлення про депонентів - інвесторів інститутів спільного інвестування компанії з управління активами або надання у повідомленні неповних відомостей, або ненадання компанії з управління активами відповіді на її запит, надісланий відповідно до пункту 39-3.11 статті 39-3 цього Кодексу, -
тягне за собою накладення штрафу у 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє депозитарну установу від обов`язку подання інформації та документів про депонентів - інвесторів інститутів спільного інвестування компанії з управління активами.
118-1.3. Несвоєчасне подання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки або несвоєчасне подання фінансовим агентом виправленого звіту про підзвітні рахунки на вимогу контролюючого органу з порушенням встановлених строків, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, -
тягне за собою накладення штрафу у 0,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про підзвітні рахунки, але не більше 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки та виправлення помилок у раніше поданому звіті.
118-1.5. Розрахунок суми штрафу здійснюється шляхом додавання розмірів штрафів за кожен фінансовий рахунок, щодо якого було подано помилкову, неповну або недостовірну інформацію, та за кожен фінансовий рахунок, який не було включено до звіту про підзвітні рахунки.
У підрозділі 10 розділу XX "Перехідні положення": пункти 53 і 53-1 викладено в такій редакції:
53-1.3. Установити такі особливості застосування положень статті 39-3 цього Кодексу у частині, що стосується застосування Загального стандарту звітності CRS, протягом перехідного періоду:
1) фінансові агенти, які станом на 30 червня 2023 року відповідають критеріям підзвітних фінансових установ, зобов`язані стати на облік у контролюючому органі відповідно до пункту 39-3.3 статті 39-3 цього Кодексу до 31 грудня 2023 року;
2) за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3-118-1.8 статті 118-1 цього Кодексу, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, - застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.
Судом встановлено, що до Податкового кодексу України було додано статтю 118-1, яка визначає відповідальність за порушення вимог щодо виявлення підзвітних рахунків та подання звітності для автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки.
Однак, як встановлено приписами статті 53-1.3. Перехідних положень Податкового кодексу України - за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні (фінансові) санкції, передбачені пунктами 118-1.3-118-1.8 статті 118-1 цього Кодексу, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, - застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.
В той же час, як зазначає відповідач у відзиві на позовну заяву, за 2023 рік = 3350 грн (0,5 від 6700 грн ) *176= 589 600 грн. Мінімальна заробітна плата 6700 грн. Кількість прострочених днів - 176.
Натомість, відповідач застосував до позивача штрафні (фінансові) санкції у 0,5 розміру відповідного штрафу як за 2023 рік, а не як за період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, що протирічить статті 53-1.3. Перехідних положень Податкового кодексу України.
За змістом податкового повідомлення-рішення від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27, відповідач зазначає про порушення позивачем підпункту 69.8.3 пункту 69.8 статті 69 Податкового кодексу України, який був виключений на підставі Закону України №2970-IX від 20 березня 2023 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» та відповідно є нечинним з 28 квітня 2023 року.
Відповідно до змісту пункту 11 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).
Відтак, станом на час винесення акту перевірки від 12.04.2024 №7480/09-19-07-05/22193583 та спірного податкового повідомлення-рішення від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27, відповідальність за порушення недіючої статті Податкового кодексу України (пп.68.9.3 п.68.9 статті 68, 69.8.3 пункту 69.8 статті 69) не могла бути застосована до позивача.
Вказана обставина є самостійною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення, а тому відсутні підстави для перевірки наявності/відсутності статусу у позивача «фінансовий агент» та відповідно обов`язку подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику звіт про підзвітні рахунки.
Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 28.04.2025 у справі № 320/4625/24, які враховуються судом, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
«…Пункт 69.8 статті 69 виключено на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» № 2970-IX від 20.03.2023 (далі - Закон № 2970-IX від 20.03.2023), що набрав чинності 28.04.2023.
Згідно з пунктом 118-1.1 ст. 118-1 ПК України у редакції Закону № 2970-IX неподання фінансовим агентом звіту про підзвітні рахунки відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу у 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. Сплата такого штрафу не звільняє фінансового агента від обов`язку подання звіту про підзвітні рахунки.
Приписами пункту 11 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.
Як видно зі спірного податкового повідомлення-рішення, останнє було прийнято зокрема на підставі п.118.4 ст. 118 Податкового кодексу України. Наведене також підтверджується наданим розрахунком до податкового повідомлення-рішення.
Отже, суд доходить висновку про відсутність порушень п.п. 69.8.3 п. 69.8 ст. 69 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла на момент вчинення правопорушення) а саме, в частині порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки (FATCA) за 2023 рік з боку акціонерного товариства «АКЦЕНТ-БАНК».
Тому, податкове повідомлення-рішення податкове від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування адміністративного штрафу та санкцій за поруше ння термінів подання звітності про іноземні рахунки відповідно до угоди для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» від 07.02.2017 року ратифікованої Законом України від 29.10.2019 року № 229-ІХ (FATCA) за 2023 рік в розмірі 589 600 (п`ятсот вісімдесят дев`ять тисяч шістсот гривень)є протиправним та підлягає скасуванню.
Тож, залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.
Зазначене вище в сукупності свідчить про обґрунтованість доводів позивача про наявність правових підстав для задоволення заявлених вимог.
Беручи до уваги зазначене суд вважає, що відповідачем, за час розгляду справи, на виконання вимог частини 2 статті 77 КАС України, не було доведено правомірності прийнятого ним оскаржуваного рішення.
Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:
1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;
2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.
Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.
Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних дій та рішення на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду у сумі 24 224 грн.
Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду в сумі 24 224 грн. підлягає стягненню з Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок бюджетних асигнувань.
На підставі частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, в судовому засіданні 23 лютого 2026 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду. Виготовлення рішення у повному обсязі здійснено 05 березня 2026 року.
Керуючись ст. ст. 139, 242-243, 245-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовну заяву акціонерного товариства «АКЦЕНТ-БАНК» в особі представника Діденка Івана Васильовича до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 10.09.2025 року за №1772/Ж10/31-00-07-03-01-27 про застосування адміністративного штрафу та санкцій за порушення термінів подання звітності про іноземні рахунки відповідно до угоди для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» від 07.02.2017 року ратифікованої Законом України від 29.10.2019 року № 229-ІХ (FATCA) за 2023 рік в розмірі 589 600 (п`ятсот вісімдесят дев`ять тисяч шістсот гривень).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 10.09.2025 року № 1774/Ж10/31-00-07-03-01-27 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток банківських установ на загальну суму 14 668 641,42 грн. (чотирнадцять мільйонів шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот сорок одна гривня 42 копійки) у тому числі за основним платежем 12 792 844,50 грн., штрафними (фінансовими) санкціями 1 875 796,92 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 05 березня 2026 року.

Суддя С. В. Прудник