Справа № 560/15349/25
Суддя: Матущак В.В.
Дата ухвалення: 2026-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

04 березня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2025 №-2225-UA0011141 Головного управління ДПС у Хмельницькій області;

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2025 №-2225-UA0011141 Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що суборендарем земельних ділянок із кадастровими номерами :04:003:0009, :04:003:0010 та :05:010:0049 є фермерське господарство "Кобудь", позивач вважає, що він не мав обов`язку сплачувати орендну плату за період 2025 за земельні ділянки, оскільки фермерським господарством, як фактичним землекористувачем, вже сплачено орендну плату за вищевказані земельні ділянки, що, у свою чергу, свідчить про необґрунтованість та протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а також про необхідність їх скасування.

У поданому відзиві відповідач вказав, що на момент формування податкових повідомлень рішень згідно інформаційних систем Державної податкової служби України та інформації, наданої Старокостянтинівською ТГ та Миролюбненською ТГ фізичною особою ОСОБА_1 укладено договори оренди земельних ділянок. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно площа земельної ділянки з кадастровим номером :04:003:0009 становить 32,6627 га. У зв`язку з цим, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області скасовано (відкликано) повідомлення-рішення форми "Ф" від 16.04.2025 №-2225-UA0011141 на суму 24450,57 грн. та сформовано нове повідомлення-рішення від 26.06.2025 № -2225-UA0011141 на суму 22013,03 грн. Також скасовано (відкликано) повідомлення-рішення форми "Ф" від 16.04.2025 №-2225-UA0011141 на суму 3221,64 грн. та сформовано нове повідомлення-рішення від 26.06.2025 № -2225-UA0011141 на суму 2437,54 грн., які представник відповідача вважає такими, що винесено у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, внаслідок чого просить у задоволенні позову відмовити.

Позивач скористався правом на подання відповіді на відзив, в якій просить позов задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві.

У поданих запереченнях на відповідь на відзив, відповідач просив відмовити у задоволенні позову з підстав, викладених у відзиві на позов.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 09.09.2025 суд відкрив провадження в цій адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд встановив, що ОСОБА_1 є засновником Фермерського господарства "КОБУДЬ" (), яке зареєстроване 27.12.2007.

Основним видом господарської діяльності ФГ "КОБУДЬ" є вирощування розведення свиней (код КВЕД: 01:46). Іншими видами діяльності є також: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД: 01.11), виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (код КВЕД: 10.71), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД: 46.21), оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами (код КВЕД: 46.32), роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД: 47.22).

З метою отримання в користування додаткових земельних ділянок для ведення фермерського господарства, позивач звернувся з відповідними заявами до Старокостянтинівської районної державної адміністрації Хмельницької області.

Розпорядженням Старокостянтинівської районної державної адміністрації Хмельницької області від 01.04.2011 № 102/2011-р "Про надання в оренду земель державної власності за межами населених пунктів району для ведення фермерського господарства" ОСОБА_1 надано в тимчасове користування земельну ділянку державної власності, орієнтовною площею 40,00 га, для ведення фермерського господарства, із земель запасу Веснянської сільської ради, Старокостянтинівського району.

Відповідно до відомостей Державного земельного кадастру України та Книги записів про державну реєстрацію державних актів на право власності на земельну ділянку та на право постійного користування земельною ділянкою, договорів оренди землі вказана вище ділянка складається з земельної ділянки, площею 3,6168 га, з кадастровим номером :04:003:0010 та земельної ділянки, площею 32,6627 га, з кадастровим номером :04:003:0009.

На підставі вказаного Розпорядження, між Старокостянтинівською РДА Хмельницької області (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) укладено Договір оренди земельної ділянки від 01.12.2011, відповідно до п.1.1. якого, Орендодавець на підставі розпорядження районної державної адміністрації від 01.04.2011 №102/2011-р. надає, а Орендар приймає в строкове платне користування на умовах оренди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, яка знаходиться в межах Веснянської сільської ради.

Пунктом 2.1. Договору передбачено, що в оренду передається земельна ділянка площею 36,2795 га, в тому числі рілля 36,2795 га, із земель запасу Веснянської сільської ради Старокостянтинівського району, згідно з кадастровим планом (схемою) розташування земельної ділянки, що є невід`ємною частиною даного договору.

Тобто, предметом оренди є дві земельних ділянки: площею 3,6168 га, з кадастровим номером :04:003:0010 та площею 32,6627 га, з кадастровим номером :04:003:0009.

Земельна ділянка надається у тимчасове платне користування на умовах оренди строком до 01.12.2026 для використання за цільовим призначенням (п. 3.1.Договору).

Встановлено також, що Розпорядженням Старокостянтинівської районної державної адміністрації Хмельницької області від 08.04.2011 №111/2011-р "Про надання в оренду земель державної власності за межами населених пунктів району для ведення фермерського господарства" ОСОБА_1 надано в тимчасове користування земельну ділянку державної власності, площею 60,00 га, для ведення фермерського господарства, із земель запасу Немиринецької сільської ради, Старокостянтинівського району (кадастровий номер :05:010:0049) (термін оренди 15 років).

На підставі вказаного Розпорядження, між Старокостянтинівською районною державною адміністрації Хмельницької області (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) укладено Договір оренди земельної ділянки від 01.12.2011, відповідно до п.1.1. якого Орендодавець на підставі розпорядження районної державної адміністрації від 08.04.2011 №1112011-р. надає, а Орендар приймає в строкове платне користування на умовах оренди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, яка знаходиться в межах Немиринецької сільської ради.

Пунктом 2.1. Договору передбачено, що в оренду передається земельна ділянка площею 60,00 га, в тому числі рілля 60,00 га, із земель запасу Немиринецької сільської ради Старокостянтинівського району, згідно з кадастровим планом (схемою) розташування земельної ділянки, що є невід`ємною частиною даного договору.

Земельна ділянка надається у тимчасове платне користування на умовах оренди строком до 01.12.2026 для використання за цільовим призначенням (п. 3.1.Договору).

Факт наявності вказаних орендних відносин з Старокостянтинівською РДА додатково підтверджується Витягами з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію речового права від 15.10.2015 №45674111, від 15.10.2015 №45677922, від 15.10.2015 №45681744.

Старокостянтинівською РДА надано позивачу дозвіл від 29.12.2012 №49/2397-28/2012 на передачу вказаних земельних ділянок в суборенду Фермерського господарства "Кобудь", у зв`язку з виробничою необхідністю.

На підставі вказаного дозволу, Орендодавець ОСОБА_1 передав, а Орендар ФГ "Кобудь" прийняло у строкове платне користування на умовах суборенди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 36,2795 га, із земель запасу Веснянської сільської ради та земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 60,00 га, із земель запасу Немиренецької сільської ради. Термін суборенди до 01.12.2026.

Вказані обставини підтверджуються Договорами суборенди від 29.12.2012 та Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області прийняло податкові повідомлення-рішення, а саме:

ППР №23644-2412-2225-UА0010822 від 15.04.2025 форми "Ф", в сумі 36626,40 грн. земельна ділянка площею 60,00 га з кадастровим номером :05:010:0049, орендна плата з фізичних осіб за 2025 (Миролюбненська ТГ);

- ППР №-2225-UA0011141 від 16.04.2025 форми "Ф", в сумі 24450,57 грн. земельна ділянка площею 32,6627 га з кадастровим номером :04:003:0009, орендна плата з фізичних осіб за 2025 (Старокостянтинівська ТГ);

- ППР №-2225-UA0011141 від 16.04.2025 форми "Ф" в сумі 3221,64 грн. земельна ділянка площею 3,6168 га з кадастровим номером :04:003:0010, орендна плата з фізичних осіб за 2025 (Старокостянтинівська ТГ).

ГУ ДПС у Хмельницькій області скасовано (відкликано) ППР від 16.04.2025 №-2225-UA0011141 на суму 24450,57 грн., та сформовано нове ППР від 26.06.2025 №-2225- UA0011141 на суму 22013,03 грн.

ГУ ДПС у Хмельницькій області скасовано (відкликано) ППР від 16.04.2025 №-2225-UA0011141 на суму 3221,4 грн. та сформовано нове ППР від 26.06.2025 №-2225-UA0011141 на суму 2437,54 грн.

Позивач, вважаючи, що прийняті податкові повідомлення-рішення від 26.06.2025 №-2225-UA0011141 на суму 22013,03 грн. та №-2225-UA0011141 на суму 2437,54 грн. є незаконними та протиправними, звернувся до суду з цим позовом.

ІV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Згідно з статтею 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що землекористувачі юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Останні ж, як визначає зміст підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності.

Справляння плати за землю, в тому числі і орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу XII ПК України.

За приписами пункту 287.1 статті 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до пунктів 288.1, 288.2, 288.3 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Пунктом 288.4 статті 288 ПК України встановлено, що розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Плата за суборенду земельних ділянок не може перевищувати орендної плати (пункт 288.6 статті 288 ПК України).

Згідно з статтями 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Згідно з частиною 2 статті 16 Закону України "Про оренду землі" укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.

Відповідно до частин 1-2 статті 21 Закону України "Про оренду землі" орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до ПК України).

Аналіз вищезазначених норм свідчить про те, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки. Сплата орендної плати є обов`язком орендаря, яке кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.

Згідно з частиною 1 статті 5 Закону України "Про фермерське господарство" право на створення фермерського господарства має кожний дієздатний громадянин України, який досяг 18-річного віку та виявив бажання створити фермерське господарство.

За приписами частини 1 статті 7 Закону України "Про фермерське господарство" надання земельних ділянок державної та комунальної власності у власність або користування для ведення фермерського господарства здійснюється в порядку, передбаченому Земельним кодексом України.

Відповідно до статті 8 Закону України "Про фермерське господарство" фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою.

Таким чином, можливість реалізації громадянином права на створення фермерського господарства безпосередньо пов`язана з наданням (передачею) такій фізичній особі земельних ділянок для ведення фермерського господарства, що є обов`язковою умовою для державної реєстрації фермерського господарства.

Згідно з статтею 12 Закону України "Про фермерське господарство" землі фермерського господарства можуть складатися із: земельної ділянки, що належить на праві власності фермерському господарству як юридичній особі; земельних ділянок, що належать громадянам - членам фермерського господарства на праві приватної власності; земельної ділянки, що використовується фермерським господарством на умовах оренди. Права володіння та користування земельними ділянками, які знаходяться у власності членів фермерського господарства, здійснює фермерське господарство.

Системний аналіз вищевказаних статей Закону України "Про фермерське господарство" доводить, що після отримання земельної ділянки фермерське господарство має бути зареєстроване у встановленому законом порядку і з дати реєстрації набуває статусу юридичної особи. З цього часу обов`язки землекористувача здійснює фермерське господарство, а не громадянин, якому надавалася відповідна земельна ділянка для ведення фермерського господарства.

З моменту державної реєстрації фермерського господарства та набуття прав юридичної особи таке господарство набуває як правомочності володіння і користування, так і юридичні обов`язки щодо використання земельної ділянки. У відносинах, а також спорах з іншими суб`єктами, голова фермерського господарства, якому передана у власність, постійне користування чи оренду земельна ділянка, виступає не як самостійна фізична особа, власник, користувач чи орендар земельної ділянки, а як представник (голова, керівник) фермерського господарства. У таких правовідносинах їх суб`єктом є не фізична особа - голова чи керівник фермерського господарства, а фермерське господарство як юридична особа.

Вказаний правовий висновок був викладений у постанові Великої Палати Верховного Суду від 20.03.2019 у справі №615/2197/15-ц.

Під час розгляду справи суд встановив, що Орендодавець ОСОБА_1 передав, а Орендар ФГ "КОБУДЬ" прийняло у строкове платне користування на умовах суборенди земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 36,2795 га, із земель запасу Веснянської сільської ради та земельну ділянку для ведення фермерського господарства, площею 60,00 га, із земель запасу Немиренецької сільської ради. Термін суборенди до 01.12.2026.

Вказані обставини підтверджуються Договорами суборенди від 29.12.2012 та Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна, які містяться в матеріалах справи.

На підставі того, що у ФГ КОБУДЬ" виникло право користування вказаними земельними ділянками, фактично, з часу їх отримання господарством, а саме: з 2012 і включно по 2025 вони обліковувались, як об`єкт оподаткування, що перебуває у користуванні землекористувача ФГ "КОБУДЬ".

Також суд бере до уваги той факт, що зазначені ділянки відображались у всіх податкових деклараціях, які подавало ФГ "КОБУДЬ" за минулі роки і відповідно за всі попередні роки господарством здійснювалась оплата орендної плати.

Таким чином, із досліджених судом доказів встановлено, що станом на 2025 рік користувачем спірної земельної ділянки є ФГ "КОБУДЬ", відтак, суд доходить висновку, що відповідачем безпідставно прийняті податкові повідомлення-рішення форми "Ф" від 26.06.2025 №-2225-UA0011141 та №-2225-UA0011141, тому вони є протиправними і підлягають скасуванню.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частиною 1 статті 90 цього Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідач в межах спірних правовідносин не довів правомірності своїх рішень, а тому їх слід визнати протиправними та скасувати, а відтак позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд встановив, що при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 968,96 грн., тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, витрати необхідно присудити на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Разом з тим, суд встановив, що в адміністративному позові, позивач зазначає, що докази по розмір витрат на правову допомогу у зв`язку з розглядом справи будуть подані до суду протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду.

Суд зазначає, що відповідно до пункту 1 частини 3 статті 132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.

Згідно з частинами 1 - 4 статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Згідно з частиною 7 статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

Отже, для вирішення питання про стягнення з відповідача судових витрат на професійну правничу допомогу позивач скористався своїм правом, визначеним частиною 7 статті 139 КАС України, подавши відповідну заяву, у якій просить відкласти вирішення питання про стягнення витрат на оплату правничої допомоги, оскільки надати усі докази понесених витрат буде можливим лише після вирішення справи по суті.

Враховуючи наведене, суд вважає за необхідне встановити позивачу строк для надання доказів розміру судових витрат на професійну правничу допомогу - 5 днів з дня ухвалення рішення по справі.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 26.06.2025 №-2225-UA0011141 Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 26.06.2025 №-2225-UA0011141 Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати на сплату судового збору в розмірі 968 (дев`ятсот шістдесят вісім) грн. 96 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Встановити позивачу строк для надання доказів розміру судових витрат на професійну правничу допомогу - 5 днів з дня ухвалення рішення по справі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 04 березня 2026 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя В.В. Матущак