Справа № 500/5513/25
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2026-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/5513/25

04 березня 2026 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мартиць О.І. розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Загір`я" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Загір`я" (далі - ПП "Загір`я", Підприємство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), у якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13042882/41209752 від 03.07.2025, якими відмовлено ПП "Загір`я" у реєстрації податкової накладної №3 від 22.03.2025;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №23від 22.03.2025 подану ПП "Загір`я".

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що "Загір`я" зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування та продажу сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках. Підприємством за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано покупцю Товариству з обмеженою відповідальністю "Овал" (далі - ТОВ "Овал") податкову накладну за №2 від 21.03.2025 на суму ПДВ у розмірі 487197,31 грн, яку направлено для реєстрації у ЄРПН.

Далі позивач отримав електронну квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної на тій підставі, що вона складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Підприємство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарської операції між ним та ТОВ "Овал", а також містили достатньо відомостей про діяльність Підприємства в цілому. Однак комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за податковою накладною, реєстрацію якої зупинено, а тому вважає, що така підлягає реєстрації в ЄРПН.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 26.09.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачам 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Від представника відповідачів на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник, висловивши спільну позицію Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України, позову не визнав, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заперечуючи щодо позовних вимог представник відповідачів зазначив, що на підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано окремі документи, проте такі виявились недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Вважає, що оскаржуване рішення №13042882/41209752 від 03.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 22.03.2025 в ЄРПН було винесено правомірно.

Ухвалою суду від 14.10.2025 у задоволенні клопотань представника відповідачів про розгляд адміністративної справи №500/5513/25 за позовом Приватного підприємства "Загір`я" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та за правилами загального позовного провадження - відмовлено.

01.12.2025 представником відповідачів до суду подано додаткові пояснення у справі.

Представник позивача 22.12.2025 подав до суду відповідь на відзив та додаткові пояснення у справі.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ПП "Загір`я" () з 13.03.2017 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур, насіння олійних культур (код виду економічної діяльності 01.11, основний); перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР); є платником податку на додану вартість (а.с.93, 94зворот).

Між ПП "Загір`я" (постачальник) та ТОВ "Овал" (покупець, ) укладено три договори поставки кукурудзи, а саме: - договір поставки від 20.03.2025 року №26-ТР-2025-К, - договір поставки від 09.04.2025 року №30-ТР-2025-К, - договір поставки від 11.04.2025 року №31-ТР-2025-К .

Відвантаження кукурудзи згідно трьох договорів поставки, оформлено проводилося на підставі видаткових накладних, зокрема, видаткової накладної №-000000003 від 22.03.2025, кількість продукції по якій становить 405,120 тон на загальну суму 3967178,11 грн, в тому числі ПДВ 487197,31 грн.

Перевезення кукурудзи проводилося автомобільним транспортом згідно з такими товарно-транспортними накладними (далі - ТТН): №39 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,88 тон; №40 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,20 тон; №41 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 17,44 тон; №42 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,60 тон; №43 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,88 тон; №44 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,74 тон; №45 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,68 тон; №46 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 13,90 тон; №47 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 17,52 тон; №48 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,96 тон; №49 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,60 тон; №50 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,00 тон; №51 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,04 тон; №52 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,08 тон; №53 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,42 тон; №54 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,08 тон; №55 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,18 тон; №56 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,62 тон; №57 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,04 тон; №58 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,02 тон; №59 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,60 тон; №60 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,06 тон; №61 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,86 тон; №62 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,20 тон; №63 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 12,52 тон.

За фактом господарської операції з поставки товару за правилом першої події (відвантаження товару) постачальником ПП "Загір`я" сформовано покупцю ТОВ "Овал" №3 від 22.03.2025 і направлено її на реєстрацію у ЄРПН.

Відповідно до квитанції від 27.03.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 22.03.2025 її зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній №3 від 22.03.2025, платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з низкою документів. Оскільки ГУ ДПС у Тернопільській області було зупинено одночасно реєстрацію 8 податкових накладних по одному й тому ж покупцю, то платником податків надавалися одні пояснення вих. №25/05 від 25.05.2025 по усіх шести податкових накладних та відповідні документи.

У поясненні позивача зазначено, що ПП "Загір`я" здійснює діяльність у сфері вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11) на орендованих земельних ділянках та їх продаж. На підтвердження господарської діяльності щодо вирощування зернових культур були надані ряд документів, які підтверджують наявність орендованих земельних ділянок, закупку паливно-мастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, наявність власної техніки для обробки ґрунту, посіву зернових, внесення добрив та збору врожаю, трудових ресурсів.

Зі змісту пояснення вбачається, що для здійснення діяльності Підприємство орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб; станом на 01.01.2024 ПП "Загір`я" укладено з 659 фізичними особами договори оренди земельних паїв, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Загальна кількість орендованої землі на 01.01.2024 становить 1265,7248 га, у тому числі (за межами населених пунктів) село Загір`я - 1238,5853 га, село Панасівка - 27,1395 га, що підтверджується довідкою №77 від 16.01.2024, виданою Залозецькою ОТГ.

Для здійснення своєї господарської діяльності ПП "Загір`я" має достатню матеріально-технічну базу. На балансі Підприємства є власна техніка для проведення сільськогосподарських робіт: трактор John Deere 8R340, трактор Белорус-892, розкидач мінеральних добрив AXIS 30.2K, оприскувач самохідний John Deere 4940, навантажувач швидкозмінний ПБМ-800-0, культиватор Вепр-4,2 Н, каток зубчасто-кільчастий ККН-6,7 ПН, комбайн зернозбиральний John Deere S680S STS, жниварка для збирання соняшника ЖНС-9,1, жатка навісна John Deere 630F, сідельний тягач марки VOLVO та інші. А також власні будівлі й споруди, серед яких є комори для зберігання зерна, адмінбудинок та інші, що знаходяться за адресою: село Загір`я, вулиця Центральна 49 і 84, Тернопільський район, Тернопільська область.

ПП "Загір`я" в 2024 році є платником податку на додану вартість та платником єдиного податку четвертої групи.

Для забезпечення виробничого процесу ПП "Загір`я" закуповує дизельне пальне, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння.

У поясненні платника податків наведені відомості про основних постачальників сировини (товарно-матеріальних цінностей) з посиланням на первинні бухгалтерські документи на підтвердження господарських операцій, а саме:

ТОВ "Сингента" (), в якого було закуплено насіння та на поставку тмц укладено договір №202324093 SE від 04.03.2024 року. На поставку товарно - матеріальних цінностей виписано постачальником наступні документи: - видаткова накладна № від 11.04.2024 на суму 676317.31 грн. в тому числі ПДВ 83056.51 грн., товарно - транспортна накладна №1201206 від 11.04.2024 року, свідоцтво на гібридне насіння №А00038388-1, сертифікат від 25.09.2023р. №201404; - видаткова накладна № від 08.04.2024 на суму 233452,85 в тому числі ПДВ 28669,65 грн., товаротранспортна накладна №1199957 від 08.04.2024р., свідоцтво на гібридне насіння А00038276-1, сертифікат що посвідчує посівні якості насіння від 13.09.2023р. №199836.

Оплата за насіння здійснена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення № 464 від 04.04.2024 року на суму 94933,87 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення № 463 від 04.04.2024 року на суму 193727,33 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення № 467 від 05.04.2024 року на суму 581383,44 грн в тому числі пдв;

- ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна" (), в якого було закуплено насіння кукурудзи і укладено договір купівлі-продажу насіння № 18678 від 03.03.2021 року з додатком №1 від 03.03.2021року, Додаток № від 12/26/2023р.; Договір №68755-ФТФ від 27.12.2023 року, додаток № від 12/28/2023р.

На поставку насіння виписано постачальником наступні документи: - видаткова накладна № від 07.03.2024 на суму 45,60 грн в тому числі ПДВ, товарно - транспортна накладна №6826486 від ,7.03.2024, сертифікат, що засвідчує посівні якості насіння від 24.01.2024 №213276; - видаткова накладна № від 07.03.2024 на суму 1416991,50 грн в тому числі ПДВ , товарно - транспортна накладна №6826481 від 07.03.2024, сертифікат що посвідчує посівні якості насіння від 26.12.2023 №210469.

Оплата за насіння здійснена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення №395 від 03.01.2024 року на суму 230000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №419 від 13.02.2024 року на суму 79,80 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №420 від 13.02.2024 року на суму 500000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №438 від 29.02.2024 року на суму 200000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №439 від 04.03.2024 року на суму 500000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №440 від 05.03.2024 року на суму 112619,50 грн в тому числі пдв.

- ТОВ "Агросем" (), в якого було закуплено мінеральні добрива, та укладено договір від 12 січня 2024 року № 12.01.24-277/1 та специфікація №1 від 15.01.24 , додаткова угода№12.01.24-277/1 від 12.01.2024р. На поставку добрив виписано постачальником видаткові накладні: - видаткова накладна №1/02254 від 01.02.2024 року на суму 869035,39 грн. в тому числі ПДВ 144839,23 грн. та ТТН №АГД00316812 від 01.02.024 р.; - видаткова накладна №2/02198 від 02.02.2024 року на суму 869035,39 грн. в тому числі ПДВ 144839,23 грн. та ТТН №АГД00316813 від 02.02.024 р.; - видаткова накладна №1/02207 від 02.02.2024 року на суму 2607106,18 грн. в тому числі ПДВ 434517,70 грн. та ТТН №АГД00316811 від 01.02.024 р., № АГД00316807 від 01.02.2024, № АГД00316805 від 01.02.2024р.

Оплата за мінеральні добрива здійснена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення №400 від 15.01.2024 на суму 425098,37 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №416 від 08.02.2024 на суму 1000000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №421 від 13.02.2024 на суму 500000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №424 від 19.02.2024 на суму 500000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №426 від 20.02.2024 на суму 500000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №430 від 26.02.2024 на суму 500000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №421 від 27.02.2024 на суму 500000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення №439 від 29.02.2024 на суму 500000,00 грн в тому числі пдв.

- ТОВ "Альфа Смарт Агро" () в якого закуплено засоби захисту рослин та укладено договори № AS/13/04/2022 від 27.04.2022 року з додатковою угодою №AS/13/04/2022 від 27.04.2022 р., договір поставки №AS/279/02/2023 від 21.02.2023 року з додатковою угодою від 21.02.2023 року, договір поставки №AS/7/01/2024 від 02.01.2024 року.

На поставку засобів захисту рослин виписано видаткові накладні: - видаткова накладна №8309 від 16.05.2022 року на суму 77256,00 грн в тому числі ПДВ 12876,00 грн.; - видаткова накладна №10762 від 03.06.2022 року на суму 106346,70 грн в тому числі ПДВ 17724,45 грн.; - видаткова накладна №14475 від 19.08.2022 року на суму 109801,20 грн в тому числі ПДВ 18300,20 грн. ТТН №Р14475 від 19.08.2022року; - видаткова накладна №11286 від 29.05.2023 року на суму 70188,48 грн в тому числі ПДВ 11698,08 грн.; - видаткова накладна №5053 від 22.03.2024 року на суму 499978,68 грн в тому числі ПДВ 83329,78 грн. ТТН №2135 від 22.03.2024 року.

Оплата за засоби захисту рослин здійснена за наступними платіжними документами: - платіжне доручення №136 від 11.05.2022 р. на суму 250000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №150 від 23.05.2022 р. на суму 237890,00 грн. в тому числі пдв.

- ТОВ "Трейд Агрохім" (), в якого закуплено мінеральні добрива та укладено договір купівлі-продажу №4/050123 від 05.01.2023 року, специфікація №2 від 16.01.2023р., специфікація №1 від 05.01.2023р.

На поставку мінеральних добрив виписано видаткові накладні: - видаткова накладна №19 від 20.01.2023 року на суму 1487188,57 грн в тому числі ПДВ 247864,76 грн. та ТТН №ТА200123012 від 20.01.2023 року.

Оплата за мінеральні добрива здійснена за наступними платіжними документами: - платіжне доручення № 84 від 17.01.2023 на суму 517300,56 грн, в тому числі пдв; - платіжне доручення № 87 від 20.01.2023 на суму 645000,00 грн, в тому числі пдв; - платіжне доручення № 228 від 20.01.2023 на суму 51888,01 грн, в тому числі пдв; - платіжне доручення № 229 від 20.01.2023 на суму 273000,00 грн, тому числі пдв;

- ТОВ "Магістр-Д" () в якого закуплено пальне в 2024 році та укладено договір № 261 від 02.01.2024 року. На поставку пального виписано видаткові накладні та ттн: - видаткова накладна №1473 від 26.03.2024 на суму 202644,00 грн. в тому числі пдв; -ТТН №240326/24 від 26.03.2024 р.; - видаткова накладна №1798 від 05.04.2024 на суму 329940,00 грн. в тому числі пдв; -ТТН №240405/17 від 05.04.2024 р.; - видаткова накладна №1839 від 08.04.2024 на суму 771264,00 грн. в тому числі пдв; -ТТН №240408/4 від 08.04.2024 р.; - видаткова накладна №3176 від 06.06.2024 на суму 607035,00 грн. в тому числі пдв; -ТТН №240606/2 від 06.06.2024 р.; - видаткова накладна №6309 від 08.10.2024 на суму 342657,00 грн. в тому числі пдв; -ТТН №241008/11 від 08.10.2024 р.; - видаткова накладна №6463 від 14.10.2024 на суму 403596,00 грн. в тому числі пдв; -ТТН №241014/11 від 14.10.2024 р.; - видаткова накладна №7084 від 05.11.2024 на суму 622656,60 грн. в тому числі пдв; -ТТН №241015/15 від 05.11.2024 р..

Оплата за пальне здійснена за наступними платіжними документами: - платіжне доручення №397 від 08.01.2024 на суму 189600,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №399 від 09.01.2024 на суму 4407,31 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №401 від 16.01.2024 на суму 200000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №413 від 31.01.2024 на суму 11592,69 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №465 від 05.04.2024 на суму 200000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №470 від 18.04.2024 на суму 300000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №471 від 19.04.2024 на суму 300000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №480 від 03.05.2024 на суму 200000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №484 від 14.05.2024 на суму 200000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №488 від 16.05.2024 на суму 103848,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №550 від 03.07.2024 на суму 75429,44 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №573 від 05.08.2024 на суму 250000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №581 від 06.08.2024 на суму 281605,56 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №696 від 18.10.2024 на суму 500000,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №701 від 30.10.2024 на суму 246253,00 грн. в тому числі пдв; - платіжне доручення №743 від 12.11.2024 на суму 500000,00 грн.в тому числі пдв; - платіжне доручення №755 від 20.11.2024 на суму 122656,60 грн. в тому числі пдв.

Платник вказав, що усі податкові накладні від постачальників зареєстровані в ЄРПН.

Також у поясненні Підприємство зазначило, що на пальне, яке закуповується для виконання сільськогосподарських робіт, має ліцензію на право зберігання пального, реєстраційний №2000708 з терміном дії до 15.10.2025.

Посів кукурудзи на площі 205 га під урожай 2024 року підтверджено Актами списання насіння та садивного матеріалу: - акт № -000000003 від 15 квітня 2024 року ; - акт № -000000004 від 15 квітня 2024 року ;

Внесення мінеральних добрив і засобів захисту рослин підтверджено Актами про використання засобів хімічного захисту та Актами про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив: - акт про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив №-000000015 від 11.05.2024 року; - акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000017 від 31.05.2024 року; - акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000009 від 16.05.2024 року; - акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000012 від 15.05.2024 року; - акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000003 від 30.04.2024 року; - акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000001 від 23.04.2024 року; - акт про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив №-000000006 від 15.04.2024 року.

Сільськогосподарські роботи, які проводились під час посіву, підживлення, захисту та збору зернових підтверджуються зведеними листами машиніста-тракториста та лімітно-забірними відомостями на отримання пального для заправки техніки: - обліковий лист №-000000015 за жовтень 2024 року-виконано обмолот кукурудзи врожаю 2024 року; - лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000236 на одержання ПММ за жовтень 2024 року; - обліковий лист №-000000023 за травень 2024 року-внесено мінеральні добрива під посів кукурудзи врожаю 2024 року; - лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000247 на одержання ПММ за жовтень 2024 року; - обліковий лист №-000000009 за травень 2024 року-внесено засоби захисту рослин під посів кукурудзи врожаю 2024 року; - лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000061 на одержання ПММ за травень 2024 року; - обліковий лист №-000000006 за квітень 2024 року внесено засоби захисту рослин під урожай 2024 року; -лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000063 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - обліковий лист №-000000007 за квітень 2024 року-виконано внесення мінеральних добрив під кукурудзу врожаю 2024 року; - лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000079 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист №-000000005 за квітень 2024 року - здійснено посів кукурудзи врожаю 2024 року; - лімітно-забірна карта №ЗЛ-00000078 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - обліковий лист №-000000004 за квітень 2024 року - здійснено культивацію під посів кукурудзи врожаю 2024 року; - лімітно-забірна карта №ЗЛ-00000017 на одержання ПММ за квітень 2024 року.

Ще у поясненні позивач навів відомості про валовий збір та середню врожайність на 1 га сільськогосподарських культур по підприємству у 2024 році які становлять: - Пшениця озима-80 га, валовий збір 5629,6 ц, середня врожайність 70,37 ц/га; - Ячмінь озимий-69 га, валовий збір 3014,6 ц, середня врожайність 43,69 ц/га; - Пшениця яра-106 га, валовий збір 4879,2 ц, середня врожайність 46,03 ц/га; - Ріпак озимий-347 га, валовий збір 15077,6 ц, середня врожайність 43,45 ц/га; - Ячмінь ярий-162 га, валовий збір 8250,6 ц, середня врожайність 50,93 ц/га; - Кукурудза-205 га, валовий збір 28905,00 ц, середня врожайність 141 ц/га; - Соя-164 га, валовий збір 6888 ц, середня врожайність 42 ц/ га; -Соняшник-20 га, валовий збір 800 ц, середня врожайність 40 ц/га.

Додатково на підтвердження господарської діяльності ПП "Загір`я" вказало у поясненні відомості з річних статистичних звітів за наступними формами: 4сг (річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2024 рік), в якому відображено наступні посіви 2024 року: пшениця озима 80 га; пшениця яра 106 га; ячмінь озимий 69 га; ячмінь ярий 162 га; кукурудза 205 га; соя 164 га; ріпак озимий 347 га; соняшник 20 га; 37 сг (річна) Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду за серпень 2024 рік, в якому відображено площі та валові збори продукції.

Ще ПП "Загір`я" зазначило у поясненні, що здійснює реалізацію вирощеної власної сільськогосподарської продукції з оплатою в безготівковій формі. Інформація про формування податкових зобов`язань та формування податкового кредиту відповідно до господарської діяльності відображена в щомісячних податкових деклараціях з податку на додану вартість.

У ПП "Загір`я" станом на 01.09.2024 середньорічна кількість найманих працівників становить 12 працівників: адмінперсонал, трактористи-машиністи та різноробочі, що підтверджено довідкою №10 від 11.09.2024. Посадові оклади визначено штатним розписом.

Документи, на які міститься посилання у поясненнях позивача, надані відповідачу 1 та долучені до матеріалів адміністративної справи.

За результатами розгляду поданих документів 23.06.2025 Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області надіслано повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та запропоновано Підприємству надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування продукції, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У графі "Додаткова інформація" зазначено: Додатково надати статистичну звітність; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; підтверджуючі документи щодо придбання та/або оренди основних засобів. Станом на дату подання для реєстрації податкової накладної, наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п. 8 Критеріїв.

23.06.2025 позивач направив повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з письмовими поясненнями за вих. №23/06 від 23.06.2025.

Позивачем надано такі додаткові документи: Акти звірки з контрагентами; Статистичну звітність форма №21-заг "Звіт про реалізацію продукції сільського господарства" за січень-серпень 2024 року; Статистичну звітність форма 4сг(річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2024 р.).

За результатом розгляду поданих Підприємством пояснень та документів ГУ ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №13042882/41209752 від 03.07.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 22.03.2025 в ЄРПН. Підставою відмови в рішенні вказано: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, у рядку додаткової інформації (з зазначенням конкретних документів) вказано, що платником не надано статистичну звітність; книгу складського обліку; інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату; акти звірки взаєморозрахунків; підтверджуючі документи щодо придбання та/ або основних засобів; трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія; наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної встановлено, що підставою для такого зупинення став пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У Додатку 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, пункт 8 Додатку 1 передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Однак контролюючий орган у надісланій позивачу квитанції не зазначив конкретної інформації щодо ризиковості платника податку, достатньої для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН і на підставі якої зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, натомість вказано лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган має право вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з переліком усіх документів, вказаних у пункті 6 Порядку №1165 та пункті 5 Порядку №520, без конкретизації, яку саме обставину має підтвердити чи спростувати платник податків, які конкретно документи витребовує контролюючий орган.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює приписи пункту 6 Порядку №1165 та пункту 5 Порядку №520. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (ця правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 27.04.2023 у справі №460/8040/20).

В свою чергу у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанції не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Водночас, незважаючи на відсутність конкретизації контролюючого органу стосовно документів, які має надати платник податків, позивач після зупинення реєстрації податкової накладної подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарських операцій, щодо яких складено спірну податкову накладну. Подані документи підтверджують сільськогосподарську діяльність Підприємства, вказують на наявність матеріально-технічної бази, ресурсів, техніки, сировини, працівників, земельних ділянок тощо. Так, ПП "Загір`я" орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб на загальну площу 1265,7248 га, забезпечене технікою для проведення сільськогосподарських робіт: тракторами, розкидачем мінеральних добрив, оприскувачем, навантажувачем, культиватором, катком, комбайном зернозбиральним, жниваркою, жаткою, сідельним тягачем, має будівлі та споруди для зберігання зерна.

Позивач надав відповідачу 1 та суду документи, які підтверджують придбання дизельного пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин та насіння у таких контрагентів: ТОВ "Сингента" (), ТОВ "Кортева Агрісаєнс Україна" (), ТОВ "Агросем" (), ТОВ "Альфа Смарт Агро" (), ТОВ "Трейд Агрохім" (), ТОВ "Магістр-Д" (), та подальше використання таких товарно-матеріальних цінностей для посіву кукурудзи 505 га під урожай 2024 року.

Реалізація урожаю кукурудзи 2024 року ПП "Загір`я" проведена ТОВ "Овал" () на загальну суму 27 496 272,86 грн в тому числі ПДВ 14%, з яким укладено три договори поставки кукурудзи, а саме: - договір поставки від 20.03.2025 року №26-ТР-2025-К, - договір поставки від 09.04.2025 року №30-ТР-2025-К, - договір поставки від 11.04.2025 року №31-ТР-2025-К, на виконання умов яких здійснювалася поставка ріпаку по спірній податковій накладній №3 від 22.03.2025.

На підтвердження безпосередньо цієї поставки Підприємство надало видаткову накладну №-000000003 від 22.03.2025 року на загальну суму 3967178,11 грн, в тому числі ПДВ 487197,31 грн, де кількість продукції становить становить 405,120 тон, та ТТН: №39 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,88 тон; №40 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,20 тон; №41 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 17,44 тон; №42 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,60 тон; №43 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,88 тон; №44 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,74 тон; №45 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,68 тон; №46 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 13,90 тон; №47 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 17,52 тон; №48 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,96 тон; №49 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,60 тон; №50 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,00 тон; №51 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,04 тон; №52 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,08 тон; №53 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,42 тон; №54 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,08 тон; №55 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,18 тон; №56 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,62 тон; №57 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,04 тон; №58 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 14,02 тон; №59 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,60 тон; №60 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 16,06 тон; №61 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 15,86 тон; №62 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 19,20 тон; №63 від 22.03.2025 на кількість кукурудзи 12,52 тон.

Крім того, платник податків надав пояснення з посиланням на первинні бухгалтерські документи про його діяльність та наявність матеріальних та трудових ресурсів, залучених до вирощення урожаю кукурудзи у 2024 році. Натомість відповідача 1 такі пояснення не влаштували, через що він додатково просив надати статистичну звітність; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; підтверджуючі документи щодо придбання та/або оренди основних засобів.

Позивачем надано такі додаткові документи: Акти звірки з контрагентами; Статистичну звітність форма №21-заг "Звіт про реалізацію продукції сільського господарства" за січень-серпень 2024 року; Статистичну звітність форма 4сг(річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2024 р.).

Статистичну звітність, яка відображає господарську діяльність по вирощуванню сільськогосподарських культур, а також по її реалізації в 2024 році вже надано в повідомленні про надання пояснень та копій документів щодо накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а також надавались наявна та орендована техніка у позивача.

Отже, після зупинення реєстрації податкової накладної платник податків подав документи, які стосуються безпосередньо господарської операції з постачання товарів покупцю, по яких виписана та подавалася на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна №3 від 22.03.2025, позивачем виконано вимоги контролюючого органу щодо надання додаткових пояснень та документів.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірної податкової накладної.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області у реєстрації податкової накладної відмовлено у зв`язку із ненадання/частковим надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна №3 від 22.03.2025, виписана ТОВ "Овал", реєстрацію якої було зупинено, сформована ПП "Загір`я" по першій подій - даті відвантаження товару за відповідною видатковою накладною. Матеріали справи містять копії первинних документів, що подавались позивачем до контролюючого органу на підтвердження господарської операції, відображеної у цій податковій накладній та свідчать про факт поставки товару покупцю. Такими документами є: договори поставки з додатками, довіреність, видаткова накладна, товарно-транспортні накладні; платіжні доручення як доказ проведених розрахунків. Надані ПП "Загір`я" письмові пояснення та документи розкривають зміст правовідносин із контрагентом ТОВ "Овал".

Отже, на думку суду, всі первинні документи, які підтверджують господарську операцію, за якою складено спірну податкову накладну, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Водночас відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про які зазначено у спірній податковій накладній та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Навпаки, реєстрація податкової накладної породжує у позивача обов`язок сплатити податкові зобов`язання з податку на додану вартість.

Суд зазначає, що відповідачами не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем вищевказаної господарської операції, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.

Встановлені обставини у справі дають суду підстави для висновку про формальний підхід при прийнятті Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області спірного рішення.

Комісія ГУ ДПС у Тернопільській області безпідставно у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної зазначила про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні відповідного повідомлення.

При вирішенні спору суд враховує правові висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, відповідно до яких суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Предметом розгляду у справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.

У постанові від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18 Верховний Суд виснував, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю; на дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття акта індивідуальної дії вказує належна мотивація висновків, зокрема, зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови покликання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення; ненаведення мотивів прийнятих рішень суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

У спірному випадку надані позивачем первинні документи дозволяють ідентифікувати здійснені операції, період, сторони та суму податкових зобов`язань. При цьому зміст укладеного договору відповідає видам діяльності позивача, вказаним у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань а наявність матеріально-технічних та трудових ресурсів виростити і зібрати насіння ріпаку в тому обсязі, в якому проведена його реалізація. Відповідачами не доведено передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.07.2025 №13042882/41209752.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №3 від 22.03.2025 (у змісті позову позивач вказує датою її первинного подання на реєстрацію, хоча в прохальній частині це не уточнює), то таку також належить задовольнити з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної судом не встановлено.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення від 03.07.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідна позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №3 від 22.03.2025 датою її первинного подання платником податків на реєстрацію також належить задовольнити.

Відповідно до приписів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи, суд констатує, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.07.2025 №13042882/41209752 не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності та обґрунтованості, а тому підлягає скасуванню, при цьому ДПС України зобов`язана зареєструвати у ЄРПН спірну податкову накладну. Позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.

Враховуючи задоволення позовних вимог повністю, відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір відповідно до платіжної інструкції №961 від 28.07.2025 на суму 3028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 03.07.2025 №13042882/41209752 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 22.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію Приватним підприємством "Загір`я".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 22.03.2025 датою її первинного подання на реєстрацію Приватним підприємством "Загір`я".

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Приватного підприємства "Загір`я" судовий збір у сумі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім грн 00 коп.)

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено і підписано 04 березня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Загір`я" (місцезнаходження: с. Загір`я, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47211, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 );

Головуючий суддя Мартиць О.І.