Справа № 520/33200/25
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2026-03-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 березня 2026 р. № 520/33200/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому з урахуванням уточнень просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 12.12.2025 №9429;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БОТІК»» () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення відповідача є протиправним та таким, що прийняте всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа до Електронного кабінету, яка міститься в матеріалах справи.

Представником Головного управління ДПС в Івано-Франківській області надано до суду відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду від 28.01.2026 прийнято до розгляду та приєднано до матеріалів справи клопотання представника позивача про уточнення позовних вимог у справі №520/33200/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою суду від 28.01.2026 залучено в якості другого відповідача Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) до участі у розгляді адміністративної справи №520/33200/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області надано до суду відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БОТІК» (далі - позивач) здійснює свою господарську діяльність на території Лозівського району Харківської області, який відповідно до Наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року № 376 (у чинній редакції) з 24 лютого 2022 року і до теперішнього часу віднесено до територій можливих бойових дій.

Відповідно до наказу Міністерства аграрної політики та продовольства України від 17.06.2025 № 1858 підприємство позивача визнано критично важливим для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період.

Незважаючи на надзвичайно складні умови воєнного часу, ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» продовжує працювати, забезпечуючи виконання своїх виробничих зобов`язань, підтримуючи економіку регіону та створюючи робочі місця. Більше того, підприємство активно розвивається - наразі триває будівництво сучасного елеватора потужністю 100 тис. тон, що є свідченням стійкості, відповідальності та віри у відновлення і розвиток України.

Товариство позивача зареєстровано 23.06.2003 (номер запису: 0000006) в якості суб`єкта підприємницької діяльності юридичної особи, перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість.

Видами господарської діяльності ТОВ "КОМПАНІЯ "БОТІК", є:

- 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);

- 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

- 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами;

- 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Для ведення господарської діяльності Товариство з обмеженою відповідальністю Компанія «БОТіК» використовує належні на праві власності основні засоби: нежитлові будівлі, розташовані за адресою Харківська область Лозівський район с. Веселе вул. Центральна, 1, Колгоспна, 8; Харківська область, Первомайський район, с. Картамиш, вул. Щаслива, 39, Щаслива, 63, Центральна, 14, Центральна, 17, загальною площею 4085,4 кв.м., які використовуються як складські приміщення; та орендовані складські приміщення для зберігання готової продукції розташовані в с. Михайлівка Первомайський район, с. Алісівка Близнюківський район Харківської обл., автомобілі: МАН, Ав-лі КАМАЗ, Ав-лі САЗ, Спеціалізовані вантажні самоскид МАЗ , Прицеп-самосвали МАЗ; сільськогосподарську техніку: Зернокомбайни JOHN DEER, Трактори Беларус-1221, Трактори John Deere 8335R, Оприскувачі самохідні" Jonh Deere та причепні установи.

Основні постачальники підприємства ТОВ Компанія «БОТіК» для здійснення діяльності: Автошинтрейд ТОВ () - запчастини та паливо мастильні матеріали, Агрістар ТОВ () - запчастини, АГРОРЕСУРС-А ТОВ () - засоби захисту рослин (ЗЗР), ВОСОР ТОВ () - засоби захисту рослин, ГАРАНТ АС ПП () - насіння соняшнику та кукурудзи, ГК ХІМ-ТРЕЙД ТОВ ()-добрива, ДНІПРОСТАТОЙЛ ТОВ ()-Дизельне паливо, Караван ТОВ () - засоби захисту рослин, Лебединський насіннєвий завод ПАТ () - насіння, ЗЗР, ПЕТРОІУМ 2024 ТОВ ()-Дизельне паливо, Петроліум Голд ТОВ () - Дизельне паливо, Петроліум ТРЕЙД ТОВ () - Дизельне паливо, СЕНАТ ТОВ (код ЄДРПОУ 3222515) - ЗЗР, Серпень Компанія ТОВ ()-ЗЗР, насіннєвий матеріал, СОЛАГРО ТРЕЙД ТОВ ()- Добрива, СПЕКТР АГРО ТОВ () - ЗЗР, ТАГО ТРЕЙД () - добрива, ФЛОРА ТОВ () - ЗЗР, Ляшенко М.Г.ФОП (ІПН ) - послуги з ремонту с/г техніки, ОСОБА_1 ФОП (ІПН НОМЕР_1 ) - послуги з ремонту с/г техніки, ОСОБА_2 ФОП (ІПН НОМЕР_2 ) - послуги з ремонту с/г техніки, АГРО-ПУТЬ ТОВ () - послуги з обробітку земельних ділянок, АДОНІС ФГ () - послуги з обробітку земельних ділянок.

Наявність трудових ресурсів: 69 працівників (101 ознака доходу звітності за формою 4 ДФ).

Передумовою прийняття спірного Рішення слугувало виявлення податковим органом обставин та інформації яка свідчить про проведення ТОВ "КОМПАНІЯ "БОТІК" ризикових операцій за взаємовідносинами з: ТОВ «Пента-Агро» (); ТОВ "КРАЄВИД АГРО" (); ПРАТ "ЛЕБЕДИНСЬКИЙ НАСІННЄВИЙ ЗАВОД" ().

Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, які приймались:

№ 6777 від 25.08.2025 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку коди податкової інформації: 08, 12, 13, 14, 16, 17

12

- постачання на ПАТ «Лебединський насіннєвий завод», ;

- постачання на ТОВ «Краєвід агро», ;

13

- придбання від ТОВ «Бавария моторс», ;

- придбання від ТОВ «Пента агро», ;

№ 7823 від 02.10.2025 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку коди податкової інформації: 08, 12, 13, 16, 17

12

- постачання на ПАТ «Лебединський насіннєвий завод», ;

- постачання на ТОВ «Краєвід агро», ;

13

- придбання від ТОВ «Пента агро», ;

№ 8840 від 14.11.2025 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку коди податкової інформації: 08, 12, 13, 16, 17

12

- постачання на ПАТ «Лебединський насіннєвий завод», ;

- постачання на ТОВ «Краєвід агро», ;

13

- придбання від ТОВ «Пента агро», .

ТОВ "КОМПАНІЯ "БОТІК" вважає, що Головне управління ДПС в Івано-Франківській області протиправно віднесено підприємство до переліку ризикових платників податків, оскільки підприємство не відповідає жодному з критеріїв ризиковості, більше того рішення прийняте без жодної мотивації, підстав та причин віднесення до пп. 8, 12, 16, 17, критеріїв ризиковості, отже підлягає скасуванню виходячи з наступного.

Підприємством за період з 25.08.2025 по теперішній час спростовані коди податкової інформації 14 та 13.

Аналізом застосованих до платника податків кодів податкової інформації при прийнятті рішення по його відповідність п.8 Критеріїв ризиковості

платника податку встановлено наступне:

- код 08 (постачання сiльськогосподарської продукцiї за вiдсутностi придбання такої продукцiї, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощенiй системi оподаткування четвертої групи) та/або вiдсутностi придбання пального, мiнеральних добрив, посiвного матерiалу (насiння), засобiв захисту рослин, допомiжних послуг з вирощування сiльськогосподарської продукцiї за наявностi земельних дiлянок).

На підставі наданої ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» податкової звітності, пояснень, копій відповідних первинних бухгалтерських документів, звітів до статистики за формою 4 СГ, відомостей Державного реєстру речових прав про зареєстровані права оренди на земельні ділянки у фізичних осіб, структурі податкового кредиту з ПДВ (закупівля пального, мінеральних добрив, посiвного матеріалу) об`єктивно можливо стверджувати про недоречність застосування даного коду податкової інформації до зазначеного платника податків.

Щодо придбання продукції у ТОВ «Пента-Агро» () До підрядних робіт для будівництва комплексу по зберігання зерна залучено підрядника ТОВ «Пента-Агро» (), що підтверджується Договором підряду від 24.11.2023 №241123/1.

У відповідності до пп. 1.1 п. 1 Договору ТОВ «Пента-Агро» (Підрядник) зобов`язується за завданням ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» (Замовник) власними й залученими силами і засобами виконати і здати Замовнику встановлені цим Договором строки, порядку і об`ємах будівельно-монтажні роботи з будівництва та монтажу технологічного обладнання на об`єкті замовника за адресою: Харківська обл., м. Лозова, вул. 25-ї Січеславської бригади,50, а Замовник зобов`язується прийняти виконані роботи та оплатити їх вартість у відповідності до умов цього Договору.

Перелік, вартість, графік та інші умови виконання робіт фіксуються у Додатках до цього Договору.

Підпунктом 3.1 Договору сторони дійшли згоди, що строки виконання робіт Підрядником у рамках даного Договору починають свій відлік від дня підписання Сторонами Акту приймання-передачі будівельного майданчику та доступу Підрядника до місця виконання робіт, які повинні бути оформлені не пізніше п`яти робочих днів з моменту отримання передбаченого Договором авансового платежу.

Сторонами правочину також визначено, що Замовник, якщо це відповідає проектно-кошторисній документації та домовленостям, може поставляти Підрядникові деякий перелік устаткування, матеріалів для проведення Робіт (пп.8.1 п.8 Договору).

Узгоджено сторонами й порядок здачі приймання робіт, зокрема визначено, що акти приймання-передачі робіт надаються Підрядником Замовнику щомісяця згідно з умовами цього Договору в частині реального виконання обсягів Робіт, реальність та достовірність яких Замовник перевіряє.

Отже, вартість та перелік робіт узгоджено сторонами наступними Додатками до Договору підряду від 24.11.2023 №241123/1 (копії додаються):

Додатком №1 вартість робіт визначена у розмірі 1 019 953,17 грн., у тому числі ПДВ. Розмір передплати становить 30% від загальної суми;

Додатком №2 вартість робіт визначена за м 3, м 2, тн та становить 1 000 0000,0 грн.;

Додатком №3 вартість робіт визначена за м 2, тн. Розмір передплати становить 20% від загальної суми Додатку;

Додатком №4 вартість робіт визначена у розмірі 890 950,0 грн., у тому числі ПДВ. Розмір передплати становить 30% від загальної суми.

Зі змісту рішення від 14.11.2025 №8840, вбачається, що ризиковими за взаємовідносинами з ТОВ «Пента-Агро» визнано «Будівельно-монтажні роботи» проведені у період з 14.03.2024 по 13.08.2025.

Для виконання підрядних робіт для будівництва комплексу по зберігання зерна ТОВ Компанія «БОТіК» були передані будівельні матеріали згідно актів, які придбані у постачальників: Будівельна компанія «Комбінат виробничих підприємств» () - будівельні матеріали, ВАРТІС ТОВ () - будівельні матеріали, ЕТАЛОН ЗЗБК ТОВ () - будівельні матеріали та інші.

Втім, визнання послуг ризиковими є передчасним, оскільки такі послуги дійсно мали місце при виконанні ТОВ «Пента-Агро» Договору підряду від 24.11.2023 №241123/1, що підтверджується Актами приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в та КБ-3, зокрема (копії додаються): за лютий 2025 р.; за січень 2025 р.; за червень 2025 р.; за травень 2025р.; за квітень 2025 р.; за березень 2025 р.; за серпень 2025 р.; за липень 2025 р.

Як було зазначено вище, акти приймання-передачі робіт надаються Підрядником Замовнику щомісяця згідно з умовами цього Договору в частині реального виконання обсягів Робіт, реальність та достовірність яких Замовник перевіряє.

Проведено ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» й частковий розрахунок за надані послуги ТОВ «Пента-Агро», що підтверджується банківською випискою за період з 14.03.2023 по 13.08.2025, копія якої додана до позову.

Згідно положень п. 15.1. ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Так зокрема для цілей оподаткування податком на додану вартість, платником податку, відповідно до пп. « 1» п. 180.1. ст. 180 ПК України, є будь-яка особа, що провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу.

Об`єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю (пп. «а» п. 185.1. ст. 185 ПК України).

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п. 187.1. ст. 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Положеннями п. 201.1. ст. 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Отже, на виконання п. 201.1. ст. 201 ПК України та у відповідності з положень п. 187.1. ст. 187 ПК України, ТОВ «Пента-Агро» було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на користь ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» податкові накладні:

- 15 від 22.01.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" 2025 рік () на суму: 255789,55, Заг. сума ПДВ: 42631,59, Сума без ПДВ: 213157,96;

- 16 від 22.01.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 726830,02, Заг. сума ПДВ: 121138,34, Сума без ПДВ: 605691,68;

- 17 від 22.01.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 446033,70, Заг. сума ПДВ: 74338,95, Сума без ПДВ: 371694,75;

- 18 від 22.01.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 551950,00, Заг. сума ПДВ: 91991,67, Сума без ПДВ: 459958,33;

- 10 від 14.03.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 525600,00, Заг. сума ПДВ: 87600,00, Сума без ПДВ: 438000,00;

- 11 від 14.03.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 522609,10, Заг. сума ПДВ: 87101,52, Сума без ПДВ: 435507,58;

- 12 від 14.03.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 251812,55, Заг. сума ПДВ: 41968,76, Сума без ПДВ: 209843,79;

- 13 від 15.03.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 200814,73, Заг. сума ПДВ: 33469,12, Сума без ПДВ: 167345,61;

- 14 від 17.03.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 546780,00, Заг. сума ПДВ: 41968,76, Сума без ПДВ: 209843,79;

- 15 від 17.03.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 335198,18, Заг. сума ПДВ: 55866,36, Сума без ПДВ: 279331,82;

- 15 від 17.03.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 467874,55, Заг. сума ПДВ: 77979,09, Сума без ПДВ: 389895,46;

- 3 від 11.04.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 487262,56, Заг. сума ПДВ: 81210,43, Сума без ПДВ: 406052,13;

- 4 від 11.04.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 234224,05, Заг. сума ПДВ: 39037,34, Сума без ПДВ: 195186,71;

- 5 від 11.04.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 362950,00, Заг. сума ПДВ: 60491,67, Сума без ПДВ: 302458,33;

- 14 від 30.05.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 668803,08, Заг. сума ПДВ: 111467,18, Сума без ПДВ: 557335,90;

- 15 від 30.05.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 504616,36, Заг. сума ПДВ: 84102,73, Сума без ПДВ: 420513,63;

- 16 від 30.05.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 1023210,00, Заг. сума ПДВ: 170535,00, Сума без ПДВ: 852675,00;

- 5 від 20.06.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 328686,59, Заг. сума ПДВ:54781,10, Сума без ПДВ: 273905,49;

- 6 від 20.06.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 409818,24, Заг. сума ПДВ: 68303,04, Сума без ПДВ: 341515,20;

- 8 від 27.06.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 1061672,34, Заг. сума ПДВ: 176945,39, Сума без ПДВ: 884726,95;

- 1 від 02.07.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 968085,00, Заг. сума ПДВ: 161347,50, Сума без ПДВ: 806737,50;

- 5 від 07.07.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 357640,00, Заг. сума ПДВ: 59606,67, Сума без ПДВ: 298033,33;

- 6 від 07.07.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 396563,70, Заг. сума ПДВ: 66093,95, Сума без ПДВ: 330469,75;

- 7 від 07.07.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 430796,56, Заг. сума ПДВ: 71799,43, Сума без ПДВ: 358997,13;

- 9 від 19.07.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 798184,50, Заг. сума ПДВ: 133030,75, Сума без ПДВ: 665153,75;

- 14 від 25.07.2025 щодо Будівельно-монтажних робіт ТОВ "ПЕНТА-АГРО" () на суму: 537267,11, Заг. сума ПДВ: 89544,52, Сума без ПДВ: 447722,59;

Загальна сума з ПДВ за 2025 рік: 11 903 972,22 грн;

Загальна сума ПДВ: 1 983 995,37 грн;

Загальна сума без ПДВ: 9 919 976,85 грн.

З урахуванням наведеного, договір, укладений між Замовником та Підрядником націлений на здійснення підприємницької діяльності та пов`язаний з рухом активів підприємств та в кінцевому результаті на настання реальних наслідків фінансово-господарської діяльності.

Представником позивача у позовній заяві зазначено, що послуги ТОВ «Пента-Агро» надаються в межах статутної діяльності за КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.

Щодо постачання послуг на користь ТОВ "КРАЄВИД АГРО" () встановлено наступне.

Як зазначалось раніше, видами господарської діяльності ТОВ КОМПАНІЯ "БОТІК", є:

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);

01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Відповідно до частини першої статті 627 Цивільного кодексу України, з урахуванням положень статті 6 цього Кодексу, сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Тобто, при здійсненні господарської діяльності, керуючись принципами свободи підприємницької діяльності, суб`єкти господарювання самостійно здійснюють свою підприємницьку діяльність і з цією метою визначають власні комерційний розрахунок та комерційний ризик, залучають матеріально-технічні, фінансові та інші види ресурсів, використання яких не обмежено законом, вільно укладають договори, не заборонені законом, самостійно обирають контрагентів. (постанова Верховного Суду від 22 січня 2019 року по справі №806/1755/14).

Отже, з метою отримання додаткового доходу та в рамках обраних видів діяльності, зокрема за КВЕД 01.61 «Допоміжна діяльність у рослинництві», між ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» та ТОВ «КРАЄВИД АГРО» було укладено Договір №10/1-23 від 10.01.2023 про надання послуг у сфері рослинництва.

Додатком №16 від 01.05.25 до Договору №10/1-23 від 10.01.2023 сторонами погоджено надання послуг на 146 га, які були використані у 2024 році ТОВ «КРАЄВИД АГРО» для вирощування гороху та погоджено калькуляцію витрат по вирощуванню продукції.

У відповідності до п. 1.1 Договору ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» як Виконавець надає на користь ТОВ «КРАЄВИД АГРО» послуги по проведенню сільськогосподарських робіт, на землях ТОВ «КРАЄВИД АГРО».

Під сільськогосподарськими роботами сторони розуміють зокрема але не виключно надання послуг у вигляді:

передпосівну підготовку полів;

сівбу та садіння сільськогосподарських культур;

оброблення сільськогосподарських культур;

обприскування сільськогосподарських культур, у т.ч. з повітря;

збирання врожаю.

Тобто по суті, всі функції по обробітку землі, проведення посівної, збиральної кампанії ТОВ КОМПАНІЯ "БОТІК» було передано на аутсорсинг ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК"».

На сучасному етапі розвитку господарських та економічних зв`язків досить поширеним є передача частини або навіть більшості допоміжних функцій на аутсорсинг, що дозволяє вивільнити трудові та матеріальні ресурси, сконцентруватись на основних виробничих функціях та задачах, підвищити якість та ефективність допоміжних функцій.

Для надання послуг ТОВ КОМПАНІЯ "БОТІК» використовує власні виробничі потужності у вигляді сільськогосподарської техніки в рамках виду діяльності за КВЕД 01.61 (Допоміжна діяльність у рослинництві). Факт наявності сільськогосподарської техніки підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахункам 104 та 105 (копії додаються). Крім того у штаті ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» наявна необхідна кількість спеціалістів певних виробничих професій (водії, трактористи, інженер-землевпорядник, підсобні робітники, комірники (копія штатного розпису додається), які долучені до надання послуг в рамках Договору №10/1-23 від 10.01.2023.

Отже, в залежності від виробничої необхідності у певному маркетинговому періоді ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» надає послуги по обробітку землі, посівів. Не є винятком і 2024 рік, що підтверджується актом надання послуг №64 від 01.05.2025.

Отже, на виконання п. 201.1. ст. 201 ПК України та у відповідності з положень п.187.1. ст. 187 ПК України, ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» на підставі первинних бухгалтерських документів, а саме : актів витрати насіння та садивного матеріалу, актів про використання мінеральних органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, актів прийому-передачі на зберігання або зі зберігання, лімітно-заборних карт на отримання гсм було складено акти виконаних робіт та зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на користь ТОВ «КРАЄВИД АГРО» податкові накладні:

- 77 від 10.04.2024, Отримано: 27.04.2024 23:09, Номер договору: 10/01-23 щодо Посіву озимої пшениці з добривами ТОВ "БОТ І К " на суму: 4286400,00, Заг. сума ПДВ: 714400,00, Сума без ПДВ: 3572000,00;

- 82 від 10.04.2024, Отримано: 30.04.2024 11:00, Номер договору: 10/01-23 щодо Посіву озимої пшениці з добривами ТОВ "БОТ І К " на суму: 21060000,00, Заг. сума ПДВ: 3510000,00, Сума без ПДВ: 17550000,00;

- 105 від 01.05.2024, Отримано 16.05.2024 12:30, Номер договору: 10/01-23 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 14040000,00, Заг. сума ПДВ: 2340000,00, Сума без ПДВ: 11700000,00;

- 174 від 31.08.2024, Отримано 18.09.2024 9:02, Номер договору: 10/01-23 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 5337000,00, Заг. сума ПДВ: 889500,00, Сума без ПДВ: 4447500,00;

- 175 від 31.08.2024, Отримано 18.09.2024 9:02, Номер договору: 10/01-23 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 23982420,00, Заг. сума ПДВ: 3997070,00, Сума без ПДВ: 19985350,00;

- 106 від 01.05.2024, Отримано 31.05.2024 15:41, Номер договору: 10/01-23 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 9594000,00, Заг. сума ПДВ: 1599000,00, Сума без ПДВ: 7995000,00;

- 124 від 17.05.2024, Отримано 07.06.2024 9:29, Номер договору: 10/01-23 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 8109000,00, Заг. сума ПДВ: 1351500,00, Сума без ПДВ: 6757500,00;

Загальна сума з ПДВ за 2024 рік: 86 411 820,00 грн;

Загальна сума ПДВ: 14 401 970,00 грн;

Загальна сума без ПДВ: 72 009 850,00 грн.

Впродовж 2025 року ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на користь ТОВ «КРАЄВИД АГРО» податкові накладні:

ТОВ Компанія "БОТ І К " 2025 рік

Найменування: ТОВ Компанія "БОТ І К " Дата: 01.05.2025 Номер: 84 Номер договору: 10/01-23 Сума: 1416141,60 Заг. сума ПДВ: 236023,60 Сума без ПДВ: 1180118,00, Послуга: Послуги допоміжні щодо вирощування сільськогосподарських культур. Оплата послуг підтверджується випискою банка за період 01.01.2024-05.11.2025

В вересні 2025 року ТОВ Компанія «БОТіК» було складено також на підставі первинних бухгалтерських документів, але не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на користь ТОВ «КРАЄВИД АГРО» податкові накладні:

ТОВ Компанія "БОТ І К " 2025 рік (вересень)

- 116 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (кукурудза) ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 4565915,36, Заг. сума ПДВ: 760985,89, Сума без ПДВ: 3804929,47;

- 118 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (озимої пшениці) ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 4054362,00, Заг. сума ПДВ: 675727,00, Сума без ПДВ: 3378635,00;

- 121 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (соняшника) ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 28678936,68, Заг. сума ПДВ: 4779822,78, Сума без ПДВ: 23899113,90;

- 119 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо послуг щодо Вантажних перевезень соняшника автотранспортом, ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 2619690,00, Заг. сума ПДВ: 436615,00, Сума без ПДВ: 2183075,00;

- 126 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (озимої пшениці), ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 20638442,16, Заг. сума ПДВ: 3439740,36, Сума без ПДВ: 17198701,80;

- 122 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (кукурудза) ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 5096098,01, Заг. сума ПДВ: 849349,67, Сума без ПДВ: 4246748,34;

- 123 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (соняшника) ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 43661706,41, Заг. сума ПДВ: 7276951,07, Сума без ПДВ: 36384755,34;

- 117 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо послуг щодо Вантажних перевезень гороху автотранспортом, ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 303987,60, Заг. сума ПДВ: 50664,60, Сума без ПДВ: 253323,00;

- 120 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо послуг щодо Вантажних перевезень кукурудзи автотранспортом, ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 55290,00, Заг. сума ПДВ: 9215,00, Сума без ПДВ: 46075,00;

- 125 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (озимої пшениці), ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 24108446,34, Заг. сума ПДВ: 4018074,39, Сума без ПДВ: 20090371,95;

- 124 від 01.09.2025, Номер договору: 01 від 01.03.2024 щодо допоміжних послуг щодо вирощування сільськогосподарських культур (гороху), ТОВ Компанія "БОТ І К " на суму: 3317251,55, Заг. сума ПДВ: 552875,26, Сума без ПДВ: 2764376,29;

Загальна сума з ПДВ (вересень 2025): 137 100 126,11 грн;

Загальна сума ПДВ: 22 850 021,02 грн;

Загальна сума без ПДВ: 114 250 105,09 грн.

Позивач у позові зазначає, що ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» має достатні матеріально-технічні та людські ресурси для того, щоб вважати ці операції реальними. ТОВ «Краєвід агро» має види господарської діяльності, які не суперечать смислу та номенклатури отриманих від ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» товарів/послуг.

На думку представника позивача, що члени комісії з питань комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при застосуванні п. 12 не проводили ретельний аналіз суті проведених операцій та процентне відношення до загального обсягу проведених операцій.

Факт наявності сільськогосподарської техніки підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахункам 104 та 105 (копії додаються). Крім того у штаті ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» наявна необхідна кількість спеціалістів певних виробничих професій (водії, трактористи, інженер-землевпорядник, підсобні робітники, комірники (копія штатного розпису додається), які долучені до надання послуг в рамках Договору №10/1-23 від 10.01.2023.

Щодо постачання товару на користь ПРАТ "ЛЕБЕДИНСЬКИЙ НАСІННЄВИЙ ЗАВОД" () слід зазначити наступне.

По-перше, обсяг зазначених операцій становить 1,62 % від загального обсягу продаж платника податку.

По-друге, потрібно приймати до уваги що ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» має достатні матеріально-технічні та людські ресурси для того, щоб вважати ці операції реальними. ПАТ «Лебединський насіннєвий завод» та мають види господарської діяльності, які не суперечать смислу та номенклатури отриманих від ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» товарів/послуг.

Можливо зробити висновок, що члени комісії з питань комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при застосуванні п. 12 не проводили ретельний аналіз суті проведених операцій та процентне відношення до загального обсягу проведених операцій.

Передумовою щодо виникнення взаємовідносин між ТОВ КОМПАНІЯ "БОТІК» (Постачальник) та ПРАТ "ЛЕБЕДИНСЬКИЙ НАСІННЄВИЙ ЗАВОД" (Покупець) слугує укладений сторонами Договір поставки №11/08/2025 від 11.08.2025.

За змістом п. 1.1. Договору Постачальник зобов`язується поставити й передати, а Покупець зобов`язується, оплатити й прийняти від Постачальника сільськогосподарську продукцію - Соняшник (надалі іменований - Товар), насипом, відповідно до умов даного Договору.

У відповідності до п. 2.1 Договору поставки товар поставляється на умовах поставки DAP «поставка в місці»: с. Лебедин, Звенигородського р-ну, Черкаської обл., вул.Заводська, буд. 17, у відповідності із правилами «Інкотермс-2020».

Поставка Товару за умовами п. 2.3. Договору здійснюється залізничним/автомобільним транспортом відповідно до письмової Інструкції Покупця, яка надається Постачальнику додатково, та є обов`язковою для Постачальника, відповідно до графіка поставки, узгодженого Сторонами.

Також як вбачається з п. 1.2. Договору Постачальник гарантує Покупцеві, що Товар є його власністю й вільний від прав третіх осіб.

Факт поставки соняшнику згідно Договору поставки №11/08/2025 від 11.08.2025. підтверджується видатковими накладними:

№91 від 11.08.2025;

№92 від 12.08.2025;

№92 від 12.08.2025.

Перевезення вантажу у місце поставки підтверджується наступними ТТН: 1 від 11.08.2025; 2 від 11.08.2025; 3 від 11.08.2025; 4 від 12.08.2025; 5 від 12.08.2025; 6 від 12.08.2025; 7 від 13.08.2025; 8 від 13.08.2025.

В постанові від 12.06.2018 у справі № 826/11879/13-а колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку, «що товарно-транспортні накладні є доказом факту перевезення (переміщення) товару, натомість факт передання товару та, відповідно, набуття права власності на нього має підтверджуватись видатковою накладною».

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Надходження коштів від реалізованої продукції підтверджується платіжними інструкціями:

- №28968 від 26.08.2025.

- №29029 від 27.08.2025.

- №29070 від 27.08.2025.

- №29080 від 27.08.2025.

- №29159 від 27.08.2025.

- №29169 від 28.08.2025.

- №29172 від 28.08.2025.

- №29241 від 28.08.2025.

- №29246 від 28.08.2025.

- №29266 від 28.08.2025.

- №29285 від 28.08.2025.

На дату виникнення податкових зобов`язань ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» було складено та зареєстровано податкові накладні:

ПРАТ "ЛЕБЕДИНСЬКИЙ НАСІННЄВИЙ ЗАВОД" () (з 11.08.2025 по 13.08.2025):

- 124 від 11.08.2025 Номер договору: 11/08/2025 Номенклатура товару/послуг: соняшник Кількість т.: 73,4 на суму: 2077219,88, Заг. сума ПДВ: 255097,18, Сума без ПДВ: 1822122,70;

- 125 від 12.08.2025 Номер договору: 11/08/2025 Номенклатура товару/послуг: соняшник Кількість т.: 72,68 на суму: 2056843,88, Заг. сума ПДВ: 252594,86, Сума без ПДВ: 1804249,02;

- 126 від 13.08.2025 Номер договору: 11/08/2025 Номенклатура товару/послуг: соняшник Кількість т.: 47,45 на суму: 1342834,92, Заг. сума ПДВ: 164909,55, Сума без ПДВ: 1177925,37;

Кількість записів: 3;

Загальна сума з ПДВ (11 13.08.2025): 5 476 898,68 грн;

Загальна сума ПДВ: 672 601,59 грн;

Загальна сума без ПДВ: 4 804 297,09 грн;

Загальна кількість: 193,53 т.

Факт наявності сільськогосподарської техніки необхідної для вирощування сільськогосподарської продукції підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахункам 104 та 105 (копії додаються). Крім того у штаті ТОВ КОМПАНІЯ "БОТІК» наявна необхідна кількість спеціалістів певних виробничих професій (водії, трактористи, інженер-землевпорядник, підсобні робітники, комірники (копія штатного розпису додається), які приймають участь у вирощуванні сільськогосподарської продукції.

Залишок соняшнику на момент укладання між ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» (Постачальник) та ПРАТ "ЛЕБЕДИНСЬКИЙ НАСІННЄВИЙ ЗАВОД" (Покупець) Договору поставки №11/08/2025 від 11.08.2025р. підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 271 за серпень 2025 р. Факт вирощування ТОВ «КОМПАНІЯ "БОТІК» у 2024 році соняшнику підтверджується статистичної звітністю за формою 4-сг (реєстраційний , , , , ).

Об`єми зібраного у 2024 році соняшнику підтверджуються ЗВІТОМ ПРО ПЛОЩІ ТА ВАЛОВІ ЗБОРИ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ КУЛЬТУР за формою 29-сг (реєстраційний , , , , ).

- код 16 (керiвник та/або особа, яка має право пiдпису (посадова особа платника податку), є особою, що займає аналогiчну посаду бiльше нiж у п`яти (включно) платникiв податкiв).

Директор Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БОТІК» - ОСОБА_3 є директором наступних підприємств:

ТОВ «Сурят», , вид діяльності - вирощування зернових культур, звітує;

ТОВ «Сільськогосподарське виробниче підприємство Картамиш», , вид діяльності - вирощування зернових культур, свідоцтво ПДВ анульовано 07.09.2023;

ТОВ «ТПК «Род маркет», , вид діяльності - оптова торгівля автомобілями, свідоцтво ПДВ анульовано 03.03.2008;

ТОВ «Агробізнес», , вид діяльності - вирощування зернових культур, звітує;

ФГ «Зевс-2013», , вид діяльності - вирощування зернових культур, звітує;

ТОВ «Фермер Агро», , вид діяльності - вирощування зернових культур, звітує;

Лозівський районний відокремлений підрозділ Громадської організації «СТОП КОРУПЦІЇ», .

В законодавстві України відсутня пряма норма заборони на кількість підприємств, де фізична особа може бути посадовою особою.

Приймаючи до уваги, що однією із задач Постанови КМУ 1165 є упередження формування фіктивного податкового несумлінними платниками податків, які підлаштовуються до ознак та показників підприємств реального сектору економіки та створюються без мети ведення реальної господарської діяльності.

Враховуючи це, члени комісії з питань комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинні проводити ретельних аналіз діяльності підприємств на яких цей директор є також посадовою особою.

В даному випадку, громадянин ОСОБА_3 є посадовою особою - директором ще на 7 суб`єктах господарювання.

Перевіркою встановлено, що зазначені підприємства не мають ознак тих, що створені без мети ведення реальної господарської діяльності.

Таким чином, застосування до даного платника податків коду податкової інформації 16 недоречно та має формальний підхід, що суперечить основним задачам ПКМУ 1165.

- код 12 (постачання товарiв / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних за операцiєю з постачання припадає на перiод пiсля дати прийняття щодо покупця рiшення про вiдповiднiсть такого покупця критерiям ризиковостi платника податку).

Постачання на ПАТ «Лебединський насіннєвий завод» насіння соняшнику на суму 5 476 898 грн.

Постачання на Товариство з обмеженою відповідальністю «Краєвід агро» послуг щодо вирощування на суму 1416141 грн.

По-перше, обсяг зазначених операцій становить 1,62 % від загального обсягу продаж платника податку.

По-друге, Потрібно приймати до уваги що ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» має достатні матеріально-технічні та людські ресурси для того, щоб вважати ці операції реальними. ПАТ «Лебединський насіннєвий завод» та ТОВ «Краєвід агро» мають види господарської діяльності, які не суперечать смислу та номенклатури отриманих від ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» товарів/послуг.

Можливо зробити висновок, що члени комісії з питань комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при застосуванні п. 12 не проводили ретельний аналіз суті проведених операцій та процентне відношення до загального обсягу проведених операцій.

- Код 13 (придбання товарiв / послуг у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийнято рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних за операцiєю з придбання припадає на перiод пiсля дати прийняття щодо постачальника рiшення про вiдповiднiсть такого постачальника критерiям ризиковостi платника податку).

Придбання від ТОВ «Пента агро», будівельно-монтажних робіт на суму 40,723 млн. грн.

Перевіркою документів, наданих комісії, встановлено, що ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» отримало дозвіл Державної інспекції архітектури та містобудування України № ІУО6 на будівництво комплексу по зберіганню зерна (елеватор) за адресою: Харківська обл., м. Лозова, вул. 25-тої Січеславської бригади, 50 (проектна організація - ТОВ «Пента-Агро» .

Виконання робіт підтверджується первинними бухгалтерськими документами, фотозвітом.

Також в даному випадку можливо стверджувати, що ця операція має всі ознаки реальної та не є операцією з формування штучного кредиту з ПДВ.

- Код 17 (формування реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) за рахунок операцiй iз придбання робiт та послуг в значних обсягах за вiдсутностi об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарськiй дiяльностi).

Придбання від ТОВ «Пента агро», , будівельно-монтажних робіт на суму 40,723 млн. грн.

ТОВ «КОМПАНІЯ «БОТІК» займається вирощуванням зернових культур, будує власний елеватор.

Застосування коду 17 податкової інформації в даному випадку недоречне.

Загалом, Сплата податків до бюджету протягом 2025 рік:

- сплачено 12 529 467 грн податків і зборів, із них:

- орендна плата з юридичних осiб - 4 171 670 грн;

- єдиний внесок, нарахований роботодавцем на суми заробітної плати - 3 640 310 грн;

- податок на доходи фiзичних осiб - 2 199 447 грн;

- податок на додану вартiсть iз вироблених в Українi товарiв (робiт, послуг) - 1 589 180 грн;

- вiйськовий збiр - 805 723 грн;

- податок на прибуток пiдприємств - 68 464 грн;

- транспортний податок з юридичних осiб - 35 450 грн;

- податок на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки 11 767 грн;

- надходження вiд розмiщення вiдходiв у спецiально вiдведених для цього мiсцях 3 518 грн;

- плата за лiцензiй на право зберiгання пального - 2 400 грн - екологічний податок - 1 535 грн.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно із абзацом першим п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня (абзац другий цієї ж норми).

Відповідно до абзацу третього п. 6 Порядку №1165 у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Абзацом четвертим цієї ж норми встановлено, що включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (абзац п`ятий п.6 Порядку №1165).

Згідно із абзацом шостим п.6 Порядку №1165 у рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до абзацу сьомого цієї ж норми у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Як передбачено абзацом десятим п.6 Порядку №1165 у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац одинадцятий п.6 Порядку №1165).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци 14-20 п.6 Порядку №1165).

Отже, з метою спростування висновків податкового органу, які стали підставою для прийняття рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 25.08.2025 №6777 щодо відповідності ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "КОМПАНІЯ "БОТІК" п. 8 пп. 8, 12, 16, 17 Критеріїв ризиковості платника податку, позивач має необхідні документи, які підтверджують взаємовідносини між контрагентами, свідчать про рух товарів у процесі провадження господарської діяльності, свідчать про проведення розрахунків та зміну майнового стану.

У постанові від 30.11.2021 у справі №340/1098/20 Верховний Суд дійшов висновків, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Крім того, у постанові від 06.02.2024 у справі №320/13271/20 Верховний Суд зазначив наступне: «відповідачем 1 у рядку «В даному випадку формування контролюючим органом висновку про відповідність позивача пп. 8, 12, 16, 17 Критеріїв ризиковості платника податку призвело до безпосередніх негативних наслідків для позивача у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Податкова інформація всупереч вимогам Порядку №1165 не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, тобто оскаржувані рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пп. 8, 12, 16, 17 Критеріїв ризиковості платників податку… Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним».

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Всі документи, які свідчать про взаємовідносини між ТОВ Компанія «БОТіК» та підприємствами вказаних в поясненні наявні в матеріалах справи.

З врахуванням наведеного, у Головного управління ДПС в Івано-Франківській області відсутні правові підстави для віднесення ТОВ КОМПАНІЯ "БОТІК" до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пп. 8, 12, 16, 17 Критеріїв ризиковості, а тому Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 12.12.2025 №9429 є протиправним та підлягає скасуванню. Прийняте рішення не містить жодного обґрунтування підстав та причин, з яких Товариство було віднесено до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. У рішенні наведено лише загальне посилання на пп. 8, 12, 16, 17 Критеріїв, без будь-якої конкретизації обставин, фактичних даних чи податкової інформації, яка нібито свідчить про «ризиковість» діяльності Товариства.

Як зазначено позивачем у позові, фактично податковий орган повторно вимагає надання того ж самого переліку документів, які Товариство вже неодноразово подавало, однак такі документи контролюючим органом не досліджуються та не враховуються. Така поведінка свідчить про формальний підхід та порушення вимог Порядку №1165 щодо вмотивованості рішень та обов`язку контролюючого органу перевіряти подані пояснення і документи.

Крім того, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Відповідно до п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Як зазначалось судом раніше, документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1175, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.»

З системного аналізу наведених вище норм вбачається, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Разом з тим, зі змісту оскаржуваного рішення від 12.12.2025 №9429 слідує, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ "БОТІК» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування, а за наявності податкової інформації, щодо задіяння підприємства та/або контрагента у проведенні ризикових операцій.

Як вже зазначалось такими критеріями були: - 08 постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок; - 12 постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; - 16 керівник та/або особа, яка має право підпису, є особою, що займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти платників податків; - 17 формування реєстраційного ліміту за рахунок операцій із придбання робіт та послуг в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов їхнього використання в господарській діяльності.

Таким чином, рішення Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, ТОВ«КОМПАНІЯ "БОТІК» віднесено до ризикових, не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що суперечить положенням Порядку № 1165.

Враховуючи вищевикладене, спірне рішення податкового органу є неправомірним, у зв`язку з чим наявні підстави для визнання рішення протиправним та його скасування.

З метою належного захисту та відновлення прав позивача, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 12.12.2025 №9429 та зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БОТІК»» () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" (вул. Абрикосова, буд. 4, с. Веселе (Лозівський), Харківська обл., Лозівський р-н, 64653, ) до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (вул. Незалежності, буд. 20, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківський р-н, Івано-Франківська обл., 76018, ), Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 12.12.2025 №9429.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БОТІК»» () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" () сплачену суму судового збору в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області ().

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "БОТіК" () сплачену суму судового збору в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області ().

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов