Справа № 160/32737/25
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2026-02-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 лютого 2026 року м. Дніпросправа № 160/32737/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2025 року (суддя Луніна Олена Станіславівна) в адміністративній справі

за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ПРАВДА»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ПРАВДА» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 13354997/43931080 від 13.10.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 19.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 19.09.2025, подану Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ПРАВДА», у день її направлення, а саме 24 вересня 2025 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 28044 від 14.10.2025 про відповідність СТОВ «АФ «ПРАВДА» критеріям ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити СТОВ «АФ «ПРАВДА» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2025 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що обов`язок підтвердити реальність операції, за якими було складено податкові накладні, виникає у платника податку з моменту зупинення такої податкової накладної, а для отримання відповідної податкової вигоди такий платник податків зобов`язаний надати первинні документи до Комісії регіонального рівня, що ним були складені відповідно до Закону № 996-XIV.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що СТОВ «АФ «ПРАВДА» здійснює господарську діяльність з 2021 року, займається виробництвом сільськогосподарської продукції. Основними видами діяльності підприємства є:

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);

01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря;

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Між СТОВ «АГРОФІРМА «ПРАВДА» (постачальник) та ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» (покупець) 15 вересня 2025 року укладено договір постачання сільськогосподарської продукції № SFGS3FCA-26/2 969 (далі договір), за умовами якого: предметом договору є перша поставка товару постачальником, який є сільськогосподарським підприємством виробником цього товару, з оплатою за товар покупцем; найменування сільськогосподарської продукції (тут, та далі по тексту - Товар): Соняшник, врожаю 2025 року, код УКТЗЕД ; постачальник в термін з 17.09.2025 по 20.09.2025 здійснює поставку (передачу) товару на умовах FCA - франко-перевізник (завантаження товару постачальником в транспорт покупця) згідно з правилами «ІНКОТЕРМС 2010». Місцезнаходження складу Постачальника: Дніпропетровська обл., р-н. Кам?янський, Божедарівська ТГ, с. Кудашівка, вул. Виконкомівська, буд. 23; покупець здійснює оплату 86% вартості товару протягом 14 робочих днів з моменту повної поставки товару. Оплата решти вартості поставленого товару здійснюється покупцем шляхом перерахування 14% від вартості поставленого товару на банківський рахунок постачальника протягом 5 (п?яти) робочих днів виключно від дати після) реєстрації постачальником всіх податкових накладних оформлених у відповідності до вимог Податкового кодексу України та в разі необхідності розрахунків коригування до неї, складених та зареєстрованих в ЄРПН, відповідно до вимог ст. 187 та ст. 201 Податкового кодексу України за поставлений за цим Договором товар та за умови надання покупцю всіх документів зазначених в п. 4 цього Договору.

На підставі договору № SFGS3FCA-26/2 969 19.09.2025 складено видаткову накладну № 217 щодо передачі соняшнику, врожаю 2025 року від постачальника - СТОВ «АГРОФІРМА «ПРАВДА» покупцю - ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН», в кількості 28 440 кг на суму 795 950,28 грн, у тому числі 97 748,29 грн ПДВ.

За результатом цієї господарської операції СТОВ «АГРОФІРМА «ПРАВДА» 19.09.2025 сформовано податкову накладну № 3 на суму 795 950,28 грн, у тому числі ПДВ 97 748,29 грн.

СТОВ «АГРОФІРМА «ПРАВДА» 24.09.2025 подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 19.09.2025, проте згідно з квитанцією від 24.09.2025 № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=3.9616%, «Рпоточ»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

СТОВ «АГРОФІРМА «ПРАВДА» 09 жовтня 2025 року було надано письмові пояснення за вих. № 90 від 09.10.2025 з пакетами первинних документів на підтвердження господарської операції, за якою складено податкову накладну № 3 від 19.09.2025.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.10.2025 прийнято рішення № 13354997/43931080, згідно з яким позивачеві відмовлено в реєстрації вищенаведеної податкової накладної.

Зі змісту названого рішення Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». В графі додаткова інформація зазначено: наявність ризикових операцій.

Крім того рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 28044 від 14.10.2025 СТОВ «АФ «ПРАВДА» віднесено до ризикових платників податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В обґрунтування оскаржуваного рішення регіональний орган ДПС зазначив: «Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 року № 1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 06.10.2025 № 1 - прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Підставою було визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У якості податкової інформації, яка стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в рішенні зазначені наступні коди податкової інформації:

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається;

01 постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів. Зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Платник не скористався правом надання додаткової інформації та копій відповідних документів.

Не погоджуючись з вищенаведеними рішеннями, СТОВ «АФ «ПРАВДА» звернулося до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами цього Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що у квитанції від 24.09.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань містить посилання за загальний, визначений Порядком № 520 перелік документів, необхідний для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, без конкретизації переліку документів, необхідного для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної складеної за господарською операцією за договором постачання сільськогосподарської продукції № SFGS3FCA-26/2 969 від 19.09.2025.

У зазначеній квитанції податковим органом вказано на необхідність надання, зокрема: зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо зберігання, навантаження, розвантаження продукції; складських документів; інвентаризаційних описів; документів щодо підтвердження відповідності продукції.

Натомість суд апеляційної інстанції звертає увагу, що наведені документи не є первинними для питань оподаткування за господарською операцією за договором постачання сільськогосподарської продукції № SFGS3FCA-26/2 969, що свідчить про формальний підхід податкового органу до аналізу наданих СТОВ «АФ «ПРАВДА» первинних документів у взаємозв`язку з предметом договірних правовідносин.

Більш того колегія суддів звертає увагу на правовий висновок Верховного Суду, сформований у постанові від 06.07.2023 у справі № 140/1986/22, згідно з яким контролюючий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Натомість податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Також суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає підстави для висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того, неправомірним є й посилання податкового органу в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної на «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», адже таке твердження податкового органу є формальним, яке не дає можливості встановити які з поданих позивачем документів складені/оформлені з порушенням вимог закону.

Більш того, з оскаржуваного рішення не вбачається, що податковим органом надано оцінку достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.

Так само є необґрунтованим та не конкретизованим висновок Комісії, зазначений в графі «Додаткова інформація», щодо «наявність ризикових операцій», адже такий висновок не дає можливість встановити щодо яких операцій йде мова і яким чином ця обставина має вплив на підстави для реєстрації податкової накладної № 3 від 19.09.2025.

Не доведено відповідачем й те, що за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями первинні документи за господарською операцією договору постачання сільськогосподарської продукції № SFGS3FCA-26/2 969 від 15.09.2025 у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної № 3 від 19.09.2025 свідчать про наявність підстав для відмови у реєстрації такої податкової накладної на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.

Щодо правомірності рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 28044 від 14.10.2025 про відповідність СТОВ «АФ «ПРАВДА» критеріям ризиковості платника податку, колегія суддів зазначає таке.

Зі змісту названого рішення Комісії встановлено, що останнє прийнято на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Код податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку, зазначено: 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається; 01 постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; 15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів. Зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Платник не скористався правом надання додаткової інформації та копій відповідних документів.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості:

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 18.04.2025 по 18.04.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 30809384;

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 18.04.2025 по 18.04.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 30809384;

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 18.04.2025 по 18.04.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 30809384;

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 18.04.2025 по 18.04.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 30809384;

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 18.08.2025 по 19.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 45706707;

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 23.07.2025 по 23.07.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 42963766;

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 23.07.2025 по 23.07.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 42963766;

- тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 23.07.2025 по 23.07.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3808; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 42963766;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 21.02.2025 по 05.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 21.02.2025 по 05.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 21.02.2025 по 05.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 21.02.2025 по 05.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 120600; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 21.02.2025 по 05.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 1005; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 21.02.2025 по 05.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 21.02.2025 по 14.10.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 23.05.2025 по 23.05.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 2523; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 28.04.2025 по 13.05.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 4411; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 28.04.2025 по 07.05.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3918; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 15.05.2025 по 08.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 7009; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 15.04.2025 по 11.06.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: ; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 08.05.2025 по 08.05.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 25.02.2025 по 25.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3214; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 30.04.2025 по 08.08.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3208; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 20.03.2025 по 20.06.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 160100; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 20.03.2025 по 20.03.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0406; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 20.03.2025 по 20.03.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 20.06.2025 по 20.06.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова ; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 27.06.2025 по 30.07.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 6806; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 29.04.2025 по 30.09.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0701; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 29.04.2025 по 30.09.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0704; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 29.04.2025 по 30.09.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0706; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 29.04.2025 по 30.09.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 1902; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 29.04.2025 по 30.09.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 040510; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 29.04.2025 по 30.09.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0703; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025;

- тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 29.04.2025 по 30.09.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 2103; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операцій: 43931080; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 20.08.2025.

В графі «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначено, що платник не скористався правом надання додаткової інформації та копій відповідних документів.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

- актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

- інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що законодавцем встановлена послідовність прийняття рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Таким чином, вирішенню Комісією регіонального рівня питання щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно з додатком четвертим Порядку № 1165, в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту восьмому критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що оскаржуване рішення містить інформацію, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості.

Разом з тим, будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем не надано.

Колегія суддів в межах розгляду даної справи встановила, що витяг з протоколу засідання Комісії від 14.10.2025 № 593 має наступний зміст: «…14.10.2025, за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання та їх схеми роботи, Комісією враховано інформацію по СТОВ «АФ ПРАВДА» (код 43931080) та інформації, отриманої в межах Алгоритму дій структурних підрозділів ГУ ДПС та інформації, отриманої в межах з бази даних ІС «Податковий блок», у зв`язку із тим, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, тобто відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платників податків…».

Суд апеляційної інстанції зазначає, що по своїй суті висновки податкового органу ґрунтуються на ризиковій діяльності окремих контрагентів позивача, натомість неналежна діяльність іншої юридичної особи не може бути безумовним доказом діяльності позивача, яка має ознаки ризикової. Виключно під час документальної перевірки податковий орган може дослідити реальність господарських операцій, які здійснювалися позивачем з відповідним контрагентом, та підтвердити й довести, що господарські операції мали формальний/фіктивний характер.

У спірних правовідносинах доводи відповідача ґрунтуються на припущеннях, жодних фактичних доказів, які б свідчили про ризиковість позивача, податковим органом до суду не надано.

Сукупність наведених обставин дає можливість дійти висновку про протиправність оскаржуваного рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2025 року в адміністративній справі № 160/32737/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 24 лютого 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 24 лютого 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров