Справа № 320/44358/24
Суддя: Головенко О.Д.
Дата ухвалення: 2026-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 лютого 2026 року м. Київ № 320/44358/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Головенка О.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (в порядку письмового провадження) адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 01.04.2024 № 254930413 в частині нарахування штрафу у розмірі 390346,52 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про те, що нарахування штрафних санкцій оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням є протиправним, позаяк, спірним податковим повідомленням-рішенням до позивача були застосовані штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - ПН) за відсутності правових підстав для цього. Позивач стверджує про неможливість застосування штрафних санкцій, оскільки за вказаний період штрафні санкції у спірних відносинах не застосовуються. Крім того, позивач вважає безпідставним застосування до платника податку штрафних санкцій у розмірі 20% та 30%, адже було зменшено розмір штрафних санкцій.

Позивач зауважує, що відповідачем у акті перевірки та в розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (додаток до податкового повідомлення-рішення від 01.04.2024 № 254930413) за розрахунками коригування № № 14, 15, 16, 17, 18 встановлено кількість днів порушення термінів реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН - 28 днів та застосовано штраф у розмірі 20%, що становить по 73999,34 грн для РК № № 14, 15, 16, 17 та 94349,16 грн для РК № 18. При цьому, розрахунок днів порушення терміну реєстрації здійснений відповідачем з дати складання постачальником розрахунку коригування (далі також - РК) (14.11.2022) по дату реєстрації покупцем РК в ЄРПН (28.12.2022), водночас, не враховано того, що для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Таким чином, враховуючи норми Податкового кодексу України (далі - ПК України), відповідачем було неправильно визначено дату, з якої обчислюється термін реєстрації РК в ЄРПН.

Позивач переконаний, що розрахунки коригування № № 14, 15, 16, 17, 18 були зареєстровані в межах терміну, встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України, а отже, позивач обґрунтовано стверджує, що підстави для застосування штрафу за їх несвоєчасну реєстрацію відсутні.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27.09.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (в порядку письмового провадження).

До суду від ГУ ДПС у м. Києві надійшов відзив на позовну заяву, в якому, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, представник відповідача наголосив на тому, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині порушення строків реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, це тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу.

Відповідачем зазначено, що штрафи у розмірах, встановлених п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023.

Водночас, з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

З огляду на наведене, платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01.03.2020 по 26.05.2022.

Водночас, у контексті посилань позивача, відповідач наголошує на тому, що ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування, тому обов`язок проведення такого коригування податкового кредиту є підтвердженням того, що контрагент-покупець був обізнаний про необхідність фіксації змін даних операцій в ЄРПН. Також, аналізуючи позовну заяву платника неможливо ідентифікувати день отримання розрахунку коригування покупцем, адже жодних доказів підтвердження цього обґрунтування надано не було.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд виходить з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних Товариством з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія», за результатами якої складено акт від 06.03.2024 № 19451/Ж5/26-15-04-13-03/38640538.

Актом перевірки встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених п. 201.10 ст. 201 (для накладних, складених до 16.01.2023) та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України (для накладних, створених починаючи з 16.01.2023 на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано), п. п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України: № № 4, 13, 1, 15, 16, 14, 17, 18 (кількість днів затримки: 48, 49, 15, 28, 28, 28, 28, 28).

Не погодившись з висновками контролюючого органу, викладеними в акті перевірки. позивач подав заперечення від 20.03.2024 до акту перевірки, які були залишені відповідачем без розгляду листом від 01.04.2024 № 5076/1/26-15-04-13-08.

За наслідками перевірки, відповідач надіслав на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 01.04.2024 № 254930413 про застосування до позивача штрафу в сумі 393580,17 грн за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 ПК України та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України та п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

26.04.2024 товариство звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою № К-24/2604/1 про скасування податкового повідомлення-рішення від 01.04.2024 № 254930413.

Згідно рішення ДПС України від 15.05.2024 № 14158/6/99-00-06-03-01-06, розгляд скарги продовжено до 28.06.2024 (включно).

02.07.2024 на адресу позивача надійшло рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 27.06.2024 № 19751/6/99-00-06-03-01-06, згідно з яким, податкове повідомлення-рішення від 01.04.2024 № 254930413 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафу у розмірі 390346,52 грн товариство звернулось до суду з даним позовом.

При вирішенні спору, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

За приписами п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абз. 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно приписів п. 120-1.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до ст. 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого п. 201.4 ст. 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. 192 і 201 цього ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Тож, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних, є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Разом з тим, згідно з п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

У контексті застосування п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації РК в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Водночас, п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Однак, Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 XX «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до положень п. п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПК України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПК України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022, подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст. 112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Отже, саме з 27.05.2022, припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX, було внесено зміни й до п. п. 69.9 п. 69 підр. 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. У свою чергу, відповідно до нової редакції цієї норми, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Тож, посилання позивача на норми, які звільняють від відповідальності через запровадження карантину, є необґрунтованими в такій частині.

Водночас, судом враховано, що актом перевірки встановлено, зокрема, порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених п. 201.10 ст. 201 (для накладних, складених до 16.01.2023). Вказані розрахунки коригування були складені до наступних податкових накладних: РК № 14 - до податкової накладної від 14.11.2022 № 39; РК № 15 - до податкової накладної від 14.11.2022 № 40; РК № 16 - до податкової накладної від 14.11.2022 № 42; РК № 17 - до податкової накладної від 14.11.2022 № 41; РК № 18 - до податкової накладної від 14.11.2022 № 43.

У свою чергу, податкові накладні від 14.11.2022 № № 39, 40, 42, 41, 43 були складені на підставі договору про закупівлю товару № 1201/000711 від 20.09.2022, укладеного між ТОВ «УТК» (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна Рада» () (постачальник).

За умовами договору, постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві товар - трансформатор ТРДН-63000/110У1 (код УКТЗЕД 8504 23 00 00) та надати послуги шеф-монтажу на загальну суму 28068552,00 грн, в т.ч. ПДВ - 4678092,00 грн. Покупець здійснює аванс 70% вартості замовленого товару.

14.11.2022 позивачем було сплачено на поточний рахунок ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНА РАДА» попередню оплату за договором про закупівлю товару № 1201/000711 від 20.09.2022 у сумі 11710396,19 грн, згідно з платіжними дорученнями: № 220 від 14 листопада 2022 року на суму 2219980,32 грн, в т.ч. ПДВ 369996,72 грн.; № 221 від 14.11.2022 на суму 2219980,32 грн., в т.ч. ПДВ 369996,72 грн.; № 222 від 14.11.2022 на суму 2219980,32 грн., в т.ч. ПДВ 369996,72 грн.; № 223 від 14.11.2022 на суму 2219980,32 грн., в т.ч. ПДВ 369996,72 грн. № 224 від 14.11.2022 на суму 2830474,91 грн., в т.ч. ПДВ 471745,82 грн.

На суми попередньої оплати, постачальником складені податкові накладні та зареєстровані в ЄРПН: №39 від 14.11.2022 на суму 2219980,32 грн., ПДВ 369996,72 грн., реєстраційний номер від 14.11.2022; № 40 від 14.11.2022 на суму 2219 980,32 грн, ПДВ 369 996,72 грн, реєстраційний номер від 14.11.2022; № 41 від 14.11.2022 року на суму 2 219 980,32 грн, ПДВ 369 996,72 грн, реєстраційний номер від 14.11.2022; № 42 від 14.11.2022 на суму 2 219 980,32 грн, ПДВ 369 996,72 грн., реєстраційний номер від 14.11.2022; №43 від 14.11.2022 на суму 2 830 474,91 грн, ПДВ 471 745,82 грн, реєстраційний номер від 14.11.2022.

Проте, як зазначає позивач, з`ясувалося пізніше, вказані податкові накладні були складені та зареєстровані постачальником помилково, адже згідно з п. 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідного для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби, перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 ст. 198 ПК України та положення ст. 199 ПК України не застосовуються щодо таких операцій.

Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17.03.2020. Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби, спричиненої коронавірусом, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита був затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 № 224.

Постановою Кабінету Міністрів України від 09.11.2022 № 1260, яка набрала чинності 11.11.2022, були внесені зміни до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2024 № 224.

Вказаними змінами у підрозділі "Інше" розділу "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом, зокрема доповнено підрозділ такою позицією: Код згідно з УКТЗЕД 8504 Трансформатори (крім товарів цивільної авіації).

Таким чином, з 11.11.2022 операція з постачання трансформатора ТРДН-63000/110У1 (код УКТЗЕД 8504 23 00 00) за договором про закупівлю товару № 1201/000711 від 20.09.2022, починаючи з 11.11.2022 була звільнена від оподаткування податком на додану вартість.

У зв`язку з чим, виникла необхідність у складанні та реєстрації розрахунків коригування до вказаних податкових накладних.

Судом з`ясовано, що ТОВ «Інвестиційна рада» склала розрахунки-коригування до податкових накладних, зареєстрованих на суми з ПДВ: № 14, 15, 16, 17, 18.

Вказані розрахунки коригування були отримані ТОВ «УТК» від ТОВ «Інвестиційна Рада» 26.12.2022 (РК № № 14,15,16) та 28.12.2022 (РК № № 17,18), після чого, 28.12.2022 зазначені розрахунки коригування були направлені ТОВ «УТК» на реєстрацію в ЄРПН.

Надалі, сторонами також були внесені відповідні зміни щодо зменшення розміру ПДВ до договору про закупівлю товару № 1201/000711 від 20.09.2022, шляхом укладення додаткової угоди № 1 від 01.02.2023.

Суд враховує, що відповідачем у акті перевірки та в розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (додаток до податкового повідомлення-рішення від 01.04.2024 № 254930413) за розрахунками коригування № 14, 15, 16, 17, 18 встановлено кількість днів порушення термінів реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН - 28 днів та застосовано штраф у розмірі 2 %, що становить по 73999,34 грн для РК № № 14, 15, 16, 17 та 94349,16 грн для РК № 18.

При цьому, розрахунок днів порушення терміну реєстрації здійснений відповідачем з дати складання постачальником РК (14.11.2022) по дату реєстрації покупцем РК в ЄРПН (28.12.2022).

Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.

Відповідно до положень п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/ послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщ о передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Таким чином, враховуючи вказані норми ПК України, суд погоджується з доводами сторони позивача про те, що відповідачем було неправильно визначено дату, з якої обчислюється термін реєстрації РК в ЄРПН, адже такою датою повинен бути не день складання РК постачальником, а день отримання РК покупцем від постачальника, від якого повинні обраховуватися 15 календарних днів.

Лише зазначення відповідачем про те, що позивач не довів дату отримання таких РК, є недостатнім, при цьому, ці обставини мали бути з`ясовані та перевірені контролюючим органом, який ініціював проведення перевірки.

Натомість, позивач звертає увагу на те, що розрахунки коригування № № 14, 15, 16 були отримані ТОВ «УТК» від ТОВ «Інвестиційна Рада» 26.12.2022, а розрахунки коригування № № 17,18 - 28.12.2022, що підтверджується протоколами руху документів/звітів та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій, наданих ТОВ «Інвестиційна Рада» листом від 05.06.2024 № К-24/0506/1 та листом ТОВ «М.Е.ДОК» від 01.07.2024 № 01/07-7080.

Відповідачем вказаних обставин не було спростовано та не надано жодних доказів протилежного, натомість, позивач надав всі можливі докази на підтвердження власної позиції.

Суд бере до уваги, що вказані розрахунки були зареєстровані позивачем в ЄРПН 28.12.2022, тобто РК № № 14, 15, 16 були зареєстровані протягом 2 календарних днів з дня їх отримання від постачальника, а РК №№ 17, 18 в день їх отримання від постачальника.

Таким чином, суд вважає, що розрахунки коригування № № 14, 15, 16, 17, 18 були зареєстровані в межах терміну, встановленого п. 201.10 статті 201 ПК України, а отже, позивач обґрунтовано стверджує, що підстави для застосування штрафу за їх несвоєчасну реєстрацію у відповідача були відсутні, що дає підстави визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 01.04.2024 № 254930413 в частині нарахування штрафу в частині штрафу 390346,52 грн.

Водночас, у іншій частині акта перевірки та оскаржуваного рішення, позивач погоджується з застосуванням штрафу за інші порушення, встановлені в акті перевірки та відображені в податковому повідомленні-рішення від 01.04.2024 № 254930413, а саме: несвоєчасну реєстрацію ПН/РК № 4 від 26.05.2022 у розмірі 1193,65 грн, № 13 від 06.01.2022 у розмірі 1020,00 грн, № 1 від 09.06.2022 у розмірі 1020,00 грн. В цій частині рішення від 01.04.2024 № 254930413 позивачем не оскаржується, тому суд не здійснює перевірку вказаним порушенням під час розгляду даного спору.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, оскаржуване в частині податкове повідомлення-рішення, підлягає скасуванню.

Відповідачем не було доведено обґрунтованість висновків акта камеральної перевірки в оскаржуваній частині та законність оскаржуваного рішення з урахуванням наведених позивачем та підтверджених документально обставин, при цьому, заперечення відповідача на такі доводи, не ґрунтуються на відповідних доказах та з`ясованих обставинах, які б їх спростовували.

За наслідком розгляду даного спору, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є частково обґрунтованими, знайшли своє підтвердження під час розгляду спору в суді та підлягають задоволенню в оскаржуваній позивачем частині. У іншій же частині, оскаржуване рішення не є спірним.

Судові витрати підлягають розподілу, згідно норм ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 77, 90, 139, 241-247, 255, 293, 295-297 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 01.04.2024 № 254930413 в частині нарахування штрафу в розмірі 390346,52 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 5855,20 грн (п`ять тисяч вісімсот п`ятдесят п`ять гривень 20 коп).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Головенко О.Д.