Справа № 500/4725/25
Суддя: Подлісна Ірина Миколаївна
Дата ухвалення: 2026-02-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/4725/25

19 лютого 2026 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Подлісної І.М. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що на виконання умов вказаного договору, 04.02.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ТОВ «НАТУРАЛЬ» 20000 кг вух свинячих, ціною 79,166667 грн., на загальну суму 190 000,00 грн., в т. ч. 31666,67 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №1 від 04.02.2025 р. та товарно-транспортною накладною №1 від 04.02.2025 р.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №2 від 04.02.2025 на загальну суму 140 000,00 грн., в т. ч. 23 333,33 грн. ПДВ, яку 25.02.2025 надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 25.02.2025 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 04.02.2025, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0203, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, на виконання умов вказаного договору, 07.02.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ТОВ «НАТУРАЛЬ» 20000 кг вух свинячих, ціною 79,166667 грн., на загальну суму 190 000,00 грн., в т. ч. 31666,67 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №2 від 07.02.2025 р. та товарно-транспортною накладною №2 від 07.02.2025 р.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №3 від 07.02.2025 на загальну суму 190 000,00 грн., в т. ч. 31 666,67 грн. ПДВ, яку 25.02.2025 надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 25.02.2025 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 07.02.2025, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0203, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов вказаного договору, 17.03.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ТОВ «НАТУРАЛЬ» 4362,20 кг вим`я, ціною 18,333333 грн., та 16000 кг черева свинні, ціною 11,25 кг, на загальну суму 311 968,40 грн., в т. ч. 51994,73 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №5 від 17.03.2025.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №8 від 17.03.2025 р. на загальну суму 311 968,40 грн., в т. ч. 51 994,73 грн. ПДВ, яку 15.04.2025 надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 15.04.2025 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 17.03.2025.

На виконання умов договору, 19.02.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ПП ««Гал-Євро-Контракт» 2500 кг вим`я яловиче, ціною 15,00 грн., 10571,7 кг зачистки технічної свинячої з субпродуктів, ціною 14,999685 грн., 2000 кг яловичого напівфабрикату безкісткового (ошийку), ціною 162,50 грн., на загальну суму 625 286,60 грн., в т. ч. 104214,6 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №3 від 19.02.2025 р. та товарно-транспортною накладною №3 від 19.02.2025.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №6 від 19.02.2025 р. на загальну суму 625 286,60 грн., в т. ч. 104214,43 грн. ПДВ, яку 17.03.2025 р. надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 17.03.2025 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 19.02.2025.

Позивач вказує, що ним надано вичерпний перелік документів для підтвердження господарських операцій, проте відповідачем було прийняті оскаржувані рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12601459/ від 10.03.2025, №12601460/ від 10.03.2025, №12678745/ від 27.03.2025, №12806144/ від 29.04.2025, що і слугувало підставою для звернення до суду із даним позовом.

Ухвалою суду від 13.08.2025 позовну заяву було залишено без руху та надано строк, достатній для усунення недоліків позовної заяви, із зазначенням способу їх усунення. Недоліки позовної заяви усунуто позивачем у строк, встановлений судом.

Ухвалою судді від 29.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

16.09.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що За результатами автоматичної обробки поданої податкових накладних № 2 від 04.02.2025 та № 3 від 07.02.2025 на реєстрацію, квитанціями від 25.02.2025 з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено, що документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0203, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.6282%, "Рпоточ" = 13333.33. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами автоматичної обробки поданої податкової накладної № 6 від 19.02.2025 на реєстрацію, квитанцією від 17.03.2025 з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено, що документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.5577%, "Рпоточ"=0. Пропонує надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами автоматичної обробки поданої податкової накладної № 8 від 17.03.2025 на реєстрацію, квитанцією від 15.04.2025 з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено, що документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0202 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=9.0556%, "Рпоточ"=34934.17. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У всіх вищезазначених квитанціях було вказана наступна інформація:

Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Одночасно повідомляємо, що на момент подання Ільчишин Т.З. на реєстрацію податкові накладні не було прийнято рішення про врахування Таблиці даних платника податку на додану вартість по кодах товарів згідно УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг на обсяг постачання товару/послуги 0202,0203,0206.

Відповідно до визначення термінів, наведених у пункті 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

При цьому згідно з пунктом 3 цього Порядку, якщо у податковій накладній/ розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом, то податкова накладна, що подається для реєстрації в Реєстрі, відповідає ознакам безумовної реєстрації податкової накладної.

У даному випадку врахована контролюючим органом таблиця даних платника податку Ільчишин Т.З., що подана по коду товарів згідно УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг на обсяг постачання товару/послуги - 0202,0203,0206, відсутня на час подання податкової накладної на реєстрацію, отже реєстрація податкової накладної була зупинена.

У контролюючого органу об`єктивно виникло питання, на підставі якого договору відбувались поставки товару і в подальшому були складені податкові накладні на реєстрацію, 04.02.2025, 07.02.2025 та 17.03.2025, якщо строк дії договору сплив та відбувалась поставка товару, щодо якого відсутні будь-які договірні зобов`язання.

Тобто, договору на поставку товару вуха свинячі, вим`я, черева свинні платником до комісії надано не було.

Ненадання договорів між платником та його контрагентами комісії контролюючого органу свідчить про відсутність документального підтвердження даних податкового обліку, що суперечить п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України.

Численними роз`ясненнями та наданням індивідуальних податкових консультацій ДПС України зазначала, що складання ПН на одну суму, а первинних документів (в тому числі і видаткових накладних) на іншу суму, не відповідає нормам ПК України та не дозволяє ідентифікувати операції.

Водночас, доказів сплати товару у тих сумах, на які було складено податкові накладні, направлені на реєстрацію, платником до контролюючого органу не надано.

Так само, як і не надано жодних розрахункових документів щодо сплати за відповідний товар у відповідній кількості та асортименті, згідно з виписаними видатковими накладними та рахунками-фактурами (які не були надані так само).

На підставі викладеного, представник відповідачів просив в задоволенні позовних вимог відмовити.

Представником відповідача 23.10.2025 надіслано через систему "Електронний суд" додаткові пояснення по даній справі.

Ухвалою суду від 27.10.2025 продовжено строк розгляду даної справи на 2 місяці.

Ухвалою суду від 27.10.2025 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 20.11.2025 о 11:30 год.

Ухвалою суду від 20.11.2025 відкладено розгляд справи на 16.12.2025 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 16.12.2025 відкладено розгляд справи на 14.01.2026 о 11:00 год. та продовжено строк розгляду справи на 2 місяці.

Ухвалою суду від 14.01.2026, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) оголошено перерву до 05.02.2026 о 10:30 год. для підготовки до надання нових пояснень по справі.

Представником відповідача 28.01.2026 надіслано через систему "Електронний суд" додаткові пояснення по даній справі.

Ухвалою суду від 05.02.2026 відкладено розгляд справи на 19.02.2026 о 11:30 год.

Представником позивача 19.02.2026 надіслано через систему "Електронний суд" клопотання про приєднання додаткових доказів по справі та розгляд справи здійснювати за відсутності представника позивача. Позовні вимоги просив задовольнити повністю.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Представник відповідачів в судове засідання з`явився, просив в задоволенні позову відмовити. Не заперечив проти розгляду справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив наступні обставини.

З 28.07.2023 р. і по даний час ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа - підприємець.

Основними видами діяльності ФОП ОСОБА_1 є: оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами (код КВЕД 46.32 - основний); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41).

Крім того, з 01.10.2023 року і по даний час ФОП ОСОБА_1 зареєстрована як платник податку на додану вартість.

Основним постачальниками ФОП ОСОБА_1 є ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський», ТОВ «Євро Вік», ТОВ «Заготсервіс», Приватне підприємство «Пан Індик», Товариство з обмеженою відповідальністю «Білий берег», Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроль».

Основними покупцями є: Приватне підприємство «Гал-Євро-Контракт», ТзОВ «Натураль».

Товар отриманий від постачальників не зберігається на складах чи у холодильниках, а напряму відвантажується покупцям.

Товар отриманий від постачальників навантажується на машину вантажниками постачальника і розвантажується вантажниками покупця.

Транспортні послуги надають перевізники ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ТОВ «Скалат-Транс» ТОВ «Скалат-Транс-2»

Тара і тарні матеріали, у яких пакується товар є зворотною тарою, що зазначається у прибуткових документах на товар та видаткових документах на відгрузку.

Всі м`ясні вироби, які реалізуються мають відповідні сертифікати якості, що додаються до кожної поставки.

16.03.2024 року між товариством з обмеженою відповідальністю «НАТУРАЛЬ» (Покупець) та ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) укладено Договір поставки №2, відповідно до якого Продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначних у цьому Договорі, прийняти та оплатити Товар.

На виконання умов вказаного договору, 04.02.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ТОВ «НАТУРАЛЬ» 20000 кг вух свинячих, ціною 79,166667 грн., на загальну суму 190 000,00 грн., в т. ч. 31666,67 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №1 від 04.02.2025 р. та товарно-транспортною накладною №1 від 04.02.2025 р.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №2 від 04.02.2025 на загальну суму 140 000,00 грн., в т. ч. 23 333,33 грн. ПДВ, яку 25.02.2025 надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 25.02.2025 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 04.02.2025, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0203, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.02.2025 р. ФОП Ільчишин Т.З. засобами електронного зв`язку направила повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 04.02.2025 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведених господарських операцій.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.03.2025 №12601459/ відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 04.02.2025 з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; додаткова інформація - «платником не надано акти звірки взаєморозрахунків за 2025 рік; не надано інформацію щодо місць зберігання продукції; документи на перевезеннч продукції складено з порушенням законодавства».

Також, на виконання умов вказаного договору, 07.02.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ТОВ «НАТУРАЛЬ» 20000 кг вух свинячих, ціною 79,166667 грн., на загальну суму 190 000,00 грн., в т. ч. 31666,67 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №2 від 07.02.2025 р. та товарно-транспортною накладною №2 від 07.02.2025.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №3 від 07.02.2025 на загальну суму 190 000,00 грн., в т. ч. 31 666,67 грн. ПДВ, яку 25.02.2025 надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 25.02.2025 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 07.02.2025, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0203, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.02.2025 ФОП ОСОБА_1 засобами електронного зв`язку направила повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 07.02.2025, реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведених господарських операцій.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.03.2025 р. №12601460/ відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 07.02.2025 р. з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; додаткова інформація - «платником не надано акти звірки взаєморозрахунків за 2025 рік; не надано інформацію щодо місць зберігання продукції; документи на перевезення продукції складено з порушенням законодавства».

Крім того, на виконання умов вказаного договору, 17.03.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ТОВ «НАТУРАЛЬ» 4362,20 кг вим`я, ціною 18,333333 грн., та 16000 кг черева свинні, ціною 11,25 кг, на загальну суму 311 968,40 грн., в т. ч. 51994,73 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №5 від 17.03.2025 р.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №8 від 17.03.2025 р. на загальну суму 311 968,40 грн., в т. ч. 51 994,73 грн. ПДВ, яку 15.04.2025 р. надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 15.04.2025 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 17.03.2025 р., оскільки обсяг постачання товару/послуги 0202, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18.04.2025 ФОП ОСОБА_1 засобами електронного зв`язку направила повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №8 від 17.03.2025 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведених господарських операцій.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2025 №12806144/ відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 17.03.2025 р. з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; додаткова інформація - «платником не надано інформацію щодо місць зберігання продукції; картки складського обліку запасів; документи на перевезення продукції; видаткові накладні».

30.01.2025 року між приватним підприємством «Гал-Євро-Контракт» (Покупець) та ФОП ОСОБА_1 (Постачальник) укладено Договір №1 купівлі-продажу, відповідно до якого Продавець зобов`язується поставити у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

На виконання умов вказаного договору, 19.02.2025 р. ФОП ОСОБА_1 поставила ПП ««Гал-Євро-Контракт» 2500 кг вим`я яловиче, ціною 15,00 грн., 10571,7 кг зачистки технічної свинячої з субпродуктів, ціною 14,999685 грн., 2000 кг яловичого напівфабрикату безкісткового (ошийку), ціною 162,50 грн., на загальну суму 625 286,60 грн., в т. ч. 104214,6 грн. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №3 від 19.02.2025 р. та товарно-транспортною накладною №3 від 19.02.2025.

За результатами даної господарської операції ФОП ОСОБА_1 , за правилом першої події (дата відвантаження товарів), склала податкову накладну №6 від 19.02.2025 р. на загальну суму 625 286,60 грн., в т. ч. 104214,43 грн. ПДВ, яку 17.03.2025 р. надіслала на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ФОП ОСОБА_1 отримала квитанцію № від 17.03.2025 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 19.02.2025 р., оскільки обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) і запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

22.03.2025 р. ФОП Ільчишин Т.З. засобами електронного зв`язку направила повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №6 від 19.02.2025 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведених господарських операцій.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 №12678745/ відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 19.02.2025 з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; додаткова інформація - «надані платником податку копії документів складено із порушенням законодавства».

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Частиною 201.16 статтею 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Постанова №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.10 Постанови №1165).

Представник позивача у позовній заяві стверджує про те, що «з рішень про зупинення реєстрації податкових накладних неможливо встановити що саме стало підставою для такого зупинення та унеможливлює з боку позивача самостійно визначити обсяг та перелік необхідних документів, а тому дані рішення не відповідають критерію визначеності».

На спростування вказаного суд зазначає, що жодних рішень про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не приймав. В автоматичному режимі було надіслано квитанцію про зупинення реєстрації податкових накладних. З приводу іншого зазначено наступне.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. N 520.

Автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні.

Відповідно до п.1 Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено критерій ризиковості здійснення операції, а саме:

Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/ послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/ послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

За результатами автоматичної обробки поданої податкових накладних № 2 від 04.02.2025 та № 3 від 07.02.2025 на реєстрацію, квитанціями від 25.02.2025 з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено наступне:

ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0203, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.6282%, "Рпоточ" = 13333.33. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами автоматичної обробки поданої податкової накладної № 6 від 19.02.2025 на реєстрацію, квитанцією від 17.03.2025 з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено наступне:

ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.5577%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами автоматичної обробки поданої податкової накладної № 8 від 17.03.2025 на реєстрацію, квитанцією від 15.04.2025 з автоматизованої системи «Єдине вікно подання податкової звітності» ДПС України, позивачу було повідомлено наступне:

ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0202, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=9.0556%, "Рпоточ"=34934.17. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У всіх вищезазначених квитанціях було вказана наступна інформація:

Пропонують надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Одночасно повідомили, що на момент подання Ільчишин Т.З. на реєстрацію податкові накладні не було прийнято рішення про врахування Таблиці даних платника податку на додану вартість по кодах товарів згідно УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг на обсяг постачання товару/послуги 0202,0203,0206.

Відповідно до визначення термінів, наведених у пункті 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

При цьому згідно з пунктом 3 цього Порядку, якщо у податковій накладній/ розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом, то податкова накладна, що подається для реєстрації в Реєстрі, відповідає ознакам безумовної реєстрації податкової накладної.

У даному випадку врахована контролюючим органом таблиця даних платника податку Ільчишин Т.З., що подана по коду товарів згідно УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг на обсяг постачання товару/послуги - 0202,0203,0206, відсутня на час подання податкової накладної на реєстрацію, отже реєстрація податкової накладної була зупинена.

Також, суд звертає увагу на практику Верховного Суду, викладену у постанові від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24, а саме:

Адміністративний позов вмотивовано тим, що квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не містили вичерпного та чіткого переліку документів, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Однак, ні Порядок № 1165, ні Порядок № 520 не пов`язують підстави для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК з підставами зупинення реєстрації податкової накладної, а також не визначають процедуру надання платнику вказівок чи рекомендацій в частині надання конкретних документів. Перелік необхідних для реєстрації податкової накладної документів залежить виключно від змісту господарської операції. Відтак, тільки платник податків володіє інформацією про документи, які супроводжують таку господарську операцію.

«За встановлених судами обставин у справі, що розглядається, реєстрація поданих СТОВ Агрофірма «Україна» податкових накладних була зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також відсутності в таблиці даних платника податків на додану вартість кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Колегія суддів вважає, що дії податкового органу на цій стадії не суперечать вимогам законодавства».

Таким чином, рішення про перелік та обсяг таких документів приймає платник податків.

Підпункт 3 пункту 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування навести тільки пропозицію для платника податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію таких ПН/РК в ЄРПН.

Таким чином, зупинення реєстрації податкової накладної і направлення квитанції із відповідним законодавству змістом є правомірним.

Враховуючи зазначене, відповідачі вважають, що правова визначеність переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН передбачена чинним законодавством, а саме пунктом 5 Порядку №520, який в свою чергу кореспондує із статтею 19 Конституції України, п.201.16 ст.201 ПК України, п.26 Порядку №1165.

Помилковим є твердження позивача про необхідність чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів (за вичерпним переліком) для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком).

Так, згідно п.85.1 ст.85 ПК України забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Відповідне інформування контролюючим органом платника про конкретний (вичерпний) перелік документів передбачений п. 85.4 ст.85 ПК України, однак така норма поширюється на дії уповноважених осіб контролюючого органу, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

В той час, щодо сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зазначаємо, що таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується п.85.1 ст.85 ПК України, згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Виходячи із змісту даного переліку, він застосовується із врахуванням специфіки певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Таким чином, з урахуванням специфіки господарських операцій платників та передбаченого пунктом 5 Порядку №520 переліку документів (із загальними властивостями), які є необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, конкретні документи щодо підтвердження тої чи іншої господарської операції повинен надавати саме платник.

Контролюючий орган немає права згідно квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі.

Перелік таких документів платнику відомий згідно пункту 5 Порядку №520.

Вибір конкретних документів, які підтверджуються реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.

Суд звертає увагу, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН (правовий висновок викладено у Постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.10.2024 року у справі № 500/7124/23, якою підтримано позицію контролюючого органу).

Зазначена у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних інформація щодо відповідності господарської операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідних податкових накладних, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішеннями про зупинення реєстрації таких податкових накладних, в межах 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, як це передбачено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В даному випадку оскарження рішень Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних позивачем використано як спосіб легітимізації неправомірного подання на реєстрацію податкових накладних за відсутності достатніх підстав для їх формування (аналогічний правовий висновок викладений у: постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду від 21.11.2024 у справі № 140/33327/23; постанові Восьмий апеляційний адміністративний суд від 19.11.2024 у справі № 500/7170/23; постанові Восьмого апеляційного адміністративного суд від 19.11.2024 у справі № 500/7362/23 тощо).

Тому платником, з урахуванням переліку документів, визначених пунктом 5 Порядку №520, повинно надаватись контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна.

Таким чином, заявляти про те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, немає підстав та правового підґрунтя.

Відповідно до п. 4. Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зі змінами та доповненнями внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19) (далі - Порядок №520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Зазначені в Переліку письмові пояснення та копії документів, платник податку подає до ДПС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Враховуючи вищевикладене, ОСОБА_1 було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку № 520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено від 26.02.2025 щодо податкової накладної від 04.02.2025 № 2 та від 26.02.2025 щодо податкової накладної від 07.02.2025 № 3.

До даних Повідомлень було надано ідентичні додатки у кількості 15 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлень, а саме:

1. Договір поставки № 2 від 16.03.2024 між позивачем (продавець) та ТОВ «Натурель» (покупець);

2. Пояснення від 26.02.2025;

3. Виписка з ЄДР щодо ФО-П Ільчишин Т. З.;

4. Витяг з реєстру платників податку на додану вартість;

5. Товарно-транспортні накладні від 04.02.2025 та 07.02.2025;

6. Рахунок на оплату від 19.11.2024 № 193 від ТОВ «Євро Вік»;

7. Заключна виписка з банку за період 12.02.2025 по 14.02.2025;

8. Відомості про вантаж від ТТН (нечитабельне);

9. Заключна виписка з банку за період 24.02.2025 по 24.02.2025

10. Видаткові накладні від 04.02.2025 та від 07.02.2025;

11. Заключна виписка з банку за період 07.02.2025 по 07.02.2025;

12. Видаткова накладна від 19.11.2024 № 4325 між позивачем та ТОВ «Євро Вік»;

13. Декларація виробника від 19.11.2024 (нечитабельна);

14. Договір купівлі-продажу від 23.02.2024 № 23/02/2024 між позивачем (покупець) і ТОВ «Євро Вік» (продавець);

15. Акт звірки розрахунків за 2024 рік між позивачем та ТОВ «Натураль».

На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку № 520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено від 22.03.2025 щодо податкової накладної від 19.02.2025 № 6.

До даних Повідомлень було надано додатки у кількості 22 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлень, а саме:

1. Пояснення від 21.03.2025;

2. Податкова декларація платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця за 2024 рік;

3. Заключна виписка з банку за період з 18.02.2025 по 18.02.2025;

4. Заключна виписка з банку за період з 28.02.2025 по 28.02.2025;

5. Видаткова накладна № 2876 від 04.02.2025 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат тернопільський»;

6. Видаткова накладна № 2025 від 27.01.2025 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський»;

7. Витяг з реєстру платників податку на додану вартість;

8. Декларація виробника ТОВ «Заготсервіс»;

9. Видаткова накладна № 01-0000001 від 07.01.2025;

10. Видаткова накладна № 1529 від 22.01.2025 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський»;

11. Товарно-транспортна накладна від 19.02.2025 № 3;

12. Видаткова накладна № 380 від 08.01.2025 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський»;

13. Видаткова накладна № 794 від 14.01.2025 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський»;

14. Видаткова накладна № 38 від 31.01.2025 між позивачем та ТОВ «Агро-Парк»;

15. Заключна виписка з банку за період з 10.03.2025 по 10.03.2025;

16. Видаткова накладна № 3 від 19.02.2025 ПП «Гал-Євро-Контракт»;

17. Виписка з ЄДР щодо ОСОБА_1 ;

18. Договір № 1 купівлі-продажу товару від 30.01.2024 між позивачем та ПП «Гал- Євро-Контракт»;

19. Договір поставки № 22/07/24 від 22.07.2024 між позивачем та ТОВ «Заготсервіс»;

20. Товарно-транспортна накладна від 08.01.2025 № Р380;

21. Договір поставки № 1/31.07.2023 від 31.07.2023 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський»;

22. Податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2025 року.

На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку № 520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено від 18.04.2025 щодо податкової накладної від 17.03.2025 № 8.

До даних Повідомлень було надано додатки у кількості 11 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлень, а саме:

1. Видаткова накладна б/н б/д;

2. Податкова декларація платника єдиного податку-фізичної особи-підприємця за 2024 рік;

3. Заключна виписка за період 18.04.2025 по 18.04.2025;

4. Договір купівлі-продажу № 23/02/2024 від 23.02.2024 між позивачем та ТОВ «Євро Вік»;

5. Договір поставки № 1/31.07.2023 від 31.07.2023 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський»;

6. Договір поставки № 2 ід 16.03.2024 між позивачем та ТОВ «Натурель»;

7. Пояснення від 18.04.2025;

8. Видаткова накладна № 5809 від 27.02.2025 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський»;

9. Витяг з реєстру платників податку на додану вартість;

10. Виписка з ЄДР щодо Ільчишин Т.З.;

11. Видаткова накладна № 5084 від 21.02.2025 між позивачем та ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський».

Відповідно до п. 9. Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Таким чином, комісією регіонального рівня було виявлено, що до Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 2 від 04.02.2025, № 3 від 07.02.2025 та № 8 від 17.03.2025, реєстрацію яких зупинено, позивачем надано не повний пакет документів.

Відповідно, щодо ПН № 2 від 04.02.2025, № 3 від 07.02.2025 контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.03.2025 № 12580430/ та від 04.03.2025 № 12580569/ на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, запропоновано надати первинні документи щодо придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, акти приймання-передачі товарів, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати ОСВ по 361 та 631 рахунках; акти звірки взаєморозрахунків по контрагентах.

Також, щодо ПН від 17.03.2025 №8 контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2025 № 12783826/ на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, запропоновано надати первинні документи щодо придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікати відповідності), інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати картки складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; інформацію щодо місць зберігання; довідку ветеринара.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

У відповідь на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів контролюючого органу позивачем надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних від 04.03.2025 щодо податкових накладних № 2 від 04.02.2025, № 3 від 07.02.2025.

До даного Повідомлення було надано ідентичні додатки у кількості 4 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається до відзиву на позовну заяву, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлення, а саме:

1. Акт звірки взаємних розрахунків за січень 2024 - листопад 2024;

2. Акт звірки розрахунків;

3. Відомості за розрахунками з покупцями;

4. Відомості за розрахунками з постачальниками.

У відповідь на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів контролюючого органу позивачем надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних від 24.04.2025 щодо податкової накладної № 8 від 17.03.2025.

До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 5 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається до відзиву на позовну заяву, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлення, а саме:

1. Акт звірки взаємних розрахунків;

2. Декларація виробника ТОВ «Заготсервіс»;

3. Акт звірки розрахунків;

4. Оборотна відомість по об`єктах обліку;

5. Акт звірки розрахунків.

За наслідками розгляду Повідомлення та копій документів, Комісією встановлено, що платником надано не в повному обсязі первинні документи, які б повністю розкрили зміст господарських операцій, надано не повний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній.

За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято такі рішення:

1) рішення від 10.03.2025 № 12601459/ про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 04.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У додатковій інформації зазначено: платником не надано акти звірки взаєморозрахунків за 2025 рік, не надано інформацію щодо місць зберігання продукції, документи на перевезення продукції складено з порушенням законодавства.

2) рішення від 10.03.2025 № 12601460/ про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 07.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У додатковій інформації зазначено: платником не надано акти звірки взаєморозрахунків за 2025 рік, не надано інформацію щодо місць зберігання продукції, документи на перевезення продукції складено з порушенням законодавства.

3) рішення від 29.04.2025 № 12806144/ про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 17.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У додатковій інформації зазначено: платником не надано інформацію щодо місць зберігання продукції, картки складського обліку запасів, документи на перевезення продукції, видаткові накладні.

4) рішення від 27.03.2025 № 12678745/ про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 19.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із наданням платником копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Водночас, Ільчишин Т. З. було подано скарги в порядку адміністративного оскарження на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 2 від 04.02.2025, № 3 від 07.02.2025, № 8 від 17.03.2025.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісією центрального рівня прийнято рішення № 12570//2 від 14.03.2025 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 04.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісією центрального рівня прийнято рішення № 12566//2 від 14.03.2025 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 07.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісією центрального рівня прийнято рішення № 19942//2 від 07.05.2025 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 17.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Підстава для залишення скарг без задоволення, а оскаржуваних рішень - без змін: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо не підтвердження реальності здійснення Ільчишин Т.З. господарських операцій суд зазначає наступне.

Між Ільчишин Т. З. (код ) (продавець) та ТОВ "Натураль" () (покупець), у м. Підволочиськ укладено Договір поставки № 2 від 16.03.2024 (далі - Договір). Предмет Договору: продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити товар. Найменування товару: кишка свинна.

Відповідно до п. 2.2 Договору - товар має бути поставлений до 30.03.2024 року.

Відповідно до п. 6.1 Договору - оплата здійснюється за фактом поставки товару, згідно рахунку-фактури та накладної.

Відповідно до п. 7.1 Договору - цей Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2024 року.

1) жодних додаткових угод чи додатків до Договору позивачем до комісії надано не було.

ОСОБА_1 , за результатом взаємовідносин із контрагентом ТОВ «Натураль» подала на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну № 2 від 04.02.2025 щодо товару - вуха свинячі у кількості 1474 кг, загальна сума, на яку складено податкову накладну 140 000, 00 грн, у тому числі сума ПДВ - 23 333, 33 грн;

- податкову накладну № 3 від 07.02.2025 щодо товару - вуха свинячі у кількості 2000 кг, загальна сума, на яку складено податкову накладну 190 000, 00 грн, у тому числі сума ПДВ - 31 666, 67 грн;

- податкову накладну № 8 від 17.03.2025 щодо товару - вим`я у кількості 4362,2 кг, черева свинні у кількості 16000 кг, загальна сума, на яку складено податкову накладну 311 968, 40 грн, у тому числі сума ПДВ - 51 994, 73 грн.

Тому, у контролюючого органу об`єктивно виникло питання, на підставі якого договору відбувались поставки товару і в подальшому були складені податкові накладні на реєстрацію, 04.02.2025, 07.02.2025 та 17.03.2025, якщо строк дії договору сплив та відбувалась поставка товару, щодо якого відсутні будь-які договірні зобов`язання.

Тобто, договору на поставку товару вуха свинячі, вим`я, черева свинні платником до комісії надано не було.

Ненадання договорів між платником та його контрагентами комісії контролюючого органу свідчить про відсутність документального підтвердження даних податкового обліку, що суперечить п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України.

Дані податкової звітності повинні підтверджуватись первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку та іншими документами. А договір є одним із ключових документів, що підтверджує господарську операцію.

Відсутність договорів або ненадання їх на вимогу контролюючого органу (викладеного у повідомленні) розцінюється як відсутність підтвердження фактичного здійснення операції та свідчить про відсутність ділової мети та нереальності господарських операцій.

Суд звертає увагу, що надані контролюючому органу видаткова накладна № 1 від 04.02.2025 (постачальник ФО-П Ільчишин Т. З, одержувач - ТОВ «Натураль») складена на товар - вуха свинячі на кількість 2000 кг на суму 190 000, 00 грн (у т. ч. ПДВ - 31 666, 67 грн).

Так само, і товарно-транспортна накладна від 04.02.2025 № 1 складена на перевезення товару - вуха свинячі у кількості 2000 кг.

Водночас, податкова накладна № 2 від 04.02.2025 складена на товар - вуха свинячі у іншій кількості і сумі: 1474 кг на суму 140 000, 00 грн (у т. ч. ПДВ - 23 333, 33 грн).

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/ послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Також, численними роз`ясненнями та наданням індивідуальних податкових консультацій ДПС України зазначала, що складання ПН на одну суму, а первинних документів (в тому числі і видаткових накладних) на іншу суму, не відповідає нормам ПК України та не дозволяє ідентифікувати операції.

Водночас, доказів сплати товару у тих сумах, на які було складено податкові накладні, направлені на реєстрацію, платником до контролюючого органу не надано.

Так само, як і не надано жодних розрахункових документів щодо сплати за відповідний товар у відповідній кількості та асортименті, згідно з виписаними видатковими накладними та рахунками-фактурами (які не були надані так само).

Таким чином, контролюючий орган робить висновок про не підтвердження первинними документами здійснення господарської операції щодо поставки товару.

Відповідно до п. 6.1 Договору - оплата здійснюється за фактом поставки товару, згідно рахунку-фактури та накладної. Рахунка-фактури на оплату товару платником надано до контролюючого органу не було, а надана видаткова накладна складена на іншу кількість товару та іншу суму, ніж зазначено у податковій накладній.

Отже, у контролюючого органу обґрунтована постала необхідність у отриманні первинних документів по господарській операції, що позивачем по справі не було надано та підтверджено.

2) Також суд зазначає, що у товаро-транспортних накладних відсутні обов`язкові реквізити (підписи водія, підпису та печатки відповідальної особи вантажовідправника, відсутні вантажно-розвантажувальні операції).

Щодо наданих ТТН до контролюючого органу, комісією було встановлено, що у всіх наданих ТТН відсутні підписи водіїв у відповідних графах.

У ТТН від 04.02.2025 №1 та від 07.02.2025 №2 автомобільним перевізником зазначено: ТОВ «Натураль», вантажовідправником зазначено: ТОВ «Натураль», та вантажоодержувачем так само зазначено ТОВ «Натураль».

Судом не виявлено, що у цих відносинах фігурує ОСОБА_1 контролюючому органу не відомо, оскільки навіть ні підписів, ні печаток позивача на даних документах немає.

Таким чином, не зрозуміло, чи взагалі таке перевезення відбувалось, оскільки також відсутні вантажно-розвантажувальні операції.

Суд звертає увагу на той факт, що у наданих до комісії ТТН вказується як пункт навантаження наступна адреса: Тернопільська обл., Тернопільський р- н, смт. Підволочиськ, вул. 60-річчя УПА.

Однак, жодної конкретизації щодо пункту навантаження немає (дім, кв., склад), що унеможливлює встановлення точної адреси навантаження та відповідно зберігання товару.

Також, відсутні докази переміщення товару від контрагентів позивача до ОСОБА_1 , а також ТТН щодо транспортування вим`я, черева свинні до ТОВ «Натураль». Отже, комісією було зроблено висновок про відсутність доказів транспортування продукції, а отже і здійснення господарських операцій за наданими на реєстрацію ПН.

Отже, відсутність вищезазначених документів чи суттєві недоліки в їх заповненні породжують сумніви щодо реальності господарської операції.

Наявність товарно-транспортної накладної та належне її оформлення є належним доказом переміщення (транспортування) товару, враховуючи, що перевезення є одним із етапів поставки. Це стосується й інших документів, які повинні супроводжувати поставку відповідно до правових норм, умов договору або загальної практики.

Отже, відсутність такого документа чи суттєві недоліки в його виготовленні можуть породжувати сумніви щодо реальності господарської операції, особливо при ухваленні інших обставин, що свідчать про її безтоварність (висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 29.07.2024 № 560/2607/20).

Про обов`язковість товарно-транспортних накладних зазначається в постановах Верховного Суду від 06.06.2018 у справі №811/2247/14, від 12.06.2018 у справі №815/3310/17, зокрема, ТТН призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом, тобто ТТН є доказом, який підтверджує факт надання/отримання транспортних послуг. Реальність, зокрема, потребує з`ясування того факту, чи справді відповідні товарно-матеріальні цінності та послуги отримано від указаних у первинних документах контрагентів.

Сам факт наявності у позивача податкових чи-то видаткових накладних, виписаних від імені постачальника, або інших документів, складених з посиланням на поставку товарів (послуг) не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах.

Постановою Верховного Суду від 02.07.2024 у справі № 440/5004/23 підтримано позицію контролюючого органу, а саме: «..відсутність на вказаній накладній зазначених обов`язкових реквізитів доводить її невідповідність вимогам частини другої статті 74 та частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України.»

3) надані копії документів не підписані відповідальною особою, відсутня печатка на документах (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдові відомості).

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 цієї статті).

Водночас, відповідно до наданих документів відсутні обов`язкові реквізити - особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Таким чином, можна зробити висновок, що платником не було надано доказів на_ підтвердження здійснення господарської операції.

Зміст та обсяг поданих первинних та інших документів для висновку про їх достатність для реєстрації податкових накладних повинен узгоджуватись зі змістом та характером господарської операції та свідчити про її фактичне виконання. Саме по собі подання до контролюючого органу накладної та договорів між учасниками фінансово-господарських операцій, не є достатнім для підтвердження фактичного руху товарів/послуг і коштів у процесі їх здійснення. Оцінити реальність відповідних фінансово-господарських операцій можливо лише при дослідженні усіх первинних документів, узгодженості наданих первинних документів з такими умовами, що визначили суб`єкти господарювання.

Тобто, документи без обов`язкових реквізитів не є первинним документом в силу приписів закону та надання таких документів додатково підтверджує ризиковість здійснення операції.

4) щодо наданих платником актів звірки розрахунків суд звертає увагу на наступне.

Платником було надано контролюючому органу акти звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Натураль» за 2024 рік (як із Повідомленням про надання пояснень так і з Повідомленням про надання додаткових пояснень) та із ТОВ «Євро Вік» за 2024 рік.

Однак, акт звірки з ТОВ «Євро Вік» не містить даних позивача, тобто відсутні дані щодо проведених операцій, сум дебету, кредиту, дати операції однієї із сторін та не підписаний відповідальною особою.

Водночас, акт звірки з ТОВ «Натураль» наданий за 2024 рік, однак виписки з банку щодо даного контрагента були надані за 2025 рік, як і видаткові накладні із ТТН. Таким чином, не було надано актів звірки взаєморозрахунків із контрагентом за 2025 рік.

Суд зазначає, що за своєю суттю акт звірки взаємних розрахунків є двостороннім документом, який підтверджує узгодження даних обліку між сторонами. У наданих до комісії актів повністю відсутні дані однієї сторони.

Таким чином, юридичної сили такі акти не мають та не можуть визнаватися доказом у даній справі на проведення розрахунків із контрагентом, як і не можуть братися до уваги комісією на підтвердження здійснення господарської операції.

Надання таких документів додатково підтверджує ризиковість здійснення операцій.

Позивач у своїх поясненнях вказувала на те, що «товар отриманий від постачальників не зберігається на складах чи у холодильниках, а напряму відвантажується покупцям».

Водночас, вказане зовсім не відповідає дійсності, оскільки позивачем була надана видаткова накладна № 4325 від 19.11.2024 на продаж вух свинячих у кількості 4000 кг (постачальник - ТОВ Євро Вік», покупець - ФО-П ОСОБА_1 , адреса доставки: 47801, Тернопільська область Тернопільський район селище Підволочиськ вул. 60-річчя УПА, буд. 4).

Даний товар був проданий тільки 04.02.2025 та 07.02.2025 відповідно до поданих документів. Тобто, повинен був зберігатись у відповідних приміщеннях з 19.11.2024 по 04.02.2025 та 07.02.2025 відповідно.

Також, позивачем було надано видаткові накладні № 5809 від 27.02.2025, видаткова накладна б/н б/д, № 5056 від 21.02.2025 на товар - вим`я (контрагент ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський».

Даний товар був проданий тільки 17.03.2025 відповідно до поданих документів. Тобто, повинен був зберігатись у відповідних приміщеннях з 21.02.2025, 27.02.2025 по 17.03.2025.

Таким чином, постає питання, де саме і в яких умовах зберігався вказаний товар, оскільки жодної інформації за формою 20-ОПП щодо наявності приміщень для зберігання позивач до контролюючого органу не подавав, а згідно із відомостями з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у ОСОБА_1 відсутні у власності/користуванні будь-які приміщення.

Однак, не надано документів, що підтверджують зберігання закупленої продукції. Комісії не надавались будь-які складські документи на зберігання товару, книгу складського обліку запасів, що унеможливлює здійснення повної та об`єктивної перевірки руху та залишків товарно-матеріальних цінностей.

Щодо податкової накладної №8 від 17.03.2025, платником не було надано розрахункові документи, відсутні підтверджуючі документи щодо перевезення продукції (оплати, ТТН), не надано інформацію щодо місця зберігання, карток складського обліку запасів, ОСВ 281 не підписані відповідальною особою, документи не якісно відскановані (ВН із ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський», не надано підтверджуючі документи на перевезення продукції з ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський», відсутні довідки ветеринара, акти звірок з контрагентами не завірені підписами та печатками.

Як видно з матеріалів справи, між ОСОБА_1 (код ) (продавець) та ПП «Гал-Євро-Контракт» () (покупець), у смт. Підволочиськ укладено Договір купівлі-продажу товару №1 від 31.01.2024 (далі - Договір). Предмет Договору: продавець зобов`язується поставити у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Платником було надано видаткову накладну № 3 від 19.02.2025 щодо товару зачистка технічна свиняча з субпродуктів у кількості 12 793, 7 кг на суму 191 905, 50 грн, вим`я яловиче у кількості 2500 кг на суму 37 500, 00 грн та яловичий напівфабрикат безкістковий (ошийок) у кількості 2000 кг на суму 325 000, 00 грн.

Дана накладна не підписана відповідальною особою, та не містить посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Надана ТТН від 19.02.2025 № 3 містить таку саму інформацію щодо кількості та суми товару.

Водночас, у вказаній товаро-транспортній накладній відсутні обов`язкові реквізити (підписи водія, підпису та печатки відповідальної особи вантажовідправника, відсутні вантажно-розвантажувальні операції, не вказаний номер посвідчення водія).

У наданій ТТН від 08.01.2025 (вантажовідправник ТОВ «М`ясокомбінат Тернопільський») так само відсутні обов`язкові реквізити: ПІБ водія, номер посвідчення водія, адреса пункту розвантаження, підпису та печатки відповідальної особи вантажовідправника, відсутні вантажно-розвантажувальні операції.

Однак, суд звертає увагу, що вказані документи не підтверджують здійснення господарської операції щодо поданої на реєстрацію податковій накладній від 19.02.2025 № 6, у вказаній податковій накладній вказані інша кількість та сума товару: зачистка технічна свиняча з субпродуктів - 10571, 7 кг на суму 158572, 17 грн.

Також, відсутні докази сплати за товари у сумі, вказаній у податковій накладній.

Отже, приймаючі оскаржуване рішення, виходячи із наведених обставин та встановлених фактів, контролюючий орган мав усі законні на те підстави, оскільки платником не надано достатніх документів та пояснень для підтвердження можливості реєстрації податкової накладної.

Також, позивач у своїх поясненнях зазначає, що господарську діяльність здійснює самостійно, без залучення працівників.

Таким чином, у контролюючого органу обґрунтовано постало питання, яким чином одна особа, без залучення будь-якої додаткової робочої сили, може здійснювати всі види робіт, що обумовлюють закупівлю, продаж (оптову торгівлю) з великою кількістю контрагентів, транспортування, за відсутності транспорту, місць зберігання, нерухомості, складів, офісних приміщень тощо.

Суд звертає увагу на той факт, що у додатках до поданої позовної заяви містять документи, що не були подані комісії контролюючого органу для розгляду та прийняття рішення.

Відтак не підлягають врахуванню, зокрема, ТТН від 18.03.2025 № 5, від 04.02.2025 № 323, від 10.03.2025 № 752, ВН від 17.03.2025 № 5, декларації виробника, ВН від ТОВ «Євро Вік», акти звірки взаєморозрахунків із ТОВ «Натураль» за 2025 рік тощо як такі, що не були надані попередньо контролюючому органу.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами, та які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для здійснення господарських операцій, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податків даних податкового обліку.

З урахуванням зазначеного вище щодо правочинів між позивачем та його контрагентом, доречним є застосування доктрини «Ділова мета» (business purpose) та «Реальність господарської операції».

Суть доктрини полягає в тому, що діяльність платника податків не ставиться під сумнів, якщо у неї є розумна ділова мета, крім мінімізації оподаткування (Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Halifax...).

На переконання Відповідачів, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленій на реєстрацію податковій накладній.

Між тим, п. 10 № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

А отже, ОСОБА_1 не надано документи, які необхідні на підтвердження інформації, зазначених в податкових накладних.

Щодо покликань позивача на те, що відповідачем не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкової накладної, а відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів, то суд зауважує, що у платника податків є обов`язок вести бухгалтерський облік господарських операцій шляхом складання первинних документи, які повинні відповідати вимогам п. 2 ст. 9 Закону №996, наявність у платника податків яких підтверджує факт здійснення господарської операції.

Тому, враховуючи такий обов`язок, платник податку є обізнаним з тим, по якій саме господарській операції зупинено податкову накладну та які первинні документи ним було складено, і які в силу вимог Закону №996 підтверджують здійснення господарської операції, та спростовують ризики наведені у квитанції як підставу зупинення реєстрації накладної.

Підсумовуючи наведене, суд приходить до переконання, що надані позивачем пояснення та документи не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних №2 від 04.02.2025, №3 від 07.02.2025, №6 від 19.02.2025, №8 від 17.03.2025, поданих на реєстрацію та спростування ризиковості здійснення операції.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 19 лютого 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- ОСОБА_1 (місцезнаходження/місце проживання: АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 );

відповідач:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393).

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003, ).

Головуючий суддя Подлісна І.М.