Справа № 260/5700/25
Суддя: Качмар Володимир Ярославович
Дата ухвалення: 2026-02-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 лютого 2026 рокуСправа № 260/5700/25 пров. № А/857/51397/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Качмара В.Я.,

суддів Гудима Л.Я., Онишкевича Т.В.,

при секретарі судового засідання Гладкій С.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в режимі відеоконференції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДРОБ-БУД» до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, провадження в якій відкрито за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2025 року (суддя Гаврилко С.Є. м. Ужгород, повний текст складено 10 листопада 2025 року), -

ВСТАНОВИВ:

У липні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ДРОБ-БУД» (далі ТОВ) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Закарпатський області, Державної податкової служби України (далі Головне управління, ДПС відповідно), в якому просило:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління (далі Комісія, ЄРПН відповідно) від 14.01.2025 №№ 12349752/45429760, 12349753/45429760, 12349754/45429760, 12349755/45429760, 12349756/45429760, 12349757/45429760, 12349758/45429760, 12349759/45429760, 12349760/45429760, 12349761/45429760, 12349762/45429760.

зобов`язати ДПС зареєструвати податкові накладні від 12.12.2024 №№ 4, 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 датою їх подання.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2025 року позов задоволено.

Не погодившись із ухваленим рішенням, його оскаржив відповідач, який із покликанням на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

В доводах апеляційної скарги вказує, що позивачем не надано запитувані документи, у обсязі, що вказаний у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, а у наданих платником поясненнях та документах наявні розбіжності, що необґрунтовані об`єктивними обставинами, а відтак, 14.01.2025 Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 12.12.2024 №№ 4, 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 та 16.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу заперечує вимоги такої, вважає судове рішення законним та обґрунтованим, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

Такі висновки суду першої інстанції відповідають встановленим обставинам справи, зроблені з додержанням норм матеріального і процесуального права, з таких міркувань.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи те, що ТОВ перебуває на обліку Головного управління та зареєстроване за такою юридичною/ податковою адресою: 89313, Закарпатська обл., Мукачівський р-н, с. Поляна, вул. Духновича, 131.

Позивач здійснює господарську діяльність за наступними видами діяльності згідно КВЕД: 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання (основний). 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва. 23.69 Виробництво інших виробів із бетону, гіпсу та цементу. 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

12.12.2024 позивачем було складено та подано на реєстрацію 11 податкових накладних, а саме: №№ 4; 6; 8; 9; 10; 11; 12; 13; 14; 15; 16.

Реєстрацію вказаних вище податкових накладних зупинено ДПС, про що складено 11 квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної від 19.12.2024.

Відповідно до вказаних вище квитанцій від 19.12.2024, реєстрацію 11 податкових накладних від 12 грудня 2024 року зупинено з однакової підстави, а саме: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41,6810 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=.0000%, «

Позивачем було направлено до податкового органу 11 повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: повідомлення від 03.01.2025 № № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11.

При цьому, в графі «Пояснення» вказаних вище повідомлень позивачем зазначено, що в податкових накладних від 12.12.2024 вказано невірний код УКТЗЕД товару (6810), що поставлявся позивачем ТОВ «С-ГРУП-ДЕВЕЛОПМЕНТ» згідно з договором поставки від 04.12.2024 № 1 (далі Договір поставки). Правильним кодом УКТЗЕД щодо вказаних товарів є: 381600, який підлягає подальшому звітуванню.

До повідомлення від 03.01.2025 № 1 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 4; Договір поставки; податкову накладну № 4 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 000004 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 2 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 6; Договір поставки; податкову накладну № 6 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 000006 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 3 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 8; Договір поставки; податкову накладну № 8 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 000008 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 4 позивачем додано наступні документи: 1) квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 9; Договір поставки; податкову накладну № 9 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 000009 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 5 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 10; Договір поставки; податкову накладну № 10 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 0000010 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 6 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 11; Договір поставки; податкову накладну № 11 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача.

До повідомлення від 03.01.2025 № 7 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 12; Договір поставки; податкову накладну № 12 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 0000012 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 8 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 13; Договір поставки; податкову накладну № 13 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 0000013 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 9 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 14; Договір поставки; податкову накладну № 14 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 0000014 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 10 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 15; Договір поставки; податкову накладну № 15 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 0000015 від 12 грудня 2024 року.

До повідомлення від 03.01.2025 № 11 позивачем додано наступні документи: квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 16; Договір поставки; податкову накладну № 16 від 12 грудня 2024 року; виписку по особовому банківському рахунку позивача ( НОМЕР_1 ) за період з 01 грудня 2024 року по 31 грудня 2024 року; витяг з Державного реєстру юридичних осіб стосовно позивачу; рахунок-фактуру № 1 від 12 грудня 2024 року; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткову накладну № 0000016 від 12 грудня 2024 року.

08.01.2025 Головне управління направило позивачу 11 повідомлень про надання додаткових первинних та складських документів.

09.01.2025 позивачем подано Головному управлінню 11 повідомлень про надання додаткових пояснень та документів до яких додано наступні документи: оборотно-сальдову відомість за листопад 2024 року; видаткову накладну № 1265 від 25 листопада 2024 року; видаткову накладну № 2341/ю від 20 листопада 2024 року; видаткову накладну № 2350/ю від 21 листопада 2024 року; видаткову накладну № 327 від 19 листопада 2024 року; видаткову накладну № 116891 від 13 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р116891 від 13 листопада 2024 року; видаткову накладну № 116725 від 13 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р116725 від 13 листопада 2024 року; видаткову накладну № 118671 від 19 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р118671 від 19 листопада 2024 року; видаткову накладну № 119166 від 20 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р119166 від 20 листопада 2024 року; видаткову накладну № 119247 від 21 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р119247 від 21 листопада 2024 року; видаткову накладну № 119887 від 23 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р119887 від 23 листопада 2024 року; виписку з бухгалтерської проводки за листопад 2024 року; витяг з державного реєстру речових прав № 39582146 від 20 вересня 2024 року; письмові пояснення; договір оренди земельної ділянки від 02 вересня 2024 року; акт приймання-передачі земельної ділянки від 02 вересня 2024 року; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-0ПП).

14.01.2025 Комісією відмовлено позивачу у реєстрації вказаних податкових накладних, про що винесено 11 рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 грудня 2024 року, а саме: № 12349752/45429760; № 12349753/45429760; № 12349754/45429760; № 12349755/45429760; № 12349756/45429760; № 12349757/45429760; № 12349758/45429760; № 12349759/45429760; № 12349760/45429760; № 12349761/45429760; № 12349762/45429760.

Підставою відмови в реєстрації податкових накладних вказано: «Надання платником податку копій документів, складених і порушенням законодавства». В графі «Додаткова інформація» вказаних рішень зазначено наступне: «Не надали акт звіряння та картку рахунку 361 розгорнуту, місце збереження матеріалів, складський облік сировини та виготовленої продукції, ТТН придбання крім ТТН від ПАТ «Івано-франківськцемент», місце розвантаження не відповідає місцю знаходження бетонного вузла».

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства 12.12.2024 ТОВ склало і подало на реєстрацію до ЄРПН спірні податкові накладні №№ 4, 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16.

За змістом пункту 201.16 ПК реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено «Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165№ 1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку №1165).

Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій міститься в Додатку 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) до ознак ризиковості здійснення операцій відносить, зокрема, випадки, коли обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Аналіз пункту 1 Критеріїв свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216; далі Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Відтак, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Вказані висновки наведені у постанові Верховного Суду від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23.

При цьому як слідує зі змісту оскаржуваних рішень від 14.01.2025, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є «Надання платником податку копій документів, складених і порушенням законодавства». В графі «Додаткова інформація» вказаних рішень зазначено наступне: «Не надали акт звіряння та картку рахунку 361 розгорнуту, місце збереження матеріалів, складський облік сировини та виготовленої продукції, ТТН придбання крім ТТН від ПАТ «Івано-Франківськцемент», місце розвантаження не відповідає місцю знаходження бетонного вузла».

З матеріалів справи встановлено, що 04.12.2024 між позивачем та ТОВ «С-ГРУП ДЕВЕЛОПМЕНТ» укладено Договір поставки, за умовами якого позивач, як постачальник, зобов`язувався поставляти й передавати у власність ТОВ «С-ГРУП ДЕВЕЛОПМЕНТ», як покупця, визначений цим договором Товарний бетон марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3) або інші марки бетону, та послуги по доставці цього бетону власним бетонозмішувачем, а покупець зобов`язувався в порядку й на умовах договору приймати цей товар та послугу і своєчасно здійснювати їх оплату.

Відповідно до пункту 2 Договору поставки загальна сума Договору визначається виходячи з вартості фактично поставленого товару, що підтверджено видатковими накладними, протягом терміну дії Договору.

Пунктом 2.2. Договору поставки передбачено, що найменування, одиниця виміру, загальна кількість Товару та послуги по доставці сторони визначають в рахунках-фактурах та видаткових накладних.

Покупець оплачує поставлений Постачальником товар за цінами, що визначені за одиницю Товару в рахунках - фактурах та видаткових накладних (пункт 3.2. Договору поставки).

Відповідно до пункту 3.2. Договору поставки відвантаження Товару здійснюється бетонозмішувачем Постачальника, що супроводжується товарно-транспортною накладною, видатковою накладною та документом про якість до цієї накладної.

Згідно з пунктом 7.1. Договору поставки розрахунки за кожну поставлену партію Товару здійснюються протягом трьох робочих днів з моменту поставки.

Покупець здійснює оплату в безготівковому порядку в українській національній валюті -гривнях, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що визначений у цьому Договорі (пункт 7.2. Договору поставки).

На виконання умов Договору поставки позивачем виконано ряд поставок ТОВ «С-ГРУП ДЕВЕЛОПМЕНТ» обумовленого договором товару - Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3), на підтвердження чого позивачем та ТОВ «С- ГРУП ДЕВЕЛОПМЕНТ» складено наступні видаткові накладні від 12.12.2024: № 000004, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 000006, відповідно до якої позивачем поставлено 6, 00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 000008, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 000009, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 0000010, відповідно до якої позивачем поставлено 6, 00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 0000011, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 0000012, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 0000013, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 0000014 від 12 грудня 2024 року, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 0000015, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653, 50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184, 20 грн; № 0000016, відповідно до якої позивачем поставлено 6,00 м3 Товарного бетону марки С20/25 Р3 (В25 М350 Р3). Загальна вартість товару включно з послугою доставки склала 17653,50 грн. без ПДВ. ПДВ - 3530, 70 грн. Всього з ПДВ - 21184,20 грн.

Загальна ціна товару, включно з послугою його доставки, згідно з видатковими накладними від 12.12.2024 склала суму 194 188, 50 грн без ПДВ. 38837,70 грн - ПДВ. Загальна сума з ПДВ - 233 026, 20 грн.

Після виконання вказаних вище поставок товарного бетону, позивачем складено та подано на реєстрацію 11 податкових накладних від 12.12.2024.

За фактом виконання поставок товарного бетону позивачем виставлено покупцю - ТОВ «С-ГРУП ДЕВЕЛОПМЕНТ» рахунок-фактуру від 12.12.2024 № 1 на оплату поставки Товарного бетону С20/25 Р3 (В25 М350 Р3) в кількості 96 м3, включно з послугами доставки товару, на загальну суму 338 947,20 грн. з ПДВ. До рахунку- фактури включено також вартість інших поставок товарного бетону цьому покупцю, які не охоплювались вказаними вище видатковими накладними від 12.12.2024.

12.12.2024 покупцем - ТОВ «С-ГРУП ДЕВЕЛОПМЕНТ» сплачено позивачу кошти відповідно рахунку-фактури від 12.12.2024 № 1 в повній сумі - 338 947,20 грн з ПДВ, що підтверджується випискою по особовому рахунку позивача за період з 01.12.2024 по 31.12.2024.

03.01.2025 позивач сформував та подав до Головного управління 11 повідомлень про надання пояснення та копій документів щодо спірних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких додав копії документів, зокрема: Договір поставки, укладений між позивачем та ТОВ «С-ГРУП-ДЕВЕЛОПМЕНТ»; виписку по особовому банківському рахунку позивача за період з 01.12.2024 по 31.12.2024; рахунок-фактуру від 12.12.2024 № 1; штатний розпис позивача; письмові пояснення; видаткові накладні від 12.12.2024 № 000004, № 000006, № 000008, № 000009, № 0000010, № 0000011, № 0000012, № 0000013, № 0000014, № 0000015, № 0000016.

При цьому, в графі «Пояснення» вказаних вище повідомлень позивачем зазначено, що в податкових накладних від 12.12.2024 вказано невірний код УКТЗЕД товару (6810), що поставлявся позивачем ТОВ «С-ГРУП-ДЕВЕЛОПМЕНТ» згідно з Договором поставки. Правильним кодом УКТЗЕД щодо вказаних товарів є: 381600, який підлягає подальшому звітуванню.

08.01.2025 Головним управлінням направлено позивачу 11 повідомлень про надання додаткових первинних та складських документів.

09.01.2025 позивачем подано Головному управлінню 11 повідомлень про надання додаткових пояснень та документів до яких додано наступні документи: оборотно-сальдову відомість за листопад 2024 року; видаткову накладну № 1265 від 25 листопада 2024 року; видаткову накладну № 2341/ю від 20 листопада 2024 року; видаткову накладну № 2350/ю від 21 листопада 2024 року; видаткову накладну № 327 від 19 листопада 2024 року; видаткову накладну № 116891 від 13 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р116891 від 13 листопада 2024 року; видаткову накладну № 116725 від 13 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р116725 від 13 листопада 2024 року; видаткову накладну № 118671 від 19 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р118671 від 19 листопада 2024 року; видаткову накладну № 119166 від 20 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р119166 від 20 листопада 2024 року; видаткову накладну № 119247 від 21 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р119247 від 21 листопада 2024 року; видаткову накладну № 119887 від 23 листопада 2024 року; товарно-транспортну накладну № Р119887 від 23 листопада 2024 року; виписку з бухгалтерської проводки за листопад 2024 року; витяг з державного реєстру речових прав № 39582146 від 20 вересня 2024 року; письмові пояснення; договір оренди земельної ділянки від 02 вересня 2024 року; акт приймання-передачі земельної ділянки від 02 вересня 2024 року; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-0ПП).

При цьому, невідповідність місця розвантаження сировини у товарно-транспортних накладних місцю знаходження бетонного вузла позивач пояснив технічною помилкою постачальника цементу ПАТ «Івано-Франківськцемент» у зазначенні населеного пункту, що зумовлено територіальною близькістю відповідних населених пунктів.

Як встановлено частиною другою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, позивач виконав вимоги контролюючого органу та надав копії первинних документів, передбачені Порядком № 520, сукупність яких підтверджує реальність господарських взаємовідносин між позивачем та ТОВ «С-ГРУП ДЕВЕЛОПМЕНТ», фактичне здійснення поставок товару, належне первинне документальне оформлення та відображення у бухгалтерському й податковому обліку, а також здійснення позивачем господарської діяльності в межах заявлених видів економічної діяльності. Доказів та обґрунтувань того, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не наведено, а судом не встановлено.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі № 500/4191/22, від 23 травня 2024 року у справі № 200/4317/22, від 22 травня 2024 року у справі № 640/26298/21 та інших).

Зважаючи на наявність передбачених законодавством первинних документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу разом з письмовими поясненнями, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для відмови позивачу в реєстрації спірних накладних.

Крім цього, спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

Оскільки ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення спірних податкових накладних та обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, не встановлено, апеляційний суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень від 14.01.2025 №№ 12349752/45429760, 12349753/45429760, 12349754/45429760, 12349755/45429760, 12349756/45429760, 12349757/45429760, 12349758/45429760, 12349759/45429760, 12349760/45429760, 12349761/45429760, 12349762/45429760 та наявність достатніх підстав для прийняття рішень про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 12.12.2024 №№ 4, 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16.

Інші зазначені відповідачем в апеляційній скарзі обставини, окрім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Отже, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Відповідно до статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи, враховуючи вимоги наведених правових норм, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення суд першої інстанції, правильно встановив обставини справи, не допустив порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б бути підставою для його скасування, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області залишити без задоволення, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2025 року без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС.

Суддя-доповідач В. Я. Качмар
судді Л. Я. Гудим
Т. В. Онишкевич

Повне судове рішення складено 23.02.2026.