Справа № 440/13370/25
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2026-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/13370/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Рибальченко О.І.,

представника позивача Полив`яної Ю.М.,

представника відповідача Дудника В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" до Полтавської митниці про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду подана позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" (надалі позивач, ТОВ "ТАНДЕМ-2002") до Полтавської митниці (надалі відповідач), у якій позивач просить:

1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №UA43 від 11.09.2025, прийняте Полтавською митницею, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання на суму 482029,79 грн.;

2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №UA44 від 11.09.2025, прийняте Полтавською митницею, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання на суму 466819,33 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки сіль для тваринного споживання у вигляді блоків не містить енергетичних (крохмаль, цукор, целюлоза та жири), формуючих тіло (білкові або мінеральні речовини) поживних речовин, а також не містить "функціональні" поживні речовини (вітаміни), тому не може бути віднесена до товарної позиції УКТ ЗЕД 2309 90 96 90. Посилається на правові висновки постанови Верховного Суду від 04.09.2020 у справі №816/872/17. Щодо не включення витрат на страхування вантажу до митної вартості позивач зазначає, що імпорт здійснювався за умовами ЕХW, FСА, FОВ, умови поставки за вказаними базисами не зобов`язують продавця або покупця здійснити страхування товару, не передбачений такий обов`язок і умовами контракту, у зв`язку з чим підстав стверджувати, що витрати щодо страхування є складовою митної вартості товару, який поставляється на умовах цього базису поставки, немає. За цими умовами витрати на страхування вантажу після передачі товару покупцю ТОВ «ТАНДЕМ-2002» несе покупець, але вони не є частиною ціни товару та не включаються до митної вартості, якщо страхування не є обов`язковим елементом контракту та не сплачене продавцем. Посилається на правові висновки постанови Верховного Суду від 15.02.2024 у справі №640/29559/20.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2025 року позовну заяву залишено без руху /том 9 а.с. 40-41/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/13370/25. Справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання /том 9 а.с. 67-68/.

27 жовтня 2025 року до суду надійшов відзив відповідача на позовну заяву /том 9 а.с. 73-95/, у якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на те, що підприємством протягом перевіряємого періоду здійснено митне оформлення товару «Сіль для споживання тваринами у вигляді блоків, містить у своєму складі хлорид натрію (сіль-основний компонент), жирні кислоти, нерозчинні у воді речовини, сполуки хлору (основний), магнію, марганцю, кобальту, цинку, міді, заліза, селену, йоду...» за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2501 00 99 00. Відповідно до граф 33 митних декларацій на товар «Сіль для споживання тваринами у вигляді блоків. Містить у своєму складі хлорид натрію у кількості 984079,57мг/кг (сіль) (основний компонент), жирні кислоти, нерозчинні у воді речовини, сполуки хлоруосновний), кальцію, магнію, натрію, заліза, кремнію, сірки, фосфору, марганцю, цинку, йоду(домішки).» До документів митного оформлення підприємством були надані сертифікати якості на товар ROYAL MINERAL BLOCK та сертифікати аналізу та складу продукту «Сіль для тварин MINERAL BLOCK». Разом з тим, перевіркою встановлено, що підприємством ввозилась на митну територію України сіль для тваринного споживання Mineral Block та Selco Block, Calphos Block, Expert Block, інформація про які (їх опис) не заявлена у графах 31 митних декларацій та електронних інвойсах графи 31. Акти фізичного огляду товарів та інших предметів та доданих до них зображень наведено в додатку 14 до акта перевірки. Вказує, що продукт, що є сіллю, призначеною для споживання тваринами, включається до товарної позиції 2501 лише за умови відповідності її складу положенням примітки 1 та назві товарної позиції 2501, натомість, задекларовані позивачем товари відповідно до інформації виробника не відповідають вимогам вищезазначених приміток до групи 25 та пояснень до товарної позиції 2501 в частині того, що вони не є чистим хлоридом натрію, а одержані іншими способами, відмінним від описаних у відповідних примітках та поясненнях, з додаванням неорганічних хімічних елементів, їх сполук та вітамінів. Продукти, що отримані шляхом змішування солі з речовинами, відмінними від тих, що дозволені у продуктах товарної позиції 2501, до цієї товарної позиції не включаються та класифікація таких товарів здійснюється в інших товарних позиціях, залежно від цільового призначення товарів. Вважає, що задекларовані товари, враховуючі вимоги приміток до групи 23 та пояснень до товарної позиції 2309, відповідно до правил 1,6 ОПІ мають класифікуватись за кодом товарної підкатегорії 2309 90 96 90 УКТЗЕД. Також при перевірці формування митної вартості товарів, що ввозилися товариством на митну територію України на договірних умовах поставки CIF, EXW, FCA, FOB, здійснено перевірку документів, що стосуються транспортних витрат, пов`язаних з перевезенням вантажів на митну територію України, а саме: договорів на перевезення вантажу, рахунків-фактур на оплату послуг з перевезення вантажів, актів виконаних робіт з перевезення вантажів, податкових накладних, наданих виконавцями перевезення, платіжних документів, що підтверджують факт оплати послуг з перевезення вантажів, коносаментів, міжнародних транспортних накладних та перевіркою встановлено порушення ТОВ «ТАНДЕМ-2002» частини 1 статті 49, пункту частини 2 статті 52, пункту 7 частини 10 статті 58 МК України (чинних на дату оформлення митних декларацій) в частині неповного включення витрат на страхування товарів та відповідно заниження митної вартості товарів на суму 343450,02 гривень.

03 листопада 2025 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /том 27 а.с. 184-188/, у якій зазначено, що товар, віднесений до товарної позиції УКТ ЗЕД 2309 90 96 90 "Інші готові продукти" має відповідати трьом критеріям, зокрема, містити енергетичні, формуючі тіло та функціональні поживні речовини. Проте, сіль для тваринного споживання у вигляді блоків не містить енергетичних, формуючих тіло поживних речовин, а також не містить "функціональні" поживні речовини (вітаміни), а тому не може бути віднесена до товарної позиції УКТ ЗЕД 2309 90 96 90. Вказує, що у спірному випадку ТОВ «ТАНДЕМ-2002» імпорт здійснювався за умовами EXW, FCA, FOB, які не зобов`язують продавця або покупця здійснити страхування товару, такий обов`язок не передбачений умовами контракту, у зв`язку з чим підстав стверджувати, що витрати щодо страхування є складовою митної вартості товару, який поставляється на умовах цього базису поставки, немає. За цими умовами витрати на страхування вантажу після передачі товару покупцю несе покупець, але вони не є частиною ціни товару та не включаються до митної вартості, якщо страхування не є обов`язковим елементом контракту та не сплачене продавцем.

05 листопада 2025 року до суду надійшли заперечення відповідача на відповідь на відзив /том 27 а.с. 232-234/, у яких зазначено, що посилання ТОВ «Тандем-2002» лише на три з шести Правил ОПІ УКТЗЕД для класифікації товару є невірним, під час прийняття рішення про зміну коду товару УКТЗЕД робочою групою застосовувались правила 1 та 6 Правил ОПІ УКТЗЕД. Правило 2 Правил ОПІ УКТЗЕД не може бути застосоване до спірного товару, оскільки дане правило застосовується до некомплектного або незавершеного виробу. Правило 3 Правил ОПІ УКТЗЕД не може бути застосоване до спірних товарів, оскільки товари можна віднести конкретної товарної позиції УКТЗЕД, спірні товари не являють собою суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі. Вказує, що перевіркою встановлено, що під час здійснення митного оформлення за МД, які перелічені в акті документальної перевірки, ТОВ «Тандем-2002» приховало факти здійснення страхування вантажів, не врахувало понесені витрати зі страхування під час декларування митної вартості товарів, чим занизило свої податкові зобов`язання.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2025 року встановлено наступний порядок з`ясування обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, та порядок дослідження доказів, якими вони обґрунтовуються, під час розгляду справи по суті: дослідження письмових доказів. Закрито підготовче провадження та призначено справу №440/13370/25 до судового розгляду по суті /том 28 а.с. 38-39/.

Представник позивача у судових засіданнях підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судових засіданнях проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

У судовому засіданні 05 лютого 2026 року суд оголосив про перехід до стадії ухвалення судового рішення та у зв`язку зі складністю справи відклав ухвалення та проголошення судового рішення, оголосивши дату та час його проголошення: 10:30 16 лютого 2026 року.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" зареєстроване як юридична особа 24.07.2002, основним видом економічної діяльності позивача є 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "Тандем-2002" /том 9 а.с. 44-52/.

У термін з 23.06.2025 по 01.08.2025 посадовими особами Полтавської митниці на підставі частини 3 статті 345, частини 3 статті 346 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-VI (зі змінами та доповненнями) (далі - МК України), згідно наказу Полтавської митниці від 10.06.2025 №157 відповідно до Плану-графіка документальних планових виїзних перевірок Держмитслужби на II квартал 2025 року, затвердженого наказом Державної митної служби України від 07.03.2025 № 206, проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ТАНДЕМ-2002» з питань дотримання вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.05.2020 по 31.03.2025, за результатами якої складено акт від 15.08.2025 №0018/25/7.23-19/32081777 "Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" (), дотримання вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.05.2020 по 31.03.2025" /том 9 а.с. 140-250/.

В акті перевірки від 15.08.2025 №0018/25/7.23-19/32081777 зафіксовано порушення ТОВ "ТАНДЕМ-2002":

1) частини 2 статті 52, пункту 8 частини 2 статті 53, частини 4, пункту 7 частини 10 статті 58, пункту 1 статті 69, частин 1 та 8 статті 257 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-V1 (зі змінами та доповненнями), Правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД в редакціях Законів України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 №584-VII, від 04.06.2020 №674-ІХ, від 19.10.2022 №2697-ІХ (чинних станом на дату оформлення митних декларацій) та Пояснень до УКТЗЕД, затверджених наказом ДФС від 09.06.2015 №401, наказами Держмитслужби України від 14.07.2020 № 256, від 14.12.2022 № 543 (чинних станом на дату оформлення митних декларацій), в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті ввізного мита в періоді, що перевірявся, на загальну суму 447936,87 грн. Крім того, встановлено заниження податкового зобов`язання по сплаті мита в сумі 49718,99 грн., нараховані умовно, у зв`язку із звільненням від оподаткування передбаченим Митним кодексом України на товари, що ввозяться в Україну та походять з країн ЄС, та за кодом пільги 223 «Тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану на території України, товари, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України підприємствами для вільного обігу (крім спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива (крім квасу «живого» бродіння), тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та товарів, які мають походження з країни, визнаної державою окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом) відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 29.03.2022 № 1011 «Про внесення змін до Класифікатора звільнень від сплати митних платежів при ввезенні товарів на митну територію України»;

2) пункту 190.1 ст.190 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 376881,04 грн.

Не погодившись з висновками акту перевірки, позивач подав заперечення вих. №2708/25 від 27.08.2025 на акт від 15.08.2025 №0018/25/7.23-19/32081777 /том 1 а.с. 37-42/, на які відповідачем надано відповідь листом від 05.09.2025 №7.23-1/19-03/13/3791 /том 10 а.с. 43-48/, яким висновки акту залишено без змін, а заперечення на акт - без задоволення.

11.09.2025 Полтавською митницею на підставі акту перевірки від 15.08.2025 №0018/25/7.23-19/32081777 винесено:

1) податкове повідомлення-рішення №UA43, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "мито на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання" на 482029,79 грн., у тому числі: за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 430808,87 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 51220,82 грн. /том 1 а.с. 12-13/.

Вказане податкове повідомлення-рішення вмотивовано тим, що за результатами перевірки ТОВ "Тандем-2002" встановлено заниження податкового зобов`язання по сплаті до бюджету мита на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання через порушення частини 2 статті 52 Митного кодексу України, в частині недостовірного декларування митної вартості товарів за рахунок не включення витрат на страхування товарів в повному обсязі та у зв`язку з порушенням пункту 1 статті 69, частин 1 та 8 статті 257, пункту 1 частини 1 статті 279 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-V (зі змінами та доповненнями), Правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД в редакціях Законів України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 №584-VII, від 04.06.2020 №674-ІХ, від 19.10.2022 №2697-ІХ (чинних станом на дату оформлення митних декларацій) та Пояснень до УКТЗЕД, затверджених наказом ДФС від 09.06.2015 №401, наказами Держмитслужби України від 14.07.2020 № 256, від 14.12.2022 № 543 (чинних станом на дату оформлення митних декларацій), в частині невірного визначення коду товарів згідно УКТЗЕД, щодо яких проведено митне оформлення. Документи, що підтверджують обставини, визначені п.112.8 ст,112, ст. 112-1 Податкового кодексу України в ході перевірки не надано. ТОВ "Тандем-2002" надано заперечення від 27.08.2025 №2708/25 (вх. №3972/13/7.23-1 від 28.08.2025). Дане податкове повідомлення-рішення прийняте з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта про результати перевірки.

2) податкове повідомлення-рішення №UA44, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання" на 466819,33 грн., у тому числі: за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму 373455,46 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 93363,87 грн. /том 1 а.с. 14-15/.

Вказане податкове повідомлення-рішення вмотивовано тим, що за результатами перевірки ТОВ "Тандем-2002" встановлено заниження податкового зобов`язання по сплаті до бюджету податку на додану вартість через порушення частини 2 статті 52, пункту 8 частини 2 статті 53, частини 4, пункту 7 частини 10 статті 58, пункту 1 статті 69, частин 1 та 8 статті 257 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-V1 (зі змінами та доповненнями), Правил 1 та 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД в редакціях Законів України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 №584-VII, від 04.06.2020 №674-ІХ, від 19.10.2022 №2697-ІХ (чинних станом на дату оформлення митних декларацій) та Пояснень до УКТЗЕД, затверджених наказом ДФС від 09.06.2015 №401, наказами Держмитслужби України від 14.07.2020 № 256, від 14.12.2022 № 543 (чинних станом на дату оформлення митних декларацій), пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в частині недостовірного декларування митної вартості товарів за рахунок не включення в повному обсязі витрат на страхування товарів та невірного визначення коду товарів згідно УКТЗЕД, щодо яких проведено митне оформлення. Документи, що підтверджують обставини визначені п.112.8 ст,112, ст. 112-1 Податкового кодексу України в ході перевірки не надано ТОВ "Тандем-2002" надано заперечення від 27.08.2025 №2708/25 (вх. №3972/13/7.23-1 від 28.08.2025). Дане податкове повідомлення-рішення прийняте з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта про результати перевірки.

Розрахунки сум податкових зобов`язань та штрафних санкцій до обох податкових повідомлень-рішень наявні у матеріалах справи /том 10 а.с. 15-29, 32-40, том 28 а.с. 106-108/.

Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішеннями Полтавської митниці від 11.09.2025 №UA43 та від 11.09.2025 №UA44, у зв`язку з чим звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням Полтавської митниці від 11.09.2025 №UA43 та від 11.09.2025 №UA44, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 1 Митного кодексу України визначено, що законодавство України з питань митної справи складається з Конституції України, цього Кодексу, інших законів України, що регулюють питання, зазначені у статті 7 цього Кодексу, з міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також з нормативно-правових актів, виданих на основі та на виконання цього Кодексу та інших законодавчих актів.

Відносини, пов`язані із справлянням митних платежів, регулюються цим Кодексом, Податковим кодексом України та іншими законами України з питань оподаткування.

Якщо міжнародним договором України, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом та іншими законами України, застосовуються правила міжнародного договору України.

Згідно з частинами 1, 2 статті 257 Митного кодексу України декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, на які накладено електронний підпис декларанта або уповноваженої ним особи.

Електронне декларування здійснюється з використанням електронної митної декларації, на яку накладено електронний підпис, та інших електронних документів або їх реквізитів у встановлених законом випадках, а також електронних (сканованих) копій паперових документів, на які накладено електронний підпис декларанта або уповноваженої ним особи.

Частиною 1 статті 266 Митного кодексу України передбачено, що декларант зобов`язаний: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених цим Кодексом та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу X цього Кодексу; 5) у випадках, визначених цим Кодексом та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Відповідно до пункту 5 частини 8 статті 257 Митного кодексу України митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів, зокрема, відомості про товари: а) найменування; б) звичайний торговельний опис, що дає змогу ідентифікувати та класифікувати товар; в) торговельна марка та виробник товарів (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах); г) код товару згідно з УКТ ЗЕД; ґ) назва країни походження товарів (за наявності); д) опис упаковки (кількість, вид); е) кількість у кілограмах (вага брутто та вага нетто) та інших одиницях виміру; є) фактурна вартість товарів; ж) митна вартість товарів та метод її визначення; з) відомості про уповноважені банки декларанта; и) статистична вартість товарів.

Статтями 49, 50 Митного кодексу України визначено, що митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.

Відомості про митну вартість товарів використовуються для: 1) нарахування митних платежів; 2) застосування інших заходів державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності України; 3) ведення митної статистики; 4) розрахунку податкового зобов`язання, визначеного за результатами документальної перевірки.

Згідно з частинами 1, 2 статті 51 Митного кодексу України митна вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, визначається декларантом відповідно до норм цього Кодексу.

Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України відповідно до митного режиму імпорту, визначається відповідно до глави 9 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 52 Митного кодексу України передбачено, що декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов`язані: 1) заявляти митну вартість, визначену ними самостійно, у тому числі за результатами консультацій з митним органом; 2) подавати митному органу достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об`єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню; 3) нести всі додаткові витрати, пов`язані з коригуванням митної вартості або наданням митному органу додаткової інформації.

Частинами 4 та 5 статті 58 Митного кодексу України передбачено, що митною вартістю товарів, які ввозяться на митну територію України відповідно до митного режиму імпорту, є ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за товари, якщо вони продаються на експорт в Україну, скоригована в разі потреби з урахуванням положень частини десятої цієї статті.

Ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті, - це загальна сума всіх платежів, які були здійснені або повинні бути здійснені покупцем оцінюваних товарів продавцю або на користь продавця через третіх осіб та/або на пов`язаних із продавцем осіб для виконання зобов`язань продавця.

Відповідно до пункту 7 частини 10 статті 58 Митного кодексу України при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються такі витрати (складові митної вартості), якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті: витрати на страхування цих товарів.

Перелік документів, які мають подаватися декларантом в підтвердження заявленої митної вартості визначені частиною 2 статті 53 Митного кодексу України, зокрема, документами, які підтверджують митну вартість товарів, є:

1) декларація митної вартості, що подається у випадках, визначених у частинах п`ятій і шостій статті 52 цього Кодексу, та документи, що підтверджують числові значення складових митної вартості, на підставі яких проводився розрахунок митної вартості;

2) зовнішньоекономічний договір (контракт) або документ, який його замінює, та додатки до нього у разі їх наявності;

3) рахунок-фактура (інвойс) або рахунок-проформа (якщо товар не є об`єктом купівлі-продажу);

4) якщо рахунок сплачено, - банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваного товару;

5) за наявності - інші платіжні та/або бухгалтерські документи, що підтверджують вартість товару та містять реквізити, необхідні для ідентифікації ввезеного товару;

6) транспортні (перевізні) документи, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів;

7) ліцензія на імпорт товару, якщо імпорт товару підлягає ліцензуванню;

8) якщо здійснювалося страхування, - страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування.

Отже, при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, обов`язково додаються витрати на страхування цих товарів, якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за товар, та у такому разі декларант, який здійснював страхування такого товару, повинен надати митному органу страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки від 15.08.2025 №0018/25/7.23-19/32081777, що перевезення вантажів за межами території України здійснювалось морським, автомобільним та залізничним транспортом на умовах поставки CIF, СІР, СРТ, DAP, EXW, FCA, FOB відповідно до Офіційних правил тлумачення торговельних термінів Міжнародної торгової палати INKOTERMS (далі - правила INKOTERMS). Транспортування товарів на митну територію України здійснювалось на підставі укладених договорів про надання транспортних послуг, укладених із транспортними організаціями. Перелік договорів, відповідно до яких ТОВ «ТАНДЕМ-2002» надавались транспортні експедиційні послуги на перевезення товарів за період з 01.05.2020 по 31.03.2025 наведено в додатку 8 /том 9 а.с. 173-175/.

При перевірці формування митної вартості товарів, що ввозилися товариством на митну територію України на договірних умовах поставки CIF, EXW, FCA, FOB здійснено перевірку документів, що стосуються транспортних витрат, пов`язаних з перевезенням вантажів на митну територію України, а саме: договорів на перевезення вантажу, рахунків-факту оплату на послуг з перевезення вантажів, актів виконаних робіт з перевезення вантажів, податкових накладних, наданих виконавцями перевезення, платіжних документів, що підтверджують факт оплати послуг з перевезення вантажів, коносаментів, міжнародних транспортних накладних. З метою перевірки достовірності заявленої митної вартості при митному оформленні товарів, імпортованих ТОВ «ТАНДЕМ-2002» за період з 01.05.2020 по 31.03.2025, проведено перевірку повноти включення до митної вартості витрат, пов`язані транспортуванням товарів у міжнародному сполученні, а саме: здійснено аналіз поставки імпортованих товарів, умов договорів про надання транспортно-експедиційних послуг, інформації з рахунків на оплату за транспортно-експедиційні послуги, виконаних робіт (наданих послуг), податкових накладних, тощо, співставлень цих даних з інформацією щодо вартості транспортних витрат, наданої товариством до митного оформлення. При здійсненні перевірки правильності визначення митної вартості товарів в частині повноти декларування понесених витрат на страхування, перевірено: умови укладених зовнішньоекономічних контрактів; наявність витрат пов`язаних із страхуванням імпортованих товарів; заповнення графи 22 «витрати на страхування», поданих ТОВ «ТАНДЕМ-2002» під час митного оформлення товарів декларацій митної вартості.

В ході проведення перевірки ТОВ «ТАНДЕМ-2022» надано запит від 24.07.2025 №3 щодо надання документів, на підставі яких здійснювалось страхування вантажів, що ввозились на територію України, а також документи, що містять відомості про вартість страхування, зокрема, договорів страхування діючих у період з 01.05.2020 по 31.03.2025; додатків до договорів - сертифікатів, оформлених на кожне перевезення: рахунків - фактур на суми страхових платежів; розрахункових документів, які підтверджують факт сплати страхових платежів.

Листом від 30.07.2025 №30/07 /том 10 а.с. 42/ надано належним чином завірені копії наступних страхових документів:

- генерального Договору добровільного страхування вантажів від 08.07.2022 №01.09.02.-0000002/АМ, укладеного між ТОВ «ТАНДЕМ-2002» та ПрАТ «Страхова компанія «Ультра Альянс» (), разом з додатками до нього - сертифікатами, оформленими на кожне перевезення (перелік сертифікатів наведено у додатку 9 до акту перевірки) /том 1 а.с. 80-86/;

- генерального Договору добровільного страхування вантажів від 06.07.2023 №01.09.02.-0000010/AM, укладеного між ТОВ «ТАНДЕМ-2002» та ПрАТ «Страхова компанія «Ультра Альянс», разом з додатками до нього - сертифікатами, оформленими на кожне перевезення (перелік сертифікатів наведено у додатку 9 до акту перевірки) /том 1 а.с.87-90/;

- генерального Договору добровільного врахування вантажів від 24.06.2024 №01.09.02.-0000016/AM, укладеного між ГОВ «ТАНДЕМ-2002» (Страхувальник) та ПрАТ «Страхова компанія «Ультра Альянс» (Страховик), разом з додатками до нього - сертифікатами, оформленими на кожне перевезення (перелік сертифікатів наведено у додатку 9 до акту перевірки) /том 1 а.с. 74-79/;

- банківських розрахункових документів, що підтверджують сплату страхових платежів: платіжної інструкції кредитового переказу коштів від 26.12.2024 №68738790, виписок з банківських рахунків ТОВ «ТАНДЕМ - 2002» за період з 01.01.2022 - 31.03.2025 щодо розрахунків з ПрАТ «Страхова компанія Ультра Альянс».

Відповідно до умов Договорів добровільного страхування вантажів від 08.07.2022 №01.09.02.-0000002/AM, від 06.07.2023 №01.09.02.-0000016/АМ, від 24.06.2024 №01.09.02.- 0000016/АМ (далі - Договори страхування) по кожному перевезенню окремо в відповідному Сертифікаті зазначаються: перевізник/експедитор (пункт 4 Договорів страхування); вантажоотримувач (пункт 5 Договорів страхування); умови страхування за кожним окремим перевезенням: вид вантажу, спосіб перевезення, вид транспорту, транспортні засоби, умови поставки, маршрути перевезень, страхові ризики, вартість вантажу, загальна страхова сума за Договором, що встановлюється відповідно до запланованого обсягу вантажоперевезень, страховий тариф, страховий платіж, місце страхування/знаходження складів, обумовлений в Сертифікатах строк дії Договорів згідно кожного окремого перевезення (підпункти 7.1 -7.17 пункту 7 Договорів страхування).

Згідно пункту 8 Договорів страхування Сертифікати на кожне окреме перевезення є невід`ємними додатками до Договорів страхування. Предметом Договорів страхування відповідно до пункту 10 є майнові інтереси Страхувальника, що не суперечать закону і пов`язані з володінням, користуванням і розпорядженням майном, а саме, вантажами, які перевозяться будь-яким видом транспорту. Відповідно до підпункту 16.1 пункту 16 Договорів страхування страхові платежі та строки їх сплати зазначені у підпункті 7.12 пункту 7 Договорів страхування. Зокрема, страховий платіж сплачується Страхувальником за кожне перевезення окремо в термін, обумовлений у відповідному Сертифікаті. Як визначено підпунктом 16.1.2 пункту 16 Договорів страхування, оплата здійснюється до дня відправлення вантажу, виходячи із обсягу перевезення (вартості застрахованого вантажу) на підставі Сертифікату - заяви (по формі Додатку 2) Страхувальника про кожне перевезення окремо згідно підпункту 7.12.1 Договору.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ТАНДЕМ-2002» у перевіряємий період отримано послуги зі страхування вантажів на умовах, визначених Договорами страхування, що підтверджується невід`ємними додатками - Сертифікатами на кожне окреме перевезення, при цьому, при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягала сплаті за оцінювані товари, страхові витрати, як складові митної вартості не включались. Страхуванню підлягав товар, оформлений за митними деклараціями, перелік наведено в додатку 9 до акту перевірки. /аркуш 11-14 акту, том 9 а.с. 145-146, а.с. 176-200/.

У пункті 3.2.1 «Транспортування вантажів морським видом транспорту» розділу ІІІ акту зазначено, що за МД типу ІМ40ДЕ від 27.09.2022 № UA400040/2022/033275 здійснено митне оформлення товару під назвою згідно гр.31: «Продукти, що використовуються для годівлі тварин, з вмістом крохмалю менше 10% мас., без вмісту молочних продуктів: - Допоміжна комплексна домішка для виробництва кормів Choline Chloride 60% - 17000 кг. Являє собою структурований гідроскопічний порошок коричневого кольору», імпортованого з Китаю до України згідно інвойсу від 27.06.2022 №ЕС2206228/3, на умовах Правил INKOTERMS - FOB/QINGDAO. Транспортування товару здійснювалось морським та автомобільним видами транспорту, що підтверджується транспортними документами: коносаментом від 10.02.2022 №DK22070205TAGGDNFD (морське судно MAYVIEW MAERSK, в контейнерах ТЕМU1328725, MSKU5679353) та CMR від 22.09.2022 б/н (державний реєстраційний номер транспортного засобу PXZ777, WGK714).

При митному оформленні товару декларантом надано довідки про транспортні витрати:

- ТОВ «Лукро» () від 21.09.2022 № 02 - 21092022, згідно якої вартість транспортно-експедиторських витрат по перевезенню вантажу згідно коносаменту №DK22070205TAOGDNFD складає 313392,89 грн., а саме: відшкодування витрат за надання транспортних послуг по перевезенню вантажів від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур за маршрутом FOB Qingdao (Китай) - Гданьск (Польща) складає 241352,76 грн, транспортно-експедиторські витрати (автотранспортні послуги, митне оформлення, перевантаження вантажу) складає 72040,13 грн.;

- ТОВ «Клевер Лоджистікс» () від 26.09.2022 б/н, згідно якої транспортні витрати по перевезенню вантажу автотранспортом з реєстраційним номером PXZ777AVGK714 по маршруту: Мщонув (Польща) - Краковець (Україна), складають 60115,00 грн, у тому числі: 47532,79 грн., згідно інвойсу ЕС2206228/3 та 12582,21 грн. згідно інвойсу ЕС2206229/4. Вартість навантажувально-розвантажувальних робіт включена до вартості перевезення до кордону.

В довідках зазначено, що страхування вантажу не проводилося.

В розділі 6 Декларації митної вартості (ДМВ) зазначено, що митна вартість товарів визначена із застосуванням 1 методу (основного - за ціною договору (контракту) щодо товарів, які імпортуються.

В розділі «Б. Складові митної вартості», в пункті 20 «Витрати на транспортування до «UA Пункт пропуску «Краківець-Корчова», (місце доставки) задекларовано 288885,35 грн, в пункті 21 «Витрати на навантаження, вивантаження та обробку» задекларовано 72040,13 гривень. Задекларовані виграти на транспортування, навантаження, вивантаження та обробку в загальному розмірі становлять 360925,68 грн, що відповідає сумі витрат, зазначеній в довідках.

В пункті 22 «Витрати на страхування» сума страхових виплат не задекларована.

До перевірки ТОВ «ТАНДЕМ-2002» надано акти про надані послуги від 27.09.2022 №КЛ-0001152 (ТОВ «Клевср ЛоджистІкс») та від 26.09.2022 №2438 (ТОВ «Лукро»), згідно яких виконавцями робіт (надавачами послуг) надано роботи послуги з морського фрахту, транспортування товару та транспортно-експедиторського обслуговування за межами території України на суму 360925,68 гривень.

Крім вищезазначених документів, до перевірки надано Сертифікат від 08.07.2022 №001 до Договору страхування вантажів № 01.09-02-0000002/АМ від 08.07.2022 (далі - Сертифікат). В Сертифікаті зазначено наступну інформацію: назва вантажу: «Холін Хлорид 60%»; кількість місць, вага вантажу: 17,34 000 кг; транспортний засіб: судно; транспортний документ: №DK22070205TAOGDNFD; пункт від якого страхується вантаж: FOB Qingdao; пункт до якого страхується вантаж: порт Гданськ; дата відправки 10.07.2022 строк страхування: з 10 липня 2022 року до 30 вересня 2022 року; вартість вантажу: 1173706,59 грн; страховий тариф: 0,195% від страхової суми; страховий платіж: 2289,00 гривень.

У пункті 2.1 Сертифікату зазначено, що Страхувальник зобов`язаний сплатити страховий платіж шляхом перерахування суми, зазначеної в п.1.16 (страховий платіж), цього Сертифікату на поточний рахунок Страховика до 31.07.2022 року.

Відповідно до виписки з банківського рахунку № НОМЕР_1 , сформованої ТОВ «ТАНДЕМ-2002» за період з 01.01.2022 - 31.12.2023, встановлено, що на розрахунковий рахунок ПрАТ «СК Ультра Альянс» UA0737102 Страхувальником сплачено суму 30741,00 грн, призначення платежу "Страховий платіж згідно договору страхування вантажів № 01.09.02-0000002/АМ віл 08.07.2022 без ПДВ, в тому числі по сертифікату від 08.07.2022 №001".

Таким чином, під час митного оформлення товару за МД типу ІМ40ДЕ від 27.09.2022 №UA400040/2022/033275 декларантом надано недостовірну Інформацію про «внесенні страхові витрати при транспортуванні вантажу на суму 2289,00 гривень.

За МД типу ІМ40ДЕ від 16.08.2024 № 24UA18U3 здійснено митне оформлення товару під назвою згідно та гр.31: «Метіонін: MetAMINO (МетАМШО) DL- метіонін кормовий 99%, 1 кг містить діючу речовину: метіоніну не менше 99%.Торгова назва - МетАМІНО. Інгредієнти тваринного походження відсутні. Застосовується для збагачення та збалансування раціонів тварин та птиці, приготування повноцінних комбікормів, преміксів, нормалізації білкового обміну. підвищення продуктивності сільськогосподарських тварин, у формі порошку...», імпортованого з Бельгії до України згідно інвойсу від 13.08.2024 № на умовах Правил INKOTERMS FCA/Antwerpen.

Транспортування товару здійснювалось автомобільним видом транспорту, що підтверджується транспортним документом CMR від 13.08.2024 № 06204283 (державний реєстраційний номер транспортного засобу НОМЕР_2 , BC2871XG).

При митному оформленні товару декларантом надано довідку про транспортні витрати ТОВ «Транс-Сервіс-1» (код ЄДРГІОУ 32602104) від 13.08.2024 №509/1308, згідно якої транспортно-експедиторські витрати при перевезенні вантажу транспортним засобом з державним номером НОМЕР_2 , BC2871XG по маршруту: Antwerpen (В) Хмельницький (UA), складає 117275,08 грн, у тому числі: 67000 грн - транспортні послуги на дільниці Antwerpen (В) - Краковець (UA); 50275,08 грн - транспортні послуги на дільниці Краковець (UA) - Хмельницький (UA).

В довідці зазначено, що страхування вантажу не відбувалось.

В розділі 6 Декларації митної вартості (ДМВ) зазначено, то митна вартість товарів визначена із застосуванням 1 методу (основного - за ціною договору (контракту) товарів, які імпортуються.

В розділі «Б. Складові митної вартості», в пункті 20 «Витрати на транспорту 1 до «UA Пункт пропуску «Краківець-Корчова», (місце доставки) задекларовано 67000 гривень.

В пункті 22 «Витрати на страхування» сума страхових виплат не задекларована.

До перевірки ТОВ «ТАНДЕМ-2002» надано акт про надані послуги від 16.08 №25560 (ТОВ «Транс-Сервіс-1»), згідно якого виконавцем робіт надано послуг» транспортування товару транспортним засобом НОМЕР_2 , BC2871XG за межами території України на суму 67000,00 гривень.

Також до перевірки надано Сертифікат від 13.08.2024 № 015 до Договору страхування вантажів №01.09-02-0000016/AM від 24.06.2024 (далі - Сертифікат). В Сертифікаті зазначено наступну інформацію:

- назва вантажу: «DL-Метіонін 99%»; кількість місць, вага вантажу: 22000 кг; транспортний засіб, номер: автомобіль ВС5832О1, BC2871XG; транспортний документ: інвойс від 13.08.2024 №; пункт від якого страхується вантаж: FCA Антверпен, Бельгія; пункт до якого страхується вантаж: м. Хмельницький, Україна; дата відправки 13.08.2024; строк страхування: з 13 серпня 2024 року до 23 серпня 2024 року; вартість 2530435,00 грн.; страховий тариф: 0,115 % від страхової суми; страховий платіж: 2910 гривень.

У пункті 2.1 Сертифікату зазначено, що Страхувальник зобов`язаний сплатити страховий платіж шляхом перерахування суми, зазначеної в п. 1.16 (страховий платіж). Сертифікату на поточний рахунок Страховика до 18.08.2024 року.

Відповідно до виписки з банківського рахунку № НОМЕР_1 , сформованої ТОВ «ТАНДЕМ-2002» за період з 01.01.2022 - 31,03.2025, встановлено, що розрахунковий рахунок ПрАТ «СК Ультра Альянс» UA0500398 Страхувальником сплачено суму 19304,00 грн., призначення платежу «Страховий платіж згідно договору страхування № 01.09.02-0000016ZAM від 24.06.2024 та сертифікатів 11-16 без ПДВ, тобто в тому числі по сертифікату від 13.08.2024 № 015.

Таким чином, під час митного оформлення товару за МД ІМ40ДЕ від 16.08.2024 №24UA18U3 декларантом надано недостовірну інформацію про понесені страхові витрати при транспортуванні вантажів па суму 2910,00 гривень.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки, що витрати зі страхування під час транспортування вантажів не включено до складових митної вартості товару.

Перелік митних декларацій, по яким до митної вартості товарів не включені страхові витрати, наведено у додатку 9 до акту перевірки «Відомості щодо фактичного розміру транспортних витрат, витрат на страхування, понесених ТОВ «ТАНДЕМ-2002» (), при перевезенні імпортованих товарів на договірних умовах поставки EXW, FCA, FOB за період з 01.05.2020 по 31.03.2025 роки, який є невід`ємною частиною акту /том 9 а.с. 176-200/.

Таким чином, перевіркою встановлено, що за МД, які наведені у додатку 9, витрати на страхування не включені ТОВ «ТАНДЕМ-2002» до митної вартості товару, на підставі документів, наданих до перевірки, складають 1181393 грн.

Витрати на страхування товарів, що імпортовані за митними деклараціями, перелік яких наведено в додатку до акту, не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягала сплаті, доказів зворотного позивачем до суду не надано, до митного контролю позивачем не надавалися страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування, тоді як страхування товару здійснював сам позивач, а отже, він мав можливість надати до митного органу ці документи, які підтверджують митну вартість товарів та надання яких є обов`язковим в силу пункту 8 частини 2 статті 53 Митного кодексу України.

Суд зазначає, що за приписами частини 10 статті 58 Митного кодексу України, на відміну від витрат на транспортування оцінюваних товарів, які додаються до митної вартості товару, виключно в частині транспортування товару до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України, витрати на страхування цих товарів повністю додаються до митної вартості, якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті. При цьому, включення до митної вартості витрат на страхування не залежить від виду страхування (обов`язкове чи добровільне).

За приписами частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Водночас, частиною 7 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов`язковою для суду.

Відтак, правова оцінка, надана судом апеляційної інстанції певному факту (фактам) при розгляді іншої справи чи викладена в рішенні суду першої інстанції у справі №160/8048/24, на яку позивач посилається у позовній заяві, не підлягає обов`язковому врахуванню у цій справі, тому суд відхиляє доводи позивача з посиланням висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції у іншій справі №160/8048/24, яка не має преюдиційного значення для розгляду даної справи.

У постанові Верховного Суду від 15.02.2024 у справі № 640/29559/20, на яку посилається позивач, викладено такий висновок: «як встановлено судами, поставка товарів здійснювалася на умовах CFR (PIVDENNYI). Натомість, умови поставки за базисом «СFR» не зобов`язують продавця або покупця здійснити страхування товару, у зв`язку з чим підстав стверджувати, що витрати щодо страхування є складовою митної вартості товару, який поставляється на умовах цього базису поставки, немає».

Разом з тим, у даній справі перевезення вантажів за межами території України здійснювалось морським, автомобільним та залізничним транспортом на інших умовах поставки CIF, EXW, FCA, FOB, а отже, обставини у справі № 640/29559/20 та у даній справі не є релевантними.

Згідно Правил ІНКОТЕРМС - CIF COST, INSURANCE AND FREIGHT (... named port of destination) ВАРТІСТЬ, СТРАХУВАННЯ ТА ФРАХТ (... назва порту призначення) Термін "вартість, страхування та фрахт" означає, що поставка є здійсненою продавцем, коли товар перейшов через поручні судна в порту відвантаження. Продавець зобов`язаний понести витрати та оплатити фрахт, необхідні для доставки товару до названого порту призначення, ПРОТЕ, ризик втрати чи пошкодження товару, а також будь-які додаткові витрати, спричинені подіями, що виникають після здійснення поставки, переходять з продавця на покупця. Однак за умовами терміна CIF на продавця покладається також обов`язок забезпечення морського страхування на користь покупця проти ризику втрати чи пошкодження товару під час перевезення. Отже, продавець зобов`язаний укласти договір страхування та сплатити страхові внески. Покупець повинен мати на увазі, що за умовами терміна CIF від продавця вимагається забезпечення страхування лише з мінімальним покриттям. У випадку, якщо покупець бажає мати страхування з більшим покриттям, він повинен або прямо та недвозначно домовитися про це з продавцем, або самостійно вжити заходів до забезпечення додаткового страхування. Термін CIF зобов`язує продавця здійснити митне очищення товару для експорту.

Згідно Правил ІНКОТЕРМС -XW EX WORKS (... named place) ФРАНКО-ЗАВОД (... назва місця) Термін "франко-завод" означає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов`язання щодо поставки, в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т. ін.), без здійснення митного очищення товару для експорту та завантаження його на будь-який приймаючий транспортний засіб. Таким чином, цей термін покладає мінімальні обов`язки на продавця, а покупець несе всі витрати і ризики у зв`язку з перевезенням товару з площ продавця до місця призначення. Однак, якщо сторони бажають покласти на продавця обов`язки щодо завантаження товару в місці відправлення та всі ризики й витрати такого вантаження, це має бути чітко обумовлено шляхом включення відповідного застереження до договору купівлі-продажу.

Згідно Правил ІНКОТЕРМС - FOB FREE ON BOARD (... named port of shipment) ФРАНКО-БОРТ (... назва порту відвантаження) Термін "франко-борт" означає, що поставка є здійсненою продавцем, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження. Це означає, що з цього моменту усі витрати й ризики втрати чи пошкодження товару повинен нести покупець. Термін FOB зобов`язує продавця здійснити митне очищення товару для експорту. Цей термін може застосовуватися тільки у випадках перевезення товару морським або внутрішнім водним транспортом.

Отже за умовами поставки FOB страхування може здійснювати покупець товару, оскільки з моменту завантаження товару на судно усі ризики та затрати переходять до покупця.

Згідно Правил ІНКОТЕРМС - FCA FREE CARRIER (... named place) ФРАНКО-ПЕРЕВІЗНИК (... назва місця) Термін "франко-перевізник" означає, що продавець здійснює поставку товару, який пройшов митне очищення для експорту, шляхом передання призначеному покупцем перевізнику у названому місці. Слід зазначити, що вибір місця поставки впливає на зобов`язання щодо завантаження й розвантаження товару у такому місці. Якщо поставка здійснюється на площах продавця, продавець відповідає за завантаження. Якщо ж поставка здійснюється в іншому місці, продавець не несе відповідальності за розвантаження товару. Цей термін може бути застосований незалежно від виду транспорту, включаючи змішані (мультимодальні) перевезення.

Отже, відповідно до даних умов поставки до митної вартості включаються витрати на страхування.

Підсумовуючи викладене вище, зважаючи на встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, суд погоджується з доводами контролюючого органу про порушення позивачем вимог частини 2 статті 52, пункту 8 частини 2 статті 53, частини 4, пункту 7 частини 10 статті 58 Митного кодексу України, внаслідок яких позивачем занижено розмір мита на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання, за перевіряємий період на суму 46796,96 грн. та занижено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 296653,06 грн.

Статтею 67 Митного кодексу України встановлено, що Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.

Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Відповідно до статті 69 Митного кодексу України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Для цілей класифікації товарів під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Для цілей класифікації товарів під товарами з ідентичними характеристиками розуміються товари, які мають однакові характерні для них ознаки (фізичні характеристики, хімічний склад, призначення та порядок застосування тощо) і відмінності між цими товарами не впливають на характеристики, визначальні для класифікації таких товарів за одним класифікаційним кодом згідно з УКТ ЗЕД.

Штрафи та інші санкції за несплату митних платежів та за інші порушення, виявлені у зв`язку з неправильною класифікацією товарів, застосовуються митними органами виключно у разі, якщо прийняте митним органом рішення про класифікацію цих товарів у складному випадку було прийнято на підставі поданих заявником недостовірних документів, наданої ним недостовірної інформації та/або внаслідок ненадання заявником всієї наявної у нього інформації, необхідної для прийняття зазначеного рішення, що суттєво вплинуло на характер цього рішення.

Рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням митного органу щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення відповідно до глави 4 цього Кодексу.

Наявність рішення митних органів щодо класифікації товарів не є підставою для відмови у прийнятті рішення щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів.

У разі якщо рішення щодо класифікації товарів суперечить рішенню щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів щодо товарів з ідентичними характеристиками, рішення щодо класифікації товарів підлягає скасуванню. У такому разі рішення щодо класифікації товарів втрачає чинність з моменту набрання чинності рішенням щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів, а підприємство не несе відповідальності за негативні наслідки застосування рішення щодо класифікації товарів з моменту його прийняття до моменту його скасування.

Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер.

Законом України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020 № 674-IX, що діяв до 01.01.2023, встановлюється Митний тариф України групи 01-49; групи 50-97. Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Законом України "Про Митний тариф України" від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, що діє з 01.01.2023, встановлюється Митний тариф України групи 01-49; групи 50-97. Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Міжнародною основою УКТЗЕД є Гармонізована система опису та кодування Всесвітньої митної організації (далі - ГС).

Відповідно до пункту 5-1 Порядку ведення Української класифікації зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428, з метою забезпечення однакового застосування всіма митними органами правил класифікації товарів рішення щодо класифікації товарів згідно з УКТЗЕД та рішення щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів приймаються м органами з урахуванням підходів до класифікації окремих товарів згідно з Комбінованою номенклатурою, закріплених у відповідних актах права Європейського Союзу (acquis ЄС) за умови, що такі підходи не суперечать положенням Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів.

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТЗЕД, побудовані на основі Пояснень до ГС з урахуванням пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського союзу (далі - КН ЄС).

У перевіряємому періоді класифікація товарів здійснювалась з урахуванням пояснень до УКТЗЕД, які побудовані на основі Пояснень до ГС та КН ЄЄ і затверджені наказом ДФС від 09.06.2015 № 401, наказами Держмитслужби України від 14.07.2020 № 256, від 14.12.2022 № 543.

Перевірка правильності класифікації товарів згідно з УКТЗЕД на підставі заявлених ТОВ «ТАНДЕМ-2002» до митного оформлення відомостей про товар, зазначених в 31 графі МД, та документів, наданих товариством, пояснень до УКТЗЕД за період з 01.05.2020 но 31.03.2025 здійснена шляхом перевірки відповідності опису товарів у 31 графах митних декларацій заявленим кодам УКТ ЗЕД у 33 графах митних декларацій, а також співставленням даних, заявлених у 31 графах митних декларацій інформації, наявній у документах, що містяться в матеріалах митного оформлення, інформації, що міститься у спеціалізованих програмно-інформаційних комплексах Єдиної автоматизованої інформаційної системи Держмитслужби України; інформації про товар розміщеної у відкритому доступі мережі Інтернет.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки, що позивачем протягом перевіряємого періоду здійснено митне оформлення товару «Сіль для споживання тваринами у вигляді блоків, містить у своєму складі хлорид натрію (сіль-основний компонент), жирні кислоти, нерозчинні у воді речовини, сполуки хлору (основний), магнію, марганцю, кобальту, цинку, міді, заліза, селену, йоду...» за кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 2501 00 99 00 відповідно до граф 33 митних декларацій, перелік яких наведено на сторінці 23-25 акту, а саме на товар: "Сіль для споживання тваринами у вигляді блоків. Містить у своєму складі хлорид натрію у кількості 990928,63 мг/кг, (сіль-основний компонент), жирні кислоти, нерозчинені у воді речовини, сполуки хлору (основний), магнію, марганцю, кобальту, цинку, міді, заліза, селену, йоду (домішки) (виробник ROYAL ILAC SAN VE TIC LTD STI (Туреччина)".

До документів митного оформлення підприємством надані сертифікати якості на товар ROYAL MINERAL BLOCK та сертифікати аналізу та складу продукту «Сіль для тварин MINERAL BLOCК».

Згідно наданих в ході перевірки бухгалтерських документів, а саме: реєстру прибуткових накладних за період 01.05.2020-31.03.2025 по контрагенту ROYAL ILAC SAN VE TIC LTD STI (Туреччина) в розрізі найменування товарів (додаток 5); картки рахунку 632 за травень 2020 березень 2025 по контрагенту ROYAL ILAC SAN VE TIC LTD STI в розрізі проведених операцій (додаток 5), сіль для тваринного споживання оприбутковано в наступному асортименті (зазначено на сторінці 26-30 акту).

Встановлено, що під час митного оформлення товарів за митними деклараціями №UA110320/2020/011289 від 23.11.2020, №UA110320/2020/009944 від 07.10.2020, №UA806020/2022/001825 від 22.02.2022, №UA806020/2021/000930 від 23.07.2021 проводився фізичний огляд, за результатами якого складено акти фізичного огляду товарів та інших предметів, та до матеріалів додані зображення, в тому числі, й імпортованих товарів.

Згідно актів фізичного огляду за доданих до них зображень встановлено, що підприємством ввозилась на митну територію України сіль для тваринного споживання Міneral Block та Selco Block, Calphos Block, Expert Block, інформація про які (їх опис) не заявлена у графах 31 митних декларацій та електронних інвойсах графи 31.

Акти фізичного огляду товарів та інших предметів та доданих до них зображень наведено в додатку 13 до акта перевірки /том 9 а.с. 235-250/.

Виходячи з інформації, розміщеної на сайті фірми - виробника товару «ROYAL ILAC SAN VE TIC LTD STI (Туреччина) https://www.royalilac.coni/en/products/lJckinR Bloc, це підприємство виробляє кормові добавки, зокрема, наступну продукцію:

1) назва «PURE SALT BLOCK» (чиста сіль у блоці), містить хлориду нагрію 100% і має форму кубічного брикету білого кольору масою 10 кг з отвором у центрі; фото зображення товару та його опис наведено в додатку 14 до акта перевірки. Імпорт даного товару ТОВ «ТАНДЕМ-2002» не здійснювався;

2) назва «MINERAL BLOCK» (мінеральний блок), містить хлорид натрію та добавки мінералів (мікроелементів), забезпечує тварин мінералами та сіллю. Мінеральний соляний блок - це лизун, спеціально розроблений для потреб усіх видів тварин різного віку. Показання для застосування: дефіцит солей та мінеральних речовин в організмі тварин. Має формуй циліндричного, кубічного брикету червоно-коричневого кольору 2 кг, 3 кг, 5 кг, 10 кг, 20 к з отвором у центрі або без нього. Склад: Натрій, магній, кальцій, марганець: 152 мг, кобальт: 15 мг, цинк: 230 мг, мідь: 175 мг, залізо: 1050 мг, селен, йод тощо. Фото зображення товару та його опис наведено в додатку 14 до акта перевірки;

3) назва «SELCO BLOCK» (соляний лизунець з селеном), розроблено спеціально для задоволення потреб тварин, що ростуть. Містить високий рівень вітаміну D, кальцію та фосфору. Він також містить селен та вітамін Е. Має форму циліндричного, кубічного брикету червоно-коричневого кольору 3 кг, 5 кг, 10 кг. Склад: Назрій, Магній, Кальцій, Фосфор, Селен: 40 мг. Йод: 50 мг, Залізо: 1500 мг, Марганець, Кобальт, Цинк, Мідь, Вітамін А: 10000 МО, Вітамін D3: 2000 МО, Вітамін Е: 20 мг тощо. Фото зображення товару та його опис наведено в додатку 14 до акта перевірки;

4) назва «CALPHOS BLOCK» (соляний лизунець з кальцієм та фосфором), розроблено спеціально для потреб вагітних та годуючих тварин. Мас високий вміст кальцію, фосфору, марганцю, кобальту, йоду та вітамінів A, D, Е. Має форму циліндричного, кубічного брикету темно сірого кольору 3 кг, 5 кг, 10 кг. Склад: Натрій, Магній, Кальцій: 11,525 мг, Фосфор: 1,100 мг, Марганець: 1,550 мг, Йод: 60,15 мг, Вітамін А: 10,000 МО, Вітамін D3: 2,000 МО, Вітамін Е: 20 мг. Кобальт, Цинк, Мідь, Залізо, Селен тощо. Фото зображення товару та його опис наведено в додатку 14 до акта перевірки;

5) назва «EXPERT BLOCK» (соляний лизунець мінеральний з мікроелементами), розроблено спеціально для м`ясної худоби для забезпечення необхідного рівня солі та мінералів, необхідних для збільшення їхньої ваги. Має форму циліндричного, кубічного брикету жовтого кольору 3 кг, 5 кг, 10 кг. Склад: Натрій, Магній, Кальцій, Сірка: 100 мг, Хлорид амонію: 2500 мг, Марганець, Цинк, Мідь, Залізо: 1000 мг. Йод тощо. Фото зображення товару та його опис наведено в додатку 14 до акта перевірки. Крім того, згідно етикетки продукту дані мінеральні блоки, крім PURE SALT BLOCK (чиста сіль у блоці), містять барвник оксид заліза (Е172). Згідно з інформацією з мережі Інтернет сіль кормова для тваринництва виробляється або у кристалічному (розсипчастому) вигляді або у формі пресованих міцних брикетів (так звана сіль-лизунець, яка споживається тваринами шляхом облизування).

Згідно примітки групи 25 «Сіль; сірка; землі та каміння; штукатурні матеріали, вапно та цемент» розділу V Додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, якщо в контексті або в примітці 4 до цієї групи інше не обумовлено, до цієї групи включаються лише продукти, сирі або промиті (у тому числі із застосуванням хімічних речовин, що виводять домішки без зміни структури продукту), роздроблені, перетворені в порошок, просіяні, розмелені, збагачені шляхом флотації, магнітної сепарації або з використанням інших механічних чи фізичних процесів (за винятком кристалізації). Продукти, піддані випалюванню, кальцинуванню, одержані змішуванням або оброблені іншими способами, не зазначеними в кожній товарній позиції, до цієї групи не включаються.

Продукти цієї групи можуть уміщувати домішки протипилового агента за умови, що це не змінює властивостей продукту і робить його придатним скоріше для специфічного, ніж для звичайного застосування.

Ця група не включає:

(a) сірку сублімовану, осаджену або колоїдну (товарна позиція 2802);

(b) мінеральні барвники (земельні фарби) із вмістом 70 мас.% або більше хімічно зв`язаного заліза в перерахунку на Fe2O3 (товарна позиція 2821);

(c) лікарські засоби або іншу продукцію групи 30;

(d) парфумерні, косметичні або туалетні засоби (група 33);

(e) доломітова набивна суміш (товарна позиція 3816);

(f) брущатку, бордюрне каміння та плити для брукування (товарна позиція 6801); кубики для мозаїки та аналогічні вироби (товарна позиція 6802); сланець для покрівлі, облицювання або гідроізоляції (товарна позиція 6803);

(g) дорогоцінне або напівдорогоцінне каміння (товарна позиція 7102 чи 7103);

(h) штучно вирощені кристали хлориду натрію або оксиду магнію (крім оптичних елементів) масою кожний не менш як 2,5 г (товарна позиція 3824); оптичні елементи з хлориду натрію або оксиду магнію (товарна позиція 9001);

(ij) крейду для більярду (товарна позиція 9504); або

(k) крейду для писання чи малювання або кравецьку крейду (товарна позиція 9609).

Продукти, що можуть включатися як до товарної позиції 2517, так і до будь-якої іншої товарної позиції цієї групи, повинні включатися до товарної позиції 2517.

До товарної позиції 2530 включаються, серед інших (іnter alіa): вермикуліт, перліт і хлорити неспучені; природні пігменти, кальциновані або некальциновані, змішані або незмішані; природний слюдяний оксид заліза; сепіоліт (у вигляді полірованих або неполірованих кусків); бурштин; сепіоліт агломерований і бурштин агломерований, у пластинках, прутках, паличках або аналогічних формах, не оброблені після відливання; гагат (чорний бурштин); стронціаніт (кальцинований або некальцинований), крім оксиду стронцію; уламки кераміки, цегли або бетону.

Аналогічні норми містить примітка групи 25 «Сіль; сірка; землі та каміння; штукатурні матеріали, вапно та цемент» розділу V Додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 4 червня 2020 року № 674-IX.

У постанові Верховного Суду від 04.09.2020 у справі № 816/872/17, на яку посилається позивач, викладено висновок щодо застосування норм Наказу ДФС України від 09 червня 2015 року № 401 про те, що «товар, віднесений до товарної позиції УКТ ЗЕД 2309 90 96 90 «Інші готові продукти» має відповідати трьом критеріям, а саме містити енергетичні, формуючі тіло та функціональні поживні речовини. Проте сіль для тваринного споживання у вигляді блоків не містить енергетичних (крохмаль, цукор, целюлоза та жири), формуючих тіло (білкові або мінеральні речовини) поживних речовин, а також не містить «функціональні» поживні речовини (вітаміни), а тому не може бути віднесеним до товарної позиції УКТ ЗЕД 2309 90 96 90».

Разом з тим, наказ ДФС України від 09 червня 2015 року № 401 втратив чинність на підставі Наказу Державної митної служби № 256 від 14.07.2020, пунктом 1 якого затверджено нові Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Слід зазначити, що по митній декларації UА 110320/2020/005280 від 06.05.2020 оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями грошові зобов`язання позивачу не донараховувалися через закінчення строку давності. А у постанові від 04.09.2020 у справі №816/872/17 Верховний Суд не викладав висновків щодо застосування норм Наказу Державної митної служби № 256 від 14.07.2020.

Відповідно до частини «Загальні положення» приміток до групи 25 як визначено в примітці 1, до цієї групи включаються, за винятком випадків, коли у контексті застережено інше» мінеральні продукти, тільки сирі чи промиті (включаючи промивання хімічними речовинами для видалення домішок, за умови, що структура самого продукту не змінюється), подрібнені, розмелені, перетворені в порошок, просіяні чи збагачені 1 (крім кристалізації). Продукт цієї групи можуть бути також нагріті для видалення вологи або домішок чи для інших цілей, за умови, що термічна обробка не змінює їх хімічну або кристалічну структуру. Однак, інші термічні впливи (наприклад, випалювання, плавлення або прожарювання (кальцинування)) не допускаються, якщо така термічна обробка спеціально не передбачена назвою товарної позиції.

До цієї товарної позиції включається хлорид натрію, звичайно відомий як сіль. Сіль використовується для кулінарних цілей (кухонна сіль), але має також багато інших застосувань, і, якщо потрібно, може бути денатурована, що робить її непридатною для споживання людиною.

До цієї товарної позиції включаються:

(A) Сіль, що добувають із земних надр:

або одним зі звичайних методів розробки корисних копалин (кам`яна сіль),

або шляхом добування соляних розчинів (вода нагнітається під тиском у шар солі і повертається на поверхню у вигляді насиченого соляного розчину (розсолу)).

(B) Випарена сіль:

сіль (морська сіль), одержана природним випаровуванням морської води під дією сонця;

рафінована сіль, одержана шляхом випаровування насиченого соляного розчину (розсолу).

(C) Морська вода, розсіл та інші соляні розчини.

До цієї товарної позиції також включаються:

(1) Сіль (а саме кухонна сіль), що була трохи йодована, фосфатована і т.д., або оброблена так, щоб залишитися сухою.

(2) Сіль, до якої були додані добавки, що перешкоджають злипанню часток, або добавки, що забезпечують сипкість сухих продуктів.

(3) Сіль, що була денатурована будь-яким способом оброблення.

(4) Залишковий хлорид натрію, зокрема той, що залишився після хімічної обробки (наприклад, електролізу) або який був одержаний як побічний продукт під час оброблення деяких руд.

Відповідно до додаткових пояснень до товарної категорії 2501 00 99 ця товарна категорія включає неденатуровану сіль, використовувану як агент проти обмерзання взимку, і сіль, використовувану як корм для тварин (наприклад, сіль-лизунець).

Таким чином, спеціально додані речовини, які можуть міститити у своєму складі продукти товарної позиції 2501, обмежені приміткою 1 до товарної групи 25 та найменуванням цієї товарної позиції. До таких речовин відносяться виключно протипилові агенти, домішки речовин, що запобігають агломерації, злипанню частинок.

У свою чергу, відповідно до примітки групи 23 «Залишки і відходи харчової промисловості; готові корми для тварин» розділу V Додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, до товарної позиції 2309 включаються продукти, що використовуються для годівлі тварин, в іншому місці не зазначені, одержані в результаті переробки рослинної або тваринної сировини до такого ступеня, що вони втратили основні властивості вихідної сировини, крім рослинних відходів, рослинних залишків і побічних продуктів такої переробки.

Примітка до товарної підпозиції:

У товарній підпозиції 2306 41 термін "насіння ріпаку або кользи з низьким вмістом ерукової кислоти" означає насіння ріпаку або кользи з низьким вмістом ерукової кислоти, як визначено в примітці до товарної підпозиції групи 12.

Додаткові примітки:

1. До товарних категорій 2303 10 11 і 2303 10 19 включено лише залишки від виробництва крохмалю з кукурудзи і не включено суміші цих залишків з продуктами, одержаними з інших рослин, або з продуктами, одержаними з кукурудзи, переробленої в інший спосіб, ніж виробництво крохмалю шляхом зволоження.

Вміст крохмалю в зазначених вище залишках (визначеного згідно з методикою, викладеною в додатку III частини L Регламенту Комісії (ЄС) № 152/2009) повинен становити не більш як 28 мас.% у перерахунку на суху речовину та вміст рослинних жирів (визначених згідно з методикою, викладеною в додатку III частини H Регламенту Комісії (ЄС) № 152/2009) не повинен перевищувати 4,5 мас.% у перерахунку на суху речовину.

Товарна категорія 2306 90 05 включає лише залишки від вилучення олії із зародків зерен кукурудзи, що містять такі компоненти в певних кількостях у перерахунку на суху речовину:

(a) продукти з вмістом олії менш як 3 мас.%:

вміст крохмалю - менш як 45 мас.%;

вміст білка (вміст азоту Ч 6,25) - не менш як 11,5 мас.%;

(b) продукти з вмістом олії не менш як 3 мас.%, але не більш як 8 мас.%:

вміст крохмалю - менш як 45 мас.%;

вміст білка (вміст азоту Ч 6,25) - не менш як 13 мас.%.

Крім того, ці залишки не містять компонентів, що не вилучаються з кукурудзяних зерен.

Для визначення вмісту крохмалю і білка застосовуються методи, визначені в Регламенті Комісії (ЄC) № 152/2009, додаток III, частини L і C.

Для визначення вмісту олії (рослинного жиру) та вологості застосовуються методи, визначені в Регламенті Комісії (ЄC) № 152/2009, додаток III, частини H і A.

Продукти, що містять компоненти частин зерен кукурудзи, які були додані після переробки і не були піддані процесу вилучення олії, не включаються.

У товарних категоріях 2307 00 11, 2307 00 19, 2308 00 11 і 2308 00 19 такі терміни означають:

"фактична концентрація спирту за масою" - кількість кілограмів чистого спирту в 100 кг продукту;

"потенційна концентрація спирту за масою" - кількість кілограмів чистого спирту, яку можна одержати в результаті повного збродження цукрів, що містяться в 100 кг продукту;

"загальна концентрація спирту за масою" - сума фактичної та потенційної концентрації спирту за масою;

символ "мас.%" позначає концентрацію спирту за масою.

У товарних категоріях 2309 10 11-309 10 70 і 2309 90 31-2309 90 70 термін "молочні продукти" означає продукти, що включаються до товарних позицій 0401, 0402, 0404, 0405, 0406 і до товарних категорій 0403 20 11-0403 20 39, 0403 90 11-0403 90 69, 1702 11 00, 1702 19 00 і 2106 90 51.

До товарної категорії 2309 90 20 включено лише залишки від виробництва крохмалю з кукурудзи і не включено суміші цих залишків з продуктами, одержаними з інших рослин, або з продуктами, одержаними з кукурудзи, переробленої в інший спосіб, ніж виробництво крохмалю шляхом зволоження, які містять:

висівки кукурудзи, що використовуються в процесі вимивання, у співвідношенні, яке не перевищує 15 мас.%, та/або

залишки води для замочування кукурудзи в процесі вимивання, включаючи залишки води для замочування, що використовуються для виробництва спирту або інших продуктів, що отримують із крохмалю.

Ці продукти можуть містити залишки, одержані під час вилучення олії із зародків зерен кукурудзи в процесі вологого подрібнення.

Вміст крохмалю в зазначених вище залишках повинен становити не більш як 28 мас.% у перерахунку на суху речовину (додаток III, частина L до Регламенту Комісії (ЄС) № 152/2009), вміст рослинних жирів - не більш як 4,5 мас.% у перерахунку на суху речовину (додаток III, частина H до Регламенту Комісії (ЄС) № 152/2009) та вміст білка - не більш як 40 мас.% у перерахунку на суху речовину (додаток III, частина C до Регламенту Комісії (ЄС) № 152/2009).

Відповідно до Пояснень Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256, до товарної позиції 2309 включаються продукти, що використовуються для годівлі тварин, в іншому місці не зазначені, одержані в результаті переробки рослинної або тваринної сировини до такого ступеня, що вони втратили основні властивості вихідної сировини, крім рослинних відходів, рослинних залишків і побічних продуктів такої переробки.

До цієї товарної позиції включаються підсолоджені корми та готові кормові продукти, що складаються з суміші декількох поживних речовин, які призначені:

(1) для забезпечення тварин раціональним і збалансованим повсякденним раціоном (повноцінний корм);

(2) для одержання придатного повсякденного раціону шляхом додання в господарський (тобто зроблений у господарстві) корм органічних чи неорганічних речовин (додаткові корми); або

(3) для використання під час приготування повноцінних кормів або додаткових кормів.

До цієї товарної позиції включаються продукти, використовувані для годівлі тварин, одержані в результаті оброблення продуктів рослинного чи тваринного походження та оброблені до такого ступеня, що вони втратили основні властивості вихідного матеріалу, наприклад, у випадку продуктів, одержаних з рослинних матеріалів, характерна клітинна будова вихідної рослинної сировини стала невпізнанною під час розгляду під мікроскопом.

Отже, законодавець розрізняє поняття повноцінного корму та додаткових кормів у розрізі продукції, що включаються до товарної позиції 2309.

(A) Готові продукти, призначені для забезпечення тварин усіма поживними елементами, необхідними для створення раціонального і збалансованого повсякденного раціону (повноцінний корм)

Характерною властивістю цих продуктів є те, що вони містять продукти з трьох груп поживних речовин, описаних нижче:

(1) Енергетичні поживні речовини, що складаються з речовин з високим вмістом вуглеводів (висококалорійних речовин), таких як крохмаль, цукор, целюлоза та жири, що спалюються організмом тварин, щоб виробляти енергію, необхідну для життя і досягнення високих приростів ваги. Прикладами таких речовин є зерно зернових культур, напівцукровий кормовий буряк, твердий тваринний жир, солома.

(2) Формуючі тіло багаті білками живильні речовини або мінеральні солі. На відміну від енергетичних поживних речовин ці поживні речовини не спалюються організмом тварин, а сприяють формуванню тканин тварин та утворенню продуктів тваринного походження (молока, яєць і т.д.). Вони складаються переважно з білкових або мінеральних речовин. Прикладами багатих білками речовин, використовуваних для цієї мети, є насіння бобових рослин, відходи пивоварства, макуха та побічні продукти переробки молока.

Мінеральні речовини служать переважно для формування кісток і, у випадку свійської птиці, для створення яєчної шкаралупи. Найчастіше використовуються речовини, що містять кальцій, фосфор, хлор, натрій, калій, залізо, йод і т.д.

(3) Функціональні поживні речовини. Вони сприяють засвоєнню вуглеводів, білкових і мінеральних речовин. Це вітаміни, мікроелементи та антибіотики. Відсутність або нестача цих поживних речовин зазвичай викликає розлади.

Перераховані вище три групи поживних речовин цілком задовольняють потреби тварин у кормі. Їхній склад і співвідношення в кормовому раціоні залежать від мети вирощування тварин.

Отже, товар, віднесений до товарної позиції УКТ ЗЕД 2309 ((A) Готові продукти, призначені для забезпечення тварин усіма поживними елементами, необхідними для створення раціонального і збалансованого повсякденного раціону (повноцінний корм)) має відповідати трьом критеріям, а саме містити енергетичні, формуючі тіло та функціональні поживні речовини, якщо він є готовим кормовим продуктом, що складається з суміші декількох поживних речовин, які призначені для забезпечення тварин раціональним і збалансованим повсякденним раціоном (повноцінний корм).

Водночас, відповідно до Пояснень Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256, до товарної позиції 2309 включаються:

(B) Готові продукти для доповнення (збалансування) господарських, тобто зроблених у господарстві, кормів (додаткові корми)

Господарські корми зазвичай мають досить низький вміст білків, мінеральних речовин і вітамінів. Продукти, призначені для компенсації цих недоліків і забезпечення добре збалансованого кормового раціону, складаються з білків, мінеральних речовин чи вітамінів і додаткової кількості енергетичних кормів (вуглеводів), що виконують роль носіїв для інших інгредієнтів.

Хоча в якісному відношенні ці готові продукти мають майже такий же склад, що і продукти, описані вище в пункті (А), вони відрізняються відносно високим вмістом однієї конкретної поживної речовини.

До цієї групи включаються:

(1) Розчинні речовини риби або морських ссавців у рідкому вигляді, у вигляді в`язких розчинів, пасти чи в сухому вигляді, приготовлені шляхом концентрування і стабілізації залишкової води (що містить розчинні у воді речовини, а саме: білки, вітаміни групи B, солі і т.д.), одержувані під час виробництва борошна або жиру з риби і морських ссавців.

(2) Концентрат сумарних білків і концентрат білкових фракцій, одержуваний із соку листя люцерни шляхом теплової обробки.

2309 90 10 Дивись Пояснення до позиції 2309, частина (ІІ), (В), останній абзац, (1).

Такі ж норми містять Пояснення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14 грудня 2022 року №543.

За визначенням статті 1 Закону України «Про безпечність та гігієну кормів» добовий раціон - середня загальна кількість кормів, які щодобово необхідні тваринам відповідного виду, вікової категорії та продуктивності для задоволення всіх їхніх потреб, обчислена із розрахунку вологи корму 12 відсотків; додаткові корми - кормові суміші, що мають високий вміст певних речовин, але, зважаючи на їх склад, є достатніми для добового раціону тварин лише за умови їх використання разом з іншими кормами.

Отже, продукт віднесений до (В) готових продуктів для доповнення (збалансування) господарських, тобто зроблених у господарстві, кормів (додаткових кормів), на відміну від (A) Готових продуктів, призначених для забезпечення тварин усіма поживними елементами, необхідними для створення раціонального і збалансованого повсякденного раціону (повноцінний корм), - призначений для компенсації недоліків і забезпечення добре збалансованого кормового раціону, та складається з білків, мінеральних речовин чи вітамінів і додаткової кількості енергетичних кормів (вуглеводів), що виконують роль носіїв для інших інгредієнтів та відрізняються відносно високим вмістом однієї конкретної поживної речовини.

Таким чином задекларовані товари, відповідно до інформації виробника не відповідають вимогам приміток до групи 25 та пояснень до товарної позиції 2501, оскільки вони не є чистим хлоридом нагрію, а одержані іншими способами, відмінним від описаних у відповідних примітках та поясненнях, з додаванням неорганічних хімічних елементів, їх сполук та вітамінів. У спірному випадку добавки, що додані до солі не є добавками, що перешкоджають злипанню часток, або добавками, що забезпечують сипкість сухих продуктів.

Продукти, що отримані шляхом змішування солі з речовинами, відмінними від тих, що дозволені у продуктах товарної позиції 2501, до цієї товарної позиції не включаються. Класифікація таких товарів здійснюється в інших товарних позиціях, залежно від цільового призначення товарів.

У свою чергу, до товарної групи 23 включаються продукти, які використовуються для годівлі тварин, в іншому місці не зазначені, зокрема, товар, який використовується для годівлі тварин, включається до цієї товарної позиції у випадку, якщо не може бути класифікований в іншій товарній позиції УКТ ЗЕД.

Згідно з поясненнями до товарної позиції 23 09 продукти, що включаються до неї зазвичай є спеціально приготовленими сумішами речовин (компонентів). До цієї товарної позиції включаються готові кормові продукти, що складаються з суміші декількох поживних речовин, які призначені для одержання придатного повсякденного раціону шляхом додання в господарський (тобто зроблений у господарстві) корм органічних чи неорганічних речовин (додаткові корми).

За встановлених обставин справи та норм права, якими врегульовані спірні правовідносини, суд погоджується з висновками контролюючого органу про те, що задекларовані товари, враховуючі вимоги вищезазначених приміток до групи 23 та пояснень до товарної позиції 2309, відповідно до правил 1, 6 ОПІ мають класифікуватись за кодом товарної підкатегорії 2309 90 96 90 УКТЗЕД, та з доводами контролюючого органу про заниження позивачем розміру мита на товари, що ввозяться на територію України суб`єктами господарювання, за перевіряємий період на суму 384012,01 грн. та заниження суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 76802,4 грн.

Згідно п.п. 41.1.2 п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є митні органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань митної справи та оподаткування митом, акцизним податком, податком на додану вартість, іншими податками та зборами, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються у зв`язку із ввезенням (пересиланням) товарів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенням (пересиланням) товарів з митної території України або території вільної митної зони.

Підпунктами 54.3.2, 54.3.6 п. 54.3 ст. 56 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо:

дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов`язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

Відповідно до пунктів 123.1, 123.2 статті 123 Податкового кодексу України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Діяння, передбачені пунктом 123.1 (крім діянь, передбачених пунктом 123.2-1) цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При цьому, пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Враховуючи наведену норму права, контролюючим органом правомірно не застосовано до позивача штрафні санкції за період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), за період з 01.03.2020 по 30.06.2023.

Підсумовуючи викладене вище, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення -рішення Полтавської митниці від 11.09.2025 №UA43 та від 11.09.2025 №UA44, прийняті відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та Законами України, а також обґрунтовано.

При прийнятті рішення у даній справі суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Отже, позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" необґрунтований та задоволенню не підлягає.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2-9, 139, 243-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Тандем-2002" (вул. Вокзальна, 6-А, м. Полтава, 36009, ідентифікаційний код 32081777) до Полтавської митниці (вул. Героїв "Азову", 28, м. Полтава, 36022, ідентифікаційний код 43997576) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 19 лютого 2026 року.

Суддя С.С. Сич