Справа № 640/21449/20
Суддя: Штульман Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2026-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Штульман І.В.

суддів: Оксененка О.М.,

Черпака Ю.К.,

при секретарі: Красновій О.Р.,

за участю: Дейнегіна С.М., представника позивача;

Корнейчука О.Л., представника відповідача,-

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" на рішення Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року по справі за адміністративним позовом Акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

10 вересня 2020 року Акціонерне товариство (далі - АТ) "Державна продовольчо-зернова корпорація України" (далі - "ДПЗКУ") звернулося в Окружний адміністративний суд м. Києва з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДПС в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20 травня 2020 року:

- №, яким зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 18778531,61 гривень.

- №, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 8231478,27 гривень та нараховано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 4115739,14 гривень (т.1 а.с.1-110).

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 березня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 07 липня 2021 року, позов задоволено повністю (т.16 а.с.59-64, а.с.114-121).

Постановою Верховного Суду від 01 травня 2023 року скасовано рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 02 березня 2021 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 07 липня 2021 року, а справу №640/21449/20 направлено на новий розгляд до Київського окружного адміністративного суду (т.17 а.с.56-71).

Скасовуючи рішення судів попередніх інстанцій та направляючи справу на новий розгляд, Верховний Суд вказав наступне: "...суди попередніх інстанцій, посилаючись на надані позивачем первинні документи, не конкретизуючи їх суті та змісту операцій, яких вони стосуються, обмежились загальним висновком про те, що наявні в матеріалах справи документи бухгалтерського та податкового обліку є достатніми, належними та допустимими доказами для підтвердження реальності здійснення господарських операцій зі вказаними контрагентами, зробивши висновок про достатність, за наведеного, підстав для скасування оскаржуваних у справі податкових повідомлень-рішень в цілому.

115. Судами не здійснено аналіз підтвердження конкретними первинними документами реальності кожної господарської операції та не з`ясовано дійсного економічного змісту по кожній з господарських операцій в розрізі кожного контрагента окремо, не досліджено судами можливість їх здійснення з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, транспортних засобів тощо.

116. Також суди залишили поза увагою посилання відповідача про фактичну відсутність або незначну кількість трудових ресурсів, транспортних засобів та іншого майна для проведення господарських операцій, а також відсутність легального походження товару, відсутність у податковому кредиті відомостей щодо придбання кукурудзи, шроту соєвого, а податкові кредити сформовані за рахунок придбання іншої продукції.

117. Суди попередніх інстанцій обмежились лише формальними посиланнями на ознаки господарських операцій, не з`ясувавши яким саме чином спірні операції були виконані контрагентами з урахуванням їх фактичних господарських ресурсів, понесення ними витрат пов`язаних з реальним здійсненням господарської діяльності.

118. З огляду на викладене, з метою підтвердження реальності спірних господарських операцій у цій справі, судам попередніх інстанцій необхідно було дослідити не лише наявність відповідних первинних документів, їх форму та зміст, але й встановити обставини щодо виконання договорів поставки; наявність у контрагентів умов для здійснення господарської діяльності на момент укладення і вчинення спірних правочинів…

120. Також судам необхідно надати належну оцінку доводам відповідача щодо наявності відкритих кримінальних проваджень відносно контрагентів за ознаками фіктивності, в тому числі кримінальних проваджень №0001857 від 03.12.2019, №0001297 від 17.10.2017, №0000022 від 26.12.2018.

121. З огляду на наведене суди попередніх інстанцій у порушення принципу офіційного з`ясування всіх обставин справи не надали належної оцінки цим обставинам, у зв`язку з чим висновки цих судів не можна визнати такими, що ґрунтуються на повному і всебічному з`ясуванні обставин у справі…

126. Під час нового розгляду справи суду слід взяти до уваги викладене в цій постанові, встановити наведені у ній обставини, що входять до предмета доказування у цій справі, дати правильну юридичну оцінку встановленим обставинам та постановити рішення відповідно до вимог статті 242 КАС України…".

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено (т.17 а.с.131-194).

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що укладені між АТ "ДПЗКУ" та його контрагентами договори та первинні документи не опосередковуються реальним виконанням задокументованих операцій, які становлять його предмет, фактично контрагентами позивача здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачання сільськогосподарської продукції/надання послуг, а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася. Суд першої інстанції 05 серпня 2025 року дійшов висновку, що позивач, всупереч частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС) України не спростував належними доказами доводи контролюючого органу, що його (позивача) операції з безпосередніми контрагентами не мали реального змісту, так як згідно наявних матеріалів справи АТ "ДПЗКУ" здійснено лише документальне оформлення нереальних господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а саме: Товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "ТГ "ІДЕАЛ", TOB "ТАЛАН СИСТЕМС", ТОВ "Перша Українська Продовольча", ТОВ "КОРНТВЕЛ", TOB "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ", ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ", ПП "Юг Сервіс Лод", ПП "МІРАЛ-ТРАНС", ТОВ "ТД Протеін", ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД", ТОВ "Монтелімар, ТОВ "Торговий дім "Фаворіт", ТОВ "Флагман Агро Трейд", ТОВ "Агропартнер Днепр", ТОВ "Укрслайн", ТОВ "Еліус Промо", ТОВ "Сієста Лайф", ПП "ПРОМТЕХСЕРВІС" та ТОВ "МИСЛИВЕЦЬ". Відтак, з огляду на не спростування висновків контролюючого органу, викладених у акті перевірки, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

Не погоджуючись з рішенням Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року, Акціонерне товариство "Державна продовольчо-зернова корпорація України" 29 серпня 2025 року подало апеляційну скаргу до Шостого апеляційного адміністративного суду, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі. В обґрунтування апеляційної скарги представник позивача зазначає, що рішення суду першої інстанції не відповідає вимогам КАС України, оскільки судом неправильно застосовано норми матеріального права, не з`ясовані всі обставини справи, не досліджені та невраховані надані до суду докази. Апелянт вважає, що реальність господарських операцій із контрагентами підтверджується належним чином складеними первинними документами, реальність яких не спростована.

У відзиві на апеляційну скаргу Центральне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків зазначає, що фактично доводи апеляційної скарги позивача зводяться до переоцінки фактичних обставин справи та доказів у даній справі та незгоди АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» з рішенням суду першої інстанції про відмову у задоволенні позовних вимог. На думку представника відповідача, викладені в апеляційній скарзі твердження не спростовують висновки Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року та не підтверджують порушення вказаним судом норм процесуального або матеріального права.

За змістом частини першої статті 309 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.

За приписами частини другої статті 309 КАС України, у виняткових випадках апеляційний суд за клопотанням сторони та з урахуванням особливостей розгляду справи може продовжити строк розгляду справи, але не більш як на п`ятнадцять днів, про що постановляє ухвалу.

Згідно з частиною четвертою статті 9 КАС України, суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі.

Пунктом 1 статті 6, ратифікованої Законом України №475/97-ВР від 17 липня 1997 року, Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод закріплено право вирішення спірного питання упродовж розумного строку.

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду з метою забезпечення повного та всебічного розгляду справи, а також прийняття законного та обґрунтованого рішення з дотриманням процесуальних прав усіх учасників судового процесу, дійшла висновку про наявність підстав для продовження строку розгляду апеляційної скарги на розумний строк.

Представник позивача у судовому засідання надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив суд скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача у судовому засіданні надав пояснення аналогічні викладеним у відзиві на апеляційну скаргу, просив суд залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційних скарг, перевіривши законність та обґрунтованість рішення Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до наступного.

У період з 26 березня 2020 року по 15 квітня 2020 року Офісом великих платників податків ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку АТ "ДПЗКУ" по декларації з податку на додану вартість за січень 2020 року з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

Результати перевірки оформлено Актом №667/28-10-42-04/37243279 від 17 квітня 2020 року, в якому зафіксовано наступні порушення:

- пункту 44.1 статті 44, підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200 Податкового кодексу (далі - ПК) України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, в результаті чого завищено податковий кредит по декларації з податку на додану вартість за січень 2020 року в сумі 26690403,37 грн, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 18778531,61 гривень;

- пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, що призвело до завищення сум, які підлягають бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, за січень 2020 року на суму 8231478,27 грн;

- пункту 201.1 статті 201 ПК України, що призвело до відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведеної податкової накладної на суму втрачених товарів під час експорту зернових культур на загальну суму податку на додану вартість 3811,64 гривень (т.9 а.с.46-225).

На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення рішення:

- № від 20 травня 2020 року, яким зменшено суму від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 18778531,61 гривень (т.9 а.с.226).

- № від 20 травня 2020 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 8231478,27 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 4115739,14 грн (т.9 а.с.228).

Не погодившись з правомірністю прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень, представник АТ «ДПЗКУ» звернувся до суду з цим позовом за захистом прав та інтересів товариства.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, врегульовано статтею 44 ПК України.

Так, пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно пункту 200.4 статті 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1. статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Абзацом першим пункту 198.2. статті 198 ПК України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною другою статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкового кредиту виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Водночас, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема, це: не пов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

Досліджуючи питання правомірності оспорюваних податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень є встановлена перевіркою відсутність реальності господарських операцій позивача з контрагентами, а саме: ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ", TOB "ТАЛАН СИСТЕМС", ТОВ "Перша Українська Продовольча", ТОВ "КОРНТВЕЛ", TOB "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ", ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ", ПП "Юг Сервіс Лод", ПП "МІРАЛ-ТРАНС", ТОВ "ТД Протеін", ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД", ТОВ "Монтелімар, ТОВ "Торговий дім "Фаворіт", ТОВ "Флагман Агро Трейд", ТОВ "Агропартнер Днепр", ТОВ "Укрслайн", ТОВ "Еліус Промо", ТОВ "Сієста Лайф", ПП "ПРОМТЕХСЕРВІС" та ТОВ "МИСЛИВЕЦЬ".

З матеріалів справи вбачається, що між позивачем та ТОВ "ТГ ІДЕАЛ" укладено аналогічні договори поставки від 16 січня 2020 року №ОДН0068-С (т.2 а.с.1-4) та №ОДН0069-С (т.2 а.с.107-110), від 23 січня 2020 року №ОДН0072-С (т.2 а.с.235-238), №ОДН0073-С (т.4 а.с.73-76) та №ОДН0074-С (т.3 а.с.135-138), від 28 січня 2020 року №ОДН0075-С (т.4 а.с.225-231) та №ОДН0076-С (т.5 а.с.156-162), предметом яких є здійснення поставки ТОВ "ТГ ІДЕАЛ" кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року, за наслідками здійснення яких позивачем АТ «ДПЗКУ» віднесено до податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 8697799,94 грн.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "ТГ ІДЕАЛ" за вказаними договорами позивачем АТ «ДПЗКУ» надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку АТ "Укрексімбанк", в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

Як зазначає позивач, придбане у ТОВ "ТГ ІДЕАЛ" зерно реалізовано на користь LEMARC AGROMOND за зовнішньоекономічним контрактом EXP230919-FC/2, ВМД UA500050/2020/202509 від 25 лютого 2020 року; а також на користь HAKAN AGRO за зовнішньоекономічним контрактом EXP230919-FC/3; ВМД UA500050/2020/202791 від 03 березня 2020 року.

Проте, з акту перевірки вбачається, що за результатами розгляду наданих АТ "ДПЗКУ" первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку по взаємовідносинам з ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ" встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій та їх непідтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Під час перевірки, контролюючим органом встановлено, що відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ" на правах власності або користування будь-яких об`єктів оподаткування.

З даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН), контролюючим органом встановлено реєстрацію на користь ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "СП ПРАГМАТИК" (, яке не будучи виробником сільськогосподарської продукції, купляло вказану продукцію у ТОВ "Аверс Інк" () та ТОВ "Спецрента" (). Зокрема, встановлено реєстрацію на користь ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Агрегатний Стан" (), яке також небудучи виробником сільськогосподарської продукції, купляло вказану продукцію у ТОВ "ПРОДУКТ ОПТ-СЕІЛ" () та ТОВ "КОМПАНІЯ "ОПТ-ТОВАР" (, нова назва на час складання акта перевірки - ТОВ "Торспам")).

З акту перевірки вбачається, що, як безпосередні контрагенти ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ" (ТОВ "СП ПРАГМАТИК" та ТОВ "Агрегатний Стан") з поставки кукурудзи, так і безпосередні контрагенти ТОВ "СП ПРАГМАТИК" та ТОВ "Агрегатний Стан" (ТОВ "Аверс Інк", ТОВ "Спецрента", ТОВ "ПРОДУКТ ОПТ-СЕІЛ", ТОВ "КОМПАНІЯ "ОПТ-ТОВАР" (ТОВ "Торспам") з поставки кукурудзи, мають негативну податкову інформацію, яка міститься в інформаційних базах контролюючого органу.

ТОВ "СП ПРАГМАТИК" та ТОВ "Спецрента" податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника податку четвертої групи не подавалися.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП перевіркою встановлено наявність у ТОВ "Спецрента" на правах власності або користування лише 2 кіосків у м. Дніпрі, 2 морозильних складів у м. Києві та м. Дніпрі. Крім того, відповідно до даних з ЄРПН, ТОВ "Спецрента" не придбавало жодної сільськогосподарської продукції.

Суд вказує, що пунктом 83.1 статті 83 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1 документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Водночас, позивач АТ «ДПЗКУ» під час судового розгляду справи не надало жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема, щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Судом першої інстанції також встановлено, що ТОВ "Спецрента", ТОВ "Аверс Інк" є фігурантами у кримінальному провадженні №0001857 від 03 грудня 2019 року, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною другою статті 205-1, частини другої статті 364 Кримінального кодексу (далі - КК) України.

Велика Палата Верховного Суду у постанові від 07 липня 2022 року у справі №160/3364/19 (провадження №11-200апп21) підтвердила вже сформовану Верховним Судом правову позицію що: «…визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо неприйняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу…».

Враховуючи викладене, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду погоджується із висновком суду першої інстанції, що такі обставини, як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача, АТ «ДПЗКУ» факт порушення кримінального провадження, у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ" щодо поставки кукурудзи.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 01 травня 2024 року у справі №420/23460/21.

На важливості дослідження питання встановлення джерела походження товару наголошено у постанові Верховного Суду від 04 квітня 2024 року по справі №380/10315/22, в якому зазначено наступне : "поза увагою та правовою оцінкою судів попередніх інстанцій залишились доводи відповідача щодо неможливості здійснення господарської операції з поставки товару, у зв`язку з відсутністю джерела походження товару по ланцюгах постачання. Суди відхилили доводи податкового органу щодо встановлених перевіркою порушень, мотивуючи свої рішення загальними висновками Верховного Суду, здійсненими в інших справах, без дослідження письмових доказів та надання їм правової оцінки на відповідність частині другій статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", без оцінки встановлених відповідачем порушень в розрізі кожного контрагента…суди повинні не лише встановити, з яких підстав здійснені висновки в акті перевірки, але й надати кожному із встановлених контролюючим органом порушень щодо кожного контрагента окремо правову оцінку у взаємозв`язку із доводами позивача і наданими ним на їх підтвердження доказами, а також із використанням засобів доказування, передбачених процесуальним законом."

Відповідно до сталої судової практики (зокрема постанови Верховного Суду від 24 січня 2018 року у справі №2а-19379/11/2670, від 19 листопада 2019 року у справі №826/487/16) про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

Таким чином, відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ТГ "ІДЕАЛ" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 8697799,94 грн.

Крім того, між позивачем та ПП "ПРОМТЕХСЕРВИС" укладено договір поставки від 11 грудня 2019 року №КИВ149-С (т.1 а.с.116-122), предметом якого є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання АТ «ДПЗКУ» товару від ПП "ПРОМТЕХСЕРВИС" за вказаним договором позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку АТ "Укрексімбанк", в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ПП "ПРОМТЕХСЕРВИС" зерно реалізовано АТ "ДПЗКУ" на користь OLAM INTERNATIONAL за зовнішньоекономічним контрактом EXP201119-FC, ВМД UA500050/2020/200317 від 10 січня 2020 року.

З акту перевірки вбачається, що контролюючим органом проведено перевірку за січень 2020 року, за результатами якої складено акт від 17 квітня 2020 року №667/28-10-42-04/3724327. Відповідно до вказаного акту перевірки контролюючим органом встановлено відсутність фактів самостійного вирощування ТОВ "ПРОМТЕХСЕРВІС" кукурудзи, відсутність законного ланцюга придбання кукурудзи (відсутність фактичного виробника/постачальника) та відсутність факту зберігання на зернових складах.

Так, відповідно до даних ЄРПН, з моменту реєстрації в податкових органах ПП "ПРОМТЕХСЕРВІС" не здійснювало діяльність з вирощування кукурудзи.

Водночас, позивач АТ «ППКЗУ» під час судового розгляду справи не надало жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

При цьому, суд першої інстанції вказує, що такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача, свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ПП "ПРОМТЕХСЕРВИС" щодо поставки кукурудзи.

Київський окружний адміністративний суд вважав, що відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ПП "ПРОМТЕХСЕРВИС" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 1653072,07 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "ЕЛІУС ПРОМО" укладені аналогічні договори поставки від 12 грудня 2019 року №ЧРК0119-С (т.6 а.с.1-6), від 13 грудня 2019 року №ЧРК0121-С (т.6 а.с.82-88), предметом яких є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" за вказаними договорами позивачем АТ «ДПЗКУ» надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку з банківського рахунку позивача, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" зерно реалізовано АТ "ДПЗКУ" на користь OLAM INTERNATIONAL за зовнішньоекономічним контрактом EXP201119-FC, ВМД UA500050/2020/200317 від 10 січня 2020 року; на користь LEMARC AGROMOND за зовнішньоекономічним контрактом EXP011019-FC/2, ВМД UA500050/2020/202286, від 20 лютого 2020 року, ВМД UA500050/2020/202509 від 25 лютого 2020 року.

Разом з тим, як вже встановлювалось судом вище, контролюючим органом проведено перевірку за січень 2020 року, за результатами якої складено акт від 17 квітня 2020 року №667/28-10-42-04/3724327. Відповідно до вказаного акту перевірки контролюючим органом встановлено відсутність фактів самостійного вирощування ТОВ ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" кукурудзи, відсутність законного ланцюга придбання кукурудзи (відсутність фактичного виробника/постачальника) та відсутність факту зберігання на зернових складах.

Так, перевіркою встановлено, що ТОВ "ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" немає будь-яких транспортних засобів. Зокрема, згідно з даними ЄРПН, встановлено відсутність у ТОВ "ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" придбання будь-яких транспортних послуг. При цьому, судом встановлено, що автомобільним перевізником кукурудзи від ТОВ "ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" на адресу AT "ДПЗКУ" є ТОВ "Добро Логістик". Разом з тим, згідно з даними ЄРПН, встановлено відсутність реєстрації податкових накладних між ТОВ "ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" та ТОВ "Добро Логістик" та між AT "ДПЗКУ" та ТОВ "Добро Логістик", що свідчить про відсутність будь-яких фінансово-господарських операцій між ними.

Суд вказує, що пунктом 83.1 статті 83 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1 документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Водночас, позивач під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача АТ «ДПЗКУ», свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" щодо поставки кукурудзи.

Суд першої інстанції вважав, що відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" з поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 1539064,75 грн.

Між позивачем та ТОВ "МИСЛИВЕЦЬ" було укладено договір поставки від 09 грудня 2019 року №КИВ0147-С, предметом якого є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року (т.6 а.с.150-156).

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "МИСЛИВЕЦЬ" за вказаним договором позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку АТ «Укрексімбанк», в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "МИСЛИВЕЦЬ" зерно реалізовано АТ "ДПЗКУ" на користь OLAM INTERNATIONAL за зовнішньоекономічним контрактом EXP201119-FC, ВМД UA500050/2020/200317 від 10 січня 2020 року; на користь LEMARC AGROMOND за зовнішньоекономічним контрактом EXP011019-FC/2, ВМД UA500050/2020/202286 від 20 лютого 2020 року.

Разом з тим, як вже встановлено судом вище, контролюючим органом проведено перевірку за січень 2020 року, за результатами якої складено акт від 17 квітня 2020 року №667/28-10-42-04/37243279. Відповідно до вказаного акту перевірки контролюючим органом встановлено відсутність фактів самостійного вирощування ТОВ "МИСЛИВЕЦЬ" кукурудзи, відсутність законного ланцюга придбання кукурудзи (відсутність фактичного виробника/постачальника) та відсутність необхідних основних засобів.

Крім того, згідно баз даних ДПС України, встановлено, що земельні ділянки ТОВ "Мисливець" зареєстровані в липні 2019 року та серпні 2019 року, що унеможливлює факт самостійного вирощування кукурудзи врожаю 2019 року, що додатково підтверджує відсутність самостійного вирощування ТОВ "Мисливець" кукурудзи.

Пунктом 83.1 статті 83 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1 документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Водночас, позивач АТ «ДПЗКУ» під час судового розгляду справи не надало жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь АТ «ДПЗКУ», свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ФГ "ЕЛІУС ПРОМО" щодо поставки кукурудзи.

З огляду на що суд першої інстанції вважав, що відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "МИСЛИВЕЦЬ" з поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 489394,72 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "СІЄСТА ЛАЙФ" укладено договір транспортного експедирування автомобільним транспортом від 19 серпня 2019 року №494, відповідно до якого ТОВ "СІЄСТА ЛАЙФ" зобов`язувалось організувати перевезення вантажу, кожна партія якого оформляється окремим додатком до договору.

На підтвердження факту реальності здійснення господарських операцій (зокрема, перевезень) в рамках зазначеного договору позивачем надано копії заявок на відвантаження, актів надання послуг, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків-фактур на сплату та виписку АТ "Укрексімбанк", в якій відображено всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

Разом з тим, як вже встановлено судом вище, контролюючим органом проведено перевірки за січень 2020 року, за результатами якої складено акт №667/28-10-42-04/37243279. Відповідно до вищевказаних актів перевірки контролюючим органом встановлено відсутність фактів безпосереднього надання ТОВ "СІЄСТА ЛАЙФ" транспортно експедиційних послуг, відсутність законного ланцюга придбання документально наданих послуг) та відсутність необхідних основних засобів.

Так, згідно форми №20 - ОПП, у ТОВ "СІЄСТА ЛАЙФ" відсутні об`єкти оподаткування.

Крім того, водії, які здійснювали керування вантажними автомобілями та відображені у товарно - транспортних накладних, а саме: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_3 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 та ОСОБА_23 не відображені у Звіті за Формою №1ДФ та не є працівниками ТОВ "СІЄСТА ЛАЙФ" або найманими фізичними особами, що, зокрема, але не виключно, свідчить про відсутність відомостей про реальність транспортування пшениці, ячменю.

Пунктом 83.1 статті 83 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1 документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Водночас, позивач АТ «ДПЗКУ» під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Таким чином, відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "СІЄСТА ЛАЙФ" з надання транспортно експедиційних послуг, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 415739,51 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" було укладено договора поставки від 18 грудня 2019 року №СУМ0055-С (т.7 а.с.105-111), від 29 січня 2020 року №СУМ0072-С (т.7 а.с.121-127), предметом яких є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" за вказаними договорами позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку АТ «Укрексімбанк», в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" зерно реалізовано АТ ДПЗКУ на користь CCEC HONGKONG за зовнішньоекономічним контрактом EXP021219-FC та ВМД UA500050/2020/203030 від 10 березня 2020 року.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що за результатами наданих АТ "ДПЗКУ" первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку по взаємовідносинам з ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Крім того, під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" на правах власності або користування будь-яких об`єктів оподаткування. Також вказаним товариством не подаються податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року та податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Під час перевірки, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію на користь ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Староворк ЛТД" (), яке небудучи виробником сільськогосподарської продукції, купляло вказану продукцію у ТОВ "Мелоді Промс" (), яке також не є виробником сільськогосподарської продукції.

З акту перевірки вбачається, що, як безпосередній контрагент ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" (ТОВ "Староворк ЛТД") з поставки кукурудзи, так і безпосередні контрагенти ТОВ "Староворк ЛТД" (ТОВ "Мелоді Промс") з поставки кукурудзи, мають негативну податкову інформацію, яка міститься в інформаційних базах контролюючого органу.

Так, зокрема, з акту перевірки вбачається, що ТОВ "Староворк ЛТД" та ТОВ "Мелоді Промс" не подавали податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, а також податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Крім того, відповідно до даних ЄРПН, встановлено придбання ТОВ "Мелоді Промс" легкових автомобілів, макаронних виробів, при цьому відсутні дані про придбання кукурудзи, що свідчить про пересорт номенклатури придбаних та реалізованих товарів. Вказана обставина свідчить про відсутність ланцюга постачання товару (кукурудзи), в подальшому документально реалізованого на користь АТ "ДПЗКУ".

Позивач під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Крім того, ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" фігурує у кримінальній справі №404/2358/19 в межах кримінального провадження №0000040 від 05 травня 2018 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною п`ятою статті 27, частиною першою статті 205 КК України. За результатами розгляду цієї справи Кіровським районним судом м. Кіровоград ухвалено вирок від 28 травня 2019 року.

При цьому, суд вказує, що такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача АТ «ДПЗКУ», факт порушення кримінального провадження, у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" щодо поставки кукурудзи.

Відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 457644,78 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "КОРНТВЕЛ" укладені аналогічні договори поставки від 24 від 2020 року №КИВ0174-С, від 28 січня 2020 року №КИВ0189-С, №КИВ0191-С, №КИВ0192-С, №КИВ0193-С предметом яких є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "КОРНТВЕЛ" за вказаними договорами позивачем АТ «ДПЗКУ» надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку з банківського рахунку позивача, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "КОРНТВЕЛ" зерно реалізовано АТ "ДПЗКУ" на користь Lemarc Agromond за зовнішньо-економічним контрактом EXP230919-FC/2, ВМД UA500050/2020/202509 від 25 лютого 2020 року; на користь Hakan Agro за зовнішньо-економічним контрактом EXP230919-FC/3, ВМД UA500050/2020/202791 від 03 березня 2020 року, ВМД UA500050/2020/203023 від 10 березня 2020 року; на користь CCEC Hongkong за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC, ВМД UA500050/2020/203030 від 10 березня 2020 року; за зовнішньо-економічним контрактом EXP021219-FC/2, ВМД UA500050/2020/203339 від 17 березня 2020 року.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що за результатами наданих АТ "ДПЗКУ" первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку по взаємовідносинам з ТОВ "КОРНТВЕЛ" встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності.

Крім того, суд зазначає, що під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "КОРНТВЕЛ" на правах власності або користування будь-яких об`єктів оподаткування. Також вказаним товариством не подаються податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року та податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Суд також вказує, що під час перевірки, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію на користь ТОВ "КОРНТВЕЛ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Провенс" (), яке купляло вказану продукцію у ТОВ "Аполо Компані" (), ТОВ "Пар Веянс" (). Зокрема, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію на користь ТОВ "КОРНТВЕЛ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Венстон" (), яке купляло вказану продукцію у ТОВ "Севпарс" (), а ТОВ "Севпарс" у ТОВ "Пар Веянс" (). На адресу ТОВ "Корнвел" також зареєстровано податкові накладні з реалізації кукурудзи ТОВ "Бортекс плюс" (), яке купляло вказану продукцію у ТОВ "Пар Веянс" (), ТОВ "Аверс Форвард" () та ТОВ "Байстер" (), в свою чергу, ТОВ "Аверс Форвард" купляло у ТОВ "Агрострой Плюс" (), а ТОВ "Байстер" у ТОВ "Таунлі". Суд відмічає, що перевіркою встановлено відсутність виробника сільськогосподарської продукції (кукурудзи), поставленої за ланцюгом постачання на користь ТОВ "КОРНТВЕЛ", яка в подальшому була документально реалізована на адресу АТ "ДПЗКУ".

Крім того, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію на користь ТОВ "КОРНТВЕЛ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Вайн Сторі" (), яке купляло вказану продукцію у ТОВ "Пар Веянс" (), а ТОВ "Вайн Сторі" у ТОВ "Байстер" (), а ТОВ "Байстер" у ТОВ "Таунлі".

З акту перевірки вбачається, що всі суб`єкти господарської діяльності, які брали участь у придбанні кукурудзи, яка в подальшому була реалізована ТОВ "КОРНТВЕЛ" на користь АТ "ДПЗКУ", мають негативну податкову інформацію, що міститься в інформаційних базах контролюючого органу.

Так, зокрема, з акту перевірки вбачається, що ТОВ "Провенс", ТОВ "Аполо Компані", ТОВ "Пар Веянс", ТОВ "Венстон", ТОВ "Севпарс", ТОВ "Пар Веянс", ТОВ "Бортекс плюс", ТОВ "Аверс Форвард", ТОВ "Байстер", ТОВ "Агрострой Плюс" та ТОВ "Таунлі" не подавали податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, а також податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Крім того, відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Таунлі" (останнє товариство по ланцюгу постачання) не придбавало кукурудзу, лише придбавало рисову крупу, що свідчить про пересорт номенклатури придбаних та реалізованих товарів. Вказана обставина свідчить про відсутність ланцюга постачання товару (кукурудзи), в подальшому документально реалізованого на користь АТ "ДПЗКУ".

Позивач під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Суд також зазначає, що такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача АТ «ДПЗКУ», у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "КОРНТВЕЛ" щодо поставки кукурудзи.

Таким чином, відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "КОРНТВЕЛ" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 3782262,46 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" укладено договір поставки від 13 грудня 2019 року №КИВ0161-С, предметом якого є здійснення поставки пшениці 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" за вказаним договором позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку АТ «Укрексімбанк», в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" зерно реалізовано АТ «ДПЗКУ» на користь Lemarc Agromond за зовнішньоекономічним контрактом EXP230919-FC/2, ВМД UA500050/2020/202509 від 25 лютого 2020 року.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" на правах власності або користування будь-яких об`єктів оподаткування, зокрема, земельних ділянок. Також вказаним товариством не подаються податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року та податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Під час перевірки, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію на користь ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Украгропромстарт" (). Разом з тим, податковий кредит ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ", згідно з даними ЄРПН, формується за рахунок придбання товарів протягом 2018 року, при цьому відомості про придбання кукурудзи відсутні. Суд вказує, що перевіркою встановлено відсутність виробника сільськогосподарської продукції (кукурудзи) та відсутність належного джерела походження товару, поставленого за ланцюгом постачання на користь ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ", що в подальшому був документально реалізований на адресу АТ "ДПЗКУ".

Позивач під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Суд також вказує, що такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача АТ «ДПЗКУ», у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" щодо поставки кукурудзи.

Таким чином, відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "СЕПТІМА ІНВЕСТМЕНТ" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 1001758,94 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" укладено договір поставки від 28 січня 2020 року №ЧРК0131-С, предметом якого є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року (т.7 а.с.41-47).

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" за вказаним договором позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та платіжних доручень, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" зерно реалізовано АТ "ДПЗКУ" на користь CCEC HONGKONG за зовнішньоекономічним контрактом EXP021219-FC/3, ВМД UA500050/2020/205244 від 11 травня 2020 року.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Крім того, суд вказує, що під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" на правах власності або користування земельних ділянок. Крім того, ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" не є виробником сільськогосподарської продукції та не здійснює вирощування сільськогосподарських культур.

Суд також вказує, що під час перевірки, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію на користь ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ КОМПАНІЯ "РЕКЛАМ-СТАРТ" (), ТОВ РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" (), ТОВ "ЛАЙТЕН ГРУП" ().

При цьому, у ТОВ КОМПАНІЯ "РЕКЛАМ-СТАРТ", ТОВ РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" та ТОВ "ЛАЙТЕН ГРУП" () відсутні будь-які об`єкти основні засоби, а також, згідно з відомостями з ЄРПН, встановлено відсутність придбання вищевказаними товариствами кукурудзи, яка документально була поставлена за ланцюгом постачання спочатку на адресу ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ", а надалі - на адресу АТ «ДПЗКУ».

Зокрема, згідно з даними ЄРПН, на адресу ТОВ КОМПАНІЯ "РЕКЛАМ-СТАРТ" зареєстровано податкові накладні з номенклатурою "сигарети, продукти харчування, напої", що свідчить про відмінність номенклатур придбаних та реалізованих ТОВ КОМПАНІЯ "РЕКЛАМ-СТАРТ" товарів. Також, згідно з даними ЄРПН, на адресу ТОВ РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" зареєстровано податкові накладні з номенклатурою "продукти харчування, напої, лікеро-горілчані вироби, сигарети, автомобілі", що свідчить про відмінність номенклатур придбаних та реалізованих ТОВ РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" товарів. Крім того, згідно з даними ЄРПН, на адресу ТОВ "ЛАЙТЕН ГРУП" зареєстровано податкові накладні з номенклатурою "сигарети, продукти харчування, напої, миючі засоби", що свідчить про відмінність номенклатур придбаних та реалізованих ТОВ "ЛАЙТЕН ГРУП" товарів.

Крім того, встановлено невідповідність інформації про місцезнаходження зернового складу, вказаного в додатковій угоді та складській квитанції, а саме: в додатковій угоді №001КЗ від 28 січня 2020 року до договору поставки №ЧРК0131-С від 28 січня 2020 року вказано місцем поставки наступне: ТОВ "Новий елеватор ЛЛД", адреса: 18031, м. Черкаси, провул. Андрія Химки, 29, разом з тим, згідно складської квитанції від 28 січня 2020 року №77, адреса зернового складу: Черкаська обл., с. Білозір`я, 3 км.

Позивач АТ «ДПЗКУ» під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача, у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" щодо поставки кукурудзи.

Відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ГАЛИЧИНА АГРОІНВЕСТ" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 783334,00 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" укладено договір про надання послуг від 23 січня 2019 року №НРР-2301/52, відповідно до якого ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" зобов`язувалось організувати здійснення навантаження-розвантаження вантажу (кукурудзи українського походження).

На підтвердження факту реальності здійснення господарських операцій в рамках зазначеного договору позивачем АТ «ДПЗКУ» надано копії податкових накладних, актів надання послуг, довідки видані Одеському торгівельно-морському порту, коносаменти (Bill of Landing), карго-плани, тальманські розписки, плани складування контейнерних суден (судна за назвами ELLIREA, VENUS SKY, SASSY SOFIA), а на підтвердження здійснення оплати - копії платіжних доручень, в яких відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" на правах власності або користування будь-яких об`єктів господарювання. Крім того, ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" не є виробником сільськогосподарської продукції та не здійснює вирощування сільськогосподарських культур.

Відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію на користь ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" податкових накладних на реалізацію кукурудзи ТОВ "Ратіо Бізнес" ().

При цьому, у ТОВ "Ратіо Бізнес" (), згідно з відомостями з ЄРПН, встановлено відсутність придбання вищевказаними товариствами кукурудзи, яка документально була поставлена за ланцюгом постачання спочатку на адресу ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД", а надалі - на адресу АТ "ДПЗКУ".

Згідно з даними ЄРПН, ТОВ "Ратіо Бізнес" сформовано податковий кредит за рахунок придбання автомобільних шин, пального, при цьому купівля ТОВ "Ратіо Бізнес" кукурудзи не встановлена, що свідчить про відсутність джерела походження товару на адреса контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ.

Відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача АТ «ДПЗКУ», у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" щодо поставки кукурудзи.

Відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ПП "ЮГ СЕРВІС ЛТД" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 741392,16 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ПП "МІРАЛ ТРАНС" укладено договір про транспортно-експедиторське та митно-брокерське обслуговування вантажу від 26 лютого 2019 року №МТ-ДПЗКУ-13 (т.8 а.с.199-207), відповідно до якого ПП "МІРАЛ-ТРАНС" зобов`язувалось здійснити планування та організації виконання процесу перевалки, транспортно-експедиторського обслуговування та митно-брокерського обслуговування вантажу.

На підтвердження факту реальності здійснення господарських операцій в рамках зазначеного договору позивачем надано копії податкових накладних, актів здачі-прийняття робіт, довідки видані Одеському торгівельно-морському порту, коносаменти (Bill of Landing), карго-плани, тальманські розписки, плани складування контейнерних суден (судна за назвами ELLIREA, VENUS SKY, SASSY SOFIA), а на підтвердження здійснення оплати - копії платіжних доручень, в яких відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ПП "МІРАЛ-ТРАНС" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Під час перевірки, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію податкових накладних ТОВ "ЕЛДЕР ЛОДЖИСТІКС" щодо надання послуг з транспортно-експедиторського та митно-брокерського обслуговування на користь ПП "МІРАЛ-ТРАНС". Разом з тим, як вбачається з податкових баз даних ДПС, у ПП "МІРАЛ-ТРАНС" відсутні основні засоби за 2019 рік, а також встановлено відсутність трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності з транспортно-експедиторського та митно-брокерського обслуговування.

При цьому, у ТОВ "ЕЛДЕР ЛОДЖИСТІКС", згідно з відомостями з ЄРПН, встановлено відсутність придбання послуг з транспортно-експедиторського та митно-брокерського обслуговування, які документально були поставлені за ланцюгом постачання на адресу контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ПП "МІРАЛ-ТРАНС").

Відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність основних засобів, відсутність повних відомостей про послугу, яка документально надавалася на користь позивача АТ «ДПЗКУ», у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ПП "МІРАЛ-ТРАНС" з надання послуг з транспортно-експедиторського та митно-брокерського обслуговування.

Відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ПП "МІРАЛ ТРАНС" з надання послуг з транспортно-експедиторського та митно-брокерського обслуговування, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 168072,35 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "ТД ПРОТЕІН" укладено договір поставки від 17 грудня 2019 року №1712/19, предметом якого є здійснення поставки макухи соєвої ДСТУ 27149-95.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "ТД ПРОТЕІН" за вказаним договором позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та платіжних доручень, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті. Також, позивачем було надано лабораторне посвідчення якості товару №1712/19.

Перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ТОВ "ТД ПРОТЕІН" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ТД ПРОТЕІН" на правах власності або користування земельних ділянок.

Суд також вказує, що під час перевірки, відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію податкових накладних ТОВ "УКРСІДАГРО" () на реалізацію шроту соєвого на користь ТОВ "ТД ПРОТЕІН".

При цьому, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "УКРСІДАГРО" на правах власності або користування земельних ділянок.

Відповідно до даних ЄРПН ТОВ "УКРСІДАГРО" придбавало шрот соєвий у ТОВ "БІЗНЕСПРОМАГРО" ().

При цьому, за відомостями ЄРПН ТОВ "БІЗНЕСПРОМАГРО" не придбавало шрот соєвий, що у сукупності з вищевикладеним свідчить про відсутність джерела походження товару (шроту соєвого), поставленого на адресу контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "ТД ПРОТЕІН"). Крім того, ТОВ "БІЗНЕСПРОМАГРО" не є виробником сільськогосподарської продукції та не здійснює вирощування сільськогосподарських культур.

Тобто, відсутність підтвердження джерела походження товару (шроту соєвого) за ланцюгом походження, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась на користь позивача, у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ТД ПРОТЕІН" щодо поставки шроту соєвого.

Таким чином, відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ТД ПРОТЕІН" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 92088,67 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" () укладено аналогічні договори поставки від 12 серпня 2019 року №ЧРК0025-С, від 05 грудня 2019 року №ЧРК0111-С (т.7 а.с.88-91), предметом яких є здійснення поставки ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" зерна, українського походження, врожаю 2019 року, за наслідками здійснення яких позивачем віднесено до податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 849371,08 грн.

На підтвердження факту отримання товару (ячміня, кукурдзи) від ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" за вказаними договорами позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та копії платіжних доручень.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" зерно реалізовано на користь :

- Shintraco LTD за зовнішньоекономічним контрактом EXP070619-FB від 23 серпня 2019 року, ВМД UA500040/2019/008948 від 27 серпня 2019 року;

- OLAM INTERNATIONAL за зовнішньоекономічним контрактом ЕХР201119-FC, ВМД UA500050/2020/200317 від 10 січня 2020 року;

- HAKAN AGRO за зовнішньоекономічним контрактом ЕХР281019-FC, ВМД UA500050/2020/202941 від 06 березня 2020 року;

- CCEC HONGKONG за зовнішньоекономічним контрактом EXP021219-FC/2, ВМД UA500050/2020/203339 від 17 березня 2020 року.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Крім того, суд вказує, що під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" на правах власності або користування основних засобів.

Відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію податкових накладних ТОВ "ФГ "ГАЛ-Солюшнз" () на реалізацію кукурудзи, ячменю на користь ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД", а від ТОВ "Спецрента" (), ТОВ "Олкар Стандарт" (), ТОВ "Одеса Імпорт" () - на користь ТОВ "ФГ "ГАЛ-Солюшнз".

З форми 20-ОПП встановлено відсутність земельних ділянок у ТОВ "Спецрента", ТОВ "Олкар Стандарт" та ТОВ "Одеса Імпорт". Згідно з відомостями ЄРПН вказані товариства придбавали товари з відмінною номенклатурою за тих, які в подальшому ними реалізовувалися, зокрема, на адресу, контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД"). Вказане свідчить про відсутність джерела походження товару (кукурудзи, ячменю), поставленого на адресу контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД"). Крім того, вищевказані суб`єкти господарювання не є виробниками сільськогосподарської продукції.

Обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи, ячменю) за ланцюгом походження, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась в подальшому на користь позивача, у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" щодо поставки кукурудзи та ячменю.

Відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ЛІМІ ТРЕЙД" щодо поставки кукурудзи та ячменю, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 849371,08 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "МОНТЕЛІМАР" () укладені договори поставки від 01 жовтня 2019 року №568, від 21 жовтня 2019 року №608, від 21 жовтня 2019 року №628 (т.8 а.с.1-4), предметом яких є здійснення поставки зерна (кукурудзи 3 класу), українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "МОНТЕЛІМАР" за вказаними договорами позивачем АТ «ДПЗКУ» надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, складських квитанції; на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку з банківського рахунку позивача, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ТОВ "МОНТЕЛІМАР" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, необхідних трудових ресурсів у контрагента, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "МОНТЕЛІМАР" на правах власності або користування основних засобів.

В відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію податкових накладних ТОВ "Барклайс Трейд" () та ТОВ "ФГ Зерносвіт+" () на реалізацію кукурудзи на користь ТОВ "МОНТЕЛІМАР", а від ТОВ "Акорд Проект" (), ТОВ "Оптима Холд" () на користь ТОВ "Барклайс Трейд", а від ТОВ "Олдпел" () - на користь ТОВ "ФГ Зерносвіт+", а від ТОВ "НОВІКОС" (), ТОВ "МЕТКОМТЕХ" (), ТОВ "Монолейт" () - на користь ТОВ "Олдпел".

При цьому, відповідно до форми 20-ОПП встановлено відсутність земельних ділянок у вищевказаних суб`єктах господарювання. Згідно з відомостями ЄРПН вказані товариства придбавали товари з відмінною номенклатурою за тих, які в подальшому ними реалізовувалися, зокрема, на адресу, контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "МОНТЕЛІМАР"). Вказане свідчить про відсутність джерела походження товару (кукурудзи), поставленого на адресу контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "МОНТЕЛІМАР"). Крім того, вищевказані суб`єкти господарювання не є виробниками сільськогосподарської продукції.

Позивач під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи, ячменю) за ланцюгом походження, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась в подальшому на користь позивача АТ «ДПЗКУ», у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "МОНТЕЛІМАР" щодо поставки кукурудзи.

Позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "МОНТЕЛІМАР" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 2162542,30 грн.

Між позивачем та ТОВ "ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД" укладені договори поставки від 19 вересня 2019 року №ЧРН0001, від 07 жовтня 2019 року №585 (т.8 а.с.89-92), предметом яких є здійснення поставки зерна.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД" за вказаними договорами позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, складських квитанції; на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та виписку з банківського рахунку позивача, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "ФЛАГМАН АГРО ТРЕЙД" зерно реалізовано АТ «ДПЗКУ» на користь Shintraco LTD за зовнішньоекономічним контрактом EXP011019-FC, ВМД UA500050/2020/201178; Maxgrain International за зовнішньоекономічним контрактом, ВМД UA500130/2020/207958, ВМД UA500050/2020/202881, HAKAN AGRO за зовнішньоекономічним контрактом EXP281019-FC, ВМД UA500050/2020/202941; LEMARC AGROMOND за зовнішньоекономічним контрактом EXP011019-FC/2, ВМД UA500050/2020/202286; AGROCORP INTER за зовнішньоекономічним контрактом EXP210819-FC, ВМД UA500050/2020/201661; CCEC HONGKONG за зовнішньоекономічним контрактом EXP021219-FC, ВМД UA500050/2020/203030.

Між позивачем та ТОВ "АГРОПАРТНЕР ДНЕПР" укладено договір поставки від 08 жовтня 2019 року № КИР0067-С (т.7 а.с.177-182), предметом якого є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "АГРОПАРТНЕР ДНЕПР" за вказаним договором позивачем АТ «ДПЗКУ» надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, складських квитанцій; а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та платіжних доручень, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "АГРОПАРТНЕР ДНЕПР" зерно реалізоване на користь LEMARC AGROMOND за зовнішньоекономічним контрактом EXP011019-FC/3, ВМД UA500050/2020/204694, UA500050/2020/204695, UA500050/2020/204696.

Між позивачем та ТОВ "УКРСЛАЙН" укладено договір поставки від 08 жовтня 2019 року №МИК 0048-С, предметом якого є здійснення поставки ячміня 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "УКРСЛАЙН" за вказаним договором позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, складських квитанцій; а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та платіжних доручень, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "УКРСЛАЙН" зерно реалізоване на користь HAKAN AGRO за зовнішньоекономічним контрактом EXP200619-FB, ВМД UA500040/2019/011308.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається, що відповідач запитом від 26 березня 2020 року №1, який надано керівництву АТ "ДІЗКУ" 26 березня 2020 року, на підставі підпунктів 20.1.3, 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, у відповідності до пунктів 85.2, 85.4 статті 85 ПК України, та у зв?язку з проведенням документальної позапланової виїзної перевірки АТ "ДПЗКУ", у позивача витребувано документи по взаємовідносинах з ТОВ "Флагман Агро Трейд" () на суму ПДВ 1960506,97 грн, ТОВ "АГРОПАРТНЕР ДНЕПР" (код 39284165) на суму ПДВ 735458,5 грн, ТОВ "УКРСЛАЙН" (код 42858529), на суму ПДВ 496072,27 грн, що включені до податкової декларації з ПДВ за січень 2020 року.

При цьому, документи по взаємовідносинах з ТОВ "Флагман Агро Трейд", ТОВ "АГРОПАРТНЕР ДНЕПР" та ТОВ "УКРСЛАЙН" до перевірки не надані, чим порушено вимоги пункту 44.1 статті 44 ПК України.

Відповідно до пункту 44.6 статті 44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Порядок надання платниками податків документів до податкової перевірки регламентовано статтею 85 ПК України.

Згідно із пунктами 85.2 та 85.6 статті 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Подібні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 19 вересня 2022 року у справі №640/18627/18.

З аналізу наведених положень ПК України вбачається, що надання платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку.

Так, Верховний Суд неодноразово висловлював правову позицію про те, що обов`язок контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі первинних документів кореспондується з обов`язком платника податків зберігати такі первинні документи та надавати їх при перевірці. Не надання таких документів нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України прирівнюється до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами.

Тобто, у разі ненадання платником податків документів для проведення перевірки, у контролюючого органу є законні підстави провести перевірку з використанням наявної у нього податкової інформації щодо задекларованих позивачем сум податкових зобов`язань та визнати ці суми не підтвердженими документально.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "ФГ Торговий Дім Фаворит" укладено договір поставки від 08 жовтня 2019 року №ПОЛ0037-С (т.8 а.с.204-210), предметом якого є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2019 року.

На підтвердження факту отримання товару від ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" за вказаним договором позивачем надано суду копії видаткових накладних, товарно-транспортних накладних з відомостями про вантаж, складських квитанцій; а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на сплату та платіжних доручень, в якій відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

На підтвердження подальшої реалізації придбаного товару, позивач зазначає, що придбане у ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" зерно реалізоване на користь MAXGRAIN INTERNATIONAL за зовнішньоекономічним контрактом EXP150819-FC/1, ВМД UA500090/2020/001883.

Перевіркою встановлено відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Крім того, під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" на правах власності або користування основних засобів.

З акту перевірки також вбачається, що ТОВ "ФГ ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника податку четвертої групи не подавалися.

ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" є фігурантом у кримінальному провадженні №0000065 від 04 листопада 2019 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 205-1 КК України. Досудовим розслідуванням встановлено, що невстановлені особи, в період 2017 - 2019 року, діючи умисно, повторно, за попередньою змовою групою осіб, внесли в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації наступних юридичних осіб, зокрема, ТОВ "ТГ ФАВОРІТ" 42882148, завідомо неправдиві відомості щодо юридичної адреси вищезазначеного товариства та в подальшому подано для проведення державної реєстрації вказаних юридичних осіб документи, які містять завідомо неправдиві відомості відповідним державним реєстраторам на території Донецької області.

З акта перевірки вбачається, що відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію податкових накладних ТОВ "СІТІБУД ТОРГ" () щодо реалізації кукурудзи на користь ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" (). При цьому, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "СІТІБУД ТОРГ" на правах власності або користування будь-яких об`єктів оподаткування.

З акту перевірки також вбачається, що ТОВ "СІТІБУД ТОРГ" податкові декларації з плати за землю протягом 2019 року, податкові декларації платника податку четвертої групи не подавалися.

Згідно з відомостями ЄРПН ТОВ "СІТІБУД ТОРГ" придбавало товари з відмінною номенклатурою за тих, які в подальшому ними реалізовувалися, зокрема, на адресу, контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ"). Вказане свідчить про відсутність джерела походження товару (кукурудзи), поставленого на адресу контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ"). Крім того, вищевказані суб`єкти господарювання не є виробниками сільськогосподарської продукції, яка в подальшому була документально поставлена на адресу АТ "ДПЗКУ".

Позивач під час судового розгляду справи не надав жодного належного та допустимого доказу, яким могли бути спростовані висновки податкового органу, що використана контролюючим органом податкова інформація, яка міститься у його інформаційних базах, зокрема щодо відсутності основних засобів, джерела походження придбаного товару, є відмінною від дійсних обставин справи.

Такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась в подальшому на користь позивача АТ «ДПЗКУ», у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" щодо поставки кукурудзи.

Відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" щодо поставки кукурудзи, в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 289041,02 грн.

Судом також встановлено, що між позивачем та ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС" () укладено договір про надання послуг, відповідно до якого ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС" зобов`язувалось передати АТ "ДПЗКУ" у власність обладнання та надати інсталяційні послуги.

На підтвердження факту реальності здійснення господарських операцій в рамках зазначеного договору позивачем надано копії податкових накладних, актів приймання-передачі робіт, а на підтвердження здійснення оплати - копії рахунків на оплату та платіжних доручень, в яких відображені всі оплати згідно за сумами, рахунками на оплату та розмір податку на додану вартість по кожній оплаті.

Разом з тим, з акту перевірки вбачається відсутність здійснення задокументованих господарських операцій з ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС" та їх не підтвердження первинними документами, у зв`язку з відсутністю легального походження товару, транспортних засобів та іншого майна, яке економічно необхідне для здійснення такої діяльності, відсутністю первинних документів, які повинні супроводжувати такі операції згідно чинного законодавства.

Крім того, суд вказує, що під час перевірки, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС" на правах власності або користування будь-яких об`єктів оподаткування.

Відповідно до даних ЄРПН, встановлено реєстрацію податкових накладних ТОВ "ДІДЖИТАЛ ДЕВАЙС ЮКРЕЙН" () щодо реалізацїі оргтехніки на користь ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС", в свою чергу від ТОВ "НЬЮ-ЕЙДЖ КОМПАНІ" () на користь ТОВ "ДІДЖИТАЛ ДЕВАЙС ЮКРЕЙН", від ТОВ "АЛЬФАПРОМСНАБ" () на користь ТОВ "НЬЮ-ЕЙДЖ КОМПАНІ", від ТОВ "КЛОНЕНБУРГ" () на користь ТОВ "АЛЬФАПРОМСНАБ".

При цьому, відповідно до даних звітності за формою 20-ОПП, встановлено відсутність у ТОВ "НЬЮ-ЕЙДЖ КОМПАНІ", ТОВ "ДІДЖИТАЛ ДЕВАЙС ЮКРЕЙН", ТОВ "АЛЬФАПРОМСНАБ" та ТОВ "КЛОНЕНБУРГ" будь-яких об`єктів оподаткування на правах власності та на правах користування.

Згідно з відомостями ЄРПН ТОВ "КЛОНЕНБУРГ" (кінцевий відомий суб`єкт господарювання у ланцюгу постачання оргтехніки) придбавало товари з відмінною номенклатурою за тих, які в подальшому ними реалізовувалися, зокрема, на адресу, контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС"). Вказане свідчить про відсутність джерела походження товару (оргтехніки), поставленого на адресу контрагента-постачальника АТ "ДПЗКУ" (ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС"). Крім того, вищевказані суб`єкти господарювання не є виробниками товарів, які в подальшому були документально поставлені на адресу АТ "ДПЗКУ".

Такі обставини як відсутність підтвердження джерела походження товару (кукурудзи) за ланцюгом походження, відсутність відомостей про виробника сільськогосподарської продукції, яка документально поставлялась в подальшому на користь позивача АТ «ДПЗКУ», у сукупності свідчать про відсутність реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО ТОРГОВИЙ ДІМ ФАВОРИТ" щодо поставки кукурудзи.

Таким чином, відповідачем доведено, а позивачем не спростовано нереальність господарських операцій АТ "ДПЗКУ" з ТОВ "ТАЛАН СИСТЕМС" щодо поставки товарів (монітори, кронштейни, відеосервер, кабелі, шафи тощо), в результаті документування яких позивачем віднесено до складу податкового кредиту за січень 2020 року суму ПДВ у розмірі 434806,00 грн.

Як правильно зазначив суд першої інстанції, сам факт наявності у позивача АТ «ДПЗКУ» податкових та видаткових накладних не є безумовним доказом реальності господарських операцій, тоді як для податкового обліку значення має саме факт поставки товарів тим виконавцем (постачальником), який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження податкового кредиту.

Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 05 травня 2023 року по справі №160/15514/20.

Крім того, Верховний Суд при розгляді вищевказаної справи зауважив про наступне: «…Встановлюючи правило щодо обов`язкового підтвердження сум податкового кредиту, врахованих платником при визначенні податкових зобов`язань з ПДВ, законодавець, безумовно, передбачає, що ці документи є достовірними, тобто операції, які вони підтверджують, дійсно мали місце.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені для оформлення такої операції, не відповідають дійсності і не можуть бути підставою податкового обліку. Це відповідає і вимозі статті 75 КАС щодо достовірності доказів.

Превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми) як принцип бухгалтерського обліку, що закріплений в статті 4 Закону №996-XIV, так само характеризує і податковий облік.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то платник податків не має права на податкову вигоду у вигляді податкового кредиту та/або зменшення оподатковуваного доходу на суму витрат.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи контролюючого органу, зокрема про наявність таких обставин, як: неможливість реального здійснення операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних та/чи трудових ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг (відсутність управлінського, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо); нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для цього виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність документів обліку.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій платник податків повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами і які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для здійснення господарських операцій, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником даних податкового обліку…».

Такі ж висновки щодо факту господарської операції як складової юридичного факту, що породжує право платника податків на податковий кредит та зменшення фінансового результату до оподаткування на суму витрат, зробила і Велика Палата Верховного Суду у постанові від 07 липня 2022 року у справі №160/3364/19. Зробивши акцент на реальному здійсненні господарської операції як складової юридичного факту, що породжує у платника податків право на податковий кредит та на збільшення витрат, Велика Палата в цій постанові акцентувала увагу на тому, що платник податків не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку в тому разі, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості. Всі негативні наслідки, пов`язані з недостовірністю даних, зазначених у первинному документі, мають покладатися виключно на ту особу, яка їх внесла. Якщо іншою особою були внесені до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце. При цьому має враховуватися реальна можливість платника податків пересвідчитися у тому, чи були достовірними відомості, що внесені до первинного документа його контрагентом.

Такий висновок Велика Палата зробила, застосувавши норму частини восьмої статті 9 Закону №996-XIV, згідно з якою відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи. Цю норму Велика Палата тлумачила як таку, в якій відображено принцип індивідуальної відповідальності платника податків за внесення недостовірних відомостей до первинних документів.

За висновком Великої Палати сам факт використання первинних документів з недостовірними даними для підтвердження обставин здійснення господарської операції не повинен автоматично вказувати на безпідставність даних податкового обліку. Натомість контролюючий орган має довести, що платник податків, приймаючи від контрагентів та використовуючи певні документи для цілей податкового обліку, діяв нерозумно, недобросовісно або без належної обачності. А це також пов`язано з фактичною можливістю й економічною доцільністю перевірки самим платником податків достовірності відомостей, які були включені до первинних документів. Мають бути наявні докази того, що розумними заходами добросовісний платник податків міг перевірити правдивість відповідних документів, а також мав достатні підстави, діючи з належною обачністю, для обґрунтованих сумнівів у їх змісті.

Велика Палата підтвердила, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій.

Суд також вказує про необґрунтованість посилання позивача виключно на дію принципу індивідуальної відповідальності, оскільки матеріали справи не містять жодного документу та жодних відомостей про походження сільськогосподарської продукції, за результатами документальної реалізації якої формувалися спірні суми ПДВ, що свідчить про відсутність належної обачності позивача у виборі своїх контрагентів, а також про те, що позивачем не з`ясувано фактична можливість його контрагентів здійснити постачання сільськогосподарської продукції. Як підсумок, у суду немає підстав для застосування принципу індивідуальної відповідальності платника податку, адже на противагу доводам ГУ ДПС позивач не довів, що він діяв з належною обачністю при виборі контрагентів та розумними заходами пересвідчився у достовірності первинних документів, на підставі яких сформував показники свого бухгалтерського та податкового обліку.

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду зважає на те, що наявна в інформаційних базах податкового органу інформація не у всіх випадках може бути безумовним свідченням відсутності ресурсів у суб`єктів господарювання, або відсутності факту придбання товарів певними суб`єктами господарювання. Однак, в такому разі у матеріалах справи повинні міститися документи та докази, які в сукупності та взаємозв`язку спростовують відповідну інформацію.

Втім, позивач АТ «ДПЗКУ» будучи обізнаним, що відповідач має сумнів щодо контрагентів позивача по ланцюгу, не спростував зазначену інформацію належними доказами.

Надаючи оцінку доводам апелянта про те, що податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, суд апеляційної інстанції виходить з того, що сам факт наявності у позивача податкової накладної та інших облікових документів, виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах. Для податкового обліку значення має саме факт поставки (надання послуг) тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту.

Превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми) як принцип бухгалтерського обліку, що закріплений в статті 4 Закону №996-XIV, так само характеризує і податковий облік.

У справах, предмет спору в яких стосується правомірності відображення платником податків у бухгалтерському та податковому обліках фінансових показників господарських операцій, які, за висновком контролюючого органу, є фіктивними, сталою є практика правозастосування Верховним Судом, яка, якщо її узагальнити, полягає в тому, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту та витрат наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податків господарських договорах, що має підтверджуватись первинними документами відповідно до вимог, встановлених правовими нормами, зокрема й щодо змісту (обов`язкових реквізитів)

Суд апеляційної інстанції зазначає, що позивачем не спростовано відсутність джерела походження товару, документально отриманого від своїх контрагентів, на підставі належних і допустимих доказів.

Отже, встановлені контролюючим органом в ході проведення перевірки обставини дозволяють зробити висновки щодо нереальності господарських операцій, а укладені між AT «ДПЗКУ» та його контрагентами договори не опосередковуються реальним виконанням операцій, які становлять його предмет, оскільки останніми фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачання товарів (робіт/послуг), а наявність первинних документів не надає права платнику податків на формування даних податкового обліку в тому разі, якщо зафіксована в первинних документах господарська операція фактично не відбулася.

Таким чином, оцінивши докази в їх сукупності з урахуванням доводів наведених як підприємством так і контролюючим органом, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що за конкретно встановлених обставин у справі на підставі оцінених доказів, враховуючи правове регулювання спірних правовідносин, податковий орган довів факт необґрунтованості отриманої платником податку податкової вигоди за наслідками господарських операцій із вищевказаними контрагентами, оскільки за спірними операціями оформлювалися лише окремі первинні документи та податкові накладні без фактичного виконання контрагентом обумовлених операцій, чим створювалась видимість реального здійснення господарських операцій та правомірність формування сум податкових вигод, наслідком чого є отримання позивачем необґрунтованої податкової вигоди.

Крім того, відповідно до статті 19 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» від 04 лютого 2002 року №37-IV (далі - Закон №37-IV), декларування зерна - діяльність суб`єктів зберігання зерна щодо визначення обсягів зерна, що знаходиться на зберіганні чи зберігається у власних або орендованих зерносховищах. Суб`єкти зберігання зерна несуть відповідальність за повноту і достовірність даних, зазначених у декларації, відповідно до закону.

Статтею 20 Закону №37-IV визначено, що декларації подаються щомісяця: зерновими складами - щодо обсягів зерна державного продовольчого резерву, державного резервного насіннєвого фонду, іншого зерна, що знаходиться на зберіганні (крім зерна, закладеного до державного матеріального резерву); суб`єктами виробництва зерна - щодо обсягів власного зерна, що зберігається ними у власних або орендованих зерносховищах.

Відповідно до частини першої статті 36 Закону №37-IV, зернові склади зобов`язані вести реєстр зерна, прийнятого на зберігання.

Зважаючи на вказані норми, суд приходить до висновку, що всі обсяги усього без виключення зерна підлягають декларуванню, а належним доказом виконання вказаних вище договорів є дані з Реєстру складських документів на зерно щодо наявності зерна у вказаних товариств - контрагентів позивача.

Натомість, позивачем АТ «ДПЗКУ» під час розгляду справи не надано таких доказів наявності у зазначених контрагентів зерна, яке в подальшому було реалізовано позивачу.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що позивачем не підтверджено належними і допустимими доказами реальність господарських взаємовідносин із зазначеними вище товариствами, а висновки контролюючого органу про те, що такі взаємовідносини не мали реального характеру є обґрунтованими, а тому спірні податкові повідомлення-рішення від 20 травня 2020 року №№, є правомірними та не підлягають скасуванню.

Крім того, судова колегія встановила, що обґрунтовуючи свою позицію апелянтом зроблено витяги абзаців з судових рішень у справах, у яких наведено оцінку того чи іншого аргументу контролюючого органу.

Натомість, у даній справі суд апеляційної інстанції надає вмотивовану оцінку всій сукупності обставин, оскільки надання оцінки кожному окремому аргументу сторони без урахування інших унеможливило б всебічний і об`єктивний розгляд справи.

Також апелянт зазначає, що кожна задокументована спірна господарська операція мала на меті отримання доходу, що є кваліфікуючою ознакою господарської діяльності, що, в свою чергу, на переконання позивача, свідчить про наявність розумної економічної мети (ділової мети) задокументованих господарських операцій.

З цього приводу колегія суддів зазначає, що згідно акту перевірки №667/28-10-42-04/37243279 від 20 березня 2020 року, контрагентами позивача не придбавалися супутні послуги, що пов`язані з вирощуванням сільськогосподарської продукції та не придбавався товар, що був реалізований на адресу АТ «ДПЗКУ», тобто неможливо встановити походження товару. Також відповідачем встановлено, що реалізований на адресу АТ «ДПЗКУ» товар придбавався по ланцюгу постачання у інших контрагентів, які здійснюють перепродаж товарів між собою, а свій податковий кредит формують за рахунок придбання продуктів харчування, запчастини, електротоварів та іншого, що свідчить про пересорт товару (відмінність номенклатури реалізованих та придбаних товарів). Тобто, зазначені операції несуть формальний характер, оформлені лише юридично, без настання реального здійснення операції.

Отже, з урахуванням того, що джерело походження реалізованої на користь позивача сільськогосподарської продукції відсутнє, а позивачем не наведено обґрунтованих доводів щодо економічної та ділової доцільності придбання сільськогосподарської продукції у контрагентів-постачальників, які не є виробниками цієї продукції та якими не надано документів щодо походження сільськогосподарської продукції, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність розумної економічної мети (ділової мети) задокументованих операцій.

На підставі зазначеного, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року не спростовують, тому вказане рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

За змістом частини першої статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки рішення Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року ухвалено з додержанням норм права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги Акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" висновків суду першої інстанції не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Керуючись статтями 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року по справі за адміністративним позовом Акціонерного товариства "Державна продовольчо-зернова корпорація України" до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених статтями 328-331 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.В. Штульман

Судді: О.М. Оксененко

Ю.К. Черпак