Справа № 440/10254/25
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2026-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/10254/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/10254/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Трансспецтрейд" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

23.07.2025 директор Товариства з обмеженою відповідальністю "Трансспецтрейд" (надалі - ТОВ "Трансспецтрейд", Товариство) Костькін М., діючи від імені та в інтересах зазначеного Товариства, звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), Державної податкової служби України (надалі - ДПС), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.05.2025 №12868781/43271932 та від 19.05.2025 №12880533/43271932;

- зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) податкові накладні №53 від 27.12.2024 та №55 від 27.12.2024, виписані та подані на реєстрацію Товариством.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав добросовісного платника податків, заявник пов`язує з фактом протиправних, як на його думку, мотивів відмови у реєстрації податкових накладних за наявності усіх передбачених Податковим кодексом України на те передумов, зокрема, пояснень і первинних документів, наданих на підтвердження господарських операцій за договором №ПР/НХ-24599/НЮ від 07.10.2024 щодо відвантаження позивачем на адресу АТ "Укрзалізниця" регіональна філія "Придніпровська залізниця" структурний підрозділ "Служба організації та проведення закупівель" запасних частин до автомобільної та автотракторної техніки. При цьому позивач вважає, що контролюючим органом було порушено порядок зупинення податкових накладних, оскільки у квитанціях не вказано вичерпний перелік копій документів, які необхідно подати до податкового органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Додав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності.

12.08.2025 до суду засобами системи "Електронний суд" від ГУДПС надійшов відзив, в якому представник Дзюба О.В. висловив свої заперечення проти задоволення позову. Повідомив, що в ході опрацювання копій первинних документів поданих до податкових накладних №53 від 27.12.2024 та №55 від 27.12.2024, складених за фактом реалізації ТМЦ контрагенту в особі АТ "Українська залізниця" регіональна філія "Придніпровська залізниця" структурний підрозділ "Служба організації та проведення закупівель", встановлено, що платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, а саме: не надані платіжні інструкції/банківська виписка щодо підтвердження отримання (зарахування) коштів від покупця. Крім того, 28.02.2025 на засіданні Комісії ГУДПС було прийнято рішення про відповідність ТОВ "Трансспецтрейд" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно з постановою КМ від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" за кодами податкової інформації 07, 11, 12 (т. 1 а.с. 202-209).

У відповіді на відзив представник позивач навів доводи аналогічні тим, що наведені у позовній заяві (т. 2 а.с. 113-118).

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 30.07.2025 було відкрито провадження в адміністративній справі та призначено її до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 25.08.2025 клопотання представника ГУДПС щодо розгляду справи за участю представника відповідачів залишено без задоволення.

Розгляд справи судом, відповідно до статті 258, частини п`ятої статті 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

З актуальних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань суд з`ясував, що ТОВ "Трансспецтрейд" зареєстроване у статусі юридичної особи 07.10.2019, про що у Реєстрі вчинено запис за №0087856 (т. 2 а.с. 126-127). Основним зареєстрованим видом економічної діяльності позивача за КВЕД є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Розмір статутного капіталу (статутного або складеного капіталу) та дату закінчення його формування становить 1 500 000,00 грн. Засновником, кінцевим бенефіціарним власником Товариства є ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ), а керівником - Костькін Максим.

07.10.2024 між ТОВ "Трансспецтрейд" (Постачальник) з одного боку та АТ "Укрзалізниця" регіональна філія "Придніпровська залізниця" структурний підрозділ "Служба організації та проведення закупівель" (Покупець) з іншого боку у м. Дніпро був укладений договір №ПР/НХ-24599/НЮ реєстраційний номер закупівлі ПР-24Т-297-ВО (т. 1 а.с. 15-31, надалі - Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупцю товари відповідно до Специфікації №1 (Додток 1), що є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити цей товар на умовах цього Договору. Найменування товару: запасні частини до автомобільної або автотракторної техніки.

Як повідомив представник позивача, після отримання письмової рознарядки покупця за №НГ 3/942 від 02.12.2024 (т. 1 а.с. 61-67), яка вважається дозволом на поставку та є підтвердженням готовності покупця до приймання товару, постачальник здійснює поставку товару відповідно видаткової накладної №414 від 27.12.2024 (т. 1 а.с. 68), а саме: двигун - 2 шт., турбокомпресор - 1 шт., фільтр масляний - 9 шт., колодка гальмівна ліва - 1 шт., колодка гальмівна права - 1 шт., камера гальмівна з енергоакумулятором - 2 шт, патрубок радіатора відвідний - 8 шт., втулка амортизатора - 64 шт., крило переднє праве - 1 шт., втулка вушка передньої ресори - 22 шт., палець вушка ресори передньої - 22 шт.

Доставка товару до покупця здійснювалася відповідно товарно-транспортної накладної №Р414 від 27.12.2024 автомобілем Volvo, державний номер НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_2 (т. 1 а.с. 70-71).

Товар було отримано представником (товарознавцем) АТ "Українська залізниця" Тищенко А.Б. за довіреністю №420 від 27.12.2024 (т. 1 а.с. 74-75).

За фактом приймання товару постачальником та покупцем був підписаний акт прийому-передачі товару б/н від 27.12.2024 (т. 1 а.с. 72-73).

На підтвердження якості та відповідності товару з боку постачальника надано декларацію постачальника про відповідність №01/08 (т. 1 а.с. 76-87), сертифікат якості №0001/11-2024 від 29.11.2024 (а.с. 88-93), паспорт на двигун (т. 1 а.с. 104-113).

Для оплати вартості реалізованого товару покупцю був виставлений рахунок на оплату №429 від 27.12.2024 на суму 1 817 361,60 грн, у т.ч. ПДВ - 302 893,60 грн (т. 1 а.с. 69).

Представник позивача зазначив, що оплата за товар від покупця не надійшла у зв`язку з недотриманням умов п. 7.3 Договору - відсутність реєстрації податкової накладної.

Факт наявності заборгованості за поставлений товар підтверджує підписаний акт звірки взаєморозрахунків від 07.05.2025 (т. 1 а.с. 94-95).

У свою чергу поставлений вище товар позивач придбав у постачальників:

- ФОП ОСОБА_3 (ПН НОМЕР_3 ), договір № 20 від 18.12.2023 (т. 1 а.с. 124-127), додаткова угода № 1 від 16.03.2025 (т.1 а.с. 128), видаткова накладна №58 від 16.12.2024 на суму 91 782,56 грн (т. 1 а.с. 129). Доставка товару до позивача здійснювалась відповідно товарно-транспортної накладної №58 від 16.12.2024 автомобілем МАЗ, державний номер НОМЕР_4 , автомобільним перевізником ТОВ "Трансспецтрейд" (т. 1 а.с. 130);

- ТОВ "Центр "Газ Запчастина" (), видаткова накладна № від 31.10.2024 на суму 26 851,66 грн (т. 1 а.с. 132). Доставка товару здійснювалась перевізником ТОВ "Центр "Газ Запчастина" відповідно до товарно-транспортної накладної № від 31.10.2024 (т. 1 а.с. 133);

- ТОВ "Укравто-Трейд" (), видаткова накладна №5552 від 23.09.2024 на суму 1 599,62 грн (т. 1 а.с. 149);

- ТОВ фірма "Дует" (Код ), видаткова накладна № 8069 від 19.09.2024 на суму 370,32 грн (т. 1 а.с. 131);

- CHONGQING OGEM TRADING CO., LTD, контракт № 06/08-24 від 26.08.2024 (т. 1 а.с. 97-100), інвойс OZPO4 від 26.08.2024 (т. 1 а.с. 101), митна декларація 24UA0908 від 18.11.2024 (т. 1 а.с. 102-103). Доставка товару здійснювалася експедитором ТОВ "Транслогістик-ЮА" відповідно до договору про транспортно-експедиторське обслуговування №01406231 від 14.06.2023 (т. 1 а.с. 114-121), заявки № LCL 1129 від 10.10.2024 (т. 1 а.с. 122) та акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5484 від 28.11.2024 (т. 1 а.с. 123). За послуги доставки експедитору ТОВ "Транслогістик-ЮА" грошові кошти сплачені в сумі 38 934,64 грн, про що свідчить банківська виписка від 29.11.2024 (т. 1 а.с. 134-135).

Оплата постачальникам товару здійснювалася з розрахункового рахунку позивача, про що свідчать банківські виписки:

- 31.10.2024 сума платежу 26851,66 грн на користь ТОВ "Центр "Газ Запчастина" (т. 1 а.с. 137-138);

- 19.09.2024 сума платежу 1599,62 грн на користь ТОВ "Укравто-Трейд" (т. 1 а.с. 139);

- 19.09.2024 сума платежу 370,32 грн на користь ТОВ фірма "Дует" (т. 1 а.с. 139);

- 26.08.2024 сума платежу 2850 $ та 19.09.2024 - 6650 $ на користь CHONGQING OGEM TRADING CO., LTD (т. 1 а.с. 136, 141).

Представник у позовній заяві зазначає, що оплата за товар постачальнику ФОП ОСОБА_3 не надійшла на підставі п. 2.4 договору та додаткової угоди №1 від 16.03.2025 "відстрочити строк оплати за товар згідно договору № 20 від 18.12.2023 до 16.06.2025".

За фактом відвантаження товару покупцю (за першою подією) сформовано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №53 від 27.12.2024 на загальну суму 1 817 361,60 грн, у т.ч. ПДВ - 302 893,60 грн (т. 1 а.с. 160-161), реєстрацію якої зупинено 18.01.2025 (т. 1 а.с. 162) з підстав: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, реєстрація податкової накладної від 27.12.2024 №53 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8501, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.1356%, "Рпоточ"-657035.2. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН".

13.05.2025 позивачем подано до ГУДПС повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, №1/05 від 13.05.2025, зокрема, пояснювальний лист та додатки в копіях: договір оренди нежитлового приміщення №01/08-23 від 21.08.2023, наказ №1-19/K Bio 07.10.2019, протокол-рішення №1 від 04.10.2019, договір поставки №ПР/НХ-24599/НЮ від 07.10.2024, письмова рознарядка покупця №НГ-3/942 від 02.12.2024, видаткова накладна №414 від 27.12.2024, товарно-транспортна накладна Р414 від 27.12.2024, довіреність №420 від 27.12.2024, акт приймання-передачі товару б/н від 27.12.2024, рахунок на оплату №429 від 27.12.2024, декларація постачальника про відповідність №01/08, сертифікат якості №0001/11-2024 від 29.11.2024, паспорт на двигуни, бухгалтерська довідка №1 від 13.05.2025, акт звірки взаєморозрахунків від 07.05.2025, договір №20 від 18.12.2023, додаткова угода №1 від 16.03.2025, видаткова накладна №58 від 16.12.2024, товарно-транспортна накладна №58 від 16.12.2024, видаткова накладна № від 31.10.2024, видаткова накладна №5552 від 23.09.2024, видаткова накладна №8069 від 19.09.2024, контракт №06/08-24 від 26.08.2024, інвойс OZPO4 від 26.08.2024, митна декларація 24UA0908 від 18.11.2024, видаткова накладна №8069 від 19.09.2024, банківська виписка від 31.10.2024, банківська виписка від 19.09.2024, банківська виписка в іноземній валюті від 26.08.2024, банківська виписка в іноземній валюті від 19.09.2024, банківська виписка від 29.11.2024, договір про транспортно-експедиторське обслуговування №140623П від 14.06.2023, заявка №LCL 1129 від 10.10.2024, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №5484 від 28.11.2024 (т. 1 а.с. 165-171).

Незважаючи на це, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.05.2025 №12868781/43271932 Товариству було відмовлено у реєстрації податкової накладної №53 від 27.12.2024 в ЄРПН (т. 1 а.с. 176-177).

Як свідчить зміст вказаного рішення, підставою для відмови у реєстрації слугували обставини надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Відповідно до додаткової інформації: при розгляді наданих до повідомлення копій документів встановлено, що платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, а саме - не надані платіжна інструкція/банківська виписка щодо підтвердження отримання (зарахування) коштів від покупця.

22.05.2025 ТОВ "Трансспецтрейд" оскаржило рішення Комісії від 15.05.2025 №12868781/43271932 до ДПС (т. 1 а.с. 178-184).

Проте 29.05.2025 комісією ДПС за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №22810/43271932/2, було прийнято рішення, яким залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін з підстави: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (т. 1 а.с. 193-194).

Інший епізод стосується обставин поставки товару за тим же договором, між тими ж самими учасниками.

Так, на виконання умов договору №ПР/НХ-24599/НЮ, на умовах письмової рознарядки покупця №НГ 3/942 від 02.12.2024 (т. 1 а.с. 61-67), яка вважається дозволом на поставку та є підтвердженням готовності покупця до приймання товару, постачальник здійснює поставку товару відповідно видаткової накладної №416 від 27.12.2024 (т. 1 а.с. 153), а саме: коробка перемикання передач - 11 шт.

Доставка товару до покупця здійснювалася на підставі товарно-транспортної накладної №Р416 від 27.12.2024 автомобілем Volvo, державний номер НОМЕР_1 , причіп НОМЕР_2 , автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_2 (т. 1 а.с. 155).

Товар був отриманий представником (товарознавцем) АТ "Українська залізниця" Тищенко А.Б. за довіреністю №420 від 27.12.2024 (т. 1 а.с. 74-75).

За фактом приймання товару Постачальник та Покупець підписали акт прийому-передачі товару б/н від 27.12.2024 (т. 1 а.с. 156).

На підтвердження якості та відповідності товару постачальник надав декларацію постачальника про відповідність № 01/08 (т. 1 а.с. 76-87), сертифікат якості №0001/11-2024 від 29.11.2024 (а.с. 88-93).

Для оплати вартості товару Постачальник виставив рахунок на оплату №464 від 27.12.2024 на суму 1 810 485,60 грн, у т.ч. ПДВ - 301 747,60 грн (т. 1 а.с. 154).

Представник позивача зазначає, що оплата за товар від Покупця не надійшла в зв`язку з недотриманням умов п. 7.3 договору - відсутність реєстрації податкової накладної.

Факт наявності заборгованості за поставлений товар підтверджує підписаний акт звірки взаєморозрахунків від 07.05.2025 (т. 1 а.с. 94-95).

У свою чергу поставлений вище товар позивач придбав у постачальника ФОП ОСОБА_3 (ПН ), договір №20 від 18.12.2023 (т. 1 а.с. 124-127), додаткова угода №1 від 16.03.2025 (т. 1 а.с. 128), видаткова накладна №61 від 18.12.2024 на суму 1 362 383,00 грн (т. 1 а.с. 158). Доставка товару до позивача здійснювалася відповідно до товарно-транспортної накладної №61 від 18.12.2024 автомобілем МАЗ, державний номер НОМЕР_5 , автомобільним перевізником ТОВ "Трансспецтрейд" (т. 1 а.с. 159). Оплата за товар постачальнику в особі ФОП ОСОБА_3 не здійснена на підставі п. 2.4 договору та додаткової угоди №1 від 16.03.2025, а саме: - "відстрочити строк оплати за товар згідно договору №20 від 18.12.2023 до 16.06.2025".

За фактом відвантаження позивачем товару покупцю (за першою подією) було сформовано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №55 від 27.12.2024 на загальну суму 1810485,60 грн, у т.ч. ПДВ - 301 747,60 грн (т. 1 а.с. 163), реєстрацію якої зупинено 17.01.2025 (т. 1 а.с. 164) з підстав: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №165, реєстрація податкової накладної від 27.12.2024 №55 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8481, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.1356%, "Рпоточ"-657035.2. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН".

14.05.2025 позивач подав до ГУДПС повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, №2/05 від 13.05.2025 (т. 1 а.с. 172-174), зокрема, пояснювальний лист та додатки в копіях: договір оренди нежитлового приміщення №01/08-23 від 21.08.2023, наказ №1-19/K від 07.10.2019, протокол-рішення №1 від 04.10.2019, договір поставки №ПР/НХ-24599/НЮ від 07.10.2024, письмова рознарядка покупця №НГ - 3/942 від 02.12.2024, видаткова накладна №416 від 27.12.2024, товарно-транспортна накладна Р416 від 27.12.2024, довіреність №420 від 27.12.2024, акт приймання-передачі товару б/н від 27.12.2024, рахунок на оплату №464 від 27.12.2024, декларація постачальника про відповідність №01/08, сертифікат якості №0001/11-2024 від 29.11.2024, бухгалтерська довідка №2 від 14.05.2025, акт звірки взаєморозрахунків від 07.05.2025, договір №20 від 18.12.2023, додаткова угода №1 від 16.03.2025, видаткова накладна №61 від 18.12.2024, товарно-транспортна накладна №61 від 18.12.2024.

Незважаючи на це, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 19.05.2025 №12880533/43271932 ТОВ "Трансспецтрейд" було відмовлено у реєстрації податкової накладної №55 від 27.12.2024 в ЄРПН (т. 1 а.с. 175).

Як свідчить зміст вказаного рішення, підставою для відмови у реєстрації слугували обставини надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Відповідно до додаткової інформації: Надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, а саме - не надані платіжна інструкція/банківська виписка щодо підтвердження отримання (зарахування) коштів від покупця.

22.05.2025 ТОВ "Трансспецтрейд" оскаржило рішення Комісії від 19.05.2025 №12880533/43271932 до ДПС (т. 1 а.с. 185-190).

Проте 29.05.2025 Комісією ДПС за результатами розгляду скарги було прийнято рішення, яким залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін з підстави: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (т. 1 а.с. 191-192).

Позивач, не погодившись із правомірністю підстав зупинення реєстрації податкових накладних від 27.12.2024 №53 та №55, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (надалі - ПК України).

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У силу положень п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України передбачено, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Абзацами 1, 2 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11.12.2019 Кабінет Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу абзацу першого пункту 5 Порядку №1165 (у редакції станом на дату зупинення реєстрації податкової накладної), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до абзацу 2 пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, за умовою пункту 1 яких таким критерієм є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 192 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Згідно з пунктом 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Аналіз наведених вище положень свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Оскаржені у цій справі рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті з підстав порушення п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, внаслідок ненадання платником податку платіжної інструкції/банківської виписки щодо підтвердження факту отримання (зарахування) коштів від покупця.

Однак, як свідчать встановлені судом обставини справи, оплата за товар від Покупця не надійшла у зв`язку з недотриманням умов п. 7.3 Договору - через відсутність реєстрації податкової накладної. Факт заборгованості за поставлений товар підтверджується підписаними актами звірки взаєморозрахунків.

Тобто, склалася ситуація, за якої позивач - продавець товару поставлений в умови, які не залежать від його волі, внаслідок взаємовиключних з одного боку - вимог Покупця товару, який для здійснення оплати товару вимагає доказів реєстрації податкової накладної, а з іншого боку - вимог податкового органу надати докази оплати Покупцем товару.

Надаючи правову оцінку ситуації, що склалася, а також доводам відповідача щодо ненадання на пропозицію комісії регіонального рівня видаткових та товарно-транспортних накладних, суд зазначає про те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22.

У постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 Верховний Суд дійшов висновку про те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 13.12.2023 у справі №500/4191/22.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Таким чином, приймаючи рішення з питань реєстрації податкової накладної у ЄРПН, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій платника податків на предмет їх реальності та не повинен надавати оцінку реальності здійснених господарських операцій.

У досліджуваному випадку вимога контролюючого органу надати докази оплати Покупцем придбаного у позивача товару стосується з`ясування обставин реальності господарської операції.

Тож дослідження реальності (товарності) здійснення господарської операції, за результатами якої позивач склав податкові накладні від 27.12.2024 №№ 53, 55, може бути саме предметом податкової перевірки, у ході якої контролюючий орган має право досліджувати первинні документи, встановлювати мету та зміст вчинення господарської операції, а також правомірність її відображення у податковому та бухгалтерському обліку платника податків.

Обставини неможливості надання позивачем доказів оплати за реалізований товар були зумовлені об`єктивними причинами, які прописані в умовах договору, на підставі якого здійснювалась реалізація.

У відзиві на позов відповідач також зауважував, що 28.02.2025 на засіданні Комісії ГУДПС прийнято рішення про відповідність ТОВ "Трансспецтрейд" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно з постановою КМ від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН".

Однак факт ухвалення рішення про віднесення платника податку на додану вартість до ризикових не звільняє податковий орган від обов`язку доведення наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу доказування, передбаченого ч. 2 ст. 77 КАС України.

Отже, відповідачами у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 27.12.2024 №№ 53, 55, складених позивачем.

З огляду на вищезазначене суд доходить висновку щодо протиправності спірних рішень відповідача від 15.05.2025 №12868781/43271932 та від 19.05.2025 №12880533/43271932.

Отже, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, можуть бути зареєстровані в ЄРПН на підставі судового рішення.

Тож обираючи спосіб захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне зобов`язати ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 27.12.2024 №53, від 27.12.2024 №55, які складені ТОВ "Трансспецтрейд", датою їх подання на реєстрацію.

Таким чином, адміністративний позов слід задовольнити у повному обсязі.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання цього позову позивач сплатив судовий збір у розмірі 6056,00 грн, факт чого підтверджується платіжною інструкцією на кредитовий переказ коштів №4 від 23.07.2025 (т. 1 а.с. 14) та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду державного бюджету України від 19.12.2024 (т. 1 а.с. 197).

Тож стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС підлягають судові витрати зі сплати судового збору у сумі 6056,00 грн.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Трансспецтрейд" у справі №440/10254/25 - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12868781/43271932 від 15.05.2025, №12880533/43271932 від 19.05.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №53 від 27.12.2024, №55 від 27.12.2024, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Трансспецтрейд", датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Трансспецтрейд" судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн 00 коп.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Трансспецтрейд" (; вул. Київська, 34, с. Піщане, Кременчуцький район, Полтавська область, 39701).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000).

Відповідач: Державна податкова служба України (; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун