Справа № 420/10732/25
Суддя: Скупінська О.В.
Дата ухвалення: 2026-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд

у складі

головуючого судді Скупінської О.В.,

при секретарі Подобіній О.М.

за участю

представника позивача Опанасенка А.В.,

представника відповідача Малюченка А.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 11.04.2025 надійшла позовна заява повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Д» №57187/15-32-24-06-20 від 30.12.2024, яким збільшено ПОВНОМУ ТОВАРИСТВУ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С. К. І КОМПАНІЯ», ідентифікаційний код 38721585, суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 540038,10 грн, що складається з суми 472993,20 грн за податковим зобов`язанням та суми 67043,90 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Д» №57173/15-32-24-06-20 від 30.12.2024, яким збільшено ПОВНОМУ ТОВАРИСТВУ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С. К. І КОМПАНІЯ», ідентифікаційний код 38721585, суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата на загальну суму 6409869,19 грн, що складається з суми 5619521,94 грн за податковим зобов`язанням та суми 790347,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В обґрунтування позовних вимог зазначили, що ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» є фінансовою установою (ломбардом), яка надає фізичним особам фінансові послуги. Основним видом господарської діяльності є надання фінансових кредитів фізичним особам, а з 01.01.2024 відповідно до Закону України «Про фінансові послуги та фінансові компанії» - ломбардних кредитів. В період з 31.10.2024 по 20.11.2024 Головним управлінням ДПС в Одеській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» з метою здійснення контролю за правильністю обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2018 по 30.06.2024. 27.11.2024 ГУ ДПС в Одеській області був складений Акт №52001/15-32-24-06-15/38721585 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ПОВНЕ ТОВАРИСТВО «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ». 09.12.2024 за вих. №5/12 ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» подало заперечення на Акт перевірки. 24.12.2024 листом №17509/КПР/15-32-24-06-06 Головним управлінням ДПС в Одеській області було повідомлено, що Комісією з питань розгляду заперечень платників податків було прийнято рішення про залишення без змін висновків Акту перевірки, а заперечення ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» залишені без задоволення. Головним управлінням ДПС в Одеській області в особі заступника начальника Головного управління ДПС в Одеській області Вдовиченко Юрія було прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.12.2024 форми «Д»:

1) №57187/15-32-24-06-20 від 30.12.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 540.038,10 грн, що складається з суми 472,993,20 грн за податковим зобов`язанням та суми 67043,90 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

2) №57173/15-32-24-06-20 від 30.12.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата на загальну суму 6409869,19 грн, що складається з суми 5619521,94 грн за податковим зобов`язанням та суми 790347,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

13.01.2025 №13-01-2 ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» подало до ДПС України адміністративну скаргу про перегляд оскаржуваних рішень, та 10.03.2025 подали додаткові пояснення до адміністративної скарги. 20.03.2025 ДПС України було прийнято рішення про результати розгляду скарги « 7905/6/99-00-06-01-02-06, яким було залишено без змін оскаржувані рішення, а скаргу без задоволення, яке було отримано ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» 01.04.2025.

Ухвалою судді від 15.04.2025 прийнято до розгляду позовну заяву повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ», відкрито провадження у адміністративній справі за позовною заявою повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення, вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання.

01.05.2025 (вх.№ЕС/41925/25) від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що не визнає та категорично не погоджується з доводами позивача, вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 30.12.2024 №57173/15-32-24-06-20 на загальну сумі 6 490 869,19 грн., з яких основного платежу у сумі 5 619 521,94 грн. та штрафної санкції у сумі 790 347,25 грн. застосованої, у відзиві відповідач звертає увагу, на порушення, які не підпадають під норму п.52, абз.6 п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу: станом на 30.06.2024 на ПТ «Ломбард Пальміра» рахується кредиторська заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в сумі 35 694,48 грн., яка складається з поточної у сумі 5 558,97 грн. та простроченої в сумі 30 135,51 грн., що виникла у зв`язку з невірним заповненням платіжної інструкції, а саме у призначенні платежу ПТ «Ломбард Пальміра» вказувало РНОКПП фізичної особи, таким чином сплачені кошти надходили до інтегрованої картки з ПДФО, відмінного від заробітної плати фізичної особи РНОКПП якої вказано у призначенні; щодо ненарахування та несплати податку на доходи фізичних осіб у сумі 43 015,97 грн. та штрафної санкції у сумі 9 975,70 грн.

У відзиві вказано, що згідно регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 631 «розрахунки з постачальниками» встановлено виплату доходу відмінного від заробітної плати фізичним особам ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 , ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_2 , ОСОБА_3 РНОКПП НОМЕР_3 , ОСОБА_4 РНОКПП НОМЕР_4 , ОСОБА_5 РНОКПП НОМЕР_5 , ОСОБА_6 РНОКПП НОМЕР_6 , ОСОБА_7 РНОКПП НОМЕР_7 , ОСОБА_8 РНОКПП НОМЕР_8 , ОСОБА_9 РНОКПП НОМЕР_9 , ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 всього на суму 773 569,34 грн., перевіркою встановлено що сума з якої повинен був бути утриманий ПДФО 960 955,07 грн.(960 955,07-19,5%=773569,34грн) При цьому, утримано та сплачено ПДФО лише 129 955,95 грн.

Як стверджує відповідач, для нарахування та сплати ПДФО та військового збору виплачений дохід на користь фізичної особи повинен збільшуватися на суму ПДФО та військового збору, а не вираховуватися з суми виплаченого доходу. Перевіркою встановлено що ПДФО та військовий збір підприємством нараховано та сплачено за власний рахунок в порушення п.п.14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Первинних документів (договорів, актов виконаних робіт або інших документів підтверджуючих факт перерахування коштів ні як фізичним особам ні, як ФОП) до перевірки не надано. При цьому в поданому запереченні на акт перевірки підприємство приводило доводи тільки по ОСОБА_10 , але відповідні документи до заперечень так і не надавались;

Щодо ненарахування та не перерахування податку на доходи фізичних осіб, з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів, що не повернуті у термін встановлений договорами у сумі 5 546 370,46 грн та штрафної санкції у сумі 772 837,67 грн, то відповідач зазначає, що під час перевірки встановлено, що ПТ «Ломбард Пальміра» укладало типові Договори про надання ломбардом фінансового кредиту/ломбардного кредиту та договори закладу майна до ломбарду з фізичними особами. При цьому в договорах визначено термін погашення фінансового кредиту/ломбардного кредиту. Якщо фінансового кредиту/ломбардного кредиту після встановленого договором терміну не повернено фізичній особі то право власності на заставлене майно переходить до ломбарду. Ломбард здійснює реалізацію заставленого майна (поставку до Державної Скарбниці Національного банку України ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння) на підставі Договору з Державною Скарбницею НБУ. Передача виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння до Державної Скарбниці оформлюється описом та реєстром цінностей, що містяться у посилці, до якого у порядку зростання проб, починаючи з найнижчої, повинні заноситися номери договорів про надання фінансового кредиту /квитанцій на скуплені цінності. Дослідженням первинних банківських документів було встановлено, що до Державної Скарбниці НБУ постачалися посилки з цінностями не викупленими заставодавцями, які були раніше здані фізичними особами під заставу згідно укладених договорів про надання фінансових/ломбардних кредитів. Відтак, враховуючи факт реалізації цінностей до Державної Скарбниці НБУ, не повернуті у встановлений строк грошові кошти у вигляді фінансового кредиту повинні були включатися до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковуватися на загальних підставах. На підставі актів про остаточне прийняття цінностей (Державна Скарбниця України, НБУ) та банківських виписок перевіркою встановлено реалізацію цінностей всього на суму 30 813 169,20 грн. Договорів з фізичними особами по яких були реалізовані цінності до перевірки не надано. Запит надавався, але підприємство не надало ні пояснення, ні документи. Враховуючи наведене, ідентифікувати фізичних осіб, які не повернули фінансовий/ ломбардний кредит у встановлений договорами термін - неможливо.

З покликанням на положення пп.165.1.29 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України у відзиві вказано, що протягом строку дії договору основна сума кредиту, отриманого платником податку від ломбарду, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника. Разом з тим, у разі не повернення грошових коштів у вигляді фінансового кредиту у термін, встановлений договором, сума такого кредиту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах.

Таким чином, вказано відповідачем, кошти отримані від Державної скарбниці за реалізацію цінностей фізичних осіб до договорах строк дії яких минув, відповідно до 165.1.29 Кодексу, включається до загального місячного (річного) доходу та оподатковується ставкою 18%. Сума ПДФО яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету складає 5 546 370,46 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 30.12.2024 № 57187/15-32-24-06-20, на загальну сумі 540 037,10 грн, з яких основного платежу у сумі 472 993,20 грн та штрафної санкції у сумі 67 043,90 грн - застосованої на порушення які не підпадають під норму п.52?, абз.6 п.п.69.1 п.69, підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу, то відзиві зазначено, що станом на 30.06.2024 за ПТ «Ломбард Пальміра» рахувалась кредиторська заборгованість з військового збору у сумі 7211,00 грн, яка виникла внаслідок нарахування, але несплати (неперерахування) до бюджету. Також у відзиві зазначено, що згідно регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 631 «розрахунки з постачальниками» встановлено виплату доходу відмінного від заробітної плати фізичним особам ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 , ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_2 , ОСОБА_3 РНОКПП НОМЕР_3 , ОСОБА_4 РНОКПП НОМЕР_4 , ОСОБА_5 РНОКПП НОМЕР_5 , ОСОБА_6 РНОКПП НОМЕР_6 , ОСОБА_7 РНОКПП НОМЕР_7 , ОСОБА_8 РНОКПП НОМЕР_8 , ОСОБА_9 РНОКПП НОМЕР_9 , ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 всього на суму 773 569,34 грн, тобто військовий збір повинен бути утриманий у розмірі 14 414,33 грн. ПТ «Ломбард Пальміра» нараховано та перераховано усього 10829,67 грн. Розрахунок наведено у таб.4 Акта перевірки. Для нарахування та сплати ПДФО та військового збору виплачений дохід на користь фізичної особи повинен збільшуватися на суму ПДФО та військового збору, а не вираховуватися з суми виплаченого доходу. Перевіркою встановлено що ПДФО та військовий збір підприємством нараховано та сплачено за власний рахунок в порушення п.п.14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Первинних документів (договорів, актів виконаних робіт або інших документів підтверджуючих факт перерахування коштів ні як фізичним особам ані як ФОП) до перевірки не надано.

Щодо ненарахованого та не перерахованого військового збору, з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів, що не повернуті у термін встановлений договорами у сумі 462 197,54 грн, та штрафної санкції у сумі 64 403,22 грн, то відповідач у відзиві покликається на аналогічні доводи доводам щодо не перерахування податку на доходи фізичних осіб.

Зважаючи на вищевикладене, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позову повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ».

06.05.2025 (вх.№ 43532/25) від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив.

У відповіді на відзив зазначено, що контролюючий орган у відзиві не спростував жодної зазначеної ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» підстав позову, а фактично навів резюме акту перевірки без спростування доводів позивача.

Представник позивача зазначає, що:

1) не можна стверджувати про несплату ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» 30.135,51 грн. податку на доходи фізичних осіб, оскільки такий податок був сплачений та зарахований на відповідний бюджетний рахунок (спростування висновків пункту 2 Акту перевірки, на підставі якого відповідачем прийняте Оскаржуване ППР №57173/15-32-24-06-20 в частині «несплати» 30.135,51 грн податку на доходи фізичних осіб та штрафних санкцій у розмірі 7.533,88 грн);

2) висновки, викладені в пункті 4 висновків Акту перевірки, які стали підставою для винесення Оскаржуваного ППР №57173/15-32-24-06-20 в частині «ненарахування» 43.015,97 грн податку на доходи фізичних осіб та штрафних санкцій у розмірі 9.975,70 грн., не відповідають дійсності, оскільки до розрахунку відповідачем помилково були включені доходи ОСОБА_10 , як фізичної особи підприємця (за 2018 та 2019 роки) і доходи фізичної особи ОСОБА_10 , з яких були утримані податки і перераховані до бюджету;

3) помилкове донарахування контролюючим органом податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5.546.370,46 грн та військового збору у сумі 462.197,54 грн відбулось внаслідок того, що:

ГУ ДПС в Одеській області протиправно не було враховано податкову пільгу встановлену у п.п. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 ПК України, відповідно до якої не оподатковується податком на доходи фізичних осіб дохід отриманий за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.

ГУ ДПС в Одеській області помилково не враховано, що оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором підлягає не вся сума, а лише виплачена позичальнику (боржнику) різниця, яка виникає в разі перевищення суми, отриманої від реалізації заставленого майна, над сумою кредиту. Вказана «різниця» в Акті перевірки не була визначена.

ГУ ДПС в Одеській області помилково не враховано, що невиплачена ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» заставодавцям позитивна різниця між сумою неповернутого кредиту та вартістю реалізованого заставного майна не виплачувалась фізичним особам-заставодавцям, а оприбутковувалась ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА», як прибуток, а з суми такого прибутку позивачем сплачувався податок.

ГУ ДПС в Одеській області помилково не враховано, що податковим законодавством не передбачено утримання ломбардом, як податковим агентом, податку на доходи фізичних осіб та військового збору з усієї суми фінансового кредиту, виданого під заставу майна, у разі якщо такий кредит не був повернутий у строк, але такий кредит був погашений за рахунок реалізації заставленого майна. Якщо позичальник не погасив кредит, але втратив майно, яке було забезпеченням кредиту (внаслідок його реалізації ломбардом у встановленому законом порядку), то такий позичальник не, набув жодного додаткового блага

Як стверджує позивач, жодна з перелічених вище фактичних та правових підстав позову ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» не була спростована контролюючим органом у відзиві на позов.

Ухвалою суду від 07.05.2025, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання оголошено перерву у підготовчому засіданні до 11:00 год 22.05.2025.

15.05.2025 (вх.№ЕС/47554/25) від представника відповідача до суду надійшли заперечення.

Як зазначено відповідачем, аналізуючи зміст доводів ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ», необхідно зазначити, що позивач намагається інтерпретувати законодавство за власними переконаннями. Так, позивач зазначає свою незгоду щодо податкового повідомлення-рішення від 30.12.2024 №57173/15-32-24-06-20 в розрізі кредиторської заборгованості по податку на доходи фізичних осіб в сумі 35 694,48 грн. Позивач зазначає «помилкове відображення сплачених позивачем коштів в іншій інтегрованій картці не може призводити до виникнення у позивача обов`язку повторно сплатити податок». Позивач в своїй відповіді на відзив посилається на постанову Великої палати Верховного Суду від 01.07.2020 у справі №804/4602/16. Як вказує відповідач, обставини даної справи відмінні від наведених у справі №804/4602/16 та в такому випадку висновки даної постанови не можуть застосовуватись до нерелевантних спірних правовідносин.

Головне управління ДПС в Одеській області категорично не погоджується з доводами позивача, оскільки зазначена заборгованість виникла у зв`язку з невірним заповненням платіжної інструкції, а саме у призначенні платежу ПТ «Ломбард Пальміра» вказувало РНОКПП фізичної особи, таким чином сплачені кошти надходили до інтегрованої картки з ПДФО, відмінного від заробітної плати фізичної особи РНОКПП якої вказано у призначенні, внаслідок цього гроші зараховувалися на інтегровану картку фізичної особи, а не на ІКП підприємства як податкового агента. Невірне призначення платежу вина платника, адже обов`язок правильного оформлення документації покладено на нього.

Також у запереченнях зазначено, що ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» безпідставно посилаючись на п.п.164.2.18 п. 164.2 ст. 164 ПК України вирішило застосувати податкову пільгу. Фактично, на думку відповідача, позивач намагається зробити підміну понять, оскільки об`єкт оподаткування не дохід ломбарду від НБУ, а дохід фізичної особи від неповернення кредиту.

Відповідач вказує, що протягом строку дії договору основна сума кредиту, отриманого платником податку від ломбарду, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника. Разом з тим, у разі не повернення грошових коштів у вигляді фінансового кредиту у термін, встановлений договором, сума такого кредиту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах.

21.05.2025 (вх.ЕС49704/25) від представника позивача до суду надійшли заперечення на заперечення відповідача.

28.05.2025 (вх.№52825/25) від представника позивача до суду надійшла заява про доповнення підстав позову.

Так, у заяві вказано, що відповідно до змісту вказаного наказу від 18.10.2024 №10700-п документальна планова виїзна перевірка призначена відповідно до IV розділу плану-графіку на 2024 рік проведення виїзних перевірок суб`єктів господарювання. На офіційному сайті ДПС України 22.12.2023 було опубліковано Розділ IV плану-графіка "Документальні планові перевірки платників податків юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування". Зі змісту вказаного Розділу IV плану-графіка станом на 22.12.2023 в ньому було відсутнє ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА». Тобто, позивач був внесений до плану графіку не відразу, а внаслідок внесення до нього змін.

На думку позивача, з положень п. 77.2 ст. 77 ПК України вбачається, що зміни до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути внесені темпорально один раз: 1) або до 31 березня (останній місяць І кварталу); 2) або до 30 червня (останній місяць ІІ кварталу). Водночас, як вбачається зі змісту офіційного сайту ДПС України зміни до Розділ IV плану-графіка "Документальні планові перевірки платників податків юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" з урахуванням коригування (липень 2024) було опубліковано 31.07.2024. З оновленого Розділу IV плану-графіка вбачається, що 31.07.2024 до нього було додано ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА». Тобто, ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» було внесено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2024 рік з порушенням строків, визначених у п. 77.1, 77.2 ст. 77 ПК України. ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» не було додано Контролюючим органом до плану-графіку на 2024 рік, ані до 25.12.2023, ані в І-му кварталі 2024 року, ані в ІІ-му кварталі 2024 року, як це вимагає п. 77.1, 77.2 ст. 77 ПК України.

Позивач вважає, що для того, щоб юридична особа, яка є фінансовою установою, потрапила в план-графік (коригування плану-графіку) є необхідним існування у Контролюючого органу обґрунтованих підстав, які визначені критеріями відбору у п. 7 розділу III та п. 4 розділу V Порядку №524. Водночас, на думку позивача, ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» не підпадав під жодний визначений п. 7 розділу III та п. 4 розділу Порядку №524 критерій, що могло б стати підставою для внесення його плану-графіку планових документальних перевірок на 2024 рік. А тому, вважаємо, що Контролюючий орган безпідставно вніс ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» в план-графік (коригування плану-графіку) на 2024 рік. Порушення Контролюючого органу під час внесення платника податків до плану-графіку перевірок є суттєвим, оскільки від цього залежить можливість проведення планової документальної виїзної перевірки платника податків. Наслідком незаконності підстав для призначення та проведення перевірки є недопустимість як доказу складеного за її результатами Акту перевірки та незаконність Оскаржуваних ППР.

У заяві про доповнення підстав позову позивач покликається на порушення відповідачем процедури проведення перевірки. Як стверджує позивач під час проведення перевірки інспекторам ревізорам було надано частину договорів ломбардного кредиту та повідомлено, що загалом за перевіряємий період було укладено близько 9 тис. договорів у більш ніж 10 структурних підрозділах (відділеннях) ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА». Для збору та виготовлення усіх копій, усіх договорів, укладених усіма відділеннями ломбарду потрібен значний час. У відповідь на це інспектори ревізори повідомили, що «в них немає часу чекати їх збору та їх досліджувати», а також про те, що нібито їм достатньо оборотно-сальдових відомостей та виписок по банківським рахункам позивача, які були надані до перевірки та прийняті ревізорами без зауважень. На думку позивача, копії усіх договорів ломбардних кредитів не входять до предмету доказування у справі, оскільки як вбачається зі спірного Акту перевірки та аркушу 7 Відзиву на позов, відповідач здійснив донарахування позивачу, як податковому агенту, податку на доходи фізичних осіб виключно на підставі дослідження доходів, отриманих ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» від Державної Скарбниці НБУ від продажу цінних металів. Типові договори ломбардних кредитів при цьому не аналізувались відповідачем і до вказаних договорів відсутні зауваження в спірному Акті перевірки. Позивач також вважає, що запит про надання документів від 13.11.2024 р. був поданий відповідачем з порушенням встановленого абз. 2 п. 85.4 ст. 85 ПК України 5-денного строку, форма наданого відповідачем запиту про надання документів від 13.11.2024 р. не відповідає вимогам, встановленим п. 73.3 ст. 73 ПК України та п. 10 «Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1245.

28.05.2025 (вх.ЕС52969/25) від представника відповідача до суду надійшли додаткові пояснення по справі.

04.06.2025 (ЕС55111/25) від представника відповідача до суду надійшли заперечення на заяву про доповнення підстав позову

Ухвалою суду від 04.06.2025 долучено до матеріалів справи заяву про доповнення про доповнення підстав позову та прийнято вказану заяву до розгляду.

04.06.2025 (вх.№ЕС55112/25) від представника відповідача до суду надійшла заява про виклик свідка.

24.06.2025 (вх.№ЕС/63988/25) від представника позивача до суду надійшли заперечення на заяву про виклик свідка.

24.06.2025 (вх.№ЕС63997/25) від представника позивача до суду надійшла заява разом із відповіддю на відзив.

Ухвалами суду від 25.06.2025, які прийняті на місці та занесені до протоколу судового засідання:

- відмовлено у задоволенні заяві представника відповідача про виклик свідка;

- зобов`язано позивача надати докази;

- повернуто відповідь на відзив на заяву про доповнення підстав позову.

25.06.2025 підготовчому засіданні представник позивача заявив клопотання про продовження строку підготовчого провадження у зв`язку з тим, що він має намір подати до суду висновок експерта та заяву про зміну підстав позову.

Ухвалою суду від 25.06.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» про продовження строку підготовчого провадження.

30.06.2025 (вх.№35815/25) від представника позивача до суду надійшло клопотання разом із додатками, згідно переліку, який у ньому викладено.

08.07.2025 (вх.№ЕС68926/25) від представника позивача до суду надійшла заява про зупинення провадження по справі.

Ухвалою суду від 08.07.2025, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання відмовлено в задоволенні заяви представника позивача про зупинення провадження по справі.

14.07.2025 (вх.№71251/25) від представника позивача до суду надійшло клопотання про встановлення позивачу додаткового строку для подання доказу, яке ухвалою суду від 14.07.2025, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання повернуто позивачу.

Ухвалою суду від 14.07.2025 у підготовчому засіданні постановлено зупинити провадження в адміністративній справі № 420/10732/25 за позовом повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення до перегляду П`ятим апеляційним адміністративний судом ухвали Одеського окружного адміністративного суду від 25.06.2025.

29.10.2025 від П`ятого апеляційного адміністративного суду надійшла до Одеського окружного адміністративного суду адміністративна справа №420/10732/25, що підтверджується супровідним листом (вх. №114273/25).

Ухвалою суду від 12.11.2025 призначено підготовче засідання у справі на 18 листопада 2025 року об 12 год. 00 хв. у приміщенні Одеського окружного адміністративного суду за адресою: м. Одеса, Фонтанська дорога, 14, зала судових засідань №23 (2-й поверх).

13.11.2025 від представника позивача адвоката Опанасенка О.В, надійшла заява (вх. №120185/25), в якій просить замінити позивача у справі №420/10732/25 з Повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ» (ідентифікаційний код 38721585) на його правонаступника Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД «ПАЛЬМІРА» (ідентифікаційний код 38721585).

17.11.2025 (вх.№12183/25) від представника позивача до суду надійшло клопотання про долучення до матерів справи висновку експерта №SE/02/2504/05

Ухвалою суду від 18.11.2025 задоволено клопотання представника товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» - адвоката Опанасенка О.В. (вх. №120185/25 від 13.11.2025) про заміну позивача правонаступником, замінено позивача по справі, а саме - Повне товариство «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» (65101, м. Одеса, проспект Небесної Сотні, буд. 2, ) на його правонаступника - Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД «ПАЛЬМІРА» (65101, м. Одеса, проспект Небесної Сотні, буд. 2, ).

05.11.2025 від Верховного Суду надійшов документ про витребування справи №420/10732/25.

Ухвалою суду від 20.11.2025 зупинено провадження в адміністративній справі № 420/10732/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення до перегляду Верховним Судом ухвали П`ятого апеляційного адміністративного суду від 14.10.2025.

05.01.2026 справа №420/10732/25 повернулась Одеського окружного адміністративного суду після перегляду Верховним Судом ухвали П`ятого апеляційного адміністративного суду від 14.10.2025 року.

Ухвалою суду від 19.01.2026, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання поновлено провадження по справі №420/10732/25.

Ухвалою суду від 19.01.2026, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання закінчено підготовче провадження по справі та призначено її до розгляду по суті позовних вимог.

У судовому засіданні представник позивача на позовних вимогах наполягав, представник відповідача проти їх задоволення заперечував.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши вступне слово представників сторін, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позов, відповіді на відзиви, заперечень, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено такі факти та обставини.

Повне товариство «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» 16.05.2013 зареєстровано як юридична особа (номер запису: 0046807) та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 64.99 Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н.в.і.у. (основний).

Рішенням НАЦКОМФІНПОСЛУГ від 20.08.2013 №2853 позивач зареєстрований як фінансова установа (т.1 а.с.21).

08.07.2025 прийнято рішення щодо реорганізації Повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ» про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за №042046807.

08.07.2025 внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за №000086944 та утворено Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД «ПАЛЬМІРА», в результаті реорганізації Повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ» шляхом перетворення в товариство з обмеженою відповідальністю, та визначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД «ПАЛЬМІРА» () є правонаступником припиненої юридичної особи Повного товариства «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ» ().

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, відповідно до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 18 жовтня 2024 року № 10700-п (т.3 а.с.227), на підставі наказу про продовження терміну проведення перевірки від 06.11.2024 № 10413-п (т.3 а.с.228), направлень від 21.10.2024 №21056/15-32-24-06-13, №21057/15-32-24-06-13 (т.3 а.с.229-230) проведена планова виїзна документальна перевірка ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ», , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.06.2024.

Копію наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки від 18.10.2024 № 10700-п, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 21.10.2024 № 1146/15-32-24-06-14, було направлено засобами поштового зв`язку «Укрпошта» (рекомендованим листом з повідомленням про вручення) 21.10.2024.

Наказом Головного управління ДПС в Одеській області №11413-п від 06.11.2014 було продовжено строки проведення перевірки (т.3 а.с.228).

В ході проведення документальної планової виїзної перевірки відповідачем було надано запит від 13.11.2024 №б/н «Про надання документів» (т.3 а.с.259):

1. табелі обліку робочого часу;

2. довідки з огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності;

3. «Правила надання фінансових послуг ПТ ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» затвердженого протоколами зборів учасників у редакції до 01.02.2023

4. банківські виписки по рахунку № НОМЕР_11 (банківська установа АТ «РВС БАНК») з 23.05.2023 по 30.06.2024;

5. договори укладені з фізичними особами: ОСОБА_11 , ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_14 ;

6. договори фінансового кредиту, на підставі яких оформлювались посилки з цінностями, не викупленими заставодавцями, та були направлені до Державної Скарбниці НБУ або додатки 1 до договорів на поставку брухту дорогоцінних металів від 02.09.2016 №265/2016, від 05.01.2021 №46/2021 укладених з НБУ;

7. регістри бухгалтерського обліку, зокрема по рахунку 6851 по кожному року окремо (журнал ордер і відомості по рахунку, оборотно сальдова відомість, картка рахунку) в розрізі фізичних осіб та договорів про надання фінансових кредитів що не повернуті у встановлений договорами термін (ПІБ, номер та дата фінансового кредиту, сума фінансового кредиту) чи відповідні дані з автоматизованого реєстру про операції споживачів послуг ломбарду, відповідно до Вашої облікової та реєструючої системи.

У запиті зазначено про необхідність надання документів у строк до 15.11.2024.

Під час проведення перевірки ПТ «Ломбард Пальміра» складено Акти про ненадання документів від 15.11.2024 № 7821/15-32-24-06-16, від 20.11.2024 № 7952/15-32-24-06- 16, які вручені директору ПТ «Ломбард Пальміра» ОСОБА_2 (т.3 а.с.256-259).

Так, актом від 20.11.2024 № 7952/15-32-24-06- 16 встановлено, що станом ва 20.11.2024 ПОВНЕ ТОВАРИСТВО "ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА ДЖАББАРОВ С.К. КОМПАНІЯ» . не надане до перевірки первинні документи:

1. договори укладені з фізичними особами: ОСОБА_11 , ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_7 , ОСОБА_15 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_14 ;

2. договори фінансового кредиту, на підставі яких оформлювались посилка з цінностями, не викупленими заставодавцями, та були направлені до Державної Скарбниці НБУ або додатки 1 до договорів на поставку брухту дорогоцінних металів від 02.09.2016 №265/2016, від 05.01.2021 №46/2021 укладених з НБУ;

3. регістри бухгалтерського обліку, зокрема по рахунку 6851 по кожному року окремо (журнал ордер і відомості по рахунку, оборотно-сальдова відомість, картка рахунку) в розрізі фізичних осіб та договорів про надання фінансових кредитів, що не повернуті у встановлений договорами термін (ПІБ, номер та дата фінансового кредиту, сума фінансового кредиту) чи відповідні дані з автоматизованого реєстру про операції споживачів послуг ломбарду, відповідно до облікової та реєструючої системи.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 27.11.2024 № 52001/15-32-24- 06-15/38721585 (т.1 а.с.25-58, т.3 а.с.231-247), який вручено 27.11.2024 директору ОСОБА_2 та винесено податкові повідомлення-рішення, що наразі є предметом розгляду даної судової справи.

Перевіркою встановлено порушення платником податку:

1. п. 51.1 ст. 51, п. 176.2 ст. 176, з урахуванням ст. 52 та п. 69.2 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску Порядку заповнення податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, внаслідок подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2018 року по ІІ квартал 2024 року з помилками, недостовірними відомостями та не в повному обсязі;

2. п.п.14.1.48. п.п. «є» п.п.14.1.54, п.п. 14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п. 162.1.2 пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2, п.164.3 ст. 164, ст.165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами встановлена несплата податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період на загальну суму 30 135,51 грн у тому числі: за грудень 2022 року у сумі 2161,80грн, за січень 2023 року у сумі 4323,59грн, за лютий 2023 року у сумі 2161,79 грн, за березень 2023 року у сумі 481.54грн, за квітень 2023 року у сумі 2401,56 грн, та травень 2023 року у сумі 2402,56 грн, за липень 2023 року у сумі 5345,12 грн, за вересень 2023 року у сумі 540,00 грн, за жовтень 2023 року у сумі 4800,10 грн;

3. п.п.14.1.48. п.п. «є» п.п.14.1.54, п.п. 14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п..162.1.2, пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п. 164.2.1 п.164.2, п.164.3 ст.164, ст.165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями встановлено не своєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб за період за перевіряємий період у сумі 271 283,75 грн в тому числі, за квітень 2022 року у сумі 9450,80 грн, за червень 2022 року у сумі 43222,95 грн, за липень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за серпень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за вересень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за жовтень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за серпень 2023 року у сумі 42210,00 грн;

4. п.п. 14.1.48 п.п «є» п.п 14.1.54, п.п 14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п 162.1.2, пп.162.1.3 п.162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2, п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п 168.1.4, п.п 168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями встановлено невірне визначення бази оподаткування зв`язку з чим занижено податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 43 015,97 грн у тому числі за березень 2018 року у сумі 440,05 грн, за червень 2018 року у сумі 335,40 грн, за червень 2019 року у сумі 843,48 грн. за вересень 2019 року у сумі 405,50 грн, за листопад 2019 року у сумі 130,81 грн, за грудень 2019 року у сумі 274,69 грн, за березень 2020 року у сумі 405,50 грн, за червень 2020 року у сумі 405,50 грн, за вересень 2020 року у сумі 405,50 грн, за грудень 2020 року у сумі 405,50 грн, за березень 2021 року у сумі 274,69 грн, за квітень 2021 року у сумі 130,81 грн, за червень 2021 року у сумі 405,50 грн, за вересень 2021 року у сумі 405,50 грн, за грудень 2021 року у сумі 274,69 грн, за червень 2022 року у сумі 87,21 грн, за липень 2022 року у сумі 1438,88 грн, за серпень 2022 року у сумі 130,81 грн, за вересень 2022 року у сумі 1111,86 грн, за жовтень 2022 року у сумі 130,81 грн, за листопад 2022 року у сумі 130,81 грн, за грудень 2022 року у сумі 1046,46 грн, за лютий 2023 року у сумі 32,42 грн, за березень 2023 року у сумі 915,65 грн, за квітень 2023 року у сумі 801,61 грн, за травень 2023 року у сумі 130,81 грн, за червень 2023 року у сумі 1046,46 грн, за липень 2023 року у сумі 348,82 грн, за серпень 2023 року у сумі 523,23 грн, за вересень 2023 року у сумі 436,02 грн, за жовтень 2023 року у сумі 392,42 грн, за листопад 2023 року у сумі 392,42 грн, за грудень 2023 року у сумі 392,42 грн, за березень 2024 року у сумі 474,05 грн., по фізичної особі ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 за перевіряємий період у сумі 27 509,68 грн;

5. п.п. «є» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 п. 44.1 ст. 44 п.п. 162.1.3. п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1. п.163.1 ст. 163, п.п. 164.2.20, п.164.2 ст. 164, п.п 165.1.29 п.165.1 ст. 165, п. 167.1. ст. 167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-IV" із змінами, встановлено заниження бази оподаткування з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів, що не повернуті у терміни, встановлені договорами в сумі 30 813 169,20 грн у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 4662 308,16 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 6 356 944,22 грн, з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 6653 255,94 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 7 768 826,27 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 2 084 997,56 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 2759 361,57 грн з 01.01.2024 по 30.06.2024 у сумі 527 475,48 грн та податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 5 546 370,46 грн, у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 839 215,47 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 1144 249,96 грн, з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 1 197 586,07 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 1 398 388,73 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 375 299,56 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 496 685,08 грн з 01.01.2024 по 30.06.2024 у сумі 94 945,59 грн;

6. пп.1.5 п. 16 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.14.1.48. п.п. «є» п.п. 14.1.54, п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст14, п.п.162.1.1 п.п.162.1.2 пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п. 163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4 п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами встановлена несплата військового збору за перевіряємий період на загальну суму 7211,00 грн у тому числі: за березень 2018 року у сумі 13,50грн, за вересень 2018 року 27,00 грн, за грудень 2018 року у сумі 4,50 грн, за березень 2019 року у сумі 4,50 грн, за вересень 2019 року у сумі 45,00 грн, за грудень 2019 року у сумі 139,50 грн, за березень 2020 року у сумі 139,50 грн, за червень 2020 року у сумі 139,50 грн, за вересень 2020 року у сумі 139,59 грн, за грудень 2020 року у сумі 139,50 грн, за березень 2021 року у сумі 117,00 грн, за червень 2021 року у сумі 117,00грн, за вересень 2021 року у сумі 72,00 грн, за грудень 2021 року у сумі 139,50 грн, за червень 2022 року у сумі 30,00грн, за липень 2022 року у сумі 224,42 грн, за серпень 2022 року у сумі 45,00 грн, за вересень 2022 року у сумі 337,50 грн, за жовтень 2022 року у сумі 245,17 грн, за листопад 2022 року у сумі 45,00 грн, за грудень 2022 року у сумі 720,30 грн, за січень 2023 року у сумі 225,15 грн, за лютий 2023 року у сумі 270,15 грн, за березень 2023 року у сумі 555,33 грн, за квітень 2023 року у сумі 290,21 грн, за травень 2023 року у сумі 290,21 гри, за червень 2023 року у сумі 315,00грн, за липень 2023 року у сумі 490,42 грн, за серпень 2023 року у сумі 515,21 грн, за вересень 2023 року у сумі 45,00 грн, за жовтень 2023 року у сумі 245,13 грн, за листопад 2023 року у сумі 469,88 грн;

7. пп.1.5 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п. 14.1.48. п.п.. «є» п.п. 14.1.54, п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п. 162.1.2, пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст.171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами перевіркою встановлено несвоєчасне перерахування військового збору у сумі 22 606,42 грн, в тому числі за квітень 2022 року у сумі 787,57 грн, за червень 2022 року у сумі 3601,00 грн, за липень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за серпень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за вересень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за жовтень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за серпень 2023 року у сумі 3517,50 грн;

8. пп.1.5 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п. 14.1.48. п.п. «є» п.п. 14.1.54, п.п.14.1.180 п. 14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п.162.1.2, пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст. 167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами встановлено заниження військового збору на загальну сумі 3584,66 грн, у тому числі за березень 2018 року у сумі 36,67 грн, за червень 2018 року у сумі 27,95 грн, за червень 2019 року у сумі 70,28 грн, за вересень 2019 року у сумі 33,79 грн, за листопад 2019 року у сумі 10,90 грн, за грудень 2019 року у сумі 22,89 грн, за березень 2020 року у сумі 33,79 грн, за червень 2020 року у сумі 33,79 грн, за вересень 2020 року у сумі 33,79 грн, за грудень 2020 року у сумі 33,79 грн. за березень 2021 року у сумі 22,89 грн, за квітень 2021 року у сумі 10,90 грн, за червень 2021 року у сумі 33,79 грн, за вересень 2021 року у сумі 33,79 грн, за грудень 2021 року у сумі 22,89грн, за червень 2022 року у сумі 7,27 грн, за липень 2022 року у сумі 119,91 грн, за серпень 2022 року у сумі 10,90 грн, за вересень 2022 року у сумі 92,66грн, за жовтень 2022 року у сумі 10,90 грн, за листопад 2022 року у сумі 10,90 грн, за грудень 2022 року у сумі 87,20 грн, за лютий 2023 року у сумі 2,70 грн, за березень 2023 року у сумі 76,30 грн, за квітень 2023 року у сумі 66,80 грн, за травень 2023 року у сумі 10,90 грн, за червень 2023 року у сумі 87,20 грн, за липень 2023 року у сумі 29,07 грн, за серпень 2023 року у сумі 43,60 грн, зв вересень 2023 року у сумі 36,34 грн, за жовтень 2023 року у сумі 32,70 грн, за листопад 2023 року у сумі 32,70 грн, за грудень 2023 року у сумі 32,70грн, за березень 2024 року у сумі 39,50 грн, по фізичної особі ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 за перевіряємий період у сумі 2292,47 грн);

9. п.п. «є» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 п. 44.1 ст. 44 п.п.162.1.3. п.162.1 ст.162, п.п.163.1.1. п.163.1 ст.163, п.п. 164.2.20, п.164.2 ст. 164, п.п 165.1.29 п.165.1 ст. 165, п.167.1. ст.167. п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст. 168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176. п.п.1.2, п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-IV" (із змінами) занижено податкові зобов`язання з військового збору з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів на всього на 462197,54 грн, у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 69 934,62 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 95 354,16 грн, з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 99 798,84 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 116 532,39 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 31 274,96 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 41 390,42 грн з 01.01.2024 р по 30.06.2024 у сумі 7 912,13 грн.

Не погодившись з висновками акту перевірки позивачем було подано заперечення (т.1 а.с.66-80, т.3 а.с.260-267) за результатами розгляду яких Головне управління ДПС в Одеській області прийняло рішення №17509/КПР/15-32-24-06-06 від 24.12.2024 (т.1 а.с.81-88, т.3 а.с.268-271), яким:

- висновки акту документальної планової виїзної перевірки від 27.11.2024 №52001/15-32-24-06-15/38721585 за період з 01.01.2018 по 30.06.2024 з питань дотримання податкового законодавства в частині своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування залишено без змін;

- заперечення від 09.12.2024 № 5/12 (вх. Головного управління ДПС в Олеській області від 10.12.2024 № 137386/6) залишено без задоволення.

Судом встановлено, що на підставі акту № 52001/15-32-24- 06-15/38721585 від 27.11.2024 Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення рішення від 30.12.2024 року форми «Д»:

- №57187/15-32-24-06-20, яким за порушення п.п. 14.1.48. п.п. «є» п.п. 14.1.54, п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п.162.1.2, пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п. 163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, п.п. 165.1.29 п.165.1 ст.165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1, п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176, пп. 1.5 п. 16 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та позивачу збільшено суму грошового зобов`язання військового збору на суму 540037,10 грн, з яких: 472993,20 грн за податковим зобов`язанням; 67043,90 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с.89-90);

- №57173/15-32-24-06-20, яким за порушення п.п. 14.1.48. п.п. «є» п.п. 14.1.54, п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п.162.1.2, пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п. 163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, п.п. 165.1.29 п.165.1 ст.165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1, п.п.168.1.4, п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1, п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176, пп. 1.5 п. 16 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата на суму 6409869,19 грн, з яких: 5619521,94 грн за податковими та/або іншими зобов`язаннями; 790347,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с.94-95).

Висновки контролюючого органу про вищевказані порушення позивачем, на підставі яких прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення обґрунтовано таким.

Так, перевіркою дотримання ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» встановленого порядку заповнення Податкових розрахунків, достовірності, повноти відображення у ньому відповідних відомостей встановлено порушення ст.51, п.176.2 ст.76 з урахуванням ст.52-1, п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу та наказу від 13.05.2015 внаслідок декларування показників не у повному обсязі, з недостовірними відомостями та помилками, а саме:

IV квартал 2019 року, II- IV квартали 2020 року не вірно вказані/визначені показники щодо доходу, який оподатковується військовим збором та військовий збір, а саме занижені показники доходу на 9300,00 грн та збору на 139,50грн. Податок на доходи фізичних осіб при цьому розраховано та відображено вірно.

1 квартал 2022 року (лютий) в додатку 4 ДФ у Податковому розрахунку не відображено суму виплат по вагітності та пологам в розмірі 26 904,78 грн за ознакою « 128» по ОСОБА_16 РНОКПП НОМЕР_12 ;

І квартал 2018 ІІ квартал 2024 року не визначення оподатковуваного доходу внаслідок не повернення фізичними особами грошових коштів у вигляді фінансового кредиту у термін, встановлений договором та не відображення його за ознакою доходу « 127-інші доходи » в Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску;

І квартал 2018 - ІІ квартал 2024 року не вірне визначення оподатковуваного доходу, та як наслідок утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору по фізичним особам ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10

Перевіркою встановлено, що на порушення п. 51.1 ст. 51, п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями та Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» від 13.01.2015 № 4, зі змінами та доповненнями, ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2018 року по ІІ квартал 2024 року подані з помилками, недостовірними відомостями та не в повному обсязі

Як зазначено в акті, станом на 30.06.2024 на ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» рахується кредиторська заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в сумі 35 694,48грн, яка складається з поточної в сумі 5558,97 грн та простроченої в сумі 30 135,51 грн що виникла внаслідок нарахування, але несплати (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб в сумі 30 135,51 грн. у тому числі: за грудень 2022 року у сумі 2161,80 грн, за січень 2023 року у сумі 4323,59 грн, за лютий 2023 року у сумі 2161,79 грн, за березень 2023 року у сумі 481,54 грн, за квітень 2023 року у сумі 2401,56 грн, та травень 2023 року у сумі 2402,56 грн, за липень 2023 року у сумі 5345,12 грн, за вересень 2023 року у сумі 540,00 грн, за жовтень 2023 року у сумі 4800,10 грн. Кредиторська заборгованість з податку на доходи фізичних осіб виникла у зв`язку з невірним заповненням платіжної інструкції, а саме у призначенні платежу ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ» вказувало РНОКПП фізичної особи, таким чином сплачені кошти надходили до інтегрованої картки з податку на доходи фізичних осіб, відмінного від заробітної плати фізичної особи РНОКПП якої вказано у призначенні, а саме АТ «ПУМБ»: платіжна інструкція від 30.12.2022 №296 на суму 2161,80грн, платіжна інструкція від 10.01.2023 №25 на суму 2161,79 грн, платіжна інструкція від 28.02.2023 №71 на суму 2161.79 грн, платіжна інструкція від 06.03.2023 №81 на суму 481,54 грн, платіжна інструкція від 28.03.2023 №105 на суму 2402,56 грн, платіжна інструкція від 25.04.2023 №136 на суму 2402,56 грн; АТ «РВС БАНК»: платіжні інструкції від 29.05.23 № 9 на суму 2402,56 грн, платіжні інструкції від 04.07.23 № 72 на суму 540,00 грн, платіжні інструкції від 04.07.23 № 70 на суму 2402.56 грн, платіжні інструкції від 31.07.23 № 96 на суму 540,00 грн, платіжні інструкції від № 31.07.23 № 99 на суму 2402,56 грн, платіжні інструкції від 01.09.23 № 133 на суму 540,00 грн, платіжні інструкції від 10.10.23 № 167 на суму 2401,51 грн платіжні інструкції від 27.10.23 № 189 на суму 2398,59 грн. Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати тягнуть за собою накладення штрафу згідно ст. 125-1 Кодексу.

Перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 14.1.48. п.п. «є» п.п. 14.1.54 п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст14, п.п.162.1.1 п.п.162.1.2 пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст. 167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4 п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами, встановлена несплата податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період на загальну суму 30 135,5 1 грн у тому числі: за грудень 2022 року у сумі 2161,80 грн, за січень 2023 року у сумі 4323,59 грн, за лютий 2023 року у сумі 2161,79 грн, за березень 2023 року у сумі 481,54 грн, за квітень 2023 року у сумі 2401,56 грн, та травень 2023 року у сумі 2402,56 грн, за липень 2023 року у сумі 5345,12 грн, за вересень 2023 року у сумі 540,00 грн, за жовтень 2023 року у сумі 4800,10 грн.

В ході перевірки на підставі даних Податкових розрахунків поданих платником до контролюючого органу, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 6411, відомостей нарахування та виплати заробітної плати та даних про сплачені суми податку відповідно до інтегрованих карток платника за кодом бюджетної класифікації 11010100 (податок на доходи фізичних осіб) встановлено не своєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб за перевіряємий період у сумі 271 283,75 грн, у тому числі за квітень 2022 року у сумі 9450,80 грн, за червень 2022 року у сумі 43 222,95 грн, за липень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за серпень 2022 року у сумі 44 100,00 грн, за вересень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за жовтень 2022 року у сумі 44 100,00 грн, за серпень 2023 року у сумі 42210,00 грн. Несвоєчасна сплата податку на доходи фізичних осіб за квітень 2022 року, яка сплачена до грудня 2022 року підпадає під норму абз.6 п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу. На порушення п.п. 14.1.48. п.п. «е» р.р.14.1.54 р.р.14.1.180 п.14.1 ст14, п.п. 162.1.1 п.п.162.1.2 пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п. 164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4 п.п.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями встановлено не своєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб за період за перевіряємий період у сумі 271 283,75 грн в тому числі, за квітень 2022 року у сумі 9450,80 грн, за червень 2022 року у сумі 43222,95 грн, за липень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за серпень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за вересень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за жовтень 2022 року у сумі 44100,00 грн, за серпень 2023 року у сумі 42210,00 грн.

Крім того, в ході перевірки згідно наданих регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 631 «розрахунки з постачальниками» встановлено виплату доходу відмінного від заробітної плати фізичним особам ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 , ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_2 , ОСОБА_3 РНОКРР НОМЕР_3 , ОСОБА_4 РНОКПП НОМЕР_4 , ОСОБА_5 РНОКПП НОМЕР_5 . ОСОБА_6 РНОКПП НОМЕР_6 , ОСОБА_7 РНОКПП НОМЕР_7 , ОСОБА_8 РНОКПП НОМЕР_8 , ОСОБА_9 РНОКПП НОМЕР_9 , ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 . Суми виплачених доходів та утриманого податку на доходи фізичних осіб не відповідають сумам нарахованих доходів, з яких начебто відповідний податок утримувався.

Інформація про розмір фактично виплаченого доходу, нарахованих позивач та встановлених відповідачем належних податку та збору наведено на 11-14 аркушах акту перевірки № 52001/15-32-24- 06-15/38721585 від 27.11.2024.

Перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 14.1.48 п.п «є» п.п 14.1.54, п.п 14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п 162.1.2, пп.162.1.3 п.162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2, п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п 168.1.4, п.п 168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями встановлено невірне визначення бази оподаткування зв`язку з чим занижено податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 43 015,97 грн у тому числі за березень 2018 року у сумі 440,05 грн, за червень 2018 року у сумі 335,40 грн, за червень 2019 року у сумі 843,48 грн за вересень 2019 року у сумі 405,50 грн, за листопад 2019 року у сумі 130,81 грн, за грудень 2019 року у сумі 274,69 грн, за березень 2020 року у сумі 405,50 грн, за червень 2020 року у сумі 405,50 грн, за вересень 2020 року у сумі 405,50 грн, за грудень 2020 року у сумі 405,50 грн, за березень 2021 року у сумі 274,69 грн, за квітень 2021 року у сумі 130,81 грн, за червень 2021 року у сумі 405,50 грн, за вересень 2021 року у сумі 405,50 грн, за грудень 2021 року у сумі 274,69 грн, за червень 2022 року у сумі 87,21 грн, за липень 2022 року у сумі 1438,88 грн, за серпень 2022 року у сумі 130,81 грн, за вересень 2022 року у сумі 1111,86 грн, за жовтень 2022 року у сумі 130,81 грн, за листопад 2022 року у сумі 130,81 грн, за грудень 2022 року у сумі 1046,46 грн, за лютий 2023 року у сумі 32,42 грн, за березень 2023 року у сумі 915,65 грн, за квітень 2023 року у сумі 801,61 грн, за травень 2023 року у сумі 130,81 грн, за червень 2023 року у сумі 1046,46 грн, за липень 2023 року у сумі 348,82 грн, за серпень 2023 року у сумі 523,23 грн, за вересень 2023 року у сумі 436,02 грн, за жовтень 2023 року у сумі 392,42 грн, за листопад 2023 року у сумі 392,42 грн, за грудень 2023 року у сумі 392,42 грн, за березень 2024 року у сумі 474,05 грн, по фізичної особі ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 за перевіряємий період у сумі 27 509,68 грн;

Також, перевіркою повноти, достовірності, правильності визначення бази оподаткування при нарахуванні та утриманні податку на доходи фізичних осіб з доходів платників податків ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» встановлено заниження бази оподаткування з доходів, наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів, що не повернуті у терміни, встановлені договорами в сумі 30 813 169,20 грн, у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 4662 308,16 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 6 356 944,22 грн, з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 6 653 255,94 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 7768 826,27 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 2084 997,56 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 2759 361,57 грн з 01.01.2024 по 30.06.2024 у сумі 527 475,48 грн.

Як вказано в акті, в своїй діяльності ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» керувався внутрішніми нормативними документами у вигляді Правил про надання фінансових послуг, що були затверджені Загальними зборами учасників ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА», що підлягали розміщенню на власному вебсайті (веб-сторінці) Ломбарду. Переважно в періоді, що перевірявся, ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» надавав фінансові кредити фізичним особам, а з 01.01.2024 у зв`язку із вступом в дію Закону України «Про фінансові послуги та фінансові компанії» ломбардні кредити.

Під час перевірки встановлено, що ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» укладало типові Договори про надання ломбардом фінансового кредиту/ломбардного кредиту та договори закладу майна до ломбарду з фізичними особами. Дослідженням змісту договорів та Правил про надання фінансових послуг встановлено, що Ломбард на підставі ліцензії на надання коштів у позику на умовах фінансового кредиту, здійснює діяльність з надання кредитів фізичним особам, виключно під заставу майна, яке має бути передане на зберігання до ломбарду на визначений строк і під процент, а також має право здійснювати іншу діяльність із дотриманням обмежень щодо суміщення діяльності, встановлених законодавством. Облік ломбардних операцій здійснюється за допомогою облікової та реєструючої системи, яка має відповідати вимогам чинного законодавства. Обліковою системою Ломбарду є автоматизований реєстр даних про споживачів послуг Ломбарду. Реєструючою системою Ломбарду є автоматизований реєстр даних про операції споживачів послуг Ломбарду. Облікова та реєструюча система ведеться в електронному вигляді шляхом використання відповідного програмного забезпечення. Фінансовий кредит Ломбарду - надання Ломбардом коштів у позику, забезпечених заставою, на визначений строк та під процент. Порядок надання фінансового кредиту Ломбардом регламентується Договором про надання фінансового кредиту та застави, який укладається з Позичальником у відповідності до якого Ломбард надає, а Позичальник одержує Фінансовий кредит у розмірі, що встановлюється Договором. Забезпеченням виконання зобов`язань Позичальника (Заставодавця) перед Ломбардом-Кредитодавцем (Заставодержателем), а саме зобов`язань щодо повернення суми Фінансового кредиту, сплати суми процентів за користування Фінансовим кредитом в порядку та на умовах передбачених Договором є застава майна (предмет застави). Заставодавець передає в момент підписання Сторонами Договору про надання фінансового кредиту та застави у володіння Заставодержателю Предмет застави на строк користування Фінансовим кредитом. В якості предмета застави можуть виступати вироби із дорогоцінних металів, у тому числі брухт із дорогоцінних металів. Оцінка виробів із дорогоцінних металів здійснюється із розрахунку за 1 грам брухту згідно проби, якій відповідає виріб, а також цін, встановлених Розпорядженням або Наказом Товариства (із врахуванням цін Державної скарбниці НБУ, світових цін та звичайних цін конкуруючих підприємств). Предмет застави оцінюється за взаємною згодою Заставодержателя та Заставодавця, в межах максимальної оцінної вартості, встановленої згідно відповідних внутрішніх правил Заставодержателя. Договір про надання фінансового кредиту та закладу майна до ломбарду оформлені як один документ. У разі невиконання Позичальником своїх зобов`язань по Договору у повному обсязі та у строк, Кредитодавець у будь-який час може задовольнити свої вимоги до Позичальника шляхом звернення стягнення на Предмет закладу. Договір припиняє свою дію у випадках: повернення Позичальником суми Фінансового кредиту в повному обсязі та сплати процентів за користування Фінансовим кредитом в повному обсязі, передбачених Договором, або ж у момент реалізації заставленого майна згідно з Договором. Пролонгація Договору оформлюється у письмовій формі шляхом оформлення Додаткової угоди до Договору або шляхом викладання Договору у новій редакції. Ломбард здійснює реалізацію заставленого майна (поставку до Державної Скарбниці Національного банку України ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння) на підставі Договору з Державною Скарбницею НБУ.

Перевіркою встановлено, що в періоді, що перевірявся було укладені договори з Національним банком України на поставку брухту дорогоцінних металів від 02.09.2016 року №265/2019, від 05.01.2021 № 46/2021. Як вбачається зі змісту договорів, оціночна вартість посилки визначається за закупівельними цінами на дорогоцінні метали у брухті, які встановлюються розпорядженнями Державної скарбниці України та діють на дату складання опису цінностей (додаток 1 до договорів) та реєстру вкладання цінностей (додаток 2 до договорів). Постачальник (ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА») зобов`язаний складати опис цінностей, що містяться у посилці, до якого у порядку зростання проб, починаючи з найнижчої, повинні заноситися номери договорів про надання фінансового кредиту /квитанцій на скуплені цінності. Посилка з цінностями за встановленим порядком повинна надсилатися Постачальником разом із супровідними документами, які вкладаються в посилку. Такими документами є описи та реєстр. Остаточне приймання цінностей (посилок)з перевіркою їх кількісних та якісних характеристик, з визначенням вартості поставлених цінностей проводиться Покупцем не пізніше 30 календарних днів після дати отримання посилки з оформленнями акта про остаточне приймання цінностей.

Згідно акту перевірки, дослідженням первинних банківських документів було встановлено, що до Державної Скарбниці НБУ постачалися посилки з цінностями не викупленими заставодавцями, які були раніше здані фізичними особами під заставу згідно укладених договорів про надання фінансових/ломбардних кредитів. Відтак, враховуючи факт реалізації цінностей до Державної Скарбниці НБУ, не повернуті у встановлений строк грошові кошти у вигляді фінансового кредиту включатися повинні були до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковуватися на загальних підставах.

Як зазначено в акті перевірки, у зв`язку із ненаданням позивачем документів на запит контролюючого органу, ідентифікувати фізичних осіб, які не повернули фінансовий/ломбардний кредит у встановлений договорами термін неможливо.

В акті вказано, що у разі не повернення грошових коштів у вигляді фінансового кредиту у термін, встановлений договором, сума такого кредиту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах.

З урахуванням вищевикладеного, в акті зазначено, що на порушення п.п. «є» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 п. 44,1 ст. 44 п.п.162.1.3. п.162.1 ст.162, п.п. 163.1.1. п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.20, п.164.2 ст. 164, п.п 165.1.29 п.165.1 ст. 165, п.167.1. ст.167, п.п.168.1.1, р.р.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-IV" із змінами, встановлено заниження бази оподаткування з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів, що не повернуті у терміни, встановлені договорами в сумі 30 813 169,20 грн у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 4 662 308,16 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 6 356 944,22 грн, з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 6 653 255,94 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 7768 826,27 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 2084 997,56 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 2759 361,57 грн з 01.01.2024 по 30.06.2024 у сумі 527 475,48 грн та податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 5546 370,46 грн, у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 839 215,47 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 1144 249,96 грн. з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 1197586,07 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 1 398 388,73 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 375 299,56 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 496 685,08 грн з 01.01.2024 по 30.06.2024 у сумі 94 945,59 грн.

Як зазначено в акті перевірки, посадовою особою ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» допущено умисне порушення норм чинного податкового законодавства, оскільки були обізнані та мали можливість для дотримання правил та норм ведення бухгалтерського та податкового обліку, за порушення яких передбачена відповідальність, проте не вжили достатніх заходів щодо їх дотримання. Таким чином, платником податків створено умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Перевіркою також встановлено, що станом на 30.06.2024 на ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» рахується кредиторська заборгованість з військового збору в сумі 7693,21 грн яка складається з поточної в сумі 482,21 грн та простроченої в сумі 7211,00грн що виникла внаслідок нарахування, але несплати (неперерахування) військового збору в сумі 7211,00 грн, в тому числі за березень 2018 року у сумі 13,50грн, за вересень 2018 року 27,00 грн, за грудень 2018 року у сумі 4,50 грн, за березень 2019 року у сумі 4,50 грн, за вересень 2019 року у сумі 45,00 грн, за грудень 2019 року у сумі 139,50 грн, за березень 2020 року у сумі 139,50 грн, за червень 2020 року у сумі 139,50 грн, за вересень 2020 року у сумі 139,59 грн, за грудень 2020 року у сумі 139,50грн, за березень 2021 року у сумі 117,00грн, за червень 2021 року у сумі 117,00 грн, за вересень 2021 року у сумі 72,00 грн, за грудень 2021 року у сумі 139,50 грн, за червень 2022 року у сумі 30,00 грн, за липень 2022 року у сумі 224,42 грн, за серпень 2022 року у сумі 45,00 грн, за вересень 2022 року у сумі 337,50 грн, за жовтень 2022 року у сумі 245,17 грн, за листопад 2022 року у сумі 45,00 грн, за грудень 2022 року у сумі 720,30 грн, за січень 2023 року у сумі 225,15 грн, за лютий 2023 року у сумі 270,15 грн, за березень 2023 року у сумі 555,33 грн, за квітень 2023 року у сумі 290,21 грн, за травень 2023 року у сумі 290,21 грн, за червень 2023 року у сумі 315,00 грн, за липень 2023 року у сумі 490,42 грн, за серпень 2023 року у сумі 515,21 грн, за вересень 2023 року у сумі 45,00 грн, за жовтень 2023 року у сумі 245,13 грн, за листопад 2023 року у сумі 469,88 грн. Кредиторська заборгованість з військового збору виникла у зв`язку з невірним заповненням платіжної інструкції, а саме у призначенні платежу ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ» вказувало РНОКПП фізичної особи, таким чином сплачені кошти надходили до інтегрованої картки з військового збору фізичної особи РНОКПП якої вказано у призначенні.

В акті вказано, що на порушення пп.1.5 п. 16 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.14.1.4, п.п. «є» п.п..14.1.54 п.п. 14.1.180 п.14.1 ст14, п.п.162.1.1 п.п.162.1.2 пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст. 167, п.п. 168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4, п.п. 168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами встановлена несплата військового збору за перевіряємий період на загальну суму 7211,00грн у тому числі: за березень 2018 року у сумі 13,50 грн, за вересень 2018 року 27,00 грн, за грудень 2018 року у сумі 4,50 грн, за березень 2019 року у сумі 4,50 грн, за вересень 2019 року у сумі 45,00 грн, за грудень 2019 року у сумі 139,50 грн, за березень 2020 року у сумі 139,50 грн, за червень 2020 року у сумі 139,50 грн, за вересень 2020 року у сумі 139,59 грн, за грудень 2020 року у сумі 139,50 грн, за березень 2021 року у сумі 117,00 грн, за червень 2021 року у сумі 117,00 грн, за вересень 2021 року у сумі 72,00 грн, за грудень 2021 року у сумі 139,50 грн, за червень 2022 року у сумі 30,00 грн, за липень 2022 року у сумі 224,42 грн, за серпень 2022 року у сумі 45,00 грн, за вересень 2022 року у сумі 337,50 грн, за жовтень 2022 року у сумі 245,17 грн, за листопад 2022 року у сумі 45,00 грн, за грудень 2022 року у сумі 720,30 грн, за січень 2023 року у сумі 225,15 грн, за лютий 2023 року у сумі 270,15 грн, за березень 2023 року у сумі 555,33 грн, за квітень 2023 року у сумі 290,21 грн, за травень 2023 року у сумі 290,21 грн, за червень 2023 року у сумі 315,00 грн, за липень 2023 року у сумі 490,42 грн, за серпень 2023 року у сумі 515,21 грн, за вересень 2023 року у сумі 45,00 грн, за жовтень 2023 року у сумі 245,13 грн, за листопад 2023 року у сумі 469,88 грн.

В ході перевірки на підставі даних Податкових розрахунків наданих контролюючого органу, оборотно - сальдових відомостей по рахунку 642, відомостей нарахування та виплати заробітної плати та даних про сплачені суми податку відповідно до інтегрованих карток платника за кодом бюджетної класифікації 11011000 (військовий збір) встановлено несвоєчасне перерахування військового збору у сумі 22 606,42 грн, в тому числі за квітень 2022 року у сумі 787,57 грн, за червень 2022 року у сумі 3601,00 грн, за липень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за серпень 2022 року у сумі 3675,0 грн, за вересень 2022 року у сумі 3675,0 грн, за жовтень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за серпень 2023 року у сумі 3517,50 грн.

Як зазначено в акті, на порушення пп.1.5 п. 16 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п.14.1.48. п.п. «е» п.п. 14.1.54 р.р. 14.1.180 п. 14.1 ст14, п.п.162.1.1 п.п.162.1.2 пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п. 163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст. 164, ст.165, п.167.1 ст. 167, п.п. 168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4 р.р.168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами перевіркою встановлено несвоєчасне перерахування військового збору у сумі 22 606,42 грн, в тому числі за квітень 2022 року у сумі 787,57 грн, за червень 2022 року у сумі 3601,00 грн, за липень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за серпень 2022 року у сумі 3675,0 грн, за вересень 2022 року у сумі 3675,0 грн, за жовтень 2022 року у сумі 3675,00 грн, за серпень 2023 року у сумі 3517,50 грн. Несвоєчасна сплата військового збору за квітень 2022 року, яка сплачена до грудня 2022 року підпадає під норму абз.6 п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Перевіркою повноти, достовірності та правильності визначення бази оподаткування при нарахуванні та утриманні військового збору з доходів платників податків, у вигляді інших виплат доходу відмінних від заробітної плати та внаслідок порушень, викладених у розділі 3.2.2 «Визначення бази оподаткування, повнота нарахування, утримання та своєчасність сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб» (Таблиця 4), встановлено, що позивачем занижено військовий збір по фізичним особам: ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 , ОСОБА_2 РНОКПП НОМЕР_2 , ОСОБА_3 РНОКПП НОМЕР_3 , ОСОБА_4 РНОКПП НОМЕР_4 , ОСОБА_5 РНОКПП НОМЕР_5 , ОСОБА_6 РНОКПП НОМЕР_6 , ОСОБА_7 РНОКПП НОМЕР_7 , ОСОБА_8 РНОКПП НОМЕР_8 , ОСОБА_9 РНОКПП НОМЕР_9 , ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 . На порушення пп.1.5 п. 16 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень, п.п 14.1.48. п.п «є» п.п 14.1.54 п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст14, п.п 162.1.1 п.п 162.1.2 пп.162.1.3 п 162.1 ст. 162, п.п. 163.1.1 р.163.1 ст. 163, п.п. 164.2.1 п.164.2 п.164.3 ст.164, ст. 165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п.168.1.4 п.п 168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами встановлено заниження військового збору на загальну сумі 3584,66 грн, у тому числі за березень 2018-року у сумі 36,67 грн, за червень 2018 року у сумі 27,95 грн, за червень 2019 року у сумі 70,28 грн, за вересень 2019 року у сумі 33,79 грн, за листопад 2019 року у сумі 10,90 грн, за грудень 2019 року у сумі 22,89 грн, за березень 2020 року у сумі 33,79 грн, за червень 2020 року у сумі 33,79 грн, за вересень 2020 року у сумі 33,79 грн, за за грудень 2020 року у сумі 33,79 грн, за березень 2021 року у сумі 22,89 грн, за квітень 2021 року у сумі 10,90 грн, за червень 2021 року у сумі 33,79грн, за вересень 2021 року у сумі 33,79грн, за грудень 2021 року у сумі 22,89 грн, за червень 2022 року у сумі 7,27 грн, за липень 2022 року у сум 119,91 грн, за серпень 2022 року у сумі 10,90 грн, за вересень 2022 року у сумі 92,66 грн, за жовтень 2022 року у сумі 10,90 грн, за листопад 2022 року у сумі 10,90 грн, за грудень 2022 року у сумі 87,20 грн, за лютий 2023 року у сумі 2,70 грн, за березень 2023 року у сумі 76,30 грн, за квітень 2023 року у сумі 66,80 грн, за травень 2023 року у сумі 10,90 грн, за червень 2023 року у сумі 87,20 грн, за липень 2023 року у сумі 29,07 грн, за серпень 2023 року у сумі 43,60 грн, за вересень 2023 року у сумі 36,34 грн, за жовтень 2023 року у сумі 32,70 грн, за листопад 2023 року у сумі 32,70 грн, за грудень 2023 року у сумі 32,70 грн, за березень 2024 року у сумі 39,50 грн, по фізичної особі ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 38 перевіряємий період у сумі 2292,47 грн).

Перевіркою повноти, достовірності та правильності визначення бази оподаткування при нарахуванні та утриманні військового збору з доходів платників податків, у вигляді інших виплат доходу відмінних від заробітної плати та внаслідок порушень, викладених у розділі 3.2.2 «Визначення бази оподаткування, повнота нарахування, утримання та своєчасність сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб» (Таблиця 5), встановлено, що позивачем занижено базу оподаткування з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів, що не повернуті у терміни, встановлені договорами на загальну суму 30 813 169,20 грн у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 4662 308,16 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 6356 944,22 грн, з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 6653 255,94 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 7 768 826,27 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 2 084 997,56 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 2759 361,57 грн з 01.01.2024 по 30.06.2024 у сумі 527 475,48 грн. Розрахунок наведено у розділі 3.2.2 акту перевірки.

Як зазначено в акті, на порушення п.п. «е» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 п. 44.1 ст. 44 п.п. 162.1.3. п.162.1 ст. 162, п.п. 163.1.1. п.163.1 ст.163, п.п. 164.2.20, п.164.2 ст. 164, п.п 165.1.29 п.165.1 ст.165, п.167.1. ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз. «а» п.176.2 ст.176, п.п.1.2, п.161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-IV" (із змінами) занижено податкові зобов`язання з військового збору з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів на всього на 462 197,54 грн, у тому числі за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумі 69 934,62 грн, з 01.01.2019 по 31.12.2019 в сумі 95 354,16 грн, з 01.01.2020 по 31.12.2020 в сумі 99 798,84 грн, з 01.01.2021 по 31.12.2021 в сумі 116 532,39 грн, з 01.01.2022 по 31.12.2022 в сумі 31 274,96 грн, з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 41 390,42 грн з 01.01.2024 по 30.06.2024 у сумі 7 912,13 грн.

Враховуючи наведене, в акті вказано, що посадовою особою ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» допущено умисне порушення норм чинного податкового законодавства, оскільки були обізнані та мали можливість для дотримання правил та норм ведення бухгалтерського та податкового обліку, за порушення яких передбачена відповідальність, проте не вжили достатніх заходів щодо їх дотримання. Таким чином, платником податків створено умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Відтак, зазначено в акті, свідоме заниження податкових зобов`язань з військового збору, вказує на умисність дій платника податків та порушення обов`язку платника податків з урахуванням норм ст. 16, ст.36 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що 13.01.2025 року позивачем було подано скаргу №13/01-2, зокрема, на податкові повідомлення-рішення від 30.12.2024 року №57187/15-32-24-06-20, №57173/15-32-24-06-20 до Державної податкової служби України (т.1 а.с.99-123).

За результатами розгляду вищевказаної скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №79056/99-00-06-01-02-06 від 20.03.2025 року (т.1 а.с.124-131), яким скаргу залишено без задоволення, а вищевказані податкові повідомлення-рішення без змін.

Вважаючи податкові повідомлення від 30.12.2024 року №57187/15-32-24-06-20, №57173/15-32-24-06-20 протиправними та таким, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до п. 61.1 ст.61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.61.2 ст.61 ПК України податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Види перевірок, які контролюючі органи мають право проводити, визначені ст.75 ПК України, пунктом 75.1 якої визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Так, обґрунтовуючи позовні вимоги позивач, зокрема, посилається на відсутність контролюючого органу підстав для проведення перевірки.

Суд зазначає, що Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 21 лютого 2020 року (справа № 826/17123/18) відступив від висновків про застосування норми права у подібних правовідносинах у частині того, що саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного здійснення податкового контролю щодо себе; а також що допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та проведенні відповідної документальної виїзної або фактичної перевірки, які викладено в постановах Верховного Суду від 13 березня 2018 року (справа № 804/1113/16), від 24 травня 2019 року (справа № 826/16221/15), від 3 жовтня 2019 року (справа № 820/850/16), від 16 жовтня 2019 року (справа № 820/11291/15), від 22 листопада 2019 року (справа № 815/4392/15) тощо.

При цьому, у постанові від 21 лютого 2020 року (справа № 826/17123/18) Верховний Суд сформував новий правовий висновок, такого змісту: «оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства».

Відтак, аналіз обов`язкового до врахування висновку Верховного Суду дає підстави вважати, що позивач вправі посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення податкової перевірки, однак таке право платник податків може реалізувати при оскарженні в подальшому наслідків проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень, а не при оскарженні наказу про проведення перевірки.

Оцінка таких підстав позову є першочерговою при розгляді справ про оскарження прийнятих за наслідками такої перевірки податкових повідомлень рішень.

З урахуванням наведеного, суд у першу чергу здійснює оцінку правомірності призначення та проведення відповідачем перевірки за результатом якої прийняте спірне податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до п.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Під час здійснення планових перевірок платників податків, які є фінансовими агентами, предметом перевірки також є дотримання фінансовими агентами вимог статті 39-3 цього Кодексу.

Відповідно до п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Згідно з п.77.2 ст.77 Податкового кодексу України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Отже, план-графік перевірок публікується до 25 грудня, а його оновлення не частіше двічі на рік, що гарантує платникам податків прозорість і передбачуваність державного контролю відповідно до пунктів 77.1 77.2 статті 77 Податкового кодексу України.

Законом України від 30 червня 2023 року №3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (набрав чинності 01.08.2023) доповнено п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України підпунктами 69.35-69.40 такого змісту: « 69.35. Установити, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути включені виключно:

1) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;

2) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);

3) платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

При цьому формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок та внесення змін до нього здійснюються без урахування вимог, передбачених пунктом 77.2 статті 77 цього Кодексу.

З урахуванням вищевикладеного, суд вважає необґрунтованими покликання позивача на порушення відповідачем процедури призначення перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА».

Щодо покликань позивача на порушення відповідачем процедури проведення перевірки, оскільки запит про надання документів складений контролюючим органом не по формі та з порушенням встановленого абз.3 п.85.4 с.85 Податкового кодексу України строк, суд зазначає.

Згідно з п.85.4 ст.85 Податкового кодексу України при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Так, як вже встановлено судом в ході проведення документальної планової виїзної перевірки відповідачем було надано запит від 13.11.2024 №б/н «Про надання документів» (т.3 а.с.259):

1. табелі обліку робочого часу;

2. довідки з огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності;

3. «Правила надання фінансових послуг ПТ ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» затвердженого протоколами зборів учасників у редакції до 01.02.2023

4. банківські виписки по рахунку № НОМЕР_11 (банківська установа АТ «РВС БАНК») з 23.05.2023 по 30.06.2024;

5. договори укладені з фізичними особами: ОСОБА_11 , ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_14 ;

6. договори фінансового кредиту, на підставі яких оформлювались посилки з цінностями, не викупленими заставодавцями, та були направлені до Державної Скарбниці НБУ або додатки 1 до договорів на поставку брухту дорогоцінних металів від 02.09.2016 №265/2016, від 05.01.2021 №46/2021 укладених з НБУ;

7. регістри бухгалтерського обліку, зокрема по рахунку 6851 по кожному року окремо (журнал ордер і відомості по рахунку, оборотно сальдова відомість, картка рахунку) в розрізі фізичних осіб та договорів про надання фінансових кредитів що не повернуті у встановлений договорами термін (ПІБ, номер та дата фінансового кредиту, сума фінансового кредиту) чи відповідні дані з автоматизованого реєстру про операції споживачів послуг ломбарду, відповідно до Вашої облікової та реєструючої системи.

У запиті зазначено про необхідність надання документів у строк до 15.11.2024 року.

Контролюючим органом складено Акти про ненадання документів від 15.11.2024 № 7821/15-32-24-06-16, від 20.11.2024 № 7952/15-32-24-06- 16, які вручені директору ПТ «Ломбард Пальміра» ОСОБА_2 (т.3 а.с.256-259).

Так, перевірка за результатами якої складено акт №52001/15-32-24-06-15/38721585 від 27.11.2024 проводилась у період з 31.10.2024 по 20.11.2024.

Отже, запит від 13.11.2024 №б/н «Про надання документів» складений з дотриманням строків, встановлених п.85.4 ст.85 Податкового кодексу України.

Приписами п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити:

1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує;

2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати;

3) печатку контролюючого органу.

Відповідно до підпункту 73.3.4. пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України у разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п`ятим пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу, платник податків звільняється від обов`язку надання відповіді на такий запит.

Пунктом 10 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. № 1245 запит щодо отримання податкової інформації від платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин оформляється на бланку органу державної податкової служби та підписується керівником (його заступником або уповноваженою посадовою особою) зазначеного органу

У запиті зазначаються:

посилання на норми закону, відповідно до яких орган державної податкової служби має право на отримання такої інформації;

підстави для надіслання запиту;

опис інформації, що запитується, та в разі потреби перелік документів, що її підтверджують.

Згідно з пп.16.1.5 п.16 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання;

Дослідивши запит контролюючого органу від 13.11.2024 року на відповідність його вимогам вищевказаних положень ПК України, судом встановлено, що він не містить печатки контролюючого органу та складений не на бланку контролюючого органу.

Враховуючи зазначене, запит відповідача не відповідає встановленим підпунктом 16.1.5 пункту 16.1 статті 16 та пунктом 73.3 статті 73 Податкового кодексу України вимогам до письмової вимоги (письмового запиту) контролюючого органу, що свідчить про відсутність правових підстав у Головного управління ДПС у Одеській області посилатися на обставини невиконання платником податків обов`язку з надання затребуваних документів на цей Запит контролюючого органу.

Щодо суті вставлених при перевірці порушень, суд зазначає таке.

За змістом пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Поруч із цим, у силу приписів підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

У переліку загальнодержавних податків та зборів, серед іншого, міститься податок на доходи фізичних осіб (підпункт 9.1.2 пункту 9.1 статті 9 Податкового кодексу України).

Підпунктами 162.1.1, 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України визначено перелік платників податку, до яких, зокрема, віднесено: фізичних осіб-резидентів, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, податкових агентів.

У розумінні пунктів 18.1, 18.2 статті 18 Податкового кодексу України, податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов`язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

Згідно пункту 163.1 статті 163 Кодексу, об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Також доходи, визначені статтею 163 Податкового кодексу України, є об`єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1.2 пункту 16 примітки 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України).

Пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до підпунктів 164.1.1, 164.1.2 пункту 164.1 Кодексу, загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Згідно з п.164.3 статті 164 Податкового кодексу України при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.

Пунктом 164.2 статті 164 Податкового кодексу України встановлено перелік доходів, котрі включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, відповідно до п.164.2.18 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий платником податку за зданий (проданий) ним брухт дорогоцінних металів, крім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.

Поруч із цим, відповідно до підпункту 164.2.20. пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку також включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України визначено, що податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску, зокрема, зобов`язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; ґ) нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.

Так, актом перевірки 27.11.2024 встановлено, що у періоді, що перевірявся, «ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» надавало фінансові кредити фізичним особам, а з 01.01.2024, у зв`язку із вступом в дію Закону України «Про фінансові послуги та фінансові компанії» - ломбардні кредити.

Під час перевірки встановлено, що ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» укладало типові Договори про надання ломбардом фінансового кредиту/ломбардного кредиту та договори закладу майна до ломбарду з фізичними особами.

Відповідно до змісту типового договору про надання фінансового/ломбардного кредиту, Кредитодавець (п.2 специфікації до Договору кредиту, Договору закладу - далі «Специфікація»), з одного боку, та Позичальник (п.3 Специфікації) з іншого боку, укладають договір про надання фінансового/ломбардного кредиту, номер і дату укладення якого зазначено в п.1 Специфікації (далі - Договір кредиту), про нижченаведене.

Кредитодавець надає, a Позичальник одержує y користування фінансовий/ломбардний кредит готівкою (далі - Кредит, Ломбардний кредит) у розмірі згідно з п.7 Специфікації.

Надання фінансового/ломбардного кредиту здійснюється за умови подання особисто Позичальником документу, що посвідчує його особу, вказує місце проживання, а також документу про присвоєння ідентифікаційного номеру. Кредит надається згідно з внутрішніми Правилами про надання фінансових послуг, розміщеними на власному вебсайті Кредитодавця та нормами чинного законодавства.

Відсоткова ставка за Кредитом є фіксованою. Вид фінансової послуги надання коштів та банківських металів у кредит у вигляді фінансового/ломбардного кредиту.

Супутня послуга з оцінки майна Позичальника, що виступає предметом застави згідно з Договором, є безоплатною та надається Кредитодавцем виключно в межах Договору кредиту. Посередники при наданні фінансового/ломбардного кредиту не залучаються

Забезпеченням виконання зобов`язань Позичальника за Договором кредиту с заклад майна Позичальника згідно з договором закладу майна до ломбарду (далі -Договір закладу). Зобов`язання Позичальника за Договором кредиту обмежуються предметом застави згідно з Договором закладу. Предмет закладу передається у володіння (зберігання) ломбарду.

Позичальник зобов`язується:

повернути Кредитодавцю суму фінансового/ломбардного кредиту в повному обсязі та сплатити проценти за користування ломбардним кредитом у повному обсязі з урахуванням п.8 Специфікації, що нараховуються на дату повернення фінансового/ломбардного кредиту, не пізніше дати, зазначеної у п.4 Специфікації. У випадку, якщо датою повернення фінансового/ломбардного кредиту є вихідний або не робочий день філії Кредитодавця, то датою повернення фінансового/ломбардного кредиту вважається його попередній робочий день;

оплатити платежі, що підлягають сплаті Позичальником у разі невиконання його обов`язків, передбачених Договором, крім плати/компенсації витрат Кредитодавця на здійснення врегулювання простроченої заборгованості.

Позичальник має право:

достроково повернути суму фінансового/ломбардного кредиту та сплатити проценти за користування фінансовим/ломбардним кредитом, виходячи з фактичного терміну користування Кредитом:

подовжити термін дії Договору кредиту, за умови часткового погашення заборгованості щодо сплати процентів за користування фінансовим/ломбардним кредитом за той термін, на який Позичальник має намір подовжити дію Договору кредиту;

за умови повного погашення процентів за користування фінансовим/ломбардним кредитом за день звернення, подовжити термін дії Договору кредиту на будь-який період, а також повернути частину фінансового/ломбардного кредиту або отримати додаткову суму Ломбардного кредиту, в разі якщо за згодою Сторін буде відповідно зменшено/збільшено оціночну вартість предмету закладу згідно з Договором закладу;

здійснити часткове погашення заборгованості щодо сплати процентів за користування фінансовим/ломбардним кредитом з використанням електронних систем безготівкового розрахунку. У такому випадку грошові кошти мають бути перераховані Позичальником на поточний рахунок саме тої філії Кредитодавця, в якому було укладено Договір кредиту та які зазначено в п.2 Специфікації Договору кредиту. Договору закладу. Платіж вважається зарахованим Кредитодавцем в день його надходження на поточний рахунок філії Кредитодавця, враховуючи умови викладені вище;

звертатися до Національного банку України у разі порушення Кредитодавцем законодавства у сфері споживчого кредитування, у тому числі порушення вимог щодо взаємодії із споживачами при врегулюванні простроченої заборгованості (вимог щодо етичної поведінки);

звертатися до суду з позовом про відшкодування шкоди, завданої Позичальнику у процесі врегулювання простроченої заборгованості.

У разі невиконання Позичальником своїх зобов`язань по Договору кредиту у повному обсязі та у строк згідно з п.4 Договору кредиту, Кредитодавець у будь-який час може задовольнити свої вимоги до Позичальника шляхом звернення стягнення на предмет закладу у відповідності до Договору закладу.

У разі, якщо Позичальник прострочив, а Кредитодавець не звернув стягнення на закладене майно Позичальника згідно з Договором закладу, Позичальник сплачує Кредитодавцю додаткові проценти від суми фінансового/ломбардного кредиту за кожний день прострочення у сумі, що розраховується у відповідності до п.8 Специфікації.

За невиконання або неналежне виконання умов Договору кредиту Сторони несуть відповідальність згідно з чинним в Україні законодавством та цим Договором.

Сума процентів за користування Кредитом та додаткових процентів нараховується Кредитодавцем у день погашення фінансового/ломбардного кредиту чи подовження Договору кредиту, при цьому враховується перший день надання Ломбардного кредиту/подовження Дії Договору кредиту та не враховується день погашення Ломбардного кредиту/сплати процентів за користування Кредитом при подовженні Договору кредиту, але в будь-якому випадку мінімальним строком для такого нарахування є один календарний день.

Так, підпунктом 14.1.100 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що ломбардна операція - операція, що здійснюється фізичною чи юридичною особою, з отримання коштів від юридичної особи, що є фінансовою установою, згідно із законодавством України, під заставу товарів або валютних цінностей. Ломбардні операції є різновидом кредиту під заставу.

Поняття "застава" визначено у статті 572 Цивільного кодексу України (надалі по тексту також ЦК України) та частиною 1 статті 1 Закону України "Про заставу" від 02.10.1992 за №2654-ХІІ (надалі по тексту також Закон №2654-ХІІ).

За змістом коментованих приписів, в силу застави кредитор (заставодержатель) має право у разі невиконання боржником (заставодавцем) зобов`язання, забезпеченого заставою, а також в інших випадках, встановлених законом, одержати задоволення за рахунок заставленого майна переважно перед іншими кредиторами цього боржника, якщо інше не встановлено законом (право застави).

Застава виникає на підставі, зокрема, договору (пункт 1 статті 574 ЦК України, частина 2 статті 1 Закону №2654-ХІІ).

Частиною 2 статті 575 ЦК України визначено окремі види застав, зокрема, заклад майна, що передбачає перехід предмета застави у володіння заставодержателя або за його наказом у володіння третій особі.

Предметом застави може бути будь-яке майно (зокрема річ, цінні папери, майнові права), що може бути відчужене заставодавцем і на яке може бути звернене стягнення (частина 1 статті 576 ЦК України), поруч із цим згідно частин 1-2 статті 4 Закону №2654-ХІІ, предметом застави може бути майно, яке відповідно до законодавства України може бути відчужено заставодавцем та на яке може бути звернено стягнення.

Відповідно до частин 1, 2 статті 589 Цивільного кодексу України, у разі невиконання зобов`язання, забезпеченого заставою, а також в інших випадках, встановлених законом, заставодержатель набуває право звернення стягнення на предмет застави.

За рахунок предмета застави заставодержатель має право задовольнити в повному обсязі свою вимогу, що визначена на момент фактичного задоволення, включаючи сплату процентів, неустойки, відшкодування збитків, завданих порушенням зобов`язання, необхідних витрат на утримання заставленого майна, а також витрат, понесених у зв`язку із пред`явленням вимоги, якщо інше не встановлено договором.

При цьому, заставодержатель набуває право звернення стягнення на предмет застави в разі, коли зобов`язання не буде виконано у встановлений строк (термін), якщо інше не встановлено договором або законом (частина 2 статті 590 ЦК України).

Відповідно до ч.1 ст.25 Закону №2654-ХІІ якщо при реалізації предмета застави виручена грошова сума перевищує розмір забезпечених цією заставою вимог заставодержателя, різниця повертається заставодавцю.

Відповідно до статті 1046 ЦК України, за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики), або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Договір позики, є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

Частиною 1 статті 30 Закону України "Про фінансові послуги та фінансові компанії" визначено, що ломбард - це фінансова установа, яка на підставі ліцензії на діяльність ломбарду має право надавати фізичним особам фінансові послуги з надання коштів та банківських металів у кредит у вигляді ломбардних кредитів.

Пунктом 30 частини 1 статті 1 Закону України "Про фінансові послуги та фінансові компанії" визначено, що ломбардний кредит - кредит, що надається виключно ломбардами виключно фізичним особам виключно під заставу рухомого майна з урахуванням вимог, встановлених цим Законом до договору про надання ломбардного кредиту та виконання зобов`язань за таким договором, а також інших вимог цього Закону, встановлених до діяльності ломбардів

Згідно приписів частин 11, 12 статті 30 Закону України "Про фінансові послуги та фінансові компанії", ломбарду забороняється користуватися та розпоряджатися предметом застави (закладу), крім випадків, визначених законом. Порядок звернення стягнення на предмет застави (закладу) визначається законом та умовами договору застави (закладу).

Пунктом 165.1.29 пункту 165.1 статті 165 Податкового кодексу України встановлено, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається йому, сума, яка отримується платником податку внаслідок продажу права вимоги на депозит, а також основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору), у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, на визначений строк та під проценти.

Підпунктом 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума доходу, отримана платником податку за здані (продані) ним вторинну сировину, побутові відходи, брухт чорних металів (товарна позиція 7204 згідно з УКТ ЗЕД), брухт кольорових металів, включаючи використані (виснажені) акумулятори електричні свинцево-кислотні (код 8549 11 10 00 згідно з УКТ ЗЕД), залишки та брухт електричних акумуляторів із вмістом свинцю (коди 8549 11 90 00, 8549 12 90 00 згідно з УКТ ЗЕД), та брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.

Виходячи з вищенаведеного, як на дату отримання фізичною особою фінансового кредиту від ломбарду та передачі у заставу майна, так і протягом строку дії такого договору, ані в позивача, а ні в платника податку не виникає доходу, адже передання предмета застави слугує виключно способом забезпечення виконання зобов`язання і не змінює прав власності на це майно до моменту наступного можливого звернення стягнення, у зв`язку з чим у позивача не виникло обов`язку податкового агента щодо зазначених операцій.

Окрім того, відповідно до підпункту 165.1.16 пункту 165.1 статті 165 Податкового кодексу України, доходи, отримані внаслідок реалізації заставленого майна, майна платника податку при зверненні стягнення фінансовою установою на таке майно у зв`язку з невиконанням платником податку своїх зобов`язань за договором кредиту (позики), за умови що таке майно було придбано за рахунок такого кредиту (позики), не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Тобто, зазначена норма містить обов`язкову умову, при виконанні якої дохід від відчуження заставного майна не є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб, а саме таке майно повинно бути придбано за рахунок такого кредиту (позики).

В періоді, що перевірявся ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» (Постачальник) були укладені договори з Національним банком України на поставку брухту дорогоцінних металів від 02.09.2016р. № 265/2019, від 05.01.2021р. № 46/2021. Як вбачається зі змісту договорів, оціночна вартість посилки визначається за закупівельними цінами на дорогоцінні метали у брухті, які встановлюються розпорядженнями Державної скарбниці України та діють на дату складання опису цінностей (додаток 1 до договорів) та реєстру вкладання цінностей (додаток 2 до договорів).

Постачальник (ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА») зобов`язаний складати опис цінностей, що містяться у посилці, до якого у порядку зростання проб, починаючи з найнижчої, повинні заноситися номери договорів про надання фінансового кредиту/квитанцій на скуплені цінності. Посилка з цінностями за встановленим порядком повинна надсилатися Постачальником разом із супровідними документами, які вкладаються в посилку. Такими документами є описи та реєстр. Остаточне приймання цінностей (посилок) з перевіркою їх кількісних та якісних характеристик, з визначенням вартості поставлених цінностей проводиться Покупцем не пізніше 30 календарних днів після дати отримання посилки з оформленнями акта про остаточне приймання цінностей.».

Під час перевірки первинних банківських документів ГУ ДПС в Одеській області встановлено, що до Державної Скарбниці НБУ постачалися посилки з цінностями не викупленими заставодавцями, які були раніше здані фізичними особами під заставу згідно укладених договорів про надання фінансових/ломбардних кредитів. Відтак, враховуючи факт реалізації цінностей до Державної Скарбниці НБУ, не повернуті у встановлений строк грошові кошти у вигляді фінансового кредиту повинні були включатися до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковуватися на загальних підставах.

За твердженнями відповідача, протягом строку дії договору протягом строку дії договору основна сума кредиту, отриманого платником податку від ломбарду, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника. Разом з тим, у разі не повернення грошових коштів у вигляді фінансового кредиту у термін, встановлений договором, сума такого кредиту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах.

На переконання позивача, податковий орган дійшов помилкового висновку у частині того, що у разі неповернення грошових коштів у вигляді фінансового кредиту у термін, встановлений договором, саме сума такого кредиту включається до загального оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах.

Так, судом встановлено, що впродовж періоду з 01.01.2018 по 30.06.2024 ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» реалізовувало Національному банку України (передало у власність Державної Скарбниці України) заставлені вироби із дорогоцінних металів з метою задоволення своїх вимог до Позичальників, які вчасно не повернули видані їм фінансові/ломбардні кредити.

За даними регістрів синтетичного та аналітичного обліку - оборотно-сальдових відомостей та карток по субрахунку ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту «Державна Скарбниця України» за період з 01.01.2018р. по 30.06.2024р. Товариством відображено:

реалізацію заставленого майна Національному банку України в особі Державної Скарбниці України на умовах Договорів на поставку брухту дорогоцінних металів № 265/2019 від 02.09.2016р. та № 46/2021 від 05.01.2021р. (дебетовий оборот по субрахунку 361 у кореспонденції з кредитом субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів») на загальну суму 31 097 374,67 грн, у тому числі:

в 2018р. у розмірі 4 653 690,31 грн,

в 2019р. у розмірі 6 356 141,03грн,

в 2020р. у розмірі 6 638 031,31 грн,

в 2021 р. у розмірі 7751 772,72грн,

в 2022р. у розмірі 2 412 813,51 грн,

в 2023р. у розмірі 2 757 450,31 грн,

в 1 півріччі 2024р. у розмірі 527 475,48 грн;

надходження оплати за продаж заставлених цінностей згідно з умовами Договорів на поставку брухту дорогоцінних металів № 265/2019 від 02.09.2016 та № 46/2021 від 05.01.2021 (дебетовий оборот по субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» у кореспонденції з кредитом субрахунку 361) на загальну суму 30 780 843,30 грн, у тому числі:

в 2018р. у розмірі 4 653 690,31 грн,

в 2019р. у розмірі 6 356 141,03грн,

в 2020р. у розмірі 6 638 031,31 грн,

в 2021 р. у розмірі 7751 772,72 грн,

в 2022р. у розмірі 2 096 282,14 грн,

в 2023р. у розмірі 2 757 450,31 грн,

в І півріччі 2024р. у розмірі 527 475,48 грн.

Станом на 30.06.2024 на субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту «Державна Скарбниця України» обліковувалась дебіторська заборгованість в розмірі 316 531,37 грн.

Доходи від реалізації заставленого майна обліковуються ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» на субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» із подальшим відображенням сум отриманих доходів за кредитом субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» в порядку закриття рахунків обліку доходів.

За даними карток по субрахунку ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» 702 «Дохід від реалізації товарів» за період з 01.01.2018 по 30.06.2024 у дослідженому періоді Товариством відображено отримання доходів від реалізації заставленого майна Національному банку України в особі Державної Скарбниці України на умовах Договорів на поставку брухту дорогоцінних металів № 265/2019 від 02.09.2016 та № 46/2021 від 05.01.2021 (дебетовий оборот по субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» у кореспонденції з кредитом субрахунку 791) у загальному розмірі 31 097 374,67 грн, у тому числі:

в 2018р. у розмірі 4 653 690,31 грн,

в 2019р. у розмірі 6 356 141,03 грн,

в 2020р. у розмірі 6 638 031,31 грн,

в 2021 р. у розмірі 7 751 772,72 грн,

в 2022р. у розмірі 2 412 813,51 грн,

в 2023р. у розмірі 2 757 450,31 грн,

в І півріччі 2024р. у розмірі 527 475,48 грн.

За даними наданих на дослідження регістрів аналітичного обліку карток по субрахунку ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» за період з 01.01.2018р. по 30.06.2024р. протягом періоду, що досліджується. Товариством відображено погашення фінансових/ломбардних кредитів фізичних осіб за рахунок реалізації заставленого майна (дебетовий оборот по субрахунку 6851) на загальну суму 30 534 793,81 грн, а саме:

погашення тіла фінансових/ломбардних кредитів (кредитовий оборот по субрахунку 3771 «Розрахунки з іншими дебіторами») на загальну суму 27 084 037,81 грн, у тому числі:

в 2018р. у розмірі 4 065 342,74 грн,

в 2019р. у розмірі 5 832 413,68 грн,

в 2020р. у розмірі 5 334 184,29 грн,

в 2021 р. у розмірі 7 097 049,90 грн,

в 2022р. у розмірі 1 990 328,10 грн,

в 2023р. у розмірі 2 327 418,60 грн,

в І півріччі 2024р. у розмірі 437 300,50 грн;

погашення нарахованих відсотків за користування фінансовими/ломбардними кредитами (кредитовий оборот по субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами») на загальну суму 3 281 816,92 грн, у тому числі:

в 2018р. у розмірі 890 060,10 грн,

в 2019р. у розмірі 928 405,91 грн;

в 2020р. у розмірі 812619,41 грн;

в 2021 р. у розмірі 376 936,80 грн;

в 2022р. у розмірі 116789,10 грн;

в 2023р. у розмірі 130 079,00 грн,

в І півріччі 2024р. у розмірі 26 926,50 грн;

погашення пені за несвоєчасне погашення фінансових/ломбардних кредитів (кредитовий оборот по субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями») на загальну суму 168 939,08 грн. у тому числі:

в 2018р. у розмірі 60 615,51 грн,

в 2019р. у розмірі 76 517,27 грн,

в 2020р. у розмірі 31 080,20 грн,

в 2021 р. у розмірі 722,80 грн,

в 2022р. у розмірі 0,00 грн,

в 2023р. у розмірі 3,30 грн,

в І півріччі 2024р. у розмірі 0,00грн.

Собівартість переданого у власність Національного банку України в особі Державної Скарбниці України майна (реалізованої застави) на умовах Договорів на поставку брухту дорогоцінних металів № 265/2019 від 02.09.2016 та № 46/2021 від 05.01.2021 (дебетовий оборот по субрахунку 704 «Вирахування з доходу» у кореспонденції з кредитом субрахунку 6851) склала 30 534 793,81грн, у тому числі:

в 2018р. у розмірі 5 016 018,35 грн,

в 2019р. у розмірі 6 837 336,86 грн,

в 2020р. у розмірі 6 177 883,90 грн,

в 2021 р. у розмірі 7 474, 709,50 грн,

в 2022р. у розмірі 2 107 117,30 грн,

в 2023р. у розмірі 2 457 500,90 грн.,

в. І півріччі 2024р. у розмірі 464 227,00 грн.

В порядку закриття рахунків обліку доходів на субрахунку ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» 791 «Результат від операційної діяльності» відображено списання собівартості переданого у власність Національного банку України в особі Державної Скарбниці України майна (реалізованої застави) на умовах Договорів на поставку брухту дорогоцінних металів № 265/2019 від 02.09.2016 та № 46/2021 від 05.01.2021 (дебетовий оборот по субрахунку 791 у кореспонденції з кредитом субрахунку 704 «Вирахування з доходу») в загальному розмірі 30 534 793,81 грн, у тому числі:

в 2018р. у розмірі 5 016 018,35 грн,

в 2019р. у розмірі 6 837 336,86 грн,

в 2020р. у розмірі 6 177 883,90 грн,

в 2021 р. у розмірі 7 474 709,50 грн,

в 2022р. у розмірі 2 107 117,30 грн,

в 2023р. у розмірі 2 457 500,90 грн,

в І півріччі 2024р. у розмірі 464 227,00 грн.

У дослідженому періоді кредитове сальдо по субрахунку 791 як одержаний фінансовий результат від операційної діяльності ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА», в тому числі від продажу заставленого майна, відображений Товариством у рядку 2090 «Валовий прибуток» Звітів про фінансові результати (Звітів про сукупний дохід) (форма № 2) за 2018р., 2019p., 2020p., 2021p., 2022p., 2023р., І півріччя 2024р. та, відповідно, в рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» Податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств за 2018 р., 2019 р., 2020 р., 2021 р., 2022 р., 2023 р., І півріччя 2024 р. (надані на дослідження), тобто, позитивна різниця, одержана від продажу заставленого майна Національного банку України в особі Державної Скарбниці України на умовах У дослідженому періоді кредитове сальдо по субрахунку 791 як одержаний фінансовий результат від операційної діяльності ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА», в тому числі від продажу заставленого майна, відображений Товариством у рядку 2090 «Валовий прибуток» Звітів про фінансові результати (Звітів про сукупний дохід) (форма № 2) за 2018р., 2019p., 2020p., 2021p., 2022p., 2023р., І півріччя 2024р. та, відповідно, в рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності за вирахуванням непрямих податків.

Вказані обставини також підтверджені дослідженим судом висновком експерта №SE/02/2504-05 від 09.10.2025 (т.7 а.с.2-75).

Суд вважає, що звернення стягнення на закладені Позичальниками вироби із дорогоцінних металів та їх подальша реалізація (поставка) Державній Скарбниці України згідно з Договорами на поставку брухту дорогоцінних металів № 265/2019 від 02.09.2016 та № 46/2021 від 05.01.2021, є передбаченим укладеними договорами способом повернення фізичними особами раніше отриманих фінансових/ломбардних кредитів грошовими коштами, за рахунок коштів, одержаних ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» від продажу заставлених цінностей як брухту дорогоцінних металів Національному банку України.

Наданими до суду первинними документами та обліковими регістрами ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» документально підтверджуються господарські операції по договорам про надання фінансового/ломбардного кредиту (Договорам 1) і договорам закладу майна до ломбарду (Договорам 2), а саме господарські операції, пов`язані: з видачею фінансових/ломбардних кредитів із забезпеченням заставою (виробів із дорогоцінних металів) із встановленою оціночною вартістю; реалізацією предметів застави (виробів із дорогоцінних металів) Національному банку України в особі Державної Скарбниці України за посередництвом ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА»; погашення сум заборгованості по фінансовим/ломбардним кредитам за рахунок реалізації закладеного майна, переданого до Національного банку України, та їх відображення в бухгалтерському обліку Товариства.

Суд дійшов висновку, що за операціями ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» з реалізації заставленого рухомого майна переданого у власність Національного банку України в особі Державної Скарбниці України майна (реалізованої застави виробів із дорогоцінних металів) на умовах Договорів на поставку брухту дорогоцінних металів № 265/2019 від 02.09.2016 та № 46/2021 від 05.01.2021, Товариство, відповідно до пп. 164.2.18 п.164.2 статті 164, пп.165.1.25 п.165.1 статті 165, п.173.3 статті 173 ПКУ № 2755-VI, як посередник, частково виконувало функції податкового агента, як то подання до контролюючого органу інформації про суми доходів додатку 4 до Розрахунку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (4ДФ) за відповідні звітні періоди, із зазначенням коду ознаки доходів 149, та обґрунтовано не нараховувало (не утримувало) податок на доходи фізичних осіб, оскільки, відповідно до пп.164.2.18 п.164.2 статті 164 Податкового кодексу України, дохід, отриманий платниками податку за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України, не є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, та суми доходів, отриманих платниками податку за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України на підставі пп.165.1.25 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України не включаються до загального (річного) оподаткованого доходу платника податку.

З урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що висновок податкового органу про заниження позивачем бази оподаткування з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів, що не повернуті у терміни, встановлені договорами в сумі 30 813 169,20 грн, є документально не підтвердженим та спростовується дослідженими судом доказами та вищевказаними приписами чинного законодавства.

Зважаючи на вказане необґрунтованим є також і висновок контролюючого органу про заниження позивачем податкових зобов`язань з військового збору з доходів наданих на користь фізичних осіб у вигляді фінансових кредитів/ломбардних кредитів на всього на 462 197,54 грн.

Також актом перевірки встановлено, що станом на 30.06.2024 на ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» рахується кредиторська заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в сумі 35 694,48грн, яка складається з поточної в сумі 5558,97 грн та простроченої в сумі 30 135,51 грн що виникла внаслідок нарахування, але несплати (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб в сумі 30 135,51 грн. у тому числі: за грудень 2022 року у сумі 2161,80 грн, за січень 2023 року у сумі 4323,59 грн, за лютий 2023 року у сумі 2161,79 грн, за березень 2023 року у сумі 481,54 грн, за квітень 2023 року у сумі 2401,56 грн, та травень 2023 року у сумі 2402,56 грн, за липень 2023 року у сумі 5345,12 грн, за вересень 2023 року у сумі 540,00 грн, за жовтень 2023 року у сумі 4800,10 грн. Кредиторська заборгованість з податку на доходи фізичних осіб виникла у зв`язку з невірним заповненням платіжної інструкції, а саме у призначенні платежу ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА ДЖАББАРОВ С.К. І КОМПАНІЯ» вказувало РНОКПП фізичної особи, таким чином сплачені кошти надходили до інтегрованої картки з податку на доходи фізичних осіб, відмінного від заробітної плати фізичної особи РНОКПП якої вказано у призначенні, а саме АТ «ПУМБ»: платіжна інструкція від 30.12.2022 №296 на суму 2161,80 грн, платіжна інструкція від 10.01.2023 №25 на суму 2161,79 грн, платіжна інструкція від 28.02.2023 №71 на суму 2161,79 грн, платіжна інструкція від 06.03.2023 №81 на суму 481,54 грн, платіжна інструкція від 28.03.2023 №105 на суму 2402,56 грн, платіжна інструкція від 25.04.2023 №136 на суму 2402,56 грн; АТ «РВС БАНК»: платіжні інструкції від 29.05.23 № 9 на суму 2402,56 грн, платіжні інструкції від 04.07.23 № 72 на суму 540,00 грн, платіжні інструкції від 04.07.23 № 70 на суму 2402.56 грн, платіжні інструкції від 31.07.23 № 96 на суму 540,00 грн, платіжні інструкції від № 31.07.23 № 99 на суму 2402,56 грн, платіжні інструкції від 01.09.23 № 133 на суму 540,00 грн, платіжні інструкції від 10.10.23 № 167 на суму 2401,51 грн платіжні інструкції від 27.10.23 № 189 на суму 2398,59 грн. Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати тягнуть за собою накладення штрафу згідно ст. 125-1 Кодексу.

В акті перевірки вказано, що кредиторська заборгованість з податку на доходи фізичних осіб виникла у зв`язку з невірним заповненням платіжної інструкції, а саме у призначенні платежу ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» вказувало РНОКПП фізичної особи, таким чином сплачені кошти надходили до інтегрованої картки з податку на доходи фізичних осіб, відмінного від заробітної плати фізичної особи РНОКПП якої вказано у призначенні».

Статтею 38 Податкового кодексу України визначено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов`язку встановлюються цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Частиною 5 статті 45 Бюджетного кодексу України визначено, що податки і збори та інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок.

Суд погоджується з доводами позивача, що неправильне на думку контролюючого органу зазначення ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» призначення платежу не призвело до ненадходження відповідної суми податку до бюджету у визначений законом строк.

Також, суд вважає обґрунтованими доводи позивача, що допущення електронною системою адміністрування податків помилки під час своєчасного перерахування узгодженої суми грошового зобов`язання до держбюджету має кваліфікуватися як дія, хоча і помилкова. Тож дії, які не містять ознак бездіяльності ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» при сплаті узгодженої суми грошового зобов`язання, не можуть бути підставою для застосування штрафних санкцій.

Жодною нормою ПК України та БК України не передбачено відповідальність за сплату податку з «помилковим зазначенням призначення платежу», оскільки у цьому випадку відсутні ознаки складу правопорушення у вигляді несплати узгодженої суми грошового зобов`язання та недоотримання держбюджетом відповідних коштів.

Крім того, ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» в призначенні платежу вказало РНОКПП особи, за яку сплачувався податок на доходи фізичних осіб, як податковим агентом, що дає можливість контролюючому органу ідентифікувати відповідну фізичну особу.

Отже, суд вважає висновки відповідача про несплату позивачем податку в розмірі 30135,51 грн необґрунтованими та такими, що не підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами.

З аналогічних підстав, суд вважає необґрунтованими покликання відповідача на несплату позивачем військового збору на загальну суму 7211,00 грн.

Крім того, актом перевірки встановлено, що на порушення п.п. 14.1.48 п.п «є» п.п 14.1.54, п.п 14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.162.1.1, п.п 162.1.2, пп.162.1.3 п.162.1 ст. 162, п.п.163.1.1 п.163.1 ст. 163, п.п.164.2.1 п.164.2, п.164.3 ст. 164, ст. 165, п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1 п. 168.1 п.п 168.1.4, п.п 168.1.5 ст. 168, п. 171.1 п.171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями встановлено невірне визначення бази оподаткування зв`язку з чим занижено податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 43 015,97 грн у тому числі за березень 2018 року у сумі 440,05 грн, за червень 2018 року у сумі 335,40 грн, за червень 2019 року у сумі 843,48 грн. за вересень 2019 року у сумі 405,50 грн, за листопад 2019 року у сумі 130,81 грн, за грудень 2019 року у сумі 274,69 грн, за березень 2020 року у сумі 405,50 грн, за червень 2020 року у сумі 405,50 грн, за вересень 2020 року у сумі 405,50 грн, за грудень 2020 року у сумі 405,50 грн, за березень 2021 року у сумі 274,69 грн, за квітень 2021 року у сумі 130,81 грн, за червень 2021 року у сумі 405,50 грн, за вересень 2021 року у сумі 405,50 грн, за грудень 2021 року у сумі 274,69 грн, за червень 2022 року у сумі 87,21 грн, за липень 2022 року у сумі 1438,88 грн, за серпень 2022 року у сумі 130,81 грн, за вересень 2022 року у сумі 1111,86 грн, за жовтень 2022 року у сумі 130,81 грн, за листопад 2022 року у сумі 130,81 грн, за грудень 2022 року у сумі 1046,46 грн, за лютий 2023 року у сумі 32,42 грн, за березень 2023 року у сумі 915,65 грн, за квітень 2023 року у сумі 801,61 грн, за травень 2023 року у сумі 130,81 грн, за червень 2023 року у сумі 1046,46 грн, за липень 2023 року у сумі 348,82 грн, за серпень 2023 року у сумі 523,23 грн, за вересень 2023 року у сумі 436,02 грн, за жовтень 2023 року у сумі 392,42 грн, за листопад 2023 року у сумі 392,42 грн, за грудень 2023 року у сумі 392,42 грн, за березень 2024 року у сумі 474,05 грн., по фізичної особі ОСОБА_10 РНОКПП НОМЕР_10 за перевіряємий період у сумі 27 509,68грн.

Судом встановлено, що 06.08.2017 між ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» як орендарем, та ФОП ОСОБА_10 як орендодавцем, було укладено договір оренди приміщення.

За цим договором ФОП ОСОБА_10 надавав ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» послуги з оренди нежитлового приміщення за адресою: АДРЕСА_1 , а ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» сплачувало орендну плату за користування приміщенням.

06.12.2021 між ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА», орендарем, та громадянином ОСОБА_10 , як орендодавцем, було укладено новий договір оренди взамін попереднього, який було укладено з орендодавцем, як ФОП.

За цим договором громадянин ОСОБА_10 надавав ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» послуги з оренди приміщення, ПТ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» сплачувало орендну плату та утримувало податки, як податковий агент.

На виконання договору оренди ОСОБА_10 як фізичні особі-підприємцю позивачем було сплачено 123030,00 грн.

Суд вважає обґрунтованими твердження позивача про те, що контролюючий орган дійшов висновку про нібито невірне визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб та помилково включило суму 123030,00 грн до загального оподатковуваного доходу фізичної особи ОСОБА_10 .

Так, відповідно до п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду».

При цьому, відповідно до п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України платником податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи, а не фізичні особи-підприємці.

Згідно з ст.42 Конституції України від 28 червня 1996 року № 254к/96-ВР із змінами та доповненнями кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Пунктом 291.3 ст.291 Податкового кодексу України визначено, що фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розд. XIV Податкового кодексу України, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному в главі 1 розд. XIV Податкового кодексу України.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розд. ХІV ПКУ, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 292.9 ст. 292 Податкового кодексу України доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з главою 1 розд. XIV Податкового кодексу України, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розд. IV Податкового кодексу України.

Платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об`єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою 1 розд. XIV ПКУ.(п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу України).

Водночас, платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Податкового кодексу України у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ).

Отриманий ОСОБА_10 дохід у розмірі 123030,00 грн є його доходом як фізичної особи-підприємця за надану послугу з оренди нежитлового приміщення.

Таким чином, суд вважає висновки відповідача про заниженння позивачем податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 43 015,97 грн необґрунтованими та такими, що не підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами.

З аналогічних підстав, суд вважає необґрунтованими покликання відповідача на заниження позивачем військового збору на загальну сумі 3584,66 грн.

За таких обставини позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» про визнання протиправними і скасування податкового повідомлення-рішення форми «Д» №57187/15-32-24-06-20 від 30.12.2024, яким збільшено ПОВНОМУ ТОВАРИСТВУ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С. К. І КОМПАНІЯ», ідентифікаційний код 38721585, суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 540038,10 грн, що складається з суми 472993,20 грн за податковим зобов`язанням та суми 67043,90 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) і податкового повідомлення-рішення форми «Д» №57173/15-32-24-06-20 від 30.12.2024, яким збільшено ПОВНОМУ ТОВАРИСТВУ «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С. К. І КОМПАНІЯ», ідентифікаційний код 38721585, суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата на загальну суму 6409869,19 грн, що складається з суми 5619521,94 грн за податковим зобов`язанням та суми 790347,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) є законними, обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Згідно з ч. 1 ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та докази, надані позивачем, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання даного адміністративного позову сплачений судовий збір в розмірі 30280,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №841 від 01.04.2025.

Враховуючи, що адміністративний позов підлягає задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача необхідно стягнути суму сплаченого судового збору у розмірі 30280,00 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Д» №57187/15-32-24-06-20 від 30.12.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Д» №57173/15-32-24-06-20 від 30.12.2024 Головного управління ДПС в Одеській області.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» суму сплаченого судового збору у розмірі 30280,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «ЛОМБАРД ПАЛЬМІРА» ДЖАББАРОВ С.К.І КОМПАНІЯ» (65101, м. Одеса, проспект Небесної Сотні, буд. 2, );

Відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5, код ЄДРПОУ ВП: 44069166).

Повний текст рішення суду складений 18.02.2026.

Суддя Олена СКУПІНСЬКА