Справа № 420/30425/25
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2026-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2026 року Одеський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді - Завальнюка І.В.,

при секретарі Гоменюк Р.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому, з урахуванням заяви про збільшення розміру позовних вимог, просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 16.05.2025 №№ 705, 705, 705.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту перевірки, в якому відображено безпідставні висновки про порушення Товариством вимог податкового законодавства. Так, інформація, що зазначена в акті з приводу ненадання документів не відповідає дійсності, оскільки в період проведення перевірки позивачем були надані повністю копії всіх документів, що запитувалися перевіряючими, в підтвердження правовідносин з контрагентами, обґрунтованості розрахунків між сторонами тощо. У позивача не знаходяться та не зберігаються оригінали всіх документів в офісному приміщенні, в тому числі у директора, що знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Транспортна, буд. 5/1. З моменту введення воєнного стану в Україні на підставі Указу Президента №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», було прийнято рішення здійснити перевезення оригіналів документів в надійне приміщення з метою не допущення можливого їх ушкодження чи знищення з огляду на інтенсивні та постійні обстріли м. Одеси з боку військ російської федерації. Позивач ні в якому разі не відмовлявся від надання оригіналів документів, однак було зазначено, що для пошуку оригіналів документів, що запитуються, їх привезення до офісу, це потребує значної кількості часу, з огляду на це в строк, що був зазначений перевіряючими, то було неможливо здійснити. Наголошує, що перевіряючим були надані копії всіх запитуваних документів, що дозволило їм з ними ознайомитися, в підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ «ВЕСТА» та його контрагентами та в підтвердження їх небезтоварності. Таким чином, інформація, що зазначена в акті перевірки відносно відсутності у позивача та ненадання ТОВ «ВЕСТА» документів, не відповідає дійсності та повністю спростовується первинними документами, що були оформлені та підписані між позивачем та його контрагентами, які є в наявності та які були надані інспекторам під час проведення перевірки та додаються до позовної заяви. Крім того, позивачем була проведена інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів та записів на підприємстві, з огляду на що дані, зазначені в акті перевірки, не відповідають дійсності. Виникнення права платника податку на податковий кредит та валові витрати є наслідком фактичного проведення господарських операцій, які є об`єктами оподаткування за наявності первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, висновок ГУ ДПС в Одеській області у акті перевірки, яким встановлено порушення, повністю спростовуються первинними документами, які у своїй сукупності підтверджують існування та реальність господарських відносин ТОВ «ВЕСТА» з контрагентами за перевіряємий період, а також товарний характер проведення між ними операції. Враховуючи наявність у позивача первинних документів, на підставі яких сформовані показники податкової звітності, приймаючи до уваги, що зазначені документи не визнані недійсними, будь-яких посилань щодо невідповідності порядку оформлення цих документів вимогам законодавства акт перевірки не містить, ТОВ «ВЕСТА» вважає необґрунтованими висновки, зроблені перевіряючими та зазначені в Акті перевірки, що в подальшому стали підставою для складання податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою судді від 22.09.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

08.10.2025 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що правовідносини ТОВ «ВЕСТА» з низкою контрагентів (зокрема ТОВ «Петрол Стейшен Юкрейн», ТОВ «Моллбуд», ТОВ «Едвейс ЛТД» та іншими) мають ознаки фіктивності. Контролюючий орган стверджує, що ці операції були спрямовані виключно на штучне формування податкового кредиту та завищення витрат («безтоварні операції»), оскільки фактичне виконання робіт чи поставка товарів не підтверджуються належним чином. Відповідач акцентує увагу на тому, що згідно з даними ІС «Податковий блок» та ЄРПН, контрагенти Позивача мають ознаки ризиковості (п. 8 Критеріїв ризиковості). Податкова вказує на відсутність у контрагентів необхідних трудових ресурсів, виробничих потужностей та матеріальних активів, що робить фізично неможливим виконання заявлених обсягів ремонтних робіт або поставок. Відповідач також посилається на наявність відкритих кримінальних проваджень щодо службових осіб контрагентів Позивача. Податковий орган трактує наявність таких проваджень як доказ незаконної діяльності цих підприємств та фіктивного характеру укладених з ними договорів. Відповідач зазначає, що під час перевірки Позивач не надав оригінали багатьох первинних документів. Також ДПС наголошує на неможливості проведення інвентаризації основних засобів та товарно-матеріальних цінностей, що зафіксовано відповідними актами. Це, на думку податкового органу, свідчить про спробу приховати реальний стан справ на підприємстві. Щодо операцій з оренди (суборенди) приміщень, ДПС стверджує, що Товариство не довело факт використання орендованих площ у власній господарській діяльності, що нівелює право на включення таких витрат до податкового обліку.

Ухвалою суду від 13.10.2025 об`єднано справу № 420/30425/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та справу № 420/30431/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в одне провадження.

04.11.2025 до суду від ТОВ «ВЕСТА» надійшла відповідь на відзив, згідно з якою позивач наголошує, що всі господарські операції підтверджені належним чином оформленими первинними документами (договорами, актами виконаних робіт, видатковими накладними, платіжними дорученнями), які були надані суду та перевіряючим. ТОВ «ВЕСТА» є діючим підприємством, чий основний дохід оренда нерухомості прямо залежить від підтримання об`єктів у належному стані, що й обумовило необхідність ремонтних робіт. Позивач вказує, що дані систем «Податковий блок» та ЄРПН носять лише інформативний характер і не можуть бути доказом порушень. Ризиковість контрагента або відсутність у нього великої кількості персоналу не є автоматичним доказом нереальності операції, оскільки закон дозволяє залучати субпідрядників або орендувати обладнання. Крім того, платник не несе відповідальності за порушення, допущені його контрагентами («принцип індивідуальної відповідальності»). Так, згідно за ст. 17 КПК України та ст. 78 КАС України особа вважається невинуватою, доки немає вироку суду. Сама лише наявність проваджень щодо контрагентів без обвинувального вироку не є доказом фіктивності операцій між ними та ТОВ «ВЕСТА». Це підтверджується сталою практикою Верховного Суду. Щодо зауважень про документи позивач пояснює, що більшість оригіналів була надана. Ті документи, що були відсутні в Одесі, зберігалися в Тернопільській області з метою безпеки через воєнний стан та обстріли. Інвентаризація не була проведена під час перевірки виключно через хворобу директора (що підтверджено лікарняними), який є матеріально-відповідальною особою. Водночас підприємство щорічно проводить внутрішню інвентаризацію згідно з законом, що підтверджує наявність усіх активів. Товариство акцентує увагу на тому, що згідно зі ст. 77 КАС України, обов`язок доказування правомірності рішення лежить на ДПС. Оскільки податковий орган не надав доказів безтоварності (а лише припущення), а позивач надав повний пакет первинної документації, оскаржувані ППР мають бути скасовані.

05.11.2025 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшли додаткові пояснення, згідно з якими ТОВ «ВЕСТА» декларувало відшкодування ремонту АЗС від ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН», яке, у свою чергу, нібито купувало послуги у ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС», а те - будівельні матеріали у ТОВ «СВЄТСТРОЙ». Щодо посадових осіб ТОВ «СВЄТСТРОЙ» ведеться слідство за фактами ухилення від сплати податків та службового підроблення (ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України). Висновком експертизи №3 від 19.06.2023 встановлено факт невідображення ТОВ «СВЄТСТРОЙ» доходів у сумі понад 187 млн грн. П`ятий апеляційний адміністративний суд у справах №420/6122/20 та №420/13923/24 вже визнав нереальність операцій за участю ТОВ «СВЄТСТРОЙ», що підтверджує позицію ДПС про штучне формування податкового кредиту в усьому ланцюгу постачання. Відповідач вважає, що дії позивача є зловживанням процесуальними правами з метою уникнення відповідальності. Беручи до уваги відсутність оригіналів документів під час перевірки та доведену фіктивність контрагентів у ланцюгу постачання, ГУ ДПС просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

17.11.2025 від представника позивача надійшли уточнення до відповіді на відзив, згідно з якими позивач заперечує проти тверджень відповідача щодо відмови у наданні первинної документації. Зокрема, значний обсяг документів за період понад 5 років (20192024 рр.) вимагав додаткового часу для систематизації та транспортування до місця проведення перевірки. При цьому перевіряючим було забезпечено доступ до копій документів для попереднього ознайомлення до моменту надання оригіналів. Повне подання витребуваних матеріалів підтверджує невідповідність висновків Акта перевірки №18795/15-32-07-05-18 фактичним обставинам щодо нібито недопуску до перевірки окремих операцій. Також позивач наголошує на документальному підтвердженні правомірності формування витрат та податкового кредиту. Зазначає, що ним надано вичерпний перелік доказів (договори підряду, оренди, акти виконаних робіт, платіжні доручення), що підтверджують реальність взаємовідносин з контрагентами (зокрема, ТОВ «АНТИКО РОССО», ТОВ «АРІСТА АССЕТ», ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» та іншими). Наявність цих документів на момент перевірки та їх відповідність вимогам ст. 44 ПКУ та ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» спростовує формальний підхід контролюючого органу до нівелювання результатів господарської діяльності позивача. Крім того, позивач акцентує увагу на принципі індивідуальної відповідальності платника податків та практиці ЄСПЛ (зокрема, «Інтерспет ОДД проти Болгарії»). Зазначає, що посилання відповідача на кримінальні провадження (№0000014 та №0000022) щодо ланцюга постачання «третіх осіб» (ТОВ «СВЄТСТРОЙ») є неналежними доказами в силу ч. 6 ст. 78 КАС України, оскільки відсутні обвинувальні вироки суду, що набрали законної сили. Окремо зазначено, що судово-економічна експертиза з іншої справи не містить висновків щодо взаємовідносин саме між позивачем та його безпосереднім контрагентом, що виключає її релевантність у даному спорі.

25.11.2025 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшли заперечення на відповідь на відзив, згідно з якою за результатами планової перевірки ТОВ «ВЕСТА» за період 2019 2024 рр. було виявлено заниження податкових зобов`язань. На підставі цього винесено три ППР на загальну суму понад 78 млн грн донарахувань та зменшено від`ємне значення з податку на прибуток на 16,6 млн грн. ГУ ДПС стверджує, що операції з 13-ма контрагентами (ремонтні роботи, поставка матеріалів) були безтоварними, так як у контрагентів за даними баз ДПС відсутні трудові ресурси та основні засоби, встановлено факти ухилення від податків, а показники ІС «Податковий блок» свідчать про ризиковість суб`єктів. При цьому платник не надав оригінали документів у встановлений строк (березень-квітень 2025), що зафіксовано актами. Згідно з п. 44.6 ПКУ, такі документи вважаються відсутніми на час складання звітності. Підприємство знало про перевірку ще з грудня 2024 року (план-графік) та отримало наказ за місяць до початку, тому аргументи про нестачу часу на доставку документів із Тернополя є неспроможними. Позивач подав позов без доказів, а потім протягом місяця масово долучав їх до справи, намагаючись перетворити суд на орган первинної перевірки.

Ухвалою суду від 25.11.2025 закрито підготовче провадження по справі та справу призначено до судового розгляду.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги із викладених у адміністративному позові, відповіді на відзив підстав підтримала у повному обсязі та просила задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити з підстав, викладених у відзиві на адміністративний позов, запереченнях на відповідь, додатково пояснивши, що дійсно до перевірки позивачем було надано частково оригінали первинних документів та частково у вигляді копій.

Ухвалою суду від 04.02.2026 відкладено ухвалення та проголошення судового рішення на 16.02.2026 о 12:30 год.

Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його часткового задоволення.

Судом встановлено, що на підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області, а також на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 24.02.2025 року №2032-п, була проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «ВЕСТА з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2019 р. по 31.12.2024 р., відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, за результатами якої складено акт від 22.04.2025 року за №18795/15-32-07-05-18.

Перевіркою встановлено низку порушень ТОВ «Веста» вимог податкового законодавства, а саме:

1) пп. 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України, п.11, п.20, п.29, П(С)БО 16 «Витрати›, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 № 318 зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за N27/4248 (із змінами та доповненнями), пункту 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 48 148 739 гpн;

2) порушення п.п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 n.134.1 ст.134, п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами i доповненнями), n.11, п.20, п.29, П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 р., №318, зареєстрованого у Міністерстві України від 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), пункту 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», внаслідок чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, на загальну суму 16 651 993 грн;

3) пп.120 (1).1. ст. 120 (1) розділу XIV, п. 90 «Перехідних положень» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), ТОВ «BECTA» зареєстровано ЄPПH податкові накладні з порушення терміну реєстрації на загальну суму ПДВ 6165,72 н., в т.ч. за листопад 2022 у сумі 107,63 грн., за січень 2024 у сумі 6058,09 грн;

4) cт.51, п.119.1 cт.119, п. 176.2 ст.176 з урахуванням ст.52 (1) та п 69.2 ст.69 розділу 10 розділу XX Кодексу, Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску i Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, а саме: - несвоєчасне подання податкового розрахунку за 1 кв. 2022 року (надано 23.05.2022 року) по строку подання 10.05.2022 року, - невірне відображення реєстраційного номеру облікової картки платника податків фізичної особи НОМЕР_1 з ознакою доходу « 157» у 4 кв. 2023 року та 3 кв. 2024 року, - не відображення повернення фінансової за ознакою доходу « 153 - сума поворотної фінансової допомоги наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому» по ФОП ОСОБА_1 РНОКГІП НОМЕР_2 у сумі 120 500,00 грн у 3 кв. 2023 року, ФОП ОСОБА_2 PHOKПП НОМЕР_3 у сумі 562 000,00 грн у 2 кв. 2024 року, ФОП ОСОБА_3 РHOKПП НОМЕР_4 у сумі 360 000,00 грн у 2 кв. 2024 року, - не відображення повернення фінансової за ознакою доходу « 197 - сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку» по фізичним особам ОСОБА_4 РНОКПП НОМЕР_3 у сумі 2 420 000,00 грн та ОСОБА_5 PHOKПП у сумі 202 200,00 грн у 2 кв. 2021 року, - не відображення суми нарахованого доходу за ознакою доходу « 127 інші доходи» фізичній особі ОСОБА_6 РНОКПП НОМЕР_5 у 3 кв.2023 р. - невірне відображення ознаки доходу « 157 - дохід, виплачений самозайнятій особі» по фізичній особі ОСОБА_6 PHOKПП у 4 кв. 2023 року та 1-4 м. 2024 року;

5) п.1 ч.1 ст.4, п.1 п.2 частини другої ст. 6, n.1 ч.1 ст.7, п. ст. 8, п.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ із змінами та доповненнями, встановлено заниження податкової бази нарахування єдиного внеску (22%) за вересень 2023 року на суму 111,27 грн та як наслідок нeнарахування єдиного внеску на суми різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою (22%) в сумі 111,27 гривень.

На підставі акту перевірки від 22.04.2025 року за №18795/15-32-07-05-18 ГУ ДПС в Одеській області було прийнято податкові повідомлення-рішення від 16.05.2025:

№ 705, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 51 485 156,00 грн;

№ 705, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 16 651 993 грн;

№ 705, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 27 440 834,00 грн.

Не погоджуючись із висновками, викладеними ГУ ДПС в Одеській області в акті перевірки від 22.04.2025 року за № 18795/15-32-07-05-18 через їх протиправність, безпідставність, необґрунтованість, необ`єктивність та невідповідність фактичним обставинам, первинним документам ТОВ «ВЕСТА» й вимогам діючого цивільного й податкового законодавства України, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими частковому задоволенню у зв`язку з наступним.

Відповідно до акту перевірки 22.04.2025 року за № 18795/15-32-07-05-18, за період з 01.07.2019 по 31.12.2024 ТОВ «ВЕСТА» задекларовано в рядку 01 декларації(й) «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 228141867 грн., у тому числі за II півріччя 2019 року - у сумі 18225842 грн., 2020 рік у сумі 29707108 грн., 2021 рік - у сумі 32182760 грн., 2022 рік у сумі 81161695 грн., 2023 рік - у сумі 28131178 грн., за 2024 рік -у сумі 38733284 грн.

В ході проведення перевірки ТОВ «ВЕСТА» було надано запит від 26.03.2025 №1 про надання до перевірки оригіналів первинних документів та даних бухгалтерського обліку за перевіряємий період, а саме: надати до перевірки документи/копії документів (згідно п.85.2, п.85.4, 85.8 ст. 85 ПКУ), засвідчені підписом посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) з таких питань: надати до перевірки всі необхідні установчі, реєстраційні, дозвільні, первинні, бухгалтерські та інші документи, які підтверджують показники фінансового та податкового обліку при здійсненні фінансово-господарської діяльності за перевіряємий період, а саме: - установчі та дозвільні документи (статут підприємства, зміни до нього, підпорядкованість підприємства, склад засновників, їх доля в статутному фонді, розмір статутного фонду та чим, ким і коли внесений, ліцензії, дозволи, патенти, накази та інші розпорядчі документи); договори, у т.ч. кредитні, зовнішньоекономічні контракти, довідки, підтверджуючі статус нерезидента, рахунки; прибуткові та видаткові накладні, акти наданих, отриманих (виконаних) робіт, послуг, акти списання ПММ, ТМЦ, шляхові листи, акти введення в експлуатацію, списання (ліквідації) основних фондів, відомості нарахування амортизаційних відрахувань по групам з повним переліком об`єктів основних виробничих фондів; банківські та касові документи з додатками, авансові звіти, акти виконаних (наданих) робіт, послуг, оборотно-сальдові відомості та журнали - ордера по рахункам бухгалтерського обліку 10,11, 12, 13, 15, 20, 22,23,26, 28, 30, 31, 33, 36, 37, 50, 60,63,64, 65,66,68,70, 71, 73, 74, 79. 80, 81, 82, 83, 84, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 97 в розрізі субрахунків щомісячно, щоквартально за перевіряємий період, головну книгу, дані ведення податкового обліку валових доходів та валових витрат, пояснення та документальне підтвердження коригувань валових витрат; Декларації, звіти, подані до державної податкової служби; видані та отримані податкові накладні, реєстри виданих та отриманих податкових накладних, розрахунки коригування до податкових накладних; фінансова звітність за перевіряємий період; інші документи, що підтверджують показники Декларацій, звітів, поданих до державної податкової служби.

ТОВ «ВЕСТА» в ході перевірки було надано данні бухгалтерського обліку, згідно якого було здійснено декларування показників податкової та фінансової звітності. Станом на кінець перевірки оригіналів первинних документів підтверджуючих формування показників бухгалтерського обліку ТОВ «ВЕСТА» не надано, про що неодноразово зафіксовано актами ненадання пояснень та оригіналів первинних документів від 11.04.2025 №3129/15-32-07-05-19, від 14.04.2025 №3200/15-32-07-05-19, від 15.04.2025 №3216/15-32-07-05-19.

У зв`язку з ненаданням на даний запит інформації щодо вилучення правоохоронними та іншими органами оригіналів первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, ненадання завірених належним чином копій протоколів вилучення документів, та ненаданням оригіналів первинних документів відповідно до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, у разі, якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 статті 44 Податкового кодексу України, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважатиметься, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Враховуючи вищенаведене, перевірку показників фінансової та податкової звітності здійснено згідно даних бухгалтерського обліку, інформаційних даних автоматизованої інформаційної системи «Податковий Блок», бази даних Єдиного реєстру податкових накладних.

Перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій „Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" показників за період з 01.07.2019 по 31.12.2024 у загальній сумі - 27 331 480 грн., у тому числі за II півріччя 2019 року - у сумі 4655238 грн., 2020 рік у сумі (-) 20399936 грн., 2021 рік - у сумі (-) 6390858 грн., 2022 рік у сумі 16 448 333 грн., 2023 рік - у сумі (-) 6248526 грн., за 2024 рік - у сумі (-) 15395731 грн., встановлено завищення від`ємного значення показника станом на 31.12.2024 на суму - 15 395 731 грн.

Перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій „Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" показників за період з 01.07.2019 по 31.12.2024 встановлено їх заниження у загальній сумі 255473347 в тому числі в наступних податкових періодах: -ІІ півріччя 2019 рік - у сумі 13570604 грн., - 2020 рік - у сумі 50107044 грн., -2021 рік -у сумі 38573618 грн., -2022 рік - у сумі 64713362 грн., -2023 рік - у сумі 34379704 грн., -2024 рік-у сумі 54129015 грн.

За висновком перевіряючих, Товариством в порушення пп. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, п.11, п.20, п.29, П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 № 318 зареєстрованого у Мінюсті України від 19.01.2000 за №27/4248 (із змінами та доповненнями), пункту 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV, ТОВ «ВЕСТА» завищено від`ємне значення показника «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за період з 01.07.2019 по 31.12.2024 у сумі 15 395 731 грн., в тому числі в наступних податкових періодах: та - 2024 рік - у сумі (-) 15 395 731 грн., занижено у загальній сумі 255473347 в тому числі в наступних податкових періодах: -ІІ півріччя 2019 рік - у сумі 13570604 грн., - 2020 рік - у сумі 50107044 грн., -2021 рік - у сумі 38573618 грн., -2022 рік - у сумі 64713362 грн., -2023 рік у сумі 34379704 грн., -2024 рік - у сумі 54129015 грн.

Перевіркою встановлено заниження ТОВ «ВЕСТА» показника по рядку (код 02)» Декларації з податку на прибуток підприємства - «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» у зв`язку з включенням сум витрат, що не підтверджені первинними документами рядок 2050 Форми «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», що впливають на формування доходів, та враховуються при визначенні об`єкта оподаткування на 113 768 000 грн., в тому числі в наступних податкових періодах: - 2019 р. на суму 7317 000 грн.; -2020 р. на суму 16 603 000 грн.; - 2021 р. на суму 19 941 300 грн.; - 2022 р. на суму 15 210 300 грн.; - 2023 р. на суму 24 231 400 грн.; - 2024 р. на суму 30 464 700 грн.

Перевіркою встановлено заниження ТОВ «ВЕСТА» показника по рядку (код 02)» Декларації з податку на прибуток підприємства «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» у зв`язку з включенням сум витрат, що не підтверджені первинними документами рядок 2180 Форми «Інші операційні витрати», що впливають на формування доходів, та враховуються при визначенні об`єкта оподаткування на 118 061 200 грн., в тому числі в наступних податкових періодах: - 2019 р. на суму 3 625 000 грн.; - 2020 р. на суму 27 666 000 грн.; - 2021 р. на суму 11 343 500 грн.; - 2022 р. на суму 42 455 600 грн.; - 2023 р. на суму 9 306 800 грн.; - 2024 р. на суму 23 664 300 грн.

Перевіркою встановлено заниження ТОВ «ВЕСТА» показника по рядку (код 02)» Декларації з податку на прибуток підприємства - «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» у зв`язку з включенням сум витрат, що не підтверджені первинними документами рядок 2270 Форми «Інші витрати», що впливають на формування доходів, та враховуються при визначенні об`єкта оподаткування на 23 644 100 грн., в тому числі в наступних податкових періодах: - 2019 р. на суму 2 628 000 грн.; - 2020 р. на суму 5 838 000 грн.; - 2021 р. на суму 7 288 800 грн.; - 2022 р. на суму 7 047 500 грн.; - 2023 р. на суму 841 500 грн.

Перевіркою повноти визначення у рядку 02 Декларацій „Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" за період з 01.07.2019 по 31.12.2024 встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі - 15 395 731 грн., в тому числі в наступних податкових періодах: та 2024 рік у сумі (-) 15 395 731 грн., заниження у загальній сумі 255473347 в тому числі в наступних податкових періодах: -ІІ півріччя 2019 рік - у сумі 13570604 грн., - 2020 рік - у сумі 50107044 грн., -2021 рік - у сумі 38573618 грн., -2022 рік - у сумі 64713362 грн., -2023 рік у сумі 34379704 грн., -2024 рік у сумі 54129015 грн.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих ТОВ «ВЕСТА» показників у рядку 2050 Форми 2 Фінансового звіту «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» на загальну суму 113 768 000 грн., у рядку 2180 «Інші операційні витрати» на загальну суму 118 061 200 грн., у рядку 2270 «Інші витрати» на загальну суму 23 644 100 грн., що вплинуло на визначення бази оподаткування (завищення „Фінансового результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності").

Крім того, в ході перевірки здійснено аналіз взаємовідносин з 13 контрагентами - постачальниками платниками ПДВ: ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН», ТОВ «АНТИКО РОССО», ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП», ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ», ТОВ «ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС», ТОВ «МЕЛТНЕР СТРОНГ», ТОВ «МОЛЛБУД», ТОВ «СТАНДБУД ЛТД», ТОВ «АРICTA AССЕТ», ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД», ПП «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС», ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС», ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ».

За результатами аналізу перевіряючими встановлено порушення:

п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 розділу V ПК України ТОВ «ВЕСТА», в частині взаємовідносин ТОВ «ВЕСТА» з контрагентами постачальниками за період з 01.07.2019 по 31.12.2024, в тому числі по постачальникам: ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» (код за ), ТОВ «АНТИКО РОССО» (код за ), ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» (код за ), ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ» (код за ), ТОВ «ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС» (код за ),, ТОВ «МЕЛТНЕР СТРОНГ» (код за ), ТОВ «МОЛЛБУД» (код за ), ТОВ «СТАРБУД ЛТД» (код за ), ТОВ «АРІСТА АССЕТ» (код за ), ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» (код за ), ПП «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» (код за ), ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС» (код за ), ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» (код за ) встановлено завищення податкового кредиту на суму ПДВ 25453494 грн;

пп.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п. 135.1 ст.135 ПК України, ТОВ «ВЕСТА», в частині взаємовідносин з контрагентами постачальниками за період з 01.07.2019 по 31.12.2024, в тому числі по постачальникам: ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» (код за ), ТОВ «АНТИКО РОССО» (код за ), ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» (код за ), ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ» (код за ), ТОВ «ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС» (код за ),, ТОВ «МЕЛТНЕР СТРОНГ» (код за ), ТОВ «МОЛЛБУД» (код за ), ТОВ «СТАРБУД ЛТД» (код за ), ТОВ «АРІСТА АССЕТ» (код за ), ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» (код за ), ПП «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» (код за ), ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС» (код за ), ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» (код за ), встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 48148739 грн.

З огляду на матеріали справи, між ТОВ «ВЕСТА» (Покупець) та ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» (Продавець) було укладено Договір купівлі продажу №30/06-В від 30 червня 2020 р., відповідно до умов якого Продавцем було передано замовлений Покупцем товар, зазначений в специфікації до даного договору.

Загальна вартість товару за даним договором склала 488 610 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 81 435 грн. 00 коп. Згідно до специфікації №1 до Договору від 30 червня 2020 р. Сторонами передбачено, що строк оплати товару - до 31 грудня 2020 р., строк поставки товару до 30 червня 2020 р.

ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» (), на виконання умов договору, на адресу ТОВ «ВЕСТА» () виписано видаткову накладну № 56 від 30.06.2020 та податкові накладні на суму 488610 грн, в т.ч. ПДВ 81435 грн.

За період з 01.07.2019 року по 31.12.24 рік у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з покупки обладнання відображено наступним чином: Дт. 1521 «Придбання основних засобів» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 407 172,00 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 81 435,00 грн. Дт.104 «Машини та обладнання» Кт. 1521 «Придбання основних засобів» - 488 610,00 грн.

Додатково між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» був укладений Договір №2020/10-30В від 30 жовтня 2020 р. про відшкодування вартості поточного ремонту.

Відповідно до умов зазначеного Договору, ТОВ «ВЕСТА» прийняті зобов`язання щодо своєчасного та повного відшкодування ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» вартості поточного ремонту, що був проведений за рахунок ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» на об`єктах нерухомого майна, що перебувають у власності ТОВ «ВЕСТА»: та знаходяться за наступними адресами: Миколаївська обл., с. Троїцьке, вул. Космонавтів, буд. 40; м. Чернівці, вул. Остапа Вільшини, буд. 1-А; Тернопільська обл., Зборівський р-н.с. Озерне, вул. Нове Село, буд. 37-A; Одеська обл, Овідіопольський р., Новодолинська с/рада, с. Нова Долина, ав/шлях Н-33 (вул. Крупської, 2г); Одеська обл., Лиманський р-н(комінтернівський), с. Курісове (с. Петрівка), вул. Старокиївська (Степова, 1), буд. 3; Київська обл. Таращанський р-н, с.Ківшовата, вул. Свободи (Леніна), буд.2; Київська обл., Рокитнянський р-н, с. Ольшаниця,, вул. Грушевського, буд.30; Київська обл., Рокитнянський р-н, с. Ольшаниця, вул.Леніна (Центральна), буд. 100; Київська обл., Білоцерківський р-н, с/рада Шкарівська, а/д Кременець-Біла Церква-Ржищев, 344км +440 м; Київська обл., Бориспільський р-н, с.Іванків, вул. Харковська, буд. 1/2; Київська обл., Бориспільський р-н, с. Іванків, вул. Харковська, буд. 45.

Загальна вартість відшкодування вартості поточного ремонту на зазначених об`ектах нерухомого майна за зазначеним Договором склала 2 895 625 грн. 59 коп., у т.ч. ПДВ 482 604 грн. 26 коп.

Відповідно до п.8 Договору сторонами було погоджено, що ТОВ «ВЕСТА» здійснює відшкодування (компенсацію) вартості поточного ремонту на об`єктах нерухомого майна ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» до кінця строку дії Договору, а саме до 31 грудня 2021 р.

ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН», на виконання умов Договору, були оформлені акти надання послуг на загальну суму 2895625 грн, в т.ч. ПДВ 482604,26 грн; податкова накладна № 209 від 30.10.20 на суму 2895625 грн, в т.ч. ПДВ 482604,26 грн.

Відповідно до умов зазначеного Договору, ТОВ «ВЕСТА» було здійснення перерахування на поточний рахунок ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» передбаченої Договором суми 2 895 625,59 грн.

За період з 01.07.2019 року по 31.12.2024 рік у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з відшкодування вартості поточних ремонтів відображено наступним чином: Дт.23 «Виробництво» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 2 413 021,33 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 482 604,26 грн. Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт. 235 «Обслуговування та ремонт необоротних активів» -2 413 021,33 грн.

Однак, згідно акту перевірки, перевіряючими встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» за отримані послуги за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання послуг на обсяг придбання 2820196 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 564039,3 грн.

Зокрема, перевіряючими враховано, що у жовтні 2020 року ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Відшкодування вартості поточного ремонту на АЗС» за різними адресами у Київської, Миколаївської, Чернівецької, Тернопільської, Одеської областях. Загальний обсяг постачання склав 2 413 021,33 грн., ПДВ 482 604,26 грн. У жовтні 2020 ТОВ «ПЕТРОЛ СТЕЙШЕН ЮКРЕЙН» придбало послуги з ремонту зазначених об`єктів у ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» (39082206), яке формувало податковий кредит за номенклатурою постачання будівельних матеріалів у ТОВ «СВЄТСТРОЙ» (Код за ). Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, були прийняті рішення від 10.11.2020 № 150281, від 17.06.2021 № 68861, від 08.06.2022 № 27508, від 26.08.2023 № 106593 про відповідність платника податку ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування. Окрім того, фахівцями Головного управління ДПС в Одеській області встановлено відсутність ТОВ «ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКЛІПС» за податковою адресою. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, були прийняті рішення від 08.05.2020 № 70427, від 03.08.2020 № 104586, від 25.02.2021 № 32736, від 11.02.2022 № 21769, від 01.06.2022 № 148543 про відповідність платника податку ТОВ "СВЄТСТРОЙ" критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/ розрахунку коригування. Окрім того, фахівцями Головного управління ДПС в Одеській області встановлено відсутність ТОВ «СВЄТСТРОЙ» за податковою адресою. Також згідно Реєстру судових рішень встановлено кримінальні провадження відносно ТОВ «СВЄТСТРОЙ» за ст. 212 КПК. Також Головним управлінням ДПС в Одеській області було складено узагальнену податкову інформацію від 07.03.2024р. № 32/15-32- 07-01-11 за період 01.01.2019-30.06.2021 року, згідно якої: «…В результаті проведених заходів та проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності платника податків відповідно до наявних інформаційних баз даних та у зв`язку з відсутністю ТОВ «СВЄТСТРОЙ» за податковою адресою вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру, тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків у зв`язку з: - відсутній рух активів, зобов`язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарської операції; - відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій, а саме: - відсутній кваліфікований персонал; - незначний штат працюючих осіб при тому, що статутна діяльність потребує участі більшої кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою; - відсутні основні фонди (за умови, що вони необхідні для здійснення операцій), у тому числі: - неможливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару та надання послуг у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; - відсутність реального ланцюга постачання реалізованих товарно-матеріальних цінностей. - відсутність підприємства за місцезнаходженням; - відсутність первинних бухгалтерських документів; - відсутні відомості про нерухоме майно, складські приміщення, земельні ділянки, транспортні засоби, тощо. - відсутність інформації про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, посередників у транспортуванні); - відсутність інформації про власні або орендовані фонди, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства; - відсутність інформації про залучення сторонніх організацій для оренди складських приміщень, транспортування товарів та надання послуг відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Виходячи з вищевикладеного, неможливо простежити ланцюг придбання товарів (робіт, послуг), підтвердити факт придбання та подальшої реалізації в адресу контрагентів-покупців платником податків товарів (робіт, послуг), та взагалі підтвердити реальність здійснення господарської операції, оскільки, було тільки документування без фактичного здійснення операцій, тому на час складання податкової інформації неможливо підтвердити проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами покупцями та контрагентами постачальниками за період з 01.01.2019-30.06.2021.…». Згідно ЄДРСР встановлено, що зазначені підприємства проходять у кримінальному провадженні, внесеному в ЄРДР за №0000607 від 29.10.2019, а саме: «Із матеріалів клопотання встановлено, що у проваджені СУ ТУ ДБР, розташованого у м. Миколаєві перебувають матеріали кримінального провадження №0000607 від 29.10.2019 за ч. 2 ст. 364 КК України. В ході розслідування даного кримінального провадження встановлено, що за інформацією УСБУ в Одеській області виявлено протиправну діяльність громадян України, які організували та контролюють протиправний механізм по переведенню безготівкових грошових коштів у готівку, ухиленню при цьому від сплати податків, з використанням схеми продажу паливних карток та талонів на пальне за готівку, що призводить до мінімізації надходжень до державного бюджету України. Проведеними заходами встановлено, що організаторами незаконної діяльності виступають громадяни України ОСОБА_4 , ( ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженець м. Одеса, зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1 , фактично проживає за адресою: АДРЕСА_2 , використовує автомобіль марки «Мерседес S500» д.н. НОМЕР_6 та «Рендж Ровер» д.н. НОМЕР_127 ) та ОСОБА_5 ( ІНФОРМАЦІЯ_2 , уродженка Молдови, зареєстрована за адресою: АДРЕСА_3 , фактично проживає за адресою: АДРЕСА_4 , використовує автомобіль марки «Мазда СХ7» д.н. НОМЕР_128 ). Необхідно зазначити, що ОСОБА_5 є також головним бухгалтером протиправної схеми по переведенню безготівкових грошових коштів у готівку та контролює діяльність ОСОБА_6 . Також встановлено, що бухгалтером є ОСОБА_6 ( ІНФОРМАЦІЯ_3 , уродженка Донецької області, зареєстрована та фактично проживає за адресами: АДРЕСА_5), ОСОБА_7 ( ІНФОРМАЦІЯ_4 , уродженка Одеської області, зареєстрована за адресою: АДРЕСА_6 , фактично проживає за адресою: АДРЕСА_7 ) та ОСОБА_8 ( ІНФОРМАЦІЯ_5 , уродженець Молдови, зареєстрований за адресою: АДРЕСА_8 ). Свою протиправну діяльність в більшості здійснює у зазначених адресах. Кур`єрами у протиправному механізмі,на яких покладено функції підбору фіктивних директорів,отримання готівки в касах банківських установ та передача її клієнтам «конвертаційного центру», передача клієнтам фіктивної документації,тощо,є громадяни України: ОСОБА_9 , ІНФОРМАЦІЯ_6 (зареєстрований за адресою: АДРЕСА_9 ,використовує автомобіль марки «ВАЗ2121-Ніва», д.н. НОМЕР_129 ), ОСОБА_10 , ІНФОРМАЦІЯ_7 (уродженець м. Одеса, зареєстрований за адресою: АДРЕСА_10 ) та ОСОБА_11 , ІНФОРМАЦІЯ_8 (уродженець м. Тирасполь, Молдова, зареєстрований за адресою: АДРЕСА_11 ). Підприємствами, які мають ознаки фіктивності та використовуються вищевказаними особами у протиправному механізмі переведення безготівкових грошових коштів у готівку є: …., ТОВ «Свєтстрой», , …ТОВ «Південня будівельна компанія «Екліпс», , .... Для ведення незаконної господарської діяльності та зберігання фінансовогосподарської документації, документів первинного бухгалтерського обліку та печаток фіктивних підприємств використовується офісні приміщення за адресою: АДРЕСА_12 , напівпідвальне приміщення за адресою: м. Одеса, вул. Бориса Літвака, буд. 5, м. Одеса, Люстдорфська дорога, буд. 140а, приміщення бізнес-центру «Вузівський», офіс №1106, напівпідвальне приміщення за адресою: м. Одеса, вул. Гімназична, буд. 21, та у адресах фактичного проживання. За вказаними адресами знаходяться фінансово-господарська документація, бухгалтерська документація, печатки товариств із ознаками фіктивності, обладнані системами «клієнт-банк» ПЕОМ тощо. Також встановлено, що грошові кошти, отримані у результаті проведення вказаної протиправної діяльності та «чорнова» бухгалтерія зберігаються за адресою: м. Одеса, вул. Успенська, буд. 60.».

Крім того, судом встановлено, що 02 лютого 2021 р. між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «АНТИКО РОССО» було укладено Договір підряду №02/02-2021-В, відповідно до умов якого ТОВ «АНТИКО РОССО» були прийняті зобов`язання щодо виконання поточного ремонту на об`єктах нерухомого майна Позивача, що знаходяться за адресами: Одеська область, Лиманський (Комінтерновський) район, Фонтанська с/рада, Старокиївське шосе, 21 км; Одеська обл.,смт Чорноморка, вул. Механізаторська, буд.38; Одеська обл., Овідіопольський район, с/рада Таїровська (вул. Ільфа та Петрова кут вул. Архітекторська); Одеська обл., м. Одеса, вул. Люстдорфська дорога, буд 140-А; Київська обл., Рокитнянський район, смт. Рокитне, вул Ігоря Зінича, буд. б; Одеська область, Овідіопольський район,с/рада Таїровська, вул. Іллічівська дорога, 1; Одеська обл., м. Одеса, вул. Інглезі (25 Чапаївської Дивізії), 13-А; Одеська обл., м. Одеса, вул. Вапняна, буд. 54.

Загальна вартість поточного ремонту на об`єктах нерухомого майна за зазначеним Договором, що була погоджена сторонами та склала суму в розмірі 7 200 254 грн. 41 коп., у т.ч. ПДВ - 1 200 042 грн. 40 коп.

До зазначеного договору було додано ряд первинних документів: локальні кошториси на будівельні роботи №2-1-1, зокрема з зазначенням кошторисної вартості; кошторисної трудомісткості; кошторисної заробітної плати; найменуванням робіт і витрат; загальної вартості та витрат труда робітників у розрізі найменувань робіт і витрат. - дефектні акти, затверджені директором ТОВ «ВЕСТА», з зазначенням об`ємів виконаних робіт у розрізі найменувань робіт і витрат в кількісних вимірах; - визначення договірної ціни згідно ДСТУ Б Д. 1.1-2-2013; - підсумкові відомості ресурсів; - календарний графік виконання робіт, - інші документи.

За результатами виконаних робіт по Договору №02/02-2021-В від 02.02.2021 р. ТОВ «АНТИКО РОССО» оформлені акти приймання-передачі від 28.05.2021 на суму 7 200 254,41 грн, в т.ч. ПДВ 1200042,40 грн.

Відповідно ЄРПН ТОВ «АНТИКО РОССО» на адресу зареєстровано податкові накладні №№ 394-407 від 28.05.2021 на загальну суму 7 200 254,41 грн, в т.ч. ПДВ 1200042,40 грн.

За Договором підряду №02/02-2021-В від 02 лютого 2021 р. ТОВ «ВЕСТА» були здійснені відповідні платежі від 07.06.2021 400 000 грн, від 08.06.2021 356 026,71 грн.

9 листопада 2021 р. між ТОВ «ВЕСТА», ТОВ «АНТИКО РОССО» та ТОВ «ЕКЛІПС» підписано Договір про відступлення права вимоги, відповідно до якого ТОВ «АНТИКО РОССО» (первісний кредитор) було передано право вимоги ТОВ «ЕКЛІПС» (новий кредитор) щодо належного виконання зобов`язань ТОВ «ВЕСТА» за Договором №02/02-2021-В від 02.02.2021 р. зі сплати грошових коштів у розмірі 6 444 227,70 грн., в т.ч. ПДВ.

За період з 01.07.2019 року по 31.12.2024 року у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з виконання поточних ремонтів ТОВ «АНТИКО РОССО» () по договору №02/02-2021-В від 02.02.2021 р. відображено наступним чином: Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 6 000 212,01 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 1 200 042,40 грн.

Згідно з актом, перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості робіт/послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «АНТИКО РОССО» за отримані послуги за травень 2021 року, які б підтверджували фактичне отримання послуг на суму 6000212 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 1200042,4 грн.

Так, в акті перевірки зазначено, що аналізом ЄРПН встановлено, що у травні 2021 року ТОВ «АНТИКО РОССО» було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «поточний ремонт нежитлового приміщення» за різними адресами. Загальний обсяг постачання склав 6 000 212,01 грн., ПДВ 1 200 042,40 грн. У травні 2021 року ТОВ "АНТИКО РОССО" формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання будівельних матеріалів та інструментів у ТОВ "ПРОФСИСТЕМБУД" (41312835), який у свою чергу сформував податковий кредит за рахунок придбання одягу та взуття вживаного, текстильних виробів вживаних у ПП "АРКОНА-УКРАЇНА" (35855283). Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, було прийнято рішення від 13.12.2021 № 20080 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно податкової інформації від 12.01.2022 № 9/13-01-18-08/43224767 отриманої від ГУ ДПС у Львівській області: «…Номенклатура товару свідчить про фізичну неможливість здійснення об`єму господарської діяльності зазначеної у даних Єдиного реєстру податкових накладних наявною кількістю працівників протягом 2021 року. При цьому, залучення стороннього трудового ресурсу у третіх осіб не здійснювалось, оскільки відсутні контрагенти постачальники послуг: транспортних, складських, консультаційних та інші.

Беручи до уваги обсяги ТОВ "Антико Россо" операцій з придбання та продажу ТМЦ та наданих послуг вбачається неможливість виконання оформлених господарських операцій з придбання/продажу ідентифікованих товарів наявним трудовим ресурсом ТОВ "Антико Россо", що не дає можливості підтвердити реальність господарських відносин з платниками податків за квітень 2021р. та встановлені факти, що свідчать про можливі порушення податкового законодавства та залучення суб`єкта до схеми формування штучного податкового кредиту.

Внаслідок відсутності документального підтвердження фінансово-господарських відносин, недостатності трудових ресурсів, відсутності реальності здійснення господарських операцій по ланцюгу постачання товару, підтвердити реальність господарських операцій не має можливості. Про нереальність здійсненних господарських операцій ТОВ " Антико Россо" свідчать наступні факти: - при задекларованих обсягах придбання та реалізації товарів/наданих послуг, встановлено, що специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, які потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу (навантажувально-розвантажувальні роботи, зберігання, облік, відпуск товарів) та не співвідносні з наявними трудовими ресурсами; - посадові особи не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного; - відсутня достовірна інформація щодо перевізників, вантажовідправників, вантажоотримувачів, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні; - інші факти, наведені в даній узагальненій податковій інформації.

Інформація слідчих та оперативних підрозділів ДПС, інших правоохоронних органів, в тому числі про: оперативним управлінням ГУ ДПС у Львівській області на запит від 16.07.2021р. №4754/7/13-01-18-08, про встановлення місцезнаходження платника податків за податковою адресою надано відповідь листом №3421/7/13-97-04- 02 від 02.08.2021 (вх..№9878/7 від 02.08.2021) проте, що місцесцезнаходження ТОВ "Антико Россо" за податковою адресою, м.Львів , вул..Чайковського,8к.2/2 не встановлено. … …4.1 На письмовий запит від 19.07.2021р. №20985/6/13-01-18-08 про надання пояснення та документального підтвердження платником податків ТОВ "Антико Россо" відповідь не надано. Не представлено всупереч підпункту16.1.5 і 16.1.7 ст.Кодексу запитувану інформацію: - укладені договори, угоди (контракти) купівлі - продажу товарів, про надання послуг, найму (оренди), перевезення вантажів, зберігання тощо; -первинні документи щодо придбання(одержання)/продажу(поставки) товарів або послуг (накладні на отримання ТМЦ, акти-прийому передачі виконаних (наданих) робіт, послуг; товарно-транспортні накладні, інформація щодо вантажнорозвантажувальних робіт; дорожні листи податкові накладні, реєстри виданих та отриманих податкових накладних, інші документи, що підтверджують повернення товарів та коштів від покупців та постачальників); - включення результатів таких операцій до податкового обліку з відповідним їх відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах, у тому числі в податковій декларації з податку на прибуток підприємства) - первинні та інші документи щодо обліку руху активів всередині підприємства; - документи щодо підтвердження відповідності продукції, процесів та послуг - декларації про відповідність, сертифікати відповідності, застосування яких передбачено нормативно-правовими актами; - розрахункові документи - платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки (їх корінці), документи щодо проведення розрахунків. - відображення вищевказаних операцій в бухгалтерському обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснені операції, стан взаєморозрахунків на кінець періоду, що звірявся, відповідно до даних бухгалтерського обліку та надання копій бухгалтерських регістрів (оборотно сальдові відомості, картки рахунків, інші).

ТОВ "Антико Россо" () не надано жодних документів які зазначені в запиті про надання пояснень та їх документального підтвердження, які б підтверджували здійснення господарських операцій за травень 2021 року. ТОВ "Антико Россо" () відповідно до протоколів робочої групи класифіковано як зустрічний транзит (вигодоформуючий суб`єкт) на загальну суму ПДВ за травень 2021р. 9539,501 тис.грн.

Враховуючи відсутність платника податків за місцезнаходженням, об`єми та кількість задекларованих операцій, придбаних/реалізованих товарів та наданих послуг, відсутність первинних документів, відсутності документів щодо зберігання та транспортування, вбачається можливим зробити висновок про неможливість здійснення операцій, що задекларовані у податковій звітності. Не можливо здійснити аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг наявним трудовим ресурсом, у зв`язку з ненаданням підприємством документів. Все це свідчить про документальне оформлення операцій при їх фактичному невиконанні. Отже враховуючи, вище викладене стосовно ТОВ "Антико Россо", вбачається можливим зробити висновок про відсутність об`єктивно необхідних умов для реального здійснення задокументованих між ТОВ "Антико Россо", його покупцями та продавцями господарських операцій за травень 2021р.…».

Дану інформацію враховано в ході перевірки взаємовідносин даного постачальника з ТОВ «ВЕСТА».

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» було укладено Договір підряду №11/04-19 від 11.04.19 року, відповідно до умов якого ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» були прийняті зобов`язання щодо виконання робіт з будівництва сцени на території парку культури та відпочинку ім. Марка Твена (колишня назва - М. Горького) в м. Одесі.

Сторонами було погоджено, що загальна вартість робіт за Договором становить 1 500 000 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 250 000 грн. 00 коп.

ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП», за результатом виконаних робіт, оформлено Акт приймання - передачі виконаних робіт від 31.07.2019 щодо Будівництво сцени в парку культури та відпочинку ім. М. Горького за адресою: вулиця Космонавтів, 17А на суму 1500000 грн, в т.ч. ПДВ 250000 грн; виписана податкова накладна № 4 від 31.07.2019.

За період з 01.07.2019 по 31.12.24 у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з будівництва відображено наступним чином: Дт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - Кт.3711 «Розрахунки по виданим авансам» - 583 749,00 грн. Дт. 151 «Капітальне будівництво Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 1 250 000,00 грн. Дт. 103 «Будівлі та споруди» Кт. 151 «Капітальне будівництво» -1 250 000, 00 грн.; Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 250 000,00 грн.

Також між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» було укладено Договір підряду №23/07-19 від 23.07.2019 р. щодо виконання ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» ремонтних робіт на об`єкті нерухомого майна - нежитловому приміщенні, що розташовується на території парку ім. Марка Твена (колишня назва - ім. М. Горького).

Сторонами погоджено, що вартість робіт з ремонту зазначеного об`єкту нерухомого майна складатиме 695 900 грн. 40 коп., у т.ч. ПДВ - 115 983 грн. 33 коп. Строк виконання робіт згідно погодженого сторонами календарного графіку виконання робіт (Додаток №2 до Договору).

За результатами наданих послуг, ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» було оформлено акт приймання - передачі виконаних робіт від 01.12.2022 № 5 щодо ремонтних робіт нежитлового приміщення у парку культури та відпочинку ім. М. Горького за адресою: вулиця Космонавтів, 17 на суму 695 900,40 грн, в т.ч. ПДВ 115 983,40 грн; виписано податкові накладні та перераховано на поточний рахунок ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП».

За період з 01.07.2019 по 31.12.24 у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з поточного ремонту відображено наступним чином: Дт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - Кт.3711 «Розрахунки по виданим авансам» - 695 900,40 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 115 983,40 грн. Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 579 917,00 грн.

Однак перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «ВЕСТА ДЕВЕЛОП» за отримані послуги за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання товарів, послуг на обсяг придбання 1345063,69 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 269012,71 грн.

Аналізом ЄРПН встановлено, що у липні-грудні 2019 року ТОВ "ВЕСТА ДЕВЕЛОП" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «ремонт нежилого приміщення в парку культури та відпочинку ім. М. Горького, будівництво сцени в парку культури та відпочинку ім. М. Горького». Загальний обсяг постачання склав 1 420 422,02 грн., ПДВ 284 084,38 грн. ТОВ "ВЕСТА ДЕВЕЛОП" у липні 2019 здійснило придбання за номенклатурою «будівництво сцени в парку культури та відпочинку ім. М.Горького» у ТОВ "ПІВДЕННА БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ЕКЛІПС" (39082206) інформація та встановлені ризики по якому наведено вище.

Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, були прийняті рішення від 15.07.2020 № 95226, від 26.11.2020 № 155213 про відповідність платника податку ТОВ "ВЕСТА ДЕВЕЛОП" критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

Крім того, між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ» () було укладено Договір №04/06-2024ПРВ від 04.06.2024 року щодо виконання поточного ремонту об`єкту нерухомого майна, що знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Варненська, буд. 4- Б.

Відповідно до п.2.2. Договору передбачено, що загальна вартість з поточного ремонту об`єкту нерухомого майна за Договором - 1813 765 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 1 302 294,16 грн.

Сторонами, за результатами виконаних робіт ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ», було підписано акт виконаних робіт від 30.09.2024 на суму 18137650 грн, в т.ч. ПДВ 302294,16 грн; проведено оплату в повному обсязі.

Відповідно ЄРПН ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ» виписано та зареєстровано наступні податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» від 30.09.2024 №№ 295-298 на суму 18137650 грн, в т.ч. ПДВ 302294,16 грн.

Також Між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ» () було укладено Договір №10/06-2024ПРТ від 10.06.2024 року щодо виконання поточного ремонту об`єктів нерухомого майна за адресами, зазначеними в Додатку №1 до Договору, а саме: м. Одеса, вул. Люстдорфська дор., 140-А; м. Одеса, вул. Інглезі, 13-А (25-1 Чапаївської дивізії); Одеська обл., Лиманський р-н, с/р Фонтанська,Старокиївське шосе, 21; м. Одеса, вул. Вапняна, 54-а; Одеська обл., с. Петрівка, вул. Стенова, 1"А".

Відповідно до п.2.2. Договору передбачено, що загальна вартість з поточного ремонту об`єктів нерухомого майна за Договором - 2 120 000,01 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ.

Сторонами за результатами виконаних робіт ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ» на об`єктах нерухомого майна, було підписано акти виконаних робіт від 31.10.2024 на загальну суму 2120000 грн, в т.ч. ПДВ 353333,34 грн.

Відповідно ЄРПН, ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ», було оформлено та зареєстровано податкові накладні №№ 403-407 від 08.11.2024 на суму 2 120 000 грн, в т.ч. ПДВ 353 333,34 грн.

Крім того, між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ» () було укладено Договір №12/08-2024ПРВ від 12.08.2024 року щодо виконання поточного ремонту об`єктів нерухомого майна за адресою, зазначеною в Додатку №1 до Договору, а саме: Поточний ремонт покрівлі та фасаду м. Одеса, вул. Варненська, 4-Б.

Відповідно до п.2.2. Договору передбачено, що загальна вартість з поточного ремонту об`єкту нерухомого майна за Договором - 2963 043,60 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ.

Сторонами, за результатами виконаних робіт ТОВ «ПРОМБУД СТРОЙ», було підписано акти виконаних робіт від 30.12.2024 на суму 2 120 000 грн, в т.ч. ПДВ 353 333,34 грн; виписано податкові накладні №№ 375-390 від 31.12.2024 на суму 2963043,60 грн, в т.ч. ПДВ 493840,60 грн.

За період з 01.01.2024 по 31.12.24 у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції відшкодування вартості поточних ремонтів відображено наступним чином: Дт.23 «Виробництво» Кт. Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 6896808,61 грн. 3 Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 1149468,10 грн. Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт. 235 «Обслуговування та ремонт необоротних активів» -5747340,51 грн.

Згідно з актом перевірки, перевіряючими враховано інформацію про те, що Платник ПДВ ТОВ "ПРОМБУД СТРОЙ" з 01.09.2019 по 15.07.2021 та з 01.05.2024 по 20.01.2025. Станом на теперішній час свідоцтво платника ПДВ анульовано (підстава - особа прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс). Інформація про основні засоби відсутня (фін.звіт, баланс, декларація з податку на прибуток за 2024 рік не подана). Аналізом ЄРПН встановлено, що у вересні-грудні 2024 року ТОВ "ПРОМБУД СТРОЙ" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «поточний ремонт покрівлі, фасаду, навісу, нежитлового приміщення» за різними адресами. Загальний обсяг постачання склав 5 747 340,51 грн., ПДВ 1 149 468,1 грн. У вересні-грудні 2024 року ТОВ "ПРОМБУД СТРОЙ" формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання автошин, манекенів, одягу, білизни жіночої, біжутерії, взуття, газу скрапленого, меблів, іграшок, сумок, хутра у більш ніж 40 СГД. При цьому ТОВ "ПРОМБУД СТРОЙ" у зазначеному періоді на покупців здійснювалась реалізація виключно будівельних, монтажних робіт, капітальних, поточних ремонтів, оздоблювальних робіт, без реалізації ТМЦ.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС» () було укладено Договір підряду №21-08-23V від 21.08.23 р. щодо виконання поточного ремонту об`єктів нерухомого майна, що знаходяться за адресами: Миколаївська обл., Новоодеський район, с. Троїцьке, вул. Космонавтів,40; Миколаївська обл., Новоодеський район, с. Троїцьке, вул. Космонавтів,40; Житомирська обл., Глибочицька с/p; Полтавська обл., В-Багачинський р-н, с. Красногорівка, вул. Яркова, 1-Б; м. Одеса, вул. Варненська,4-Б; м. Одеса, вул. Варненська,4-Б; Н/Б, Київська обл, Рокитнянський район, с. Ольшаниця, вул. Леніна, 100.

Відповідно до п.2.2. Договору передбачено, що загальна вартість з поточного ремонту об`єктів нерухомого майна за Договором - 3 262 824 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ.

Сторонами за результатами виконаних робіт ТОВ «ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС» по Договору, було підписано акти виконаних робіт; ТОВ «ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС» на адресу ТОВ «ВЕСТА» () по договору № 21-08-23V від 21.08.23 р. виписано та зареєстровано наступні податкові на суму 3 262 824 грн, в т.ч. ПДВ 543 804 грн.

За період з 01.07.2019 рік по 31.12.2024 року у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з виконання ремонтів ТОВ «ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС» () по Договору №21-08- 23V від 21.08.23 р відображено наступним чином: Дт.235 «Обслуговування та ремонт необоротних активів» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 1 905 791,67 грн Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт.235 «Обслуговування та ремонт необоротних активів» - 1 905 791,67 грн. Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 228,33 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 543 804,00 грн.

Згідно з актом перевірки, перевіряючими враховано інформацію про те, що у березні 2024 року ТОВ "ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Поточний ремонт приміщень, навіса, покрівлі, загорожі, благоустрій території» за різними адресами у Миколаївської, Житомирської, Полтавської, Київської, Одеської областях. Загальний обсяг постачання склав 2 719 020 грн., ПДВ 543 804 грн. У лютому-березні 2024 ТОВ "ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС" формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання дверного полотна, дзеркал, талонів на паливо дизельне, валиків малярських, мийок мобільних високого тиску, електродвигунів, килимів, світильників. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, були прийняті рішення від 30.05.2024 № 45648 про відповідність платника податку ТОВ "ЛАЙТНЕМ ПРОГРЕС" критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi.

Крім того, між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «МЕЛТНЕР СТРОНГ» () було укладено Договір підряду №12/09/2023МСТВ від 12.09.2023 р., на виконання ремонтних робіт на АЗС, що знаходяться за адресами: Одеська обл., с. Нова Долина, вул. Крупської, 2г; м. Одеса, вул. Ільфа та Петрова кут вул. Архітекторської; Київська обл., с. Ольшаниця, вул. Леніна, 100; Тернопільська обл., Зборівський район, с. Озерна, вул. Нове Село, 37a; Тернопільська обл., Зборівський район, с. Озерна, вул. Нове Село, 37а; Полтавська обл., Великобагачанський район, с. Красногорівка, вул. Яркова, 1; Житомирська обл., Глибочицька с/р.

Відповідно до п.2.2. Договору, загальна вартість робіт за Договором склала 2 600 187,00 грн, у т.ч. ПДВ.

На виконання умов Договору підряду №12/09/2023МСТВ від 12.09.2023 р., за результатами виконаних ТОВ «МЕЛТНЕР СТРОНГ» робіт, між сторонами підписано акти приймання - передачі виконаних робіт; відповідно ЄРПН TOB «МЕЛТНЕР СТРОНГ» по Договору №12/09/2023МСТВ від 12.09.2023 р. на адресу ТОВ «ВЕСТА» () виписано та зареєстровано податкові накладні на загальну суму 2 600 018,70 грн, в т.ч. ПДВ 433 364,51 грн.

Згідно з актом, в ході перевірки взаємовідносин даного постачальника з ТОВ «ВЕСТА» перевіряючими враховано, що у лютому 2024 року ТОВ "МЕЛТНЕР СТРОНГ" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Поточний ремонт приміщень, навіса, огорожі» за різними адресами у Одеської, Київської, Тернопільської, Полтавської, Житомирської областях. Загальний обсяг постачання склав 2 166 822,49 грн., ПДВ 433 364,51 грн. У лютому 2024 ТОВ "МЕЛТНЕР СТРОНГ" формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання дверного полотна, основи стільця, основи столу, компресорів повітряних для акваріумів, подушок, світильників, дзеркал, комплектів зразків оббивки, секаторів та ножиць. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, були прийняті рішення від 31.05.2024 № 45907 про відповідність платника податку ТОВ "МЕЛТНЕР СТРОНГ" критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: вiдсутнiсть необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування, вiдсутнє придбання послуг оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi.

Крім того, між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «МОЛЛБУД» () було укладено Договір підряду №213ПП-В від 31.08.2023. щодо виконання ремонтних робіт на АЗС, що розташовуються за адресами: м. Одеса, вулиця Вапняна, 54 А; м. Чернівці, вулиця Вільшини Остапа,1-А; Київська область, Рокитнянський район, с. Ольшаниця, вул. Центральна (колишня назва Леніна), 100; м. Одеса, вул. Люстдорфська дорога, 140-А.

Відповідно до п.2.2. Договору, загальна вартість робіт склала 1 248 999 грн. 60 коп., у т.ч. ПДВ - 208 166 грн.60 коп.

За результатами виконаних робіт ТОВ «МОЛЛБУД» були оформлені акти приймання - передачі виконаних робіт від 24.11.2023; відповідно ЄРПН ТОВ «МОЛАБУД», на виконання умов Договору підряду №№213ПП-В від 31.08.2023 р. на адресу ТОВ «ВЕСТА» виписано та зареєстровано податкові накладні №№ 33-36 від 01.12.2023 на загальну суму 1 248 999,60 грн, в т.ч. ПДВ.

В подальшому, на підставі укладеного між ТОВ «МОЛЛБУД», ТОВ «ВЕСТА» та ПП «ПРОМЦИВІЛБУД» Договору про відступлення права вимоги від 04.12.2023 р., ТОВ «МОЛБУД» переведено право вимоги на ПП «ПРОМЦИВІЛБУД» на суму 1 248 999 грн. 60 коп., у т.ч. ПДВ - 208 166 грн. 60 коп. (за період 01.07.2019 р. по 31.12.2024 року) за Договором підряду № 213ПП-В від 31.08.2023 р.

Згідно з актом перевірки, перевіряючими встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «МОЛЛБУД» за отримані послуги за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання послуг на обсяг придбання 1040833 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 208166,6 грн.

Так, в ході перевірки взаємовідносин даного постачальника з ТОВ «ВЕСТА» враховано інформацію про те, що листопаді 2023 року ТОВ "МОЛЛБУД" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Поточний ремонт нежитлового приміщення, операторської на АЗС» за різними адресами у Одеської, Київської, Чернівецької областях. Загальний обсяг постачання склав 1 040 833 грн., ПДВ 208 166,6 грн. У жовтні-листопаді 2023 ТОВ "МОЛЛБУД" не здійснював формування податкового кредиту, у липні-вересні 2023 формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання будівельних та витратних матеріалів. Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, були прийняті рішення від 07.07.2023 № 38442, від 21.09.2023 № 48882 про відповідність платника податку ТОВ "МОЛЛБУД" критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: постачання товарiв/ послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку. Згідно ЄДРСР встановлено, що ТОВ "МОЛЛБУД" проходить у кримінальному провадженні, внесеному в ЄРДР за № 0001173 від 29.08.2022, а саме: «… Під час проведення досудового розслідування встановлено місцезнаходження ОСОБА_4 , яка у своїх показах повідомила, що не має жодного відношення до перереєстрації на неї підприємства ТОВ «Моллбуд» (), мети займатися фінансово господарською діяльністю на ТОВ «Моллбуд» в неї ніколи не було. Крім того, ОСОБА_4 повідомила, що не відкривала жодні рахунки підприємства, нікому не давала довіреність на право представляти її інтереси, а також повідомила, що ніколи не відвідувала Волинську область.…».

Крім того, судом встановлено, що ТОВ «ВЕСТА» () та ТОВ «СТАРБУД ЛТД» () було укладено Договір поставки №22/12/2023/Стар/В від 22 грудня 2023 р.

Відповідно до умов зазначеного Договору, ТОВ «СТАРБУД ЛТД» було поставлено ТОВ «ВЕСТА» товар (труби) відповідної номенклатури та кількості, відповідно до даних, що зазначені в специфікації до Договору, видатковій накладній. Загальна вартість товару склала 713 800,00 грн., у т.ч. ПДВ- 118 966 грн. 67 коп.

ТОВ «СТАРБУД ЛТД» () Договору, виписано на адресу ТОВ «ВЕСТА» видаткову накладну б/н від 25.12.2023 на суму 713800 грн, в т.ч. ПДВ 118966,67 грн. Відповідно ЄРПН ТОВ «СТАРБУД ЛТД» на адресу ТОВ «ВЕСТА» виписано зареєстровано податкову накладну (липень 2019 р.).

В подальшому, а саме 02 січня 2024 р. між ТОВ «СТАРБУД ЛТД», ТОВ «ВЕСТА» та ПП «ПРОМЦИВІЛБУД» було укладено Договір про відступлення права вимоги від 02.01.2024 р. на суму 713 800 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 118 966 грн. 67 коп (за період 01.07.2019 р. по 31.12.2024 року), відповідно до умов якого ТОВ «СТАРБУД ЛТД» передано право вимоги по Договору ПП «ПРОМЦИВІЛБУД».

За період з 01.07.2019 по 31.12.2024 у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції покупки товарів відображено наступним чином: Дт.201 «Сировина й матеріали» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 594 833,33 грн. 3 Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 118 966,67 грн.

Однак, перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «СТАРБУД ЛТД» за отримані товари за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання послуг на обсяг придбання 594833,33 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 118966,67 грн.

Зокрема, в ході перевірки взаємовідносин даного постачальника з ТОВ «ВЕСТА» перевіряючими враховано інформацію про те, що у грудні 2023 року ТОВ "СТАРБУД ЛТД" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Труба поліетиленова 25 мм, Труба ПЕ 100 SDR - 17 (1.0) 110*6,6мм». Загальний обсяг постачання склав 594 833,33 грн., ПДВ 118 966,67 грн. Протягом 2023 року ТОВ "СТАРБУД ЛТД" формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання квітів в значних обсягах: «бутон атлас, гвоздика, волошка рвана, бутончік малий шовк, cетка для G-030». Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, були прийняті рішення від 06.12.2024 № 121459 про відповідність платника податку ТОВ "СТАРБУД ЛТД" критеріям ризиковості платника податку за п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «АРІСТА АССЕТ» було укладено Договір суборенди №01/09- 2020АВ від 01.09.2020 р., відповідно до умов якого ТОВ «АРІСТА АССЕТ» було передано тимчасове платне користування частину нежитлового приміщення загальною площею 500, 00 кв.м. в будівлі, що розташовується за адресою: м. Одеса, вул. Транспортна, буд. 5/1, в підтвердження чого сторонами підписано акт приймання передачі об`єкту від 01.09.2020 р.

Відповідно до підп. 3.1.1. п.3.1. Договору, сторонами погоджено, що розмір щомісячної орендної плати за об`єкт суборенди складатиме 600 000,00 грн., в т.ч. ПДВ., що підлягає сплаті, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «ВЕСТА».

ТОВ «АРІСТА АССЕТ» () на виконання умов договору за результатами наданих послуг оформлено акт приймання передачі наданих послуг № 1 від 30.09.2020 на сум 600 000 грн, в т.ч. ПДВ 100 000 грн.; ТОВ «АРІСТА АССЕТ» () на адресу ТОВ «ВЕСТА» виписано ПН № 1 від 30.09.2020; а позивачем здійснено оплату в повному обсязі.

За період з 01.07.2019 року по 31.12.24 рік у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з суборенди нежитлового приміщення відображено наступним чином: Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 100 000,00 грн. Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 500 000,00 грн.

Однак, перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «АРІСТА АССЕТ» за отримані послуги за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання послуг на обсяг придбання 500000 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 100000 грн.

Зокрема, перевіряючими враховано інформацію про те, що у вересні 2020 року ТОВ "АРІСТА АССЕТ" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Суборенда частини нежитлової будівлі, загальною площею 500 кв.м. яка розташована за адресою: м. Одеса, вул. Транспортна, 5/1». Загальний обсяг постачання склав 600 000,00 грн., ПДВ 100 000,00 грн. Зазначені приміщення у вересні 2020 року ТОВ "АРІСТА АССЕТ" орендує у ТОВ "ТЕКА" (30587315) за 35 160 грн. (у т. ч. ПДВ 5 860 грн.). В ході перевірки не встановлено використання ТОВ «ВЕСТА» зазначених приміщень у господарській діяльності.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» () було укладено Договір поставки №22/12/2023/В від 22 грудня 2023 р., відповідно до умов якого було погоджено щодо поставки ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» товару, асортимент, номенклатура, кількість якого зазначена в специфікаціях до Договору. Загальна вартість товару за Договором склала 4 631 937 грн. 12 коп., у т.ч. ПДВ 771 989,52 грн.

ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» на виконання умов договору оформлено видаткові накладні щодо поставки товару б/н від 25.12.2023 на суму 3 010 569,12 грн, в т.ч. ПДВ 501 761,52 грн; б/н від 25.12.2023 на суму 1 621 368,00 грн, в т.ч. ПДВ 270 228,00 грн; на адресу ТОВ «ВЕСТА» () виписано та зареєстровано податкові накладні № 54 від 25.12.2023 на суму 3 010 569,12 грн, в т.ч. ПДВ 501 761,52 грн; № 6 від 25.12.2023 на суму 1 621 368,00 грн, в т.ч. ПДВ 270 228,00 грн.

В подальшому, а саме 02 січня 2024 р. між ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД», ТОВ «ВЕСТА» та ПП «ПРОМЦИВІЛБУД» було укладено Договір про відступлення права вимоги від 02.01.2024 р. на суму 4 631 937,12 грн., в т.ч. ПДВ, відповідно до умов якого ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» передано право вимоги по Договору ПП «ПРОМЦИВІЛБУД».

За період з 01.07.2019 р. по 31.12.24 рік у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з покупки товарів відображено наступним чином: Дт. 201 «Сировина та матеріали Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 3859947,60 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 771 989,52 грн.

Однак, перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» за отриманий товар за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання товару на обсяг придбання 2820196 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 564039,3 грн.

Зокрема, перевіряючими враховано інформацію про те, що у грудні 2023 року ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Полімерна мембрана для ізоляції». Загальний обсяг постачання склав 3 859 947,6 грн., ПДВ 771 989,52 грн. У 2023 ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» здійснював формування податкового кредиту лише в незначних сумах за рахунок оренди, у 2022 року формував податковий кредит з ПДВ за рахунок імпорту одягу, хутра, ковдри, електрогенераторів, сумочок, етикеток, світильників, костюмів, килимів, підошви, шкіри. Згідно ЄДРСР встановлено, що ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» проходить у кримінальному провадженні, внесеному в ЄРДР за № 0001869 від 23.11.2023, а саме: «…У провадження слідчого судді надійшло клопотання прокурора Офісу Генерального прокурора ОСОБА_4 про арешт майна, подане в кримінальному провадженні за № 0001869 від 23.11.2023, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 209, ч. 2 ст. 366, ч. 3 ст. 368 КК України. Дане клопотання обґрунтовується тим, що ГСУ НП України проводиться досудове розслідування у кримінальному провадженні за № 0001869 від 23.11.2023, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 209, ч. 2 ст. 366, ч. 3 ст. 368 КК України. Процесуальне керівництво здійснює Офіс Генерального прокурора. Під час здійснення досудового розслідування досліджуються обставини за яких учасниками організованої групи на території м. Києва, м. Дніпро, м. Львова, м. Одеса, м. Харків та інших регіонів України за участі підконтрольних суб`єктів господарської діяльності надаються незаконні послуги, спрямовані на ухилення від сплати обов`язкових податкових платежів та зборів юридичними особами до Державного бюджету України в особливо великих розмірах, а також виведення валютних цінностей за межі території України. Так, за наявними даними, організованою групою у змові з невстановленими службовими особами банківських та фінансових установ, а також зі службовими особами ДПС України, організовано протиправний фінансовий механізм, а саме реєстрація на підставних осіб комерційних структур та інших суб`єктів підприємницької діяльності з метою надходження на відкриті рахунки в низці банківських установ безготівкових грошових коштів від вітчизняних та іноземних суб`єктів господарювання в особливо великих розмірах. У подальшому, шляхом здійснення незаконних фінансових оборудок, грошові кошти переводяться у готівку та розподіляються між усіма учасниками протиправної оборудки. Також встановлено, що значна кількість залучених підприємств здійснює зовнішньо економічну діяльність по імпорту товарів господарського призначення (одяг, взуття, тканини, іграшки, будівельні матеріали, будівельні інструменти та інше) з внесенням неправдивих відомостей до митних декларацій щодо вартості товару, яка значно занижується. Дані дії проводяться за попередньою домовленістю з працівниками Державної митної служби, які зловживаючи службовим становищем не звертають увагу на занижену вартість імпортованої продукції У подальшому, після проходження митного оформлення, товар фактично реалізується за готівку населенню України, а документи (податковий кредит) на ввезений товар реалізуються в адресу підприємств транзитно-конвертаційних груп, які створені з метою маніпулювання кількісних і якісних показників товару, та подальшого формування штучного податкового кредиту підприємствам реального сектору економіки. Крім цього, частина готівки отриманої від реалізації імпортованого товару також передається учасникам транзитно-конвертаційних груп, а отримані за вказаних обставин кошти використовуються при «обготівкуванні». Разом з цим, організованою групою осіб здійснюється проведення фінансових операцій поза банківською системою України без належної реєстрації та відповідних ліцензій, а саме: обготівковування грошових коштів, одержаних з тіньового сектору економіки шляхом отримання/відправлення грошових переказів в Україну/за кордон, конвертація валютних коштів (долари США, Євро), купівля/продаж електронних цифрових активів, т.зв. «перестановок» грошових коштів в межах України та за кордон через розгалужену мережу партнерських обмінних пунктів. За наявною інформацією ОСОБА_5 та ОСОБА_6 задіяли наступні суб`єкти господарської діяльності у транзитно-конвертаційній схемі, а саме: … ТОВ «ЕДВЕЙС ЛТД» (44850982), …».

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА» та ПП «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» було укладено Договір №166/ПП-В від 14 червня 2023 р. щодо виконання ПП «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» робіт з поточного ремонту на об`єктах нерухомого майна (АЗС) згідно переліку, передбаченого в Додатку №2 до зазначеного Договору, а саме за адресами: м. Одеса, вул. Інглезі (25- Чапаєвської Дивізії), 13-А; Одеська обл.,Одеський район, тг Фонтанська, Старокиївське шосе 55-А, 21 км; Одеська обл., Лиманський район, с.Петрівка, вул. Степова, 1а; м. Одеса, вул. Вапняна, 54-А; Київська обл., с/рада Шкарівкаська, а/д Кремінець-Біла Церква; Одеська обл., с/р Таїровська, вул. Іллічівська дорога, 1; Київська обл.,смт. Рокитне, вул. Радянська, 6; Київська обл., с. Іванків, вул. Харківська, 1/2; Київська обл., с. Ольшаниця, вул. Грушевського, 30; Київська обл., с. Ківповата, вул. Леніна, 2; Київська обл., с. Іванівка, вул. Харківська, 45.

Відповідно до п.2.2. Договору, загальна вартість робіт за Договором склала 3 770 907 грн. 42 коп., у т.ч. ПДВ - 628 484,57 грн.

За результатами виконаних робіт ПП «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» оформлено акти приймання передачі виконаних робіт б/н від 23.10.2023 на загальну суму 3 770 907,42 грн, в т.ч. ПДВ 628 484,57 грн.; ПП «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» на адресу ТОВ «ВЕСТА» () виписано та зареєстровано податкові накладні №№ 67-77 від 23.10.2023 на загальну суму 3 770 907,42 грн, в т.ч. ПДВ 628 484,57 грн.

В подальшому, 20 листопада 2023 р., між ТОВ «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС», ТОВ «ВЕСТА» та ПП «ПРОМЦИВІЛБУД» було укладено Договір про відступлення права вимоги, відповідно до умов якого ТОВ «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» було передано право вимоги за Договором ПП «ПРОМЦИВІЛБУД» (за період з 01.07.2019 року по 31.12.2024 року) на суму 3 770 907 грн. 42 коп., у т.ч. ПДВ 628 484 грн. 57 коп.

За період з 01.07.2019 р. по 31.12.24 р. у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з поточного ремонту відображено наступним чином: грн. Дт.23 «Виробництво» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 3 770 907,42 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 628 484,57 Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт. 235 «Обслуговування та ремонт необоротних активів» -3 142 422,85 грн.

Однак, перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС» за отримані послуги за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання послуг на обсяг придбання 3142422,85 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму ПДВ 628484,57 грн.

Зокрема, перевіряючими враховано інформацію про те, що у жовтні 2023 року ПП "ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Поточний ремонт нежитлового приміщення, будівлі на АЗС». Загальний обсяг постачання склав 3 142 422,85 грн., ПДВ 628 484,57 грн. У 2023 року ПП "ПРОМ ТОРГ ПІВДЕНЬ ПЛЮС" формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання будівельних матеріалів.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС» () було укладено Договір №10/11/2023 від 10.11.2023 р. щодо поставки ТОВ «ВЕСТА» товару, найменування, перелік, кількість, вартість якого зазначалася в специфікаціях до даного Договору (металоконструкції та їх запасні частини). Загальна вартість товару за договором склала 1 204 999 грн. 99 коп., у т.ч. ПДВ 200 833,33 грн.

ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС» () на виконання умов договору виписано на адресу «ВЕСТА» () видаткові накладні б/н від 13.11.2023 на загальну суму 1204999,99 грн, в т.ч. ПДВ 200833,33 грн; ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС» на адресу ТОВ «ВЕСТА» виписано та зареєстровано податкову накладну № 134 від 13.11.2023 на суму 1204999,99 грн, в т.ч. ПДВ 200833,33 грн.

В подальшому між ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС», ПП «ПРОМЦИВІЛБУД» та ТОВ «ВЕСТА» було укладено Договір про відступлення права вимоги від 08 грудня 2023 р., відповідно до умов якого ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС» було передано ПП «ПРОМЦІВІЛБУД» право вимоги на суму 1 204 999,99 грн.

За період з 01.01.2023 по 31.12.23 у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції з відшкодування вартості поточних ремонтів відображено наступним чином: Дт.23 «Виробництво» Кт. Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 1 240 999,99 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 200 833,33 грн. Дт. 91 «Загальновиробничі витрати» Кт. 1521 «Придбання основних засобів» - 1 004 166,66 грн. У ТОВ «ВЕСТА» в наявності всі первинні документи: Договір поставки №10/11/2023 від 10.11.2023 р. Видаткова накладна від 13.11.2023 р.

Вартість придбаних послуг не включено до витрат в перевіряємому періоді, та не вплинуло на нарахування та сплату податку на прибуток, але вплинуло на податок на додану вартість. Згідно ЄРПН та додатків 5 до декларацій по ПДВ зареєстровано та включено до податкового кредиту податкових накладних на суму ПДВ 200833,33 грн.

Зокрема, перевіряючими враховано, що у листопаді 2023 року ТОВ "СВІЗ АЛЬЯНС" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «Металоконструкции и их зап.части». Загальний обсяг постачання склав 1 004 166,66 грн., ПДВ 200 833,33 грн. У листопаді 2023 року ТОВ «СВІЗ АЛЬЯНС» формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання будівельних матеріалів, одягу, фільтрів, арматури, будівельно-монтажних робіт. Фахівцями Головного управління ДПС в Одеській області у лютому 2025 року встановлено відсутність ТОВ "СВІЗ АЛЬЯНС" за податковою адресою.

Крім того, судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» () було укладено Договір №18/01/21-ПГ від 19.01.2021 року щодо виконання ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» робіт з благоустрою території парку культури та відпочинку імені Горького в м. Одеса (в межах вулиць Космонавтів, Генерала Петрова, Варненська та Героїв Крут), а також з поточного ремонту об`єктів, що знаходяться на території зазначеного парку у встановлений сторонами строк.

Загальна вартість робіт, що були виконані ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» за даним Договором, склало суму в розмірі 1 301 236 грн 36 коп., у т.ч. ПДВ - 216 872,73 грн.

TOB «МОРТОНС БІЛДІНГ» договору виписано на адресу «ВЕСТА» акти наданих послуг № № 1, 2 від 31.03.2023 на загальну суму 1301236,36 грн, в т.ч. ПДВ 216872,73 грн; відповідно ЄРПН ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» на адресу ТОВ «ВЕСТА» було виписано та зареєстровано у період перевірки податкові накладні, а ТОВ «ВЕСТА», в свою чергу, відповідно до умов укладеного між сторонами Договору, було здійснено наступні оплати за виконанні роботи, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ».

За період з 01.01.2019 року по 31.12.2024 рік у бухгалтерському обліку ТОВ «ВЕСТА» операції отримання послуг з поточного ремонту відображено наступним чином: Дт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - Кт.3711 «Розрахунки по виданим авансам» - 1 301 236,36 грн. Дт.91 «Загальновиробничі витрати» Кт. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 1 084 363,63 грн. Дт.644 «Податковий кредит» Кт.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 216 872,73 грн.

Однак, перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерської проводки, а саме: до складу собівартості товарів, робіт, послуг віднесено витрати не підтверджені первинними документами по контрагенту ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» за отримані товари, послуги за перевіряємий період, які б підтверджували фактичне отримання товарів, послуг на обсяг придбання 1084363,63 грн., у тому числі сформовано ПДВ на суму 26969,57 грн.

Зокрема, перевіряючими враховано інформацію про те, що у 2021-2023 роках ТОВ "МОРТОНС БІЛДІНГ" було зареєстровано податкові накладні на адресу ТОВ «ВЕСТА» із номенклатурою: «роботи з благоустрою території в парку культури та відпочинку ім. М. Горького, столи, стелажі». Загальний обсяг постачання склав 534 381,66 грн., ПДВ 106 876,34 грн. Із зазначених податкових накладних зупинено реєстрацію накладних на суму ПДВ 79 906,77 грн. Протягом 2021-2023 років ТОВ "МОРТОНС БІЛДІНГ" формував податковий кредит з ПДВ за рахунок придбання будівельних матеріалів, інструментів. Згідно ЄДРСР встановлено, що ТОВ "МОРТОНС БІЛДІНГ" проходить у кримінальному провадженні, внесеному в ЄРДР за № 0000038 від 05.04.2023, а саме: «… 13.04.2023 на адресу Малиновської окружної прокуратури м. Одеси з УСР в Одеській області ДСР НПУ надійшли матеріали виконаного доручення відповідно до яких встановлено, що УСР в Одеській області ДСР НПУ проводились заходи направлені на встановлення фактичного місцезнаходження TOB «МОРТОНС БІЛДІНГ» яке за місцем юридичної адреси не знаходиться, а саме за адресою м. Одеса вул. Академіка Глушко, 16/2, що може свідчити про фіктивність здійснення фінансово-господарської діяльності. За вказаною адресою знаходиться приміщення торгівлі та обслуговування. В ході проведення розшукових заходів встановлено, що фінансово-господарська діяльність ТОВ «МОРТОНС БІЛДІНГ» код 43152153, а саме підготовка документів для участі в публічних закупівлях, подача податкової звітності, управління банківськими рахунками здійснюється в приміщенні бізнес центру «Веста», яке розташоване за адресою: м. Одеса вулиця Транспортна, 5/1, офіс 305, яке належить TOB «ТЕКА» код 30587315…».

Крім того, судом встановлено, що ТОВ «ВЕСТА» мало господарські відносини з ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_3 .

Так, між ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_7 ) було укладено Договір про надання послуг від 01.02.2019 р., згідно якого Замовник (ТОВ «ВЕСТА») було доручено, а Виконавцем (ФОП ОСОБА_7 ) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» юридичного абонентського обслуговування з супроводження господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», а ТОВ «ВЕСТА» - оплачувати надані послуги. Відповідно до п.5.1. Договору про надання послуг від 01.02.2019 р. зазначено, що вартість юридичного абонентського обслуговування, визначеного у п.1.1. цього Договору - 45 000,00 гривень на місяць. Згідно з п. 5.4. зазначеного Договору, сторонами погоджено було, що сплата вартості абонентського обслуговування та послуг здійснюється щомісячно до 10 числа кожного місяця грошовими коштами у безготівковій формі, шляхом перерахування їх на банківський рахунок Виконавця, зазначений в Договорі, на підставі рахунків Виконавця. 01 квітня 2020 р. між сторонами було підписано Додаткову угоду №2 до Договору, відповідно до якої внесено зміни щодо вартості юридичного абонентського обслуговування та збільшення її вартості до 72 500,00 грн. в місяць. Загальна вартість послуг за цим Договором склала 1 130 000,00 грн.

01.02.2021 між ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_7 ) було укладено Договір про надання послуг, згідно якого Замовник (ТОВ «ВЕСТА») було доручено, а Виконавцем (ФОП ОСОБА_7 ) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» юридичного абонентського обслуговування з супроводження господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», а ТОВ «ВЕСТА» - оплачувати надані послуги. Перелік послуг, що входили до абонентського обслуговування, аналогічний тим, що надавалися за раніше укладеним Договором від 01.02.2019 р. Відповідно до п.5.1. Договору про надання послуг від 01.02.2021 р. зазначено, що вартість юридичного абонентського обслуговування, визначеного у п.1.1. цього Договору - 95 000,00 гривень на місяць. Згідно з п. 5.4. зазначеного Договору, сторонами погоджено було, що сплата вартості абонентського обслуговування та послуг здійснюється щомісячно до 10 числа кожного місяця грошовими коштами у безготівковій формі, шляхом перерахування їх на банківський рахунок Виконавця, зазначений в Договорі, на підставі рахунків Виконавця. 01 січня 2024 р. між сторонами було підписано Додаткову угоду №1 до Договору, відповідно до якої внесено зміни щодо вартості юридичного абонентського обслуговування та зменшення її вартості до 47 500,00 грн. в місяць. Загальна вартість послуг за цим Договором склала 3 562 500,00 грн.

01.06.2024 иіж ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_7 ) було укладено Договір про надання послуг №01/06/24/Веста-С.Х., згідно якого ФОП ОСОБА_7 прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату інформаційно консультаційних послуг з господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», згідно узгодженого переліку (Додаток №1), а ТОВ «ВЕСТА»- своєчасно та у повному обсязі приймати та оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість послуг складає 40 500,00 грн. в місяць. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, станом на 31.12.2024 р., склала 283 500,00 грн.

01.02.2019 між ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) було укладено Договір про надання послуг, згідно якого Замовник (ТОВ «ВЕСТА») було доручено, а Виконавцем (ФОП ОСОБА_1 ) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» юридичного абонентського обслуговування з супроводження господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», а ТОВ «ВЕСТА» - оплачувати надані послуги. Відповідно до п.5.1. Договору про надання послуг від 01.02.2019 р. зазначено, що вартість юридичного абонентського обслуговування, визначеного у п.1.1. цього Договору - 58 000,00 гривень на місяць. Згідно з п. 5.4. зазначеного Договору, сторонами погоджено було, що сплата вартості абонентського обслуговування та послуг здійснюється щомісячно до 10 числа кожного місяця грошовими коштами у безготівковій формі, шляхом перерахування їх на банківський рахунок Виконавця, зазначений в Договорі, на підставі рахунків Виконавця. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, склала 787 500,00 грн.

01.02.2021 між ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) було укладено Договір про надання послуг, згідно якого Замовник (ТОВ «ВЕСТА») було доручено, а Виконавцем (ФОП ОСОБА_1 ) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» юридичного абонентського обслуговування з супроводження господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», а ТОВ «ВЕСТА» - оплачувати надані послуги. Відповідно до п.5.1. Договору про надання послуг від 01.02.2019 р. зазначено, що вартість юридичного абонентського обслуговування, визначеного у п.1.1. цього Договору - 80 000,00 гривень на місяць. Згідно з п. 5.4. зазначеного Договору, сторонами погоджено було, що сплата вартості абонентського обслуговування та послуг здійснюється щомісячно до 10 числа кожного місяця грошовими коштами у безготівковій формі, шляхом перерахування їх на банківський рахунок Виконавця, зазначений в Договорі, на підставі рахунків Виконавця. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, склала 3 200 000,00 грн.

01.06.2024 між ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) було укладено Договір про надання послуг №01/06/24/В-К.Р., згідно якого ФОП ОСОБА_1 прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату інформаційно-консультаційних послуг з господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», згідно узгодженого переліку (Додаток №1), а ТОВ «ВЕСТА»- своєчасно та у повному обсязі приймати та оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість послуг складає 255 000,00 грн. в місяць. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, станом на 31.12.2024 р., склала 1 785 000,00 грн.

01.07.2020 між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_1 (Підрядник) було укладено Договір підряду №01/07-20, відповідно до умов якого Підрядником були прийняті зобов`язання на свій ризик зі своїх матеріалів та/або з залученням матеріалів Замовника виконати за завданням Замовника власними та/або залученими силами роботи з благоустрою на об`єкті « ІНФОРМАЦІЯ_1 » (теперішня назва парк ім. Марка Твена) у межах кварталів вулиць: Космонавтів, Варненська, Генерала Петрова, Героїв Крут у місті Одесі, згідно з технічним завданням. Сторонами погоджено, відповідно до п.4.1. Договору, що ціна за договором є динамічною та визначається Договірною ціною, відповідно до переліку наданих послуг, кошторису та Актів приймання передачі виконаних робіт. Згідно з п.4.3. Договору встановлена при укладанні Договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах та в порядку, визначених Договором та визначається згідно актів виконаних робіт та опису до них по факту виконання робіт. За результатами виконаних робіт сторонами підписані відповідні акти приймання передачі виконаних робіт та ТОВ ВЕСТА» здійснена оплата в порядку та на умовах, визначених сторонами в Договорі. Загальна вартість робіт, що була сплачена ТОВ «ВЕСТА» за зазначеним Договором, склала 1 838 613,23 грн.

01 травня 2023 р. між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_1 (Підрядник) було укладено Договір підряду №01/05/20203/Веста від 01 травня 2023 р., відповідно до умов якого Підрядником були прийняті зобов`язання виконати за завданням Замовника власними та/або залученими силами роботи з благоустрою на об`єкті « ІНФОРМАЦІЯ_1 » (теперішня назва парк ім. Марка Твена) у межах кварталів вулиць: Космонавтів, Варненська, Генерала Петрова, Героїв Крут у місті Одесі, згідно з технічним завданням. За результатами виконаних робіт сторонами підписані відповідні акти приймання передачі виконаних робіт та ТОВ ВЕСТА» здійснена оплата в порядку та на умовах, визначених сторонами в Договорі. Загальна вартість робіт, що була сплачена ТОВ «ВЕСТА» за зазначеним Договором, склала 4 077 550,00 грн.

01.04.2018 між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_3 ) було укладено Договір про надання послуг №01/04/В-Х, згідно якого ФОП ОСОБА_4 (Виконавець) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату надання консультаційних послуг, що передбачені в Додатку №1 до даного Договору, а Замовник зобов`язується своєчасно та у повному обсязі оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість послуг складає 50 400,00 грн. на рік. Оплата послуг здійснюється щомісячно шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця. Сума наданих Виконавцем послуг в місяць складає 4200, 00 грн. в місяць. В подальшому між сторонами було укладено угоду до Договору щодо зміни вартості послуг. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, склала 591 843,00 грн.

01.04.2021 між ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_3 ) було укладено Договір про надання послуг №01/04/21/В-Х., згідно якого ФОП ОСОБА_4 (Виконавець) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату консультаційних послуг з господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», згідно узгодженого переліку (Додаток №1), а ТОВ «ВЕСТА»- своєчасно та у повному обсязі приймати та оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість послуг узгоджується Сторонами окремо в Додатках до цього Договору. Оплата здійснюється щомісячно шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця. У разі, якщо Виконавцем будуть надані додаткові послуги, не передбачені Додатком №1 до Договору, дані послуги оплачуватимуться Замовником додатково. Згідно з п.3.2. Договору, здавання послуг Виконавцем та приймання їх результатів Замовником оформлюється Актом приймання передачі, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 3 (трьох) днів після фактичного надання послуг. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, склала 2 197 426,00 грн.

01.06.2024 між ТОВ «ВЕСТА» та ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_3 ) було укладено Договір про надання послуг №01/06/24/В-Х, згідно якого ФОП ОСОБА_4 прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату інформаційно консультаційних послуг з господарської діяльності ТОВ «ВЕСТА», згідно узгодженого переліку (Додаток №1), а ТОВ «ВЕСТА» - своєчасно та у повному обсязі приймати та оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість послуг складає 57 827,00 грн. в місяць. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, станом на 31.12.2024 р., склала 404 789,00 грн.

01.04.2018 між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_4 ) було укладено Договір про надання послуг №01/04/В-Р, згідно якого ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату консультаційних послуг, що передбачені в Додатку №1 до даного Договору, а Замовник зобов`язується своєчасно та у повному обсязі оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість послуг складає 33 600,00 грн. на рік. Оплата послуг здійснюється щомісячно шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця. Сума наданих Виконавцем послуг в місяць складає 2 800,00 грн. в місяць. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, склала 350 900,00 грн.

01.04.2021 між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_4 ) було укладено Договір про надання послуг №01/04/21/В-Р, згідно якого ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату консультаційних послуг з господарської діяльності Замовника, що передбачені в Додатку №1 до даного Договору, а Замовник зобов`язується своєчасно та у повному обсязі оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість наданих послуг узгоджується Сторонами окремо у Додатках до цього Договору. Оплата послуг здійснюється шомісячно шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця. Відповідно до п.3.2. Договору, здавання послуг Виконавцем та приймання їх результатів Замовником оформлюється Актом приймання передачі, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного надання послуг. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, склала 1 280 600,00 грн.

01.06.2024 між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_4 ) було укладено Договір про надання послуг №01/06/24/В-Р, згідно якого ФОП ОСОБА_9 (Виконавець) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату інформаційно - консультаційних послуг з господарської діяльності Замовника, що передбачені в Додатку №1 до даного Договору, а Замовник зобов`язується своєчасно та у повному обсязі оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість абонентського обслуговування, визначеного п.1.1. цього Договору, становить 33 700,00 грн. в місяць. Відповідно до п.3.3. Договору, оплата послуг за цим Договором здійснюється протягом 10 банківських днів від дня підписання Сторонами Акту приймання передачі послуг шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця. Відповідно до п.3.4. Договору, здавання послуг Виконавцем та приймання їх результатів Замовником оформлюється Актом приймання передачі, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 10 робочих днів після фактичного надання послуг. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, станом на 31.12.2024 р., склала 235 900,00 грн.

01.10.2021 між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_8 (РНОКПП НОМЕР_8 ) було укладено Договір про надання послуг, згідно якого ФОП ОСОБА_8 (Виконавець) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» послуг: - з надання консультацій з питань комерційної діяльності та керування; - з організації конгресів та торгівельних виставок; - з оцінки ризиків при здійсненні господарської діяльності й т.д., а Замовник прийняті зобов`язання щодо прийняття наданих послуг та своєчасного та у повному обсязі їх оплати в порядку та на умовах, визначених Договором. Сторонами в п.5.1. Договору передбачено, що за надані Виконавцем послуги Замовник здійснює оплату в розмірі 115 000,00 грн в місяць. Оплата здійснюється в наступному порядку: - В період з 01 жовтня 2021 р. по 31 грудня 2021 р. в строк до 31 грудня 2021 р.; - Починаючи з 01 січня 2022 р. щомісячно, не пізніше 15 числа наступного місяця за попередній. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, склала 3 105 000,00 грн.

01.06.2024 між ТОВ «ВЕСТА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_8 (РНОКПП НОМЕР_8 ) було укладено Договір про надання послуг №01/06/24/ В-А.С., згідно якого ФОП ОСОБА_8 (Виконавець) прийняті зобов`язання з надання ТОВ «ВЕСТА» за плату інформаційно-консультаційних послуг з господарської діяльності Замовника, що передбачені в Додатку №1 до даного Договору, а Замовник зобов`язується своєчасно та у повному обсязі оплачувати надані послуги. Згідно з п.3.1. зазначеного Договору передбачено, що вартість абонентського обслуговування, визначеного п.1.1. цього Договору, становить 115 000,00 грн. в місяць. Відповідно до п.3.3. Договору, оплата послуг за цим Договором здійснюється протягом 10 банківських днів від дня підписання Сторонами Акту приймання передачі послуг шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця. Відповідно до п.3.4. Договору, здавання послуг Виконавцем та приймання їх результатів Замовником оформлюється Актом приймання передачі, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 10 робочих днів після фактичного надання послуг. Загальна вартість послуг, що була сплачена за цим Договором, станом на 31.12.2024 р., склала 1 380 000,00 грн.

Таким чином, відповідно до умов, укладених між позивачем та зазначеним суб`єктами господарювання, позивачу були надані та надаються інформаційно-консультаційні послуги з ряду питань, що виникають при веденні господарської діяльності. За результатами наданих послуг суб`єктами господарювання між сторонами підписуються акти здачі-приймання (надання послуг).

В ході перевірки здійснено аналіз взаємовідносин з ризиковими контрагентами-постачальниками не платниками ПДВ на загальну суму 26 211 121 грн.

За даними бухгалтерського обліку (рахунок 631) встановлено формування витрат за рахунок інформаційно-консультаційних послуг отриманих від фізичних осіб підприємців ФОП ОСОБА_10 , ФОП ОСОБА_11 , ФОП ОСОБА_12 , ФОП ОСОБА_13 , ФОП ОСОБА_14 , за перевіряємий період кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з даним контрагентом станом на 31.12.2024 р. складає 3 737 660 грн.

До перевірки не надано первинних документів по взаємовідносинам з даними фізичними особами підприємцями: Договори, акти надання інформаційно-консультаційних послуг, детальні звіти про надання інформаційно-консультаційних послуг, виписок банку.

Перевіркою встановлено безпідставне здійснення платником податків бухгалтерських проводок, а саме: до складу собівартості реалізованих товарів, робіт, послуг, до складу інших операційних витрат, та до складу інших витрат віднесено витрати не підтверджені первинними документами в тому числі по вищенаведеним контрагентам у сумі 255473347 в тому числі в наступних податкових періодах: -ІІ півріччя 2019 рік - у сумі 13570604 грн., - 2020 рік - у сумі 50107044 грн., -2021 рік - у сумі 38573618 грн., -2022 рік - у сумі 64713362 грн., -2023 рік у сумі 34379704 грн., -2024 рік у сумі 54129015 грн.

За висновком перевіряючих, в порушення п.44.1, п.44.2 ст. 44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, п.11, п.20, п.29 П(С)БО 16 "Витрати", затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, ТОВ «ВЕСТА» було завищено собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг, інші операційні витрати, інші витрати всього у сумі 255473347 в тому числі в наступних податкових періодах: -ІІ півріччя 2019 рік - у сумі 13570604 грн., - 2020 рік - у сумі 50107044 грн., -2021 рік - у сумі 38573618 грн., -2022 рік - у сумі 64713362 грн., -2023 рік у сумі 34379704 грн., -2024 рік у сумі 54129015 грн.

Встановлені порушення вплинули на визначення загальної суми податку на додану вартість за перевіряємий період.

Позивач, посилаючись на наявні первинні документи, наголошує на тому, що ТОВ «ВЕСТА» та відповідні вищезазначені контрагенти діяли виключно для досягнення економічних результатів та з метою отримання прибутків, а також понесли зміни майнового стану, що в свою чергу вказує на реальне настання для сторін правових наслідків, обумовлених відповідними правочинами.

В свою чергу, перевіряючі, роблячи відповідні висновки щодо контрагентів, з якими ТОВ «ВЕСТА» були укладені договори, керувалися даними, зазначеними в інформаційних базах даних фіскального органу та саме відповідні відомості були враховані при складанні акту перевірки та прийняття рішень щодо нереальності господарських правочинів між сторонами.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного правового регулювання спірних правовідносин.

Так, згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами, оскільки платники податків при здійсненні господарської діяльності не обмежені чинним законодавством у праві самостійно обирати найбільш оптимальний варіант ведення господарської діяльності, зокрема, не позбавлений права укладати договори із сторонніми особами щодо реалізації своїх окремих функцій.

Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників ПДВ з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/ орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов`язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв`язку).

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: - дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; - дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

За змістом наведених норм у податковому обліку витрати, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток та з ПДВ, включені до податкового кредиту, повинні бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та витрати, пов`язані із цією операцією. Сума ПДВ для включення до податкового кредиту повинна бути підтверджена податковою накладною, виписаною постачальником на операцію з постачання товару (послуг).

Отже, всі витрати господарюючого суб`єкта мають бути здійснені в межах господарської діяльності та підтверджені відповідними первинними документами.

Вказані висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 02.03.2023 у справі № 804/644/16.

Вирішуючи спір, суд враховує, що неможливість платника податків в силу об`єктивних обставин надати певні документи контролюючому органу безпосередньо до перевірки не свідчить про невиконання ним обов`язку, встановленого підпунктами 16.1.5, 16.1.7 пункту 16.1 статті 16 ПК України, а також обумовлює здійснення відповідачем певних дій з метою отримання таких документів.

При цьому відповідно до вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України після початку перевірки платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

У контексті наведеного суд звертає увагу на правову позицію, наведену у постанові Верховного Суду від 22 серпня 2019 року у справі № 805/1690/16-а, що неможливість платника в силу об`єктивних обставин надати певні документи контролюючому органу безпосередньо до перевірки не свідчить про невиконання ним обов`язку, встановленого підпунктами 16.1.5, 16.1.7 пунктом 16.1 статті 16 ПК України, а також обумовлює здійснення відповідачем певних дій з метою отримання таких документів.

Крім того, у постанові Верховного Суду від 16.04.2025 у справі №804/4684/17 зазначено, що відсутність у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу

Також, відсутність певних документів у платника податків, як-от: сертифікати якості, не може бути беззаперечним доказом відсутності реального характеру поставки, тоді як інші докази, оцінені судом у судовому процесі підтверджують фактичне виконання поставки, а контролюючим органом не надано достовірних доказів на спростування цих фактів

З огляду на передбачену ПК України мету й повноваження контролюючого органу під час проведення податкової перевірки, у разі, якщо рішення контролюючого органу мотивоване саме ненаданням платником податків на вимогу контролюючого органу первинних документів, адміністративний суд, виходячи з окреслених процесуальним законом меж судового доказування, повинен перевіряти і враховувати такі обставини й винятки з них при вирішенні спору.

За обставин розглядуваного спору, підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень від 16.05.2025 №№ 705, 705, 705 слугували висновки податкового органу про безтоварність господарських операцій ТОВ «Веста» з його контрагентами в періоді, що перевірявся.

При цьому, ТОВ «Веста» до суду надано засвідчені КЕП копії первинної документації, яка у повному обсязі підтверджує господарські відносини із контрагентами, які були предметом податкової перевірки.

З пояснень представник позивача судом встановлено, що на початку повномасштабного військового вторгнення рф на територію України керівником ТОВ «Веста» було прийнято рішення про переміщення всіх оригіналів первинної документації підприємства до іншого регіону (Тернопільська обл.) з метою їх збереження від знищення через постійні обстріли м. Одеси, що відповідає умовам воєнного стану та діям відповідального суб`єкта господарювання. У зв`язку із цим, з усіх оригіналів документів було зроблено їх копії, які зберігалися за місцем господарської діяльності підприємства. У подальшому, під час податкової перевірки, оригінали первинних документів були частково повернуті на підприємство та надано перевіряючим, в іншій частині надано засвідчені копії. Зазначені обставини фактично підтвердив в судовому засіданні підтвердив представник відповідача.

Отже, оскільки позивач надав копії документів під час перевірки, а згодом надав їх до суду, висновок ГУ ДПС про їх відсутність є формальним та не заслуговує на увагу при вирішенні спору. Податковий орган мав можливість перевірити реальність операцій за копіями, що мають ту саму інформативну цінність для цілей податкового контролю.

Крім того, відповідач обґрунтовує безтоварність операцій даними ІС «Податковий блок», ЄРПН та рішеннями про включення контрагентів до переліку ризикових.

Як свідчать обставини цієї справи, висновки про відсутність у зазначених контрагентів трудових та матеріальних ресурсів зроблено контролюючим органом на підставі аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації, однак така податкова інформація носить виключно інформативний характер.

Водночас, правомірність нарахування сум грошового зобов`язання не може мотивуватися даними податкової інформації, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону (висновки, викладені в постановах Верховного Суду від 27.03.2018 по справі № 816/809/17, від 21.03.2018 у справі № 822/1815/17).

Інформація з баз даних АІС Податковий блок та податкова інформація щодо контрагентів платника податків, на яку посилається контролюючий орган, не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів. Крім того, податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від перебування його контрагента за юридичною адресою, дотримання ним податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку (постанови Верховного Суду від 06 лютого 2018 року у справі № 816/166/15-а, від 27 березня 2018 року у справі № 816/809/17).

За усталеною позицією Верховного Суду (постанови від 27 квітня 2022 року у справі № 540/2833/19, від 14 липня 2022 року у справі №808/2569/17) порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) податкової дисципліни. Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд, зокрема в постановах від 08.07.2025 у справі №200/2320/22, від 02.07.2025 у справі № 380/5471/24, від 30.06.2025 у справі №280/886/23.

Суд також звертає увагу на те, що норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності). Відповідний висновок неодноразово висловлювався в постановах Верховного Суду від 08.05.2018 по справі №815/3526/17, від 22.12.2020 по справі № 815/133/16, від 23.02.2021 по справі №2а-835/12/1370, від 14.07.2022 по справі № 804/13881/15.

В цьому аспекті суд наголошує, що податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання (транзитні потоки, ризиковість за п. 8) не є самостійним доказом нереальності конкретної операції позивача.

Адже платник податків не може нести відповідальність за можливі порушення податкової дисципліни його постачальниками або за їхню відсутність за юридичною адресою, якщо сам платник виконав вимоги щодо формування податкового кредиту на підставі реальної операції.

Вирішуючи спір, суд вважає висновки перевіряючих про безтоварність операцій із ТОВ «Петрол Стейшен Юкрейн», ТОВ «Антико Россо», ТОВ «Веста Девелоп» та іншими безпідставними з огляду на наступне.

Позивач надав повний пакет документів (договори, акти КБ-2в, локальні кошториси, ТТН тощо). Відповідач, в свою чергу, не спростував дані цих документів, а лише послався на "ризиковість" ланцюгів постачання, податкову інформацію АІС Податковий блок, а також окремі кримінальні провадження. Суд враховує, що дефекти у правових відносинах контрагента з його третіми особами (ланцюг постачання) не свідчать про безтоварність операцій між позивачем та його безпосереднім постачальником.

Крім того, не заслуговують на уваги доводи податкового органу про те, що господарські операції із фізичними особами-підприємцями ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_15 , ОСОБА_14 підтверджені виключно первинною документацією і при цьому позивачем не надано результатів проведених робіт.

Так, у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 03.02.2026 по справі № 160/29144/24 наведено висновок про те, що посилання контролюючого органу на відсутність калькуляцій, технологічних карт та інших внутрішніх документів як на порушення є безпідставними, оскільки такі документи не є первинними бухгалтерськими документами у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та не є обов`язковими для підтвердження господарських операцій.

Тобто сукупність наданих позивачем первинних документів у повній мірі підтверджує здійснення спірних господарських операції із наведеними вище фізичними особами-підприємцями, тому потреби в наданні саме звітів про надання інформаційно-консультаційних послуг, на переконання суду, немає.

Також суд критично оцінює доводи представника ГУ ДПС в Одеській області, які ним були наведені в судовому засіданні, про те, що прізвища ФОПів свідчать про їх пов`язаність, а це є додатковим підтвердженням безтоварності господарських операцій. При цьому, відповідачем не надано належних доказів того, що ідентичність прізвищ або родинні зв`язки безпосередньо вплинули на умови чи економічний результат операцій, призвели до штучного заниження податкових зобов`язань або неринкового ціноутворення.

Адже, сам по собі факт наявності родинних зв`язків або збіг прізвищ посадових осіб суб`єктів господарювання не є самостійною та достатньою підставою для висновку про пов`язаність осіб у розумінні пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, а також не може свідчити про відсутність реальності господарських операцій. Доводи про безтоварність мають базуватися на аналізі руху активів та можливості виконання операції, а не на родинному дереві учасників ринку. Таким чином, припущення контролюючого органу про узгодженість дій лише на підставі однакових прізвищ є суб`єктивним та не підтвердженим фактичними даними, що суперечить принципу належного врядування та обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень.

Водночас у постанові від 01.07.2025 у справі №260/1053/19, Верховний Суд підтвердив застосування позиції, наведеної в тому числі Великою Палатою Верховного Суду у постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19. Відповідно до цієї позиції визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій.

Сам по собі лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента / -ів та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства - не є самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас у сукупності з іншими обставинами справи, наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Однак, на відміну від інших епізодів, у справі ТОВ «Моллбуд» зафіксовані свідчення номінального керівника, яким заявлено про свою непричетність до реєстрації та діяльності підприємства.

Суд враховує часовий аспект, так як кримінальне провадження №0001173 було розпочате 29.08.2022, і в межах нього директор ТОВ «Моллбуд» заперечив свою приналежність до діяльності, тобто до моменту укладання договору з позивачем (31.08.2023) та документування виконання робіт.

Отже, на момент здійснення операцій з ТОВ «ВЕСТА» підприємство ТОВ «Моллбуд» вже було ідентифіковано правоохоронними органами як таке, що створене без мети ведення господарської діяльності, а директор заперечував свою причетність до діяльності цього господарюючого суб`єкта. Це нівелює аргумент про індивідуальну відповідальність платника, оскільки об`єктивні обставини (свідчення директора про свою непричетність про господарської діяльності) вказують на неможливість формування реальної волі юридичної особи на виконання робіт / постачання товару.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що податковий орган діяв на підставі припущень, що призвело до необґрунтованого донарахування податкових зобов`язань по контрагентах, що зазначені вище судом. Однак, у частині взаємовідносин із ТОВ «Моллбуд», відповідач цілком обґрунтовано вважав неможливим реальне здійснення господарських операцій, що є підставою для відмови в цій частині позовних вимог.

При цьому суд враховує, що нелегальна діяльність контрагента не може спричиняти легальних наслідків.

Згідно з матеріалами справи, обсяг операцій з ТОВ «МОЛЛБУД» склав 1 248 999,60 грн, в т.ч. ПДВ 208 166,60 грн.

Відповідно до додатку «Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій ТОВ «Веста» до податкових повідомлень-рішень на акт перевірки від 22.04.2025 № 18795/15-32-07-05-18:

Податок на прибуток - сума заниженого податку 48 148 740 грн, сума фінансових санкцій 3 336 416 грн, а всього 51 485 156 грн. Отже, з урахуванням вищевикладеного, оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 705 від 16 травня 2025 року підлягає скасуванню в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 47 961 390,06 грн (-187349,94) та застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 3 317 681,01 грн (-18734,99);

Податок на додану вартість - сума заниженого податку 24946213 грн, сума штрафних санкцій 2494621 грн, а всього 27440834 грн. Отже, з урахуванням вищевикладеного, оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 705 від 16 травня 2025 року підлягає скасування в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 24 738 046,40 грн (- 208166,60) та застосування штрафної (фінансової санкції) в сумі 247 804,34 грн (- 20 816,66).

Крім того, дослідивши обставини формування позивачем від`ємного значення об`єкта оподаткування, суд дійшов висновку про необхідність скасування податкового повідомлення-рішення № 705 від 16 травня 2025 року, оскільки зафіксоване в акті перевірки зменшення такого значення на 16 651 993 грн є безпідставним та не ґрунтується на фактичних обставинах справи.

Зокрема, матеріалами справи підтверджується, що позивач належним чином підтвердив реальність господарських операцій сукупністю первинних документів, а аргументи відповідача щодо їх безтоварності, засновані переважно на аналізі інформаційних баз даних та «ризиковості» ланцюгів постачання без належного дослідження первинної документації, не є достатніми для спростування даних податкового обліку Товариства.

Крім того, позивач наголошує, що 19.06.2009 між ТОВ «ВЕСТА» та Виконавчим комітетом Одеської міської ради (надалі Замовник) укладено договір, посвідчений Котом Д.Г., приватним нотаріусом Одеського міського нотаріально округу (зареєстровано в реєстрі за №743 ) (надалі за текстом - «Договір з благоустрою»), відповідно до умов якого ТОВ «ВЕСТА» був переданий для здійснення ремонту та благоустрою об`єкт - парк культури і відпочинку ім. М. Твена (колишня назва парк ім. М. Горького), що розташований в межах кварталу вулиць: Космонавтів, Варненська, Генерала Петрова, Героїв Крут в м. Одеса, відповідно до проекту комплексного благоустрою та концепції розвитку (далі - «Об`єкт благоустрою»).

Так, відповідно до п.2.2. Договору з благоустрою передбачено, що фінансування робіт з утримання, ремонту, комплексного благоустрою та розвитку Об`єкту благоустрою проводиться виключно за рахунок ТОВ «ВЕСТА» та ТОВ «ВЕСТА» веде відокремлений облік діяльності за цим Договором з благоустрою. Згідно з п.2.3. Договору з благоустрою передбачено, що благоустрій та утримання Об`єкту благоустрою включає проведення ряду дій, а саме: - санітарне очищення території Об`єкту благоустрою: прибирання сміття, відходів, листя, встановлення, щоденне та по мірі наповнення очищення урн; утримання контейнерів для сміття та відходів, укладання договорів на їх вивезення; - освітлення території Об`єкту благоустрою; - озеленення, збереження зелених насаджень, тощо.

06.02.2010 р. сторонами підписано Договір про зміни, посвідченого Котом Д.Г., приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу, зареєстровано в реєстрі за №92 до Договору від 19 червня 2009 р., укладеного між Виконавчим комітетом Одеської міської ради та ТОВ «ВЕСТА».

ТОВ «ВЕСТА», керуючись умовами зазначеного Договору, починаючи з моменту його укладання, проведено ряд заходів та робіт з благоустрою території парку та об`єктів, що передані на баланс ТОВ «ВЕСТА» та перебувають на території парку, що передбачало укладання ряду договорів з різними контрагентами: - на надання відповідних послуг; - виконання робіт з комплексного благоустрою, поточного ремонту Об`єкту благоустрою; - поставки певних видів товарів, матеріалів, й т.д., та проведення відповідних оплат ТОВ «ВЕСТА» в порядку та на умовах, визначених сторонами в укладених договорах.

Крім того, ТОВ «ВЕСТА», як власником об`єктів нерухомого майна, були укладені відповідні договору найму (оренди) щодо передачі/часткової передачі об`єктів нерухомого майна іншим суб`єктам господарювання.

ТОВ «ВЕСТА» на підставі укладених договорів оренди, контрагентами перераховувалася орендна плата за тимчасове користування об`єктами оренди в порядку та на умовах, що були погоджені сторонами та зазначені в відповідних договорах.

З метою можливості функціонування та роботи зазначених об`єктів, ТОВ «ВЕСТА» було укладено ряд договорів з різними суб`єктами господарювання, в залежності від місце знаходження об`єкту, щодо надання ними послуг: - договори щодо постачання електричної енергії; - договори про надання послуг з розподілу електричної електроенергії; - договори з водопостачання та водовідведення; - договори щодо вивозу твердих побутових відходів, тощ

За зазначеними договорами ТОВ «ВЕСТА» здійснювалася оплата, яка в подальшому підлягала компенсації з боку орендарів об`єктів нерухомого майна, в залежності від кількості спожитої електроенергії, водопостачання й т.д.

ТОВ «ВЕСТА» на підтвердження зазначеної інформації надані до суду відповідні копії договорів, що були укладені між Позивачем та відповідними контрагентами з електропостачання, з розподілу електричної енергії, з водопостачання, водовідведення, й т.д., документи, підтверджуючі оплати, згідно отриманих рахунків, акти виконаних робіт, оформлених та підписаних між сторонами та ряд інших документ

Всі витрати, які вимушено було нести ТОВ «ВЕСТА», підтверджено первинними документами, належним чином оформленими, відповідно до вимог ЗУ «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» №966-XIX від 16.07.1999 р., в розрізі кожного з контрагентів, в тому числі і вищезазначених.

Також в акті перевірки зазначено, що за період з 01.07.2019 р. по 31.12.2024 р. ТОВ «ВЕСТА» задекларовано податок на прибуток (збиток) у сумі 48 061 790 грн., у тому числі за ІІ півріччя 2019 р. у сумі 4 965 379 грн., 2020 рік у сумі (-) 13 742 987 тис. грн., 2021 р. у сумі (-) 18 318 316 тис. грн., 2022 рік у сумі (-) 1 242 622 тис. грн., 2023 рік у сумі (-) 3 071 251 тис. грн., за 2024 р. у сумі (-) 16 651 993 тис. грн.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2019 по 31.12.2024 р. встановлено його заниження на суму 48 148 739 грн.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2019 по 31.12.2024 р. встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у сумі - 16 651 993 грн. станом на 31.12.2024 р.

ТОВ «ВЕСТА» у період, що перевірявся, мало пільги з податку на прибуток, звільнення від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування.

Також зазначено про те, що перевіркою встановлено неправомірне (необґрунтоване) застосування звільнень від оподаткування податком на прибуток в частині перенесення збитків минулих років, які документально не підтверджено перевіркою.

Період, що перевірявся, включає безпосередньо період, коли в країні було встановлено карантин та запроваджено ряд обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2. На підставі ряду обмежень, ТОВ «ВЕСТА», як і ряд інших суб`єктів господарювання, вимушено було пристосовуватися до ведення господарської діяльності, з огляду на ряд обмежень, введених керівництвом країни. В подальшому, у зв`язку з військовою агресією рф проти України та на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони й відповідно до українського законодавства, Президентом України було підписано указ №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 р.

Як зазначає позивач, у зв`язку з зазначеними обставинами, ТОВ «ВЕСТА», як і інші суб`єкти господарювання, вимушені були призупинити свою діяльність. Як вже зазначалося раніше, основним видом діяльності Позивача це надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Однак з огляду на невизначеність щодо того, як буде складатися ситуація в країні, на інтенсивні обстріли всіх регіонів країни, й т.д., ряд контрагентів, з ким ТОВ «ВЕСТА» були укладені договори оренди, вимушені були розірвати їх та повернути об`єкти ТОВ «ВЕСТА», а це не що інше, як втрата прибутку підприємством.

Як зазначив позивач, не зважаючи на всі складнощі, з якими він вимушений був зіткнутися, ТОВ «ВЕСТА» намагалося і намагається функціонувати, працювати, забезпечуючи наявність робочих місць, сплачуючи заробітну плату працівникам, а також сплачуючи податки та обов`язкові платежі до державного бюджету, обов`язкові платежі, обов`язкові витрати, які ТОВ «ВЕСТА» не могло та не може не сплачувати.

Перевіряючи обґрунтованість та законність дій та рішень суб`єкта владних повноважень, суд враховує наведене нормативне регулювання та вимоги частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд також враховує встановлений ст.3 Конституції України, ст. 6 КАС України принцип верховенства права, який в адміністративному судочинстві зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд акцентує увагу на приписах ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідно до якої в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його часткового задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТА» (65039, м. Одеса, вул. Транспортна, буд. 5/1; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 705 від 16 травня 2025 року в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 47 961 390,06 грн та застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 3 317 681,01 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 705 від 16 травня 2025 року в частині визначення податкового зобов`язання в сумі 24 738 046,40 грн та застосування штрафної (фінансової санкції) в сумі 247 804,34 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 705 від 16 травня 2025 року, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 16 651 993 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТА» судовий збір в розмірі 30280 грн (тридцять тисяч двісті вісімдесят грн).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк