Справа № 460/23878/25
Суддя: Д.П. Зозуля
Дата ухвалення: 2026-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

16 лютого 2026 року м. Рівне№460/23878/25

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Зозулі Д.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС в Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернулася до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення рішення від 24.06.2025 №11056/, №11057/, №11059/.

Ухвалою суду від 29.12.2025 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків поданої позовної заяви протягом десяти днів з дня вручення такої ухвали.

09.01.2026 позивачем, на виконання вимог ухвали суду, подано до суду заяву про усунення недоліків позову з доказами сплати судового збору у встановленому розмірі.

Ухвалою суду від 13.01.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

16.01.2026 на адресу суду надійшла заява позивача про зміну предмету позову шляхом його доповнення, за змістом якої просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.06.2025 №11056/, №11057/, №11059/, №11061/, №11060/.

Ухвалою суду від 28.01.2026 прийнято до розгляду заяву позивача про зміну предмету позову від 16.01.2026.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що наказ на проведення перевірки позивачу не вручався і вона не отримувала його засобами поштового зв`язку, як і оскаржувані податкові повідомлення-рішення, які були отримані лише на адвокатські запити, подані в інтересах позивача. Вказує, що не отримувала доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, є студенткою та навчається, при цьому відсутніми є будь-які бухгалтерсько-облікові первинні документи (акти виконаних робіт, розрахунково-платіжні відомості тощо) на підставі яких відповідач міг дійти висновку, що позивач якимось чином могла взаємодіяти та отримувати дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd». Наголошує, що накладення на особу податкового зобов`язання та штрафних санкцій не може ґрунтуватися лише на податковій інформації, якою в даному випадку є лист ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 та викладена у ньому інформація від компетентного органу Великобританії, оскільки вона носить лише інформативний характер. Вважає, що рішення контролюючого органу підлягають скасуванню, як такі, що прийняті за результатами перевірки, яка проведена з порушеннями процедури. Просить задовольнити позов повністю.

29.01.2026 через систему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач заперечує щодо задоволення позовних вимог та зазначає, що копію наказу про дату початку та місце проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 27.03.2025 № 941-п, а також письмове повідомлення від 27.03.2025 № 203/Ж4/17-00-24-05-17 надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення від 28.03.2025 № 479 на податкову адресу платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 в порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України. Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто до відправника у зв`язку з закінченням терміну зберігання, що відповідно до законодавства надає контролюючому органу право на проведення перевірки. Зазначає, що згідно інформації, яка надійшла від Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, встановлено, що платник податків - фізична особа ОСОБА_1 у період з 01.01.2022 по 31.12.2022 отримала дохід з джерелом походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans, за 2022 рік на загальну суму 12588 доларів США, що в перерахунку у гривню за офіційним курсом Національного банку України на 31.12.2022 склав 460325,54 грн, з якого не сплачено податок на доходи фізичних осіб та військовий збір за результатами річного декларування. Допущені порушення слугували підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, які відповідач вважає обґрунтованими та правомірними, з огляду на що просить суд відмовити у задоволенні позову.

06.02.2026 через систему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву з урахуванням уточнених позовних вимог, зміст якого повторює доводи, викладені у раніше поданому відзиві.

Правом на подання відповіді на відзив позивач не скористалася. Інших заяв по суті справи не надходило.

Оскільки, розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, то відповідно до ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши позовну заяву та матеріали справи, оцінивши належність, допустимість та достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд враховує наступне.

02.10.2024 до Головного управління ДПС у Рівненській області від Державної податкової служби України надійшов лист вих. № 27331/7/99-00-24-04-03-07 (вхідний №3229/8/17-00 від 02.10.2024), яким надіслано для опрацювання інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020 - 2022 роки.

До листа додані відомості щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США про одержання доходів платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

У зв`язку з наведеним, Головним управлінням ДПС у Рівненській області фізичній особі ОСОБА_1 за податковою адресою такого платника податку: АДРЕСА_1 , рекомендованим листом з повідомленням про вручення надіслано запит вих. № 13749/6/17-00-24-01-06 від 25.12.2024, у якому повідомлено, що від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії надійшла інформація про отримання адресатом доходів від британського суб`єкта декларування «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans у 2022 році (23 транзакції загальною вартістю 12588 доларів США) та запропоновано ОСОБА_1 надати обґрунтоване пояснення і документальне підтвердження щодо одержання таких доходів, у тому числі але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd», банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійснені послуги/реалізацію товару, інші документи, які стосуються зазначеного питання.

28.12.2024 вказаний запит за відомостями рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення № 828 було вручено особисто адресату ( ОСОБА_1 ).

Фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 первинні документи на запит не надано.

Керівником Головного управління ДПС України у Рівненській області винесений Наказ «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 » від 27.03.2025 №941-п, яким, на підставі статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпунктів 78.1.1, 78.1.2 пункту 78.1, пункту 78.4, пункту 78.4, пункту 78.6 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82, підпункту 102.2.1 пункту 102.2 статті 102, підпунктів 69.2-2, 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідно до листа ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 та інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо фізичних осіб резидентів України, які одержали доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, за 2022 рік, наказано провести документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків фізичної особи ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , адреса: АДРЕСА_1 , з 29.04.2025, тривалістю 10 робочих днів; перевірку провести з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан та доходи, за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору.

Головним управлінням ДПС у Рівненській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення №479 за податковою адресою платника податку: АДРЕСА_1 надіслано копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки № 941-п від 27.03.2025 та письмове Повідомлення від 27.03.2025 №203/Ж4/17-00-24-05-17 щодо проведення з 29.04.2025 документальної позапланової невиїзної перевірки за адресою: АДРЕСА_2 (каб. №204), але такий лист не було отримано адресатом і він був повернений контролюючому органу.

Головними державними інспекторами відділу планових та позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Рівненській області Подлєсною Оленою Миколаївною та ОСОБА_2 , проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан і доходи за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору фізичної особи ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків - фізичної особи НОМЕР_1 , в ході якої 29.04.2025 було складено Акт за вих.№ 791/Ж6/17-00-24-05-19, що засвідчує факт ненадання документів фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, яким засвідчено те, що станом на 29.04.2025 платником податків запитуваної інформації та документів не надано.

30.04.2025 запитом №17 про надання документів (копій документів) контролюючий орган запитував у ОСОБА_1 документи, що засвідчують одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, книгу обліку доходів та витрат, документи та пояснення щодо неподання до ДПІ декларації про майновий стан і доходи за 2022р., квитанції про сплату ПДФО та військового збору. Такий запит було направлено на адресу ОСОБА_1 - АДРЕСА_1 , рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення №649, який відповідно до вказаної у ньому інформації було отримано особисто адресатом 06.05.2025.

На вказаний запит платником податків не було надано контролюючому органу документів, у зв`язку із чим 12.05.2025 за №893/Ж6/17-00-24-05-19 було складено Акт, що засвідчує факт ненадання документів фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, що було надіслано на адресу ОСОБА_1 рекомендованим листом з поштовим повідомленням про вручення №878, який було повернуто без вручення адресату.

За результатами перевірки було складено Акт «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан та доходи, за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору» від 19.05.2025 №8193/Ж5/17-00-24-05-18/ (далі - Акт перевірки).

20.05.2025 Акт перевірки надіслано платнику податків рекомендованим листом з поштовим повідомленням про вручення №0080 за податковою адресою платника податку: АДРЕСА_1 . Такий лист повернуто на адресу відправника з відміткою пошти «адресат відсутній за вказаною адресою» з припискою «за кордоном».

У ході проведення вищезазначеної перевірки відповідачем встановлено наступні порушення податкового законодавства:

1) пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст. 179 ПКУ, внаслідок чого встановлено неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2022 року;

2) п. 6.1 ст. 6, п. 22.1 ст. 22, п. 36.1 ст. 36, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, пп. 168.1.3 п. 168.1, пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, пп. «б» п. 171.2 ст. 171 ПКУ, а саме: заниження за звітний (податковий) 2022 рік оподатковуваного доходу, отриманого з джерел походження за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», створивши контент на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans, на загальну суму 460325,54 грн, внаслідок чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на загальну суму 82858,60 гривень;

3) пп. 1.2, 1.4, 1.5 пп. 161 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання з військового збору, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування, за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на суму 6904,88 гривень;

4) п. 44.1 ст. 44, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПКУ, внаслідок чого встановлено не збереження та не надання контролюючому органу первинних документів;

5) пп. 73.3.3 п.73.3 ст.73 ПКУ, внаслідок чого встановлено ненадання до податкових органів відповіді на письмовий запит про надання інформації.

На підставі Акта перевірки контролюючим органом було прийнято податкові повідомлення-рішення від 24.06.2025:

№11056/ форми «Р», яким визначено суму податкового зобов`язання та штрафні санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 103300,25 грн. (основний платіж 82858,60 грн; штрафна санкція 20714,65 грн) (далі ППР №11056/);

№11057/ форми «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 340,00 грн (далі ППР №11057/);

№11059/ форми «Р», яким визначено суму податкового зобов`язання та штрафні санкції за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 8631,10 грн. (основний платіж 6904,88 грн; штрафна санкція 1726,22 грн) (далі ППР №11059/);

№11060/ форми «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020,00 грн. (далі ППР №11060/);

№11061/ форми «ПС», яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 8000,00 грн. (далі ППР №11061/).

В адміністративному порядку вказані податкові повідомлення-рішення не оскаржувалися. Не погоджуючись з такими податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернулася до суду з адміністративним позовом.

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваних рішень - ППР №11056/, №11057/, №11059/, №11060/, №11061/ на відповідність вимогам частини другої ст. 2 КАС України, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 62.1.3 п.62.1 ст.62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є проведення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підпунктом 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 ПК України визначено, що платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з підпунктами 21.1.1 та 21.1.4 п.21.1 ст.21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 ст.75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За приписами пп.75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Пунктом 79.1 статті 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Щодо підстав призначення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача, то суд зазначає, що зі змісту Наказу №941-п вбачається, що правовою підставою для призначення та проведення перевірки слугували: стаття 20, підпункт 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункти 78.1.1, 78.1.2 пункту 78.1, пункт 78.4, пункт 78.4, пункт 78.6 статті 78, стаття 79, пункт 82.2 статті 82, підпункт 102.2.1 пункту 102.2 статті 102, підпункти 69.2-2, 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України; лист ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 та інформація, надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо фізичних осіб резидентів України, які одержали доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, за 2022 рік.

Згідно з підпунктом 78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Підпункт 78.1.2. п.78.1 ст.78 ПК України встановлює, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Отже, підпункт 78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України визначає дві умови для призначення (здійснення) документальної позапланової перевірки:

(1) отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

(2) якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Щодо першої умови судом встановлено, що згідно інформації, яка надійшла листом від Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 (вхідний номер ГУ ДПС у Рівненській області №3229/8/17-00 від 02.10.2024) з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFan, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 в 2022 році отримала дохід з джерел походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн платформі OnlyFan, на загальну суму 12588 доларів США, що в перерахунку у гривню за офіційним курсом Національного банку України на 31.12.2022 року становить 460325,54 грн., який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

За приписами статті 16 Закону України «Про інформацію» податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами.

За правилами підпункту 19-1.1.46. п.19.1 ст.19 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 п.41.1 ст. 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: використовують під час виконання своїх посадових (службових) обов`язків податкову інформацію з інформаційно-телекомунікаційних систем та інших джерел, отриману в порядку та спосіб, визначений цим Кодексом.

Відповідно до пункту 74.1. ст.74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 п.41.1 ст.41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 п.41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу. Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

За правилами пункту 74.3. ст.74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головного управління ДПС у Рівненській області було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки. Зазначені відомості використано при проведенні позапланової невиїзної перевірки з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан і доходи за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору фізичної особи ОСОБА_1 , результати якої оформлені Актом від 19.05.2025 №8193/Ж5/17-00-24-05-18/.

Таким чином, Головним управлінням ДПС у Рівненській області використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.

Стаття 5 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій. Відповідно до зазначених положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 №1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за № 2171/22483 (далі Порядок), ДПС України отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Статтею 22 Багатосторонньої конвенції визначено, що з будь-якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення пункту 1 статті 22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Отже, виключно ДПС України, як розпорядник вказаної інформації, може її поширювати/надавати, з урахуванням вимог Багатосторонньої конвенції.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності податкового органу також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/ або програмних реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.6 п.72.1 ст. 72 ПК України).

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 №118 (далі - Порядок №118).

Порядок №118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн за спеціальними запитами про надання податкової інформації, а також в межах спонтанного обміну податковою інформацією, що є необхідною або передбачуваною доречною для виконання чи застосування законодавства України або інших країн стосовно податків на які поширюються дії Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах, ратифікованих Законом України від 17.02.2008 №677-VI із застереженнями та/або міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування, а також інших чинних міжнародних договорів України, що передбачають обмін податковою інформацією.

Лист Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 (вх. ГУ ДПС у Рівненській області №3229/8/17-00 від 02.10.2024) з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, відповідно до якого платник податків - фізична особа ОСОБА_1 в 2022 році отримала дохід з джерел походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans, на загальну суму 12588 доларів США, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Щодо другої умови для призначення (здійснення) документальної позапланової перевірки: «якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту», то суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 73.3. статті 73 ПК України, контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Відповідно до підпункту 73.3.1. п.73.3. ст.73 ПК України, письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

За приписами підпункту 73.3.2. пункту 73.3 статті 73 ПК України, запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 42.1. статті 42 ПК України, податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

За приписами пункту 42.2. статті 42 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до пункту 45.1. ст.45 ПК України, платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.

Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Відповідно до матеріалів справи позивач зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 . Таку ж адресу вказує позивач і у поданому до суду позові.

Судом установлено, що Головним управлінням ДПС у Рівненській області, на належну адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , за якою Позивач перебуває на обліку в контролюючому органі, рекомендованим листом з повідомленням про вручення, у порядку статті 42 ПК України, надіслано запит вих. №13749/6/17-00-24-01-06 від 25.12.2024 щодо надання інформації та її документального підтвердження або спростування в частині походження грошових коштів отриманих з джерел за межами України та інформацію щодо їх оподаткування.

Відповідно до інформації вказаної у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення №828, лист контролюючого органу було вручено особисто адресату 28.12.2024.

Таким чином, платник податку отримав запит контролюючого органу, але у встановлений законом строк не надав на нього відповіді та запитуваних документів.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що контролюючий орган мав достатні правові підстави для призначення перевірки та винесення Наказу №941-п, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки, але платник податків не надав пояснень та їх документальних підтверджень на такий запит у встановлений законом строк.

Щодо порядку проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків, то суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 79.2 ст.79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (п.79.3 ст.79 ПК України).

З аналізу наведених правових норм слідує, що проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних, є процедурним заходом зі збору податковим органом інформації щодо дотримання платником законодавства у межах податкового контролю.

Судом встановлено, що 28.03.2025 Головним управлінням ДПС у Рівненській області рекомендованим листом з повідомленням про вручення №479 за податковою адресою платника податку: вул.Івана Франка, буд.55, кв.4, смт.Клевань, Рівненський район, Рівненської області надіслано копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки № 941-п від 27.03.2025, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки №203/Ж4/17-00-24-05-17 від 27.03.2025, який не було отримано адресатом і він був повернений контролюючому органу.

Положенням п. 42.2 ст.42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з приписами п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідач здійснив направлення зазначених документів на належну адресу платника податків у визначений нормами ПК України спосіб та порядку, а тому про проведення перевірки позивач була попереджена податковим органом належним чином.

Суд зазначає, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Необізнаність платника податків з наказом про проведення перевірки через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути в подальшому розцінена на користь останнього.

Суд констатує, що відповідно до вищенаведених норм ПК України та встановлених фактичних обставин, вважається, що позивач була ознайомлена про призначення перевірки, з наказом про перевірку та письмовим повідомленням про дату початку та місце проведення такої перевірки у встановлений законом спосіб до початку її проведення, проте, будь яких заяв на адресу податкового органу до початку та в ході проведення перевірки не подавала.

Таким чином, суд приходить до висновку про відсутність порушення відповідачем процедури призначення та проведення позапланової перевірки позивача.

В Акті перевірки зазначено, що відповідно до наявної податкової інформації позивач протягом 2022 року отримувала доходи, які підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації). Так, згідно інформації, яка надійшла листом Державної податкової служби України № 27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 з наданням відомостей, щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, позивач в 2022 році отримала дохід з джерел походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн - платформі OnlyFans, на загальну суму 12588 доларів США, що в перерахунку у гривню за валютним курсом Національного банку України на 31.12.2022 становить 460325,54 грн, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Відповідно до пункту 163.1 ст.163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно з пунктом 164.1 ст.164 ПК України - базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Відповідно до підпункту 164.1.1. п.164.1 ст.164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 164.1.3. п.164.1 ст.164 ПК України - загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 164.4 ст.164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Порядок оподаткування іноземних доходів передбачено пунктом 170.11 ст.170 ПК України, згідно з підпунктом 170.11.1 якого, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі Декларація), та оподаткувати за ставкою, визначеною пунктом 167.1 ст.167 ПК України.

Згідно з пунктом 167.1 ст.167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Надаючи оцінку доводам позивача, що інформація, яка була використана податковим органом, є неналежним доказом в розумінні положень Податкового кодексу України, суд зазначає таке.

Листом від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки. Зазначені відомості використано відповідачем при проведенні позапланової невиїзної перевірки щодо позивача, результати якої оформлені Актом від 19.05.2025 №8193/Ж5/17-00-24-05-18/.

Відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

До матеріалів справи відповідачем долучено копію нотаріально посвідченого офіційного перекладу інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про отримання у період з 01.01.2022 до 31.12.2022 фізичною особою-платником податків ОСОБА_1 іноземних доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту у розмірі 12588 доларів США, а також наступної інформації: номер постачальника, назва посередника - «Fenix International Ltd», рік 2022, номер акаунта - 258138518, номер облікового запису Liliia Haraschchuk, ім`я користувача Liana, дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 , кількість транзакцій 23, загальна вартість 12588, загальна вартість відшкодувань 0, утримані податки 0 та ін.

Зазначені документи свідчать про те, що платник податків - фізична особа ОСОБА_1 в 2022 році отримала дохід з джерел походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн платформі OnlyFan, на загальну суму 12588 доларів США, що в перерахунку у національну валюту за офіційним курсом Національного банку України на 31.12.2022 становить 460325,54 грн., який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

Між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь-якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно-територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь-яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

З дослідженого судом листа компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі Only Fans за 2020 - 2022 роки, вбачається, що висновки про отриманий позивачем дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від «Fenix International Ltd». Вказаний документ містить персональні дані позивача, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans, як отримувача виплат.

Враховуючи наведене, суд вважає доведеним факт отримання позивачем доходу джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено. При цьому, доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, позивачем не надано.

В контексті наведеного суд зазначає, що використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Таким чином інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника підпадає під ознаки податкової інформації.

Відповідно до пункту 6.1. статті 6 ПК України, податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 22.1. статті 22 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

За приписами статті 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України, платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

За приписами підпункту 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є: іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

За змістом підпункту 168.1.3. пункту 168.1 статті 168 ПК України, якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

Відповідно до підпункту 168.2.1. пункту 168.2 статті 168 ПК України, платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Підпунктом 170.11.1. пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, крім: а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу; б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.2 цієї статті; в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 цієї статті; г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв`язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному пунктом 170.11-1цієї статті.

Відповідно до підпункту «б» пункту 171.2 статті 171 ПК України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

За приписами пункту 1.2. підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України, об`єктом оподаткування збором є: 1) для платників, зазначених у підпункті 1підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу; 2) для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 цього пункту, - щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року; 3) для платників, зазначених у підпункті 3підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 292 цього Кодексу.

Пунктом 1.4. підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України визначено, що нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору з доходів платників збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставками, визначеними підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідно до пункту 1.5. підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України, відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету з доходів платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Доходи, визначені ст.163 ПК України є об`єктом оподаткування військовим збором, ставка якого на час спірних правовідносин становила 1,5 % від об`єкта оподаткування (п.161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України).

Суд зазначає, що отриманий Позивачем дохід від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans у загальному розмірі 12588 доларів США, є оподатковуваним доходом, отриманим з джерел походження за межами України, тому у платника податків був обов`язок подати контролюючому органу річну податкову декларацію у порядку та строки, визначені нормами ПК України.

У свою чергу, податкова декларація про майновий стан і доходи за 2022 рік до податкового органу позивачем не подана, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено. При цьому, позивач не надала суду жодного доказу, які б спростували висновки перевірки, а тому підстави для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відсутні.

Суд звертає увагу, що відповідно до висновку щодо застосування права Верховного Суду, який викладений в постанові 24.04.2023 у справі № 560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень.

Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся.

Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.

Це узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

З огляду на наведене, суд вважає доведеним факт отримання позивачем доходу з джерелом походження за межами України у розмірі 460325,54 грн, який позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено, у зв`язку з чим відповідачем правомірно прийнято податкові повідомлення-рішення №11056/ та №11059/.

Щодо ППР №11057/, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 340,00 грн, то суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За приписами підпункту 49.18.4 пункту 49.18. статті 49 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Підпунктом 170.11.1. пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Підпунктом «в» пункту 176.1. статті 176 ПК України визначено, що платники податку зобов`язані: подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього Кодексу таке подання є обов`язковим.

Відповідно до пункту 179.1. статті 179 ПК України, платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи(податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

За правилами пункту 120.1. статті 120 ПК України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Враховуючи те, що Позивач отримав іноземний дохід на загальну суму в еквіваленті у національній валюті у розмірі 460325,54 грн., в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2022 по 31.12.2022, тому у платника податків був обов`язок подати контролюючому органу річну податкову декларацію у порядку та строки, визначені нормами ПК України.

Таких дій платник податків не вчинив, тому визначення оскаржуваним ППР №11057/ форми «ПС» штрафної (фінансової) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 340,00 грн за неподання декларації є правомірним.

Щодо оскаржуваного ППР №11060/ форми «ПС», яким визначена сума штрафних (фінансових) санкцій за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020,00 грн, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 44.1. статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Вимоги цієї статті щодо обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, застосовуються також до нерезидентів, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво (незалежно від наявності у нерезидента зареєстрованого (акредитованого, легалізованого) відокремленого підрозділу), та до іноземних юридичних осіб, визначених у підпункті 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу.

За приписами пункту 44.3. статті 44 ПК України, платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1. цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем не було забезпечено зберігання та надання контролюючому органу документів з питань обчислення та сплати податків, що свідчить про те, що сума штрафних санкцій у розмірі 1020,00 грн за оскаржуваним ППР №11060/ визначена контролюючим органом правомірно та обґрунтовано.

Щодо оскаржуваного ППР №11061/ форми «ПС», яким визначена сума штрафних (фінансових) санкцій за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 8000,00 грн, то суд зазначає, що Головним управлінням ДПС у Рівненській області, на належну адресу позивача за якою вона перебуває на обліку в контролюючому органі, рекомендованим листом з повідомленням про вручення, у порядку статті 42 ПК України, надіслано запит від 25.12.2024 № 13746/17-00-24-01-06, який був одержаний позивачем 28.12.2024, та запит №17 від 30.04.2025, який було надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення, але повернувся контролюючому органу без вручення адресату, щодо надання інформації та її документального підтвердження або спростування в частині походження грошових коштів отриманих з джерел за межами України та інформацію щодо їх оподаткування. Позивачем відповідь на вказані запити контролюючого органу надано не було.

За приписами пункту 121.2. статті 121 ПК України, ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов`язку подання інформації.

Враховуючи зазначене вище оскаржуване ППР №11061/ є правомірним, оскільки на обов`язкові запити контролюючого органу платником податків документи не надані. Доказів протилежного Позивач суду не надав.

Згідно частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до положень статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Приписами статті 90 КАС України встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідачем доведено правомірність оскаржуваних рішень ППР в порядку статті 77 КАС України, а тому заявлені позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Відповідно до статті 139 КАС України, з огляду на ухвалення судом рішення про відмову у задоволенні позовних вимог, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 16 лютого 2026 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, Рівненська обл., Рівненський р-н,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Д.П. Зозуля