Справа № 520/5026/22
Суддя: Сагайдак В.В.
Дата ухвалення: 2026-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

16 лютого 2026 року Справа № 520/5026/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сагайдака В.В.,

при секретарі судового засідання - Яцини І.В.,

за участі:

представника позивача - Бакуліна А.С.

представника відповідача - Озацької О.В.

у справі за позовом Акціонерного товариства "ЗАВОД "ЕЛЕКТРОВАЖМАШ" (, просп. Героїв Харкова, буд. 299,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61089) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61052, ) про визнання протиправними і скасування правових актів індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення - рішення від 16.06.2022 № 2 з приводу застосування штрафу у розмірі 1.100.886,72 грн.;

- скасувати податкове повідомлення - рішення від 16.06.2022 № 2 з приводу застосування штрафу у розмірі 13.099.788,68грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 06.02.2023 р. адміністративний позов задоволено в повному обсязі.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 12.07.2023р. апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задоволено частково, Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 06.02.2023 по справі № 520/5026/22 скасовано в частині задоволення позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.06.2022 № 2, від 16.06.2022 № 2, від 16.06.2022 № 2, від 16.06.2022 № 2 в частині зменшення суми від`ємного значення з ПДВ у розмірі 124500 грн.

Постановою Верховного суду від 29.11.2023р. касаційну скаргу Акціонерного товариства "Завод "Електроважмаш" задоволено частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 06 лютого 2023 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 12 липня 2023 року у справі № 520/5026/22 скасувати в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16 червня 2022 № 2, № 2 скасувати.

Справу № 520/5026/22 за адміністративним позовом Акціонерного товариства "Завод "Електроважмаш" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16 червня 2022 № 2, № 2 направлено на новий розгляд до Харківського окружного адміністративного суду.

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 06 лютого 2023 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 12 липня 2023 року у справі № 520/5026/22 залишено без змін.

Ухвалою суду справу прийнято до розгляду.

Судове засідання призначено на 16 лютого 2026 року.

Представники заявлених сторін прибули в судове засідання.

Представник позивача, AT «ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ», вказав про протиправність спірних податкових повідомлень- рішень, просив задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача, Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, зазначила, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з додержання норм податкового законодавства, просила залишити позовну заяву без задоволення.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив наступне.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено позапланову виїзну перевірку AT «ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ» відповідно до підпункту' 75.1.2 пункту 75.1 статті 75. підпункту 78.1.7, пункту 78.1 статті 78 Податкового Кодексу України, одержання відомостей з Єдиного державною реєстру про рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "ЗАВОД "ЕЛЕКТРОВАЖМАШ" () на підставі наказу Північного міжрегіональною управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 10.01.2022 року № 2-ГІ

За результатами перевірки складено акт від 07.02.2022 №41/35-00-07-02-05 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів, дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2021 року но 31.12.2021, дотримання податковою законодавства з податку на додану вартість за період з 01.09.2021 по 31.12.2021 та контролю за правильністю нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2021 року по 31.12.2021., яким встановлено порушення :

-МСФЗ 15 «Дохід від договорів з клієнтами», підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податковою кодексу України віл 02.12.2010 № 2755-V1 із змінами та доповненнями, пункту 14 МСБО 23 «Виграти за позиками» завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування з податку па прибуток на загальну суму 736 215 гри., у тому числі за 3-й квартал 2021 року занижено від`ємне значення на суму 130 027 гри., за 4 квартал 2021 року завищено від`ємне значення на суму 606 188 грн.;

-пункту 188.1 статті 188 з урахуванням підпункту 14.1.13 пункту 14.1. статті 14, пункту 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198. п. 200.1. п.200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступною звітного (податкового) періоду (рядок 21) на загальну суму 535 486 гри. за грудень 2021 року.

-пункту 201.1 статті 201, пункту 15 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за № 137/28267 із змінами та доповненнями, не виписано та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні на загальну суму ПДВ 124 500,34 гри. , в тому числі за жовтень 2021 року на суму 65 160,44 грн.. за листопад на суму 59 339,89 грн.

-підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-V1 (із змінами та доповненнями), а саме: несвоєчасна сплата податку на доходи фізичних осіб за червень 2021 року у сумі 2 201 551.85 грн., за липень 2021 року у сумі 2 688 312,43 грн., за серпень 2021 року у сумі 4 229 066,74 грн., за вересень 2021 року у сумі 3 251 027,41 грн., несплата податку на доходи фізичних осіб станом на 30.11.2021 за вересень 2021 року у сумі 1 178 939.12 три. та за жовтень 2021 року у сумі 3 917 487,36 грн.,

-підпункту 1.4 пункту 16і підрозділу 10 розділу XX, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме: несвоєчасна сплата військового збору за червень 2021 року у сумі 185 006,31 грн., за липень 2021 року у сумі 225 805,27 грн., за серпень 2021 року у сумі 355 325,47 грн., за вересень 2021 року у сумі 271 229,02 грн., несплата податку на доходи фізичних осіб станом на 30.11.2021 за вересень 2021 року у сумі 99 802.36 гри. та за жовтень 2021 року у сумі 330 680,53 грн..

В результаті встановлених порушень на підставі акту перевірки. Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкові повідомлення-рішення, серед іншого направлені на новий розгляд:

-№2 від 16.06.2022 на загальну суму 1 100 886,72 грн. (штрафні санкції за несвоєчасну сплату військового збору).

-№2 від 16.06.2022 на загальну суму 13 099 788,68 грн. (штрафні санкції за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб).

За висновками акту перевірки встановлено несвоєчасну сплату та несплату до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору з нарахованого, але невиплаченого (несвоєчасно виплаченого) оподаткованого доходу поза межами місячного податкового періоду в порушення до ст. 168 Податкового кодексу України.

Підпунктом 1.4 п.161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу визначено, що нарахування, утримання та сплата (перерахування) військово збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст.168 цього Кодексу.

В статті 168 Податкового кодексу України визначено порядок нарахування, утримання та терміни сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету.

У відповідності до п.п.168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Відповідно до пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Таким чином, спеціальною нормою ст. 168 ПК України законодавцем встановлено два строки перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору:

-під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

- в строк для місячного податкового періоду у випадку не виплати оподаткованого доходу податковим агентом.

Відносно своєчасності перерахування до бюджету АГ «ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ» військового збору перевіркою встановлено, шо на підприємстві у періоді, шо перевіряється, мали місце факти порушення термінів сплати.

За висновками акту перевірки встановлено несвоєчасну сплату та несплату до бюджету військового збору у строки, визначені ст. 168 Податкового кодексу України, а саме:

несвоєчасна сплата військового збору за червень 2021 року у сумі 185 006,31 гри., за липень 2021 року у сумі 225 805,27 грн.. за серпень 2021 року у сумі 355 325,47 грн., за вересень 2021 року у сумі 271 229.02 грн., несплата податку на доходи фізичних осіб станом на 30.11.2021 за вересень 2021 року у сумі 99 802,36 грн. та за жовтень 2021 року у сумі 330 680,53 грн.

Перевіркою своєчасності перерахування до бюджету АТ «ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ» податку на доходи фізичних осіб встановлено, що на підприємстві у періоді, що перевіряється, мали місце факти порушення термінів сплати.

За висновками акту перевірки встановлено несвоєчасну сплату та несплату до бюджету податку на доходи фізичних осіб у строки, визначені ст. 168 Податкового кодексу України, а саме:

несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб за червень 2021 року у сумі 2 201 551.85 грн., за липень 2021 року у сумі 2 688 312,43 грн., за серпень 2021 року у сумі 4 229 066,74 грн., за вересень 2021 року у сумі 3 251 027,41 грн., несплату податку на доходи фізичних осіб станом на 30.11.2021 за вересень 2021 року у сумі 1 178 939,12 грн. та за жовтень 2021 року у сумі 3 917 487,36 грн.

Згідно податкових повідомлень- рішень від 16.06.2022 №2 та від 16.06.2022 №2 позивача притягнуто до відповідальності за несвоєчасну сплату та несплату військового збору та податку на доходи фізичних осіб у вигляді накладення штрафних санкцій відповідно до статті 125-1 ПК України.

Позивач вважає, що податковим органом неправомірно застосовано до платника податків штрафні санкції за вчинення діяння умисно протягом 1095 днів втрете та більше - у розмірі 75% від суми податку, що підлягають нарахуванню та сплаті до бюджету в зв`язку з тим, шо попереднього разу податковим органом не було застосовано штрафні санкції за вказане порушення, а також позивач наполягає на відсутності умислу по вказаних діяннях.

На підтвердження вчинення діяння щодо несплати та несвоєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору протягом 1095 днів вкотре, відповідач надав до суду копії витягів з попередніх актів перевірок від 26.05.2021 № 177/35-00-07/00213121 та від 26.10.2021 № 389/35-0007-02/00213121, якими встановлені порушення в частині несвоєчасної сплати та несплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з липня 2020 по грудень 2020, січень та травень 2021.

В зв`язку з тим. шо в момент складання актів попередніх перевірок був чинним п.52-1 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, згідно якого за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОУШ-19), штрафні санкції не застосовуються, податкові повідомлення - рішення, в яких фіксується факт наявності умислу та вини за результатами попередніх перевірок не виносились.

Підприємством під час проведення перевірки, а також до заперечень до акту перевірки не надано пояснень або документів, які засвідчують обставини відсутності вини в діяннях щодо несвоєчасної сплати або несплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Враховуючи, що платник податків не надав додаткових документів, що свідчили б про наявність вчинених податкових правопорушень, перевіркою зроблено висновок, шо АТ «ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ» діяло умисно, оскільки воно самостійно створило умови, які не могли мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог чинного законодавства і, як наслідок вимог установлених Кодексом, зокрема в частині своєчасного перерахування до бюджету військового збору.

Згідно наданих до перевірки документів та даних бухгалтерського обліку АТ ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ» за II півріччя 2021 року отримало на розрахункові рахунки від покупців грошові кошти у сумі 268 637.5 тис. грн. та перерахувало па адресу постачальників ТМЦ та послуг кошти у сумі 153 022, 74 тис. грн., що свідчить про наявність на рахунках підприємства грошових коштів та можливість своєчасно сплатити податки (реєстр суб`єктів господарювання, з якими позивач перебував у господарських взаємовідносинах з сумою проведених розрахунків наведений в додатку 2.3 до акту перевірки, додавався до матеріалів справи).

Також, згідно зі Звітом АТ «ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ» про рух грошових коштів за 2021 рік в рядку 3000 задекларовано підприємством надходження від реалізації продукції в сумі 244 338,00 грн., шо свідчить про наявність на рахунках підприємства грошових коштів та можливість своєчасно сплатити податки.

Вказуючи про відсутність умислу в діяннях щодо несвоєчасної сплати або несплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору позивач зазначає, шо наявні на розрахункових рахунках підприємства кошти спрямовувались першочергово постачальникам на виконання контрактів з контрагентами.

Але, вищезазначене твердження суперечить законодавчо встановленій першочерговості платежів.

Згідно п.п. 168.1.2 п. 168.2 ст. 168 ПК України Податок на доходи фізичних осіб сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Відповідно до пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Згідно підпункту 1.4 пункту 16і підрозділу 10 розділу XX МК України нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету' здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Зазначеними нормами податкового законодавства встановлено, що податок на доходи фізичних осіб та військовий збір сплачується до бюджету під час виплати заробітної плати податковим агентом, а у випадку нарахування але не виплати заробітної плати, то податок який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Вимоги діючого законодавства передбачають оплату праці працівникам в першочерговому порядку, так:

Право на своєчасне одержання винагороди за працю захищається законом.

Оплата праці працівників підприємства здійснюється в першочерговому порядку; своєчасність та обсяги виплати заробітної плати працівникам не можуть бути поставлені в залежність від здійснення інших платежів та їхньої черговості (ст. 97 Кодексу законів про працю (далі КЗпІІ), ст. 15 і 24 Закону «Про оплату праці»).

Заробітна плата повинна виплачуватися працівникові регулярно в робочі дні в строки, встановлені в колективному договорі, не рідше двох разів на місяць, не більше як через 16 календарних днів. Якщо день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні. Заробітна плата працівникам за весь час щорічної відпустки виплачується не пізніше ніж за три дні до початку відпустки (ст. 115 КЗпП; ст. 24 Закону «Про оплату праці»). Затримка виплати заробітної плати навіть на один і більше днів с порушенням строків виплати згідно зі ст. 115 КЗпП.

У разі звільнення працівника, керівництво повинно провести з ним повний розрахунок, не пізніше наступного дня після пред`явлення звільненим працівником вимоги про розрахунок. Якщо працедавець при звільненні працівника несвоєчасно провів з ним повний розрахунок, то відповідно до ст. 117 КЗпП. підприємство повинно виплатити працівникові його середній заробіток за весь час затримки по день фактичного розрахунку («вимушений прогул»).

Таким чином, маючи грошові кошти, що отримані на розрахункові рахунки від покупців, АТ «ЗАВОД «ЕЛЕКТРОВАЖМАШ» порушено першочерговість здійснення платежів в результаті не виплати заробітної плати та затримання в виплаті заробітної плати працівникам, що призвело до несвоєчасної сплати або несплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Акціонерного товариства "ЗАВОД "ЕЛЕКТРОВАЖМАШ" (, просп. Героїв Харкова, буд. 299,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н, 61089) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н, 61052, ) про визнання протиправними і скасування правових актів індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень,- залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст складено 16 лютого 2026 року.

Суддя Сагайдак В.В.