Справа № 300/3171/25
Суддя: Шумей М.В.
Дата ухвалення: 2026-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"16" лютого 2026 р. справа № 300/3171/25

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Шумея М.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «Яніс» до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання до вчинення певних дій,

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство «Яніс» (далі позивач, ФГ «Яніс») звернулося в суд до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (далі відповідач 1, ГУ ДПС в Івано-Франківській області), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України) із адміністративним позовом, у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області №12729938/32879060 від 09.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03 травня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 03 травня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Позовні вимоги мотивовані протиправним, на думку позивача, Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №12729938/32879060 від 09.04.2025 про відмову ФГ «Яніс» в реєстрації податкової накладної №2 від 03 травня 2024 року (надалі ПН №2 від 03.05.2024) на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 156000,00 гривень, в т.ч. сума податкового зобов`язання 26000,00 гривень. На переконання позивача, у відповідності до квитанції про зупинення реєстрації ним надано всі необхідні документи для того, щоб розблокувати реєстрацію ПН №2 від 03.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме ним подано пояснення у довільній формі із додаванням копій підтверджуючих документів стосовно господарської операції: договір № 28/02/24-01 оренди будівельної техніки з екіпажем (механізатором) від 28 лютого 2024 року з ПП «Алекс Промбуд»; акт наданих послуг; рапорт роботи будівельної техніки Бульдозер ДТ-75 за квітень 2024; рапорт роботи будівельної техніки Екскаватор ЕО-2621В за квітень 2024; рапорт роботи будівельної техніки Трактор К-700А за квітень 2024.

Позивач вважає, що при прийнятті оскаржуваного рішення відповідачем не була надана оцінка всім наявним документам, а також неправильно застосовані норми матеріального права.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.05.2025 відкрито провадження за даною адміністративною справою та постановлено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

04.08.2025 від представника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області та ДПС України на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому заперечується проти задоволення позовної заяви, оскільки при прийнятті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної контролюючий орган дотримався усіх вимог спеціального законодавства.

21.08.2025 на адресу суду від представника Головного управління ДПС в Івано- Франківській області та ДПС України на адресу суду надійшло клопотання про розгляд даної адміністративної справи з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.08.2025 відмовлено у задоволенні клопотання Головного управління ДПС в Івано-Франківській області та Державної податкової служби України про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, вивчивши адміністративний позов, відзив на позовну заяву, інші процесуальні заяви сторін, дослідивши і оцінивши зібрані за справою докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.

Фермерське господарство «ЯНІС» (, ІПН 26) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 19.05.2025. Позивач є платником податку на додану вартість з 01.07.2015, що підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість №1624l24500520 від 26.05.2016. Місцезнаходження юридичної особи: Україна, 78332, Івано-Франківська обл., Коломийський р-н, село Белелуя, вул. Франка І.Я., буд. 52-И. Керівник: ОСОБА_1 .

Основним видом діяльності Позивача за кодом КВЕД є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових та олійних культур.

Позовні вимоги мотивовані тим, що Фермерське господарство "Яніс" (орендодавець) уклало договір оренди будівельної техніки з екіпажем (механізатором) за №28/02/24-01 від 28.02.2024 із Приватним підприємством "Алекс Промбуд" (орендар), відповідно до умов якого позивач як орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне використання будівельну техніку з екіпажем (механізатором), що належить орендодавцю на праві власності або іншого майнового права, а саме: Бульдозер (трактор) ДТ-75 (1991 року випуску) (1 од.), Трактор К-700А (1986 року випуску) (1 од.), Екскаватор ЕО-2621В (1992 року випуску) (1 од.).

Вартість оренди виражена в національній валюті України та визначається в актах приймання-передавання. Розмір орендної плати за користування будівельною технікою визначається у актах наданих послуг за фактично відпрацьований час (пункт 4.1-4.2 договору).

Згідно з пунктами 5.1-5.3 договору від 28.02.2024, передача будівельної техніки в оренду здійснюється представниками сторін за актом приймання-передачі. Перебазування будівельної техніки Бульдозер (трактор) ДТ-75 (1991 року випуску) (1 од.) 20 000,00 гривень з ПДВ, Трактор К-700А (1986 року випуску) (1 од.) 20,000 гривень з ПДВ, Екскаватор ЕО-2621В (1992 року випуску) (1 од.) 20 000,00 гривень з ПДВ. Будівельна техніка вважається переданою орендодавцем та прийнята орендарем з моменту підписання сторонами відповідного акту приймання-передачі будівельної техніки.

До Договору №28/02/24-01 від 28.02.2024 складено Акт прийому-передачі від 28.02.2024, за яким ФГ "Яніс" передає, а ПП "Алекс Промбуд" бере у тимчасове володіння і користування наступну будівельну техніку: Екскаватор ЕО-2621В (1992 року випуску) (1 од.) вартість оренди 2 500,00 гривень за 1 год роботи з ПДВ; Бульдозер (трактор) ДТ-75 (1991 року випуску) (1 од.) вартість оренди 3 000,00 гривень за 1 год роботи з ПДВ; Трактор К-700А (1986 року випуску) (1 од.) вартість оренди 1 500,00 гривень за 1 год роботи з ПДВ.

Додатковою угодою №1 до Договору №28/02/24-01 оренди будівельної техніки з екіпажем (механізатором) від 28.02.2024 сторони визначили, що місцем виконання робіт/надання послуг є м. Чернівці, вул. Сторожинецька. Інші умови Договору залишаються незмінними. Договір вступає в силу з моменту його підписання Сторонами та діє до 30.06.2024.

ФГ "Яніс" сформовано рахунок на плату №62 від 28.03.2024 на загальну суму 1 236 000,00 гривень, з якої податок на додану вартість становить 206 000,00 гривень, а також сторонами складено акт надання послуг №87 від 03.05.2024 про надання послуг, а саме: 1) Послуги оренди Бульдозера (трактора) ДТ-75 у кількості 29 машиногодин на загальну суму 87 000,00 гривень з ПДВ; 2) Послуги оренди Екскаватора ЕО-2621В у кількості 27,8 машиногодин на загальну суму 69500,00 гривень з ПДВ; 3) Послуги оренди Трактора К-700А у кількості 25,433 машиногодин на загальну суму 38150,00 гривень з ПДВ.

За наслідком оформлення акту надання послуг №87 від 03.05.2024 позивачем оформлено та подано до Державної податкової служби України податкову накладну №2 від 03.05.2024 на суму 156 000,00 гривень, в т.ч. ПДВ 26000,00 грн для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією № від 23.05.2024 реєстрацію податкової накладної №2 від 03.05.2024 зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.05.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.32 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку); показник "D"=3.7615%, "Р поточ"=0.

Платникові запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання коментованої квитанції ФГ "Яніс" повідомленням №24-05/01 від 26.03.2025 сформовано і подано до ДПС України пояснення та додаткові документи (38 додатків) для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірного рішення.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів на засіданні Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №1 вирішено надіслати ФГ "Яніс" повідомлення щодо недостатності пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН, реєстр), свідченням чого є наявний в матеріалах справи витяг з протоколу №67 від 28.03.2025.

Відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення №12682075/32879060 від 28.03.2025 «Про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зазначивши, які саме копії первинних документів слід додати платникові, зокрема: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання; послуг; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У графі повідомлення №12682075/32879060 від 28.03.2025: «Додаткова інформація» Відповідачем 1 також конкретизовано необхідний перелік документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: дозвільні документи на право керування с/г технікою працівників, які зазначені в рапортах-нарядах про роботу будівельних машин; Табель обліку робочого часу за березень-травень 2024р.; Акт прийому-передачі будівельної техніки з оренди та документальне підтвердження щодо перебазування техніки до орендодавця.

Відповідач 1 надав витяг з Протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №67 від 28.03.2025, в якому задокументовано вказані вище обставини.

На виконання коментованого повідомлення ФГ "Яніс" повідомленням від 28.03.2025 сформовано і подано до ДПС України пояснення та додаткові документи (17 додатків), про отримання яких контролюючим органом підтверджено у відзиві на позовну заяву.

Розглянувши отримані від платника документи щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, Комісія Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийняла рішення №12729938/32879060 від 09.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 03.05.2024 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладною/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено: «Згідно поданих табелів обліку робочого часу за квітень-травень 2024р. працівники, які зазначені в рапортах-нарядах про роботу будівельних машин не бути у відрядженні, а також відсутнє документальне підтвердження щодо перебазування техніки до орендодавця».

На думку позивача, ГУ ДПС в Івано-Франківській області протиправно прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12729938/32879060 від 09.04.2025 (надалі оскаржуване рішення) всупереч вимогам пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, постанов Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.10.2010 №1246, "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (надалі Порядок №1165), як наслідок, він звернувся до суду з метою скасування рішення №12729938/32879060 від 09.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03 травня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи правову оцінку публічно-правовим відносинам, у відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи, яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин, суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до норм ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зазначені критерії є вимогами для суб`єкта владних повноважень, який приймає відповідне рішення, вчиняє дії чи допускає бездіяльність.

Податковий кодекс України (надалі по тексту також ПК України, Кодекс) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Базою оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається їх договірна вартість з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту, крім іншого, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець послуг, як того вимагає пункт 201.10 статті 201 ПК України, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Відповідно до пункту 2 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (надалі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з 12 пунктом Порядку №1246 «після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку».

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Як свідчать положення пункту 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (надалі - Порядок №1165), врегульовано, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

«Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (надалі Порядок №520), визначається механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (надалі комісія регіонального рівня).

Згідно з пунктом 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (надалі платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

Згідно з пунктами 4, 5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару / послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" п.7 Порядку №520.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (надалі по тексту також повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з 10 пунктом Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Як вище проаналізовано судом фактичні обставини справи, за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів на засіданні Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №1 вирішено надіслати ФГ "Яніс" повідомлення №12682075/32879060 від 28.03.2025 щодо недостатності пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Податковий орган, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів. Зміст Повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення: «Запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: дозвільні документи на право керування с/г технікою працівників, які зазначені в рапортах-нарядах про роботу будівельних машин; Табель обліку робочого часу за березень-травень 2024р.; Акт прийому-передачі будівельної техніки з оренди та документальне підтвердження щодо перебазування техніки до орендодавця», таким чином Позивач не був обмежений у своєму праві бути обізнаним для моделювання подальшої поведінки.

На виконання коментованого повідомлення від 28.03.2025 позивачем сформовано і подано до ДПС України пояснення та додаткові документи, про отримання яких контролюючим органом підтверджено у відзиві на позовну заяву.

Згідно з витягом з протоколу за №75 від 09.04.2025 Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №1 на засіданні прийнято рішення№12729939/32879060 від 09.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 03.05.2024 в ЄРПН.

При встановленні обставин справ та ухваленні судового рішення відповідно до пункту 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України суд враховує висновки щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, сформованих у постановах Верховного Суду.

Так, у постанові від 29 червня 2023 року у справі № 500/2655/22 Верховний Суд виснував, що платник задля забезпечення реєстрації податкової накладної має подати документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку № 520) й саме за результатами детального дослідження змісту поданих документів, на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У Постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 24.07.2025 за справою №420/14450/24 сформовано правові висновки про застосування алгоритму взаємодії платника податків та контролюючого органу.

Станом на час ухвалення оскаржуваного за даною справою рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 03.05.2025 пункт 9 Порядку №520 з 08 березня 2023 року було викладено у новій редакції, внаслідок чого було удосконалено механізм розгляду контролюючим органом наданих платником податків письмових пояснень і документів і передбачено як обов`язок контролюючого органу додатково витребувати у платника податків пояснення і документи, яких не вистачає для підтвердження зазначеної у ПН/РК інформації про господарську операцію, так і право платника податків надати такі пояснення і документи за наслідками отримання відповідного повідомлення.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 24.07.2025 у справі №420/14450/24: «…З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення) якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень:

1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН;

2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН».

Відтак контролюючий орган реалізував свої законні функції шляхом надсилання Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, проте Позивач не виконав вимоги контролюючого органу та надав не в повному обсязі документи, що були перелічені у вищезгаданому Повідомленні.

У контексті розгляду наведених вище підстав для висновку про часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів за наслідком отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, суд вважає за необхідне звернути увагу на таке.

Матеріалами справи, а також описом документів, сформованих контролюючим органом щодо їх фіксування, наданих ФГ "Яніс" як у відповідь на квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № від 23.05.2024, так і за наслідком отримання повідомлення №12682075/32879060 від 28.03.2025, засвідчуються обставини неподання платником до ГУ ДПС в Івано-Франківській області Табелю обліку робочого часу за березень 2024 року.

Поза увагою суду також не залишено обставини того, що при поданні адміністративного позову ФГ "Яніс" долучено коментований Табель за березень 2024 року у якості додатку. Водночас, позивач не зазначив причини неможливості скерування цього документа на вимогу податкового органу. Крім того, станом на дату прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у Комісії на розгляді не було документального підтвердження щодо перебазування будівельної техніки до орендодавця та докази про те, що працівники, які зазначені в рапортах-нарядах про роботу будівельних машин не були у відрядженні, що задокументовано витягом з протоколу №75 від 09.04.2025.

Слід зауважити, що з тексту вищезгаданого акта від 30.06.2024 та сукупності будь-яких інших первинних та бухгалтерських документів, неможливо встановити фактичні обставини перебазування (транспортування) будівельної техніки, зокрема спосіб, місце, час такого перебазування, осіб, які безпосередньо здійснювали відповідні дії. При відсутності таких відомостей акт повернення сам по собі не може слугувати належним і достатнім доказом фактичного повернення та перебазування будівельної техніки у спосіб, на який посилається позивач.

Таким чином, суд робить висновок про те, що позивачем, фактичне, не були виконані вимоги повідомлення №12682075/32879060 від 28.03.2025 контролюючого органу у частині надання табелю обліку робочого часу за березень 2024 року, а також документального підтвердження щодо перебазування техніки до орендодавця. Вказана обставина підтверджується Описом документів щодо фіксування їх кількості та назви наданих ФГ "ЯНІС" про підтвердження реальності здійснення операцій щодо реалізації товару по відмовлених ПН (податкової накладної)/ РК (розрахунку коригування) № 32 від 12.11.2024 та №2 від 03.05.24 та описом додаткових документів.

У даному випадку наявні підстави для застосування парового висновку Верховного Суду, наведеного у постанові від 21.05.2019 за справою №0940/1240/18, оскільки правове дослідження доказів, долучених до адміністративного позову в якості первинних документів, які, однак, не були подані податковому органу, порушує принцип офіційного з`ясування обставин справи.

Підсумовуючи вищезазначене, здійснивши аналіз доказів сторін, у взаємозв`язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку №520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо останньої, реєстрацію якої було зупинено.

Зміст повідомлення №12682075/32879060 від 28.03.2025 свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи "Додаткова інформація" податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Таким чином, наявні підстави вважати, що позивач хоч і скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлення від контролюючого органу, проте не надав тих копій документів та не обґрунтував неможливості скерування цих документів до контролюючого органу, отже, не проявив належної сумлінності користуванні наданими податковим законодавством правами.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 24 березня 2025 року за справою №140/32696/23 виснував: «Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі … За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем-1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520».

В оскаржуваному рішенні відповідач-1 чітко зазначив, що підставою їх прийняття є "ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Додатково зазначено наступне: "Згідно поданих табелів обліку робочого часу за квітень-травень 2024р. працівники, які зазначені в рапортах-нарядах про роботу будівельних машин не бути у відрядженні, а також відсутнє документальне підтвердження щодо перебазування техніки до орендодавця".

Таким чином, внаслідок невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині неповного подання протягом означеного строку додаткових документів комісія регіонального рівня прийняла правомірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, оскільки саме по собі ігнорування (часткове) платником податків пропозиції контролюючого органу, зазначеної в повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Дослідивши вищевказані обставини, матеріали справи та надані витяги з протоколів засідання Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області, суд вважає, що податковий орган, приймаючи оскаржуване рішення, діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, оскільки позивачем не спростовано фактів щодо сумніву податкового органу на підтвердження реальності господарських операцій.

З огляду на вищенаведене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є безпідставними та не підлягають задоволенню.

У відповідності до статті 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Шумей М.В.