Справа № 460/23072/25
Суддя: К.М. Недашківська
Дата ухвалення: 2026-02-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

12 лютого 2026 року м. Рівне№460/23072/25

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді К.М.Недашківської, за участю: секретаря судового засідання О.В.Драної; представника позивача - Т.В.Приходько; представників відповідача - М.В.Степанець та Н.Л.Бугай; розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Рівнеметалком» до Головного управління ДПС України у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Приватного підприємства «Рівнеметалком» (далі іменується - Позивач) до Головного управління ДПС України у Рівненській області (далі іменується - Відповідач), в якому Позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.12.2025 №406.

Стислий виклад позиції Позивача та заперечень Відповідача.

Позивач зазначає, що оскаржуване рішення від 03.12.2025 №406, яким визначено (збільшено) суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 762751,09 грн, у тому числі: за податковим зобов`язанням - 443460,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 43359,38 грн, пеня - 275931,71 грн, є протиправним, оскільки нарахування та виплата дивідендів здійснювалися за умови сформованого та сплаченого статутного капіталу товариства. Контролюючий орган протиправно перекваліфікував виплати - доходи «дивіденди» на «інші» доходи, які оподатковуються за більшою ставкою ПДФО. Тому рішення є протиправним та підлягає скасуванню. Просив задовольнити позов повністю.

Відповідач зазначає, що в ході перевірки установлено факти здійснення товариством виплати за періоди: за березень 2022 року на суму 270022,50 грн, за січень 2023 року на суму 27820,00 грн, за березень 2024 року на суму 145617,50 грн дивідендів. Проте, такі виплати не є дивідендами, оскільки статутний капітал ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» не був сформований. Здійснені товариством виплати не є дивідендами, а є іншими доходами ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , які повинні оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%. Тому, оскаржуване рішення є правомірним. Просив відмовити Позивачу у задоволенні позову повністю.

Ухвалою суду від 18.12.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 13.01.2026.

Ухвалою суду від 13.01.2026, постановленою без оформлення окремого документа, закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 03.02.2026.

У судове засідання 03.02.2026 прибув представник Позивача, підтримав заявлені позовні вимоги, та просив суд задовольнити позов у повному обсязі. До суду також прибули представники Відповідача, заперечили проти позовних вимог, та просили суд відмовити Позивачу у задоволенні позову повністю.

У судовому засіданні 03.02.2026 після судових дебатів суд оголосив про перехід до стадії ухвалення судового рішення та відклав ухвалення та проголошення судового рішення, оголосивши дату та час його проголошення - 12.02.2026 о 14 год 00 хв, в порядку статті 227 КАС України.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності та з`ясувавши всі обставини, які мають правове значення для вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

На підставі наказу керівника Головного управління ДПС у Рівненській області від 07.10.2025 №2580-п та на підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС у Рівненській області №4884/Ж3/17-00-07-01 від 20.10.2025 головному державному інспектору відділу планових перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Рівненській області Сергію Мойсюку; №4883/Ж3/17-00-07-01 від 30.10.2025 головному державному інспектору відділу планових перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Рівненській області Вікторії Оверчук; №4885/Ж3/17-00 07-01 від 30.10.2025 головному державному інспектору відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Рівненській області Наталії Бугай та відповідно до статей 75, 77 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, плану графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, проведена планова виїзна документальна перевірка Приватного підприємства «Рівнеметалком», , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 30.06.2025, та за період з 04.02.2013 по 30.06.2025, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (а.с. 190-194 том 1).

Копію Наказу №2580-п надіслано платнику податків 07.10.2025 рекомендованим листом з повідомленням про вручення №193 (а.с. 195 том 1).

З Направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис 20.10.2025 головного бухгалтера ПП «Рівнеметалком» ОСОБА_3 .

ПП «Рівнеметалком» проінформовано про проведення документальної планової виїзної перевірки письмовим Повідомленням від 07.10.2025, яке надіслано платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення №193.

Перевірку проведено з відома в.о.директора ПП «Рівнеметалком» Устимець Віти Ігорівни та в присутності головного бухгалтера Катеринчик Ніли Феодосіївни.

За результатами перевірки складено Акт «Про результати документальної планової виїзної перевірки Приватного підприємства «Рівнеметалком», (тел. , ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.01.2019 по 30.06.2025» від 07.11.2025 №18372/Ж5/17-00-07-01/38552468 (далі - Акт перевірки) (а.с. 16 том 1).

Позивач подав до контролюючого органу письмові Заперечення від 20.11.2025 на Акт перевірки (а.с. 28 том 2), за результатами розгляду яких надана Відповідь на заперечення від 02.12.2025, якою висновки Акта перевірки залишено без змін (а.с. 43 том 2).

На підставі Акта перевірки контролюючим органом винесене податкове повідомлення-рішення від 03.12.2025 №406 (далі - ППР №406), яким визначено (збільшено) суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 762751,09 грн, у тому числі: за податковим зобов`язанням - 443460,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 43359,38 грн, пеня - 275931,71 грн (а.с. 13 том 1).

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваного рішення - ППР №406 на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

Актом перевірки встановлено порушення (Розділ IV Висновок):

п.51.1 ст.51, пп. «б» п.176.2 ст.176 розділу IV ПК України, «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» у редакції затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556, «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 № 773) із змінами, по яких встановлено подання з порушенням встановлених строків Податкових розрахунків за 1 квартал 2021 року;

п.51.1 ст.51, пп. «б» п.176.2 ст.176 розділу IV ПК України, «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» у редакції затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 № 111/26556, «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 № 773) із змінами та доповненнями (далі по тексту Порядок), по яких встановлено подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), так як недостовірні відомості та помилки призвели до збільшення/зменшення податкових зобов`язань платника податку та до зміни платника податку за 1 квартал 2022 року, 1 квартал 2023 року, 1 квартал 2024 року та січень, лютий, березень, квітень 2025;

пп. 14.1.49, пп.14.1.156, пп.14.1.175, пп.14.1.180, п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, п. 163.1 ст. 163 ,п. 167.1 ст. 167, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. «а» п.176.2 ст.176 розділу IV ПК України, за якими не утриманий і не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб у періоді, що перевірявся в сумі 443460,00 грн, в т.ч.: за березень 2022 року на суму 270 022,50 грн, за січень 2023 року на суму 27 820,00 грн, за березень 2024 року на суму 145 617,50 грн, у випадку, коли податковим агентом - ПП «Рівнеметалком» здійснено нарахування (виплату) дивідендів ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , без права виплачувати їх власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , у зв`язку з наявною заборгованістю за внесками до статутного капіталу підприємства, тобто були нараховані (виплачені) інші доходи без оподаткування податком на доходи фізичних осіб;

пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3, пп.1.4, пп.1.5, пп.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ, ст.171 ПК України із змінами та доповненнями, за якими не утриманий і не перерахований до бюджету військовий збір у періоді, що перевірявся в сумі 30000,01 грн, а саме: за березень 2022 року на суму 22501,88 грн, за березень 2024 року на суму 7498,13 грн, у випадку, коли податковим агентом - ПП «Рівнеметалком» здійснено нарахування (виплату) дивідендів ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , без права виплачувати їх власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , у зв`язку з наявною заборгованістю за внесками до статутного капіталу підприємства, тобто були нараховані (виплачені) інші доходи без оподаткування військовим збором;

пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3, пп.1.4, пп.1.5, пп.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ, п.87.9 ст.87, ст.168, ст.171 ПК України, за якими встановлено: не нарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі військового збору платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати військовий збір у порядку, встановленому розділом IV цього Кодексу, а саме: сплата (перерахування) не в повному обсязі військового збору при виплаті заробітної плати за граничними термінами сплати військового збору до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу; неподання податковим агентом ПП «Рівнеметалком», платіжних доручень, належного до сплати військового збору, за граничними термінами сплати військового збору до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 ПК України, в сумі 5 261,65 грн, а саме: 28.02.2020 року в сумі 48,51 грн, 05.01.2023 року в сумі 189,96 грн, 06.04.2023 року в сумі 110,27 грн, 20.04.2023 року в сумі 233,08 грн, 20.04.2023 року в сумі 35,49 грн, 24.04.2023 року в сумі 270,09 грн, 01.05.2023 року в сумі 41,52 грн, 05.05.2023 року в сумі 51,32 грн, 08.05.2023 року в сумі 75,58 грн, 09.05.2023 року в сумі 106,22 грн, 11.05.2023 року в сумі 78,12 грн, 11.05.2023 року в сумі 101,09 грн, 22.05.2023 року в сумі 294,14 грн, 26.05.2023 року в сумі 42,73 грн, 30.05.2023 року в сумі 11,20 грн, 07.06.2023 року в сумі 124,23 грн, 13.06.2023 року в сумі 216,96грн, 22.06.2023 року в сумі 379,71грн, 27.06.2023 року в сумі 123,11 грн, 07.07.2023 року в сумі 145,05грн, 12.07.2023 року в сумі 94,02 грн, 12.07.2023 року в сумі 94,46 грн, 12.07.2023 року в сумі 17,66 грн, 21.07.2023 року в сумі 153,27 грн, 26.07.2023 року в сумі 37,27 грн, 03.08.2023 року в сумі 34,71 грн, 07.08.2023 року в сумі 24,90 грн, 10.08.2023 року в сумі 63,23 грн, 18.08.2023 року в сумі 50,78 грн, 22.08.2023 року в сумі 121,20 грн, 25.08.2023 року в сумі 24,95 грн, 25.08.2023 року в сумі 126,14 грн, 31.08.2023 року в сумі 144,34 грн, 05.09.2023 року в сумі 76,65 грн, 08.09.2023 року в сумі 103,40 грн, 12.09.2023 року в сумі 99,87 грн, 22.09.2023 року в сумі 180,04 грн, 27.09.2023 року в сумі 116,94 грн, 02.10.2023 року в сумі 197,86 грн, 06.10.2023 року в сумі 165,71 грн, 23.10.2023 року в сумі 116,95 грн, 26.10.2023 року в сумі 37,27 грн, 25.01.2024 року в сумі 53,94 грн, 27.02.2024 року в сумі 2,66 грн, 27.03.2024 року в сумі 89,40 грн, 25.04.2024 року в сумі 17,46 грн, 20.05.2024 року в сумі 69,13 грн, 25.06.2024 року в сумі 30,98 грн, 26.07.2024 року в сумі 144,42 грн, 28.08.2024 року в сумі 26,30 грн, 11.09.2024 року в сумі 67,36 грн;

п.1 ч.1 ст.4, п.1, п.4 ч.2 ст.6, п.1 ч.1 ст.7, п.5 ст.8, ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами і доповненнями, в результаті чого не нарахований єдиний внесок на занижену додаткову базу нарахування єдиного внеску у випадку, коли фактично дохід нараховано менше розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується дохід на загальну суму єдиного соціального внеску 1715,39 грн, а саме: за жовтень 2016 року на суму 242,22 грн., за квітень 2017 року на суму 199,62 грн., за березень 2018 року на суму 17,64 грн, за вересень 2019 року на суму 414,27грн, за січень 2022 року на суму 296,60 грн;

порушення п.1.ст.4, п.2 ч.1 ст.7, п.5 ст.8 п.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами і доповненнями, а саме ПП «Рівнеметалком» у звітності самостійно донараховано єдиний внесок у розмірі 74,74 грн. на самостійно донараховану додаткову базу.

Оскаржуване ППР №406 стосується порушення платником податків: пп. 14.1.49, пп.14.1.156, пп.14.1.175, пп.14.1.180, п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, п. 163.1 ст. 163 ,п. 167.1 ст. 167, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. «а» п.176.2 ст.176 розділу IV ПК України, за якими не утриманий і не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб у періоді, що перевірявся в сумі 443460,00 грн, в т.ч.: за березень 2022 року на суму 270 022,50 грн, за січень 2023 року на суму 27 820,00 грн, за березень 2024 року на суму 145 617,50 грн, у випадку, коли податковим агентом - ПП «Рівнеметалком» здійснено нарахування (виплату) дивідендів ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , без права виплачувати їх власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , у зв`язку з наявною заборгованістю за внесками до статутного капіталу підприємства, тобто були нараховані (виплачені) інші доходи без оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

З матеріалів справи слідує.

10.12.2012 - прийняте Рішення №1 засновника ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» - ОСОБА_4 про створення Приватного підприємства «РІВНЕМЕТАЛКОМ» та створення статутного капіталу ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» в розмірі 15000,00 грн (а.с. 74 том 2).

03.06.2013 - внесено засновникам ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до статутного капіталу відповідно до квитанції № 4 від в розмірі 15000,00 грн (а.с. 143 том 1).

15.11.2013 - прийняте Рішення №4 про збільшення статутного капіталу до 1000000,00 грн, який формується за рахунок отриманого ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» прибутку в розмірі 858800,00 грн, та внесених власних коштів в розмірі 141200,00 грн, а саме: 122900,00 грн ОСОБА_5 внесено на рахунок 12.05.2014; 3300,00 грн ОСОБА_5 внесено готівкою в касу підприємства згідно прибуткового касового ордеру №573 від 19.08.2014 (а.с. 75 том 2).

31.03.2014 - прийняте Рішення №7 щодо нарахування дивідендів власнику ОСОБА_5 в сумі 165000,00 грн. та нараховані дивіденди направити на реінвестування (а.с. 76 том 2).

26.10.2014 - прийняте Рішення №9 щодо нарахування дивідендів власнику ОСОБА_5 в сумі 693800,00 грн. та нараховані дивіденди направити на реінвестування (а.с. 77 том 2).

Станом на 31.12.2014 статутний капітал ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» становить 1000000,00 грн.

Згідно укладених Договорів купівлі-продажу (відступлення) частки у статутному капіталі за № 1, 2 від 19.12.2014 ОСОБА_5 відчужено частку статутного капіталу в розмірі 33,33% ОСОБА_1 та в розмірі 33,33% ОСОБА_2 .

19.12.2014 - прийняте Рішення №10, яким вирішено: «у зв`язку з представленими Договорами купівлі-продажу (відступлення) частки у статутному капіталі внести зміни до Статуту щодо складу Власників». Також згідно Договору купівлі-продажу (відступлення) частки у статутному капіталі за № 1 від 14.08.2019 ОСОБА_5 відчужено частку статутного капіталу в розмірі 33,34% ОСОБА_1 (а.с. 78 том 2).

07.06.2021 - прийняте Рішення №12, відповідно до якого власники «вирішили встановити Статутний капітал Підприємства в розмірі 4000000,00 грн. (чотири мільйона гривень 00 копійок), який формується за рахунок власних коштів, та затвердити розміри часток власників у статутному капіталі Підприємства з урахування відповідних змін в наступному вигляді: ОСОБА_1 частка в Статутному капіталі становить - 2666800,00 грн (66,67%) та ОСОБА_2 частка в Статутному капіталі становить - 1333200,00 грн (33,33%), а також затвердження Статуту Підприємства в новій редакції» (а.с. 79 том 2).

ОСОБА_1 внесено частину частки до статутного капіталу грошовими коштами шляхом внесення коштів на розрахунковий рахунок в сумі 1000000,00 грн згідно Платіжного доручення № 372693 від 15.09.2021 (а.с. 81 том 2).

Станом на 31.03.2022, згідно даних бухгалтерського обліку, по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» рахується заборгованість Власників ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ», а саме: власника ОСОБА_1 заборгованість по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» становить 1000133,33 грн та власника ОСОБА_2 заборгованість по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» становить 999866,67 грн (а.с. 82 том 2).

31.03.2022 - оформлений Протокол №1 загальних зборів власників ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ», відповідно до якого вирішено: «нарахувати дивіденди власникам підприємства пропорційно до їх часток у Статутному капіталі підприємства та спрямувати нараховані дивіденди за 2021 рік в розмірі 1500125,00 грн (Один мільйон п`ятсот тисяч сто двадцять п`ять гривень 00 копійок) на сформований Статутний капітал відповідно до Рішення №12 від 07.06.2021 з урахуванням розмірів власників у статутному капіталі Підприємства: ОСОБА_1 в розмірі 1000133,33 грн та ОСОБА_2 в розмірі 499991,67 грн» (а.с. 83 том 2).

Станом на 01.01.2023 розмір статутного капіталу ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» становить 3 500 125,00 грн, тобто статутний капітал не сформований.

Згідно нотаріально посвідченого Договору дарування, Акта приймання - передачі частини частки у статутному капіталі та Рішення №1 від 21.03.2023 ОСОБА_1 для громадянина ОСОБА_2 передано частину частки статутного капіталу ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» в розмірі 2 666 800,00 грн. (66,67%) (а.с. 86 том 2).

31.03.2024 - прийняте Рішення № 1 від 31.03.2024 власника ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» ОСОБА_2 , яким вирішено: «направити на нарахування дивідендів чистого прибутку, отриманого за результатами діяльності за 2021 рік та спрямувати нараховані дивіденди в розмірі 499875,00 грн (чотириста дев`яносто дев`ять тисяч вісімсот сімдесят п`ять гривень 00 копійок) на зареєстрований збільшений Статутний капітал відповідно до Рішення засновників №12 від 07.06.2021» (а.с. 89 том 2).

ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» на виконання Рішення №1 від 31.03.2024 нараховані дивіденди ОСОБА_2 в сумі 499875,00 грн спрямовано на формування статутного капіталу, тому відповідно заборгованість ОСОБА_2 по формуванню частки в статутному капіталі на суму 499875,00 грн. погашено.

Вказане підтверджується даними з п. 43 П(С)БО 2 по рахунку 46 «Неоплачений капітал».

Тобто, ОСОБА_2 завершено формування статутного капіталу лише 31.03.2024.

Станом на 30.06.2025 статутний капітал ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» сформовано повністю та одноосібним власником є ОСОБА_2 .

Контролюючий орган зазначає, що станом на 05.01.2023 Статутний капітал ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» не сформований та його розмір становить 3500125,00 грн, що підтверджено наданими до перевірки первинними документами та узагальненою інформацією згідно з п. 43 П(С)БО 2 по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал», де обліковується заборгованість власника ОСОБА_2 на дату нарахування (виплати) дивідендів в сумі 499 875,00 грн; дивіденди власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 були виплачені 05.01.2023 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 5% та військового збору в розмірі 1,5%. Однак, станом на дату нарахування та виплати дивідендів статутний капітал підприємства не сформований та по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» обліковується заборгованість власника ОСОБА_2 у розмірі 499875,00 грн.

Висновки Акта перевірки базуються на тому, що ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» не мало права приймати вищезазначені рішення про виплату дивідендів та виплачувати дивідендів власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , тобто вищезгадані виплати не є дивідендами, а є іншими доходами які були надані (виплачені) ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , тому оподаткування таких доходів слід здійснювати з розрахунку 18%.

Суд погоджується з такими доводами контролюючого органу та зазначає таке.

В ході перевірки встановлено порушення: пп. 14.1.49, пп.14.1.156, пп.14.1.175, пп.14.1.180, п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, п. 163.1 ст. 163 ,п. 167.1 ст. 167, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. «а» п.176.2 ст.176 розділу IV ПК України, за якими не утриманий і не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб у періоді, що перевірявся в сумі 443460,00 грн, в т.ч.:

за березень 2022 року на суму 270022,50 грн,

за січень 2023 року на суму 27820,00 грн,

за березень 2024 року на суму 145617,50 грн.

ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» здійснено нарахування (виплату) дивідендів ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , без права виплачувати їх власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , у зв`язку з наявною заборгованістю за внесками до статутного капіталу підприємства, тобто були нараховані ( виплачені) інші доходи без оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Як зазначалося вище, відповідно до Рішення №12 від 07.06.2021 власники підприємства «вирішили встановити Статутний капітал Підприємства в розмірі 4000000,00 грн (чотири мільйона гривень 00 копійок), який формується за рахунок власних коштів, та затвердити розміри часток власників у статутному капіталі Підприємства з урахування відповідних змін в наступному вигляді: ОСОБА_1 частка в Статутному капіталі становить - 2666800,00 грн (66,67%) та ОСОБА_2 частка в Статутному капіталі становить - 1333200,00 грн (33,33%), а також затвердження Статуту Підприємства в новій редакції».

Пунктами Статуту, затвердженого Рішенням №12 від 07.06.2021, який нотаріально посвідчений, зокрема визначено:

п. 1.1 розділу 1 Статуту Приватне підприємство «РІВНЕМЕТАЛКОМ», надалі Підприємство, створено згідно з Рішенням Засновника №1 від «10» грудня 2012 року та діє відповідно до Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, інших нормативних актів України, а також даного Статуту;

п. 4.3 розділу 4 Статуту Підприємства - джерела формування майна Підприємства є грошові та матеріальні внески Власників;

п. 4.4 розділу 4 Статуту - Статутний капітал Підприємства, становить 4000000,00 (Чотири мільйона) гривень, який формується за рахунок власник коштів Власників та належать: ОСОБА_1 2666800,00 грн (Два мільйона шістсот шістдесят шість тисяч вісімсот гривень 00 копійок), що становить 66,67 відсотка Статутного капіталу; ОСОБА_2 1333200,00 грн (Один мільйон триста тридцять три тисячі двісті гривень 00 копійок), що становить 33,3 відсотка Статутного капіталу (редакція Статуту станом на 2021 рік (а.с. 60 том 2)).

Однак, станом на дату 07.06.2021 (затвердження Статуту Підприємства в новій редакції) між Статутом та даними бухгалтерського обліку наявна розбіжність, а саме: в Статуті Підприємства в п. 4.4 розділу 4 зазначено що розмір Статутного капіталу становить 4000000,00 (Чотири мільйона) гривень, а згідно даних бухгалтерського обліку розмір Статутного капіталу ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» становить 1000000,00 (Один мільйон) грн, тобто Статутний капітал Підприємства станом на 07.06.2021 не сформований.

Власником ОСОБА_1 внесено частину до статутного капіталу грошовими коштами шляхом внесення коштів на розрахунковий рахунок в сумі 1000000,00 грн згідно Платіжного доручення №372693 від 15.09.2021.

Згідно Протоколу №1 від 31.03.2022 загальних зборів власників ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» власники вирішили: «нарахувати дивіденди власникам підприємства пропорційно до їх часток у Статутному капіталі підприємства та спрямувати нараховані дивіденди за 2021 рік в розмірі 1500125,00 грн (Один мільйон п`ятсот тисяч сто двадцять п`ять гривень 00 копійок) на сформований Статутний капітал відповідно до Рішення №12 від 07.06.2021 з урахуванням розмірів власників у статутному капіталі Підприємства: ОСОБА_1 в розмірі 1000133,33 грн та ОСОБА_2 в розмірі 499991,67 грн».

Проте, станом на 31.03.2022, тобто на дату нарахування дивідендів, відповідно до П(С)БО 2 по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» рахується заборгованість Власників ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» (тобто статутний капітал не сформований), а саме:

власника ОСОБА_1 заборгованість по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» становить 1000133,33 грн;

власника ОСОБА_2 заборгованість по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» становить 999866,67 грн.

Відповідно Рішення №1 від 05.01.2023 власників ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» власники вирішили: «виплатити дивіденди за 2018 рік в розмірі 642000,00 грн (шістсот сорок дві тисячі гривень 00 копійок) з урахуванням розмірів власників у статутному капіталі Підприємства: ОСОБА_1 (66,67%) в розмірі 428000,00 грн та ОСОБА_2 (33,33) в розмірі 214 000,00 грн».

Отже, станом на 05.01.2023 Статутний капітал ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» не сформований та його розмір становить 3500125,00 грн, що підтверджується узагальненою інформацією відповідно до п. 43 П(С)БО 2 по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» де обліковується заборгованість власника ОСОБА_2 на дату нарахування (виплати) дивідендів в сумі 499875,00 грн.

З матеріалів справи слідує, що дивіденди власникам ОСОБА_1 та ОСОБА_2 були виплачені 05.01.2023 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 5% та військового збору в розмірі 1,5%.

Однак, станом на дату нарахування та виплати дивідендів статутний капітал підприємства не сформований та по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» обліковується заборгованість власника ОСОБА_2 у розмірі 499875,00 грн.

Відповідно Рішення №1 від 11.03.2024 власника ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» ОСОБА_2 вирішив: «направити на виплату дивідендів за 2023 рік кошти в сумі 428 000,00 грн».

Дивіденди власнику ОСОБА_2 виплачені 11.03.2024 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 5% та військового збору в розмірі 1,5%.

Проте, станом на дату нарахування та виплати дивідендів статутний капітал підприємства не сформований та по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» обліковується заборгованість власника ОСОБА_2 у розмірі 499875,00 грн.

Відповідно Рішення №1 від 31.03.2024 власника ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» ОСОБА_2 вирішив: «направити на нарахування дивідендів частину прибутку, отриманого за результатами діяльності за 2021 рік та спрямувати нараховані дивіденди в розмірі 499 875,00 грн (чотириста дев`яносто дев`ять тисяч вісімсот сімдесят п`ять гривень 00 копійок) на зареєстрований збільшений Статутний капітал відповідно до Рішення засновників №12 від 07.06.2021».

Так як, ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» на виконання Рішення №1 від 31.03.2024 нараховані дивіденди ОСОБА_2 у сумі 499875,00 грн спрямовано на формування статутного капіталу, то відповідно заборгованість ОСОБА_2 по формуванню частки в статутному капіталі на суму 499875,00 грн. погашено, що підтверджується даними з п. 43 П(С)БО 2 по рахунку 46 «Неоплачений капітал».

Тобто ОСОБА_2 завершено формування статутного капіталу лише 31.03.2024.

Нормативно-правовим актом, який визначає правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю (далі - товариство), порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов`язки їх учасників, є Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII (далі - Закон № 2275-VIII).

За приписами статті 5 Закону № 2275-VIII, учасники товариства мають право брати участь в управлінні товариством у порядку, передбаченому цим Законом та статутом товариства; брати участь у розподілі прибутку товариства.

Відповідно до пункту 12 частини другої статті 30 Закону № 2275-VIII, до компетенції загальних зборів учасників належать: розподіл чистого прибутку товариства, прийняття рішення про виплату дивідендів.

За правилами статті 33 Закону № 2275-VIII, загальні збори учасників проводяться в порядку, встановленому законом та статутом товариства.

Учасники товариства беруть участь у загальних зборах учасників особисто або через своїх представників.

Загальні збори учасників передбачають спільну присутність учасників товариства в одному місці для обговорення питань порядку денного або можуть проводитися у режимі відеоконференції, що дозволяє бачити та чути всіх учасників загальних зборів учасників одночасно, чи із застосовуванням інших засобів електронної ідентифікації.

На загальних зборах учасників ведеться протокол, у якому фіксуються перебіг загальних зборів учасників та прийняті рішення. Протокол підписує голова загальних зборів учасників або інша уповноважена зборами особа з числа учасників товариства або їх представників, якщо інше не передбачено статутом товариства. Протокол, що містить відомості про рішення про зміну керівника товариства, у разі якщо для прийняття такого рішення достатньо голосів не більше 10 осіб, підписується учасниками (їх представниками), які голосували за таке рішення та кількості голосів яких достатньо для прийняття рішення, якщо інше не передбачено статутом товариства. Кожен учасник товариства, який взяв участь у загальних зборах учасників, може підписати протокол.

Рішення з питань, не включених до порядку денного загальних зборів учасників, приймається лише за умови, що у них беруть участь всі учасники товариства, які одностайно надали згоду на розгляд таких питань. Повноваження представника за довіреністю щодо надання такої згоди мають бути спеціально обумовлені довіреністю.

Усі витрати на підготовку та проведення загальних зборів учасників несе товариство. Якщо загальні збори учасників ініційовані учасником товариства, витрати на підготовку та проведення таких загальних зборів учасників несе учасник товариства, який ініціює їх проведення, якщо інше рішення не прийнято загальними зборами учасників.

Загальні збори учасників проводяться за місцезнаходженням товариства, якщо інше не встановлено статутом товариства. Проведення загальних зборів за межами території України допускається лише за одностайною письмовою згодою всіх учасників товариства.

Відповідно до статті 26 Закону № 2275-VIII, виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.

Товариство виплачує дивіденди грошовими коштами, якщо інше не встановлено одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

Дивіденди можуть виплачуватися за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачено статутом.

Виплата дивідендів здійснюється у строк, що не перевищує шість місяців з дня прийняття рішення про їх виплату, якщо інший строк не встановлений статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників.

Посадові особи товариства, винні у введенні в оману учасників товариства щодо його фінансового стану, зокрема шляхом подання (включення) недостовірної інформації до документів товариства, що призвело до здійснення неправомірних виплат, несуть разом з учасниками солідарну відповідальність за зобов`язанням щодо повернення виплат товариству.

Статтею 27 Закону № 2275-VIII визначені випадки, за яких не виплачуються дивіденди.

Так, товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів або виплачувати дивіденди, якщо:

1) товариство не здійснило розрахунків з учасниками товариства у зв`язку із припиненням їх участі у товаристві або з правонаступниками учасників товариства відповідно до цього Закону;

2) майна товариства недостатньо для задоволення вимог кредиторів за зобов`язаннями, строк виконання яких настав, або буде недостатньо внаслідок прийняття рішення про виплату дивідендів чи здійснення виплати.

Статутом товариства можуть додатково передбачатися інші умови, за яких загальні збори учасників не можуть приймати рішення про виплату дивідендів чи за яких дивіденди не можуть виплачуватися.

Товариство не має права виплачувати дивіденди учаснику, який повністю або частково не вніс свій вклад.

Відповідно статті 115 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) господарське товариство є власником майна, переданого йому учасниками товариства у власність як вклад до статутного (складеного) капіталу; продукції, виробленої товариством у результаті господарської діяльності; одержаних доходів; іншого майна, набутого на підставах, що не заборонені законом.

Статтею 87 ЦК України встановлено, що для створення юридичної особи її учасники (засновники) розробляють установчі документи, які викладаються письмово і підписуються всіма учасниками (засновниками), якщо законом не встановлений інший порядок їх затвердження.

Статтею 88 ЦК України визначено вимоги до змісту установчих документів, де зазначено права та зобов`язання власників (засновників) підприємства, а саме: у статуті товариства вказуються найменування юридичної особи, органи управління товариством, їх компетенція, порядок прийняття ними рішень, порядок вступу до товариства та виходу з нього, якщо додаткові вимоги щодо змісту статуту не встановлені цим Кодексом або іншим законом; у засновницькому договорі товариства визначаються зобов`язання учасників створити товариство, порядок їх спільної діяльності щодо його створення, умови передання товариству майна учасників, якщо додаткові вимоги щодо змісту засновницького договору не встановлені цим Кодексом або іншим законом; в установчому акті установи вказується її мета, визначаються майно, яке передається установі, необхідне для досягнення цієї мети, структура управління установою. Якщо в установчому акті, який міститься у заповіті, відсутні окремі із зазначених вище положень, їх встановлює орган, що здійснює державну реєстрацію.

За приписами підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 ПК України дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв`язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також: платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв`язку з розподілом чистого прибутку (його частини); суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки"; вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки"; сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу "витягнутої руки"; виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв`язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи".

Дивіденди у розумінні ПК України - це платіж, що сплачується на користь засновників підприємства у зв`язку з розподілом прибутку такого підприємства.

Отже, чинним законодавством передбачений пропорційний розподіл дивідендів між учасниками товариства відносно частки кожного учасника. зокрема, передбачено, що Товариство не має права виплачувати дивіденди учаснику, який повністю або частково не вніс свій вклад.

Як зазначалося вище, наявність заборгованості власника ОСОБА_2 у розмірі 499875,00 грн. підтверджується згідно оборотів рахунку 46 «Неоплачений капітал», а тому твердження Позивача про те, що до прийняття рішення власників про збільшення статутного капіталу власниками підприємства був повністю сплачений розмір статутного капіталу не відповідає є необґрунтованим.

Отже, здійснені товариством виплати за спірні періоди: за березень 2022 року на суму 270022,50 грн, за січень 2023 року на суму 27820,00 грн, за березень 2024 року на суму 145617,50 грн, не є дивідендами.

Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/ або Митним кодексом України (підпункт 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Пунктом 54.2 ст. 54 ПК України визначено, що грошове зобов`язання щодо суми податкових зобов`язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

За приписами пункту 31.1 статті 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України платниками податку є - фізична особа резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПК України, відповідно до підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 якого платниками податку на доходи фізичних осіб є податковий агент.

Підпунктом 163.1.1. пункту 163.1 статті 163 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

За приписами підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) доходу оподаткованого доходу платника податку включаються інші доходи.

Відповідно до підпункту 163.1.2. пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування є доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

За правилами підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу.

Пунктом 171.1 статті 171 ПК України визначено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Відповідно до підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Вказане вище свідчить про те, що Позивач не виконав обов`язку податкового агента в частині утримання та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору у належних розмірах.

Нормами податкового законодавства передбачено, що при виплаті доходу на користь платників податків, сплата податку на доходи фізичних осіб та військового збору має передувати або здійснюватися одночасно із виплатою доходу.

Отже, податковому агенту ПП «РІВНЕМЕТАЛКОМ» при нарахуванні (виплаті) інших доходів слід було утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 1,5%, оскільки здійснені товариством виплати за спірні періоди: за березень 2022 року на суму 270022,50 грн, за січень 2023 року на суму 27820,00 грн, за березень 2024 року на суму 145617,50 грн, не можуть вважатися дивідендами.

Наявні в матеріалах справи докази свідчать про те, що нарахування (збільшення) суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за оскаржуваним ППР №406 у розмірі 443460,00 грн є правомірним.

Оскаржуваним ППР №406 також визначено суми зобов`язань за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 43359,38 грн, пеня - 275931,71 грн.

Відповідно до пункту 125-1.1. статті 125-1 ПК України, не нарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Враховуючи попередній висновок суду про правомірність визначення (збільшення) контролюючим органом суми грошового (податкового) зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 443460,00 грн, нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 43359,38 грн також є правомірним.

За приписами підпункту 129.1.2. пункту 129.1 статті 129 ПК України, нарахування пені розпочинається: при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пеня у розмірі 275931,71 грн за оскаржуваним ППР №406 нарахована за період з 04.03.2022 по 07.03.2025 (Розрахунок) (а.с. 15 том 1).

Враховуючи попередній висновок суду про правомірність визначення (збільшення) контролюючим органом суми грошового (податкового) зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 443460,00 грн, нарахування пені у розмірі 275931,71 грн також є правомірним.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем доведено правомірність оскаржуваного рішення - ППР №406 в порядку статті 77 КАС України, а тому заявлені позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Питання щодо розподілу судових витрат в порядку статті 139 КАС України не підлягає вирішенню.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «Рівнеметалком» (вулиця Володимира Стельмаха, 18а, місто Рівне, 33018; ) до Головного управління ДПС України у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 12 лютого 2026 року

Суддя К.М. Недашківська