Справа № 560/14922/25
Суддя: Михайлов О.О.
Дата ухвалення: 2026-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

11 лютого 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Михайлова О.О. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення № 13017157/, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся в Хмельницький окружний адміністративний суд з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якій просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області:

- рішення №13017157/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.06.2025 р. на загальну суму 69 976,50 грн. в т.ч. ПДВ 11662,75 грн.;

- рішення №13017155/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 02.06.2025 р., на загальну суму 195 498,60 грн. в т.ч. ПДВ 32583,10 грн.;

- рішення №13017156/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 03.06.2025 р., на загальну суму 42 909,90 грн. в т.ч. ПДВ 7151,65 грн.;

- рішення №13072153/ від 14.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 05.06.2025 року, на загальну суму 139 349,10 грн. в т.ч. ПДВ 23224,85 грн.;

- рішення №13017154/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 06.06.2025 р., на загальну суму 63 729,60 грн. в т.ч. ПДВ 10621,60 грн.;

- рішення №13020188/ від 27.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 07.06.2025 р., на загальну суму 88 440 грн. в т.ч. ПДВ 14740 грн.;

- рішення №13072152/ від 14.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 08.06.2025 р., на загальну суму 82 813,50 грн. в т.ч. ПДВ 13802,25 грн.;

- рішення №13082889/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.06.2025 р., на загальну суму 124 089,90 грн. в т.ч. ПДВ 20681,65 грн.;

- рішення №13082892/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 11.06.2025 р.,на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн.;

- рішення №13082898/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 12.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн.;

- рішення №13082899/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 13.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн.;

- рішення №13082911/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 15.06.2025 р., на загальну суму 80 582,70 грн. в т.ч. ПДВ 13430,45 грн.,

в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані мною ФОП ОСОБА_1 :

- №2 від 01.06.2025 р. на загальну суму 69 976,50 грн. в т.ч. ПДВ 11 662,75 грн.;

- №3 від 02.06.2025 р., на загальну суму 195 498,60 грн. в т.ч. ПДВ 32 583,10 грн.;

- №4 від 03.06.2025 р., на загальну суму 42 909,90 грн. в т.ч. ПДВ 7 151,65 грн.;

- №5 від 05.06.2025 р., на загальну суму 139 349,10 грн. в т.ч. ПДВ 23 224,85 грн.;

- №6 від 06.06.2025 р., на загальну суму 63 729,60 грн. в т.ч. ПДВ 10 621,60 грн.;

- №7 від 07.06.2025 р., на загальну суму 88 440 грн. в т.ч. ПДВ 14 740 грн.;

- №8 від 08.06.2025 р., на загальну суму 82 813,50 грн. в т.ч. ПДВ 13 802,25 грн

- №10 від 10.06.2025 р., на загальну суму 124 089,90 грн. в т.ч. ПДВ 20 681,65 грн.;

- №11 від 11.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18 483,85 грн.;

- №12 від 12.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18 483,85 грн.;

- №13 від 13.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18 483,85 грн.;

- №16 від 15.06.2025 р., на загальну суму 80 582,70 грн. в т.ч. ПДВ 13 430,45 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що до контролюючого органу надано пояснення та первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, які складені відповідно до вимог чинного законодавства та є достатніми для реєстрації податкових накладних: №2 від 01.06.2025, №3 від 02.06.2025, №4 від 03.06.2025, №5 від 05.06.2025, №6 від 06.06.2025, №7 від 07.06.2025, №8 від 08.06.2025, №10 від 10.06.2025, №11 від 11.06.2025, №12 від 12.06.2025, №13 від 13.06.2025, №16 від 15.06.2025. Проте відповідач протиправно відмовив в їх реєстрації.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.08.2025 позовну заяву ОСОБА_1 , залишено без руху. Надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви - 5 днів з дня вручення йому ухвали про залишення позовної заяви без руху.

Ухвалою від 04.09.2025 Хмельницьким окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 04.09.2025 роз`єднано в окремі провадження позовні вимоги ОСОБА_1 у справі №560/14922/25, а саме:

1. позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13017157/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.06.2025 р. на загальну суму 69 976,50 грн. в т.ч. ПДВ 11662,75 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.06.2025 р. на загальну суму 69 976,50 грн. в т.ч. ПДВ 11 662,75 грн, залишено у провадженні адміністративної справи №560/14922/25;

2. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13017155/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 02.06.2025 р., на загальну суму 195 498,60 грн. в т.ч. ПДВ 32583,10 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 02.06.2025 р., на загальну суму 195 498,60 грн. в т.ч. ПДВ 32 583,10 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

3. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13017156/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 03.06.2025 р., на загальну суму 42 909,90 грн. в т.ч. ПДВ 7151,65 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 03.06.2025 р., на загальну суму 42 909,90 грн. в т.ч. ПДВ 7 151,65 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

4. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13072153/ від 14.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 05.06.2025 року, на загальну суму 139 349,10 грн. в т.ч. ПДВ 23224,85 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 05.06.2025 р., на загальну суму 139 349,10 грн. в т.ч. ПДВ 23 224,85 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

5. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13017154/ від 26.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 06.06.2025 р., на загальну суму 63 729,60 грн. в т.ч. ПДВ 10621,60 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 06.06.2025 р., на загальну суму 63 729,60 грн. в т.ч. ПДВ 10 621,60 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

6. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області рішення №13020188/ від 27.06.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 07.06.2025 р., на загальну суму 88 440 грн. в т.ч. ПДВ 14740 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 07.06.2025 р., на загальну суму 88 440 грн. в т.ч. ПДВ 14740 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

7. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області рішення №13072152/ від 14.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 08.06.2025 р., на загальну суму 82 813,50 грн. в т.ч. ПДВ 13802,25 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 08.06.2025 р., на загальну суму 82 813,50 грн. в т.ч. ПДВ 13802,25 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

8. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області рішення №13082889/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 10.06.2025 р., на загальну суму 124 089,90 грн. в т.ч. ПДВ 20681,65 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 10.06.2025 р., на загальну суму 124 089,90 грн. в т.ч. ПДВ 20681,65 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

9. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області рішення №13082892/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 11.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 11.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

10. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області рішення №13082898/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 12.06.2025 р.,на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 12.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

11. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області рішення №13082899/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 13.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 13.06.2025 р., на загальну суму 110 903,10 грн. в т.ч. ПДВ 18483,85 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер;

12. позовні вимоги позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області рішення №13082911/ від 16.07.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 15.06.2025 р., на загальну суму 80 582,70 грн. в т.ч. ПДВ 13430,45 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 15.06.2025 р., на загальну суму 80 582,70 грн. в т.ч. ПДВ 13430,45 грн, присвоївши зазначеній справі новий номер.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.12.2025 заяву представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області про об`єднання адміністративних справ: №560/14922/25, №560/15299/25, №560/15301/25, №560/15304/25, №560/15305/25, №560/15306/25, №560/15307/25, №560/15308/25, №560/15309/25, №560/15310/25, №560/15311/25, №560/15312/25 в одне провадження повернуто без розгляду.

До суду 16.09.2025 надійшов відзив Головного управління ДПС у Хмельницькій області в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позову. Представник відповідача зазначає, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області приймаючи оскаржуване рішення діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством України, а тому відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

У відзиві також заявлено клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з викликом (повідомленням) сторін.

Враховуючи те, що дана справа є незначної складності, характер спірних правовідносин та предмет доказування не вимагають проведення судового засідання, в задоволенні клопотання необхідно відмовити.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрований виконавчим комітетом Шепетівської міської ради 29.08.2018, внесений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців запис №2 008797, перебуває на обліку у Шепетівській ОДПІ Хмельницької області. Являється платником ПДВ з 01.01.2005 року витяг №027. Займається такими видами діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний), 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві, 77.31 надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

Між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (виконавець) та Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Довіра" (замовник) 10.03.2025 укладено договір підряду № 100325-БДО.

Відповідно до п.1.1. вказаного договору, виконавець зобов`язується за завданням замовника виконати сільськогосподарські роботи сільськогосподарською технікою та/або обладнанням (далі - техніка), з особами, що мають право керування технікою (надалі - роботи), а замовник зобов`язується оплатити виконавцю роботи в порядку та на умовах передбачених цим Договором.

Вартість виконаних робіт визначається із розрахунку вартості за 1 гектар обсягу фактично виконаних робіт, з урахуванням норм витрат палива та зазначається у підписаних уповноваженими представниками сторін Актах приймання-передачі виконаних робіт (п. 2.1. Договору).

Згідно з п.2.4. вказаного договору, оплата вартості наданих послуг за цим договором здійснюється замовником на користь виконавця шляхом перерахування коштів на поточний рахунок виконавця, у такому порядку:

- 80% вартості фактично наданих послуг здійснюється протягом 30 банківських днів з моменту підписання Актів приймання-передачі наданих послуг;

- решта 20% вартості фактично наданих послуг здійснюється протягом 3 банківських днів з дати та за умови отримання замовником електронної податкової накладної, зареєстрованої виконавцем у Єдиному реєстрі податкових накладних та надання виконавцем відповідної квитанції про її реєстрацію.

Між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (орендар) та Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Довіра" (суборендар) 29.05.2025 уклали договір суборенди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем №290525-БДО.

Відповідно до п.1.1. вказаного договору, у порядку та на умовах, визначених цим договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в строкове платне користування транспортні засоби та самохідні машини чи механізми (далі - техніка), а суборендар зобов`язується прийняти техніку орендаря та сплачувати орендареві орендну плату за її використання.

Позивачем було направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних Податкову накладну № 2 від 01.06.2025, яка складена за результатом господарської операції по номенклатурі товарів/послуг «Внесення ЗЗР» на загальну суму 69 976,50 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 11 662,75 грн.), контрагент Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Довіра".

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 20.06.2025 року, реєстрацію податкової накладної зупинено, з причин обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (показник: «D» = .0000%, «Рпоточ» = 14208,15).

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та визначено примірний перелік документів, що складається із:

- копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі);

Позивачем подано до контролюючого органу Повідомлення від 23.06.2025 року № 1 про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та копії додатків у кількості 9 додатків, зокрема:

- Витяг з ЄДР;

- Витяг з реєстру платників єдиного податку;

- Витяг з реєстру платників ПДВ;

- Довіреність про вирішення питань, пов`язаних з користуванням, експлуатацією та розпорядженням (з правом здійснення продажу, обміну, здачі в оренду) транспортного засобу John Deere до 27.06.2025;

- Витяг про реєстрацію від 27.02.2025 на розпорядження ТЗ;

- Повідомлення про прийняття працівника, трудовий договір;

- Посвідчення тракториста-машиніста;

- Книга обліку реєстрації внесення ЗЗР на полях в га/день 2025 рік;

- Договір підряду №100325-БДО від 10.03.2025, замовник СТОВ «Довіра», внесення ЗЗР;

- Договір поставки товару №019729-24 від 31.12.2024, постачальник ТОВ «Омега», товар;

- Договір поставки запасних частин до с/г техніки №06.04.21-63 від 06.04.2024, постачальник ТОВ «Агросем», запчастини;

- Договір про закупівлю товарів №010525 від 01.05.2025, постачальник ФОП ОСОБА_2 ;

- Акти здачі-приймання роботи (надання послуг): №4 від 03.06.2025, №3 від 02.06.2025, №6 від 06.06.2025, №2 від 02.06.2025;

Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надісланий до контролюючого органу пакет документів та прийнято Рішення №13017157/ від 26.06.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

В додатковій інформації зазначено, про те, що платником надано Договір підряду №100325-БДО від 10.03.2025, укладений виконавцем ФОП Блінда Ігор Вікторович з замовником СТОВ «Довіра» на внесення ЗЗР, в якому зазначені механізатори виконавця: Щасливий Михайло Андрійович, Блінда Ігор Вікторович та акти здачі-прийому робіт (надання послуг) №4 від 03.06.2025, №3 від 02.06.2025, №6 від 06.06.2025, №2 від 02.06.2025 на внесення ЗЗР для СТОВ «Довіра», виконавець ФОП ОСОБА_1 . Проте, Повідомлення про прийняття на роботу працівника Щасливого М.А. не подано. Подано лише повідомлення про прийняття на роботу з 15.06.2025 ОСОБА_3 , відсутні шляхові листи, що підтверджують проведення робіт по внесенню ЗЗР. Крім того, не надано картку по рахунку 361 за 06.2025, контрагент СТОВ «Довіра»/або акт звірки, розрахункові документи з СТОВ «Довіра» (для встановлення дотримання вимог п. 187.1 ст. 187 ПКУ), відсутня інформація та документальне підтвердження щодо місця зберігання ТЗ.

Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України), Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України (далі - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абзацами першим-другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом першим пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 10 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац 2 пункт 25 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної позивача слугувало те, що вона відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 (в редакції, чинній станом на дату формування квитанції) відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: "Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку".

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

З матеріалів справи встановлено, що з метою реєстрації податкової накладної №2 від 01.06.2025 в ЄРПН позивач надіслав відповідачу пояснення та документи, що стосуються відповідних господарських операцій.

Так, до своїх письмових пояснень, позивач додав копії наявних у нього первинних документів на підтвердження правомірності складення податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Суд звертає увагу, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області не спростовано те, що позивач скористався правом на надання пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, та надав податковому органу письмові документи.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної №2 від 01.06.2025.

У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Одночасно, в межах даних спірних правовідносин, суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що відмова відповідача у реєстрації спірної податкової накладної у зв`язку з "наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства", - не відповідає суті здійснення господарської операції за якою було зареєстровано податкову накладну та суперечить нормам законодавства.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Щодо тверджень представника відповідача у відзиві на позовну заяву стосовно того, що позивач у позовній заяві посилається на правові позиції Верховного Суду у справах де застосуванню підлягали норми матеріального права, що діяли до внесення змін до Порядку №520, тобто до 08.03.2023 року, суд зазначає, що Верховний Суд, у постановах, на які посилається представник відповідача, не відходить від усталеної позиції, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків.

Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, оскаржуване рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13017157/ від 26.06.2025 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №2 від 01.06.2025, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної № 2 від 01.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання до суду вказаного позову позивач сплатив кошти в сумі 3028,00 грн.

Враховуючи задоволення позову та приписи ч. 1 ст. 139 КАС України, слід присудити на користь позивача 3028,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13017157/ від 26.06.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 податкову накладну №2 від 01.06.2022 року.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп., за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідачі:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя О.О. Михайлов