Справа № 320/43093/25
Суддя: Кушнова А.О.
Дата ухвалення: 2026-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 січня 2026 року справа №320/43093/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальності «ДАТЕК» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальності «ДАТЕК» (далі позивач та/або ТОВ «ДАТЕК», Товариство) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі відповідач 1 та/або ГУ ДПС у м. Києві, контролюючий орган), Державної податкової служби України (далі відповідач 2 та/або ДПС України), в якому з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, прийнятих ухвалою суду від 15.10.2025, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160279/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.06.2025 №3;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160281/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.07.2025 №1;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160284/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.07.2025 №2;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160286/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14.07.2025 №3;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 19.08.2025 №13187274/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15.07.2025 №4;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 08.09.2025 №13251183/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 22.07.2025 №5;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 08.09.2025 №13251185/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 29.07.2025 №6;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 08.09.2025 №13251182/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.07.2025 №7;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2025 №3, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.07.2025 №1, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.07.2025 №2, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14.07.2025 №3, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.07.2025 №4, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.07.2025 №4, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.07.2025 №6, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2025 №7, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

Мотивуючи позовні вимоги, позивач стверджує, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у

м. Києві є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, адже Товариством було надані всі належні первинні документи, які є достатніми для реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04.09.2025 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без проведення судового засідання. Витребувано докази по справі від відповідача.

23.09.2025 представником ГУ ДПС у м. Києві подано через підсистему «Електронний суд» відзив на позовну заяву. У відзиві на позовну заяву відповідач 1 стверджує, що законодавством не встановлено обов`язку контролюючого органу та відповідної процедури конкретизації переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної. Відповідно до частини 1 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Зазначає, що при розгляді відповідних документів комісія уповноважена надавати оцінку наданим первинним документам, у частині підтвердження/ не підтвердження ними реальності господарської операції та/або достатності наданих документів для відповідного підтвердження.

Представник контролюючого органу наголошує, що за результатами розгляду наданих пояснень та доданих до них копій підтверджуючих документів ТОВ «ДАТЕК», Комісією ГУ ДПС у м. Києві було прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025 № 13160279/36011876 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.06.2025 № 3, від 11.08.2025 № 13160281/36011876 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.07.2025 № 1, від 11.08.2025 № 13160284/36011876 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.07.2025 № 2, від 11.08.2025 № 13160286/36011876 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.07.2025 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: відсутні підписи/печатки накладна №39-ПК, видаткова накл.№35891. Відповідно поданого звіту за формою 4ДФ за червень 2025 року задекларовано 15 працівників з заробітною платою 4000 грн. Розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати. Надати пояснення та документальне підтвердження придбання/реалізації та використання у господарській діяльності товару Бензин, тоді як згідно наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів тип використання палива Дизель.

У зв`язку з викладеним, просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Також 29.09.2025 представником ДПС України подано відзив на позовну заяву, в якому останній стверджує про правомірність прийнятих відповідачем 1 спірних рішень та наголошує, що вимоги про зобов`язання ДПС України вчинити певні дії є втручанням у дискреційні повноваження відповідача 2.

09.10.2025 через підсистему «Електронний суд» ГУ ДПС у м. Києві було подано додаткові пояснення по суті спору.

28.10.2025 через підсистему «Електронний суд» відповідачем 1 подано відзив на позовну заяву, з урахуванням поданої позивачем заяви про збільшення позовних вимог та зауважено, що за наслідком дослідження наданих Товариством документів було встановлено, що ТОВ «ДАТЕК» відповідно до інформаційних баз даних ДПС встановлено придбання Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (талони), Дизельне паливо - 79,2, Газ скраплений в QR талонах, Газ вуглеводневий скраплений в талонах від ТОВ "ЦЕНТР-АМСТОР", 44378548 від 23.07.2024, ТОВ "ОКТАН 101", 43257017 від 11.07.2024, ТОВ "СОБОС ЛТД", 45481794 від 26.03.2025, ТОВ «СТОРТРЕЙД ЛТД», 42988377 від 03.06.2024, ТОВ "ДОНС ОЙЛ", 45411596 від 26.03.2025, ТОВ "МІЛІВЕР", 42202632 від 07.06.2024, якими не спростовано рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Учасники з клопотанням про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін до суду не звертались.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в :

ТОВ «ДАТЕК» зареєстровано як юридична особа за адресою: 04212, м. Київ, вул. Тимошенка, б. 2Б, кв. 98, ідентифікаційний код 36011876, ІПН: 45, основний вид діяльності КВЕД: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; інші: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 82.91 Діяльність агентств зі стягування платежів і бюро кредитних історій; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.

Судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «Інвент Груп» укладено договір перевезення вантажу від 07.09.2021 № 0709211, відповідно до умов якого виконавець (ТОВ «ДАТЕК») зобов`язується надати послуги з перевезення вантажів автомобільним транспортом по території України, а саме доставляти ввірений Замовником вантаж в пункт призначення і видавати його особі, яка має право на одержання вантажу (вантажоодержувачу), а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги з перевезення вантажу (далі Договір).

Згідно з пунктом 3.1 статті 3 Договору вартість послуг по кожному перевезенню вантажу визначається в актах прийому-передачі наданих послуг.

Оплата послуг за перевезення вантажу здійснюється протягом 7 (семи) робочих днів від дати підписання Сторонами акту прийому-передачі наданих послуг, на підставі отриманого рахунку від Виконавця (п. 3.2 ст. 3 Договору).

Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 12.06.2024 до Договору перевезення вантажу № 070921 від 07.09.2021, Сторони погодили викласти пункт 3.2 Договору у такій редакції:

« 3.2. Оплата послуг Виконавця здійснюється в розмірі, зазначеному в підписаному Сторонами акті прийому-передачі наданих послуг, на підставі отриманого рахунку від Виконавця в наступному порядку:

80% вартості послуги протягом 7 (семи) робочих днів від дати підписання Сторонами акту прийому-передачі наданих послуг:

20% вартості послуги зазначеної в підписаному Сторонами акті прийому -передачі наданих послуг протягом 7 (семи) робочих днів після 15-го числа наступного місяця, при умові реєстрації Виконавцем податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Товариством складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну від 30.06.2025 № 3 на загальну суму 504 164,92 грн, у тому числі ПДВ 84 027,49 грн (далі податкова накладна 1).

Відповідно до квитанції від 15.07.2025, реєстраційний номер: реєстрація податкової накладної 1 зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 30.06.2025 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49/41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0987%, «Рпоточ»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі квитанція 1).

Також у квитанції 1 наведено загальний перелік документів, які запропоновано надати товариству.

З метою розблокування податкової накладної позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.07.2025 № 18. До повідомлення додано 87 додатків

В подальшому, на виконання повідомлення контролюючого органу

№ 13116604/36011876 від 29.07.2025 товариством подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2025 № 24, до якого долучено 12 додатків та пояснення.

За результатами розгляду поданих товариством документів, Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.08.2025 № 13160279/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.06.2025 № 3 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 1).

Підставою для прийняття спірного рішення 1 є:

«надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Відсутні підписи/печатки накладна № 39-ПК, видаткова накладна №35891. Відповідно поданому звіту за формою 4ДФ за червень 2025 року задекларовано 15 працівників з заробітною платою 4000 грн. Розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати. Надати пояснення та документальне підтвердження придбання/реалізації та використання у господарській діяльності товару Бензин, згідно наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, тип використання палива Дизель.».

Не погоджуючись зі спірним рішенням 1, товариством подано скаргу до Державної податкової служби України (далі ДПС України) про скасування оскаржуваного рішення та пояснення з додатками (далі скарга). Скарга прийнята ДПС України 13.08.2025, реєстраційний номер: .

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення від 20.08.2025 № 33601/36011876/2 про залишення скарги без задоволення та рішення регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.».

Крім цього ТОВ «ДАТЕК» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, в межах виконання Договору, податкову накладну від 02.07.2025 № 1 на загальну суму 575 000,00 грн, у тому числі ПДВ 95 833,33 грн (далі податкова накладна № 2).

Відповідно до квитанції від 22.07.2025, реєстраційний номер: податкова накладна № 1 від 02.07.2025 прийнята, однак її реєстрація зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 02.07.2025 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49/41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0987%, «Рпоточ»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі квитанція 2).

Також у загаданій квитанції наведено загальний перелік документів, які запропоновано надати товариству.

З метою розблокування податкової накладної від 02.07.2025 № 1 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.07.2025 № 19, до якого долучено 65 додатків.

Надалі, Товариством отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2025

№ 13127038/36011876.

На виконання окресленого повідомлення позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2025 № 25 (далі Повідомлення 3), до якого долучено 12 додатків та надано аналогічні пояснення, що орендованих нежитлових приміщень та постійних місць паркування підприємство не має, у зв`язку з введенням воєнного стану та комендантської години водіям дозволено зберігати транспортні засоби поза стоянок та парковок (при необхідності) використати їх після робочого часу, за схоронність транспортних засобів відповідає водій. Паливо отримується за попередньої оплати, придбавається водіями по паливним карткам.

Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.08.2025 № 13160281/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 02.07.2025 № 1 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 2).

Підставою для прийняття спірного рішення 2 є:

«надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Відсутні підписи/печатки накладна № 39-ПК, видаткова накладна №35891. Відповідно поданому звіту за формою 4ДФ за червень 2025 року задекларовано 15 працівників з заробітною платою 4000 грн. Розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати. Надати пояснення та документальне підтвердження придбання/реалізації та використання у господарській діяльності товару Бензин, згідно наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, тип використання палива Дизель.».

Не погоджуючись зі спірним рішенням 2, Товариством подано скаргу до Державної податкової служби України (далі ДПС України) про скасування оскаржуваного рішення та пояснення з додатками (далі скарга). Скарга прийнята ДПС України 13.08.2025, реєстраційний номер: .

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення від 20.08.2025 № 33583 /36011876/2 про залишення скарги без задоволення та рішення регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.».

Разом з цим ТОВ «ДАТЕК» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, в межах виконання Договору, податкову накладну від 08.07.2025 № 2, на загальну суму 33 750,00 грн, у тому числі ПДВ 5 625,00 грн (далі податкова накладна 3).

Відповідно до квитанції від 22.07.2025, реєстраційний номер: податкова накладна від 08.07.2025 № 2 прийнята, однак її реєстрація зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 08.07.2025 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49/41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0987%, «Рпоточ»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі квитанція 3). Також у квитанції 3 наведено загальний перелік документів, які запропоновано надати Товариству.

З метою розблокування податкової накладної від 08.07.2025 № 2 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.07.2025 № 20, до якого долучено 65 додатків.

Надалі, Товариством отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2025

№ 13127039/36011876.

На виконання окресленого повідомлення позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2025 № 26 до якого долучено 12 додатків та надано аналогічні пояснення, що орендованих нежитлових приміщень та постійних місць паркування підприємство не має, у зв`язку з введенням воєнного стану та комендантської години водіям дозволено зберігати транспортні засоби поза стоянок та парковок (при необхідності) використати їх після робочого часу, за схоронність транспортних засобів відповідає водій. Паливо отримується за попередньої оплати, придбавається водіями по паливним карткам.

За результатами розгляду поданих позивачем документів, Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.08.2025 № 13160284/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 08.07.2025 № 2 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 3).

Підставою для прийняття спірного рішення 3 є:

«надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Відсутні підписи/печатки накладна № 39-ПК, видаткова накладна №35891. Відповідно поданому звіту за формою 4ДФ за червень 2025 року задекларовано 15 працівників з заробітною платою 4000 грн. Розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати. Надати пояснення та документальне підтвердження придбання/реалізації та використання у господарській діяльності товару Бензин, згідно наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, тип використання палива Дизель.».

Не погоджуючись зі спірним рішенням 3, товариством подано скаргу до Державної податкової служби України (далі ДПС України) про скасування оскаржуваного рішення та пояснення з додатками (далі скарга). Скарга прийнята ДПС України 13.08.2025, реєстраційний номер: .

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення від 20.08.2025 № 33603 /36011876/2 про залишення скарги без задоволення та рішення регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.».

Також ТОВ «ДАТЕК» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, в межах виконання Договору, податкову накладну від 14.07.2025 № 3, на загальну суму 18 750,00 грн, у тому числі ПДВ 3 125,00 грн (далі податкова накладна 4).

Відповідно до квитанції від 22.07.2025, реєстраційний номер: податкова накладна від 14.07.2025 № 3 прийнята, однак її реєстрація зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 14.07.2025 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49/41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0987%, «Рпоточ»=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі квитанція 4). У загаданій квитанції наведено загальний перелік документів, які запропоновано надати товариству.

З метою розблокування податкової накладної від 14.07.2025 № 3 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.07.2025 № 21, до якого долучено 65 додатків.

Надалі, Товариством отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2025 № 13127037/36011876.

На виконання окресленого повідомлення позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2025 № 27 (далі Повідомлення 3), до якого долучено 12 додатків та надано аналогічні пояснення, що орендованих нежитлових приміщень та постійних місць паркування підприємство не має, у зв`язку з введенням воєнного стану та комендантської години водіям дозволено зберігати транспортні засоби поза стоянок та парковок (при необхідності) використати їх після робочого часу, за схоронність транспортних засобів відповідає водій. Паливо отримується за попередньої оплати, придбавається водіями по паливним карткам.

Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.08.2025 № 13160286/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 14.07.2025 № 3 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 4).

Підставою для прийняття спірного рішення 4 є:

«надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Відсутні підписи/печатки накладна № 39-ПК, видаткова накладна №35891. Відповідно поданому звіту за формою 4ДФ за червень 2025 року задекларовано 15 працівників з заробітною платою 4000 грн. Розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати. Надати пояснення та документальне підтвердження придбання/реалізації та використання у господарській діяльності товару Бензин, згідно наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, тип використання палива Дизель.».

Не погоджуючись зі спірним рішенням 4, Товариством подано скаргу до Державної податкової служби України (далі ДПС України) про скасування оскаржуваного рішення та пояснення з додатками (далі скарга). Скарга прийнята ДПС України 13.08.2025, реєстраційний номер: .

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення від 20.08.2025 № 33579 /36011876/2 про залишення скарги без задоволення та рішення регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.».

Також судом встановлено, що в межах укладеного сторонами Договору, ТОВ «ДАТЕК» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН)

1) податкову накладну від 15.07.2025 № 4 на загальну суму 12 500,00 грн, у тому числі ПДВ 2 083,33 грн (далі податкова накладна 5);

2) податкову накладну від 22.07.2025 № 5 на загальну суму 277 500,00 грн, у тому числі ПДВ - 46 250,00 грн (далі податкова накладна 6);

3) податкову накладну від 29.07.2025 № 6 на загальну суму 37 500,00 грн, у тому числі ПДВ - 6 250,00 грн (далі податкова накладна 7);

4) податкову накладну від 31.07.2025 № 7 на загальну суму 653 437,02 грн, у тому числі ПДВ - 108 906,17 грн (далі податкова накладна 8).

Відповідно до квитанції від 30.07.2025 № , від 13.08.2021

№ , від 13.08.2025 № , від 15.08.2025 №

(далі Квитанції) реєстрація згаданих податкових накладних зупинена з наступних підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=4.0987%, (стосовно податкової накладної від 15.07.2025 № 4) «D»=4.1966%, «Рпоточ»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

У згаданих Квитанціях наведено загальний перелік документів, які запропоновано надати товариству.

06.08.2025 Товариством скеровано контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 28, до якого долучено 78 додатків та у поясненнях повідомлено про таке: «Основним видом діяльності є вантажний автомобільний транспорт. Для здійснення діяльності використовується орендований вантажний транспорт. Перевезення здійснюються на підставі договорів та товарно-транспортних накладних. Перевезення здійснюють штатні водії, які працюють неповний робочий час, тому, що ще працюють за сумісництвом на інших підприємствах. Податкова накладна складена на суму попередньої оплати. В останній день місяця буде складений акт виконаних робіт.».

Крім цього з метою розблокування податкових накладних від 22.07.2025 № 5, від 29.07.2025 № 6 та від 31.07.2025 Товариством подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.08.2025 № № 31, 32, 33 відповідно (далі Повідомлення).

У згаданих повідомленням зазначено: «Видом діяльності є вантажний автомобільний транспорт. Використовується орендований вантажний транспорт. Перевезення здійснюються на підставі договорів з замовниками та товарно-транспортних накладних. Оплата тільки в безготівковій формі в розмірі 80% після складання акту, а остаточний розрахунок - після реєстрації податкової накладної. Перевезення здійснювали штатні водії, які працюють неповний робочий час, тому, що ще працюють за сумісництвом на інших підприємствах».

Контролюючим органом, за результатами розгляду поданих товариством документів скеровано повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.08.2025 № 13161858/36011876, від 28.08.2025 № 13219299/36011876, від 28.08.2025 № 13219301/36011876, від 28.08.2025 № 13219303/36011876 (далі Повідомлення).

У Повідомленнях контролюючим органом запитано у товариства пояснення та документальне підтвердження придбання / реалізації та використання у господарській діяльності товару «Бензин», Скрапленого газу, згідно наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, тип використання палива «Дизель».

На виконання вимог Повідомлень товариством надано контролюючому органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2025 № 29, від 01.09.2025 № 34, від 01.09.2025 № 39, від 01.09.2025 № 36 (далі Повідомлення про надання додаткових пояснень).

У Повідомленнях про надання додаткових пояснень Товариство повідомило, що крім дизельного палива ним використовується бензин. Зазначено, що на підприємстві застосовується бензиновий генератор, який потрібен для підтримки певної температури для зберігання вантажу, для роботи холодильної системи в термобудках. Крім того, зауважено, що бензин потрібен для заправки бензином легкового автомобіля, який використовує директор у виробничих цілях.

Також у повідомленнях вказано, що бензин придбається за попередньої оплати, витрачається з паливної картки директором на легковий автомобіль при поїздках по області та країні. Списується згідно подорожніх листів. Бензин на підприємстві не зберігається, тільки залишок в баку автомобіля. Зараз скраплений газ на підприємстві не використовується. Раніше був потрібен для заправки орендованої вантажівки ГАЗ 3302.

За результатами розгляду поданих товариством документів, Комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення:

1) від 19.08.2025 № 13187274/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 15.07.2025 № 4 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 5);

2) від 08.09.2025 № 13251183/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.07.2025 № 5 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 6);

3) від 08.09.2025 № 13251185/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 29.07.2025 № 6 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 7);

4) від 08.09.2025 № 13251186/36011876, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.07.2025 № 7 (далі оскаржуване та/або спірне рішення 8).

Підставами для прийняття спірних рішень є наступні обставини: «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства».

У графі «Додаткова інформація» зазначено про таке: «встановлено, що станом на дату прийняття рішення ТОВ "ДАТЕК" відповідно до інформаційних баз даних ДПС встановлено придбання Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (талони), Дизельне паливо - 79,2, Газ скраплений в QR талонах, Газ вуглеводневий скраплений в талонах від ТОВ "ЦЕНТР-АМСТОР", 44378548 від 23.07.2024, ТОВ "ОКТАН 101", 43257017 від 11.07.2024, ТОВ "СОБОС ЛТД", 45481794 від 26.03.2025, ТОВ «СТОРТРЕЙД ЛТД», 42988377 від 03.06.2024, ТОВ "ДОНС ОЙЛ", 45411596 від 26. 03.2025, ТОВ "МІЛІВЕР", 42202632 від 07.06.2024 якими не спростовано рішення про відповідність критеріям ризиковості».

Разом з цим підставами для прийнятті відповідачем рішень за порядковими номерами №6-8 є «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Графа «Додаткова інформація» є аналогічною за своїм змістом, що наведений вище.

Товариством подано скарги на оскаржувані рішення - скарги від 19.08.205 № 13187274/36011876, від 08.09.2025 №№ 13251183/36011876, 13251185/36011876, 13251186/36011876, за результатами яких Державної податковою службою України прийнято рішення про залишення скарг без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.».

Товариство з обмеженою відповідальності «ДАТЕК» категорично не погоджується зі спірними рішеннями, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на що звернулось до суду з метою захисту своїх порушених прав та охоронюваних законом інтересів.

Вирішуючи спір по суті, суд враховує таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (далі ПК України.

Згідно з підпунктами 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Положеннями пункту 185.1 (а) (б) статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно з пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість згідно вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрацїї/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Положеннями пункту 13 зазначеного Порядку передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до положень підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність, розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (п. 4 Порядку № 1165).

Разом з цим за правилами наведеними у пункті 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Одночасно положеннями пунктів 10-11 Порядку № 1165 регламентовано, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Реєстрація податкової накладної, рішення щодо зупинення якої є предметом даної позовної заяви, зупинена на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Додатку 3 до Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій дає суду підстави дійти до висновку, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

При цьому квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної має містити пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (далі Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Суд зауважує, що вжите у цій нормі словосполучення «може включати» передбачає, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

У постанові від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Також у постанові Верховного Суду від 30 липня 2019 року по справі №200/14026/18-а та від 23 жовтня 2019 року по справі № 826/8693/18, при розгляді аналогічних справ, Верховний Суд зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень

Досліджуючи зміст Квитанцій, суд наголошує, що останні не містять належного обґрунтування тверджень про те, що обсяг поставленого товару, зазначеного у податкових накладних на збільшення суми податкових зобов`язань, які подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару.

Також не відображено і чіткого переліку документів, які слід подати платнику податку з метою розблокування податкових накладних.

Отже, в контексті викладеного, суд доходить до висновку, що зупинення реєстрацій податкових накладних з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій є необґрунтованим.

Разом з цим переходячи до надання оцінки правових підстав прийняття відповідачем 1 оскаржуваних рішень, суд звертає увагу на наступне.

Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Згідно з пунктами 9-12 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вже було вказано вище, контролюючим органом скеровано Товариству повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрації податкових накладних, платником податку, за результатом розгляду якого направлено відповідачу повідомлення, до якого долучено первинні документи.

Між тим судом встановлено, що Товариством надано контролюючому органу штатний розпис та табель робочого часу працівників, відповідно до якого працівники товариства працювали не повний день.

Також позивачем було повідомлено контролюючий орган про те, що орендованих нежитлових приміщень та постійних місць стоянки у підприємства немає. У зв`язку з введенням воєнного стану та комендантської години водіям дозволено зберігати транспортні засоби поза стоянок та при необхідності використати їх після робочого часу, за схоронність транспортних засобів відповідає водій. Паливо отримується за попередньої оплати, придбається водіями по паливним картам. Крім цього судом встановлено, що позивачем подано податковому органу відповідні документи, зокрема договір купівлі-продажу з використанням паливних карток від 03.02.2023 № 39ПК-3008/23, договір поставки ВТ141124/01 від 14.11.2024, акт списання пального, накази стосовно стоянок.

Між тим у спірних рішеннях 1-4 у графі «Додаткова інформація» відповідачем 1 також зазначено «Надати пояснення та документальне підтвердження придбання/реалізації та використання у господарській діяльності товару Бензин, згідно наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів тип використання палива Дизель.». Суд зауважує, що наведене не відноситься до підстав прийняття згаданих рішень.

Стосовно тверджень відповідача 1 щодо відсутності підпису / печатки - накладна №39-ПК, видаткова накладна №35891, суд зазначає наступне.

В матеріалах справи наявна накладна на відпуск товару № 39ПК-3008/23- від 30.06.2025 та видаткова накладна № 35891 від 30.06.2025.

З наданих позивачем документів судом вбачається, що як підпис так і печатка ТОВ «КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС» та ТОВ «Укрнафта-постач» й відповідно Товариства здійснено і накладено за допомогою кваліфікованого електронного підпису та електронної печатки.

Суд наголошує, що правові та організаційні засади електронної ідентифікації та надання електронних довірчих послуг, права та обов`язки суб`єктів відносин у сферах електронної ідентифікації та електронних довірчих послуг, порядок здійснення державного контролю за дотриманням вимог законодавства у сферах електронної ідентифікації та електронних довірчих послуг визначає Закон України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII (далі Закон № 2155-VIII).

Згідно з пунктами 11, 12, 13, 15, 18, 19, 20, 25, 27 частини першої статті 1 окресленого закону електронна ідентифікація - процес використання ідентифікаційних даних особи в електронній формі, які однозначно визначають фізичну, юридичну особу або уповноваженого представника юридичної особи; електронна печатка - електронні дані, що додаються до інших електронних даних або логічно з ними пов`язуються і використовуються для забезпечення достовірності походження пов`язаних електронних даних, або для засвідчення електронних підписів підписувачів на електронних документах, або для засвідчення відповідності копій документів оригіналам та виявлення порушення цілісності; електронна позначка часу - електронні дані, що пов`язують інші електронні дані з конкретним моментом часу для засвідчення наявності цих електронних даних на цей момент часу; електронний підпис - електронні дані, що додаються до інших електронних даних або логічно з ними пов`язуються і використовуються підписувачем як підпис; засіб електронного підпису чи печатки - апаратно-програмний пристрій чи програмне забезпечення, що використовуються для створення електронного підпису чи печатки; засіб електронної ідентифікації - матеріальний та/або нематеріальний об`єкт, який містить ідентифікаційні дані особи і використовується для автентифікації особи в інформаційно-комунікаційних системах; засіб кваліфікованого електронного підпису чи печатки - засіб електронного підпису чи печатки, що відповідає вимогам, встановленим частинами першою - четвертою статті 19 цього Закону; кваліфікована електронна печатка - удосконалена електронна печатка, що створюється з використанням засобу кваліфікованої електронної печатки і базується на кваліфікованому сертифікаті електронної печатки; кваліфікований електронний підпис - удосконалений електронний підпис, що створюється з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису і базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису.

Відповідачем 1 жодним чином не спростовано вище викладеного та не надано до суду ґрунтовних пояснень не врахуванням обставин підпису та накладення печатки на вказані вище документи за допомогою засобів електронної ідентифікації.

З приводу ж тверджень ГУ ДПС у м. Києві в інших спірних рішеннях стосовно встановлення, що станом на дату прийняття рішення ТОВ "ДАТЕК" відповідно до інформаційних баз даних ДПС придбано Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (талони), Дизельне паливо - 79,2, Газ скраплений в QR талонах, Газ вуглеводневий скраплений в талонах від ТОВ "ЦЕНТР-АМСТОР", 44378548 від 23.07.2024, ТОВ "ОКТАН 101", 43257017 від 11.07.2024, ТОВ "СОБОС ЛТД", 45481794 від 26.03.2025, ТОВ «СТОРТРЕЙД ЛТД», 42988377 від 03.06.2024, ТОВ "ДОНС ОЙЛ", 45411596 від 26. 03.2025, ТОВ "МІЛІВЕР", 42202632 від 07.06.2024, якими не спростовано рішення про відповідність критеріям ризиковості, суд погоджується з позицією позивача, що податкові накладні складені стосовно надання послуг з перевезення вантажу згідно умов Договору. Тобто, спірні податкові накладні не були складені Товариством в межах здійснення господарської діяльності щодо придбання ним паливно-мастильних матеріалів.

Одночасно, суд наголошує, що в оскаржуваних рішень, прийнятих на підставі зазначеного, відповідачем 1 взагалі не обґрунтовано, який вплив мають саме вказані у графі «Додаткова інформація» документи на правомірність складення спірних податкових накладних. При цьому, ані квитанції про зупинення спірних накладних ані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів не містять конкретного переліку документів, які необхідні для реєстрації спірних податкових накладних, на думку контролюючого органу. Відтак, такі рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача.

Схожий правовий підхід застосовано в постанові Верховного Суду від 12 лютого 2025 року по справі № 160/34198/23.

Також, суд наголошує, що ГУ ДПС у м. Києві не надано рішення про відповідність критеріям ризиковості суб`єктів господарювання, які перелічені ним у загаданих рішеннях.

Крім цього слід зауважити, що згідно з пунктом 29 Порядку №1165 передбачено, що до складу комісій регіонального рівня входять посадові особи головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів (пункт 30 Порядку №1165).

Абзацом 5-6 пункту 40 Порядку №1165 визначено, що рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування.

Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні (абзаци 8-9 пункту 40 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 46 Порядку №1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Пунктом 45 Порядку №1165 визначено, що розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

Отже, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) передбачає проведення комісією контролюючого органу відповідного засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Судом встановлено, що відповідачем 1 не надано до суду копій протоколів засідання комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, на якому розглядалось питання щодо реєстрації спірних податкових накладних.

Тож, надаючи правову оцінку прийнятим відповідачем 1 оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд вкотре зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття таких рішень, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття.

При цьому суд зауважує, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд вважає за доцільне зазначити, що відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини» практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та підлягає застосуванню національними судами при розгляді справ.

В своїй судовій практиці Європейський суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах «Беєлер проти Італії» [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява №33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, «Онер`їлдіз проти Туреччини» [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява №48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, «Megadat.com S.r.l. проти Молдови» (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява №21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява №10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і «Тошкуце та інші проти Румунії» (Toscuta and Others v. Romania), заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах «Онер`їлдіз проти Туреччини» (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та «Беєлер проти Італії» (Beyeler v. Italy), п. 119).

Відповідно до Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977 урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративній практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, в адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

У ході реалізації цих принципів слід ураховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є:

- право бути вислуханим, що означає, що щодо будь-якого адміністративного акта, який за своїм характером може несприятливо впливати на права, свободи або інтереси особи, така особа може пред`явити факти й аргументи та, у відповідних випадках, докази, що будуть ураховані адміністративним органом;

- виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

Резюмуючи викладене, суд вважає, що дії комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по прийняттю спірних рішень, в яких не наведені мотиви їх ухвалення та не зазначення ним підстав неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем 1 як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, непрозорість та непередбачуваність дій відповідача 1, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Під час розгляду справи відповідач 1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняття оскаржуваних рішень та неврахування наданих позивачем комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних документів, а відтак, не довів правомірності своїх рішень.

Щодо посилання ГУ ДПС у м. Києві на судовому практику Верховного Суду, як підстави для відмови у задоволенні позовних вимог, суд звертає увагу на наступне.

Так, у постанові Верховного Суду від 24.03.2025 по справі № 140/32696/23, Верховним Судом було зауважено про таке:

«Отже, з установлених у цій справі судами обставин у взаємозв`язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідних ПН в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо більшості податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Будь-яких доводів, які б стосувались неотримання позивачем указаних Повідомлень, впродовж розгляду справи ПП «УКР-ПЕТРОЛЬ» не наводилось.

В матеріалах справи містяться додаткові пояснення з долученими до них документами (т.1 а.с.246-248, т.2 а.с.58-60), які стосуються податкових накладних від 24 жовтня 2022 року № 20, від 31 жовтня 2022 року № 21, від 07 грудня 2022 року № 22, від 05 грудня 2022 року № 17, від 05 грудня 2022 року № 15, від 31 грудня 2022 року № 25, від 31 грудня 2022 року № 24, які, за твердженням позивача у позові, надавались за результатами отримання Повідомлень. Разом з тим, суд першої інстанції в мотивувальній частині судового рішення встановив, що факт подання до податкового органу означених вище додаткових пояснень і копій документів відповідач не підтвердив. Колегія суддів зауважує, що означений висновок суду першої інстанції позивач не спростовував ні під час апеляційного, ні під час касаційного розгляду справи.

…

За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем-1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520.».

Отже фактичні обставини, які були оцінені Верховним Судом у межах справи №140/32696/23 та даної справи не є аналогічними, оскільки під час прийняття рішення по справі № 140/32696/23 Верховним Судом було надано оцінку обставинам не подання платником податків додаткових пояснень та/або документів за результатами розгляду Повідомлень контролюючого органу, чого у межах розгляду цієї справи, судом не встановлено.

Також суд відхиляє посилання відповідача 1 на те, що Товариством було надано до суду документи в більшому обсязі аніж на розгляд комісії, оскільки останнім взагалі не конкретизовано, які ж документи не були подані позивачем на розгляд комісії, проте подані до суду.

Не можуть бути взяті до уваги і посилання відповідача 1 на висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 07.07.2022 по справі № 160/3364/19, оскільки предметом її розгляду було оскарження платником податків податкового повідомлення-рішення, за результатами проведення відповідної перевірки.

Суд в контексті зазначених доводів відповідача 1 звертає увагу на те, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічну правову позицію викладено у постановах Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22, від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22, від13 грудня 2023 року у справі № 500/4191/22.

Одночасно суд залишає поза увагою посилання ГУ ДПС у м. Києві на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 21.05.2019 № 0940/1240/18, оскільки висновки, викладені судом апеляційної інстанції не є обов`язковими для врахуванням судом першої інстанції при прийняті ним рішення по суті спору.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на вказане вище, суд приходить до висновку, що спірні рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Одночасно, суд звертає увагу, що Товариством допущено технічну описку у прохальній частині заяви, оскільки представник позивача просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві від 08.09.2025 № 13251182/36011876, в той час як контролюючим органом приймалось рішення від 08.09.2025 № 13251186/36011876 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2025 № 7.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Відповідно до пункту 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 №1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246, у редакції чинній станом на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, суд вважає, наявними підстави для зобов`язання відповідач 2 зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН, датою їх фактичного подання ТОВ «ДАТЕК».

Підсумовуючи вищевикладене, повно та всебічно проаналізувавши матеріали адміністративної справи суд дійшов до висновку про наявність правових підстав для задоволення адміністративного позову в цілому.

Вирішуючи питання стосовно розподілу судових витрат, суд враховує наступне.

Згідно з частиною першою статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 24 224,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №169 від 04.09.2025 на суму 12 112,00 грн та платіжною інструкцією №194 від 30.09.2025 на суму 12 112,00 грн., які наявні в матеріалах справи.

Враховуючи задоволення позовних вимог, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 24 224,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м. Києві, протиправні рішення якого призвели до виникнення спірних правовідносин.

Керуючись статтями 242-246, 249, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160279/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.06.2025 №3.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160281/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02.07.2025 №1.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160284/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.07.2025 №2.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.08.2025 №13160286/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14.07.2025 №3.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 19.08.2025 №13187274/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15.07.2025 №4.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 08.09.2025 №13251183/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 22.07.2025 №5.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 08.09.2025 №13251185/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 29.07.2025 №6.

9. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 08.09.2025 №13251186/36011876 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.07.2025 №7.

10. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2025 №3, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.07.2025 №1, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

12. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.07.2025 №2, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14.07.2025 №3, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

14. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.07.2025 №4, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

15. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.07.2025 №4, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

16. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.07.2025 №6, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних;

17. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2025 №7, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАТЕК", датою її фактичного подання до Єдиного реєстру податкових накладних.

18. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ідентифікаційний код ВП 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАТЕК» (місцезнаходження: 04212, м.Київ, вул. Тимошенка, б. 2Б, кв. 98, ідентифікаційний код 36011876) судовий збір у розмірі 24 224,00 грн. (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири гривні 00 коп.).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кушнова А.О.