Справа № 380/2445/25
Суддя: Карп'як Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2026-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 лютого 2026 рокусправа № 380/2445/25
м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Карп`як О.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "САД АГРО ТРЕЙД" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (вул. Шкільна, буд. 4, с. Братковичі, Городоцький район, Львівська область; ) звернулося в суд з позовом до Державної податкової служби України ( 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ЄДРПОУ - 43005393), Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; ), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 23.12.2024 № 12248557/37122702 року відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 281 від 31.10.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Позивач в обґрунтування заявлених позовних вимог зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області протиправно відмовило у реєстрації податкової накладної, незважаючи на її відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Окрім того, зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області не зазначило, які саме документи згідно з вичерпним переліком слід надати позивачу для перевірки і, які були б достатні для прийняття ГУ ДПС у Львівській області рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає, що оскаржене рішення є необґрунтованим та не відповідає закону, оскільки позивач долучив всі необхідні документи та пояснення, які підтверджують реальність господарських операцій. Також вказує, що для відновлення порушених прав позивача необхідно зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, складену позивачем.

Ухвалою від 10.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 КАС України.

ГУ ДПС у Львівській області, не погоджуючись із позовними вимогами, у відзиві на позовну заяву зазначило, що реєстрація податкової накладної була зупинена з підстав, визначених у пункті 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку №1165), а рішення про відмову у реєстрації було ухвалене у зв`язку з ненаданням усіх необхідних документів. ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення від 19.12.2024 №12226214/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок особових рахунків. Позивач вищевказану інформацію та документи в повному обсязі не надав. В такому випадку позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином. ГУ ДПС наголошує, що саме ненадання повного переліку документів є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 11 Порядку №520, який передбачає, що комісія приймає рішення про відмову в реєстрації, якщо платник не надав пояснення чи копії документів, або ж вони не підтверджують реальність операції. У зв`язку з цим податковий орган просить суд відмовити в задоволенні позову повністю.

20.03.2025 представником позивача подано відповідь на відзив. Вказує, що у відзиві на позовну заяву представник Відповідача зазначає, що Позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.10.2024 року № 281, оскільки, надані платником податків копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію податкової накладної і у відзиві Відповідач конкретизує (звичайно на власний розсуд), які саме документи не було подано Позивачем, при цьому ні у квитанції про зупинення від 14.11.2024 року ні у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 19.12.2024 № 12226204/37122702, тим більше ні у рішенні про відмову у реєстрації ПН про зазначенні у відзиві документи не зазначалось. В тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід надати додаткову інформацію (зазначити конкретні документи), котрі не надано платником податків в конкретній справі. Однак, контролюючим органом в оскаржуваному рішенні не надано такої додаткової інформації, тому залишається неочевидним, відсутність яких саме документів із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкової накладної.

Державна податкова служба України відзиву на позовну заяву не подала.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» здійснюючи свою господарську діяльність, уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛАГРОСАД» договір надання послуг № PR/03-08/2023 від 31.08.2023.

Відповідно до п. 1.1. Договору, в порядку та на умовах, визначених даним Договором, ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» зобов`язалось надавати Замовнику за плату послуги по збору яблук із садів Замовника. Конкретний перелік та обсяг послуг (місце збирання) визначаються Замовником по мірі необхідності та вказується в актах наданих послуг.

Відповідно до п. 2.3 Договору, оплата за надані послуги здійснюється на умовах відстрочки платежу на термін не більше 20 календарних днів з моменту підписання Сторонами актів приймання-передачі наданих послуг.

У період з 02.10.2024 по 31.10.2024 ТОВ«САД АГРО ТРЕЙД» надавав Замовнику послуги по збору яблук із полів Замовника. Усього за жовтень місяць було зібрано 3 040 354 кг. яблук, а саме:

02 жовтня 2024 року було зібрано 74 358 кг.

02 жовтня 2024 року було зібрано 47 134 кг.

02 жовтня 2024 року було зібрано 7 506 кг.

07 жовтня 2024 року було зібрано 151 292 кг.

08 жовтня 2024 року було зібрано 20 084 кг.

08 жовтня 2024 року було зібрано 94 439 кг.

09 жовтня 2024 року було зібрано 156 849 кг.

10 жовтня 2024 року було зібрано 4 506 кг.

10 жовтня 2024 року було зібрано 95 752 кг.

10 жовтня 2024 року було зібрано 46 451 кг.

11 жовтня 2024 року було зібрано 96 327 кг.

14 жовтня 2024 року було зібрано 52 396 кг.

14 жовтня 2024 року було зібрано 56 292 кг.

15 жовтня 2024 року було зібрано 71 645 кг.

15 жовтня 2024 року було зібрано 106 799 кг.

16 жовтня 2024 року було зібрано 163 807 кг.

17 жовтня 2024 року було зібрано 123 961 кг.

17 жовтня 2024 року було зібрано 39 606 кг.

18 жовтня 2024 року було зібрано 132 474 кг.

18 жовтня 2024 року було зібрано 71 466 кг.

21 жовтня 2024 року було зібрано 78 590 кг.

21 жовтня 2024 року було зібрано 78 901 кг.

21 жовтня 2024 року було зібрано 28 277 кг.

22 жовтня 2024 року було зібрано 185 583 кг.

23 жовтня 2024 року було зібрано 132 144 кг.

24 жовтня 2024 року було зібрано 36 544 кг.

24 жовтня 2024 року було зібрано 105 045 кг.

25 жовтня 2024 року було зібрано 119 910 кг.

25 жовтня 2024 року було зібрано 78 170 кг.

28 жовтня 2024 року було зібрано 62 740 кг.

28 жовтня 2024 року було зібрано 62 118 кг.

28 жовтня 2024 року було зібрано 34 773 кг.

29 жовтня 2024 року було зібрано 33 389 кг.

29 жовтня 2024 року було зібрано 91 846 кг.

30 жовтня 2024 року було зібрано 127 334 кг.

30 жовтня 2024 року було зібрано 28 337 кг.

31 жовтня 2024 року було зібрано 143 509 кг.

31 жовтня 2024 року Сторонами було підписано Акт надання послуг по збору яблук за № 1844 на загальну суму 1 641 791,16 грн. в тому числі ПДВ в сумі 273 631,86 грн.

У процесі виконання умов вище зазначеного договору, за результатами господарської операції, відповідно до першої події, надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну від 31.10.2024 № 281 на загальну суму 1 641 791,16 грн. в тому числі ПДВ в сумі 273 631,86 грн. та направлено її засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 14.11.2024 податкову накладну від 31.10.2024 №281, було прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 01.63, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації, 13.12.2024 ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» було направлено контролюючому органу повідомлення № 2 про надання пояснень та пакет документів, який він вважав, що цілком та достатньо розкриває зміст даної господарської операції, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до податкової накладної від 31.10.2024 № 281, а саме:

1. Копія договору надання послуг № PR/03-08/2023 від 31.08.2023 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ГАЛАГРОСАД» (Документ довільного формату № 1 від 13.12.2024).

2. Копія Акту наданих послуг № 1844 від 31.10.2024 (Документ довільного формату № 2 від 13.12.2024).

3. Копія Актів приймання-передачі сільськогосподарської продукції (яблук) за жовтень 2024 року у кількості 37 (Документ довільного формату № 3 від 13.12.2024).

4. Копія Штатного розпису ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» (Документ довільного формату № 4 від 13.12.2024).

Після отримання повідомлення № 2 від 13.12.2024 з долученими до нього копіями документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області було направлено ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 19.12.2024 №12226204/37122702 у якому зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме:- копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування:- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено - первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг,- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено.

20.12.2024 Позивачем, на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, було направлено до Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 281 від 31.10.2024, до якого було долучено копії наступних документів:

1) Копія платіжної інструкції № 355 від 20.12.2024 про оплату послуг (Документ довільного формату № 1 від 20.12.2024).

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області не взяла до уваги подані Позивачем документи та прийняла рішення від 23.12.2024 №12248557/37122702 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Львівській області, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга). Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно із пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) видно, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому, із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) видно, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Як убачається із матеріалів справи, оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 23.12.2024 № 12248557/37122702 про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН було прийняте у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд не погоджується із вказаною підставою прийняття оскаржуваного рішення, з огляду на таке.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 13.11.2024 № про зупинення реєстрації спірної ПН встановлено, що реєстрацію ПН № 281 від 31.10.2024 зупинено внаслідок того, що обсяг постачання товару/послуги 01.63 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що надіслана позивачу квитанція містила пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Сформована у такий спосіб пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати. Разом з тим, платник податків зобов`язаний на підтвердження підстав для реєстрації податкової накладної в ЄРПН за результатами здійснення господарської операції подати податковому органу документи, що безпосередньо підтверджують подію, за наслідками якої складено податкову накладну.

Так, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, відповідно до положень пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Підставою для складання ПН № 281 від 31.10.2024 та першою подією є надання послуг.

Товариство з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» здійснюючи свою господарську діяльність, уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «ГАЛАГРОСАД» договір надання послуг № PR/03-08/2023 від 31.08.2023.

Відповідно до п. 1.1. Договору, в порядку та на умовах, визначених даним Договором, ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» зобов`язалось надавати Замовнику за плату послуги по збору яблук із садів Замовника. Конкретний перелік та обсяг послуг (місце збирання) визначаються Замовником по мірі необхідності та вказується в актах наданих послуг.

Відповідно до п. 2.3 Договору, оплата за надані послуги здійснюється на умовах відстрочки платежу на термін не більше 20 календарних днів з моменту підписання Сторонами актів приймання-передачі наданих послуг.

У період з 02.10.2024 по 31.10.2024 ТОВ«САД АГРО ТРЕЙД» надавав Замовнику послуги по збору яблук із полів Замовника. Усього за жовтень місяць було зібрано 3 040 354 кг. яблук.

31 жовтня 2024 року Сторонами було підписано Акт надання послуг по збору яблук за № 1844 на загальну суму 1 641 791,16 грн. в тому числі ПДВ в сумі 273 631,86 грн.

У процесі виконання умов вище зазначеного договору, за результатами господарської операції, відповідно до першої події, надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну від 31.10.2024 № 281 на загальну суму 1 641 791,16 грн. в тому числі ПДВ в сумі 273 631,86 грн. та направлено її засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, на переконання суду, подані позивачем документи підтверджують факт настання події, реальність господарських операцій з реалізації товару, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН № 281 від 31.10.2024 в ЄРПН.

Вказана сума була оплачена відповідно до платіжної інструкції № 355 від 20.12.2024.

Суд звертає увагу на те, що ГУ ДПС у Львівській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.12.2024, тобто після отримання пояснень від 13.12.2024.

Суд встановив, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; банківські виписки з особових рахунків надані позивачем ще 13.12.2024, тому ГУ ДПС у Львівській області не мало підстав для витребування зазначених документів.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).

Також, Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Аналогічний підхід застосований Верховним Судом в постанові від 12.03.2025 у справі № 420/35189/23.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області від 23.12.2024 № 12248557/37122702 прийняте без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарської операції, по якій складена спірна ПН № 281 від 31.10.2024, та поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах відомостей про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, з наведених вище мотивів, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення про відмову у реєстрації ПН підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, з огляду на таке.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарської операції, по якій складена спірна ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН № 281 від 31.10.2024 в ЄРПН належить також задовольнити.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання позовної заяви в електронній формі позивач сплатив судовий збір в сумі 2422,40 грн згідно із платіжною інструкцією від 03.02.2025 №410.

Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 2422,40 грн. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Львівській області, позаяк судом задоволена самостійна позовна вимога немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірного рішення були порушені права позивача, а звернена до ДПС України позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідною від вимоги про визнання протиправним та скасування рішення.

Керуючись ст.ст. 72,77, 90, 94, 139, 241 -246, 262, 295 КАС України , суд

у х в а л и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 № 12248557/37122702.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 281 від 31.10.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "САД АГРО ТРЕЙД" датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "САД АГРО ТРЕЙД" 2422,40 грн. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

СуддяКарп`як Оксана Орестівна