Справа № 400/5382/25
Суддя: Шевчук О.А.
Дата ухвалення: 2026-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2026 р.м. ОдесаСправа № 400/5382/25
Головуючий в 1 інстанції: Гордієнко Т.О.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі: головуючої судді Шевчук О.А.,

суддів: Бойка А.В., Єщенка О.В.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «НВК ДЕФЕНС АВТО» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

ВСТАНОВИЛА:

У травні 2025 року позивач звернувся до суду з позовною заявою до відповідачів, в якій просив визнати протиправними та повністю скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11770337/45072714 від 13.09.2024, №11770336/45072714 від 13.09.2024, №11770333/45072714 від 13.09.2024, №11770334/45072714 від 13.09.2024, №11770335/45072714 від 13.09.2024, прийняті Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 4 від 30.07.2024, №6 від 02.08.2024, №7 від 08.08.2024, №8 від 09.08.2024, №9 від 15.08.2024, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» датою їх фактичного подання.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.09.2024 року № 11770337/45072714, № 11770336/45072714, № 11770333/45072714, № 11770334/45072714, № № 11770335/45072714. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» № 4 від 30.07.2024, № 6 від 02.08.2024, № 7 від 08.08.2024, № 8 від 09.08.2024, № 9 від 15.08.2024. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» судовий збір у сумі 6056,00 грн. (шість тисяч п`ятдесят шість гривень) сплачений платіжною інструкцією № 86 від 08.04.2025 року. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» судовий збір у сумі 6056,00 грн. (шість тисяч п`ятдесят шість гривень) сплачений платіжною інструкцією № 86 від 08.04.2025 року.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач - Головне управління ДПС у Хмельницькій області надали апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просять скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким в позові відмовити.

Доводами апеляційної скарги зазначено, що документи, надані позивачем, не містять обов`язкового реквізиту - дати складання, що є порушенням вимог частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також пункту 2.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 року №88, відсутність дати унеможливлює ідентифікацію моменту здійснення господарської операції, а отже ставить під сумнів реальність її здійснення. Крім того, під час здійснення аналізу наданих до контролюючого органу товарно - транспортних накладних № 201 від 28.07.2024, № 202 від 01.08.2024, № 203 від 08.08.2024, № 204 від 09.08.2024, № 205 від 15.08.2024, які мали б підтверджувати перевезення товару до покупця ТОВ «Південна Промислова Компанія» встановлено невідповідність між зазначеними пунктами розвантаження. Зокрема у ТТН зазначено адресу розвантаження м. Запоріжжя, вул. Північне Шосе 3Г тоді як в Акті на відвантаження ( додаток № 3 до Договору від 08.07.2024) вказано пункт розвантаження : Київська область .с. Дівичи. Така розбіжність є істотною, оскільки не дає можливості однозначно встановити, що товар справді був доставлений покупцю у межах даної господарської операції. Таким чином, на думку апелянта, контролюючий орган обґрунтовано відмовив у реєстрації податкових накладних, оскільки наданні документи не відповідають вимогам податкового законодавства та бухгалтерського обліку, мстить суперечливі данні та не дають можливості підтвердити фактичне постачання товару.

Відзивів на апеляційну скаргу позивачем та другим відповідачем до суду не надано.

Згідно з ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що 08 липня 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» (за договором - Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» надалі (за договором - Замовник) був укладений договір №080724/1 про виготовлення Контейнерів універсальних (переобладнаних) Тип-1 (майна спеціального призначення).

Відповідно до умов договору, строк поставки - до 24.08.2024.

10 липня 2024 року до зазначеного договору була укладена додаткова угода №1 зі специфікацією в новій редакції, де викладено п.1.1. в новій редакції: Ціна Договору становить: 3 624 851,40 (три мільйони шістсот двадцять чотири тисячі вісімсот п`ятдесят одна гривня 40 копійок), у тому числі ПДВ - 604 141, 90 грн. ціна за одиницю Товару - відповідно до Специфікації (Додаток 1).

15 липня 2024 року до зазначеного договору була укладена додаткова угода №2 відповідно до якої, акт на відвантаження - Додаток №3 до Договору, викладено в новій редакції, де зазначено: місце поставки: м. Запоріжжя, вул. Північне Шоссе, 3Г.

На виконання умов Договору між ТОВ «НВК «ДЕФЕНС АВТО» та ТОВ «ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» був складений Акт приймання-передачі давальницької сировини від 09.07.2024 року та отримано контейнери 20 футові, що підтверджується: ТТН №197-1 від 09.07.2024, ТТН №200-1 від 10.07.2024, ТТН №201-1 від 11.07.2024, ТТН №202-1 від 11.07.2024, ТТН №203-1 від 12.07.2024.

Відповідно до зазначеного Договору ТОВ «НВК «ДЕФЕНС АВТО» було виставлено рахунки на оплату: рахунок-фактура №СФ-0000004 від 30.07.2024 на суму 724 970,28 грн, рахунок-фактура №СФ-0000005 від 02.08.2024 на суму 724 970,28 грн, рахунок-фактура №СФ-0000006 від 08.08.2024 на суму 724 970,28 грн, рахунок-фактура №СФ-0000007 від 09.08.2024 на суму 724 970,28 грн, рахунок-фактура №СФ-0000008 від 15.08.2024 на суму 724 970,28 грн.

На виконання умов Договору Замовником - ТОВ «ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» було здійснено оплату за договором, про що свідчить платіжна інструкція №2187 від 14.08.2024 року на суму 1 449 940,56 грн.

Факт перевезення товарів за договором підтверджується товарно-транспортними накладними: ТТН №204 від 09.08.2024, ТТН №201 від 28.07.2024, ТТН №202 від 01.08.2024, ТТН №205 від 15.08.2024, ТТН №203 від 08.08.2024.

За фактом виконання договору був складений станом на 04.09.2024 акт звірки за договором 3080724/1 від 08.07.2024р.

Готові та передані Замовнику вироби пройшли випробування та Замовником - ТОВ «ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ» було проведено випробування та отримано відповідні протоколи.

Так, по факту виконання умов договору було складено наступні документи: - видаткова накладна №РН-0000005 від 30.07.2024 на суму 724 970,28 грн. та акт прийому - передачі від 30.07.2024.

30 липня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» склало податкову накладну № 4 на загальну суму 724970,28 грн., у тому числі ПДВ 120 828,38 грн., проте її реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 серпня 2024 року була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9406 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів.

02 серпня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» склало податкову накладну № 6 на загальну суму 724970,28 грн., у тому числі ПДВ 120 828,38 грн., проте її реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних 31 серпня 2024 року була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9406 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів.

08 серпня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» склало податкову накладну № 7 на загальну суму 724 970,28 грн., у тому числі ПДВ 120 828,38 грн. проте її реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних 31 серпня 2024 року була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9406 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів.

09 серпня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» склало податкову накладну № 8 на загальну суму 724 970,28 грн., у тому числі ПДВ 120 828,38 грн., проте її реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних 31 серпня 2024 року була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9406 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів.

15 серпня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «НВК «ДЕФЕНС АВТО» склало податкову накладну № 9 на загальну суму 724 970,28 грн., у тому числі ПДВ 120 828,38 грн., проте її реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних 04 вересня 2024 року була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9406 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів.

Відтак, всі податкові накладні зупинені по коду УКТЗЕД 9406 з причин: перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Позивачем були подані пояснення та копії документів щодо податкової накладної №4 від 30.07.2024 року, №6 від 02.08.2025 року, №7 від 08.08.2024 року, №8 від 09.08.2024 року, № 9 від 15.08.2024 року та надані електронні копії таких документів:

- Договір № 080724/1 від 08.07.2024 про виготовлення Контейнерів універсальних (переобладнаних) Тип-1 ( майна спеціального призначення), постачальник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ДЕФЕНС АВТО", замовник ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ" Контейнери універсальні Тип-1 ( спеціального призначення), загальна сума 3701551,20 грн. Додатки (Акт приймання-передачі давальницької сировини . Акт відвантаження. Акт приймання- передачі).

- Договір № 25/06/2024 від 25.06.2024 поставки Контейнерів універсальних Тип-1 (спеціального призначення), замовник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ДЕФЕНС АВТО", постачальник ТОВ «Миколаївська ЕРА», Контейнери універсальні Тип-1 ( спеціального призначення), загальна сума 3503346,0 грн.

- ВН № РН-000071 від 26.07.2024, постачальник ТОВ «Миколаївська ЕРА», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2 комп.

- ВН № РН-000072 від 30.07.2024, постачальник ТОВ «Миколаївська ЕРА», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2 комп.

- ВН № РН-000074 від 06.08.2024, постачальник ТОВ «Миколаївська ЕРА», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2 комп.

- ВН № РН-000075 від 08.08.2024, постачальник ТОВ «Миколаївська ЕРА», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2 комп.

- ВН № РН-000076 від 12.08.2024, постачальник ТОВ «Миколаївська ЕРА», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2 комп.

- ВН № РН-00005 від 30.07.2024 , постачальник ТОВ «НВП Дефенс Авто», одержувач ТОВ «Південна Промислова Компанія», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2комп, сума 724970,28 грн, Акт приймання-передачі.

- ТТН № 201 від 28.07.2024, автомобільний перевізник ТОВ «Лидер Строй», замовник, вантажовідправник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ДЕФЕНС АВТО", вантажоодержувач ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ", пункт навантаження: м. Миколаїв, вул. Індустріальна, 7, пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Північне шосе, 3Г.

- ВН № РН-00006 від 02.08.2024 , постачальник ТОВ «НВП Дефенс Авто», одержувач ТОВ «Південна Промислова Компанія», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2комп, сума 724970,28грн, Акт приймання-передачі.

- ТТН № 202 від 01.08.2024, автомобільний перевізник ТОВ «Лидер Строй», замовник, вантажовідправник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ДЕФЕНС АВТО", вантажоодержувач ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ", пункт навантаження: м. Миколаїв, вул. Індустріальна, 7, пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Північне шосе, 3Г.

- ВН № РН-00007 від 08.08.2024 , постачальник ТОВ «НВП Дефенс Авто», одержувач ТОВ «Південна Промислова Компанія», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2комп, сума 724970,28грн, Акт приймання-передачі.

- ТТН № 203 від 08.08.2024, автомобільний перевізник ТОВ «Лидер Строй», замовник, вантажовідправник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ДЕФЕНС АВТО", вантажоодержувач ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ", пункт навантаження: м. Миколаїв, вул.. Індустріальна,7, пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Північне шосе, 3Г.

- ВН № РН-00008 від 09.08.2024 , постачальник ТОВ «НВП Дефенс Авто», одержувач ТОВ «Південна Промислова Компанія», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2комп, сума 724970,28грн, Акт приймання-передачі.

- ТТН № 204 від 09.08.2024, автомобільний перевізник ТОВ «Лидер Строй», замовник, вантажовідправник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ДЕФЕНС АВТО", вантажоодержувач ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ", пункт навантаження: м. Миколаїв, вул.. Індустріальна,7, пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Північне шосе, 3Г.

- ВН № РН-00009 від 15.08.2024 , постачальник ТОВ «НВП Дефенс Авто», одержувач ТОВ «Південна Промислова Компанія», Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1, 2комп, сума 724970,28 грн, Акт приймання-передачі.

- ТТН № 205 від 15.08.2024, автомобільний перевізник ТОВ «Лидер Строй», замовник, вантажовідправник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ "ДЕФЕНС АВТО", вантажоодержувач ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ", пункт навантаження: м. Миколаїв, вул.. Індустріальна, 7, пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Північне шосе, 3Г.

- Технічний звіт лабораторного випробування електрообладнання, виконавець ТОВ Медтехсервіс», замовник ТОВ Південна промислова компанія» м. Запоріжжя.

- Протокол № 38 від 12.08.2024 повірки опори ізоляції силових та освітлювальних електропроводок.

- Галузь проведення вимірювань електротехнічною лабораторією ТОВ «Медтехсервіс»

- Протокол вимірювання хімічних параметрів оточуючого середовища ( приміщень) від 15.08.2024 ПрАТ «Миколаївський експертно-технічний центр»

- Технічний звіт лабораторного випробування електрообладнання ТОВ «Медтехсервіс»

- Протокол дослідження повітря житлових і громадських приміщень від 29.07.2024, Центральна біохімічна лабораторія, замовник ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ" м. Запоріжжя, Універсальний 20 футовий контейнер Тип-1

- Рахунки фактури

- Витяг з ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб

- Акт звірки з ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ" від 04.09.2024

- Журнал-ордер і Відомість по рах. 361 ТОВ «Миколаївська ЕРА»

- податкові накладні

- Протокол вимірювання потужності в приміщеннях універсального 20 футового контейнера.

- ПН № 70 від 23.08.2024 сума 700669,20 грн, № 69 від 16.08.2024 сума 700669,20 грн. отримувач ТОВ «Миколаївська ЕРА»

- ПН№ 2187 від 14.08.2024 сума 1449940,56 грн, платник ППК.

За результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення:

№11770337/45072714 від 13.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 30.07.2024 року;

№11770336/45072714 від 13.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 02.08.2024 року;

№11770333/45072714 від 13.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 08.08.2024 року;

№11770334/45072714 від 13.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 09.08.2024 року;

№11770335/45072714 від 13.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 15.08.2024 року, у яких зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням документів складених/оформлених із порушенням законодавства.

У розділі «додаткова інформація» вказано, що платником надані первинні документи, які складені з порушенням законодавства: Акт приймання-передачі давальницької сировини до договору № 080724/1 від 08.07.2024 між ТОВ «Південна Промислова Компанія» і ТОВ «НВК ДЕФЕНС АВТО» та Акт приймання-передачі давальницької сировини до Договору № 25/06/2024 від 25 червня 2024 між ТОВ «НВК «ДЕФЕНС АВТО» і ТОВ «Миколаївська ЕРА» без обов`язкових реквізитів, в яких не зазначена дата складання документу.

Крім того встановлено невідповідність: згідно наданих товарно-транспортних № 201 від 28.07.2024, № 202 від 01.08.2024, № 203 від 08.08.2024 № 204 від 09.08.2024, № 205 від 15.08.2024 які підтверджують перевезення контейнерів до покупця ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ", вказано пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Північне шосе, 3Г, при цьому в Акті на відвантаження ( додаток № 3 до Договору від 08.07.2024) вказано пункт розвантаження: Київська область, с. Дівичи.

Позивач вважаючи вищезазначені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено правомірність своїх рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних.

Спірні рішення контролюючого органу ГУ ДПС у Хмельницькій області щодо відмови у реєстрації податкових накладних не відповідають критеріям ч.2 ст.2 КАС України, а саме є необґрунтованим, тому суд першої інстанції дійшов висновку, що їх слід скасувати та зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні ТОВ «НВК «ДЕФЕНС АВТО» в ЄРПН.

Також, суд першої інстанції дійшов висновку, що зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права.

За таких обставин, суд вважав за можливе позовні вимоги задовольнити в цій частині та зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

01 лютого 2020 року набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Згідно з п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають

рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, - із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 2 червня 2023 р. № 574.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції. Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого: отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису; постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу; отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до п. 9, 10, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, у Квитанціях про зупинення реєстрації зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9406, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачу до контролюючого органу для реєстрації спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

При таких обставинах, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Разом з тим, квитанції не містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, таке рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Факт зупинення реєстрації податкової накладної у ЄРПН не спростовує здійснення платником податків господарських операцій та наявності дати виникнення події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Податковий орган не надав жодних доказів на підтвердження того, що позивачем було порушено податкове законодавство, а також не зазначено інших обставин, які могли б свідчити про порушення позивачем законодавства України.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Також колегія суддів зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови що інші документи підтверджують проведення господарської операції.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі № 140/2160/18.

Як встановлено судами, документи, які надавались податковому органу у повній мірі підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.

Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, у відповідача не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.

Колегія суддів зазначає, що відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагента статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Разом із тим, оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В оскаржуваних рішеннях зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавств.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено, що платником надані первинні документи, які складені з порушенням законодавства: Акт приймання-передачі давальницької сировини до договору № 080724/1 від 08.07.2024 між ТОВ «Південна Промислова Компанія» і ТОВ «НВК ДЕФЕНС АВТО» та Акт приймання-передачі давальницької сировини до Договору № 25/06/2024 від 25 червня 2024 між ТОВ «НВК «ДЕФЕНС АВТО» і ТОВ «Миколаївська ЕРА» без обов`язкових реквізитів, в яких не зазначена дата складання документу. Крім того встановлено невідповідність: згідно наданих товарно-транспортних № 201 від 28.07.2024, № 202 від 01.08.2024, № 203 від 08.08.2024 № 204 від 09.08.2024, № 205 від 15.08.2024 які підтверджують перевезення контейнерів до покупця ТОВ "ПІВДЕННА ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ", вказано пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Північне шосе, 3Г, при цьому в Акті на відвантаження (додаток № 3 до Договору від 08.07.2024) вказано пункт розвантаження: Київська область, с. Дівичи.

Колегія суддів зазначає, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарських операцій, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.

Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165.

Колегія суддів звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, а у подальшому в рішеннях про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Одночасно, у межах спірних правовідносин колегія суддів зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно питання правильності та правомірності відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

З огляду на вищезазначене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Інші доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і зводяться до переоцінки встановлених судом обставин справи.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення Миколаївського окружного адміністративного суду ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених підпунктами а), б), в), г) пункту 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуюча суддя: О.А. Шевчук

Суддя: А.В. Бойко

Суддя: О.В. Єщенко