Справа № 580/9729/25
Суддя: Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ
Дата ухвалення: 2026-01-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2026 року справа № 580/9729/25
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника позивача Трояна Ю.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "НАІРІ" до Головного управління ДПС у Черкаській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Фермерське господарство "НАІРІ" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 23.06.20/41318245 про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «НАІРІ» від 01.05.2025 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «НАІРІ» від 01.05.2025 3.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що ФГ «НАІРІ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа. Основним видом економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових і насіння олійних культур (КВЕД 01.11). Товариство є платником ПДВ. 22.04.2025 р. між ФГ «НАІРІ» (Постачальник) та ТОВ «РО АГРО ТРЕЙД» (Покупець) укладено договір поставки 22/04-2025. Згідно з пунктом 1.1. Договору, Постачальник сільськогосподарську продукцію врожаю 2024 р.Відповідно до п. 1.2. Умови щодо найменування/асортименту, кількості, вартості/ціни Товару, строку та місця здійснення поставки Товару Сторони погоджують та зазначають у Специфікаціях. На виконання вказаних положень Договору, сторонами 22.04.2025 р. підписано специфікацію 1 до вищевказаного договору поставки, відповідно до якої позивач мав поставити Покупцю сою врожаю 2024 р. 130 00 кг. загальною вартістю 2 273 388,00 грн. (в т.ч. ПДВ 279 188,00 грн.). На виконання вказаного Договору Постачальником було доставлено на адресу Покупця сою врожаю 2024 р., що підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними. Покупцем надано рахунок на оплату від 01.05.2025 1 на загальну суму 2 262 545,69 грн, який у свою чергу оплачено ТОВ «РО АГРО ТРЕЙД», про що свідчить банківська виписка від 01.05.2025 р. 01.05.2025 ФГ «НАІРІ» виписано видаткову накладну 1, за якою Покупцем отримано Товар на загальну вартість 2 262 545,69 грн, в т.ч. ПДВ на суму 277 856,49 грн. На виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК позивачем складено податкову накладну від 01.05.2025 3, яку за допомогою електронного документообігу направлено до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно квитанції від 27.05.2025 р. про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». а виконання даних вимог позивачем подано відповідачу листи-пояснення та надано документи, що підтверджують здійснення господарських операцій. Разом із тим, Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення від 23.06.20/41318245, яким відмовлено у реєстрації ПІН від 01.05.20254 3 в ЄРПН. Підставами вказано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. He погоджуючись із згаданим вище рішенням позивачем оскаржено його у адміністративному порядку, проте рішенням від 09.07.2025 28365/41318245/2 скаргу платника залишено без задоволення, а рішення від 23.06.20/41318245 - без змін. Вважаючи, що вищезазначене рішення від 23.06.20/41318245 прийнято контролюючим органом безпідставно та всупереч діючому законодавству, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 01.09.2025 позовну заяву залишено без руху для усунення недоліків.

Ухвалою суду від 08.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

22.09.2025 до суду надійшов відзив в якому відповідач позов не визнав та вказав, що позивач не надав на розгляд комісії первинні документи відповідно до п.5 Порядку 520 на підтвердження правомірності складення податкової накладної, а тому у контролюючого органу були підстави для прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідно до п.10 Порядку 520. Основний вид діяльності ФГ «НАІРІ» вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур. ФГ «НАІРІ» надіслано на реєстрацію в ЄРПН ПН 3 від 01.05.2025 реєстрація якої була зупинена. Номенклатура: соя врожаю 2024 року. ФГ «НАІРІ» 03.06.2025 подано Повідомлення на розблокування вищевказаних розрахунків коригування з поясненням та підтверджуючими документами (1). Проте, ФГ «НАІРІ» не надано транспортні документи на перевезення сої з поля на склад, акти приймання-передачі товарів, сертифікат відповідності, документи щодо підтвердження походження продукції, також не надано технологічну карту витрат ЗЗР, добрив, насіннєвого матеріла, ПММ, документи на придбання ЗЗР, добрив, насіннєвого матеріла, ПММ та їх списання. Комісією платнику було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 10.06.2025 року 12961097/41318245. ФГ «НАІРІ» надано додаткові пояснення та/або документи від 16.06.2025 року, проте не надано транспортні документи на перевезення сої з поля на склад, акти приймання-передачі товарів, сертифікат відповідності, не надано документи на придбання ЗЗР, добрив, ПММ, не в повному обсязі на списання ПММ, добрив, ЗЗР. Комісією ГУ ДПС у Черкаській області було прийнято рішення від 23.06.20/41318245 про відмову в реєстрації ПН від 01.05.2025 3 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Просить в задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 17.10.2025 року здійснено перехід із спрощеного провадження до загального та призначено підготовче судове засідання.

27.10.2025 підготовче засідання відкладено та надано час для подання додаткових доказів.

06.11.2025 підготовче засідання відкладено у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю судді Кульчицького С.О.

19.11.2025 від представника відповідача надійшли додаткові пояснення в яких останній вказує, що договір 01.05/25 від 01.05.2025 про надання послуг навантажувача разом із рахунком на оплату 56 від 01.01.2025, актом надання послуг 61 від 01.05.2025 та випискою АТ «Райффайзенбанк» з 02.05.2025 по 02.05.2025 та подорожній лист 1 від 31.12.2024 щодо доставки урожаю на засідання комісії позивачем не надавалися, тому вони є неналежними та такими, які не досліджувалися комісією.

20.11.2025 оголошено перерву в підготовчому засіданні та надано час позивачу для ознайомлення з додатковими поясненнями.

27.11.2025 представник позивача надіслав додаткові пояснення в яких вказав, що у поясненнях Головного управління ДПС у Черкаській області зазначено, що Позивачем не надано на комісію транспортні документи на перевезення сої з поля на склад, акти приймання передачі товарів, сертифікат відповідності, не надано документи на придбання ЗЗР, добрив ПММ, не в повному обсязі на списання ПММ, добрив, ЗЗР. Повідомляють, що Позивачем надано подорожній лист 1 від 31.12.2024 року, а також зазначаємо, що транспортування свого урожаю в межах своєї господарської діяльності не передбачено складання товаро-транспортних накладних, аналогічно і акти приймання-передачі.

Усною ухвалою суду від 28.11.2025 яка занесена секретарем судового засідання до протоколу закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 10 год. 30 хв. 12.12.2025.

17.12.2025 до суду надійшла заява про вступ у справу представника позивача адвоката Кравчука С.І.

У судовому засіданні 17.12.2025 оголошено перерву в судовому засіданні.

05.01.2026 до суду надійшло клопотання представника позивача про долучення доказів та поновлення строку на їх подання.

У судовому засіданні 07.01.2026 оголошено перерву для виготовлення та проголошення вступної та резолютивної частини рішення до 11.30 год. 14.01.2026.

Представник відповідача просив відмовити в задоволенні позову.

14.01.2026 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Суд, заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ФГ «НАІРІ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа. Основним видом економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових і насіння олійних культур (КВЕД 01.11). Товариство є платником ПДВ.

22.04.2025 р. між ФГ «НАІРІ» (Постачальник) та ТОВ «РО АГРО ТРЕЙД» (Покупець) укладено договір поставки 22/04-2025. Згідно з пунктом 1.1. Договору, Постачальник зобов`язується поставити сільськогосподарську продукцію врожаю 2024 р.

Відповідно до п. 1.2. Умови щодо найменування/асортименту, кількості, вартості/ціни Товару, строку та місця здійснення поставки Товару Сторони погоджують та зазначають у Специфікаціях.

На виконання вказаних положень Договору, сторонами 22.04.2025 р. підписано специфікацію 1 до вищевказаного договору поставки, відповідно до якої позивач мав поставити Покупцю сою врожаю 2024 р. 130 00 кг. загальною вартістю 2 273 388,00 грн. (в т.ч. ПДВ 279 188,00 грн.).

На виконання вказаного Договору Постачальником було доставлено на адресу Покупця сою врожаю 2024 р., що підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними.

Покупцем надано рахунок на оплату від 01.05.2025 1 на загальну суму 2 262 545,69 грн, який у свою чергу оплачено ТОВ «РО АГРО ТРЕЙД», про що свідчить банківська виписка від 01.05.2025 р.

01.05.2025 ФГ «НАІРІ» виписано видаткову накладну 1, за якою Покупцем отримано Товар на загальну вартість 2 262 545,69 грн, в т.ч. ПДВ на суму 277 856,49 грн.

На виконання вимог п. 201.10 ст. 201 ПК позивачем складено податкову накладну від 01.05.2025 3, яку за допомогою електронного документообігу направлено до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції від 27.05.2025 р. про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

На виконання даних вимог позивачем подано відповідачу листи-пояснення та надано документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, а саме первинні документи, що підтверджують господарську операцію. Так, зокрема до вказаних Пояснень було долучено Договори поставки, купівлі-продажу (на придбання товарів, реалізацію с/г продукції) в т.ч. додатки до них, видаткові накладні, рахунки на оплату, платіжні інструкції, товарно-транспортні накладні, банківські виписки, та інші документи по господарській діяльності Позивача (звіти про вирощену продукцію, звіти про посівні площі, договори про основні засоби (наявність техніки), відомості про трудові ресурси підприємства, акти списання, акти на внесення, договори про надання послуг, акти виконаних робіт, наданих послуг, книги складського обліку, подорожні листи, інвентаризаційні описи по складу, технологічні карти, звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, регістри бухгалтерського обліку по реалізації та інші).

Разом із тим, Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення від 23.06.20/41318245, яким відмовлено у реєстрації ПІН від 01.05.20254 3 в ЄРПН. Підставами вказано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатковою інформацією вказано: не надано транспортні документи на перевезення сої з поля на склад, акти приймання-передачі товарів, сертифікат відповідності, не надано документи на придбання ЗЗР, добрив, ПММ, не в повному обсязі на списання ПММ, добрив, ЗЗР.

He погоджуючись із згаданим вище рішенням позивачем оскаржено його у адміністративному порядку, проте рішенням від 09.07.2025 28365/41318245/2 скаргу платника залишено без задоволення, а рішення від 23.06.20/41318245 - без змін.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, зміст якого кореспондується з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року 1246 (далі - Порядок 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки.

Пунктом 13 Порядку 1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року 1165 затверджено, зокрема, Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165).

Відповідно до пунктів 4 і 5 Порядку 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 03 червня 2021 року у справі 822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі 140/2034/19, первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Враховуючи викладене, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в їх реєстрації.

У даній справі контролюючий орган вказує на відповідність податкових накладних позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної, окрім відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, вказано, ненадання платником податку транспортні документи на перевезення сої з поля на склад, акти приймання-передачі товарів, сертифікат відповідності, не надано документи на придбання ЗЗР, добрив, ПММ, не в повному обсязі на списання ПММ, добрив, ЗЗР.

Враховуючи вищевикладене, рішення Комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10. Порядку 520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок 520) визначено перелік документів які платник податків може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Відповідно до вказаного Порядку 520, платником податку було надано достатній перелік копій документів які підтверджують господарську операцію, підтверджують інформацію зазначену у ПН та відповідають переліку визначену Порядком 520.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, позивачем до первинних Пояснень/Додаткових Пояснень, які надсилались засобами електронного зв`язку до контролюючого органу ФГ «НАІРІ» було доєднано усі первинні документи, що підтверджують господарську операцію у повній мірі. Так, зокрема до вказаних Пояснень було долучено Договори поставки, купівлі-продажу (на придбання товарів, реалізацію с/г продукції) в т.ч. додатки до них, видаткові накладні, рахунки на оплату, платіжні інструкції, товарно-транспортні накладні, банківські виписки, та інші документи по господарській діяльності Позивача (звіти про вирощену продукцію, звіти про посівні площі, договори про основні засоби (наявність техніки), відомості про трудові ресурси підприємства, акти списання, акти на внесення, договори про надання послуг, акти виконаних робіт, наданих послуг, книги складського обліку, подорожні листи, інвентаризаційні описи по складу, технологічні карти, звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, регістри бухгалтерського обліку по реалізації та інші).

Також, позивачем надано подорожній лист 1 від 31.12.2024 року, при цьому зазначено, що транспортування свого урожаю в межах своєї господарської діяльності не передбачено складання товаро-транспортних накладних, аналогічно і акти приймання-передачі.

Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 4 Порядку 520 встановлено право платника податку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 11 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі 819/330/18.

Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції та дають можливість відповідачу 1 визначити кількість та вартість товару на підставі наданих первісних документів.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі 822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, рішення суб`єкта владних повноважень повинно відповідати ст. 2 КАС України, згідно з якою у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім того, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 23.06.20/41318245 є протиправними та належать до скасування.

Разом з тим, відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246 (із змінами; далі - Порядок 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку 1246).

Враховуючи зазначене, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної належать до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.05.2025 3 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 23.06.20/41318245 про відмову в реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «НАІРІ» від 01.05.2025 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «НАІРІ» від 01.05.2025 3 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, )на користь Фермерського господарства "НАІРІ" (20751, Черкаська обл., Черкаський район, с. Ташлик, вул.Краснова, будинок 20, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3028,00 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено з урахуванням тимчасової непрацездатності судді з 22.01.2026 по 30.01.2026 включно, у перший робочий день - 02.02.2026.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ