Справа № 580/10479/25
Суддя: Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ
Дата ухвалення: 2026-01-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 січня 2026 року справа № 580/10479/25
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника позивача Миронова Т.М.,

представника відповідачів Бондаренко О.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Ванс Агро" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Фермерське господарство "Ванс Агро" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 серпня 2025 року 13184382/43853977 (щодо ПН від 26.07.2025 1, виписаної контрагенту - ПП «АГРО-ТРАНС ІНДУСТРІЯ», );

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкової накладну ФЕРМЕРСЬКИМ ГОСПОДАРСТВОМ «ВАНС АГРО» () від 26.07.2025 року 1 щодо постачання до ПП «АГРО-ТРАНС ІНДУСТРІЯ», сільськогосподарської продукції - Пшениці урожаю 2025р. (код УКТЗЕД 1001) у кількості 33000 кг на загальну суму 306899,82 грн., в т.ч. ПДВ 37689,45 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що комісією Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія), позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної від 26.07.2025 1 на загальну суму 306899,82 грн., в т.ч. ПДВ 37689,45 грн. щодо поставки товару контрагенту ПП «Агро-Транс Індустрія», , а саме: «Пшениця урожаю 2025р» (код УКТЗЕД 1001) у кількості 33000 кг., згідно квитанції ДПС України від 31.07.2750, а рішенням Комісії від 18 серпня 2025 року 13184382/43853977 Господарству відмовлено в реєстрації податкової накладної. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано документи щодо наявності основних земельних ділянок, транспортних засобів, СГ техніки, Надати документальне підтвердження щодо кількості зібраного врожаю, технологічну карту, документи щодо зберігання, ТПП до місць зберігання, інвентаризаційні описи, складські документи, Договори, видаткові накладні, платіжні документи на придбання ЗЗР, добрив, ПММ, Акти списання ЗЗР, добрив, ПММ, сертифікат відповідності пшениці». 11 серпня 2025 року ФГ «ВАНС АГРО» подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надано первинні документи, які підтверджують здійснення господарської операції з ПП «Агро-Транс Індустрія», а також первинні документи щодо вирощування, транспортування та зберігання власновирощеної продукції, відповідно до яких підтверджується обов`язок Господарства скласти та зареєструвати податкову накладну 1 від 26.07.2025 року. Разом з тим, Рішенням комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 серпня 2025 року 13184382/43853977 відмовлено ФГ «ВАНС АГРО» у реєстрації податкової накладної від 26.07.2025 1 на загальну суму 306899,82 грн., в т.ч. ПДВ 37689,45 грн. щодо поставки товару: «Пшениця урожаю 2025» (код УКТЗЕД 1001) у кількості 33000 кг. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано документи щодо транспортних засобів, технологічну картку, інвентаризаційні описи, складські документи, Договори, видаткові накладні, платіжні документи на придбання ЗЗР, добрив, ПММ». Позивач стверджує, що ним надано до контролюючого органу первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції із ПП «Агро-Транс Індустрія», , які є належними та достатніми документами для реєстрації податкової накладної, та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної 1 від 26.07.2025 року в ЄРПН. Просить позов задоволити.

Ухвалою суду від 22.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

06.10.2025 до суду надійшов відзив в якому відповідач позов не визнав та вказав, що за результатами автоматизованого моніторингу, враховуючи встановлення відповідності господарських операцій п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, реєстрація податкової накладної, поданої позивачем, була зупинена. Позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 01.08.2025 ФГ «ВАНС АГРО» подано повідомлення 1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН, реєстрацію якої зупинено в кількості 12 додатків. Проаналізувавши надані ФГ «ВАНС АГРО» пояснення та документи, Головним управлінням ДПС у Черкаській області забезпечено позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, шляхом направлення платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 07.08.28/43853977 та повідомлено про те, яких саме документів не вистачає для вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних. Зокрема, у вказаному повідомленні запропоновано надати документи щодо підтвердження наявності основних земельних ділянок, транспортних засобів, СГ техніки, документальне підтвердження щодо кількості зібраного врожаю, технологічну карту, документи щодо зберігання, ТПП до місць зберігання, інвентаризаціні описи, складські документи, договори, видаткові накладні, платіжні документи на придбання ЗЗР, добрив, ПММ, акти списання ЗЗР, добрив, ПММ, сертифікат відповідності пшениці. ФГ «ВАНС АГРО» 12.08.2025 року надано додаткові письмові пояснення та копії документів на 10 додатках, проте платником не надано документи щодо підтвердження щодо наявності основних фондів офіс, нежитлові приміщення (майстерня), ТЗ (витяг на право власності, свідоцтво про реєстрацію, договори оренди чи отримання послуг, акти прийманняпередачі, акти виконаних робіт, розрахункові документи, ОСВ тощо), наявності обладнання та устаткування (документи на придбання, оренду чи отримання послуг договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, акти введення в експлуатацію, акти прийманняпередачі, акти виконаних робіт, розрахункові документи, ОСВ тощо), штатний розпис, табель робочого часу, підтвердження кваліфікації працівників. Відсутні розрахункові документи щодо оренди приміщень. Крім того, не надано замовлення-наради, розрахунок вартості послуг. В додаткових поясненнях відсутнє обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. За результатами розгляду Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по ФГ «ВАНС АГРО» на засіданні Комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, прийнято рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної 1 від 26.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Таким чином аналізуючи перелік запропонованих та фактично наданих документів позивачем, можна зробити висновок про часткове ненадання ФГ «ВАНС АГРО» документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Ухвалою суду від 17.10.2025 року здійснено перехід із спрощеного провадження до загального та призначено підготовче судове засідання.

29.10.2025 підготовче засідання не відбулося в зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Кульчицького С.О.

21.11.2025 підготовче засідання не відбулося в зв`язку з проходженням семінару гловуючим суддею Кульчицьким С.О.

24.11.2025 оголошено перерву у підготовчому засіданні.

04.12.2025 підготовче засідання не відбулося у зв`язку з проведенням позапланових технічних робіт на об`єктах інформаційної інфраструктури судової влади України.

23.12.2025 від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі.

Усною ухвалою суду від 23.12.2025 яка занесена секретарем судового засідання до протоколу закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 11 год. 30 хв. 09.01.2026.

У судовому засіданні 09.01.2026 оголошено перерву для виготовлення та проголошення вступної та резолютивної частини рішення до 11.30 год. 16.01.2026.

Представник відповідача просив відмовити в задоволенні позову.

16.01.2026 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Суд, заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ФГ «ВАНС АГРО» створено 06.10.2020 року та зареєстровано за юридичною/податковою адресою: 19944, Черкаська область, Золотоніський район, село Лихоліти, вул. Козацька, буд. 103.

ФГ «ВАНС АГРО» є платником податку на додану вартість на загальних підставах (Індивідуальний податковий номер 67) та є платником єдиного податку четвертої групи, що підтверджується довідкою Головного управління ДПС у Черкаській області 986/АП/23-00-04-05-05 від 25.03.2025 року.

ФГ «ВАНС АГРО» здійснює господарську діяльність за наступними її видами: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.29 Вирощування інших багаторічних культур; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, що зафіксовано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осібпідприємців та громадських формувань.

Для здійснення своєї діяльності Господарство використовує земельні ділянки сільськогосподарського призначення загальною площею 34,1293 га, що підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта, а також податковою декларацією платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

Інформацію про наявні у користуванні земельні ділянки ФГ «ВАНС АГРО» відображено та зафіксовано у Повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП від 05.05.2025 року, 03.06.2024 року, 13.03.2024 року та 05.09.2022 року.

На праві користування ФГ «ВАНС АГРО» має культиватор навісний Вепр-3,6 Н-01, придбаного у ТОВ «Техноторг», що підтверджується видатковою накладною 4139 від 31.07.2025 року. Також, господарство до процесу збирання власновирощеної сільськогосподарської продукції Господарство залучає третіх осіб, зокрема ТОВ «Гранекс-Черкаси», .

Так, Господарством орендовано сільськогосподарську техніку із екіпажем у ТОВ «Гранекс-Черкаси» для збирання пшениці, що підтверджується актом виконаних робіт (надання послуг) 68 від 26.07.2025 року.

Так, у 2025 році Господарство займалось вирощуванням зернових та зернобобових культур - пшениці озимої, кукурудзи, соняшника, що підтверджується поданими Господарством до контролюючого органу звітом про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року за формою 4-сг.

У 2025 році Господарство станом на 01.08.2025 року зібрало 36,4 т - пшениці, що підтверджується Звітом про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2025 році за формою 29-сг.

Для вирощування сільськогосподарської продукції, зокрема пшениці озимої, господарство використовувало придбані у інших суб`єктів господарювання, зокрема: насіння озимої пшениці Патрас І репродукція Дуо Мікс, придбаного у ТОВ «Фірма Ерідон», , згідно видаткової накладної від 02.10.2024 року 90075; мінеральні добрива/пестициди засоби захисту рослин, придбано у ТОВ «Фірма Ерідон», , згідно видаткової накладної від 29.05.2025 року 65658; дизельне пальне для сільськогосподарської техніки придбане у ПП «ТАУРУСЛТД», , згідно видаткової накладної від 30.04.2025 року 1366.

Розрахунки за придбання насіння, мінеральних добрив, паливно-мастильних матеріалів, засобів захисту рослин та послуг з обмолоту пшениці були проведені в повному обсязі та підтверджуються належними документами.

Всі податкові накладні постачальників-платників ПДВ зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач є невеликим сільськогосподарським господарством, яке реалізовує свою власновирощену продукцію відразу з поля, де і здійснюється збір урожаю із залученням підрядників, а тому наразі не потребує у використанні нерухомого майна, зокрема складів, зерносховищ і т.п.

Між ФГ «ВАНС АГРО» (Продавець) та ПП «АГРО-ТРАНС ІНДУСТРІЯ» () укладено договір купівлі-продажу 10/2025 від 25.07.2025 року (далі Договір 10/2025).

Згідно додатку 1 від 25.07.2025 року Сторонами погоджено поставку Товару, а саме пшениця у кількості 33000 кг на загальну суму 306899,82 грн. в тому числі ПДВ 37689,45 грн.

26 липня 2025 року товар було передано Покупцю, про що між Продавцем та Покупцем підписано видаткову накладну ф-00000001 від 26.07.2025р. на загальну суму 306899,82 грн. з ПДВ.

Транспортування товару від Продавця до Покупця відбувалось відразу із поля, де і здійснювався збір урожаю пшениці, із залученням орендованої сільськогосподарської техніки із екіпажем ТОВ «Гранекс-Черкаси», що підтверджується товарно-транспортними накладними від 26.07.2025 року транспортними засобами перевізника ТОВ «Логігрейн», на замовлення Покупця.

Покупцем проведено розрахунки за поставлений Товар, що підтверджується платіжною інструкцією 649 від 29.07.2025 року.

З урахуванням викладеного, на дату відвантаження Товару у ФГ «ВАНС АГРО» виникли податкові зобов`язання з ПДВ.

Всупереч вищезазначеним правовим нормам, квитанцією ДПС України від 31.07.2025 (17 год. 06 хв. 33 с) за , повідомлено ФГ «ВАНС АГРО» про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2025 1 щодо постачання Товару до ПП «АГРО-ТРАНС ІНДУСТРІЯ», , а саме: «Пшениця урожаю 2025р» (код УКТЗЕД 1001) у кількості 33000 кг.

Як зазначено у вказаній квитанції: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.07.2025 1 Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.0000%, "P"=0». Крім того, в зазначеній квитанції платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, у вказаній вище квитанції не зазначено конкретну операцію із зазначених у Критеріях ризиковості операцій, відповідно до яких контролюючий орган дійшов висновку про наявність ризиків для зупинення реєстрації податкової накладної.

У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної від 26.07.2025 1 на загальну суму 306899,82 грн., в т.ч. ПДВ 37689,45 грн., ПП «АГРО-ТРАНС ІНДУСТРІЯ» частково проведено розрахунки за товар в сумі 269210,37 грн. в тому числі 33060,92 ПДВ, що підтверджується платіжною інструкцією 649 від 29.07.2025 року.

В подальшому, ДПС України, квитанцією від 31.07.2025 (17 год. 06 хв. 33 с) за , повідомлено ФГ «ВАНС АГРО», про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.07.2025 1.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, зміст якого кореспондується з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року 1246 (далі - Порядок 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки.

Пунктом 13 Порядку 1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року 1165 затверджено, зокрема, Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165).

Відповідно до пунктів 4 і 5 Порядку 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 03 червня 2021 року у справі 822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі 140/2034/19, первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Враховуючи викладене, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в її реєстрації.

У даній справі контролюючий орган вказує на відповідність податкових накладних позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної, окрім відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, вказано, що позивачем не надано документи щодо транспортних засобів, технологічну карту, інвентаризацінні описи, складські документи, Договори, видаткові накладні,платіжні документи на придбання ЗЗР, добрив, ПММ.

Враховуючи вищевикладене, рішення Комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10. Порядку 520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок 520) визначено перелік документів які платник податків може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Відповідно до вказаного Порядку 520, платником податку було надано достатній перелік копій документів які підтверджують господарську операцію, підтверджують інформацію зазначену у ПН та відповідають переліку визначену Порядком 520.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, ФГ «ВАНС АГРО» виконало свої обов`язки зареєструвати податкову накладну від 26.07.2025 року 1.

Також, не міститься будь-яких пояснень комісії у рішенні, які слугували б причинами неврахування наступних первинних документів, в якості підтверджуючих, які надавались разом із поясненням до Повідомлення щодо надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 26.07.2025 року 1, реєстрація якої зупинена, зокрема:

- надано пояснення щодо здійснення господарської діяльності ФГ «ВАНС АГРО»;

- надано первинні документи на придбання насіння пшениці, міндобрив і ЗЗР, накладні на ПММ, копії платіжних документів, які підтверджують проведення розрахунків із контрагентами, а також акти списання ЗЗР та посівного матеріалу;

- статистичну звітність: Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року за формою 4-сг та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2025 році за формою 29-сг.

- декларацію платника єдиного податку четвертої групи;

- документи із контрагентом ПП «Агро-Транс Індустрія» (договір, видаткова накладна, ТТН);

- інформацію про наявність земельних ділянок.

ФГ «ВАНС АГРО» надало у повному обсязі документи щодо походження сільськогосподарської продукції пшениці та пояснення щодо обов`язку реєстрації у ЄРПН податкової накладної від 26.07.2025 року 1, на загальну суму 306899,82 грн., в т.ч. ПДВ 37689,45 грн. щодо поставки сільськогосподарської продукції контрагенту ПП «Агро-Транс Індустрія», , а саме: Пшениця урожаю 2025р. (код УКТЗЕД 1001) у кількості 33000 кг.

Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 4 Порядку 520 встановлено право платника податку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 11 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі 819/330/18.

Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі 822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, рішення суб`єкта владних повноважень повинно відповідати ст. 2 КАС України, згідно з якою у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім того, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від від 18 серпня 2025 року 13184382/43853977є протиправними та належать до скасування.

Разом з тим, відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246 (із змінами; далі - Порядок 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку 1246).

Враховуючи зазначене, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної належать до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.07.2025 року 1 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задоволити повністю.

Визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18 серпня 2025 року 13184382/43853977 (щодо ПН від 26.07.2025 1, виписаної контрагенту - ПП «АГРО-ТРАНС ІНДУСТРІЯ», ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну ФГ «ВАНС АГРО» () від 26.07.2025 року 1 щодо постачання до ПП «АГРО-ТРАНС ІНДУСТРІЯ», сільськогосподарської продукції - Пшениці урожаю 2025р. (код УКТЗЕД 1001) у кількості 33000 кг на загальну суму 306899,82 грн., в т.ч. ПДВ 37689,45 грн, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, )на користь ФГ «ВАНС АГРО» (адреса: вул. Козацька 103, с. Лихоліти, Золотоніський район, Черкаська область, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено з урахуванням тимчасової непрацездатності судді з 22.01.2026 по 30.01.2026 включно, у перший робочий день - 02.02.2026.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ