Справа № 340/6707/25
Суддя: А.В. САГУН
Дата ухвалення: 2026-01-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 січня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/6707/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Сагуна А.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за позовною заявою Приватного сільськогосподарського підприємства Арсенал до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Представник позивача звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС у Кіровоградській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.06.2025 № 12998038/30327268;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену приватним сільськогосподарським підприємством Арсенал податкову накладну № 3 від 07.05.2025 на загальну суму 437913,22 грн., в тому числі ПДВ 53778,82 грн.

В обґрунтування вимог представник позивача посилався на те, що оскаржуване рішення прийняте відповідачем-1 з порушенням норм чинного законодавства України оскільки позивач скористався наданим правом та подав письмові пояснення щодо господарських операцій стосовно продажу сої, які стали передумовою для складення податкової накладної, реєстрація якої зупинена, та копії документів на її підтвердження, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Зазначені пояснення та копії документів були прийняті відповідачем-1. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість, відповідач-1 прийняв спірне рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної. До того ж вказує, що оскаржуване рішення відповідача-1 не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, а господарські операції щодо продажу сої, за якими складена податкова накладна, підтверджується необхідними документами, копії яких надавалися відповідачу.

Представником відповідачів надано до суду відзиви на позовну заяву (т. 2 а.с. 24-29, 50-55), у яких позов не визнав. Стверджував про законність спірного рішення, посилаючись на те, що за результатами розгляду поданих ПСП «АРСЕНАЛ» документів до ПН №3 від 07.05.2025 встановлено: Відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробітку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, збирання сільськогосподарської продукції, перевезення з поля, оприбуткування на складі, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт.

Представником позивача подана відповідь на відзив.

Дослідивши докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов до таких висновків.

07.05.2025 між приватним сільськогосподарським підприємством «Арсенал» (далі -позивач або ПСП «Арсенал») та товариством з обмеженою відповідальністю «Фалькон-Агро» (далі - ТОВ «Фалькон-Агро») було укладено договір поставки № 07/05 (далі - Договір від 07.05.2025). Предметом цього договору є поставка Продавцем (ПСП «Арсенал») покупцю сільськогосподарської продукції сої. Відповідно до п. 3.1 Договору умови поставки кожної партії товару погоджується сторонами у Специфікаціях до даного Договору (т.1 а.с. 34-35).

Згідно Специфікації № 1 від 07.05.2025 до Договору поставки № 07/05 від 07.05.2025 позивач повинен був поставити ТОВ «Фалькон-Агро» сою у кількості 25000 кг, на загальну вартість з ПДВ 442 605 грн (т.1 а.с. 34-35).

Позивач поставив ТОВ «Фалькон-Агро» сою у кількості 24960 кг, на загальну вартість з ПДВ 437 913,22 грн, що підтверджується Специфікації № 1 від 07.05.2025 до Договору поставки № 07/05 від 07.05.2025, накладною № 3 від 07.05.2025, актом № 1 від 07.05.2025 перерахунку вартості продукції, поставленої по договору № 07/05 від 07 травня 2025 року Специфікації №1, товарно-транспортною накладною № 10 від 07.05.2025 та платіжними інструкціями (т.1 а.с. 36 42)

Позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 07.05.2025 стосовно продажу сої на загальну суму 437 913,22 грн, в т.ч. 53778,82 ПДВ (т. 1 а.с. 151).

Згідно квитанції від 13.05.2025 зазначена податкова накладна доставлена до ДПС України, документ збережено, реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 16). Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних вказано: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

03.06.2025 позивач направив пояснення вих. № 7 від 03.06.2025 до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с. 17-19).

Так позивач вказав, що на території Новоархангельської та Надлацької сільських рад підприємство орендує земельні ділянки площею - 127 га. Протягом 2023-2024 років здійснювалася наступна діяльність приватного підприємства: обробіток, посів та збирання культур: соняшника, кукурудзи, пшениці, сої, було придбано насіння відповідних культур (або використовували власні запаси, в даному випадку сої), добриво, засоби захисту рослин. На виконання технологічних процесів, підприємство забезпечено трудовими ресурсами, а саме: чисельність працюючих - 3 особи, які здійснюють свою діяльність на постійній основі. Середня заробітна плата за 2024 рік становила - 8000 грн. на місяць. До основних засобів підприємства належать: трактор колісний - 3 шт., культиватор 1 - шт, борона - 1 шг, сівалка - 3 шт, плуг - 1 шт., вантажний автомобіль - 1 шт., бочка (для зберігання дизельного пального ємкістю 10000 л) - 1 шт. В результаті вище викладеного, ПСП «Арсенал» має достатню матеріальну та технічну базу для виробництва власної продукції та здійснення її реалізації. Також підприємство для посіву використовує власний посівний матеріал або закуповує в інших контрагентів. Соя, реалізована за цією накладною, є продукцією власного виробництва, вирощеною на орендованих підприємством землях (60 га), з яких було зібрано 90 тонн сої у 2024 році. Частина урожаю вже реалізована, інша знаходиться на зберіганні. Залишок сої на дату подання пояснень становить 79,21 т. Зібрана продукція зберігається в складських приміщеннях, які є орендованою власністю ПСП «Арсенал». Вивезення продукції здійснюється власним автотранспортом або транспортом замовника продукції. Посівні площі, зібраний урожай та залишки сільськогосподарської продукції власного виробництва за 2023-2024 рік по приватному сільськогосподарському підприємству «Арсенал» станом на 03.06.2025 p. наведені в таблицях у зазначеному поясненні.

Додатково до пояснення додані скановані копії документів, що розкривають та підтверджують зміст здійсненої операції:

- Податкова декларація платника податку 4-ї групи за 2024 рік

- Витяг з ЄДРПОУ

- Протокол рішень засновників

- Статистичні звіти; форма 4 сг і 29 сг за 2022-2024 роки

- Податкові звіти: звіт ПДФО і ЄСВ, фінансовий звіт, 20-ОПП

- Договір оренди комплексу приміщень

- Договір оренди території

- Документи, що підтверджують взаємовідносини з ТОВ «Фалькон Агро Груп»: договір, рахунок і накладна, ТТН, заблокована ПН

- Договір поставки нафтопродуктів, рахунок і накладна

- Договір на придбання ЗЗР і добрива, рахунки і накладні, платіжні доручення

- Технічні паспорти на трактори

ПСП «Арсенал» зазначило, що має підтверджену можливість вирощення, зберігання та реалізації власної сільськогосподарської продукції, зокрема сої.

Також позивач отримав від відповідача-1 повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних від 10.06.2025 № 12961156/30327268 (надалі - Повідомлення від 10.06.2025). В даному повідомленні, зокрема в розділі «Додаткова інформація» було зазначено, щодо необхідності надання додаткових документів, а саме копій документів на підтвердження інформації, зазначеній в податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних: - первинних документів щодо: придбання товарів, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також згідно додаткової інформації зазначено: «Відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробітку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, збирання сільськогосподарської продукції, перевезення з поля, оприбуткування на складі, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт (т.1 а.с. 20-21).

Позивач направив пояснення вих. № 9 від 16.06.2025 до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

У цих поясненнях було зазначено, що протягом 2023-2024 років здійснювалася наступна діяльність приватного підприємства: обробіток, посів та збирання культур: соняшника, кукурудзи, пшениці, сої, було придбано насіння відповідних культур (або використовували власні запаси, в даному випадку сої), добриво, засоби захисту рослин. На виконання технологічних процесів, підприємство забезпечено трудовими ресурсами, а саме: чисельність працюючих - 3 особи, які здійснюють свою діяльність на постійній основі. Середня заробітна плата за 2024 рік становила -8000 грн. на місяць.

До основних засобів підприємства належать: трактор колісний - 3 шт., культиватор 1 - шт, борона - 1 шт, сівалка - 3 шт, плуг - 1 шт., вантажний автомобіль - 1 шт, бочка (для зберігання дизельного пального ємністю 10000 л) - 1 шт. В результаті вище викладеного, ПСП «Арсенал» має достатню матеріальну та технічну базу для виробництва власної продукції та здійснення її реалізації. Також, зазначив, що підприємство для посіву використовує власний посівний матеріал або закуповує в інших контрагентів.

Соя, реалізована за цією накладною, є продукцією власного виробництва, вирощеною на орендованих підприємством землях (60 га), з яких було зібрано 90 тон сої у 2024 році. Частина урожаю вже реалізована, інша знаходиться на зберіганні. Залишок сої на дату подання пояснень становить 79,21 т.

Зібрана продукція зберігається в складських приміщеннях, які є орендованою власністю ПСП «Арсенал». Навантаження сої здійснюється навантажувачем тракторним, який є в переліку форми 20-ОПП який також додається. Вивезення продукції здійснюється власним автотранспортом або транспортом замовника продукції.

Посівні площі, зібраний урожай та залишки сільськогосподарської продукції власного виробництва за 2023-2024 рік по приватному сільськогосподарському підприємству «Арсенал» станом на 03.06.2025 р. наведені в таблицях.

Для підтвердження реальності операції було надано повний пакет первинних документів, а саме:

- Податкова декларація платника податку 4-ї групи за 2024 рік;

- Витяг з ЄДРПОУ;

- Протокол рішень засновників;

- Статистичні звіти; форма 4 сг і 29 сг за 2022-2024 роки;

- Податкові звіти: звіт ПДФО і ЄСВ, фінансовий звіт, 20-ОПП;

- Договір оренди комплексу приміщень;

- Договір оренди території;

- Документи, що підтверджують взаємовідносини з ТОВ «Фалькон Агро Груп»: договір, рахунок і накладна, ТТН, заблокована ПН;

- Договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої 2023р;

- Договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої та соняшника 2024 р;

- Договір поставки нафтопродуктів, рахунок і накладна;

- Договір на придбання ЗЗР і добрива, рахунки і накладні, платіжні доручення;

- Технічні паспорти на трактори - банківські документи про оплату;

- форми 4-сг та 29-сг за 2023-2024 pp., які відображають вирощування сої;

- рахунки та накладні на насіння, добрива, паливо;

- договори з підрядниками та іншими контрагентами, задіяними у сільськогосподарському циклі.

Також було зазначено, що соя була посіяна із власних запасів, що підтверджено внутрішньою інвентаризацією залишків попередніх періодів. Сканкопії відповідних складських довідок було додано. Щодо вимоги надати документи про транспортування, навантаження, зберігання продукції ПСП «Арсенал» вказало, що внутрішньогосподарські переміщення продукції (з поля на склад) не є операціями поставки в розумінні Податкового кодексу України, не формують податкових зобов`язань і не потребують окремого документального підтвердження для реєстрації податкової накладної (т.1 а.с. 22-25).

Також Позивачем було направлено лист вих. №9 від 17.06.2025 у відповідь на повідомлення № 12961156/30327268 від 10.06.2025 щодо податкової накладної №3 від 07.05.2025 повторно надано пояснення та додаткові документи до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Так серед іншого було зазначено, що на території Новоархангельської та Надлацької сільських рад підприємство орендує земельні ділянки площею - 127 га.

Протягом 2023-2024 років здійснювалася наступна діяльність приватного підприємства: обробіток, посів та збирання культур: соняшника, кукурудзи, пшениці, сої, було придбано насіння відповідних культур (або використовували власні запаси, в даному випадку сої), добриво, засоби захисту рослин. На виконання технологічних процесів, підприємство забезпечено трудовими ресурсами, а саме: чисельність працюючих - 3 особи, які здійснюють свою діяльність на постійній основі, а також за потреби наймаються додаткові працівники на період проведення польових робіт. Середня заробітна плата за 2024 рік становила - 8000 грн. на місяць.

До основних засобів підприємства належать: трактор колісний - 3 шт., культиватор 1 - шт, борона - 1 шг, сівалка - 3 шт, плуг - 1 шт., вантажний автомобіль - 1 шт., бочка (для зберігання дизельного пального ємкістю 10000 л) - 1 шт. В результаті вище викладеного, ПСП «Арсенал» має достатню матеріальну та технічну базу для виробництва власної продукції та здійснення її реалізації. Також підприємство для посіву використовує власний посівний матеріал або закуповує в інших контрагентів.

Соя, реалізована за цією накладною, є продукцією власного виробництва, вирощеною на орендованих підприємством землях (60 га), з яких було зібрано 90 тонн сої у 2024 році. Частина урожаю вже реалізована, інша знаходиться на зберіганні. Залишок сої на дату подання пояснень становить 70 т.

Зібрана продукція зберігається в складських приміщеннях, які є орендованою власністю ПСП «Арсенал». Навантаження сої здійснюється навантажувачем тракторним, який є в переліку форми 20-ОПП який також додається. Вивезення продукції здійснюється власним автотранспортом або транспортом замовника продукції.

Щодо обґрунтування реальності господарської операції було вказано, що ПСП «Арсенал» (), зареєстроване платником ПДВ з 27.01.2006 p., повідомило, що 07.05.2025 було здійснено реалізацію власно вирощеної сільськогосподарської продукції - сої на адресу покупця ТОВ «ФальконАгро» () відповідно до:

- договору поставки №07/05 від 07.05.2025 p.;

- видаткової накладної №3 від 07.05.2025 p.;

- податкової накладної №3 від 07.05.2025 р. на суму 437 913,22 грн (в т.ч. ПДВ - 53 778,82 грн);

- оплата відбулася 08.05.2025 p., що підтверджується платіжним документом.

Для підтвердження реальності операції надано повний пакет документів які були затребувані в додатку 2 а саме:

- договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої 2023р;

- договір та акт на комбайнування (збирання врожаю) сої та соняшника 2024 р;

- податкові звіти: звіт ПДФО і ЄСВ, 20-ОПП;

- документи складські;

- довідка про відбір насіння для посіву 2024;

- акти виконаних навантажувально-розвантажувальних робіт;

- зведені на списання палива на роботу тракторів і вантажних автомобілів 2024;

- договори з підрядниками та іншими контрагентами, задіяними у сільськогосподарському циклі.

Також було зазначено, що соя була посіяна із власних запасів, що підтверджено внутрішньою інвентаризацією залишків попередніх періодів. Сканкопії відповідних складських довідок додавалися.

Щодо вимоги надати документи про транспортування, навантаження, зберігання продукції ПСП «Арсенал» звертало увагу, що внутрішньогосподарські переміщення продукції (з поля на склад) не є операціями поставки в розумінні Податкового кодексу України, не формують податкових зобов`язань і не потребують окремого документального підтвердження для реєстрації податкової накладної (т.1 а.с. 26-28).

Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 20.06.2025 № 12998038/30327268 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.05.2025 (т.1 а.с. 29).

Підставами відмови вказано «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку»

Додатково зазначено: Відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробітку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, перевезення з поля, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт. Крім того, згідно відомостей інформаційно аналітичних систем ДПС України при поданні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, зокрема в додатку 4ДФ платник не відображає виплати самозайнятим особам - ФОП (за придбані послуги перевезення) та виплати орендної плати за договором оренди комплексу складських приміщень №1 від 15.04.2023 (т.1 а.с. 29).

Позивач оскаржив зазначене рішення, однак рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.07.2025, скарга залишена без задоволення (т. 1 а.с. 30-33).

Не погодившись із оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.п.6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, фіскальний орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

При цьому, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Вищезазначена квитанції не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірного розрахунку коригування, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.

Отже, під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості продажу позивачем сої.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року N 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за N 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року N 261).

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року N 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за N 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року N 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Так, в оскаржуваному рішенні не зазначено, яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.

Суд зазначає, що посилання відповідачів на те, що позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладених, з огляду на «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Додатково зазначено: Відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробітку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, перевезення з поля, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт. Крім того, згідно відомостей інформаційно аналітичних систем ДПС України при поданні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, зокрема в додатку 4ДФ платник не відображає виплати самозайнятим особам - ФОП (за придбані послуги перевезення) та виплати орендної плати за договором оренди комплексу складських приміщень №1 від 15.04.2023, є необґрунтованим, оскільки зі змісту оскаржуваного рішення не вбачаються дійсні та об`єктивні підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, як не вказано яке саме конкретне порушення податкового законодавства допустив позивач.

До того ж, ПСП «Арсенал» надало повний пакет підтверджуючих документів: - складські довідки про залишки насіння сої станом на 20.01.2024 та 16.01.2025 років, які підтверджують наявність власного посівного матеріалу; - довідку про відбір насіння сої на 03.05.2024 року; - договори та акти на комбайнування сої за 2023 і 2024 роки; -зведені дані про списання палива за 2024 рік; - форма 20-ОПП, яка підтверджує наявність земельних ділянок, основних засобів і техніки для здійснення повного аграрного циклу. Таким чином, повністю підтверджено, що соя була посіяна та вирощена на орендованій землі, а посівний матеріал був у наявності та використаний. Повний сільськогосподарський цикл підтверджено документально.

Стосовно навантажувально-розвантажувальних робіт то у складі поданих пояснень надавались акти навантаження-розвантаження сої 2024 року; зведені таблиці на списання палива; форма 20-ОПП, де вказано вантажний автомобіль та трактори.

При цьому, перевезення врожаю з поля до складу є внутрішньогосподарським процесом і не потребує додаткового договору, оскільки підприємство здійснює ці дії власними силами.

Щодо відсутності виплат ФОП за послуги перевезення та орендної плати за склад, то підприємство вправі здійснювати перевезення і навантаження продукції власними силами без укладення договорів з ФОП.

Складські приміщення, в яких зберігається продукція, перебувають в оренді або у власному користуванні ПСП «Арсенал», що підтверджено в поданих документах. Акти оприбуткування та складські довідки свідчать про фактичне зберігання продукції. Документи про оплату оренди складських приміщень не були надані, оскільки використання складу підтверджується іншими первинними документами актами оприбуткування, складськими довідками та формою 20-ОПП. Оплата здійснювалась або за сезонною схемою, або у складі інших господарських платежів. Законодавство не зобов`язує надавати окремо квитанцію саме на оренду складу як підтвердження зберігання продукції.

У 2025 році ПСП «Асренал» здійснено закупівлю будівельних матеріалів (суміші клейові, бетон, пінополістирол, електроди, металопластикові конструкції) на суму 569 875,17 грн. Коди УКТ ЗЕД, зазначені у податкових накладних (3925, 3214, 3921, ).

Ці товари використовувались виключно для: ремонту та поліпшення складських приміщень та гаражів;

облаштування території зберігання сільськогосподарської техніки та продукції;

виконання умов договорів оренди складських приміщень (ремонти зараховані в рахунок орендної плати).

Роботи виконувались власними працівниками. Призначення витрат зазначено в первинних документах (внутрішні накладні, облікові довідки). Усі операції - підтверджені накладними, рахунками, актами, платіжками.

При цьому, як вбачається із витягу протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 20.06.2025 № 97, по результатах розгляду Повідомлень щодо подачі документів, зазначено, що «Відсутнє документальне підтвердження придбання посівного матеріалу сої, обробітку земельних ділянок в обсязі повного сільськогосподарського циклу, перевезення з поля, здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт. Крім того, згідно відомостей інформаційно - аналітичних систем ДПС України при поданні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, зокрема в додатку 4ДФ платник не відображає виплати самозайнятим особам - ФОП (за придбані послуги перевезення) та виплати орендної плати за договором оренди комплексу складських приміщень №1 від 15.04.2023» (т.2 а.с. 35), тобто також не вказано конкретних документів, при тому що самі по собі відомості інформаційно - аналітичних систем ДПС України не є доказом порушень позивачем норм податкового законодавства.

Отже, суд доходить висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару (виконання робіт) та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання таких податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.

Крім того, суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у Постановах Верховного Суду (справи №822/1817/18, №821/1173/17, №0940/1240/18).

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Така правова позиція викладена у Постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.

На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Відповідачами по справі, як суб`єктами владних повноважень, не виконано покладених на них обов`язків щодо доказування правомірності прийнятих оскаржуваних рішень.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення прийняте відповідачем-1 необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч вимогам чинного законодавства, у зв`язку із чим є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги в якій просить зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену приватним сільськогосподарським підприємством Арсенал податкову накладну № 3 від 07.05.2025 на загальну суму 437913,22 грн., в тому числі ПДВ 53778,82 грн, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Аналізуючи наведені положення, суд дійшов висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну, в тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

При фактичних обставинах даної справи суд вважає, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну № 3 від 07.05.2025, датою її подання.

Згідно з частиною 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, здійснені позивачем документально підтверджені витрати на оплату судового збору у сумі 3 028,00 грн, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Приватного сільськогосподарського підприємства Арсенал (вул. Центральна, буд. 146, смт. Новоархангельськ, Голованівський район, Кіровоградська область, 26100, ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. Велика, Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, ЄДРПОУ ВП 43995486), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.06.2025 № 12998038/30327268.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 07.05.2025, складену Приватним сільськогосподарським підприємством Арсенал в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Стягнути на користь Приватного сільськогосподарського підприємства Арсенал судові витрати на сплату судового збору в сумі 3 028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду А.В. САГУН