Справа № 420/12209/25
Суддя: Марин П.П.
Дата ухвалення: 2026-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марина П.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12621922/34253462 від 13.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 31.03.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12621923/34253462 від 13.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 30.04.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12621924/34253462 від 13.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 31.05.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12621925/34253462 від 13.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 30.06.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12621926/34253462 від 13.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.07.2024 р. на суму 151 245,36 грн. (в т. ч. ПДВ 25 207,56 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12621927/34253462 від 13.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.08.2024 р. на суму 49 283,58 грн. (в т. ч. ПДВ 8 213,93 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12621928/34253462 від 13.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 30.09.2024 р. на суму 49 283,58 грн. (в т. ч. ПДВ 8 213,93 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12640662/34253462 від 18.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 31.03.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.), подано товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12640663/34253462 від 18.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 30.04.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12640664/34253462 від 18.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 31.05.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12640665/34253462 від 18.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12640666/34253462 від 18.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 31.07.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12640667/34253462 від 18.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 31.08.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код за ЄДРПОУ ВП 44069166) №12640668/34253462 від 18.03.2025 р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 30.09.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. 10 666,67 грн.), поданої товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» ();

зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» () №1 від 31.03.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.), №1 від 30.04.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.), №3 від 31.05.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.); №3 від 30.06.2024 р. на суму 42 345,36 грн. (в т. ч. ПДВ 7 057,56 грн.); №4 від 31.07.2024 р. на суму 151 245,36 грн. (в т. ч. ПДВ 25 207,56 грн.); №4 від 31.08.2024 р. на суму 49 283,58 грн. (в т. ч. ПДВ 8 213,93 грн.); №3 від 30.09.2024 р. на суму 49 283,58 грн. (в т. ч. ПДВ 8 213,93 грн.); №5 від 31.03.2024 р. на суму 64000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.); №5 від 30.04.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.); №5 від 31.05.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.); №5 від 30.06.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.); №6 від 31.07.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.); №6 від 31.08.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.); №5 від 30.09.2024 р. на суму 64 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ 10 666,67 грн.).

В обґрунтування позовних вимог позивач, посилаючись на фактичні обставини справи зазначає, що Товариство, дотримуючись приписів пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 № 520, яким визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, скеровано до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, але, незважаючи на всі подані документи та надані пояснения, комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрацій податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вважає оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у Реєстрі неправомірними, необґрунтованими та такими, що порушують законні права та інтереси ТОВ «АВТОТРАНСЛАЙН», вважає, що поданих пояснень та долучених Товариством документів достатньо для підтвердження інформації зазначеній в податкових накладних, реальності господарських операцій, прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі та вищевикладена інформація підтверджує дотримання Товариством вимог податкового законодавства. Товариство не погоджується з ухваленням вищевказаних рішень, вважає їх прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, а отже незаконними, що підтверджується наступним.

Так, зазначає позивач у позовній заяві, Товариством були надані усі первинні документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність та зміст господарських операцій. Такі документи за своїм змістом і формою повністю відповідають вимогам чинного законодавства України. Рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних є формальними та не містять жодної чіткої конкретної підстави для відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 28.04.2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

До суду від представника відповідачів надійшов відзив на позов, в якому вказано, що Головне управління ДПС в Одеській області та ДПС України не погоджуються з доводами позивача.

Представник відповідачів зазначає, що під час моніторингу документів, наданих до контролюючого органу, були виявлені наступні недоліки:оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Березень 2024 Вересень 2024 не завірена належним чином; оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за Березень 2024 Вересень 2024 не завірена належним чином; відповідно до пояснень для реєстрації направлених на реєстрацію податкових накладних, у зв`язку із завершенням процедури реорганізації ТОВ «БК «ЕСКАДОР» шляхом виділу нової юридичної особи ТОВ «ЕСКАДОР 2022» та переходом до останнього прав та зобов`язань за договором оренди транспортних засобів, 01.04.2023 була складена Додаткова угода № 19. Однак, до контролюючого органу її копію не надано. Щодо питання п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган зазначає, що у період з 18.09.2023 по 05.11.2024 ТОВ «АВТОТРАНСЛАЙН» відповідно до рішення № 102414 від 18.09.2023 перебували в переліку платників, які відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Відповідно, на момент складення та направлена на реєстрацію податкових накладних № 1 від 31.03.2024; № 1 від 30.04.2024; № 3 від 31.05.2024; № 3 від 30.06.2024; № 4 від 31.07.2024; № 4 від 31.08.2024; № 3 від 30.09.2024; № 5 від 31.03.2024; № 5 від 30.04.2024; № 5 від 31.05.2024; № 5 від 30.06.2024; № 6 від 31.07.2024; № 6 від 31.08.2024; № 5 від 30.09.2024 рішення № 102414 від 18.09.2023 було діючим, про що і було зазначено Квитанціями № 1 про зупинення реєстрації податкових накладних.

15.05.2025 року до суду від позивача за вх. №48088/25 надійшла відповідь на відзив.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини та факти, якими обґрунтовувалися вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» перебуває на обліку у ГУ ДПС в Одеській області, зареєстровано платником податку та здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний), 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у., 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами, 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами, 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням, 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання, 86.90 Інша діяльність у сфері охорони здоров`я, 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення, 49.32 Надання послуг таксі, 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у., 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду), 52.10 Складське господарство, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 71.20 Технічні випробування та дослідження, 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

З матеріалів справи вбачається, що 01.01.2019 року ТОВ «АВТОТРАНСЛАЙН» (орендодавець) та ТОВ Будівельна компанія Ескадор (орендар) було укладено договір оренди транспортних засобів № 01/01-ОТЗ.

Згідно з додатковою угодою № 19 від 01.04.2023 року до договору оренди транспортних засобів № 01/01-ОТЗ від 01.01.2019 року у зв`язку із завершенням процедури реорганізації ТОВ «БК «ЕСКАДОР» шляхом виділу нової юридичної особи ТОВ «ЕСКАДОР 2022» та переходом до останнього як правонаступника за розподільчим балансом та передавальним актом поточних права вимоги та зобов`язання за Договором Сторони вирішили замінити сторону (Орендаря) Договору, вважати по тексту Договору, в додатках та додаткових угодах до Договору (за наявності) стороною договору ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕСКАДОР 2022».

Також 01.12.2020 року ТОВ «АВТОТРАНСЛАЙН» (орендодавець) та ТОВ Будівельна компанія Ескадор (орендар) було укладено договір оренди транспортних засобів та машин № 01/12-А/Д.

Згідно з додатковою угодою № 2 від 01.04.2023 року до договору оренди транспортних засобів та машин № 01/12-А/Д від 01 грудня 2020 року у зв`язку із завершенням процедури реорганізації ТОВ «БК «ЕСКАДОР» шляхом виділу нової юридичної особи ТОВ «ЕСКАДОР 2022» та переходом до останнього як правонаступника за розподільчим балансом та передавальним актом поточних права вимоги та зобов`язання за Договором Сторони вирішили замінити сторону (Орендаря) Договору, вважати по тексту Договору, в додатках та додаткових угодах до Договору (за наявності) стороною договору ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕСКАДОР 2022».

ТОВ «АВТОТРАНСЛАЙН» за правилом першої події (надання послуг згідно актів здачі-приймання робіт (надання послуг) № 23 від 31.03.2024р, № 34 від 30.04.2024р, № 48 від 31.05.2024р, № 61 від 30.06.2024р, № 74 від 31.07.2024р, №86 від 13.08.2024 р, № 99 від 30.09.2024 р, № 27 від 31.03.2024р, № 38 від 30.04.2024р, № 50 від 31.05.2024р, № 63 від 30.06.2024р, № 76 від 31.07.2024р, № 88 від 31.08.2024р та № 101 від 30.09.2024р) було складено на адресу ТОВ «ЕСКАДОР 2022» та подано на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1 від 31.03.2024 року, №1 від 30.04.2024 року, №3 від 31.05.2024 року, №3 від 30.06.2024 року, №4 від 31.07.2024 року, №4 від 31.08.2024 року, №3 від 30.09.2024 року, №5 від 31.03.2024 року, №5 від 30.04.2024 року, №5 від 31.05.2024 року, №5 від 30.06.2024 року, №6 від 31.07.2024 року, №6 від 31.08.2024 року, №5 від 30.09.2024 року (далі також спірні податкові накладні).

Згідно отриманих квитанцій спірні податкові накладні було прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена та зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено показники "D" та "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач направив засобами електронного зв`язку повідомлення № 1 від 11.03.2025 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК №1 від 31.03.2024 року, №1 від 30.04.2024 року, №3 від 31.05.2024 року, №3 від 30.06.2024 року, №4 від 31.07.2024 року, №4 від 31.08.2024 року, №3 від 30.09.2024 року, разом з яким направив документи довільного формату у загальній кількості - 33, зокрема: витяг з ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців щодо ТОВ, договір №01/01-ОТЗ від 01.01.2019p., додаткові угоди №17 від 15.07.2021p, №19 від 01.04.2023р, №20 від 28.12.2023p, №21 від 07.06.2024p, №22 від 01.08.2024p, акти надання послуг № 23 від 31.03.2024р, № 34 від 30.04.2024р, № 48 від 31.05.2024р, № 61 від 30.06.2024р, № 74 від 31.07.2024р, № 86 від 31.08.2024p, № 99 від 30.09.2024р, повідомлення за формою 20-ОПП від 08.06.2021 р., реєстраційний номер документа , повідомлення за формою 20-ОПП від 07.06.2024 р., реєстраційний номер документа , виписки за рахунком за 21.05.2024, за 25.07.2024, за 29.08.2024, за 20.09.2024, обороти рахунку 361, картку рахунку 361, OCB 105, рішення Одеського окружного адміністративного суду по справі №420/37231/23 від 19 березня 2024 р. та виконавчий лист ООАС від 14.11.2024 р. по справі №420/37231/23.

Також позивач направив засобами електронного зв`язку повідомлення № 1 від 12.03.2025 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК №5 від 31.03.2024 року, №5 від 30.04.2024 року, №5 від 31.05.2024 року, №5 від 30.06.2024 року, №6 від 31.07.2024 року, №6 від 31.08.2024 року, №5 від 30.09.2024 року, разом з яким направив документи довільного формату у загальній кількості - 28, зокрема: витяг з ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців щодо ТОВ, договір №01/12-А/Д від 01.01.2019p., додаткові угоди №1 - 3 до договору №01/12-А/Д від 01.01.2019p., акти надання послуг № 27 від 31.03.2024р, № 38 від 30.04.2024р, № 50 від 31.05.2024р, № 63 від 30.06.2024р, № 76 від 31.07.2024р, № 88 від 31.08.2024р та № 101 від 30.09.2024р, повідомлення за формою 20-ОПП від 08.06.2021 р., реєстраційний номер документа , виписки за рахунком за 21.05.2024, за 25.07.2024, за 29.08.2024 та за 30.09.2024, обороти рахунку 361, картка рахунку 361, OCB 105, рішення Одеського окружного адміністративного суду по справі №420/37231/23 від 19 березня 2024 р. та виконавчий лист ООАС від 14.11.2024 р. по справі №420/37231/23.

13.03.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийнято рішення:

- №12621922/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 31.03.2024 року;

- №12621923/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 30.04.2024 року;

- №12621924/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 31.05.2024 року;

- №12621925/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 30.06.2024 року;

- №12621926/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.07.2024 року;

- №12621927/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.08.2024 року;

- №12621928/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 30.09.2024 року;

18.03.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийнято рішення:

- №12640662/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 31.03.2024 року;

- №12640663/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 30.04.2024 року;

- №12640664/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 31.05.2024 року;

- №12640665/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 30.06.2024 року;

- №12640666/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 31.07.2024 року;

- №12640667/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 31.08.2024 року;

- №12640668/34253462, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 30.09.2024 року.

У вказаних рішеннях зазначено підставою їх прийняття зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями (далі - оскаржувані рішення) про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з п. 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.7. ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі-Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

11 січня 2020 року набрав чинності порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), затверджений постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень; значення показника D становить більше 0,05; значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11); вирощування рису (01.12); вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (01.13); вирощування винограду (01.21); вирощування зерняткових і кісточкових фруктів (01.24); вирощування ягід, горіхів та інших фруктів (01.25); відтворення рослин (01.30); розведення великої рогатої худоби молочних порід (01.41); розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів (01.42); розведення овець і кіз (01.45); розведення свиней (01.46); розведення свійської птиці (01.47); морське рибальство (03.11); прісноводне рибальство (03.12); морське рибництво (аквакультура) (03.21); прісноводне рибництво (аквакультура) (03.22); виробництво м`яса (10.11); виробництво м`яса свійської птиці (10.12); виробництво м`ясних продуктів (10.13); перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (10.20); виробництво фруктових і овочевих соків (10.32); виробництво олії та тваринних жирів (10.41); виробництво маргарину і подібних харчових жирів (10.42); перероблення молока, виробництво масла та сиру (10.51); виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61); виробництво хліба та хлібобулочних виробів, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (10.71); виробництво сухарів і сухого печива, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання (10.72); виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів (10.73); виробництво цукру (10.81); виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів (10.82); виробництво чаю та кави (10.83); виробництво прянощів і приправ (10.84); виробництво готової їжі та страв (10.85); виробництво дитячого харчування та дієтичних харчових продуктів (10.86); виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угрупувань (10.89); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (10.91); виробництво безалкогольних напоїв, виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки (11.07).

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 Про введення воєнного стану в Україні;

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку. Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.

Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3)..

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до п. 9-12 Порядку №520 Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

У додатку № 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

З квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, вбачається, що реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня регулюються пунктом 6 Порядку № 1165.

Так, у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Так, з матеріалів справи вбачається та зазначено відповідачем у відзиві, що підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної було рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 102414 від 18.09.2023 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, вказане рішення позивачем було оскаржено та Одеським окружним адміністративним судом рішенням від 19.03.2024 року у справі №420/37231/23 (яке набрало законної сили 28.10.2024 року) - визнане протиправним та скасоване.

Відповідно до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Відтак, зважаючи на те, що підставу зупинення спірних податкових накладних визнано судом протиправною та скасовано, такі податкові накладні повинні були бути зареєстрованими після подання позивачем пояснень 11.03.2025 року та 12.03.2025 року.

Також суд зазначає, що в оскаржуваних рішеннях не зазначено обгрунтованих причин відмови в реєстрації спірних податкових накладних.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 27.01.2022 року (380/2365/21), від 18.06.2019 року (справа № 0740/804/18), від 23.10.2018 року (справа № 822/1817/1).

Як вбачається з оскаржуваних рішень, комісією Головним управлінням ДПС в Одеській області їх прийнято з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, а саме первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Водночас, в оскаржуваних рішеннях підставою для їх прийняття зазначено надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства та у графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, проте позивачем до відповідачів документів щодо постачання/придбання товарів, їх зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, не надавались взагалі.

У свою чергу є необґрунтованими доводи відповідачів у відзиві про: незасвідчення належним чином документів, оскільки про це у графі додаткова інформація контролюючим органом не зазначено; ненадання додаткової угоди № 19, оскільки підставою прийняття оскаржуваних рішень не вказано ненадання чи часткове ненадання документів.

За таких обставин, зважаючи викладене, суд вважає необґрунтованими доводи відповідача щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та що відсутні підстави для здійснення реєстрації зазначеної податкової накладної.

Суд також враховує висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 27.04.2020 у справі№360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. Так, суд касаційної інстанції наголошує на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податків копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

З урахуванням викладеного, Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірності прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №1 від 31.03.2024 року, №1 від 30.04.2024 року, №3 від 31.05.2024 року, №3 від 30.06.2024 року, №4 від 31.07.2024 року, №4 від 31.08.2024 року, №3 від 30.09.2024 року, №5 від 31.03.2024 року, №5 від 30.04.2024 року, №5 від 31.05.2024 року, №5 від 30.06.2024 року, №6 від 31.07.2024 року, №6 від 31.08.2024 року, №5 від 30.09.2024 року, суд зазначає таке.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної визнане протиправним та таким що підлягає скасуванню, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, слід зобов`язати Державну податкову службу України, зареєструвати податкові накладні №1 від 31.03.2024 року, №1 від 30.04.2024 року, №3 від 31.05.2024 року, №3 від 30.06.2024 року, №4 від 31.07.2024 року, №4 від 31.08.2024 року, №3 від 30.09.2024 року, №5 від 31.03.2024 року, №5 від 30.04.2024 року, №5 від 31.05.2024 року, №5 від 30.06.2024 року, №6 від 31.07.2024 року, №6 від 31.08.2024 року, №5 від 30.09.2024 року.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Суд звертає увагу відповідача, що відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов`язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Зазначене узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у п. 110 рішення від 23.07.2002 р. у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.ч.1-3 ст. 242 КАСУ, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

За подання даного адміністративного позову позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 42392,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки позивачем заявлено одну вимогу немайнового характеру (та похідну до неї позовну вимогу, за яку судовий збір не сплачується), слід стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача суму сплаченого судового збору у розмірі 42392,00 грн.

Керуючись ст. ст. 9, 72-73, 77, 90, 242, 245, 255, 295 КАС України суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішеь, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.03.2025 року №12621922/34253462, №12621923/34253462, №12621924/34253462, №12621925/34253462, №12621926/34253462, №12621927/34253462, №12621928/34253462, та від 18.03.2025 року №12640662/34253462, №12640663/34253462, №12640664/34253462, №12640665/34253462, №12640666/34253462, №12640667/34253462, №12640668/34253462.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» податкові накладні №1 від 31.03.2024 року, №1 від 30.04.2024 року, №3 від 31.05.2024 року, №3 від 30.06.2024 року, №4 від 31.07.2024 року, №4 від 31.08.2024 року, №3 від 30.09.2024 року, №5 від 31.03.2024 року, №5 від 30.04.2024 року, №5 від 31.05.2024 року, №5 від 30.06.2024 року, №6 від 31.07.2024 року, №6 від 31.08.2024 року, №5 від 30.09.2024 року, датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» судові витрати у розмірі 42392,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.255 КАС України.

Відповідно до ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи проводився в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОТРАНСЛАЙН» (, адреса: вул. Генуезька, буд. 1-А, м. Одеса, 65009).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 440069166, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5);

Відповідач: Державна податкова служба України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8).

Суддя П.П. Марин