Справа № 480/1907/25
Суддя: О.М. Кунець
Дата ухвалення: 2026-01-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 січня 2026 року Справа № 480/1907/25

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Кунець О.М., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/1907/25 за позовом Фермерського господарства "Гермес-2021" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Гермес-2021" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області, в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №12438590/44081246 від 30.01.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 07.11.2024.

Ухвалою суду від 12.03.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям оскаржуваного рішення та просить суд задовольнити позов у повному обсязі. Позивач зазначив, що він надав контролюючому органу копії первинних документів, які оформлені в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та надані до суду щодо реєстрації податкової накладної складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань та наявність виробничих потужностей для здійснення діяльності за спірними господарськими операціями, що не враховано відповідачем. Поряд з цим, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до висновку про його протиправність.

Від представника відповідача - ДПС України, надійшов відзив на позовну заяву у якому, представник вказав, що не погоджується із позовними вимогами позивача. Як зазначив відповідач, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Так, відповідач вказав, що ДПС України вважає, що позивачем на розгляд комісії Головного управління ДПС у Сумській області документи, які б підтверджували рух придбаного товару за Договором № 18/04-01 надані не були. Отже, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства, що свідчить про правомірність прийняття оскарженого рішення.

Від представника відповідача - Управління ДПС у Сумській області також надійшов відзив в якому відповідач , за результатами автоматизованої перевірки реєстрація податкової накладної № 2 від 07.11.2024 була зупинена. Контролюючим органом надіслано позивачу квитанцію від 04.12.2024 за № про зупинення реєстрації податкової накладної, у якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» (далі - Порядок № 1165), реєстрація податкової накладної від 07.11.2024 №2 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

При цьому, відповідач-2 звертає увагу суду на те, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням, адже даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 (далі - Порядок № 520).

Представник позивача надіслав до суду відповідь на відзив в якому зазначає про те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом, розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентами.

Крім цього, позивач просить суд врахувати, що Верховний Суд

неодноразово у своїх рішеннях наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником- податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог, виходячи з наступного:

Як свідчить з матеріалів справи, Рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №12438590/44081246 від 30.01.2025 року відмовлено у реєстрації податкової накладної від 07.11.2024 року №2 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, платником податку.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №8039/44081246/2 від 12.02.2025 року залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстава: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №12438590/44081246 від 30.01.2025 року протиправним, позивач звернувся до суду з позовом, який є предметом розгляду у даній справі.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд встановив наступне:

Як свідчить з матеріалів справи, 06.11.2024 року між Фермерським господарством «Гермес 2021» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" (Покупець) укладено Договір поставки №06/11/24/998, за умовами пунктів 1.1. - 1.3. якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця зернові, олійні культури та похідні від них (надалі - "Товар"), а Покупець приймає Товар і оплачує його згідно до умов, передбачених даним Договором і відповідними Специфікаціями Товару, які є його невід`ємною частиною. Предметом даного Договору є Товар, найменування якого визначається у Додатках, що укладаються Сторонами на кожну окрему партію Товару та становлять невід`ємну частину даного Договору. Під партією розуміється та кількість і асортимент Товару, що поставляється за укладеним Сторонами Договором згідно пункту 1.3. даного Договору. Кількість, асортимент, ціна строк, умови та місце поставки Товару узгоджується в Додатках (Специфікаціях Товару), що укладаються Сторонами на кожну окрему партію Товару та становлять невід`ємну частину даного Договору.

Згідно пунктів 3.1. - 3.3. Договору поставки №06/11/24/998 від 06.11.2024 року оплата вартості Товару проводиться Покупцем самостійно, безготівково в національній валюті України на підставі рахунку-фактури на оплату Товару шляхом безготівкового переказу грошових коштів на банківський рахунок Постачальника. Оплата вартості Товару проводиться Покупцем в термін, який встановлений у відповідній Специфікації Товару. До ціни за одиницю Товару враховуються витрати на сплату податків та інших обов`язкових зборів і платежів, тощо та інші витрати, що мають бути здійснені у зв`язку з виконанням Договору.

06.11.2024 року між Фермерським господарством «Гермес 2021» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" (Покупець) складено Специфікацію Товару №1 до Договору поставки №06/11/24/998 від 06.11.2024 року, відповідно до якої Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити нижче вказану продукцію, а саме: Соя в кількості 135,0 тони +/-10% по ціні 16500,00 грн. з ПДВ на загальну суму 2227500,00 грн. Термін поставки до 30.11.2024 року. Умови оплати: розрахунок за поставлений Товар здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника в наступному порядку: оплата у розмірі 86% від вартості поставленого Товару - протягом 14 банківських днів з моменту поставки Товару, остаточний розрахунок - не пізніше наступного дня за днем отримання Покупцем в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової (-их) накладної (-них) на поставлений Товар Договору поставки №06/11/24/998 від 06.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.11.2024 року між Фермерським господарством «Гермес 2021» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" (Покупець) складено Специфікацію Товару №2 до Договору поставки №06/11/24/998 від 06.11.2024 року, відповідно до якої Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити нижче вказану продукцію, а саме: Соя в кількості 35,0 тони +/-10% по ціні 15500,00 грн. з ПДВ на загальну суму 542500,00 грн.. Термін поставки до 30.11.2024 року. Умови оплати: розрахунок за поставлений Товар здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника в наступному порядку: оплата у розмірі 86% від вартості поставленого Товару - протягом 14 банківських днів з моменту поставки Товару, остаточний розрахунок - не пізніше наступного дня за днем отримання Покупцем в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової (-их) накладної (-них) на поставлений Товар Договору поставки №06/11/24/998 від 06.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, з матеріалів справи свідчить, що згідно Товарно-транспортної накладної №000007/11/24/01 від 07.11.2024 року Фермерським господарством «Гермес 2021» відвантажено Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" 27,920 т сої на загальну суму 460680 грн. з ПДВ.

Згідно Товарно-транспортної накладної №000007/11/24/02 від 07.11.2024 року Фермерським господарством «Гермес 2021» відвантажено Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" 27,940 т сої на загальну суму 461010 грн. з ПДВ.

Згідно Товарно-транспортної накладної №000007/11/24/03 від 07.11.2024 року Фермерським господарством «Гермес 2021» відвантажено Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" 27,930 т сої на загальну суму 460845 грн. з ПДВ.

Згідно Товарно-транспортної накладної №000007/11/24/04 від 07.11.2024 року Фермерським господарством «Гермес 2021» відвантажено Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" 27,890 т сої на загальну суму 460185 грн. з ПДВ.

Згідно Товарно-транспортної накладної №000007/11/24/05 від 07.11.2024 року Фермерським господарством «Гермес 2021» відвантажено Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" 28,080 т сої на загальну суму 463320 грн. з ПДВ.

Згідно Видаткової накладної №2 від 07.11.2024 року Фермерським господарством «Гермес 2021» (Постачальник) передано, а Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО ФОНД" (Покупець) згідно Договору поставки №06/11/24/998 від 06.11.2024 року прийнято 130,75 тони сої на суму 2306040,01 грн..

Згідно заключної виписки за період з 01.11.2024 по 26.11.2024, платіжною інструкцією №6804 від 07.11.2024 року ТОВ "АГРО ФОНД" сплачено ФГ «Гермес 2021» за сою згідно Договору поставки №06/11/24/998 від 06.11.2024 року 1953947,37 грн., в т.ч. ПДВ 14% 239958,45 грн.

Відповідно до вимог ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів / послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10. ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до приписів п.201.10 Податкового кодексу України ФГ «Гермес 2021» було складено податкову накладну №2 від 07.11.2024 року, яку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.16. ст.201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11.12.2019 року на виконання вимог Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно отриманої квитанції про реєстрацію ПН в ЄРПН від 04.12.2024 року документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 реєстрація податкової накладної №2 від 07.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару / послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = 9,5161%. Пропонується надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонується надати пояснення та копії документів (договори, в т.ч. зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які отримують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки - фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності окремих типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачена договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як наслідок, позивачем направлено на адресу Відповідача повідомлення про надання пояснень та первинні документи в сканованому вигляді, на підтвердження реальності здійснення операції, на підставі якої було виписано податкову накладну №2 від 07.11.2024 року.

Втім, не зважаючи на подані ФГ «Гермес 2021» пояснення та документи на їх підтвердження, контролюючим органом було прийнято рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12438590/44081246 від 30.01.2025 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 07.11.2024 року.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №8039/44081246/2 від 12.02.2025 року залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. П і д с т а в а: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Порядку №1165 обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (надалі Порядок №520).

Згідно пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3. Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 6 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Інформація, зазначена у податковій накладній №2 від 07.11.2024 року підтверджується:

- Укладеними 18.04.2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "ЮНЕК" (Орендар) та Фермерським господарством «Гермес 2021» (Суборендар) Договорами суборенди землі №№24-Б-0001С 24-Б0167С, за умовами яких Суборендарем отримано в суборенду земельні ділянки загальною площею 196,49 га, які знаходяться на території Попівської сільської ради Конотопського району Сумської області (копія Договору суборенди землі №24-Б-0001С та Витяги з Державного реєстру речових прав про реєстрація права суборенди землі на підставі Договорів суборенди землі №№24-Б-0001С 24-Б0167С від 18.04.2024 року (в справі).

Державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, згідно ст.2 Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

- Звітом про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року. Актом №1 Витрати насіння і садивного матеріалу за травень 2024р..

- Актами №№1, 2, 3 внесення добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень, червень, серпень 2024 року;

- Договором №18/04-01 від 18.04.2024 року, Специфікацією до Договору №18/04-01 від 18.04.2024 року, видатковою накладною №С-00000011 від 10.05.2024 року, Рахунком- фактурою №С-000006 від 10.05.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.05.2024 по 31.05.2024;

- Договором поставки №110/24 від 30.04.2024 року, Додатком №1 до Договору №110/24 від 30.04.2024 року, Видатковою накладною №РН-0000692 від 30.04.2024 року, Товарно-транспортною накладною Серія ПЗО №116936 від 15.05.2024 року, Рахунком- фактурою №СФ-0000523 від 30.04.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.05.2024 по 31.05.2024;

- Договором поставки №2305/Ф24 від 23.05.2024 року, Видатковою накладною №274 від 23.05.2024 року, Товарно-транспортною накладною Серія №2 від 23.05.2024 року, Рахунком на оплату №302 від 23.05.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.05.2024 по 31.05.2024;

- Договором №26/05/24 оренди сільськогосподарської техніки (з екіпажем) від 26.05.2024 року, Додатком №1 до Договору оренди сільськогосподарської техніки (з екіпажем) від 26.05.2024 року, Актами приймання-передачі техніки від 31.05.2024 року та від 02.06.2024 року, Актом виконаних робіт (наданих послуг) №02/06 від 02.06.2024 року, Рахунком-фактурою №УВ-0000006 від 26.05.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.05.2024 по 31.05.2024.

- Договором №0105-2024 про надання послуг дискування сільськогосподарською технікою від 01.05.2024 року, Актом наданих послуг №87 від 07.05.2024 року, Рахунками на оплату №126 від 01.05.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.05.2024 по 31.05.2024.

- Договором №1506-2024 про надання послуг обприскування від 15.06.2024 року, Актами наданих послуг №120 від 26.06.2024 року, №143 від 23.07.2024 року, Рахунками на оплату №246 віл 26.06.2024 року та №250 від 23.07.2024 року, Виписками по рахунку за період з 01.06.2024 по 30.06.2024, з 01.11.2024 по 30.11.2024.

- Договором №1606-2024 про надання послуг з навантаження та розвантаження від 16.06.2024 року, Актом наданих послуг №130 від 01.07.2024 року, Рахунком на оплату №249 віл 01.07.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.11.2024 по 30.11.2024.

- Договором поставки №00298-РМ від 17.06.2024 року, Додатком до Договору поставки №00298-РМ від 17.06.2024 року, Видатковою накладною №К00001583 від 17.06.2024 року, Товарно-транспортною накладною №РК00001583 від 17.06.2024 року, Рахунком на оплату №К00001441 віл 17.06.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.06.2024 по 30.06.2024.

- Договором №01/08-2024 купівлі-продажу від 01.08.2024 року, Специфікацією №1 до Договору №01/08-2024 купівлі-продажу від 01.08.2024 року, видатковою накладною №166 від 09.08.2024 року, Рахунком на оплату №259 від 09.08.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.11.2024 по 30.11.2024.

- Договором про надання послуг №1-10 від 22.10.2024 року, Актом надання послуг №1/10 від 22.10.2024 року, Випискою по рахунку за період з 01.11.2024 по 30.11.2024.

Згідно пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської діяльності та те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови Фермерському господарством «Гермес 2021» у реєстрації податкової накладної №2 від 07.11.2024 року.

Відтак, оскаржуване рішення є необгрунтованим, оскільки Фермерським господарством «Гермес 2021» надано всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, у реєстрації якої відмовлено.

Факт зупинення реєстрації податкової накладної у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення Фермерським господарством «Гермес 2021» господарської операції, ані факту наявності дати виникнення зобов`язань, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складалася податкова накладна.

Згідно висновків Верховного Суду, викладених в постанові від 25.10.2019 року у справі №0340/1834/18 здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судому своїх рішеннях, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 20.08.2019 року у справі №2540/3009/18, від 12.11.2019 року у справі №816/2183/18, від 22.09.2021 року у справі №814/1241/18.

Згідно висновків Верховного. Суду, викладених в постанові від 31.05.2023 року у справі №260/6334/21 Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

При цьому, змістовна оцінка господарської операції (в т.ч. щодо наявності у позивача трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарської діяльності) може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Контролюючим органом також не надано до суду доказів включення позивача та контрагента ТОВ "Агро Фонд" (отримувач (покупець) згідно до податкової накладної) до переліку ризикових платників згідно постанови від 11.12.2019 № 1165.

При цьому, суд зауважує, що саме лише зазначення про складання документів із порушенням та/або відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Натомість, позивач на спростування обставин, зазначених у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, надав пояснення та відповідні первинні документи.

Згідно висновків Верховного Суду, викладених в постанові від 29.06.2023 року у справі №500/2655/22 приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Згідно висновків Верховного Суду, викладених в постанові від 06.07.2023 року у справі №140/1986/22 контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

При цьому Верховний Суд не відходить від усталеної позиції, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків.

В силу вимог частини 5 ст.13 Закону України "Про судоустрій і статус суддів" висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов`язковими для всіх суб`єктів- владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права.

Враховуючи викладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні первинні документи, суд приходить до висновку про необґрунтованість прийняття оскарженого рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №12438590/44081246 від 30.01.2025 року та наявності підстав для його скасування.

Надані позивачем до суду первинні документи, доводять відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної від №2 від 07.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних .

Таким чином Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №12438590/44081246 від 30.01.2025 року суперечить висновкам щодо застосування норм права, викладеним у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 20.08.2019 року у справі №2540/3009/18, від 12.11.2019 року у справі №816/2183/18, від 22.09.2021 року у справі №814/1241/18, від 25.10.2019 року у справі №0340/1834/18, від 31.05.2023 року у справі №260/6334/21, від 29.06.2023 року у справі №500/2655/22, від 06.07.2023 року у справі №140/1986/22 та вимогам ст.19 Конституції України, пунктам 5, 10, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, ст.13 Закону України "Про судоустрій і статус суддів" , і відповідно, є протиправним.

Вирішуючи похідну позовну вимогу про зобов`язання зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд дійшов до таких висновків.

Частиною 3 статті 245 КАС України передбачено, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, за правилами Порядку № 1246 реєстрація в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДПС України, якою ведеться цей реєстр, та здійснюється з дотриманням пункту 12 цього Порядку. Водночас перевірка наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не проводиться.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визнане судом протиправним, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №12438590/44081246 від 30.01.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її фактичного подання на реєстрацію.

Щодо розподілу судових витрат, то суд зазначає наступне.

Згідно з частиною 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання позовної заяви позивач сплатив судовий збір в загальній сумі 3028,00 грн. (а.с.165).

Оскільки передумовою виникнення спору стало рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Сумській області, яке визнано протиправним, суд дійшов висновку про стягнення судових витрат позивача зі сплати судового збору саме за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Сумській області.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Фермерського господарства "Гермес-2021" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Сумській області №12438590/44081246 від 30.01.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати подану Фермерським господарством «Гермес 2021» податкову накладну №2 від 07.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Сумській області (40009, м.Суми, вул. Іллінська, 13, ) на користь Фермерського господарства "Гермес 2021" (42040, Сумська область, Роменський район, с.Галка, вул.Перемоги, 10, ) судовий збір у розмірі 3028,00 грн. (три тисячі двадцять вісім гривень).

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.М. Кунець