Справа № 520/11255/25
Суддя: Шевченко О.В.
Дата ухвалення: 2026-01-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2026 р. Справа № 520/11255/25

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Шевченко О.В., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" до Головного управління ДПС у Харківській області, ДПС України про визнання дій протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулося, Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова", з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, ДПС України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561172/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 2 від 05.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 05.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561178/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 3 від 10.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 10.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561176/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 4 від 11.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 11.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561168/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 5 від 15.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 15.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561175/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 6 від 16.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 16.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561170/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 7 від 18.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 18.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561169/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 8 від 19.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 19.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561177/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 9 від 22.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 22.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561174/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 10 від 23.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 23.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561171/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 11 від 24.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 24.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА»;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561173/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 13 від 26.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 26.04.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є протиправними, необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню в судовому порядку.

Представником відповідачів через систему "Електронний суд" подано відзив на позов з доданими документами, в якому вони заперечували проти задоволення позовних вимог зазначивши, що позивачем направлено для реєстрації податкові накладні, реєстрація яких була зупинена, та позивачу було надіслано квитанції, в яких зазначено, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено, що показники «D» (1.9196%; 1.7861%), «Pпоточ» (0) та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідь на квитанції позивач надіслав пояснення та долучив документи, що, на його думку, були достатні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Дослідивши подані документи та пояснення та не знайшовши підстав для реєстрації податкових накладних, контролюючий орган забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо всіх податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, шляхом направлення ряду повідомлень.

Враховуючи те, що підприємство не надало в повному обсязі документів, запитуваних контролюючим органом, а отже частково скористалося своїм правом підтвердити господарську операцію та, як наслідок, отримати податкову пільгу, комісія ГУ ДПС рішеннями відмовила у реєстрації податкових накладних на підставі ненадання / ЧАСТКОВОГО надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, вказаної у відповідних полях.

Відповідачем також зазначено, що по-перше, платіжні інструкції, надані платником податку на підтвердження проведення розрахунків із контрагентами, не містять обов`язкових реквізитів, а саме: підписів платника відповідно до п. 37 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, що затверджена Постановою Правління Національного банку України 29.07.2022 №163, отже, складені з порушенням чинного законодавства, що спричиняє втрату ним юридичної сили та доказовості. Відтак, факти здійснення оплати не підтверджені. По-друге, товарно-транспорті накладні, надані як докази транспортування товару від постачальників, складені з порушенням чинного законодавства, адже не заповнені належним чином та не містять відомостей щодо вантажно-розвантажувальних операцій, повної адреси пунктів розвантаження. По-третє, зі змісту товарно-транспортних накладних вбачається, що перевезення здійснювалось за замовленням позивача, проте на розгляд Комісії ГУ ДПС не надходили договори та первинні документи на посвідчення взаємовідносин із перевізником. По-четверте, Договір суборенди нежитлових приміщень №32/01-09-17 від 16.08.2017 складений іноземною мовою (російською) та не має впорядкованого аутентичного перекладу на українську мову, що не відповідає вимогам законодавства.

Отже, вищезазначена інформація свідчить щодо недостатності поданих позивачем документів для підтвердження дійсності виконання господарських операцій з контрагентом, тобто такими, що дають право віднести відповідні суми до складу податкового кредиту.

Щодо вимоги про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних зазначено, що Повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Поняття «дискреційних повноважень» закріплене на законодавчому рівні в ст. 2 ЗУ «Про адміністративну процедуру» № 2849-IX від 13.12.2022 із змінами №3518-IX від 09.12.2023, відповідно до якої дискреційне повноваження це повноваження, надане адміністративному органу законом, обирати один із можливих варіантів рішення відповідно до закону та мети, з якою таке повноваження надано. Враховуючи вищезазначене, в даному випадку, належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації спірних ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Представником позивача через систему "Електронний суд" надіслано відповідь на відзив, в якій викладено аналогічні пояснення, міркування та аргументи щодо наведених відповідачем у відзиві заперечень аналогічні тим, що викладені в позовній заяві.

Ухвалою суду відкрито провадження по справі в порядку статті 262 КАС України без виклику сторін в судове засідання. Запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Також, ухвалою суду роз`єднано в самостійні провадження позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «М-СТЕЛ» до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «М-СТЕЛ» до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561172/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 2 від 05.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 05.04.2024 року розглядаються в межах провадження адміністративної справи №520/11255/25.

Роз`єднано позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «М-СТЕЛ» до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України виділивши в самостійні провадження:

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561178/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 3 від 10.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 10.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561176/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 4 від 11.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 11.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561168/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 5 від 15.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 15.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561175/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 6 від 16.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 16.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561170/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 7 від 18.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 18.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561169/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 8 від 19.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 19.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561177/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 9 від 22.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 22.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561174/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 10 від 23.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 23.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561171/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 11 від 24.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 24.04.2024 року;

- про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.02.2025 року № 12561173/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 13 від 26.04.2024 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 26.04.2024 року.

Стосовно клопотання представника відповідачів про розгляд справи у відкритому судовому засіданні з викликом сторін, суд зазначає наступне.

Згідно частини 7 статті 262 КАС України, клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін відповідач має подати в строк для подання відзиву, а позивач - разом з позовом або не пізніше п`яти днів з дня отримання відзиву.

Відповідно до ч.5 ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Так, положеннями частини 6 вказаної статті визначено, що суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін: 1) у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу; 2) якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Зважаючи на предмет позову, суд дійшов висновку, що дана справа є справою незначної складності, характер спірних правовідносин та предмет доказування в якій не вимагають проведення судового засідання з викликом сторін у судове засідання для встановлення обставин справи.

Жодних обґрунтованих підстав для здійснення розгляду даної справи у відкритому судовому засіданні з викликом сторін, представником відповідачів в клопотанні не зазначено, судом таких також не встановлено.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши наявні докази, судом встановлено наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийнято ряд рішень про відмову в реєстрації ПН:

1) рішення від 27.02.2025 року № 12561172/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.04.2024 року;

2) рішення від 27.02.2025 року № 12561178/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 10.04.2024 року;

3) рішення від 27.02.2025 року № 12561176/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 11.04.2024 року;

4) рішення від 27.02.2025 року № 12561168/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 15.04.2024 року;

5) рішення від 27.02.2025 року № 12561175/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 16.04.2024 року;

6) рішення від 27.02.2025 року № 12561170/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 18.04.2024 року;

7) рішення від 27.02.2025 року № 12561169/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 19.04.2024 року;

8) рішення від 27.02.2025 року № 12561177/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 22.04.2024 року;

9) рішення від 27.02.2025 року № 12561174/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 23.04.2024 року;

10) рішення від 27.02.2025 року № 12561171/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 24.04.2024 року;

11) рішення від 27.02.2025 року № 12561173/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 26.04.2024 року.

Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області неправомірними, якими віднесено платника податків до п.8 Критеріїв ризикових та відмовлено в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно пункту 201.7 статті 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» здійснює свою господарську діяльність відповідно до вимог законодавства України та з 01.01.2015 року зареєстроване платником податку на додану вартість.

ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» суборендує офісне приміщення за адресою м. Харків, проспект Героїв Сталінграда, 45 у Корпорації САН ГРУП по Договору суборенди нежилих приміщень № 32/01-09-17 від 16.08.2017.

Основним видом діяльності ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» є 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.

ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» здійснює закупівлю товару у постачальників або виробників та здійснює їх подальший продаж з метою отримання прибутку.

Між ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (Продавець) та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» (Покупець) було укладено купівлі-продажу №20/11-1 від 20.11.2023 року.

Відповідно до п. 1.1., п. 2.1., п. 3.4. та п. 5.1. Договору купівлі-продажу № 20/11-1 від 20.11.2023 року Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Пелети в асортименті на умовах даного Договору (п. 1.1.). Кількість і вартість Товару за цим Договором вказується у видаткових накладних та Актах передачі - приймання до цього Договору. Сторони можуть укладати Специфікації до цього Договору, які є його невід`ємною частиною в яких вказують загальну кількість та вартість Товару та строк передачі товару (п. 2.1). Оплата Товару по даному Договору здійснюється Покупцем не пізніше 30 (тридцяти) календарних днів після переходу права власності на Товар та підписання Сторонами видаткової накладної (п. 3.4). Перехід права власності на Товар відбувається на складі, розташованому за адресою: Україна, Сумська область, Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г. Перехід права власності підтверджується підписанням сторонами видаткової накладної на Товар (п. 5.1).

На виконання специфікації №17 від 05.04.2024, яка є невід`ємною частиною договору, ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» передала ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 49,50т пелетів в асортименті відповідно до акту приймання-передачі товару та видаткової накладної № 53 від 05.04.2024 р. на суму 358 876,98 грн., в т. ч. ПДВ 59 812,83 грн.

На виконання специфікації № 18 від 10.04.2024 р., яка є невід`ємною частиною договору, ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» передала ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 97,86 т пелетів в асортименті (за кодом УКТЗЕД 4401) відповідно до актів приймання-передачі товару та видаткових накладних:

- № 54 від 10.04.2024 р. на суму 169 505,94 грн., в т. ч. ПДВ 28 250,99 грн.;

- № 55 від 11.04.2024 р. на суму 187 341,04 грн., в т. ч. ПДВ 31 223,51 грн.;

- № 56 від 15.04.2024 р. на суму 352 641,95 грн., в т. ч. ПДВ 58 773,66 грн.

На виконання специфікації № 19 від 16.04.2024 р., яка є невід`ємною частиною договору, ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» передала ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 116,68 т пелетів в асортименті (за кодом УКТЗЕД 4401) відповідно до актів приймання-передачі товару та видаткових накладних:

- № 57 від 16.04.2024 р. на суму 413 139,85 грн., в т. ч. ПДВ 68 856,64 грн.;

- № 58 від 18.04.2024 р. на суму 625 316,81 грн., в т. ч. ПДВ 104 219,47 грн.

На виконання специфікації № 20 від 19.04.2024 р., яка є невід`ємною частиною договору, ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» передала ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 94,06 т пелетів в асортименті (за кодом УКТЗЕД 4401) відповідно до актів приймання- передачі товару та видаткових накладних:

- № 59 від 19.04.2024 р. на суму 204 700,92 грн., в т. ч. ПДВ 34 116,82 грн.;

- № 60 від 22.04.2024 р. на суму 427 735,92 грн., в т. ч. ПДВ 71 289,32 грн.;

- № 61 від 23.04.2024 р. на суму 204 700,92 грн., в т. ч. ПДВ 34 116,82 грн.

На виконання специфікації № 21 від 24.04.2024 р., яка є невід`ємною частиною договору, ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» передала ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 92,64 т пелетів в асортименті (за кодом УКТЗЕД 4401) відповідно до актів приймання-передачі товару та видаткових накладних:

- № 63 від 24.04.2024 р. на суму 407 977,84 грн., в т. ч. ПДВ 67 996,31 грн.;

- № 64 від 26.04.2024 р. на суму 416 521,87 грн., в т. ч. ПДВ 69 420,31 грн.

ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» було здійснено повну оплату за отриманий товар в загальному розмірі 3 768 460,04 гривень, а саме:

- в розмірі 169 505,94 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1720 від 03.06.2024 року;

- в розмірі 187 341,04 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1721 від 03.06.2024 року;

- в розмірі 358 876,98 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1719 від 03.06.2024 року;

- в розмірі 352 641,95 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1817 від 17.06.2024 року;

- в розмірі 413 139,85 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1839 від 19.06.2024 року;

- в розмірі 625 316,81 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1849 від 21.06.2024 року;

- в розмірі 204 700,92 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1873 від 25.06.2024 року;

- в розмірі 427 735,92 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1899 від 01.07.2024 року;

- в розмірі 204 700,92 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1953 від 10.07.2024 року;

- в розмірі 407 977,84 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1954 від 10.07.2024 року;

- в розмірі 416 521,87 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією № 1955 від 10.07.2024 року.

Копії відповідних первинних документів надані позивачем до суду, які містяться в матеріалах справи.

На підставі першої події, а саме відвантаження (передання) товару Продавцем складено податкові накладні № 2 від 05.04.2024 року на суму 358 876,98 грн., в т. ч. ПДВ 59 812,83 грн., № 3 від 10.04.2024 року, № 4 від 11.04.2024 року, № 5 від 15.04.2024 року, № 6 від 16.04.2024 року, № 7 від 18.04.2024 року, № 8 від 19.04.2024 року, № 9 від 22.04.2024 року, № 10 від 23.04.2024 року, № 11 від 24.04.2024 року, № 13 від 26.04.2024 року.

Проте, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало ряд квитанцій, в яких містилась інформація про зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=1.9196%, "Рпоточ"=0.

Тобто, жодні конкретні пропозиції щодо необхідних документів в квитанції відсутні.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналізуючи вище зазначені положення суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий, це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Судом встановлено, що на підставі першої події, а саме відвантаження (передання) товару Продавцем складено податкові накладні № 2 від 05.04.2024 року, № 3 від 10.04.2024 року, № 4 від 11.04.2024 року, № 5 від 15.04.2024 року, № 6 від 16.04.2024 року, № 7 від 18.04.2024 року, № 8 від 19.04.2024 року, № 9 від 22.04.2024 року, № 10 від 23.04.2024 року, № 11 від 24.04.2024 року, № 13 від 26.04.2024 року.

Проте, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» отримало ряд квитанцій, в яких містилась інформація про зупинення реєстрації вищевказаних податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанції зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=1.9196%, "Рпоточ"=0.

Позивачем було направлено повідомлення № 7 від 14.02.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та відповідні документи, які підтвердження інформацію, зазначену у податкових накладних та наявність підстав для реєстрації податкових накладних № 2 від 05.04.2024 року, № 3 від 10.04.2024 року, № 4 від 11.04.2024 року, № 5 від 15.04.2024 року, № 6 від 16.04.2024 року, № 7 від 18.04.2024 року, № 8 від 19.04.2024 року, № 9 від 22.04.2024 року, № 10 від 23.04.2024 року, № 11 від 24.04.2024 року, № 13 від 26.04.2024 року.

Разом з повідомленням позивачем також направлено до контролюючого органу додатки у вигляді довільного формату.

Документ прийнято згідно квитанції № 2 від 14.02.2025 року, реєстраційний номер документа № .

20.02.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було направлено ряд повідомлень:

- повідомлення № 12528279/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 2 від 05.04.2024 року;

- повідомлення № 12528277/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 3 від 10.04.2024 року;

- повідомлення № 12528278/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 4 від 11.04.2024 року;

- повідомлення № 12528276/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 5 від 15.04.2024 року;

- повідомлення № 12528280/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 6 від 16.04.2024 року;

- повідомлення № 12528285/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 7 від 18.04.2024 року;

- повідомлення № 12528283/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 8 від 19.04.2024 року;

- повідомлення № 12528281/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 9 від 22.04.2024 року;

- повідомлення № 12528286/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 10 від 23.04.2024 року;

- повідомлення № 12528284/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 11 від 24.04.2024 року;

- повідомлення № 12528282/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 13 від 26.04.2024 року.

21.02.2025 року позивачем направлено повідомлення № 7/1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних № 2 від 05.04.2024 року, № 3 від 10.04.2024 року, № 4 від 11.04.2024 року, № 5 від 15.04.2024 року, № 6 від 16.04.2024 року, № 7 від 18.04.2024 року, № 8 від 19.04.2024 року, № 9 від 22.04.2024 року, № 10 від 23.04.2024 року, № 11 від 24.04.2024 року, № 13 від 26.04.2024 року.

Разом з повідомленням позивачем також направлено до контролюючого органу додатки у вигляді довільного формату.

Документ прийнято згідно квитанції № 2 від 21.02.2025 року, реєстраційний номер документа № .

Проте, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийнято ряд рішень про відмову в реєстрації ПН:

1) рішення від 27.02.2025 року № 12561172/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.04.2024 року;

2) рішення від 27.02.2025 року № 12561178/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 10.04.2024 року;

3) рішення від 27.02.2025 року № 12561176/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 11.04.2024 року;

4) рішення від 27.02.2025 року № 12561168/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 15.04.2024 року;

5) рішення від 27.02.2025 року № 12561175/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 16.04.2024 року;

6) рішення від 27.02.2025 року № 12561170/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 18.04.2024 року;

7) рішення від 27.02.2025 року № 12561169/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 19.04.2024 року;

8) рішення від 27.02.2025 року № 12561177/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 22.04.2024 року;

9) рішення від 27.02.2025 року № 12561174/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 23.04.2024 року;

10) рішення від 27.02.2025 року № 12561171/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 24.04.2024 року;

11) рішення від 27.02.2025 року № 12561173/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 26.04.2024 року.

В спірних рішеннях контролюючим органом зазначено про ненадання платником податків копій первинних документів.

Суд зазначає, що первинні документи та пояснення стосовно здійсненої господарської операції позивачем було надано до контролюючих органів регіонального та центрального рівнів, що підтверджується повідомленням щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також поясненнями, які містяться в матеріалах справи, що в свою чергу спростовує твердження відповідача про ненадання позивачем первинних документів щодо транспортування, відомостей про виробничі потужності, калькуляції витрат, складських документів, про що зазначено в спірних рішеннях, а також інформацію в квитанціях про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.

Судом встановлено, що платником податків надано до податкового органу первинні документи які на його переконання є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагенту /контрагентів позивача, нікчемності або недійсності угоди / угод, укладеної (их) позивачем або відсутності реального характеру операції матеріали справи не містять, а відповідачами таких доказів до суду не надано.

Таким чином, надані позивачем до контролюючого органу, а також до суду, первинні бухгалтерські документи, зокрема підтверджують вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права виписки податкових накладних позивачем.

Суд вважає безпідставними та не приймає до уваги твердження представника відповідачів у відзиві на позов, що платіжні інструкції, надані платником податку на підтвердження проведення розрахунків із контрагентами, не містять обов`язкових реквізитів, що на розгляд Комісії ГУ ДПС не надходили договори та первинні документи на посвідчення взаємовідносин із перевізником, що договір суборенди нежитлових приміщень складений іноземною мовою (російською) та не має впорядкованого аутентичного перекладу на українську мову, оскільки в постановах від 07 грудня 2022 року по справі №500/2237/20 та від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22 Верховний Суд зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.

Крім того, товарно - транспортна накладна не є первинним документом в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". При цьому, відповідачем не зазначено, яким саме чином дані товарно - транспортних накладних впливають на реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Суд звертає увагу, що разом з позовною заявою позивачем також надано до суду копії первинних документів на підтвердження здійснення господарських операцій, в результаті чого, керуючись вимогами п. 201.10 ст. 201 ПК України, позивачем подано податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Незважаючи на подані документи, податковим органом регіонального рівня прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації вказаної податкової накладної.

Слід зазначити, що при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції (ях) про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також в квитанції, якою зупинено реєстрацію ПН, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, в квитанції про зупинення реєстрації ПН не зазначено переліку документів, які потрібно надати позивачу до контролюючого органу, які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, суд звертає увагу, що в квитанції вказано, що відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано до реєстрації ПН / РК в ЄРПН відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами п. 6 Порядку № 1165, питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З аналізу наведених вище норм слід дійти висновку, що враховуючи встановлення відповідності позивача критеріям ризиковості платника податків, Комісія була зобов`язана розглянути питання про включення такого платника податків до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на засіданні Комісії та прийняти за його результатами рішення про відповідність підприємства позивача п. 8 критеріїв ризиковості платника податку із зазначенням підстави, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 07.03.2023 № 6450 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Еко Нова» критеріям ризикованості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку відповідачем вказано: 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 02.08.2024 по справі №520/14271/24, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2024 р., задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.02.2024 року № 8148 про відповідність платника податку - Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" (код 39523548) критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області виключити платника податку Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова", з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Судове рішення набрало законної сили.

Згідно ч.4 ст. 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Під час розгляду справи відповідач не надав жодних доказів на підтвердження наявності у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій підприємства, про що зазначалося судом у висновках про протиправність іншого оскаржуваного позивачем рішення про віднесення платника податків до ризикових, яке скасовано в судовому порядку.

Отже, твердження представника контролюючого органу, викладені в квитанціях про зупинення реєстрації в ЄРПН податкових накладних, є безпідставними.

Слід також зазначити, що загальне зазначення щодо надання документів призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Таким чином, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкової (них) накладної (них), теж не є законними.

Відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18, яка враховується судом при вирішенні даної справи відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 3 листопада 2021 року у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Вказане також узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеного в постанові від 16 лютого 2023 року по справі № 380/7648/22, яка також враховується судом при вирішенні даної справи відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України.

Суд також зазначає, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відтак, суд приходить до висновку про недоведеність відповідачем як суб`єктом владних повноважень наявності достатніх правових підстав для зупинення реєстрації поданої позивачем податкової накладної.

Частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи, що зупинення реєстрації податкової накладної відбулося не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативних для платника податків рішень, відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятого ним рішення, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області є протиправним та підлягає скасуванню в судовому порядку.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. (пункт 20 Порядку № 1246).

У рішенні від 31.07.2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейським судом з прав людини зазначено, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

Водночас, у рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Салах Шейх проти Нідерландів" зазначено, що ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними. При вирішенні справи "Каіч та інші проти Хорватії" (рішення від 17 липня 2008 року) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов`язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Аналогічний висновок викладений у рішенні ЄСПЛ від 20.10.2022 року "Рисовський проти України".

У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 КАС України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Розподіл судових витрат щодо сплати судового збору здійснюється відповідно до положень статті 139 КАС України у розмірі 1937,92 грн. (з урахуванням застосування коефіцієнту 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору за подачу позову через систему "Електронний суд").

При цьому, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір в розмірі 2422,40 грн.

Суд звертає увагу, що позивач не позбавлений права звернутися до суду із заявою про повернення надмірно сплаченого судового збору.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 205, 242-246, 250, 255, 257-262, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" (просп. Байрона, буд. 45, м. Харків, 61105, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання дій протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 27.02.2025 року № 12561172/39523548.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" податкову накладну № 2 від 05.04.2024 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" () судові витрати в розмірі 1937 (одна тисяча дев`ятсот тридцять сім) грн. 92 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області ().

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Шевченко О.В.