Справа № 560/3367/24
Суддя: Полотнянко Ю.П.
Дата ухвалення: 2026-01-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/3367/24 Головуючий у 1-й інстанції: Матущак В.В.

Суддя-доповідач: Полотнянко Ю.П.

06 січня 2026 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Полотнянка Ю.П.

суддів: Драчук Т. О. Смілянця Е. С.

за участю:

секретаря судового засідання: Загоренко О.О.,

представника позивача: Бойко В.В.,

представника відповідача: Лічман Л.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 травня 2024 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просила:

1. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 м. кв. на суму 44568,00 грн;

2. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 м. кв. на суму 24 176,00 грн;

3. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 м. кв. на суму 144846,00 грн;

4. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 м. кв. на суму 78572,00 грн.

5. Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 13.02.2024 №0-2201 на суму 275162,00 грн.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.05.2024 у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, ОСОБА_1 подала апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нове, яким позовні вимоги задовольнити повністю.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що позивач є власником комплексу нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,8 кв.м., та комплексу нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,6 кв.м., що розташовані за адресою: АДРЕСА_1 . Спірними податковими повідомленнями-рішеннями нарахований податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості. Проте контролюючий орган неправомірно визначив позивачу податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, оскільки контролюючий орган повинен обчислювати суму податку на нерухоме майно, що відмінне від земельної ділянки виходячи із площі кожного окремого об`єкта нерухомого майна, що входить до складу відповідного майнового комплексу або комплексу будівель та споруд.

В судовому засіданні представник позивача підтримала доводи апеляційної скарги та просила її задовольнити

Представник відповідача заперечувала проти задоволення апеляційної скарги та просила суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що згідно із Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна (інформаційна довідка № 349924313 від 11.10.2023) ОСОБА_2 є власником комплексу нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,8 кв.м., що розташований за адресою: АДРЕСА_1 .

До вказаного комплексу входять: будинок тваринника А-1, площа основи (забудови) 341 кв.м., зерносклад Д-1, площа основи (забудови) 1359,5 кв.м., зерносклад Е, площа основи (забудови) 375,8 кв.м., їдальня (столова) Ж, площа основи (забудови) 57,5 кв. м., свинарник М, площа основи (забудови) 1089,3 кв.м., теплиця Н, площа основи (забудови) 57,7 кв.м., господарська будівля (майстерня, гараж, пилорама, склад) О, площа основи (забудови) 606, 4 кв.м., будинок (приміщення) відпочинку механізаторів П, площа основи (забудови) 72 кв.м., вольєр Р, площа основи (забудови) 40, 4 кв.м., гаражі С, площа основи (забудови) 186, 8 кв.м., склад ПММ (приміщення заправки) Т, площа основи (забудови) 18, 4 кв.м., АЗС (колонка) У, площа основи (забудови) 18, 4 кв.м.

Також ОСОБА_2 є власником комплексу нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,6 кв.м., що розташований за адресою: АДРЕСА_1 . До вказаного комплексу входять: кормокухня Б, площа основи (забудови) 316, 5 кв.м., вагова В, площа основи (забудови) 114, 3 кв.м., площа основи (забудови), овочесховище Г, площа основи (забудови) 280 кв.м., ветаптека З, площа основи (забудови) 50 кв.м., зерносклад (бувший корівник) І., площа основи (забудови) 1733 кв.м., бесідка Л, площа основи (забудови) 78, 5 кв.м.

За податкові періоди 2021 та 2022 роки за платежем: "Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, що є власниками об`єктів нежитлової нерухомості 18010300", Головне управління ДПС у Хмельницькій області винесло податкові повідомлення-рішення:

- Податкове повідомлення-рішення від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 м. кв. на суму 44 568,00 грн.;

- Податкове повідомлення-рішення від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 м. кв. на суму 24 176,00 грн.;

- Податкове повідомлення-рішення від 26.10.2023 року №0-2230-UA0011141 за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 м. кв. на суму 144 846,00 грн.;

- Податкове повідомлення-рішення від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 м. кв. на суму 78572,00 грн.

На звернення позивача перерахувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з урахуванням призначення будівель, ставок податку, встановлених на обліковий період сільською/селищною/міською радою та з врахуванням суми, сплаченого нею податку в проміжку 2021-2022 та надіслати їй нове податкове повідомлення-рішення, відповідач надав відповідь, в якій повідомив, що селищними радами не було прийнято різних ставок для об`єктів нерухомості, що перебувають у власності позивача, а тому відсутні підстави для відкликання (скасування) податкових повідомлень-рішень.

Контролюючий орган виніс податкову вимогу від 13.02.2024 №0-2201 та рішення про опис майна у податкову заставу №801/6/22-01-13-03-06 від 13.02.2024.

Вважаючи зазначені рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Відмовляючи в задоволенні позову суд першої інстанції дійшов висновку про дотримання відповідачем вимог підпунктів 266.1.1, 266.2.1, 266.3.1, 266.3.2 статті 266 ПК України при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Такого висновку суд дійшов з тих підстав, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (підпункт 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України).

Суд не прийняв до уваги посилання позивача на те, що податок на комплекс нежитлових будівель та споруд визначається в залежності від призначення кожної окремої будівлі такого комплексу, оскільки базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, якому присвоюється окремий реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна. Кожна окрема будівля, яку виділяє позивач, не має окремого реєстраційного номеру. Податок нараховується на загальну площу об`єкта який має окремий реєстраційний номер.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Судом встановлено, що визначаючи суми податкового зобов`язання за податкові періоди 2021 та 2022 роки за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який сплачується фізичними особами, що є власниками об`єктів нежитлової нерухомості 18010300» за вищенаведеними комплексами нежитлових будівель та споруд, ГУ ДПС у Хмельницькій області виходило з того, що базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, якому присвоюється окремий реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна.

На думку позивача, контролюючий орган неправомірно визначив позивачу податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, оскільки контролюючий орган повинен обчислювати суму податку на нерухоме майно, що відмінне від земельної ділянки виходячи із площі кожного окремого об`єкта нерухомого майна, що входить до складу відповідного майнового комплексу або комплексу будівель та споруд.

Надаючи оцінку наведеним обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та в розмірах, встановленим цим Кодексом та законами з питань митної справи, що повністю узгоджується з приписами ст. 19 Конституції України щодо обов`язку кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За підп. 10.1.1 п. 10.1. ст. 10 ПК України до місцевих податків належить податок на майно.

Статтею 265 ПК України встановлено, що до складу податку на майно входить, зокрема, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (підп. 265.1.1).

Згідно підп. 14.1.129-1 п. 14.1 ст. 14 об`єкти нежитлової нерухомості будівлі, їх складові частини, що не є об`єктами житлової нерухомості. До об`єктів нежитлової нерухомості відносяться:

а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;

б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;

г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

ґ) будівлі промислові та склади;

д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);

е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

є) інші будівлі;

Порядок оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначений ст.266 ПК України.

Підпунктом 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України визначено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до підп. 266.1.2 ст. 266 ПК України платником податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб є:

а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну її частку;

б) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;

в) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.

Приписами підпункту 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Як встановлено положеннями пп. 266.3.1 та 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

За змістом п. 266.5.1 ст. 266 ПК України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до пп.266.6.1 п.266.2 ст.266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Пунктами 14.1.129 та 14.1.129-1 ПК України об`єкти житлової та нежитлової нерухомості розмежовані законодавцем за категоріями і саме у залежності від конкретної категорії об`єкта згідно з рішенням органу місцевого самоврядування застосовується певна ставка податку.

Згідно з п. 10.3 ст. 10 ПК України питання встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) вирішують місцеві ради в межах повноважень, визначених ПК України.

Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному ПК України (пп. 12.3.1 п. 12.3 ст. 12 ПК України).

Підпунктом 12.3.2 ПК України передбачено, що при прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів обов`язково визначаються об`єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов`язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору.

Згідно рішення Капустинської сільської ради від 13.07.2020 №44 затверджено та введені в дію ставки податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки на 2021 рік.

Відповідно до Додатку 1.1 до цього рішення ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються у таких розмірах:

1271.1 Будівлі тваринництва звільнені від оподаткування (пп.266.2.2 ж п.266.2 ст.266 ПК України);

1271.3 Будівлі для зберігання зерна - звільнені від оподаткування (пп.266.2.2 ж п.266.2 ст.266 ПК України;

1271.6 Будівлі тепличного господарства - звільнені від оподаткування (пп.266.2.2 ж п.266.2 ст.266 ПК України;

1271.9 Будівлі сільськогосподарського призначення інші 1%;

1230.4 Їдальні, кафе, закусочні та ін 0%;

1251.7 Будівлі підприємств лісової, деревообробної та целюлозно-паперової промисловості - 1%;

1212.9 Інші будівлі для тимчасового проживання, не класифіковані раніше 0,1%

1242.1 Гаражі наземні 0,1%;

1252.1 Резервуари для нафти, нафтопродуктів та газу 0%;

1230.9 Будівлі торговельні, інші 1%.

Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" (група 127 "Будівлі нежитлові інші" клас 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства").

До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначених для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", що включає підкласи: 1271.1 "Будівлі для тваринництва"; 1271.2 "Будівлі для птахівництва"; 1271.3 "Будівлі для зберігання зерна"; 1271.4 "Будівлі силосні та сінажні"; 1271.5 "Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства"; 1271.6 "Будівлі тепличного господарства"; 1271.7 "Будівлі рибного господарства"; 1271.8 "Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва"; 1271.9 "Будівлі сільськогосподарського призначення інші".

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Згідно з ДК 018-2000 до групи (код 127) "Будівлі нежитлові" належить клас (код 1271) "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", який включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

Об`єктами оподаткування, що були визначені в оскаржуваних податкових повідомлення-рішеннях є комплекси нежитлових будівель та споруд. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що також підтверджується інформацією із технічних паспортів з реєстраційним номером №ТІ01: НОМЕР_1 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,8 кв.м. та з реєстраційним номером №ТІ01:6877-3069-0693-6698 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,6 кв.м. багато об`єктів, що входять в ці комплекси нежитлових будівель та споруд є приміщеннями сільськогосподарського призначення/

Так, судом встановлено, що комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,8 кв.м., складається з наступних приміщень:

1271.3 Зерносклад 1359,5 кв.м;

1271.3 Зерносклад 375,8 кв.м;

1271.1 Будинок тваринника 341,0 кв.м;

1271.9 Будинок (приміщення) відпочинку механізаторів 72 кв.м;

1230.4 Їдальня (столова) 57.5 кв.м;

1271.1 Свинарник 756,2 кв.м;

1271.1 Свинарник 1089, 3 кв.м;

1271.6 Теплиця 57.7 кв.м;

1251.7 Господарська будівля (майстерня, гараж, пилорама, склад) 606,4 кв.м;

1271.1 Вольєр 40,4 кв.м;

1242.1 Гаражі 186,8 кв.м;

1252.1 Склад ПММ 18,4 кв.м;

- АЗС (колонка) 18,4 кв.м;

Комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,6 кв.м.

1271.1 Кормокухня 316,5 кв.м;

1271.1 Вагова 114,3 кв.м;

1252.9 Овочесховище 280,0 кв.м;

1271.1 Ветаптека 50,0 кв.м;

1271.3 Зерносклад (бувший корівник) 1733,0 кв.м;

1271.9 Бесідка 78,5 кв.м.

Отже, комплекси нежитлових будівель та споруд, що були визначені в оскаржуваних податкових повідомлення-рішеннях, в переважній більшості складаються з будівель сільськогосподарського призначення відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Колегія суддів зазначає, що комплекс нежитлових будівель та споруд не завжди є єдиним майновим комплексом та єдиним об`єктом нерухомості. Зокрема у випадку, коли окремі будівлі та споруди такого комплексу мають різне цільове призначення відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд НК 018-2000, то такі будівлі є самостійними об`єктами нерухомості. Згідно з наведеною вище позицією, обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки повинно відбуватися з врахування цільового призначення кожної окремої будівлі, з якої складається комплекс нежитлових будівель та споруд.

Таким чином, з аналізу наведених норм слідує, що визначення ставки податку, яку слід застосовувати до нерухомого майна, як об`єкту стягнення податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки в порядку ст. 266 ПК України контролюючим органом має здійснюватися на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно з обов`язковим урахуванням місця розташування (зональності) та типу чи категорії такого об`єкту нерухомості.

Тому, колегія суддів не погоджується із висновком суду першої інстанції та контролюючого органу про те, що базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, якому присвоюється окремий реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна.

Суд першої інстанції помилково вважав, що базою оподаткування є загальна площа комплексу нежитлових будівель, який має окремий реєстраційний номер, та не врахував класифікацію кожної окремої будівлі згідно з ДК 018-2000.

На думку суду апеляційної інстанції, податок на комплекс нежитлових будівель та споруд визначається в залежності від призначення кожної окремої будівлі такого комплексу.

Відповідно до правової позиції, викладеної у постанові Верховного Суду від 31.01.2018 у справі у №822/2624/16, ДК 018-2000 використовується для визначення статусу нежитлового приміщення, від якого залежить ставка податку для об`єктів нежитлової нерухомості, яке не зазначено у реєстрі прав на нерухоме майно, але визначено у технічній документації на об`єкт нерухомого майна.

Так, в Розділі І Вступ ДК 018-2000 вказано, що будівлі класифікуються за їх функціональним призначенням. Будівлі, що використовуються або запроектовані для декількох призначень, повинні бути ідентифіковані за однією класифікаційною ознакою відповідно до головного призначення.

За висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 20.10.2020 у справі №822/2972/13-а, від 15.12.2020 у справі №826/4847/15 та від 25.05.2021 у справі №823/1147/16, від 21.11.2024 у справі №480/5208/23 саме відповідач у межах реалізації покладених на нього функцій уповноважений отримувати у порядку, визначеному законодавством, інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи.

Відповідачем не надано обґрунтованих пояснень, чи враховано останнім, крім даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно інші відомості, зокрема документи про право власності.

Відповідач в межах спірних правовідносин не довів, що будівлі нерухомості, які належать позивачу на праві власності, не є будівлями сільськогосподарського призначення. Здійснюючи донарахування податку контролюючий орган не довів наступне: чим він керувався при визначенні позивачу розміру податкового зобов`язання, який документ щодо класифікації будівель і споруд використав, чому на стадії податкового адміністрування (контролю) не отримав інформацію щодо класифікації будівель від компетентної установи, що вказує на не дотримання відповідачем, як суб`єктом владних повноважень статті 2 КАС України при прийнятті рішень.

Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом в постанові від 24.07.2024 у справі №400/2283/20.

Доводи відповідача про невідображення у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відомостей щодо цільового призначення нежитлових будівель, які знаходяться за адресою : АДРЕСА_1 , чим останній з поміж іншого обґрунтовує правомірність винесення оскаржуваних рішень, не спростовують обов`язку відповідача за відсутності такої інформації, вжити заходів, спрямованих на з`ясування типу (цільового призначення) вказаної будівлі для визначення розміру ставки податку, та не наділяють контролюючий орган правом на власний розсуд, без законного на те обґрунтування, визначати будь-яку ставку податку.

За таких обставин колегія суддів вважає за доцільне прийняти до уваги додаткові пояснення апелянта від 05.01.2026, надані на ухвалу Сьомого апеляційного адміністративного суду від 16.12.2025, у яких апелянт наводить таблиці з кодами будівель відповідно до їх призначення за Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000, найменуванням об`єктів, що входять до складу комплексу нежитлових будівель та споруд згідно з відомостями ДРРП, їх площею та ставками податку, встановленими місцевою радою за відповідний рік, наведені у додатках до цих письмових пояснень.

Отже, враховуючи рішення Капустинської сільської ради від 13.07.2020 №44 ставки податку на 2021 рік, податок на 2021 рік визначається за кожною будівлею комплексу площею 4456,8 кв.м. наступним чином:

- Будинок тваринника, площа 341 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Зерносклад, площа 1359,5 кв.м., код 1271.3, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Зерносклад, площа 375,8 кв.м., код 1271.3, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Їдальня (столова), площа 57,5 кв.м., код 1230.4, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Свинарник, площа 756,2 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Свинарник, площа 1089,3 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Теплиця, площа 57,7 кв.м., код 1271.6, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Господарська будівля (майстерня, гараж, пилорама, склад), площа 606,4 кв.м., код 1251.7, ставка податку 1%, сума податку 6 064 грн.;

- Будинок (приміщення) відпочинку механізаторів, площа 72 кв.м., код 1212.9, ставка податку 0,1%, сума податку 72 грн.;

- Вольєр, площа 40,4 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- Гаражі, площа 186,8 кв.м., код 1242.1, ставка податку 0,1%, сума податку 186,80 грн.;

- Склад ПММ (приміщення заправки), площа 18,4 кв.м., код 1252.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.;

- АЗС (колонка), площа 18,4 кв.м, код 1252.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

Загальна сума податку: 6 322,80 грн.;

Для комплексу нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,6 мІ податок визначається наступним чином:

- Кормокухня, площа 316,5 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Вагова, площа 114,3 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Овочесховище, площа 280 кв.м., код 1271.6, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Ветаптека, площа 50 кв.м., код 1230.9, ставка податку 1%, сума податку 500 грн.

- Зерносклад (бувший корівник), площа 1733 кв.м., код 1271.3, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Бесідка, площа 78,5 кв.м., код 1271.9, ставка податку 1%, сума податку 785 грн.

Загальна сума податку: 1 285 грн

Таким чином, для комплексу нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,8 кв.м. сума податку за 2021 рік становить 6 322,80 грн, а для комплексу загальною площею 2417,6 кв.м. 1 285,00 грн.

Відповідно до оскаржуваних податкових повідомленьрішень, відповідачем було нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на комплекс нежитлових будівель та споруд:

- загальною площею 4456,8 кв.м. за 2021 рік у сумі 44 568,00 грн, тоді як за наведеним вище розрахунком підлягало нарахуванню лише 6 322,80 грн;

- загальною площею 2417,6 кв.м. за 2021 рік у сумі 24 176,00 грн, тоді як за наведеним вище розрахунком підлягало нарахуванню лише 1 285,00 грн.

Отже, слід визнати протиправним та скасувати:

1. Податкове повідомленнярішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 щодо визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 кв.м. на суму 38 245,20 грн;

2. Податкове повідомленнярішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 щодо визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 кв.м. на суму 22 891,00 грн.

Щодо податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141, яким за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 визначено податкове зобов`язання на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 кв. м у сумі 144 846,00 грн, та від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141, яким за той самий період визначено податкове зобов`язання на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 кв. м у сумі 78 572,00 грн, колегія суддів зазначає, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідні періоди має визначатися з урахуванням функціонального призначення кожного окремого об`єкта нерухомості, який входить до складу такого комплексу.

Згідно з рішенням Старокостянтинівської міської ради від 09.07.2021 №5/6 затверджено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на 2022 рік, а також Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до Додатку 2 до цього Положення, ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються у таких розмірах:

1271.1 Будівлі тваринництва звільнені від оподаткування;

1271.3 Будівлі для зберігання зерна 0,5%;

1271.6 Будівлі тепличного господарства 0,5

1271.9 Будівлі сільськогосподарського призначення інші 0,5%;

1230.4 Їдальні, кафе, закусочні тощо 0,5%;

1251.7 Будівлі підприємств лісової, деревообробної та целюлозно-паперової промисловості 0,5%;

1212.9 Інші будівлі для тимчасового проживання, не класифіковані раніше 0,5%

1242.1 Гаражі наземні 0,5%;

1252.1 Резервуари для нафти, нафтопродуктів та газу 0,5%;

1230.9 Будівлі торговельні, інші 0,5%.

Враховуючи викладене, а також додаткові письмові пояснення апелянта від 05.01.2026, подані на виконання ухвали Сьомого апеляційного адміністративного суду від 16.12.2025, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік визначається таким чином:

Комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,8 кв.м.:

- Будинок тваринника, площа 341 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Зерносклад, площа 1359,5 кв.м., код 1271.3, ставка податку 0,5%, сума податку 44 183,75 грн.

- Зерносклад, площа 375,8 кв.м., код 1271.3, ставка податку 0,5%, сума податку 12 213,50 грн.

- Їдальня (столова), площа 57,5 кв.м., код 1230.4, ставка податку 0,5%, сума податку 1 868,75 грн.

- Свинарник, площа 756,2 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Свинарник, площа 1089,3 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Теплиця, площа 57,7 кв.м., код 1271.6, ставка податку 0,5%, сума податку 1 868,75 грн.

- Господарська будівля (майстерня, гараж, пилорама, склад), площа 606,4 кв.м., код 1251.7, ставка податку 0,5%, сума податку 19 708 грн.

- Будинок (приміщення) відпочинку механізаторів, площа 72 кв.м., код 1212.9, ставка податку 0,5%, сума податку 2 340 грн.

- Вольєр, площа 40,4 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Гаражі, площа 186,8 кв.м., код 1242.1, ставка податку 0,25%, сума податку 3 035,50 грн.

- Склад ПММ (приміщення заправки), площа 18,4 кв.м., код 1252.1, ставка податку 0,5%, сума податку 598 грн.

- АЗС (колонка), площа 18,4 кв.м., код 1252.1, ставка податку 0,5%, сума податку 598 грн.

Загальна сума податку: 86 420,75 грн.

Комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,6 кв.м.:

- Кормокухня, площа 316,5 кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Вагова, площа 114,3кв.м., код 1271.1, ставка податку 0%, сума податку 0 грн.

- Овочесховище, площа 280 кв.м., код 1271.6, ставка податку 0,5%, сума податку 9 100 грн.

- Ветаптека, площа 50 кв.м., код 1230.9, ставка податку 0,5%, сума податку 1 625 грн.

- Зерносклад (бувший корівник), площа 1733 кв.м., код 1271.3, ставка податку 0,5%, сума податку 56 322,50 грн.

- Бесідка, площа 78,5 кв.м., код 1271.9, ставка податку 0,5%, сума податку 2 551,25 грн.

Загальна сума податку: 69 598,75 грн.

Отже, для комплексу нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,8 кв.м. сума податку за 2022 рік становить 86 420,75 грн, а для комплексу площею 2417,6 кв.м. 69 598,75 грн.

За оскаржуваними податковими повідомленнямирішеннями відповідачем було нараховано:

- на комплекс площею 4456,8 кв.м. 144 846,00 грн;

- на комплекс площею 2417,6 кв.м. 78 572,00 грн.

Таким чином, допущено перевищення суми податкового зобов`язання.

Враховуючи викладене, слід визнати протиправними та скасувати:

1. Податкове повідомленнярішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 щодо податку на нерухоме майно за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на комплекс площею 4456,80 кв.м. на суму 58 425,25 грн;

2. Податкове повідомленнярішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 щодо податку на нерухоме майно за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на комплекс площею 2417,60 кв.м. на суму 8 973,25 грн.

Крім того, суд встановив, що станом на 25.03.2024 у позивача наявна заборгованість перед бюджетами та державними цільовими фондами по платежу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі - 275162,00 грн. (основний платіж).

Заборгованість по платежу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, з урахуванням сплачених (погашених) сум, виникла внаслідок несплати узгодженого грошового зобов`язання, нарахованого-відповідно до податкових повідомлень-рішень від 26.10.2023 №0-2230-UА0011141 на суму 44568,00 грн.; №0-2230-UА0011141 на суму 24176,00 грн.; №0-2230- UА0011141 на суму 144846,00 грн; №0-2230-UА0011141 на суму 78572,00 грн.

Враховуючи те, що зазначені вище податкові повідомлення-рішення суд апеляційної інстанції скасував частково, тому й слід визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 13.02.2024 №0-2201 на суму 111534,70 грн.

Колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції не врахував функціональне призначення будівель у комплексах, неправильно визначив базу оподаткування та ігнорував обґрунтовані розрахунки позивача, що відповідає позиції Верховного Суду, у зв`язку з чим рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню.

Колегія суддів звертає увагу на те, що обов`язок доказування правомірності свого рішення в адміністративних справах про протиправність рішень суб`єкта владних повноважень положеннями частини другої статті 77 КАС України покладається на відповідача.

Інші доводи та заперечення сторін на висновки колегії суддів не впливають.

При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміні рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Стосовно розподілу витрат зі сплати судового збору, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно частини третьої ст. 139 КАС при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Згідно з ч. 6 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо суд апеляційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

З урахуванням того, що судом апеляційної інстанції частково задововлено позов, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача підлягає стягненню судові витрати в сумі 6001,73 грн.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити частково.

Рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 29 травня 2024 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов ОСОБА_1 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230- НОМЕР_2 щодо визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 м. кв. на суму 38245,2 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 щодо визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 18.11.2021 по 31.12.2021 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 м. кв. на суму 22891,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 щодо визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 4456,80 м. кв. на суму 58425,25 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 26.10.2023 №0-2230-UA0011141 щодо визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 на комплекс нежитлових будівель та споруд загальною площею 2417,60 м. кв. на суму 8973,25 грн.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 13.02.2024 №0-2201 на суму 111534,70 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області судовий збір в сумі 6001,73 грн.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст. 328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 14 січня 2026 року

Головуючий Полотнянко Ю.П.

Судді Драчук Т. О. Смілянець Е. С.