Справа № 200/6534/25
Суддя: Зінченко О.В.
Дата ухвалення: 2026-01-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 січня 2026 року Справа№200/6534/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченка О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ (юридична адреса: 84301, Донецька обл., Краматорський р-н., місто Краматорськ, вул. Дружби, 58, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ВП ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

25 серпня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ (далі-позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі- відповідач), в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області № 4846/05-99-04-10/43445183 від 08.08.2025 року в частині визначеного ним штрафу на суму 385 191.20 грн. (триста вісімдесят п`ять тисяч сто дев`яносто одна грн. 20 коп.).

В обґрунтування вимог позивач зазначив, що відповідачем проведено камеральну перевірку за наслідками якої складено акт перевірки та нараховано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за період лютий, червень, липень, серпень, жовтень, листопад 2022 року, січень, лютий, липень, серпень, грудень 2023 року, березень, червень, вересень 2024 року та січень 2025 року. Приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України прямо передбачено, що якщо протягом операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває з 8:00 до 20:00, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН. Жодних виключень зазначеною статтею не передбачено. Позивач наголосив, що частина податкових накладних надіслана ним вчасно, тобто 15 числа протягом операційного дня, але вони набули статусу «очікується доставка» і зареєстровані відповідачем тільки 16 числа, вже після закінчення операційного дня і, як наслідок, відповідач за цими податковими накладними нарахував штраф за один день. Зазначив, що в його діях відсутня вина щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних. Позивач вважає, що для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до нього відповідальності за нереєстрацію/затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити, чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів, оскільки не може впливати на роботу операційної системи, він не є адміністратором реєстру і не може втручатися в його роботу.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області в частині визначеного ним штрафу на суму 385 191,20 грн. протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

29 серпня 2025 року ухвалою суду відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням (виклику) сторін.

У встановлений судом термін відповідачем до суду наданий відзив на позов, в якому відповідач заперечив проти задоволення заявлених вимог позивача. Зазначив, що Законом України від 15.03.22 № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17.03.2022 доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, зокрема, підпунктом 69.18, відповідно до якого установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години. У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Ці зміни внесені до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України згідно із Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 8 лютого 2023 року. Згідно з введеною нормою визначення операційного дня для цілей вчинення платником дій щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не пов`язано з робочими днями, а також розширено часові межі для вчинення належних дій платником податку.

Статтею 75 ПК України визначено, що предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, на думку відповідача, спірне податкове повідомлення рішення прийнято ГУ ДПС у Донецькій області в межах та спосіб відповідно до чинного законодавства, а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд установив.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ", місцезнаходження юридичної особи: Україна, 84301, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Краматорськ, вул.Дружби, будинок 58, зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ().

Позивачем складено та відправлено на реєстрацію наступні податкові накладні:

ПН №5 від 17.10.22 року складена та подана на реєстрацію 15.11.2022 року о 14-58 годин, зареєстрована 16.11.2022 о 14-05 годин. ПН №8 від 17.10.22 року складена та подана на реєстрацію 15.11.2022 року о 15-12 годин, зареєстрована 16.11.2022 о 14-05 годин. ПН №99 від 24.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-09 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.11.2022 о 20-06 годин; ПН №114 від 29.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-08 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин; ПН №120 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-09 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин; ПН №105 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-19 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-02 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №111 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-14 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №91 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-18 годин, повторно подана 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №92 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-18 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №122 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-09 годин, повторно подана 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №101 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-08 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №93 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-22 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-02 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №94 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-17 годин, повторно подана 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №97 від 22.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-09 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №112 від 21.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-10 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №109 від 18.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-08 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №107 від 18.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-10 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №44 від 22.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-07 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №98 від 23.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-08 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №113 від 23.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-08 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №96 від 23.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-12 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №118 від 24.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-19 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №110 від 24.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-18 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №100 від 25.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-09 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №119 від 28.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-08 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №43 від 16.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 19-10 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин. ПН №112 від 30.11.22 року складена та подана на реєстрацію 15.12.2022 року о 18-40 годин, повторно подана на реєстрацію 16.12.2022 року о 16-03 годині, зареєстрована 16.12.2022 о 20-06 годин.

Головним управлінням ДПС у Донецькій області, проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Укрбудінвест-Торг» ().

За результатами камеральної перевірки складено акт камеральної перевірки ТОВ «Укрбудінвест-Торг» () щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування таких накладних з податку на додану вартість від 04.07.2025 № 4013/05- 99-04-10/43445183.

Акт камеральної перевірки надіслано для підписання за податковою адресою платника: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Дружби, буд. 58 рекомендованим листом № 266 з повідомленням про вручення 04.07.2025 року, який повернуто поштою з відміткою «закінчення встановленого терміну зберігання».

В подальшому, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.08.2025 № 4846/05-99-04- 10/43445183 на підставі акту камеральної перевірки від 04.07.2025 за № 4013/05-99-04-10/43445183, яке із розрахунком штрафний санкцій надіслано для підписання за податковою адресою платника: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Дружби, буд. 58 рекомендованим листом № 217 з повідомленням про вручення 08.08.2025 року, та вручено платнику податків 15.08.2025.

Так за порушення своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, нараховано штрафні санкції, а саме:

- ПН №5 від 17.10.22 року нараховано штраф у розмірі 322.92 грн. ПН №8 від 17.10.22 року нараховано штраф у розмірі 76.02 грн. ПН №99 від 24.11.22 року нараховано штраф у розмірі 277.50 грн. ПН №114 від 29.11.22 року нараховано штраф у розмірі 8 560.50 грн. ПН №120 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 66.00 грн. ПН №105 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 46 179.13 грн. ПН №111 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 14 065.50 грн. ПН №91 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 33 220.50 грн. ПН №92 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 1 862.83 грн. ПН №122 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 265.50 грн. ПН №101 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 6 964.50 грн. ПН №93 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 33 484.50 грн. ПН №94 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 129 249.30 грн. ПН №97 від 22.11.22 року нараховано штраф у розмірі 3 375.00 грн. ПН №112 від 30.11.22 року нараховано штраф у розмірі 934.50 грн. ПН №109 від 18.11.22 року нараховано штраф у розмірі 4 500.00 грн. ПН №107 від 18.11.22 року нараховано штраф у розмірі 30.00 грн. ПН №44 від 22.11.22 року нараховано штраф у розмірі 3 333.33 грн. ПН №98 від 23.11.22 року нараховано штраф у розмірі 1 875.00 грн. ПН №113 від 23.11.22 року нараховано штраф у розмірі 1 743.00 грн. ПН №96 від 23.11.22 року нараховано штраф у розмірі 11 250.00 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області в частині визначеного ним штрафу за вищезазначеними податковими накладними на суму 385 191,20 грн. протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Щодо посилання позивача про позбавлення можливості надання пояснень до акту перевірки, на підставі якого винесено спірне повідомлення-рішення, у зв`язку із неотимуванням акту, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 ПК України, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

У разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Як встановлено судом, Акт камеральної перевірки надіслано для підписання за податковою адресою платника: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Дружби, буд. 58 рекомендованим листом № 266 з повідомленням про вручення 04.07.2025 року, який повернуто поштою з відміткою «закінчення встановленого терміну зберігання».

Таким чином, акт камеральної перевірки ТОВ «Укрбудінвест-Торг» () від 04.07.2025 № 4013/05-99-04-10/43445183 вважається врученим належним чином згідно норм ПК України.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). (абзац перший пункту 201.7 статті 201 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/ послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, встановлений контролюючим органом факт несвоєчасної реєстрації платником податків податкових накладних в ЄРПН, є підставою для відповідальності платника податків, яка передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Водночас, необхідно зазначити, що порушення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, як і будь-яке інше податкове правопорушення, передбачає наявність вини платника податків. У свою чергу, відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Таким чином, з метою визначення правомірності застосування штрафних санкцій, важливим є встановлення не лише факту несвоєчасної реєстрації платником податків податкових накладних в ЄРПН, а і наявність вини платника податків у несвоєчасній реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Пунктом 3 Порядку №1246 встановлено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 14 Порядку №1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Законом України від 15.03.22. № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17.03.2022 доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, зокрема, підпунктом 69.18, відповідно до якого установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Ці зміни внесені до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України згідно із Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 8 лютого 2023 року. Згідно з введеною нормою визначення операційного дня для цілей вчинення платником дій щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не пов`язано з робочими днями, а також розширено часові межі для вчинення належних дій платником податку.

Відповідно до частини третьої статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.

У випадку суперечності норм підзаконного акту нормам закону слід застосовувати норми закону, оскільки він має вищу юридичну силу.

Частиною 1 статті 58 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Офіційне тлумачення цього положення надано Рішенням Конституційного Суду України від 09.02.1999 № 1-рп/99 у справі за конституційним зверненням Національного банку України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів).

Так, Конституційним Судом України наголошено, що дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти як таку, що починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події чи факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Дія закону чи іншого нормативно-правового акта поширюється тільки на ті відносини, які виникли після набуття ним чинності. Це є однією з найважливіших гарантій правової стабільності, впевненості суб`єктів права в тому, що їх правове становище не погіршиться з прийняттям нового закону чи іншого нормативно-правового акта.

Стаття 58 міститься у розділі II «Права, свободи та обов`язки людини і громадянина» Конституції України, в якому закріплено конституційні права, свободи і обов`язки людини і громадянина та їх гарантії.

Конституційний Суд України дійшов висновку, що положення частини першої статті 58 Конституції України про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Але це не означає, що цей конституційний принцип не може поширюватись на закони та інші нормативно-правові акти, які пом`якшують або скасовують відповідальність юридичних осіб. Проте надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

Матеріалами справи підтверджено, що податкові накладні, за якими нараховано штрафні санкції за порушення своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, окрім ПН №5 від 17.10.22 року та ПН №8 від 17.10.22, позивачем надіслані на реєстрацію 15.11.2022 після 18 години, тобто всупереч вимогам підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, чинному на момент реєстрації податкових накладних, а тому суд критично ставиться до твердження позивача щодо своєчасності надсилання податкових накладних, тобто протягом операційного дня, з огляду на встановлені обставини у справі.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до вимог частин першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Нормами частини другої зазначеної статті встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

За вказаних обставин, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що у розглядуваному випадку позовні вимоги підлягають частковому задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області № 4846/05-99-04-10/43445183 від 08.08.2025 року в частині визначеного ним штрафу на суму 398, 94 грн.

Зважаючи на те, що позивачем при поданні позову сплачено судовий збір у сумі 5777,87 грн., відповідно до положень ч. 1, 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України на користь позивача підлягає стягненню з відповідача 5,78 грн., за рахунок його бюджетних асигнувань, що є пропорційною частиною до задоволених вимог.

Керуючись статтями 2-17, 19, 20, 42-47, 55-60, 72-77, 90, 94-99, 122, 124-125, 132, 139, 143, 159-165, 168, 171, 173, 192-196, 224-230, 241, 243, 245, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ (юридична адреса: 84301, Донецька обл., Краматорський р-н., місто Краматорськ, вул. Дружби, 58, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ВП ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області № 4846/05-99-04-10/43445183 від 08.08.2025 року в частині визначеного ним штрафу на суму 398, 94 грн..

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ВП ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ (юридична адреса: 84301, Донецька обл., Краматорський р-н., місто Краматорськ, вул. Дружби, 58, ) понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 5,78 грн. (п`ять гривень 78 копійок).

Повний текст рішення складено та підписано 09 січня 2026 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного тексту судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).

Суддя О.В. Зінченко