Справа № 380/25156/24
Суддя: Андрусів Уляна Богданівна
Дата ухвалення: 2025-12-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 грудня 2025 рокусправа № 380/25156/24

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Андрусів У. Б., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (далі - позивач) пред`явило позов до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати:

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795479/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795480/38992487;

- рішенням про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.10.2024 № 11846620/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795483/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795490/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795486/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795489/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795482/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795487/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795485/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 №11795484/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11795481/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 №11795488/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.10.2024 № 11846621/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2024 № 11792564/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2024 № 11828827/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2024 № 11828826/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2024 № 11828829/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.09.2024 № 11828828/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.10.2024 № 11893422/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.10.2024 № 11893421/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.10.2024 № 11893420/38992487;

- рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.10.2024 № 11893419/38992487;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.09.2023 №2, податкову накладну від 18.09.2024 №4, податкову накладну від 18.09.2023 №3, податкову накладну від 20.09.2023 №9, податкову накладну від 20.09.2023 №11, податкову накладну від 20.09.2023 №12, податкову накладну від 20.09.2023 № 13, податкову накладну від 20.09.2023 №14, податкову накладну від 20.09.2023 № 15, податкову накладну від 20.09.2023 №17, податкову накладну від 11.10.2023 № 7, податкову накладну від 11.10.2023 № 8, податкову накладну від 13.09.2023 № 3, податкову накладну від 18.09.2023 №6, податкову накладну від 18.09.2023 №5, податкову накладну від 18.09.2023 №8, податкову накладну від 18.09.2023 №9, податкову накладну від 19.09.2023 № 9, податкову накладну від 28.09.2023 №30, податкової накладної від 27.09.2023 № 24, податкової накладної від 27.09.2023 №25, податкової накладної від 27.09.2023 № 27, податкової накладної від 29.09.2023 №32.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що скерував на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №2 від 11.09.2023, №4 від 18.09.2024, №3 від 18.09.2024, №9 від 20.09.2023, №11 від 20.09.2023, №12 від 20.09.2023, №13 від 20.09.2023, №14 від 20.09.2023, №15 від 20.09.2023, №17 від 20.09.2023, №7 від 11.10.2023, №8 від 11.10.2023, №3 від 13.09.2023, №6 від 18.09.2023, №5 від 18.09.2023, №8 від 18.09.2023, №9 від 18.09.2023, №9 від 19.09.2023, №30 від 28.09.2023, №24 від 27.09.2023, №25 від 27.09.2023, №27 від 27.09.2023 та №32 від 29.09.2023.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від 19.09.2024 № 11795479/38992487; від 19.09.2024 № 11795480/38992487; від 01.10.2024 № 11846620/38992487; від 19.09.2024 № 11795483/38992487; від 19.09.2024 № 11795490/38992487; від 19.09.2024 № 11795486/38992487; від 19.09.2024 № 11795489/38992487; від 19.09.2024 № 11795482/38992487; від 19.09.2024 № 11795487/38992487; від 19.09.2024 № 11795485/38992487; від 19.09.2024 №11795484/38992487; від 19.09.2024 № 11795481/38992487; від 19.09.2024 №11795488/38992487; від 01.10.2024 № 11846621/38992487; від 19.09.2024 № 11792564/38992487; від 26.09.2024 № 11828827/38992487; від 26.09.2024 № 11828826/38992487; від 26.09.2024 № 11828829/38992487; від 26.09.2024 № 11828828/38992487; від 10.10.2024 № 11893422/38992487; від 10.10.2024 № 11893421/38992487; від 10.10.2024 № 11893420/38992487; від 10.10.2024 № 11893419/38992487.

На переконання позивача, ці рішення є протиправними, оскільки ним, на виконання вимог п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), надано контролюючому органу всі документи, необхідні для реєстрації податкових накладних. Стверджує, що сукупність наявних первинних документів беззаперечно підтверджують реальність здійснення операції по податкових накладних, їх фактичне виконання. Натомість з документів контролюючого органу не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому акти індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою судді від 24.12.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідач Головне управління ДПС у Львівській області 23.01.2025 подав відзив на позовну заяву, у якому просив відмовити в задоволенні позовних вимог повністю. Відзив обґрунтований тим, що зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Позивачем подано відповідачу пояснення по суті операцій, відображених у податкових накладних, а також надано копії документів, які на думку позивача підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Таким чином, Комісія приймала Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії.

05.02.2025 відповідач-1 подав додаткові пояснення, у яких зазначив, що у ході аналізу долучених ТзОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» () до повідомлення про надання пояснень до зупинених податкових документів та господарських операцій відсутні документи (договори, видаткові накладні) на придбання матеріалів та допоміжної техніки, що викликає сумнів щодо можливості фактичного виконання таких робіт, відсутність підтверджуючих документів на їх закупівлю може свідчити про нереальність здійснення операцій. Не відображено витрати на транспортування. Будівельні роботи, як правило, передбачають перевезення матеріалів, обладнання, спецтехніки або робітників на об`єкт. Відсутність витрат на логістику (паливо, оренда або використання транспортних засобів) може свідчити про невідповідність операцій дійсним обставинам. Відсутня оплата транспортних послуг. Якщо платник не має власного транспорту або орендованих машин, а витрати на транспортні послуги не зафіксовані, виникає питання щодо реального постачання матеріалів і перевезення робітників на об`єкт. Окрім цього, платник здійснює будівельні роботи, які також включають електромонтажні роботи, однак до повідомлень не долучені дозвільні документи, що може свідчити про порушення містобудівного законодавства та ставить під сумнів законності діяльності платника. Звертає увагу, що ТзОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» на розгляд комісії не подавав жодних додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а відтак Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийняті рішення від 01.10.2024 № 11846621/3899248, від 26.09.26/38992487 № 111828828/38992487, від 10.10.2024 № 11893421/38992487, від 19.09.2024 №11795479/38992487 №11795480/38992487 №11795481/38992487 №11795483/38992487 №11795486/38992487 №11795484/38992487 №11795487/38992487 №11795482/38992487 №11795485/38992487 №11795488/38992487 №11795489/38992487 №11795490/38992487 №11792564/38992487 про відмову у реєстрації зупинених податкових накладних ПН №6 від 18.09.2023, ПН №9 від 18.09.2023, ПН №30 від 28.09.2023, ПН № 25 від 27.09.2023, від 11.09.2023 № 2, від 18.09.2023 № 4, від 11.10.2023 № 8, від 20.09.2023 № 14, від 20.09.2023 № 9, від 11.10.2023 № 7, від 20.09.2023 №17, від 20.09.2023 № 12, від 20.09.2023 № 15, від 13.09.2023 № 3, від 20.09.2023 № 13, від 20.09.2023 № 11, від 18.09.2023 № 5 з підстав ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів , необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Частиною 5 ст. 262 КАС України унормовано, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки відсутні клопотання будь-якої зі сторін про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на які сторони покликаються, як на підставу своїх вимог та заперечень, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд установив такі обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Львівській області, є платником ПДВ з 01.07.2017.

· Основним видом економічної діяльності товариства за КВЕД є: 43.31 Штукатурні роботи. Додатковими видами діяльності є: 31.01 Виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі

· 31.09 Виробництво інших меблів

· 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас

· 23.70 Різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю

· 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій

· 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.

· 43.11 Знесення

· 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику

· 43.21 Електромонтажні роботи

· 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування

· 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи

· 43.34 Малярні роботи та скління

· 43.39 Інші роботи із завершення будівництва

· 43.91 Покрівельні роботи

· 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.

· 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів

· 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів

· 45.40 Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів

· 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами

· 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

· 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту

· 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин

· 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами

· 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами

· 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами

· 46.34 Оптова торгівля напоями

· 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами

· 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами

· 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами

· 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками

· 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами

· 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям

· 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення

· 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення

· 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям

· 46.48 Оптова торгівля годинниками та ювелірними виробами

· 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення

· 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням

· 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього

· 46.62 Оптова торгівля верстатами

· 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва

· 46.64 Оптова торгівля машинами й устаткованням для текстильного, швейного та трикотажного виробництва

· 46.65 Оптова торгівля офісними меблями

· 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання

· 78.20 Діяльність агентств тимчасового працевлаштування

· 78.30 Інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами

· 80.20 Обслуговування систем безпеки

· 81.21 Загальне прибирання будинків

· 81.29 Інші види діяльності із прибирання

· 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок

· 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

· 95.11 Ремонт комп`ютерів і периферійного устатковання

· 95.12 Ремонт обладнання зв`язку

· 95.21 Ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення

· 46.66 Оптова торгівля іншими офісними машинами й устаткованням

· 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням

· 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами

· 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами

· 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням

· 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього

· 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами

· 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом

· 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

· 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

· 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах

· 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах

· 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах

· 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами

· 49.41 Вантажний автомобільний транспорт

· 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду)

· 52.10 Складське господарство

· 52.24 Транспортне оброблення вантажів

· 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

· 59.11 Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм

· 59.12 Компонування кіно- та відеофільмів, телевізійних програм

· 59.20 Видання звукозаписів

· 61.10 Діяльність у сфері проводового електрозв`язку

· 61.20 Діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку

· 61.90 Інша діяльність у сфері електрозв`язку

· 62.01 Комп`ютерне програмування

· 62.02 Консультування з питань інформатизації

· 62.03 Діяльність із керування комп`ютерним устаткованням

· 62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп`ютерних систем

· 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність

· 63.12 Веб-портали

· 63.91 Діяльність інформаційних агентств

· 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.

· 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

· 69.10 Діяльність у сфері права

· 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування

· 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування

· 71.11 Діяльність у сфері архітектури

· 73.11 Рекламні агентства

· 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації

· 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки

· 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну

· 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.і.у.

· 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення

· 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання

· 41.10 Організація будівництва будівель

· 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель

· 42.11 Будівництво доріг і автострад

· 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену

· 42.21 Будівництво трубопроводів

· 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

31.08.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та Приватним підприємством «БРУКТАЙМ» (Замовник) укладено договір №31/08/23.

Відповідно до п. 1.1. вказаного договору Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, на свій ризик виконати власними та залученими силами і засобами, обладнанням, матеріалами і механізмами на об`єкті Замовника, а Замовник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити такі послуги: розчищення будівельних майданчиків, виконання земляних робіт: виймання ґрунту, планування та вирівнювання будівельних майданчиків, риття траншей, облаштування благоустрою.

Відповідно до п. 4.1. Договору № 31/08/23, Загальна сума цього Договору 108 000,00 грн. (сто вісім тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 18 000,00 грн.

11.09.2023 ПП «БРУКТАЙМ» внесло авансовий платіж у розмірі 108 000,00 грн, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в АТ «КРЕДОБАНК» за 11.09.2023.

Також 01.09.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та Приватним підприємством «БРУКТАЙМ» (Замовник) укладено договір №01/09/23.

Відповідно до п. 1.1. вказаного договору Виконавець зобов`язується за завданням Замовника, в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, на свій ризик виконати власними та залученими силами і засобами, обладнанням, матеріалами і механізмами на об`єкті Замовника, а Замовник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити такі послуги: розчищення будівельних майданчиків, виконання земляних робіт: виймання ґрунту, планування та вирівнювання будівельних майданчиків, риття траншей, облаштування благоустрою.

Відповідно до п. 4.1. Договору, загальна сума цього Договору 96000,00 грн. (дев`яносто шість тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 16000,00 грн.

18.09.2023 року ПП «БРУКТАЙМ» внесло авансовий платіж у розмірі 96000,00 грн, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в АТ «КРЕДОБАНК» за 18.09.2023.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом отримання авансової оплати за послуги (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №2 від 11.09.2023 на суму 108 000.00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 18 000 грн та №Суд4 від 18.09.2023 на суму 96 000 грн, у т.ч. ПДВ на суму 16 000 грн.

За результатами обробки податкових накладних з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанції про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.29.1, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7797%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення щодо зупинення податкової накладної, з долученням до них первинних документів в кількості 11 документів.

Головним управлінням ДПС у Львівській області направлено повідомлення від 10.09.2024 №11749880/38992487 та №11749881/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація відсутня.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №11795479/38992487 від 19.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.09.2024 №2 та №11795480/38992487 від 19.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.09.2024 №4.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація відсутня.

Крім того, судом встановлено, що 01.08.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ТОВ «ВЕЛ БУД ПЛЮС» (Замовник) укладено Договір підряду на виконання робіт №01/08/2023/1, за яким у порядку та на умовах, визначених цим Договором, Підрядник бере на себе зобов`язання виконати роботи з влаштування штукатурки (надалі по тексту «Роботи») на об`єкті Замовника «Будівництво офісного будинку на вул. Ф. Ржегоржа, 221 на земельній ділянці, призначеній для продажу на земельних торгах аукціоні» (надалі Об`єкт) відповідно до затвердженої проектно кошторисної документації в межах Договірної ціни (Додаток № 1 до Договору), у строки, визначені Графіком виконання робіт, а Замовник зобов`язується прийняти і сплатити вартість виконаних Робіт.

Згідно п. 2.1. Договору № 01/08/2023/1, вартість виконання Робіт визначається Договірною ціною (Додаток 1 до Договору), яка є невід`ємною частиною Договору. Згідно Додатку № 1 до Договору № 01/08/2023/1 Проектний кошторис, вартість виконання Робіт становить 394 383,00 (триста дев`яносто чотири тисячі триста вісімдесят три) гривні 00 копійок, в т.ч. ПДВ. Відповідно до п. 7.1. Договору № 01/08/2023/1, передача закінчених Робіт Підрядником і прийняття їх Замовником оформлюється Актом приймання-передачі виконаних робіт.

18.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВЕЛ БУД ПЛЮС» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 11091, відповідно до якого Виконавцем були проведені, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 394 383,00 (триста дев`яносто чотири тисячі триста вісімдесят три) гривні 00 копійок, в т.ч. ПДВ. Факт оплати наданих послуг підтверджується випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в АТ «КРЕДОБАНК» за 03.08.2023.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №3 від 18.09.2023 на суму 394 383,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 65 730,50 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.31, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=27474,32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення щодо зупинення податкової накладної, з долученням до них первинних документів в кількості 10 документів.

Головним управлінням ДПС у Львівській області направлено повідомлення від 19.09.2024 №11793891/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація відсутня.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №11846620/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №3.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом також встановлено, що 01.08.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» (Замовник) укладено Договір будівельного підряду №08/09, за яким Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується на власний ризик та у передбачений Договором строк виконати роботи по монтажу металопластикових дверей на об`єкті: «Поточний ремонт комунального закладу «Ліцей «Лідер» на вул. Стуса, 8, м. Самбір Львівської обл.», а Замовник зобов`язується прийняти належним чином виконані роботи та оплатити їх. Згідно п. 2.1-2.3. Договору № 08/09, Ціна Договору становить 2 836 348,00 грн (два мільйони вісімсот тридцять шість тисяч триста сорок вісім гривень 00 копійок). Оплата за виконані роботи згідно п. 1.1. цього Договору здійснюється на умовах післяоплати. Оплата вважається здійсненою з моменту надходження всієї суми грошових коштів згідно підписаного Акту прийому здачі виконаних робіт на розрахунковий рахунок Виконавця.

20.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 1, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 154 623,80 (сто п`ятдесят чотири тисячі шістсот двадцять три) гривні 80 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №9 від 20.09.2023 на суму 154 623,80 грн, у т.ч. ПДВ на суму 25 770,63 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

20.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 3, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 135 710,20 (сто тридцять п`ять тисяч сімсот десять) гривень 20 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №11 від 20.09.2023 на суму 135 710,20 грн, у т.ч. ПДВ на суму 22 618,37 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

20.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 4, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 165 553,60 (сто шістдесят п`ять тисяч п`ятсот п`ятдесят три) гривні 60 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №12 від 20.09.2023 на суму 165 553,60 грн, у т.ч. ПДВ на суму 27 597,27 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=155,87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

20.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 5, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 159 761,00 (сто п`ятдесят дев`ять тисяч сімсот шістдесят одна) гривня 00 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №13 від 20.09.2023 на суму 159 761,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 26 626,83 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

20.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 6, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 170 766,00 (сто сімдесят тисяч сімсот шістдесят шість) гривень 00 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №14 від 20.09.2023 на суму 170 766,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 28 461,00 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=155,87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

20.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 7, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 270 728,00 (двісті сімдесят тисяч сімсот двадцять вісім) гривень 00 копійок

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №15 від 20.09.2023 на суму 270 728.00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 45 121.33 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=155,87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

20.09.2023 року між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 8, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 243 812,60 (двісті сорок три тисячі вісімсот дванадцять) гривень 60 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №17 від 20.09.2023 на суму 243 812,60 грн, у т.ч. ПДВ на суму 40 635,43 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=155,87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.10.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 11, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 197 694,40 (сто дев`яносто сім тисяч шістсот дев`яносто чотири) гривні 40 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №7 від 11.10.2023 на суму 197 694,40 грн, у т.ч. ПДВ на суму 32 949,07 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=176752,26. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.10.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 11, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 197 694,40 (сто дев`яносто сім тисяч шістсот дев`яносто чотири) гривні 40 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №7 від 11.10.2023 на суму 197 694,40 грн, у т.ч. ПДВ на суму 32 949,07 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=176752,26. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

11.10.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано Акт надання послуг № 12, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті послуги по монтажу металопластикових дверей загальною вартістю 235 627,80 (двісті тридцять п`ять тисяч шістсот двадцять сім) гривень 80 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №8 від 11.10.2023 на суму 235 627,80 грн, у т.ч. ПДВ на суму 39 271,30 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=176752,26. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення від 05.09.2024 №13 щодо зупинення податкових накладних, з долученням до них первинних документів в кількості 29 документів.

Головним управлінням ДПС у Львівській області направлено повідомлення від 10.09.2024 № 11751376/38992487; від 10.09.2024 № 11751375/38992487; від 10.09.2024 № 11751378/38992487; від 10.09.2024 № 11751374/38992487; від 10.09.2024 № 11751383/38992487; від 10.09.2024 № 11751380/38992487; від 10.09.2024 № 11751381/38992487; від 10.09.2024 № 11751384/38992487; від 10.09.2024 № 11751387/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація відсутня.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 19.09.2024 № 11795483/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №9; від 19.09.2024 № 11795490/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №11; від 19.09.2024 № 11795486/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №12; від 19.09.2024 № 11795489/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №13; від 19.09.2024 № 11795482/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №14; від 19.09.2024 № 11795487/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №15; від 19.09.2024 № 11795485/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №17; від 19.09.2024 № 11795484/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.10.2023 №7; від 19.09.2024 № 11795481/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.10.2023 №8.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація відсутня.

Судом також встановлено, що 31.07.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» (Замовник) укладено Договір будівельного підряду №31/07-23, за яким Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується на власний ризик та у передбачений Договором строк виконати роботи на об`єкті: «Проведення невідкладних аварійно-відновлювальних робіт з виведення із аварійного стану окремих конструкційних елементів житлового будинку № 50 на вул. Стрийській у м. Львові, постраждалих внаслідок ракетного удару зі сторони країни-агресора російської федерації 06.07.2023, а саме покрівлі.» (ДК 021:2015 (CVP) 45453000-7 капітальний ремонт (надалі роботи), а Замовник зобов`язується прийняти належним чином виконані роботи та оплатити їх. Згідно п. 2.1. Договору № 31/07-23, Ціна Договору становить 155 222,40 (сто п`ятдесят п`ять тисяч двісті двадцять дві гривні 40 копійок). Відповідно до п. 2.2. Договору № 31/07-23, оплата за виконані роботи згідно п. 1.1. цього Договору здійснюється на умовах післяоплати. Оплата вважається здійсненою з моменту надходження всієї суми грошових коштів згідно підписаного Акту прийому здачі виконаних робіт на розрахунковий рахунок Виконавця (п. 2.3. Договору).

13.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «ВІНД МАСТЕР ПРОДЖЕКТ» підписано, Акт приймання виконаних будівельних робіт № 2 за вересень 2023 року (форма № КБ-2в) відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті будівельні роботи загальною вартістю 155 222,40 (сто п`ятдесят п`ять тисяч двісті двадцять дві гривні 40 копійок), в тому числі за звітний період 99 352,80 грн.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №3 від 13.09.2023 на суму 99 352.80 грн, у т.ч. ПДВ на суму 16 558.80 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.91, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7797%, «Р»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення щодо зупинення податкової накладної, з долученням до них первинних документів в кількості 9 документів.

Головним управлінням ДПС у Львівській області направлено повідомлення від 10.09.2024 №11751372/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація відсутня.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №11795488/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.09.2023 №3.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація відсутня.

Судом також встановлено, що 01.05.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ТОВ «Галицький будівельний гарант» (Замовник) укладено Договір підряду на виконання будівельно монтажних робіт № 10523, за яким Замовник доручає Підряднику виконати будівельно-монтажні роботи на Об`єкті будівництва, а Підрядник зобов`язується їх виконати власними або залученими силами (за необхідністю) згідно із затвердженого проектною документацією (надалі Роботи) на Об`єкті: «Будівництво багатоквартирного житлового комплексу з вбудованими нежитловими приміщеннями та підземною автостоянкою на вул. Перфецького, 6 у м Львів (із знесенням існуючих будівель)». Склад та обсяги будівельних робіт та їх вартість, що доручаються виконати Підряднику, зазначені в Додатках до цього Договору, які з моменту їх підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін стають невіддільною частиною цього Договору.

18.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «Галицький будівельний гарант» підписано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 08091, відповідно до якого Виконавцем були проведені, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 500000,00 (п`ятсот тисяч) гривень 00 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №6 від 18.09.2023 на суму 500 000,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 83 333,33 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=155,87. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення щодо зупинення податкової накладної, з долученням до них первинних документів в кількості 6 документів.

Головним управлінням ДПС у Львівській області направлено повідомлення від 19.09.2024 №11793900/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація відсутня.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №11846621/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №6.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом також встановлено, що 01.05.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «ЗАХІДБУД-ПЛЮС» (Замовник) укладено Договір підряду №70, за яким Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується на власний ризик, у відповідності до умов договору, виконати наступні роботи: капітальний ремонт твердого покриття НК №1, №2, №5 ЛДУ БЖД, м. Львів, вул. Клепарівська, 34. Згідно п. 3.1. Договору № 70, тверда договірна ціна за зазначені роботи становить 668 629,20 грн. (шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот двадцять дев`ять гривень 20 копійок) в т.ч. ПДВ 20% 111 438,20 грн.

18.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ПП «ЗАХІДБУД-ПЛЮС» підписано Акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2023 р. № 70/1, відповідно до якого Виконавцем були проведені, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 668 629,20 грн.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №5 від 18.09.2023 на суму 668 629,90 грн, у т.ч. ПДВ на суму 111 438,32 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 41,00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=9140,99. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення щодо зупинення податкової накладної, з долученням до них первинних документів в кількості 11 документів.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №11792564/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №5.

Підставою зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Судом також встановлено, що 01.09.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ОПТІМА» (Замовник) укладено Договір підряду №01/09/2023-1, за яким Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується власними силами виконати будівельні роботи з капітального ремонту. Згідно п. 1.2 Договору № 01/09/23-1, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити зазначені Роботи на умовах передбачених цим Договором. Відповідно до п. 2.1. Договору № 01/09/23-1, Загальна вартість Робіт становить 1 650 000,00 (один мільйон шістсот п`ятдесят тисяч 00 коп.) грн. у тому числі ПДВ 275000,00 грн.

18.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «БІК «ОПТІМА» підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 4, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 333 644,33 (триста тридцять три тисячі шістсот сорок чотири) гривні 33 копійки.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №8 від 18.09.2023 на суму 333 644,33 грн, у т.ч. ПДВ на суму 55 607,39 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=9140,99. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

18.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «БІК «ОПТІМА» підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 3, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 355 568,45 (триста п`ятдесят п`ять тисяч п`ятсот шістдесят вісім) гривень 45 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №9 від 18.09.2023 на суму 355 568,45 грн, у т.ч. ПДВ на суму 59 261,41 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,29, 43,31, 43,39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=9140,99. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

19.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «БІК «ОПТІМА» підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 11, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 244 976,18 (двісті сорок чотири тисячі дев`ятсот сімдесят шість) гривень 18 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №9 від 19.09.2023 на суму 244 976,18 грн, у т.ч. ПДВ на суму 40829,36 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,31, 43,39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.6887%, «Р»=27474,32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

19.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ТОВ «БІК «ОПТІМА» підписано Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 12, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 693987,25 (шістсот дев`яносто три тисячі дев`ятсот вісімдесят сім) гривень 25 копійок.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №30 від 28.09.2023 на суму 693 987,25 грн, у т.ч. ПДВ на суму 115 664,54 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,29, 43,39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=27474,32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення від 10.09.2024 №14 щодо зупинення податкових накладних, з долученням до них первинних документів в кількості 22 документи.

Головним управлінням ДПС у Львівській області направлено повідомлення від 17.09.2024 № 11778819/38992487; від 17.09.2024 № 11778821/38992487; від 17.09.2024 № 11778826/38992487; від 17.09.2024 № 11778825/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація відсутня.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 26.09.2024 № 11828827/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №8; від 26.09.2024 № 11828826/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №9; від 19.09.2024 № 11828829/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.09.2023 №9; від 19.09.2024 № 11828829/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.09.2023 №30.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом також встановлено, що 03.05.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «ФЛОРІАН» (Замовник) укладено Договір № 42-05/23 (надалі Договір № 42-05/23). Відповідно до п. 1.1. Договору № 42-05/23, Виконавець зобов`язується виконати електромонтажні роботи на об`єкті: «Будівництво багатоквартирного житлового будинку з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом на вул. Дж. Вашингтона, 11 у м. Львові (Будинок 2, 16-поверховий). Згідно абз. 2 п. 4.1. Договору № 42-05/23, Загальна сума цього Договору 710 000,00 (Сімсот десять тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 118 333,33 грн. Відповідно до п. 4.3. Договору № 42-05/23, протягом 3 днів з моменту підписання цього Договору виплачується аванс у розмірі 70 відсотків від суми договору. Згідно п. 4.5. Договору № 42-05/23, остаточний розрахунок за надані послуги / виконані роботи здійснюється Замовником після їх фактичного виконання протягом 5 банківських днів з моменту підписання Сторонами акту приймання-передачі наданих Документ сформований в системі «Електронний суд» 16.12.2024 31 робіт/послуг.

27.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ПП «ФЛОРІАН» підписано Акт приймання виконаних будівельних робіт № 2009, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 560 000,00 грн.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №25 від 27.09.2023 на суму 560 000,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 93 333,33 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=27474.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

29.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» та ПП «ФЛОРІАН» підписано Акт приймання виконаних будівельних робіт № 2016, відповідно до якого Виконавцем надані, а Замовником прийняті роботи загальною вартістю 150 000,00 грн.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом надання послуг за договором (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №32 від 29.09.2023 на суму 150 000,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 25 000,00 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=27474.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Судом також встановлено, що 03.05.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «ФЛОРІАН» (Замовник) укладено Договір № 45-05/23. Відповідно до п. 1.1. Договору № 45-05/23, Виконавець зобов`язується виконати електромонтажні роботи на об`єкті: «будівництво готелю кад № :04:000:0549» Згідно абз. 2 п. 4.1. Договору № 45-05/23, Загальна сума цього Договору 590 000,00 (п`ятсот дев`яносто тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 98 333,33 грн. Відповідно до п. 4.3. Договору № 45-05/23, протягом 3 днів з моменту підписання цього Договору виплачується аванс у розмірі 100 відсотків від суми договору.

27.09.2023 ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату № 2011.

27.09.2023 ПП «ФЛОРІАН» внесло авансовий платіж у розмірі 590 000,00, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в АТ «КРЕДОБАНК» за 27.09.2023.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом отримання оплати за послуги (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №27 від 27.09.2023 на суму 590 000,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 98 333,33 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=9140,99. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

20.09.2023 між ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «ФЛОРІАН» (Замовник) укладено Договір № 51-09/23. Відповідно до п. 1.1. Договору № 51-09/23, Виконавець зобов`язується виконати електромонтажні роботи на об`єкті: «Багатоквартирний житловий будинок з вбудованими приміщеннями громадського призначення в с. Сокільники Пустомитівського району Львівської області (будинок № 9 на генплані)». Згідно абз. 2 п. 4.1. Договору № 51-09/23, Загальна сума цього Договору 250 000,00 (двісті п`ятдесят тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 41 666,67 грн. Відповідно до п. 4.3. Договору № 51-09/23, протягом 3 днів з моменту підписання цього Договору виплачується аванс у розмірі 100 відсотків від суми договору.

27.09.2023 ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» виставило рахунок на оплату № 2010.

27.09.2023 ПП «ФЛОРІАН» внесло авансовий платіж у розмірі 250 000,00, що підтверджується Випискою по рахунку ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в АТ «КРЕДОБАНК» за 27.09.2023.

На виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за фактом отримання оплати за послуги (перша подія) сформувало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №27 від 27.09.2023 на суму 250 000,00 грн, у т.ч. ПДВ на суму 41 666,67 грн.

За результатами обробки податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 43,21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв. Додатково повідомлено: показник «D»=.7164%, «Р»=27474,32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем надіслані повідомлення про подання пояснення щодо реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено, та Пояснення від 25.09.2024 №18 щодо зупинення податкових накладних, з долученням до них первинних документів в кількості 21 документ.

Головним управлінням ДПС у Львівській області направлено повідомлення від 01.10.2024 №11843454/38992487; від 01.10.2024 № 11843456/38992487; від 01.10.2024 № 11843453/38992487; від 01.10.2024 № 11843460/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація відсутня.

Комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 10.10.2024 №11893422/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 №24; від 10.10.2024 №11893421/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 №25; від 10.10.2024 №11893420/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 №27; від 10.10.2024 № 11893419/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.09.2023 №32.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач пред`явив цей позов до суду.

Змістом спірних правовідносин є правомірність рішень податкових органів з питань відмови у реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Надаючи правову оцінку цим правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд застосовує такі норми чинного законодавства та робить висновки по суті спору.

Статтею 19 Конституції України регламентовано, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються ПК України.

За змістом пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України унормовано, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За правилами п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За дефініцією, закріпленою у п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - порядок №1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 порядку №1246 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України унормовано, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (набрав чинності з 01.02.2020; далі - порядок №1165).

Згідно з п. 4, 5 порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За приписами п. 6, 7, 8, 10, 11 порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до п.25 порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 порядку №1165).

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Суд встановив, що на виконання означених вимог податкового законодавства ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» за допомогою електронного кабінету платника податку складено спірні податкові накладні №2 від 11.09.2023, №4 від 18.09.2024, №3 від 18.09.2024, №9 від 20.09.2023, №11 від 20.09.2023, №12 від 20.09.2023, №13 від 20.09.2023, №14 від 20.09.2023, №15 від 20.09.2023, №17 від 20.09.2023, №7 від 11.10.2023, №8 від 11.10.2023, №3 від 13.09.2023, №6 від 18.09.2023, №5 від 18.09.2023, №8 від 18.09.2023, №9 від 18.09.2023, №9 від 19.09.2023, №30 від 28.09.2023, №24 від 27.09.2023, №25 від 27.09.2023, №27 від 27.09.2023 та №32 від 29.09.2023 та відправлено їх на реєстрацію в ЄРПН. Однак їх реєстрація була зупинена з підстав відповідності платника податків п.1 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без деталізації того, які саме документи слід надати.

У подальшому, позивач подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів щодо оскаржуваних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

За результатами їх розгляду ГУ ДПС у Львівській області сформувало і направило ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» повідомлення від 10.09.2024 №11749880/38992487, від 10.09.2024 №11749881/38992487, від 19.09.2024 № 11793891/38992487, від 10.09.2024 №11751376/38992487, від 10.09.2024 №11751375/38992487; від 10.09.2024 №11751378/38992487, від 10.09.2024 №11751374/38992487, від 10.09.2024 №11751383/38992487, від 10.09.2024 №11751380/38992487, від 10.09.2024 №11751381/38992487, від 10.09.2024 №11751384/38992487, від 10.09.2024 № 11751387/38992487, від 10.09.2024 № 11751372/38992487, від 19.09.2024 №11793900/38992487, від 17.09.2024 №11778819/38992487, від 17.09.2024 №11778821/38992487, від 17.09.2024 №11778826/38992487, від 17.09.2024 №11778825/38992487, від 01.10.2024 №11843454/38992487, від 01.10.2024 №11843456/38992487, від 01.10.2024 №11843453/38992487, від 01.10.2024 №11843460/38992487 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній запропоновано надати: копії документів: первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абз.6 п.9 порядку №520.

Водночас позивач таким правом не скористався, що ним і не заперечується, у зв`язку із чим відповідачем прийнято оскаржувані рішення від 19.09.2024 № 11795483/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №9; від 19.09.2024 №11795490/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №11; від 19.09.2024 № 11795486/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №12; від 19.09.2024 № 11795489/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №13; від 19.09.2024 № 11795482/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №14; від 19.09.2024 № 11795487/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №15; від 19.09.2024 № 11795485/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2023 №17; від 19.09.2024 № 11795484/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.10.2023 №7; від 19.09.2024 № 11795481/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 11.10.2023 №8, №11795488/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.09.2023 №3; №11846621/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №6; від 26.09.2024 № 11828827/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №8; від 26.09.2024 № 11828826/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №9; від 19.09.2024 № 11828829/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.09.2023 №9; від 19.09.2024 № 11828829/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.09.2023 №30; від 10.10.2024 №11893422/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 №24; від 10.10.2024 №11893421/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 №25; від 10.10.2024 №11893420/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.09.2023 №27; від 10.10.2024 № 11893419/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.09.2023 №32.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено зазначеним Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі - порядок №520).

Відповідно до п. 2 порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 порядку №520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 року №19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023 року, п.9 Порядку №520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.».

Пункт 10 порядку №520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.».

Відповідно до п.12 Порядку №520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Також, наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19 затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН п.4 порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений п.5 порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених п.5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Заразом зі змісту п.10 порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абз.6 п.9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

З установлених у цій справі судом обставин у взаємозв`язку з наведеними вище висновками щодо застосування порядку №520 висновується, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію оскаржуваних податкових накладних в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо цієї податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Зміст повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлень.

Водночас суд зазначає, що позивач не заперечує та не наводить будь-яких доводів, які б стосувались неотримання ним вказаних повідомлень, як і не заперечує та не спростовує жодними належними, достатніми та допустимими доказами, що ним, на ці повідомлення, не було надіслано жодних пояснень та відповідних документів.

З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд дійшов висновку, що позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлень від ГУ ДПС у Львівській області. Наслідком невиконання платником податків вимог п.9 порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлень, є прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

У позовній заяві позивач стверджує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи необхідно надати до контролюючого органу для реєстрації спірних накладних.

У контексті зазначеного суд звертає увагу на те, що такі доводи не є обґрунтованими, оскільки, як уже зазначалось, законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанції, контролюючий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

У спірному випадку в повідомленнях відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупиненої податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.

Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов`язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.

Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на повідомлення не було вчинено жодних дій.

За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання), посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких повідомленнях є безпідставними, а прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались повідомлення, є правомірним та відповідає приписам п.9 порядку №520.

При цьому, слід зазначити, що в оскаржуваних рішеннях відповідач чітко зазначив, що підставою його прийняття є «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». З огляду на наведене, суд критично оцінює доводи позивача, що оскаржуване рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У цьому випадку, саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в повідомленнях, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

При вирішенні цієї справи судом враховується стала правова позиція, викладена за подібних правовідносин у постановах Верховного Суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, від 31.03.2025 у справі №140/20330/23, від 23.04.2025 у справі №620/4035/24 та від 14.11.2025 у справі №380/6412/24.

Судом також встановлено, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №5 стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Так, судом встановлено, що 01.05.2023 між ТОВ «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (Виконавець) та ПП «ЗАХІДБУД-ПЛЮС» (Замовник) укладено Договір підряду №70, за яким Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується на власний ризик, у відповідності до умов договору, виконати наступні роботи: капітальний ремонт твердого покриття НК №1, №2, №5 ЛДУ БЖД, м. Львів, вул. Клепарівська, 34. Згідно п. 3.1. Договору № 70, тверда договірна ціна за зазначені роботи становить 668 629,20 грн. (шістсот шістдесят вісім тисяч шістсот двадцять дев`ять гривень 20 копійок) в т.ч. ПДВ 20% 111 438,20 грн. На цю ж суму було проведено платіж Замовником, що підтверджується випискою за рахунками ТОВ «АК «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» в АТ «КРЕДОБАНК» та виконано роботи за договором. Проте податкова накладна від 18.09.2023 №5 була складена на суму 668 629,90 грн, у т.ч. ПДВ на суму 111 438,32 грн.

З вказаного вбачається, що грошова сума, зазначена у податковій накладній від 18.09.2023 №5, та у первинних документах на підставі яких вона була складена, не узгоджуються між собою, а відтак не дозволяють зробити однозначний висновок про складення вказаної накладної саме у зв`язку з настанням відповідної події.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що позивачем до контролюючого органу не було подано належні та достатні копії первинних документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, а відтак про обґрунтованість рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 11792564/38992487 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.09.2023 №5, оскільки платником податків не надано належних копій документів, які розкривають зміст господарської операції. Відповідачем приймалось рішення в межах своєї компетенції та виключно на аналізі наданих позивачем документів, які є суперечливими.

Наявність допущеної позивачем помилки при заповненні спірної податкової накладної від 18.09.2023 №5 не є належною та обґрунтованою підставою для задоволення позовних вимог, що складає предмет позову, оскільки на підставі наданих платником податків документів, у контролюючого органу відсутні були правові відстави вважати зазначені дані у спірній податковій накладній, яка підлягала реєстрації, як такі що є тотожними даним у платіжній інструкції про платіж, на підставі якої спірна податкова накладна була виписана.

Вказаний висновок суду узгоджується із правовою позицією, викладеною у постанові Верховного Суду від 13.03.2023 у справі №240/12029/21.

Таким чином, оскільки відповідач, приймаючи оскаржувані акти індивідуальної дії, діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність правових підстав для їх задоволення.

Позовна вимога про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є похідною, тому також не підлягає задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За правилами ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Перевіривши обґрунтованість доводів сторін, оцінивши наявні у справі письмові докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи встановлені обставини справи, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України у зв`язку з відмовою у задоволенні позову повністю підстави для розподілу судових витрат між сторонами відсутні.

Керуючись ст. 2, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд

у х в а л и в:

1. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «АУТСТАФІНГОВА КОМПАНІЯ «ТРУДОВІ РЕСУРСИ» (місцезнаходження: вул. Бориславська, буд. 8, м. Дрогобич, Львівська обл., 82100; ).

Відповідач-1 - Головне управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003; ).

Відповідач-2 - Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053; ).

СуддяАндрусів Уляна Богданівна