Справа № 500/303/25
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2025-12-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 грудня 2025 рокуЛьвівСправа № 500/303/25 пров. № А/857/26149/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року у справі № 500/303/25 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування повідомлення - рішення,-

суддя в 1-й інстанції Бабюк П.М.,

час ухвалення рішення 21 травня 2025 року,

місце ухвалення рішення м.Тернопіль,

дата складання повного тексту рішення 21 травня 2025 року,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про скасування повідомлення - рішення.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про задоволення позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що відповідно до правового висновку, викладеного в постанові палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаціи?ного адміністративного суду у складі Верховного Суду у справі No820/3556/17 (постанова від 17.02.2020), застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК Украі?ни можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду і?х діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промисловоі? продукціі? будь-якого виду). Аналогічна правова позиція, викладена Верховним Судом в постанові від 04.10.2023 р. по справі No816/1619/17. ОСОБА_1 є власником нежитлових приміщень комплексу будівель цехів, які за вимогами ДК 018-2000 належить до класу (код 1251.5) «Будівлі підприємств харчовоі? промисловості», та нежитлових приміщень складів, які за вимогами ДК 018-2000 належать до класу (код 1252) "Резервуари, силоси та склади». Сам по собі факт реєстраціі? зазначених об`єктів нерухомості на фізичну особу, а не на фізичну особу-підприємця, не позбавляє останнього права на віднесення приміщень, що використовуються в и?ого господарськіи? діяльності, до об`єктів нерухомості, які не є об`єктом оподаткування в розумінні пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК Украі?ни, оскільки норми податкового законодавства Украі?ни визначають одинакові права та обов`язки як для юридичних, так і для фізичних осіб, платників податку (в тому числі і фізичних осіб-підприємців).

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з таких підстав.

Постановляючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не доведено використання у своі?и? господарськіи? діяльності нежилого приміщення цеху, загальною площею 346,20 кв. м, розташованого по АДРЕСА_1 у 2022 році та нежитлового приміщення No10, загальною площею 28,90 кв. м, розташованого по АДРЕСА_2 , нежитлового приміщення цеху, загальною площею 346,20 кв. м, розташованого по АДРЕСА_1 , нежитлового приміщення - комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля фруктового цеху з двома прибудовами, котельня з двома прибудовами, огорожа та замощення), загальною площею 683,5 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 , нежитлового приміщення - комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля овочевого цеху, склад готовоі? продукціі? з двома підвалами, прапорочна, сировинна, прохідна), загальною площею 1627,7 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 у 2023 році.

Проте, колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції та вважає їх помилковими, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що позивач ОСОБА_1 , з 13.08.2004 зареєстрований як фізична особа-підприємець в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з одним із КВЕД 10.39 - "Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів".

Відповідно до витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно позивач:

з 07.03.2017 є власником нежилого приміщення №10, загальною площею 28,90 кв. м, розташованого по АДРЕСА_2 ;

з 05.10.2017 є власником нежилого приміщення цеху, загальною площею 346,20 кв. м, розташованого по АДРЕСА_1 ;

з 24.12.2020 є власником нежитлового приміщення магазину №17, загальною площею 32,0 кв. м, розташованого по АДРЕСА_2 ;

з 17.12.2021 є власником нежитлового приміщення магазину, загальною площею 45,20 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 ;

з 17.12.2021 є власником нежитлового приміщення - комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля фруктового цеху з двома прибудовами, котельня з двома прибудовами, огорожа та замощення), загальною площею 683,5 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 ;

з 17.12.2021 є власником нежитлового приміщення - комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля овочевого цеху, склад готової продукції з двома підвалами, прапор очна, сировинна, прохідна), загальною площею 1627,7 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 .

17.06.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №0-1912-UA0078247, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2023, за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_4 , загальною площею, 28,90 кв. м, в сумі 580,89 грн.

17.06.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №0-1912-UA0078247, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2023, за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею, 346,20 кв. м, в сумі 6958,62 грн.

17.06.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення - рішення форми "Ф" №0-1912-UA0078247, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2023, за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею, 683,50 кв. м, в сумі 13738,35 грн.

17.06.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення - рішення форми "Ф" №0-1912-UA0078247, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 р., за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_5 , загальною площею, 32,00 кв. м, в сумі 1608,00 грн.

17.06.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення - рішення форми "Ф" №0-1912-UA0078247, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2023, за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_3 , загальною площею, 1627,70 кв. м, в сумі 32716,77 грн.

17.06.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення - рішення форми "Ф" №0-1912-UA0078247, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 р., за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_3 в, загальною площею, 45,20 кв. м, в сумі 908,52 грн.

04.04.2023 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення - рішення форми "Ф" №0-1912, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2022, за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею, 346,20 кв. м в сумі 16877,25 грн.

27.11.2023 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення - рішення форми "Ф" №0-1912-UA0078247 від 27.11.2023, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3. ст. 54 ПК України, та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 ст. 266 ПК України позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2022, за нежитлове приміщення, розташоване за адресою АДРЕСА_3 в, загальною площею, 45,20 кв. м в сумі 881,40 грн.

Згідно з підпунктом 10.1.1 пункту 10.1 статті статті 10 ПК Украі?ни податок на маи?но є місцевим податком.

Базовии? податковии? (звітнии?) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1. пункту 266.2 статті 266 ПК Украі?ни).

Як вказано у ст. 265 ПК Украі?ни, податок на маи?но складається з: податку на нерухоме маи?но, відмінне від земельноі? ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Підпунктом 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК Украі?ни встановлено, що платниками податку на нерухоме маи?но, відмінне від земельноі? ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житловоі? та/або нежитловоі? нерухомості.

При цьому, об`єктом оподаткування є об`єкт житловоі? та нежитловоі? нерухомості, в тому числі и?ого частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК Украі?ни), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житловоі? та нежитловоі? нерухомості, в тому числі и?ого часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК Украі?ни).

Відповідно до пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК Украі?ни, база оподаткування об`єктів житловоі? та нежитловоі? нерухомості, в тому числі і?х часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме маи?но, що безоплатно надаються органами державноі? реєстраціі? прав на нерухоме маи?но та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Пунктом 30.1 статті 30 ПК Украі?ни визначено, що податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієі? статті.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК Украі?ни, об`єкти нежитловоі? нерухомості - це будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловіи? нерухомості виділяють серед іншого будівлі промислові та склади (підпункт «ґ»).

Згідно пункту 5.3 статті 5 ПК Украі?ни інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Однак згідно п.п. є) 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК Украі?ни (в редакціі? на момент виникнення спірних правовідносин), будівлі промисловості, віднесені до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарськіи? діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються і?х власниками в оренду, лізинг, позичку

Цивільнии? кодекс Украі?ни дозволяє суб`єкту підприємницькоі? діяльності фізичніи?особі використовувати у своі?и? господарськіи? діяльності належне даніи? фізичніи? особі маи?но. Так, ч. 1 ст. 320 ЦК Украі?ни передбачає, що власник має право використовувати своє маи?но для здіи?снення підприємницькоі? діяльності, крім випадків, встановлених законом.

Як вказано у ст. 328 ЦК Украі?ни, право власності набувається на підставах, що не заборонені законом, зокрема із правочинів. Право власності вважається набутим правомірно, якщо інше прямо не випливає із закону або незаконність набуття права власності не встановлена судом.

У ст. 11 ЦК викладені підстави виникнення цивільних прав та обов`язків. Зокрема, п.1 ч.2 ст.11 передбачає, що підставами виникнення цивільних прав та обов`язків є договори та інші правочини.

Відповідно до положень чинного законодавства юридичні особи та фізичні особи- підприємці належать до однієі? категоріі? учасників господарського процесу, які здіи?снюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов`язків), мають відокремлене маи?но і несуть відповідальність за своі?ми зобов`язаннями в межах цього маи?на, крім випадків, передбачених законодавством.

Відповідно до ст. 51 ЦК Украі?ни, до підприємницькоі? діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлено законом або не випливає із суті відносин.

Крім того, відповідно до ч. 1 ст. 52 ЦК Украі?ни фізична особа - підприємець відповідає за зобов`язаннями пов`язаними з підприємницькою діяльністю, усім своі?м маи?ном, крім маи?на, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення.

ОСОБА_2 з 13.08.2004 р. і по дании? час зареєстровании? та провадить господарську діяльність як фізична особа підприємець.

З 07.03.2017 р. він є власником нежилого приміщення No10, загальною площею 28,90 кв. м, розташованого по АДРЕСА_2 .

З 05.10.2017 р. він є власником нежилого приміщення цеху, загальною площею 346,20 кв. м, розташованого по АДРЕСА_1 .

З 24.12.2020 р. позивач є власником нежитлового приміщення магазину No17, загальною площею 32,0 кв. м, розташованого по АДРЕСА_2 .

З 17.12.2021 р. позивач є власником нежитлового приміщення магазину, загальною площею 45,20 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 .

З 17.12.2021 р. позивач є власником нежитлового приміщення комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля фруктового цеху з двома прибудовами, котельня з двома прибудовами, огорожа та замощення), загальною площею 683,5 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 .

З 17.12.2021 р. позивач є власником нежитлового приміщення комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля овочевого цеху, склад готовоі? продукціі? з двома підвалами, прапор очна, сировинна, прохідна), загальною площею 1627,7 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 .

ОСОБА_2 особисто використовує у своі?и? підприємницькіи? діяльності вищевказане нерухоме маи?но за и?ого цільовим призначенням, а саме: для перероблення та консервування фруктів і овочів; виробництва будiвельних металевих конструкцiи? i частин конструкцiи?, а також виробництва металевих двереи? i вiкон

Згідно п.п. 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 ПК Украі?ни, податкове законодавство Украі?ни ґрунтується на принципі презумпціі? правомірності рішень платника податку, а саме: в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прии?няти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;

Відповідно до п. 56.21 ст. 56 ПК Украі?ни, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прии?няти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення прии?мається на користь платника податків.

Отже, у даному випадку виключення будівель промисловості, що належать на праві власності фізичніи? особі підприємцю, з числа об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування, негативно впливає на конкурентоздатність такого підприємця порівняно з юридичними особами та не забезпечує визначені Податковим кодексом Украі?ни рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податковоі? дискримінаціі? забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальноі?, расовоі?, національноі?, релігіи?ноі? приналежності, форми власності юридичноі? особи, громадянства фізичноі? особи, місця походження капіталу.

При цьому, норма пп. «є» п. 266.2.2 ст. 266 ПК Украі?ни в порушення основоположного принципу єдиного підходу єдиного підходу до встановлення податків і зборів, передбаченого пп.4.1.11 п.4.1 ст.4 ПК Украі?ни, і принципу неи?тральності оподаткування, встановленого у пп. 4.1.8 п.4.1 ст.4 ПК Украі?ни не містить жодних виключень, обмежень чи застережень щодо виключення будівель промисловості, що належать на праві приватноі? власності фізичним особам- підприємцям, до об`єктів, які не оподатковуються. За таких обставин, в даному випадку згідно пп. 4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК Украі?ни, конфлікт інтересів в спірних правовідносинах має бути вирішении? на користь платника податків.

Водночас слід вказати, що ПК Украі?ни не визначає поняття «будівлі промисловості».

У зв`язку з тим, що вищевказані об`єкти нежитловоі? нерухомості, належні ОСОБА_2 , є будівлями промисловості, тому вони не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме маи?но, відмінне від земельноі? ділянки.

Державним комітетом Украі?ни по стандартизаціі?, метрологіі? та сертифікаціі? наказом від 17 серпня 2000 року No507 затверджено і введено в дію Державнии? класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, якии?? призначении? для використання органами центральноі? та місцевоі? виконавчоі? та законодавчоі? влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) Украі?ни. Об`єктами класифікаціі? в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, маи?стерні, бои?ні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» (група 125 «Будівлі промислові та склади» клас 1251 «Будівлі промисловості»). До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018- 2000 належать до класу 1251 «Будівлі промисловості», що включає підкласи: 1251.1 «Будівлі підприємств машинобудування та металообробноі? промисловості»; 1251.2 «Будівлі підприємств чорноі? металургіі?»; 1251.3 «Будівлі підприємств хімічноі? та нафтохімічноі? промисловості»; 1251.4 «Будівлі підприємств легкоі? промисловості»; 1251.5 «Будівлі підприємств харчовоі? промисловості»; 1251.6 «Будівлі підприємств медичноі? та мікробіологічноі? промисловості»; 1251.7 «Будівлі підприємств лісовоі? деревообробноі? та целюлозно-паперовоі? промисловості»; 1251.8 «Будівлі підприємств будівельноі? індустріі??, будівельних матеріалів та індустріі?, будівельних матеріалів та виробів, скляноі? та фарфоро- фаянсовоі? промисловості»; 1251.9 «Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне».

Згідно з ДК 018-2000 до групи (код 125) «Будівлі промислові та склади» належить клас (код 1251.5) «Будівлі підприємств харчовоі? промисловості». До класу (код 1252) "Резервуари, силоси та склади" належать, зокрема, спеціальні склади, складські маи?данчики.

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаціи?них ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

При цьому, ДК 018-2000 використовується у даному випадку не для визначення ставок оподаткування, а виключно для визначення статусу нежитлового приміщення, яке не зазначено у реєстрі прав на нерухоме маи?но, але визначено у технічніи? документаціі? будівлі.

Вказании? висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 31.01.2018 у справі No822/2624/16.

При цьому положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК Украі?ни поширюють свою дію, в тому числі і на складські приміщення промислових підприємств.

Відповідно до правового висновку, викладеного в постанові палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаціи?ного адміністративного суду у складі Верховного Суду у справі No820/3556/17 (постанова від 17.02.2020), застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК Украі?ни можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду і?х діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промисловоі? продукціі? будь-якого виду).

Аналогічна правова позиція, викладена Верховним Судом в постанові від 04.10.2023 р. по справі No816/1619/17.

ОСОБА_2 є власником нежитлових приміщень комплексу будівель цехів, які за вимогами ДК 018-2000 належить до класу (код 1251.5) «Будівлі підприємств харчовоі? промисловості», та нежитлових приміщень складів, які за вимогами ДК 018-2000 належать до класу (код 1252) "Резервуари, силоси та склади".

Сам по собі факт реєстраціі? зазначених об`єктів нерухомості на фізичну особу, а не на фізичну особу-підприємця, не позбавляє останнього права на віднесення приміщень, що використовуються в и?ого господарськіи? діяльності, до об`єктів нерухомості, які не є об`єктом оподаткування в розумінні пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК Украі?ни, оскільки норми податкового законодавства Украі?ни визначають одинакові права та обов`язки як для юридичних, так і для фізичних осіб, платників податку (в тому числі і фізичних осіб-підприємців).

Аналогічна правова позиція, викладена Верховним Судом в постановах від 10.04.2020 р. по справі No823/1751/17 та від 20.02.2020 р. по справі No819/1537/17.

Відповідно до відомостеи? Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності фізичноі? особи- підприємця ОСОБА_3 за КВЕД є:

- 47.19 «Інші види роздрібноі? торгівлі в неспеціалізованих магазинах»;

- 43.32 «Установлення столярних виробів»;

- 43.99 «Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.»;

- 49.41 «Вантажнии? автомобільнии? транспорт»;

- 33.20 «Установлення та монтаж машин і устатковання»

- 82.19 «Фотокопіювання, підготування документів та інша спеціалізована допоміжна офісна діяльність»;

- 47.62 «Роздрібна торгівля газетами та канцелярськими товарами в спеціалізованих магазинах»

- 10.39 «Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів»

- 25.11 «Виробництво будівельних металевих конструкціи? і частин конструкціи?»

- 25.12 «Виробництво металевих двереи? і вікон»;

- 25.61 «Оброблення металів та нанесення покриття на метали»;

- 25.62 «Механічне оброблення металевих виробів»;

- 10.84 «Виробництво прянощiв i приправ»;

- 47.52 «Роздрiбна торгiвля залiзними виробами, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчними виробами в спецiалiзованих магазинах»

Підприємницька діяльність ФОП ОСОБА_2 , яку він здіи?снює згідно КВЕД 10.39 (Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів), КВЕД 25.11 (Виробництво будівельних металевих конструкціи? і частин конструкціи?») та КВЕД (Виробництво металевих двереи? і вікон), класифікується у секціі? С (Переробна промисловість), тобто входить до секціи? B-F КВЕД ДК 009:2010.

З огляду на викладене, оскільки об`єкти нежитловоі? нерухомості, що належать позивачу, віднесені до класу «Будівлі підприємств харчовоі? промисловості»(код 1251.5) та до класу "Резервуари, силоси та склади" (код 1252) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, використовуються ним, як суб`єктом господарювання за призначенням у своі?и? господарськіи? діяльності, основна діяльність яких класифікується у секціі? С КВЕД ДК 009:2010, та не здаються і?х власником в оренду, лізинг, позичку, відтак, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме маи?но, відмінне від земельноі? ділянки, в розумінні положень пункту «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК Украі?ни.

Крім того, судом першої інстанції не враховано, що позивачем в якості доказів використання у своі?и? господарськіи? діяльності вищевказаних нежитлових приміщеннь до позовноі? заяви долучено Інформацію з Електронногокабінету платника, де згадані приміщенні включено до Відомостеи? про об`єкти оподаткування платника податків та вказано стан об`єктів оподаткування «експлуатується».

Також, згідно Податкових деклараціи? платника єдиного податку ФОП ОСОБА_2 за 2022 р та 2023 р., які були також долучені до позовноі? заяви, позивач упродовж вказаного періоду часу отримав дохід в сумі 1426983,18 грн. та 1122297 грн. відповідно від здіи?снення таких видів підприємницькоі? діяльності:

- 47.19 «Інші види роздрібноі? торгівлі в неспеціалізованих магазинах»;

- 10.39 «Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів»;

- 33.20 «Установлення та монтаж машин і устатковання»;

- 43.32 «Установлення столярних виробів»;

- 25.11 «Виробництво будівельних металевих конструкціи? і частин конструкціи?»;

- 25.12 «Виробництво металевих двереи? і вікон»;

Крім того, Відповідач у Відзиві на позов не заперечував як факт здіи?снення Позивачем згаданих видів підприємницькоі? діяльності у 2022 2023 рр., так і використання ним у своі?и? підприємницькіи? діяльності нежилого приміщення цеху, загальною площею 346,20 кв. м, розташованого по АДРЕСА_1 у 2022 році та нежитлового приміщення No10, загальною площею 28,90 кв. м, розташованого по АДРЕСА_2 , нежитлового приміщення цеху, загальною площею 346,20 кв. м, розташованого по вул. Польова, буд. 5а, у с. Оріховець Тернопільського раи?ону Тернопільськоі? області, нежитлового приміщення - комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля фруктового цеху з двома прибудовами, котельня з двома прибудовами, огорожа та замощення), загальною площею 683,5 кв. м, розташованого по вул. Івана Франка, буд. 18г, смт. Підволочиськ Тернопільськоі? області, нежитлового приміщення - комплексу будівель та споруд консервного заводу (будівля овочевого цеху, склад готовоі? продукціі? з двома підвалами, прапорочна, сировинна, прохідна), загальною площею 1627,7 кв. м, розташованого по АДРЕСА_3 у 2023 році.

У ч. 4 ст. 78 КАС Украі?ни вказано, що обставини, встановлені рішенням суду у господарськіи?, цивільніи? або адміністративніи? справі, що набрало законноі? сили, не доказуються при розгляді іншоі?? справи, у якіи? беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якоі? встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

29.01.2024 р. Тернопільськии? окружнии? адміністративнии? суд рішенням у справі No500/6799/23 задовольнив позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільськіи? області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень; визнав протиправними та скасував податкові повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Тернопільськіи? області від 18.04.2023 р. No0-1912, No0-1912, No0-1912, No0-1912, а також стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільськіи? області на користь ОСОБА_1 858,88 грн. сплаченого судового збору.

24.09.2024 р. Восьмии? апеляціи?нии? адміністративнии? суд постановою по справі No500/6799/23 залишив без задоволення апеляціи?ну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільськіи? області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 29.01.2024 року у справі No 500/6799/23 - без змін.

У рішенні Тернопільського окружного адміністративного суду від 29.01.2024 р. у справі No500/6799/14 за позовом ОСОБА_4 до ГУ ДПС у Тернопільськіи? області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, залишеному без змін постановою Восьмого апеляціи?ного адміністративного суду, вказано, що спірні об`єкти нежитловоі? нерухомості, належні позивачу на праві приватноі? власності, за вимогами ДК 018-2000 віднесені до класу (код 1251.5) "Будівлі підприємств харчовоі? промисловості", до класу (код 1252) "Резервуари, силоси та склади" та використовувалися ним у 2022 році за функціональним призначенням, в межах власноі? господарськоі? діяльності. Відтак, такі об`єкти нерухомості не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме маи?но, відмінне від земельноі? ділянки, сплачении? фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитловоі? нерухомості, у силу положень пп. "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК Украі?ни.

Таким чином, податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Тернопільськіи? області від 17.06.2024 р. No0-1912-UA0078247, No0-1912-UA0078247, No0-1912- UA0078247, No0-1912-UA0078247, No0- 1912-UA0078247, No0-1912-UA0078247, від 04.04.2023 р. No0-1912 та від 27.11.2023 р. No0-1912- UA0078247 прии?няті не у порядку та спосіб, що визначении? законами, необґрунтовано, а тому є незаконними.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до п.4 ч.1, ч.2 ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Переглянувши рішення суду першої інстанції, колегія суддів дійшла висновку, що оскаржуване рішення через неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального права підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позову.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року у справі № 500/303/25 скасувати та прийняти постанову, якою позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Тернопільськіи? області від 17.06.2024 р. No0-1912-UA0078247, No0-1912-UA0078247, No0-1912- UA0078247, No0-1912-UA0078247, No0- 1912-UA0078247, No0-1912-UA0078247, від 04.04.2023 р. No0-1912 та від 27.11.2023 р. No0-1912- UA0078247.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді С. М. Кузьмич
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 30 грудня 2025 року.