Справа № 580/4067/25
Суддя: Валентин ГАРАЩЕНКО
Дата ухвалення: 2025-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 грудня 2025 року справа № 580/4067/25
м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Гаращенка В. В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Проектний інститут «Укрспецзем» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов приватного підприємства «Проектний інститут «Укрспецзем» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 16.01.2025 № .

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податкове повідомлення-рішення податкового органу від 16.01.2025 № про накладення штрафу за затримку реєстрації податкової накладної від 29.12.2023 № 3 є необгрунтованим та підлягає скасуванню. Вказує, що граничним строком для реєстрації зазначеної податкової накладної є 18.01.2024. Позивач тричі надсилав податкову накладну, а саме: 16.01.2024 о 14:44:29 год; 16.01.2024 о 17:19:25 год; 18.01.2024 о 19:00:28 год. Тому вважає, що з урахуванням положень абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна від 29.12.2023 № 3 вважається зареєстрованою у день її фактичного отримання контролюючим органом 16.01.2024.

06.05.2025 відповідач подав відзив на адміністративний позов, в якому зазначив, що штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених п. 89 підр. 2 розд. XX ПК України граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року. Податковим органом при опрацюванні інформації - даних системи Архів Електронної Звітності (Архів ЕД/Журнал прийому) встановлено, що податкова накладна, виписана 29.12.2023 (строком реєстрації 18.01.2024) була відправлена на реєстрацію 22.01.2024. Кількість днів затримки реєстрації даної податкової накладної склала 4 календарних днів. Також відповідач зазначив, що станом на 16.01.2024 сума ?Накл платника складала 51 319,94 грн, що не дозволило б платникові зареєструвати ПН від 29.12.2023 № 3. Сума ?Накл достатня для реєстрації вказаної ПН з`явилася у платника тільки 18.01.2024 18:55:32, що підтверджується витягом з ЄРПН (СЕА ПДВ) за 15.01.2024 22.01.2024. У зв`язку з чим просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою від 21.04.2025 суддя прийняв позовну заяву до розгляду, відкрив провадження в адміністративній справі та вирішив розгляд справи проводити в порядку спрощеного позовного провадження (без виклику учасників справи в судове засідання).

Дослідивши надані суду письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини.

Позивач приватне підприємство «Проектний інститут «Укрспецзем» () зареєстровано як юридична особа 26.10.2006. Основний вид діяльності: 69.10 Діяльність у сфері права. Інші види діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 68.31 Агентства нерухомості, 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 та пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України Головне управління ДПС у Черкаській області проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) приватного підприємства «Проектний інститут «Укрспецзем».

За результатами камеральної перевірки ГУ ДПС у Черкаській області склало акт від 25.12.2024 № 16018/23-00-04-08-01/34661067 «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Під час камеральної перевірки контролюючий орган встановив, що згідно з даними ЄРПН ПП «Проектний інститут «Укрспецзем» несвоєчасно зареєструвало податкову накладну від 29.12.2023 № 3, а саме 22.01.2024, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 з урахуванням підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Граничний термін реєстрації вказаної податкової накладної в ЄРПН припадав на 18.01.2024.

На підставі акта перевірки від 25.12.2024 № 16018/23-00-04-08-01/34661067 відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 16.01.2025 № та застосував штрафні санкції у сумі 26 500,21 грн.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, позивач за захистом своїх прав та інтересів звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їхні права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їхніх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до абз. 4 п. 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз. 14 п. 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України передбачена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п. 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно з п.120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

08.02.2023 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» від 12.01.2023 № 2876-ІХ Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі Закон № 2876).

Законом № 2876 підрозділ 2 розділу XX ПК України доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Таким чином, визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, та становлять:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України штраф за порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, встановлюється у таких розмірах:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Тобто, штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року.

При цьому порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто застосовується з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

З матеріалів справи слідує, що позивач наполягає на тому, що спірну податкову накладну від 29.12.2023 № 3 було направлено податковому органу 18.01.2024.

На підтвердження того, що відповідач отримав спірну податкову накладну від 29.12.2023 № 3 позивач надав протокол руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій та лист ТОВ «М.Е.ДОК» від 21.07.2025 № 21/07-3012 на запит ПП «Проектний інститут «Укрспецзем» щодо роботи комп`ютерної програми «М.Е.Doc».

Так, відповідно до листа ТОВ «М.Е.ДОК» від 21.07.2025 № 21/07-3012 відправка електронних документів, а також отримання квитанцій щодо реєстрації, відбувається без участі серверів розробника, а здійснюється безпосередньо між програмою підприємства та сервером контролюючого органу. Тобто, користувач за допомогою інтерфейсу КП «M.E.Doc» має доступ до необхідної інформації щодо відправки звітності. Формування та відправка квитанції відбувається на боці контролюючого органу. КП «M.E.Doc» як прикладне ПЗ, виступає засобом отримання такої квитанції та відображення інформації, зазначеної в ній. Згідно даних квитанції документу присвоюється статус в Реєстрі КП «M.E.Doc». У процесі відправки електронних документів та отримання квитанцій від контролюючого органу сервера розробника не задіяні. КП «M.E.Doc» отримує квитанції лише по факту їх надсилання контролюючим органом. У Додатку 1 вказана детальна інформація щодо дати та часу, способу отримання та відправки податкових накладних з КП «M.E.Doc».

Додаток 1 містить таблицю фактичного направлення податкової накладної позивачем, з якої вбачається, що успішне (фактичне) направлення податкової накладної від 29.12.2023 № 3 конторолюючому органу відбулось 18.01.2024 о 19:00 год, 22.01.2024 о 15:29 год та 22.01.2024 о 16:51 год.

Суд врахував, що положенням п. 201.10 ст. 201 ПКУ чітко передбачено підстави виникнення обов`язку з реєстрації податкової накладної, а саме з моменту складання.

При цьому, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Таким чином, матеріалами справи підтверджено, що податкова накладна від 29.12.2023 № 3 була направлена позивачем на реєстрацію в ЄРПН 18.01.2024. Оскільки граничний термін реєстрації вказаної податкової накладної, з урахуванням норм воєнного стану, припадав саме на 18.01.2024, а тому суд вважає, що позивач діяв у межах законодавчо встановлених строків, що виключає склад податкового правопорушення та підстави для застосування штрафних санкцій.

Щодо посилання відповідача на те, що позивач відповідно до приписів 200-1.3 статті 200-1 ПК України не мав права реєструвати спірну податкову накладну, оскільки не був забезпечений необхідним лімітом коштів на рахунку в СЕА ПДВ для реєстрації податкової накладної під час її подачі на реєстрацію 16.01.2024, то суд врахував таке.

У відзиві Головне управління ДПС у Черкаській області зазначило, що станом на 16.01.2024 сума ?Накл платника складала 51 319,94 грн, що не дозволило б платникові зареєструвати ПН від 29.12.2023 № 3. Сума ?Накл достатня для реєстрації вказаної ПН з`явилася у платника тільки 18.01.2024 18:55:32, що підтверджується витягом з ЄРПН (СЕА ПДВ) за 15.01.2024 - 22.01.2024.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Встановлені судом обставини свідчать, що позивач скористався своїм правом на реєстрацію податкової накладної від 29.12.2023 № 3 у граничний термін, визначений пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а саме 18.01.2024.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 та пункту 200-1.3 статті 200-1 ПКУ обов`язковою умовою реєстрації ПН є наявність достатньої суми ліміту (?Накл). Суд зазначає, що норми податкового законодавства не обмежують платника у праві поповнити електронний рахунок та забезпечити необхідний реєстраційний ліміт безпосередньо в день завершення граничного строку реєстрації.

Оскільки матеріалами справи (витягом з ЄРПН) підтверджено наявність достатньої суми (?Накл) станом на 18.55:32 18.01.2024, а первинне направлення накладної на реєстрацію відбулося того ж дня (19:00 год), суд дійшов висновку про дотримання позивачем встановленого законом порядку та строків. Нестача коштів на рахунку СЕА ПДВ у попередні дні (15.01.2024 17.01.2024) не свідчить про порушення, оскільки право на реєстрацію зберігалося за платником до кінця операційного дня 18.01.2024 включно.

Тому з урахуванням встановлених судом обставин та наведених вище норм права, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність винесеного оскаржуваного податкового повідомлення рішення, а тому наявні правові підстави для задоволення позовної заяви.

Згідно з ч. 1 ст. 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно ч. 1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві вимоги позивача є обґрунтованими, та належать задоволенню.

У зв`язку з тим, що позов задоволено, сплачений судовий збір належить стягненню з відповідача на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов приватного підприємства «Проектний інститут «Укрспецзем» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, ) від 16.01.2025 № , прийняте стосовно приватного підприємства «Проектний інститут «Укрспецзем» (18003, м. Черкаси, вул. В`ячеслава Чорновола, 157, каб. 14, ), яким застосовано штрафні санкції на суму 26 500,21 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, ) на користь приватного підприємства «Проектний інститут «Укрспецзем» (18003, м. Черкаси, вул. В`ячеслава Чорновола, 157, каб. 14, ) судові витрати в сумі 3 028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення до суду апеляційної інстанції. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного судового рішення.

Суддя Валентин ГАРАЩЕНКО