Справа № 520/2015/25
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2025-12-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 грудня 2025 р. Справа № 520/2015/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Русанової В.Б. , П`янової Я.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.06.2025, головуючий суддя І інстанції: Горшкова О.О., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 25.06.25 по справі № 520/2015/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАР»

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "ТАР" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просив суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 06.01.2025 (з урахуванням листа ГУ ДПС у Харківській області про виправлення описки в даті ППР).

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що відповідач не врахував усіх обставин та протиправно застосував до позивача штрафні санкції на підставі пункту 120-1.1 статті 120 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, сформованих за грудень 2021 року, січень-лютий, квітень-жовтень, грудень 2022 року, січень-травень, жовтень, листопад 2023 року та березнь-травень, липень 2024 року. Наполягав на тому, що відповідно до норм діючого законодавства, реєстрація розрахунків коригувань до податкових накладних здійснена ТОВ "ТАР" вчасно, впродовж вставленого Законом строку з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Станом на момент складання акту камеральної перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану, який введений в Україні з 24.02.2022, тобто в цій частині, вказаний вище закон має зворотню дію в часі. Термін, який застосований у підпункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України "протягом дії воєнного стану", охоплює період часу від початку до закінчення/скасування воєнного стану.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 25.06.2025 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 06.01.2025.

Стягнуто з Головного управління ДПС у Харківській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАР" сплачений судовий збір в сумі 2422 грн 40 коп.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Харківській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи. просить рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.06.2025 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обгрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що ТОВ "ТАР" здійснено реєстрацію податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість та розрахунків коригування, несвоєчасно з порушенням граничного строку. Зазначено, що нові строки реєстрації застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Закону № 2876-ІХ (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року). Таким чином, ТОВ "ТАР" порушено пункт 201.10 статті 201 розділу V, підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та здійснена несвоєчасна реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за грудень 2021 року, січень-лютий, квітень-жовтень, грудень 2022 року січень- травень, жовтень, листопад 2023 року, березень-травень, липень 2024 року, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями). За вказане порушення до позивача застосовано штрафні санкції, розмір яких визначений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України шляхом прийняття податкового повідомлення - рішення від 06.01.2025 №. Також зазначає, що неврахування вказаних обставин свідчить про формальний підхід суду першої інстанції до з`ясування фактичних обставин справи, а судове рішення грунтується виключно на правовій позиції позивача без врахування доводів та пояснень, наданих податковим органом.

Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу, позивачем зазначено, що зміст апеляційної скарги містить лише технічний перелік статей ПК України та взагалі не містить обгрунтувань неправильності застосування судом першої інстанції норм матеріального права, що свідчить про недобросовісне користування останнім належними йому процесуальними правами та свідчить про відсутність наміру реалізації належного права на оскарження рішення. З урахуванням наведеного, позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТАР", , зареєстровано 11.12.2020.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України контролюючим органом проведено камеральну перевірку ТОВ "ТАР" щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами проведеного заходу контролю відповідачем складений акт № 40655/20-40-04-15-03/44128137 від 29.08.2024, в якому зафіксовано допущені платником податків порушення, а саме: порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, що слугувало підставою для застосування до ТОВ "ТАР" штрафних санкцій у сумі 18499 гривень 36 копійок (податкове повідомлення-рішення № від 23.09.2024).

Не погоджуючись із вказаним порушенням та податковим повідомленням-рішенням позивач подав скаргу до контролюючого органу. За результатами розгляду скарги ТОВ "ТАР" на податкове повідомлення-рішення № від 23.09.2024, рішенням ДПС України від 25.12.2024 скасовано податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію РК до ПН в ЄРПН у сумі 2726,90 грн, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу частково задоволено.

14 січня 2025 року ТОВ "ТАР" отримало податкове повідомлення-рішення № від 06.01.2024, винесене Головним управлінням ДПС у Харківський області на підставі акта перевірки № 40655/20-40-04-15-03/44128137 від 29.08.2024 та рішення податкового органу про розгляд скарги від 25.12.2024 про застосування до ТОВ "ТАР" штрафних санкцій у сумі 15772 гривні 46 копійок, а також лист ГУ ДПС у Харківській області про виправлення помилки в даті податкового повідомлення-рішення, а саме датою податкового повідомлення рішення вважати 06.01.2025.

Не погодившись з правомірністю застосування штрафу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, наведеними нормами Податкового кодексу України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а у разі порушення строків реєстрації до платників застосовуються штрафні санкції у визначеному розмірі.

При цьому, податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18.03.2020 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX), відповідно до якого підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнений пунктом 52-1 такого змісту (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ):

"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню".

Отже, законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у відповідний період.

При цьому, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинені відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Аналогічний правовий висновок було сформовано Верховним Судом за результатами аналізу наведених норм у постанові від 10 грудня 2021 року у справі №420/10367/20, а саме, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року, який в подальшому неодноразово продовжувався.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час розгляду цієї справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено:

- у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;

- для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З огляду на прийняття Закону України № 2142-IX від 24 березня 2022 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану" у підпункті 69.1 слова "трьох місяців" замінені словами "шести місяців".

В подальшому, у зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року № 2260-IX (Закон № 2260-IX) підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України викладено у такій редакції:

"У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Також Законом № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України викладено в наступній редакції "У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються"

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Крім того, Законом № 2260-IX внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Також зазначеним Законом № 2260-IX пункт 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнений підпунктом 69.1-1, відповідно до якого платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин колегія суддів зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу також є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 12.03.2024 у справі №160/13661/23, від 13.03.2024 у справі № 120/6331/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23.

У зв`язку з прийняттям Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (Закон № 2876-IX), який набрав чинності 08 лютого 2023 року, підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Зокрема відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

В свою чергу, пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13.05.1997 № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Також Конституційний Суд України у рішенні від 09.02.1999 №1-рп/1999 щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України визначив, що положення вказаної вище норми про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Але це не означає, що цей конституційний принцип не може поширюватись на закони та інші нормативно-правові акти, які пом`якшують або скасовують відповідальність юридичних осіб. Проте надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

Тобто в нормативно правовому акті, який пом`якшує або скасовує відповідальність юридичних осіб, повинно бути прямо зазначено про його зворотною дію в часі.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак, збільшений строк на реєстрацію податкових накладних та зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року), тобто до податкових накладних складених з 16.01.2023.

Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 12 квітня 2024 року у справі № 620/9720/23 та 16 квітня 2024 року у справі № 460/21543/23. Такий висновок підтримав Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 26.02.2025 у справі №200/4768/23 та у постанові від 06.05.2025 у справі № 440/5174/24.

Матеріалами справи підтверджено, що частина спірних розрахунків коригування до податкових накладних, сформовані за грудень 2021 року, січень-лютий, квітень-травень 2022 року та зареєстровані пізніше, тобто після 26 травня 2022 року, а відтак на такі не розповсюджуються положення пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, як щодо збільшених строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних, так і зменшених розмірів штрафних санкцій за їх порушення, як на це посилається позивач.

Поряд із тим, абзац 3 пункту 92.1 статті 192 Податкового кодексу України роз`яснює види розрахунків коригування, а саме: розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Таким чином, розрахунки коригування можуть передбачати:

- збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника;

- коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику.

Абзацом 18 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже вказана норма визначає, що строки реєстрації розрахунків коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються інакше, а ніж інші, строк для такої реєстрації обраховується від дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від складання такого розрахунку.

Таким чином, обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем).

Судом першої інстанції встановлено, не спростовано відповідачем в суді апеляційної інстанції, що податковий орган визначаючи позивачу порушення строків реєстрації розрахунку коригування не встановив дату отримання розрахунків коригування до податкових накладних.

Порушення термінів обраховано з дати їх складання, також і акт перевірки містить лише дати їх складання.

Товариство, в свою чергу, надало суду докази отримання розрахунків коригування, в яких зазначені - номер розрахунку коригування, дата складання розрахунку коригування, дата отримання розрахунків коригування, дата реєстрації в ЄPПH, відповідно:

розрахунок коригування №325 від 13.12.2021 отримано позивачем від постачальника 17.08.2023, зареєстровано 22.08.2023;

розрахунок коригування №470 від 23.12.2021 отримано позивачем від постачальника 17.08.2023, зареєстровано 22.08.2023;

розрахунок коригування №540 від 30.12.2021 отримано позивачем від постачальника 17.08.2023, зареєстровано 22.08.2023;

розрахунок коригування №273 від 10.12.2021 отримано позивачем від постачальника 17.08.2023, зареєстровано 22.08.2023;

розрахунок коригування №276 від 10.12.2021 отримано позивачем від постачальника 17.08.2023, зареєстровано 22.08.2023;

розрахунок коригування №539 від 30.12.2021 отримано позивачем від постачальника 17.08.2023, зареєстровано 22.08.2023;

розрахунок коригування №275 від 10.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №342 від 11.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №376 від 09.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №324 від 13.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №392 від 13.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №424 від 20.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №357 від 16.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №467 від 22.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №375 від 17.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №427 від 20.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №469 від 23.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №466 від 22.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №463 від 22.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №426 від 20.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №440 від 21.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №337 від 15.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №322 від 06.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 24.11.2023;

розрахунок коригування №514 від 21.12.2021 отримано позивачем від постачальника 23.11.2023, зареєстровано 27.11.2023;

розрахунок коригування №270 від 03.01.2022 отримано позивачем від постачальника 09.01.2024, зареєстровано 09.01.2024;

розрахунок коригування №267 від 03.01.2022 отримано позивачем від постачальника 09.01.2024, зареєстровано 09.01.2024;

розрахунок коригування №269 від 03.01.2022 отримано позивачем від постачальника 09.01.2024, зареєстровано 09.01.2024;

розрахунок коригування №217 від 14.01.2022 отримано позивачем від постачальника 26.01.2024, зареєстровано 29.01.2024;

розрахунок коригування №4991 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 13.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №4980 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 13.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №4984 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 14.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №9322 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №9316 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №9315 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №9318 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №9317 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №9320 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №9321 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №799943 від 14.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №10410 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №6 від 15.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №10405 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 18.07.2022, зареєстровано 18.07.2022;

розрахунок коригування №10408 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 18.07.2022, зареєстровано 18.07.2022;

розрахунок коригування №10409 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 18.07.2022, зареєстровано 18.07.2022;

розрахунок коригування №10407 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 18.07.2022, зареєстровано 18.07.2022;

розрахунок коригування №4428 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 18.07.2022, зареєстровано 18.07.2022;

розрахунок коригування №4427 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 18.07.2022, зареєстровано 18.07.2022;

розрахунок коригування №10406 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 19.07.2022, зареєстровано 19.07.2022;

розрахунок коригування №349 від 16.02.2022 отримано позивачем від постачальника 25.07.2022, зареєстровано 29.07.2022;

розрахунок коригування №202 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №240 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №179 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №180 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №194 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №243 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №199 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №195 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №196 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №185 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №200 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №241 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №182 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №181 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №186 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №236 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №256 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №176 від 04.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №237 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №238 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №239 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №201 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №242 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №197 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №244 від 01.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №183 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 15.08.2023;

розрахунок коригування №184 від 03.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №198 від 02.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №178 від 04.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №219 від 05.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №218 від 05.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №177 від 04.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №255 від 07.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №254 від 07.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №217 від 05.02.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2023, зареєстровано 16.08.2023;

розрахунок коригування №288 від 28.02.2022 отримано позивачем від постачальника 04.12.2023, зареєстровано 04.12.2023;

розрахунок коригування №1729 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 18.07.2022;

розрахунок коригування №1732 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1724 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1724 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1726 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 21.07.2022, зареєстровано 22.07.2022;

розрахунок коригування №1720 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 19.07.2022, зареєстровано 19.07.2022;

розрахунок коригування №1723 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 19.07.2022, зареєстровано 19.07.2022;

розрахунок коригування №1719 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1730 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 19.07.2022, зареєстровано 19.07.2022;

розрахунок коригування №1731 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1728 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1733 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1727 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1721 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 15.07.2022, зареєстровано 15.07.2022;

розрахунок коригування №1722 від 15.04.2022 отримано позивачем від постачальника 19.07.2022, зареєстровано 20.07.2022;

розрахунок коригування №30/02 від 25.04.2022 отримано позивачем від постачальника 29.08.2023, зареєстровано 19.09.2023;

розрахунок коригування №16 від 10.05.2022 отримано позивачем від постачальника 29.07.2022, зареєстровано 29.07.2022;

розрахунок коригування №3600023 від 09.06.2022 отримано позивачем від постачальника 02.08.2022, зареєстровано 02.08.2022;

розрахунок коригування №1207 від 25.07.2022 отримано позивачем від постачальника 31.08.2022, зареєстровано 31.08.2022;

розрахунок коригування №3514 від 31.07.2022 отримано позивачем від постачальника 15.08.2022, зареєстровано 16.08.2022;

розрахунок коригування №109 від 31.08.2022 отримано позивачем від постачальника 22.09.2022, зареєстровано 22.09.2022;

розрахунок коригування №9030 від 06.08.2022 отримано позивачем від постачальника 19.10.2022, зареєстровано 20.10.2022;

розрахунок коригування №29 від 01.09.2022 отримано позивачем від постачальника 14.10.2022, зареєстровано 14.10.2022;

розрахунок коригування №30 від 01.09.2022 отримано позивачем від постачальника 14.10.2022, зареєстровано 14.10.2022;

розрахунок коригування №2 від 11.10.2022 отримано позивачем від постачальника 02.11.2022, зареєстровано 02.11.2022;

розрахунок коригування №1232 від 11.10.2022 отримано позивачем від постачальника 25.11.2022, зареєстровано 07.12.2022;

розрахунок коригування №5431 від 14.10.2022 отримано позивачем від постачальника 28.10.2022, зареєстровано 01.11.2022;

розрахунок коригування №812088 від 08.12.2022 отримано позивачем від постачальника 30.12.2022, зареєстровано 02.01.2023;

розрахунок коригування №712158 від 07.12.2022 отримано позивачем від постачальника 30.12.2022, зареєстровано 02.01.2023;

розрахунок коригування №612178 від 06.12.2022 отримано позивачем від постачальника 30.12.2022, зареєстровано 02.01.2023;

розрахунок коригування №812078 від 08.12.2022 отримано позивачем від постачальника 30.12.2022, зареєстровано 02.01.2023;

розрахунок коригування №612141 від 06.12.2022 отримано позивачем від постачальника 03.01.2023, зареєстровано 03.01.2023;

розрахунок коригування №612184 від 06.12.2022 отримано позивачем від постачальника 03.01.2023, зареєстровано 03.01.2023;

розрахунок коригування №1412100 від 14.12.2022 отримано позивачем від постачальника 03.01.2023, зареєстровано 03.01.2023;

розрахунок коригування №2312189 від 23.12.2022 отримано позивачем від постачальника 13.01.2023, зареєстровано 16.01.2023;

розрахунок коригування №1401159 від 14.01.2023 отримано позивачем від постачальника 30.01.2023, зареєстровано 01.02.2023;

розрахунок коригування №1401146 від 14.01.2023 отримано позивачем від постачальника 30.01.2023, зареєстровано 01.02.2023;

розрахунок коригування №1401164 від 14.01.2023 отримано позивачем від постачальника 30.01.2023, зареєстровано 01.02.2023;

розрахунок коригування №1401158 від 14.01.2023 отримано позивачем від постачальника 30.01.2023, зареєстровано 01.02.2023;

розрахунок коригування №501125 від 05.01.2023 отримано позивачем від постачальника 14.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №401147 від 04.01.2023 отримано позивачем від постачальника 14.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №501109 від 05.01.2023 отримано позивачем від постачальника 14.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №1101272 від 11.01.2023 отримано позивачем від постачальника 14.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №1101199 від 11.01.2023 отримано позивачем від постачальника 14.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №501108 від 05.01.2023 отримано позивачем від постачальника 14.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №1401134 від 14.01.2023 отримано позивачем від постачальника 15.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №1401144 від 14.01.2023 отримано позивачем від постачальника 15.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №140114476 від 14.01.2023 отримано позивачем від постачальника 15.02.2023, зареєстровано 15.02.2023;

розрахунок коригування №1502167 від 15.02.2023 отримано позивачем від постачальника 12.03.2023, зареєстровано 13.03.2023;

розрахунок коригування №1002267 від 10.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №902140 від 09.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №702142 від 07.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №802319 від 08.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №902143 від 09.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №802278 від 08.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №302153 від 03.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №1102197 від 11.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №1002184 від 10.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №102208 від 01.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №302260 від 03.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №302262 від 03.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №302261 від 03.02.2023 отримано позивачем від постачальника 13.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №1102208 від 11.02.2023 отримано позивачем від постачальника 15.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №1102211 від 11.02.2023 отримано позивачем від постачальника 15.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №1102209 від 11.02.2023 отримано позивачем від постачальника 15.03.2023, зареєстровано 15.03.2023;

розрахунок коригування №1502443 від 15.02.2023 отримано позивачем від постачальника 15.03.2023, зареєстровано 16.03.2023;

розрахунок коригування №1402286 від 14.02.2023 отримано позивачем від постачальника 15.03.2023, зареєстровано 16.03.2023;

розрахунок коригування №1402291 від 14.02.2023 отримано позивачем від постачальника 15.03.2023, зареєстровано 16.03.2023;

розрахунок коригування №1703192 від 17.03.2023 отримано позивачем від постачальника 18.04.2023, зареєстровано 19.04.2023;

розрахунок коригування №6 від 12.04.2023 отримано позивачем від постачальника 08.05.2023, зареєстровано 08.05.2023;

розрахунок коригування №1104348 від 11.04.2023 отримано позивачем від постачальника 17.05.2023, зареєстровано 17.05.2023;

розрахунок коригування №1705314 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 13.06.2023, зареєстровано 26.06.2023;

розрахунок коригування №1705239 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705242 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905260 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905270 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905291 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905300 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2005283 від 20.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705260 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705259 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2305368 від 23.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 26.06.2023;

розрахунок коригування №2305366 від 23.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 26.06.2023;

розрахунок коригування №2305322 від 23.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2005227 від 20.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905390 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905264 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905309 від 16.05.2023 отримано позивачем від постачальника 232.06.2023, зареєстровано 22.06.2023;

розрахунок коригування №1905298 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705219 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705232 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2005272 від 20.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2005258 від 20.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705238 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705284 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2005223 від 20.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2305246 від 23.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 26.06.2023;

розрахунок коригування №2005244 від 20.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905349 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905352 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905294 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905295 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905299 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905263 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905292 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2305362 від 23.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 26.06.2023;

розрахунок коригування №2005175 від 20.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905293 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1905317 від 19.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №2305365 від 23.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 26.06.2023;

розрахунок коригування №2305296 від 23.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 26.06.2023;

розрахунок коригування №40 від 26.05.2023 отримано позивачем від постачальника 19.06.2023, зареєстровано 20.06.2023;

розрахунок коригування №1705241 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1705210 від 17.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №1805148 від 18.05.2023 отримано позивачем від постачальника 23.06.2023, зареєстровано 23.06.2023;

розрахунок коригування №42 від 30.05.2023 отримано позивачем від постачальника 29.06.2023, зареєстровано 03.07.2023;

розрахунок коригування №8256 від 15.11.2023 отримано позивачем від постачальника 01.03.2024, зареєстровано 04.03.2024;

розрахунок коригування №302 від 23.10.2023 отримано позивачем від постачальника 16.11.2023, зареєстровано 20.11.2023;

розрахунок коригування №333 від 26.10.2023 отримано позивачем від постачальника 16.11.2023, зареєстровано 20.11.2023;

розрахунок коригування №138 від 07.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №64 від 01.03.2024 отримано позивачем від постачальника 01.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №66 від 05.03.2024 отримано позивачем від постачальника 01.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №139 від 09.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №137 від 09.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №136 від 08.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №63 від 04.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №132 від 08.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 03.04.2024;

розрахунок коригування №137 від 09.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 02.04.2024;

розрахунок коригування №212 від 15.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 03.04.2024;

розрахунок коригування №213 від 15.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 03.04.2024;

розрахунок коригування №209 від 13.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 03.04.2024;

розрахунок коригування №210 від 12.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 03.04.2024;

розрахунок коригування №215 від 12.03.2024 отримано позивачем від постачальника 02.04.2024, зареєстровано 03.04.2024;

розрахунок коригування №208 від 13.03.2024 отримано позивачем від постачальника 04.04.2024, зареєстровано 04.04.2024;

розрахунок коригування №3122 від 19.03.2024 отримано позивачем від постачальника 08.04.2024, зареєстровано 08.04.2024;

розрахунок коригування №2103165 від 21.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2103164 від 21.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2103162 від 21.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2203225 від 22.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803191 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2203223 від 22.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2203228 від 22.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2103166 від 21.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №1603201 від 16.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803114 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2203226 від 22.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2203206 від 22.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803190 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2103163 від 21.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803188 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2703226 від 27.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803189 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2203227 від 22.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803119 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803117 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №2803118 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 13.04.2024, зареєстровано 15.04.2024;

розрахунок коригування №487 від 20.03.2024 отримано позивачем від постачальника 16.04.2024, зареєстровано 17.04.2024;

розрахунок коригування №488 від 17.03.2024 отримано позивачем від постачальника 16.04.2024, зареєстровано 17.04.2024;

розрахунок коригування №486 від 20.03.2024 отримано позивачем від постачальника 16.04.2024, зареєстровано 17.04.2024;

розрахунок коригування №485 від 19.03.2024 отримано позивачем від постачальника 16.04.2024, зареєстровано 17.04.2024;

розрахунок коригування №484 від 20.03.2024 отримано позивачем від постачальника 16.04.2024, зареєстровано 17.04.2024;

розрахунок коригування №530 від 22.03.2024 отримано позивачем від постачальника 16.04.2024, зареєстровано 17.04.2024;

розрахунок коригування №594 від 28.03.2024 отримано позивачем від постачальника 17.04.2024, зареєстровано 18.04.2024;

розрахунок коригування №529 від 25.03.2024 отримано позивачем від постачальника 17.04.2024, зареєстровано 18.04.2024;

розрахунок коригування №599 від 31.03.2024 отримано позивачем від постачальника 17.04.2024, зареєстровано 18.04.2024;

розрахунок коригування №598 від 31.03.2024 отримано позивачем від постачальника 17.04.2024, зареєстровано 18.04.2024;

розрахунок коригування №144 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №145 від 08.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №141 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №62 від 05.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №140 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №64 від 05.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №60 від 05.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №63 від 05.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №143 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 01.05.2024;

розрахунок коригування №135 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №146 від 08.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №215 від 12.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №219 від 12.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №137 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №136 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №218 від 12.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №216 від 12.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №212 від 12.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №142 від 09.04.2024 отримано позивачем від постачальника 01.05.2024, зареєстровано 02.05.2024;

розрахунок коригування №217 від 12.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 05.05.2024;

розрахунок коригування №214 від 12.04.2024 отримано позивачем від постачальника 02.05.2024, зареєстровано 05.05.2024;

розрахунок коригування №496/20 від 13.04.2024 отримано позивачем від постачальника 05.05.2024, зареєстровано 05.05.2024;

розрахунок коригування №1750 від 18.04.2024 отримано позивачем від постачальника 06.05.2024, зареєстровано 07.05.2024;

розрахунок коригування №20 від 16.04.2024 отримано позивачем від постачальника 08.05.2024, зареєстровано 08.05.2024;

розрахунок коригування №1515 від 17.04.2024 отримано позивачем від постачальника 09.05.2024, зареєстровано 10.05.2024;

розрахунок коригування №1923 від 24.04.2024 отримано позивачем від постачальника 10.05.2024, зареєстровано 13.05.2024;

розрахунок коригування №1927 від 25.04.2024 отримано позивачем від постачальника 13.05.2024, зареєстровано 14.05.2024;

розрахунок коригування №7002233 від 25.04.2024 отримано позивачем від постачальника 13.05.2024, зареєстровано 14.05.2024;

розрахунок коригування №1615468 від 22.05.2024 отримано позивачем від постачальника 10.06.2024, зареєстровано 10.06.2024;

розрахунок коригування №32577 від 31.05.2024 отримано позивачем від постачальника 18.06.2024, зареєстровано 18.06.2024;

розрахунок коригування №1345 від 17.07.2024 отримано позивачем від постачальника 02.08.2024, зареєстровано 05.08.2024;

розрахунок коригування №1349 від 18.07.2024 отримано позивачем від постачальника 07.08.2024, зареєстровано 07.08.2024;

розрахунок коригування №7790 від 19.07.2024 отримано позивачем від постачальника 09.08.2024, зареєстровано 09.08.2024;

розрахунок коригування №1385 від 21.07.2024 отримано позивачем від постачальника 07.08.2024, зареєстровано 08.08.2024;

розрахунок коригування №1666 від 22.07.2024 отримано позивачем від постачальника 07.08.2024, зареєстровано 09.08.2024;

розрахунок коригування №1759 від 24.07.2024 отримано позивачем від постачальника 07.08.2024, зареєстровано 12.08.2024;

розрахунок коригування №1810 від 25.07.2024 отримано позивачем від постачальника 02.08.2024, зареєстровано 13.08.2024;

розрахунок коригування №1812 від 25.07.2024 отримано позивачем від постачальника 13.08.2024, зареєстровано 13.08.2024.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про недоведеність відповідачем визначене перевіркою порушення позивачем строків реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних. Крім того, відповідач не спростував, подані докази позивачем щодо дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних останнім.

При цьому, штрафні санкції на підставі оскаржуваного податкового повідомлення-рішення накладені контролюючим органом протиправно.

Отже, притягнення до відповідальності за таких умов не може бути визнане таким, що базується на принципі верховенства права, адже воно не відповідало засадами правової визначеності та передбачуваності.

Колегія суддів зазначає, що застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних покладає на позивача додатковий надмірний тягар та є порушенням основоположних принципів верховенства права та принципу належного урядування. Аналогічні висновки містять постанови Верховного Суду від 27.03.2025 у справі № 320/5033/23, від 01.04.2025 у справі №380/6549/24, від 07.02.2024 у справі №380/7070/23.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахування наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 25.06.2025 по справі № 520/2015/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя А.О. Бегунц
Судді В.Б. Русанова Я.В. П`янова