Справа № 520/1104/19
Суддя: Сагайдак В.В.
Дата ухвалення: 2025-12-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

29 грудня 2025 року Справа № 520/1104/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сагайдака В.В.,

при секретарі судового засідання - Яцини І. В.,

за участі:

представника позивача - Шрамко І.С.

представника відповідача - Славич А.М.

у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАНДЕМ ІМПЕКС" (пров. Грабовського, буд.4, приміщ. 12-А,м.Харків,61057, 30238220,) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Тандем Імпекс" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 10.01.2019 року: № 1, № 1.

Верховний Суд постановою від 17 травня 2021 року скасував рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 травня 2019 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2019 року в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10 січня 2019 року № 1, № 1, а також в частині розподілу судових витрат.

Справу направлено на новий розгляд.

Поставою Верховного Суду від 10.12.2024, касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області задоволено частково. Скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 02.09.2021 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 04.07.2023, а справу № 520/1104/19, повторно направлено на новий розгляд до Харківського окружного адміністративного суду.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду справу прийнято до розгляду.

Судове засідання призначене на 29 грудня 2025 року.

Представник позивача в судовому засіданні наполягала на скасуванні спірних податкових повідомлень-рішеннь .

Представник ГУ ДПС у Харківській області зазначила, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з додержанням вимог податкового законодавства.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши сторін, суд встановив наступне.

Винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень обумовлено висновками акту перевірки від 22.12.2018р. №5319/20-40-14-11-11р про результати планової виїзної перевірки ТОВ «Тандем Імпекс»

Фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області проведена планова документальна виїзна перевірка позивача податкового законодавства - за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, валютного - за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2015 по 30.09.2018.

Результати перевірки оформлені актом № 5319/20-40-14-11-11/30238220 від 22.12.2018, яким зафіксовані порушення позивачем вимог діючого законодавства України, а саме:

- п.44.1, п.44.2, п.44.3, п. 44.6 ст. 44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, ст.137 Податкового Кодексу України (надалі Кодекс), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2970396 грн, у тому числі за 2017 рік у сумі 1178039 грн, за І квартал 2018 року у сумі 529773 грн, за ІІ квартал 2018 року у сумі 587791 грн, за ІІІ квартал 2018 року у сумі 674792 грн;

- п.44.1, п.44.2, п.44.3, п. 44.6 ст. 44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, ст.137 Кодексу, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся за 2015 рік у сумі 1331000,00 грн, за 2016 рік у сумі 3284408 грн, за 2017 рік у сумі 5 429 577 грн, за І квартал 2018 року у сумі 4255177,00 грн, за ІІ квартал 2018 року у сумі 4134998,00 грн, за ІІІ квартал 2018 року у сумі 5241832,00 грн;

- п.44.1, п. 44.2, п. 44.3, п. 44.6, ст.44, п.198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Кодексу, в результаті чого: занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 15923,00 грн, у тому числі за грудень 2016 року в сумі 15923,00 грн, завищено податок на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню в періоді, що перевірявся, на загальну суму 169080,00 грн, у тому числі за серпень 2016 року в сумі 7056 грн, за жовтень 2016 року в сумі 1315,00 грн, за листопад 2016 року в сумі 4089,00 грн, за січень 2017 року в сумі 3500,00 грн, за серпень 2017 року в сумі 434,00 грн, за вересень 2017 року в сумі 10597,00 грн, за листопад 2017 року в сумі 12849,00 грн, за грудень 2017 року в сумі 57 687,00 грн, за березень 2018 року в сумі 36550,00 грн, за серпень 2018 року в сумі 8333,00 грн, за вересень 2018 року в сумі 26670,00 грн, завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму 64381,00 грн, у тому числі за вересень 2018 року в сумі 64381,00 грн;

- здійснення без одержання індивідуальної ліцензії Національного банку України операцій з валютними цінностями, що потребує одержання ліцензії Національного банку України згідно п. п. г) п. 4 ст. 5 Декрету КМ України, "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.1993 № 15-93 у розмірі 552 716,91 євро, що є еквівалентом 13999548,83 грн;

- п. 176.2(б) ст.176 Кодексу № 2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями в довідці за формою № 1-ДФ про суми нарахованого (сплаченого) доходу на користь платника податку, та сум утриманого з них податку у перевіряємому періоді надані недостовірні дані по про суми нарахованого та сплаченого доходу при відшкодуванні сум по авансовим звітам за ознакою доходу "127" (згідно з довідником ознак);

- абз. г.), п.п.164.2.17, п.164.2, ст.164, п.п.168.1.1, п.168.1, ст.168, п.п.176.2.«а» п.176.2 ст.176 Кодексу в частині не нарахування та неперерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб із загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку у вигляді суми нарахування грошового відшкодування витрат за придбання товару в загальній сумі 109097,58 грн, а саме: за 2015 рік у сумі 10954,41 грн; за 2016 рік у сумі 45040,04 грн; за 2017 рік у сумі 35742,45 грн; за 2018 рік у сумі 17360,68 грн;

- за результатами перевірки, на підставі п.п.54.3.5 п.54.3 ст.54 з урахуванням вимог п.164.5 ст.164 Кодексу ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС" нараховано податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 19637,56 грн, в тому числі за 2015 рік 1971,79 грн, за 2016 рік 8107,21 грн, за 2017 рік 6433,64 грн, за 2018 рік 3124,92 грн;

- п.п.1.2, п.п.1.3, п.п.1.4 п.16 -1 підрозділу 10 розділу ХХ, абз. г.), п.п.168.1.1, п.168.1, ст.168, п.п.176.2 "а" п.176.2 ст.176 Кодексу в частині не нарахування та неперерахування до бюджету військового збору із загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку у вигляді суми нарахування грошового відшкодування витрат за придбання товару (послуг) в загальній сумі 109097,58 грн, а саме: за 2015 рік у сумі 10954,41 грн; за 2016 рік у сумі 45040,04 грн; за 2017 рік у сумі 35742,45 грн; за 2018 рік у сумі 17360,68 грн; за результатами перевірки, на підставі підпункту 54.3.5 п.54.3 ст.54 з урахуванням вимог п.164.5 ст.164 Кодексу ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС" нараховано військового збору в загальній 1636,46 грн, в тому числі за 2015 рік у сумі 164,32 грн; за 2016 рік у сумі 675,60 грн; за 2017 рік у сумі 536,14 грн; за 2018 рік у сумі 260,41 грн з посиланням на ст. 129 Кодексу нараховано пеню з податку на доходи фізичних осіб та військового збору;

- п 2.6 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 №637 із змінами та доповненнями (на час дії), а саме не оприбуткування готівкових коштів в касу підприємства у сумі 1418,14 грн

На підставі висновків вказаного акту перевірки податковим органом ухвалені податкові повідомлення-рішення: № 1 від 10.01.2019, яким збільшено зобов`язання за платежем податок на прибуток на 2970395,00 грн та застосовано штрафну санкцію в сумі 742598,75 грн; № 1 від 10.01.2019, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2015 рік у сумі 1331000,00 грн, за 2016 рік у сумі 3284408,00 грн, за 2017 рік у сумі 5429577,00 грн, за І квартал 2018 року у сумі 4255177,00 грн, за ІІ квартал 2018 року у сумі 4134998,00 грн, за ІІІ квартал 2018 року у сумі 5241832,00 грн.

В ході проведення документальної перевірки ТОВ «ТАНДЕМ ІМПЕКС» посадовим особам ТОВ «ТАНДЕМ ІМПЕКС» було запропоновано надати документи/копії документів, засвідчені підписом посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) з таких питань : щодо господарських взаємовідносин з вказаними постачальниками, зокрема первинні документи (договори, податкові та видаткові (прибуткові) накладні, акти виконаних робіт, тощо), регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, а також документальні підтвердження щодо фактичних обставин операцій з вказаними СГД а саме транспортування, навантаження, розвантаження, зберігання придбаних ТМЦ, їх якості та походження. Пояснення та їх документальні підтвердження щодо подальшого використання в господарській діяльності ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС" ТМЦ придбання яких оформлено від вказаних СГД, відображення вказаних операцій в бухгалтерському обліку ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС".

Станом на 22.12.2018 вказані документи в обсязі зазначеному у запиті надані не були про що складено акти № 10012/20-40-14-11/30238220 від 13.12.2018 та № 10279/20-40-14-11/30238220 від 22.12.2018

Також, з вищевказаного слідує, що ТОВ «ТАНДЕМ ІМПЕКС» в періоді з 01.10.2016 по 30.06.2018, фактично набувало активи, дійсне джерело походження яких не встановлено, придбання яких документально оформлено по взаємовідносинам, фактичне здійснення яких, з врахуванням відсутності або незначної кількості трудових ресурсів та основних засобів, не наданням пояснень та їх документальних підтверджень щодо транспортування придбаних ТМЦ, навантаження, розвантаження якості та походження, не підтверджується, що вказує на безоплатне їх одержання, і як наслідок необхідність визнання доходу на підставі п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153.

У періоді, що перевірявся ТОВ «ТАНДЕМ ІМПЕКС», в порушення п. 176.2(б) ст.176 Податкового Кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями в довідці за формою № 1-ДФ про суми нарахованого (сплаченого) доходу на користь платника податку, та сум утриманого з них податку у перевіряємому періоді за 4 кв. 2015р., 1кв.2016р., 2кв.2016р., 3кв. 2016р., 4кв.2016р., 1кв.2017р., 2кв. 2017р., 3кв. 2017р., 4кв. 2017р., 1кв. 2018р., 2кв.2018р., 3кв.2018р. надані недостовірні дані по про суми нарахованого та сплаченого доходу при відшкодуванні сум по авансовим звітам за ознакою доходу« 127».

Згідно пп.163.1.1 п.163.1 ст. 163 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ із змінами та доповненнями об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

При перевірці авансових звітів, первинних касових та банківських документів, даних по оборотно-сальдовій відомості по рахунку №3721 «Розрахунки з підзвітними особами» за період з 01.01.2015р. по 30.09.2018р. встановлено нарахування та виплата відшкодування витрат за придбання товару працівникам товариства в загальній сумі 109097,58грн., а саме:

за 2015рік у сумі 10954,41грн.;

за 2016рік у сумі 45040,04грн.;

за 2017рік у сумі 35742,45грн.;

за 2018ріу у сумі 17360,68грн. (додаток №14).

Відповідно до ст. 1159 Цивільного кодексу України (далі ЦКУ) особа, яка вчинила дії в інтересах іншої особи без її доручення, зобов`язана негайно після закінчення цих дій надати особі, в майнових інтересах якої були вчинені дії, звіт про ці дії і передати їй усе, що при цьому було одержано.

Згідно зі ст. 1160 ЦКУ особа, яка вчинила дії в майнових інтересах іншої особи без її доручення, має право вимагати від цієї особи відшкодування фактично зроблених витрат, якщо вони були виправдані обставинами, за яких були вчинені дії. Разом з тим правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов`язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє є представництвом (частина перша ст. 237 ЦКУ).

Статтею 244 ЦКУ передбачено, що представництво, яке ґрунтується на договорі, може здійснюватися за довіреністю. Представництво за довіреністю може ґрунтуватися на акті органу юридичної особи. Довіреністю є письмовий документ, що видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами.

Відповідно до ст. 246 ЦКУ довіреність від імені юридичної особи видається її органом або іншою особою, уповноваженою на це її установчими документами.

Відповідно до п. п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі ПКУ) дохід з джерелом його походження з України це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до п. п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт і розраховані згідно із п. 170.9 ст. 170 ПКУ (п. п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ст. 170 ПКУ (п. п. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 ПКУ); інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (п. п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Порядок оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк визначено п. 170.9 ст. 170 ПКУ, відповідно до п. п. «б» п. п. 170.9.1 якого податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого п. п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 ПКУ терміну, є особа, що видала таку суму під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх видала, - у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій.

При цьому відповідно до п. п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 ПКУ Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, подається за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядок його складання затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2015 № 841 (далі Порядок).

Згідно п. 2 Порядку дія Порядку поширюється на осіб, що видали платнику податку - фізичній особі кошти на відрядження або під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх видала, та платників податків - фізичних осіб, які отримали такі кошти.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Так, згідно із п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 ПКУ. ( з 2016 року - 18 відсотків).

Враховуючи викладене, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти, отримані платником податку від роботодавця на відрядження або під звіт за умови дотримання усіх вимог, встановлених п. 170.9 ст. 170 ПКУ.

Разом з тим, у разі якщо підзвітною особою (працівником) придбання товарів (робіт, послуг) здійснено не за рахунок попередньо виданих юридичною особою (роботодавцем) коштів під звіт, то дохід, виплачений такій підзвітній особі за реалізовані (продані) товари (роботи, послуги) включається до її загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.

Згідно абз. г.), п.п.164.2.17, п.164.2, ст.164, розділу IV Податкового Кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010р. із змінами та доповненнями «Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов`язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом…».

Відповідно до вимог п.п.176.2.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України «особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок».

Перевіркою встановлено порушення абз. г.), п.п.164.2.17, п.164.2, ст.164, п.п.168.1.1, п.168.1, ст.168, п.п.176.2.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в частині не нарахування та неперерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб із загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку у вигляді суми нарахування грошового відшкодування витрат за придбання товару в загальній сумі 109097,58грн., а саме:

за 2015рік у сумі 10954,41грн.;

за 2016рік у сумі 45040,04грн.;

за 2017рік у сумі 35742,45грн.;

за 2018ріу у сумі 17360,68грн. (додаток №14). Строк сплати ПДФО за вересень 2018року до 30.10.2018року.

За результатами перевірки, на підставі п.п.54.3.5 п.54.3 ст.54 з урахуванням вимог п.164.5 ст.164 Податкового кодексу України ТОВ «ТАНДЕМ ІМПЕКС» нараховано податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 19637,56 грн., в тому числі за 2015рік 1971,79грн. за 2016рік 8107,21грн., за 2017рік 6433,64грн., за 2018рік 3124,92грн.. Строк сплати ПДФО за вересень 2018року у сумі 181,51грн. до 30.10.2018року., штрафні санкції за вересень 2018року будуть нараховані у наступних періодах.

Відповідно до вимог ст. 129 Податкового кодексу України підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету пеня по податку на доходи фізичних осіб. Згідно п.16 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України «Тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу, Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу».

Перевіркою встановлено порушення п.п.1.2, п.п.1.3, п.п.1.4 п.16 підрозділу 10 розділу ХХ, абз. г.), п.п.168.1.1, п.168.1, ст.168, п.п.176.2.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в частині не нарахування та неперерахування до бюджету військового збору із загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку у вигляді суми нарахування грошового відшкодування витрат за придбання товару (послуг) в загальній сумі 109097,58грн., а саме:

за 2015рік у сумі 10954,41грн.;

за 2016рік у сумі 45040,04грн.;

за 2017рік у сумі 35742,45грн.;

за 2018рік у сумі 17360,68грн. (додаток №15).

За результатами перевірки, на підставі п.п.54.3.5 п.54.3 ст.54 з урахуванням вимог п.164.5 ст.164 Податкового кодексу України ТОВ «ТАНДЕМ ІМПЕКС» нараховано військового збору в загальній 1636,46 грн., в тому числі

за 2015рік у сумі 164,32грн.;

за 2016рік у сумі 675,60грн.;

за 2017рік у сумі 536,14грн.;

за 2018ріу у сумі 260,41грн. (додаток №15). Строк сплати військового збору за вересень 2018року у сумі 15,13грн. до 30.10.2018року., штрафні санкції за вересень

2018року будуть нараховані у наступних періодах.

Відповідно до вимог ст. 129 Податкового кодексу України підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету пеня по військовому збору.

Перевіркою встановлено, що в перевіряємому періоді ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС" укладено договір № 1 від 28.12.2015 «Про порядок виконання зобов`язань по договору про надання кредиту у формі кредитної лінії № WCLоаn/06486 від 14.08.2013», згідно до умов якого слідує наступне.

ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС" (надалі - «Боржник»), що є Боржником по зобов`язанням за Договором про надання кредиту у формі кредитної лінії № WCLоаn/06486 від 14.08.2013, укладеним 14.08.2013, в особі директора Стаселовича Геннадія Леоновича, який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та Фізична особа- громадянин України ОСОБА_1 , що є Кредитором по зобов`язанням за Договором про надання кредиту у формі кредитної лінії № WCLоаn/06486, укладеним 14.08.2013, з другої сторони, надалі разом та/або окремо названі як Сторони, уклали цей Договір про порядок виконання зобов`язань по Договору про надання кредиту у формі кредитної лінії № WCLоаn/06486 (частина №1, частина №2) від 14.08.2013 зі змінами і доповненнями, внесеними шляхом укладення Договору про внесення змін і доповнень № 1 від 10.01.2014.

З урахуванням того, що на момент набуття Кредитором права вимоги до Боржника, передбаченого цим Договором, заборгованість Боржника по Кредитному договору була вже простроченою, Сторони досягли згоди про те, що Боржник зобов`язаний виконати свої зобов`язання перед Кредитором до 28.12.2015 включно. У випадку, якщо Боржником буде здійснюватися виконання своїх зобов`язань пізніше 28.12.2015, Сторонами досягнуто згоди про те, що відповідно до ст. 625 Цивільного кодексу України Боржник буде зобов`язаний сплатити додатково трьох процентів річних від простроченої суми за весь час прострочення починаючи за 29.12.2015 включно. Підписання цього Договору Кредитором вважається його вимогою щодо сплати вищевказаних процентів.

Цей Договір з моменту набрання ним чинності є невід`ємною частиною Договору про надання кредиту у формі кредитної лінії № WCLоаn/06486 від 14.08.2013.

В бухгалтерському обліку ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС" операції з виконання умов вказаного договору № 1 від 28.12.2015 «Про порядок виконання зобов`язань по договору про надання кредиту у формі кредитної лінії № WCLоаn/06486 від 14.08.2013» відображено наступним чином :

- по рахунку № 506 «Довгострокові займи в іноземній валюті» відображено виникнення боргових зобов`язань на користь фізичної особи-громадянина України ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , у розмірі 552 716,91 євро, що є еквівалентом 13 999 548,83 грн.

- по рахунках № 602 «Короткострокові кредити банків», № 606 «Прострочені займи в іноземній валюті», № 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами в іноземній валюті» зменшення боргових зобов`язань по договору № WCLоаn/06486 від 14.08.2013 у розмірі 552 716,91 євро, що є еквівалентом 13 999 548,83 грн.

При цьому суд зазначає, що ч. 1 ст. 192 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV, із змінами та доповненнями, визначено, що законним платіжним засобом, обов`язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території України, є грошова одиниця України - гривня.

Відповідно до ч. 2 ст. 192 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV, із змінами та доповненнями, іноземна валюта може використовуватися в Україні у випадках і в порядку, встановлених законом.

Відповідно до ч. 2 ст. 198 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-IV, із змінами та доповненнями, грошові зобов`язання учасників господарських відносин повинні бути виражені і підлягають оплаті у гривнях. Грошові зобов`язання можуть бути виражені в іноземній валюті лише у випадках, якщо суб`єкти господарювання мають право проводити розрахунки між собою в іноземній валюті відповідно до законодавства. Виконання зобов`язань, виражених в іноземній валюті, здійснюється відповідно до закону.

Відповідно до п. 1 ст. 5 Декрету КМ України, "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.1993, № 15-93, із змінами та доповненнями, на здійснення валютних операцій, які підпадають під режим ліцензування згідно з цим Декретом Національний банк України видає індивідуальні та генеральні ліцензії.

Відповідно до п. п. г) п. 4 ст. 5 Декрету КМ України, "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.1993 № 15-93, із змінами та доповненнями, індивідуальної ліцензії потребують такі операції : використання іноземної валюти на території України як засобу платежу або як застави, за винятком оплати в іноземній валюті за товари, роботи, послуги, а також оплати праці, на тимчасово окупованій території України;

Відповідно до абз. 3 п. 1.4 гл. 1 «Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на використання іноземної валюти на території України як засобу платежу» затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 14.10.2004 № 483, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 9.11.2004 за № 1429/10028, із змінами і доповненнями, використання іноземної валюти як засобу платежу (валютна операція) використання іноземної валюти на території України для виконання будь-яких грошових зобов`язань або оплати товарів, що придбаваються.

Вказані норми діяли на час виникнення спірних відносин.

Таким чином ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС", без одержання індивідуальної ліцензії Національного банку України, на порушення : ч. 1 та ч. 2 ст. 192 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV, із змінами та доповненнями, ч. 2 ст. 198 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-IV, із змінами та доповненнями, п. 1 та п. п. г) п. 4 ст. 5 Декрету КМ України, "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.1993, № 15-93, із змінами та доповненнями, абз. 3 п. 1.4 гл. 1 «Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на використання іноземної валюти на території України як засобу платежу» затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 14.10.2004 № 483, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 9.11.2004 за № 1429/10028, із змінами і доповненнями, здійснено вираження грошових зобов`язань в іноземній валюті ТОВ "ТАНДЕМ ІМПЕКС" (Код за ) на користь фізичної особи-громадянина України ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , по договору № 1 від 28.12.2015 «Про порядок виконання зобов`язань по договору про надання кредиту у формі кредитної лінії № WCLоаn/06486 від 14.08.2013».

Враховуючи вищевикладене, суд вважає за можливе відмовити в задоволені позовних вимог.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАНДЕМ ІМПЕКС" (пров. Грабовського, буд.4, приміщ. 12-А,м.Харків,61057, 30238220,) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, ) скасування податкових повідомлень-рішень,- залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення виготовлено 29 грудня 2025 року.

Суддя Сагайдак В.В.