Справа № 420/25935/25
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2025-12-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 грудня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІКОМЕД» про накладення арешту на кошти та інші цінності,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд накласти арешт на кошти та інші цінності Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІКОМЕД», що знаходяться у банках, обслуговуючих підприємство.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що станом на дату подачі позову, відповідно до розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість перед бюджетом ТОВ «Тікомед» становить 2 083 658,97 грн. В зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості, податковим органом було винесено податкову вимогу, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом. Підпунктом 20.1.33 ст. 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, іншій фінансовій установі, небанківському надавачу платіжних послуг, емітенті електронних грошей, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу. Крім того, Головне управління ДПС в Одеській області, повідомляє, у що ТОВ «Тікомед» відсутнє будь-яке майно. Оскільки, у підприємства відсутнє майно платника податків, яке може бути джерелом погашення податкового боргу (повністю), то таким чином, у контролюючого органу наявні всі підстави для накладення арешту на кошти та інші цінності.

Податковим органом вчинялися заходи щодо стягнення податкового боргу у вигляді винесення та направлення на адресу боржника податкової вимоги, проте заборгованість у встановлені строки до бюджету сплачена (погашена) не була, у зв`язку із чим податковий орган звернувся до суду із даним позовом.

Ухвалою судді від 13.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Копію вищезазначеної ухвали направлено за адресою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІКОМЕД» : 65044, Одеська обл., м. Одеса, вул. Пироговська, буд. 5, офіс 550, та поштове відправлення 729 вручено уповноваженій особі відповідача 22.08.2025.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч.2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ТІКОМЕД» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області за основним місцем обліку, що підтверджується даними наявними в ідентифікаційній картці платника податків.

Станом на 28.07.2025 відповідно до розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість перед бюджетом ТОВ «ТІКОМЕД» становить 2 083 658,97 грн, а саме 1) по штрафним санкціях за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (21080900); 2) по адміністративним штрафам та іншим санкціям (21081103) складає 20 428,76 грн.

Заборгованість по штрафним санкціях за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (21080900) складає 2 063 230,21 грн. та виникла на підставі нарахування: рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 56051/15-32- 07-06 від 24.12.2024 на загальну суму 205 027,13 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 56083/15-32- 07-06 від 24.12.2024 на загальну суму 205 949,00 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 56278/15-32- 07-06-20 від 24.12.2024 на загальну суму 233 611,1 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 56623/15-32- 07-06 від 26.12.2024 на загальну суму 81 752,4 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 57065/15-32- 07-06 від 27.12.2024 на загальну суму 132 520,78 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 57304/15-32- 07-06 від 31.12.2024 на загальну суму 471 147,00 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 57205/15-32-07-06 від 30.12.2024 на загальну суму 108 898,27 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 56879/15-32- 07-06 від 26.12.2024 на загальну суму 170 314,17 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 245/15-32-07- 06 від 03.01.2025 на загальну суму 204 924,11 грн; рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми "С" № 245/15-32-07- 06 від 20.03.2025 на загальну суму 249 086,25 грн.

Заборгованість по адміністративним штрафам та іншим санкціям (21081103) складає 20 428,76 грн. та виникла на підставі нарахування: податкове повідомлення-рішення (форма ПС) № 10819/15-32-07-06 від 19.03.2024 на загальну суму 28,76 грн. Податкове повідомлення-рішення (форма 'ПС") № 56630/15-32-07-06 від 26.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма 'ПС) № 56086/15-32-07-06 від 24.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма 'ПС) № 56055/15-32-07-06 від 24.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма ПС) № 56277/15-32-07-06-20 від 24.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма ПС) № 57303/15-32-07-06 від 31.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма ПС) № 57203/15-32-07-06 від 30.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма 'ПС") № 57067/15-32-07-06 від 27.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма ПС) № 246/15-32-07-06 від 03.01.2025 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма ПС) № 56877/15-32-07-06 від 26.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн; податкове повідомлення-рішення (форма 'ПС) № 56714/15-32-07-06 від 26.12.2024 на загальну суму 2 040,00 грн.

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості у встановлені законодавством строки, податковим органом винесено податкову вимогу форми «Ю» № 0-1532 від 22.05.2025, яку направлено за адресою відповідача (вручено 30.05.2025).

Головне управління ДПС в Одеській області у позові зазначає, що відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта ТОВ «ТІКОМЕД» відсутнє будь-яке майно.

Позивач наголошує на тому, що оскільки у підприємства відсутнє майно платника податків, яке може бути джерелом погашення податкового боргу (повністю), то таким чином, у контролюючого органу наявні всі підстави для накладення арешту на кошти та інші цінності.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Визначення адміністративного арешту як виняткового способу забезпечення виконання обов`язків платника податків, наведене в п.94.1 ст.94 ПК України, за своїм змістом однаково охоплює як арешт коштів, так і арешт іншого майна.

Підстави для застосування як адміністративного арешту майна, так і арешту коштів на рахунках платника податків, є універсальними та визначені п.94.2 ст.94 ПК України. Обидва види арешту, за загальним правилом, застосовуються з однакових підстав і розрізняються лише процедурою застосування - або за рішенням керівника податкового органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів).

Відтак, арешт на кошти платника податків накладається за наявності підстав, визначених п.94.2 ст.94 ПК України.

Так, відповідно до п.94.2 ст.94 ПК України, арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин: платник податків порушує правила відчуження майна, що перебуває у податковій заставі; фізична особа, яка має податковий борг, виїжджає за кордон; платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу; відсутні дозволи (ліцензії) на здійснення господарської діяльності, а також у разі відсутності реєстраторів розрахункових операцій, зареєстрованих у встановленому законодавством порядку, крім випадків, визначених законодавством; відсутня реєстрація особи як платника податків у контролюючому органі, якщо така реєстрація є обов`язковою відповідно до цього Кодексу, або коли платник податків, що отримав податкове повідомлення або має податковий борг, вчиняє дії з переведення майна за межі України, його приховування або передачі іншим особам; платник податків відмовляється від проведення перевірки стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі; платник податків не допускає податкового керуючого до складення акту опису майна, яке передається в податкову заставу; платник податків (його посадові особи або особи, які здійснюють готівкові розрахунки та/або провадять діяльність, що підлягає ліцензуванню) відмовляється від проведення відповідно до вимог цього Кодексу інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки).

За правилами абз.2 пп.94.6.2 п.94.6 ст.94 ПК України, арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Водночас, Податковим кодексом України передбачені також й інші, додаткові випадки накладення арешту на кошти платника податків, крім тих, що визначені ст.94 цього Кодексу.

Так, приписами пп.20.1.33 п.20.1 ст.20 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Аналізуючи вказане, суд зазначає, що наведена законодавча норма встановлює одночасно як право контролюючого органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження.

Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

У свою чергу, відсутність умов для застосування арешту коштів платника податків, передбачених п.94.2 ст.94 ПК України, за наявності умов, встановлених пп.20.1.33 п.20.1 ст.20 ПК України, не може бути підставою для відмови у застосуванні арешту коштів на рахунках платника податків, оскільки норма пп.20.1.33 п.20.1 ст.20 ПК України є імперативною і обов`язковою до виконання.

Приписи пп.20.1.33 п.20.1 ст.20 та п.94.2 ст.94 ПК України не заперечують за змістом одна одну, оскільки регулюють різні правовідносини. Положення п.94.2 ПК України визначають загальні підстави для застосування арешту як майна, так і коштів платника податків. Натомість, пп.20.1.33 п.20.1 ст.20 ПК України регулює інше коло суспільних відносин, а саме питання накладення арешту виключно на кошти платника податків та інші цінності, що знаходяться у банках, причому в специфічній ситуації - за відсутності достатнього для погашення податкового боргу майна.

Отже, суд звертає увагу на те, що законодавець передбачив два види арешту майна в залежності від підстав та порядку його застосування: адміністративний арешт майна, в тому числі грошових коштів на банківському рахунку, як спосіб забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом, який в залежності від виду майна застосовується за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу або судовим рішенням; арешт коштів та інших цінностей платника податків, що знаходяться у банку, який застосовується за рішенням суду як спосіб забезпечення погашення податкового боргу, підставою для застосування якого є відсутність або недостатність у платника податків майна для погашення податкового боргу.

Разом з тим, сума коштів, на яку накладається арешт, не повинна перевищувати суму податкового боргу, право на стягнення якої наявне в органу державної податкової служби на момент прийняття судом рішення про застосування адміністративного арешту. Тобто, арешт може стосуватися лише тих коштів, які є необхідними для виконання певних зобов`язань платника податків, зокрема, щодо погашення податкового боргу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 6.02.2020р. у справі за №826/8691/16, від 6.06.2023р. у справі за №360/4856/20, від 18.10.2022р. у справі №380/9147/21.

Норма підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлює одночасно як право контролюючого органу на звернення до суду з вимогою про накладення арешту на кошти платника податків, так і підстави для реалізації цього повноваження. Такими підставами є: 1) відсутність майна, за рахунок якого може бути погашений податковий борг; 2) недостатність такого майна для погашення суми податкового боргу через те, що балансова вартість цього майна менша за відповідну суму податкового боргу; 3) майно не може бути джерелом погашення податкового боргу. Разом з тим, сума коштів, на яку накладається арешт, не повинна перевищувати суму податкового боргу, право на стягнення якої наявне в органу державної податкової служби на момент прийняття судом рішення про застосування адміністративного арешту. Тобто, арешт може стосуватися лише тих коштів, які є необхідними для виконання певних зобов`язань платника податків (вказані висновки щодо застосування норм права викладені у постанові Верховного Суду від 18.10.2022 у справі № 380/9147/21).

За змістом ст. 59 Закону України «Про банки і банківську діяльність», арешт на майно банку (крім коштів, що знаходяться на кореспондентських рахунках банку), арешт на кошти та інші цінності юридичних або фізичних осіб, що знаходяться в банку, здійснюються виключно за постановою державного виконавця, приватного виконавця або за рішенням суду про стягнення коштів або про накладення арешту в порядку, встановленому законом. Зняття арешту з майна та коштів здійснюється за постановою державного виконавця, приватного виконавця або за рішенням суду.

Оскільки судом встановлено наявність у відповідача податкового боргу, відсутність доказів його сплати, а також встановлено відсутність майна відповідача для погашення цього податкового боргу, то наявні усі підстави для накладення арешту на кошти, що знаходяться в банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентів електронних грошей, на суму податкового боргу відповідача.

З урахуванням наведеного, оскільки за відповідачем обліковується податковий борг в загальній сумі 2083658,97 грн та у нього відсутнє майно, за рахунок якого може бути погашений податковий борг, суд дійшов висновку про наявність правових та фактичних підстав для задоволення позовних вимог про накладення арешту на кошти та інші цінності ТОВ «Тікомед», що знаходяться в банку, в межах суми податкового боргу.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІКОМЕД» (65044, Одеська обл., м. Одеса, вул. Пироговська, буд. 5, офіс 550; ) про накладення арешту на кошти та інші цінності задовольнити.

Накласти арешт на кошти та інші цінності Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІКОМЕД», що знаходяться у банках, обслуговуючих підприємство.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк