Справа № 320/25446/24
Суддя: Дудін С.О.
Дата ухвалення: 2025-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 грудня 2025 року м. Київ справа №320/25446/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» Акціонерного товариства «ЗАВОД «МАЯК» до Головного управління ДПС у м.Києві та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Дочірнє підприємство «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» Акціонерного товариства «ЗАВОД «МАЯК» (далі позивач, ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АК «ЗАВОД «МАЯК») з позовом до Головного управління ДПС у м.Києві (далі відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м.Києві, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування. в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517794/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 06.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м.. Києві, яка y приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517796/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 11.10.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Києві, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517793/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 06.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517787/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №89. від 28.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517788/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №76 від 25.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517790/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 23.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517789/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №75 від 25.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517798/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №45-від 27.09.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного про управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10517797/30223773 від 07.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03.10.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №24 від 06.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (), датою її отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №25 від 11.10.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою її отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №25 від 06.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою її отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №89 від 28.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою її отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №76 від 25.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою її отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №71 від 23.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №75 від 25.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою її отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №45 від 27.09.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою її отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 03.10.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК», датою її отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ним у відповідності до приписів ПК України, підприємством було подано до контролюючого органу податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак контролюючим органом їх реєстрацію безпідставно зупинено. Позивач вказує на протиправність оскаржуваних рішень відповідача-1, оскільки вони прийняті за відсутності правових підстав для їх прийняття.

Одночасно позивач звернув увагу на те, що після зупинення реєстрації податкових накладних ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарської операції, а тому спірні рішення були прийняті протиправно та мають бути скасовані.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.07.2024 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Головне управління ДПС у м.Києві подало до суду відзив на позовну заяву, в якому просило відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог. Свою позицію обґрунтовує тим, що зупинення реєстрації податкових накладних здійснено правомірно, оскільки Комісією у зв`язку з тим, що після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків не надано всіх необхідних документів для прийняття рішень про реєстрацію таких накладних, було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Проте, позивач не надав документи, вказані у повідомленнях, а тому рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є правомірними, а позов задоволенню не підлягає.

Державною податковою службою України подано до суду відзив на позовну заяву, в якому, посилаючись на неприпустимість втручання в дискреційні повноваження ДПС України, просить відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Також від Головним управлінням ДПС у м.Києві заявлено клопотання про розгляд справи у відкритому судовому засіданні з викликом сторін з посиланням на необхідність надання правової оцінки документам, наявним у матеріалах справи під час розгляду справи задля дотримання основних засад адміністративного судочинства.

Розглянувши дане клопотання суд зазначає наступне.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Тобто, за загальним правилом, відкриті у спрощеному позовному провадженні справи розглядаються судом без виклику сторін за наявними у справі матеріалами. Однак суд за власною ініціативою або за клопотанням сторони може призначити судове засідання за наявності достатніх для цього обґрунтованих підстав.

Відповідно до частини шостої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін:

1) у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу;

2) якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Згідно з частиною сьомою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін відповідач має подати в строк для подання відзиву, а позивач - разом з позовом або не пізніше п`яти днів з дня отримання відзиву.

Частиною шостою статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що для цілей цього Кодексу справами незначної складності є інші справи, у яких суд дійде висновку про їх незначну складність, за винятком справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження.

Предметом позову у цій справі є, зокрема, правомірність рішень про зупинення реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи обставини справи та характер спірних правовідносин, суд вважає, що ця адміністративна справа у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України є справою незначної складності, яка має бути розглянута без проведення судового засідання.

До того ж, суд зазначає, що рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН не є рішенням суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що перевищує п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Враховуючи викладене, не є переконливими доводи відповідача-1 про необхідність розглядати цю справу у судовому засіданні з викликом сторін, оскільки обставини, які наведені у відповідному клопотанні, не свідчать про наявність підстав для зміни форми адміністративного судочинства.

При цьому суд зауважує, що лише посилання на наявність у учасника процесу бажання щодо здійснення розгляду справи у судовому засіданні не є достатньою підставою для задоволення відповідного клопотання, оскільки характер спірних правовідносин та предмет доказування у справах незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи, як і не вимагають обов`язкового розгляду справи саме у судовому засіданні лише з урахуванням викладеного волевиявлення учасника процесу про це. У протилежному випадку суди б мусили розглядати в обов`язковому порядку у судових засіданнях усі справи, в яких учасником процесу повідомлено про особливу важливість для нього такої справи, що зводило б нанівець власну оцінку судом обставин справи через призму необхідності чи доцільності проведення судового засідання, та нівелювало б практичну ефективність інституту спрощеного провадження в принципі. В умовах надмірного навантаження судів справами такий алгоритм дій явно б не сприяв процесуальній економії. Обставини даної справи, на переконання суду, не потребують для встановлення об`єктивної істини ані обов`язкового проведення судового засідання, ані здійснення трансформації форми адміністративного судочинства зі спрощеного у загальне позовне провадження, оскільки повний та всебічний розгляд справи є загальною процесуальною вимогою для кожного судового провадження, незалежно від його форми або того, проводиться судове засідання у справі чи ні. Крім того, суд зауважує, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання не позбавляє учасника процесу можливості надати будь-які докази чи письмові документи чи надати пояснення, виклавши їх у письмовій формі.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку щодо відсутності підстав для задоволення клопотання відповідача та вважає за можливе розглянути та вирішити справу по суті у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами, за правилами спрощеного позовного провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

Дочірнє підприємство «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» Акціонерного товариства «ЗАВОД «МАЯК» (ідентифікаційний код 30223773, місцезнаходження: 04073, м.Київ, просп. С.Бандери, буд.20-А) 28.01.1999 зареєстроване в якості юридичної особи, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та є платником податку на додану вартість.

Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» проводить наступні види господарської діяльності за КВЕД 2010: 25.40 Виробництво зброї та боєприпасів (основний); 31.01 Виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі; 16.24 Виробництво дерев`яної тари; 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 25.12 Виробництво металевих дверей і вікон; 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.; 26.40 Виробництво електронної апаратури побутового призначення для приймання, записування та відтворювання звуку й зображення; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.

З матеріалів справи судом встановлено, що 02.11.2023 між Приватним акціонерним товариством «РАМЗАЙ» (Замовник) та ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (Виконавець) було укладено Договір №0211-1 на виконання послуг, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати та передати Замовнику наступні послуги: послуги по доопрацюванню та спорядженню корпусів ОФЗ_40, надалі корпуси виробів; послуги з організації та проведення попередніх випробування спорядження Виробів.

Замовник зобов`язується передати Виконавцю комплекти конструкторської документації на корпус Виробів відповідно до Специфікації №1 (додаток2); передати Виконавцю комплекти складових корпусів Виробів для спорядження відповідно до Переліку складових корпусів Виробів (додаток 3); прийняти та оплатити отримані послуги.

Відповідно до пункту 2.3 даного Договору оплата послуг з спорядження здійснюється шляхом попередньої оплати всієї вартості (100%) послуг, які за цим Договором мають бути надані Виконавцем на користь Замовника.

На виконання умов Договору позивач виписав рахунок на оплату, а замовник оплатив виконання робіт згідно платіжної інструкції від 06.11.2023.

За фактом першої події отримання коштів, на виконання приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем була складена та направлена електронними засобами зв`язку до ДПС України податкова накладна №24 від 06.11.2023 на суму 96 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16 000,00 грн. для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з отриманої позивачем квитанції від 27.11.2023 за результатом обробки податкової накладної №24 від 06.11.2024 її реєстрація була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 25.40, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, 03.11.2023 між ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (Продавець) та Приватним акціонерним товариством «РАМЗАЙ» (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №0311-1, за умовами якого Продавець зобов`язується передати Покупцю продукцію у вигляді комплекту виробів для забезпечення проведення випробувань (надалі Товар) у справному стані, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та своєчасно оплатити його вартість у строки та на умовах, визначених цим Договором. Найменування, кількість та вартість Товару, послуг, що надаються Покупцю за цим Договором, визначаються у Специфікації (додаток 1), яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Відповідно до пункту 2.5. даного Договору Покупець сплачує Продавцю повну вартість переданих Товарів на умовах 100% попередньої оплати.

На виконання умов Договору позивач виписав рахунок на оплату №СФ-528 від 05.11.2023, а замовник оплатив виконання робіт згідно платіжної інструкції від 06.11.2023.

В подальшому товар поставлено покупцю згідно видаткової накладної №РН-070 від 16.02.2024 та акту прийняття-здачі №ОУ-070 від 16.02.2024.

За фактом першої події отримання коштів, на виконання приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем була складена та направлена електронними засобами зв`язку до ДПС України податкова накладна №25 від 06.11.2023 на суму 230 604,00 грн., в т.ч. ПДВ 38 434,00 грн. для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з отриманої позивачем квитанції від 27.11.2023 за результатом обробки податкової накладної №25 від 06.11.2024 її реєстрація була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 9306, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також 10.10.2023 між ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (Продавець) та Приватним акціонерним товариством «РАМЗАЙ» (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №1010-1, за умовами якого Продавець зобов`язується передати Покупцю продукцію у вигляді комплекту виробів для забезпечення проведення випробувань (надалі Товар) у справному стані, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та своєчасно оплатити його вартість у строки та на умовах, визначених цим Договором. Найменування, кількість та вартість Товару, послуг, що надаються Покупцю за цим Договором, визначаються у Специфікації (додаток 1), яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Відповідно до пункту 2.5. даного Договору Покупець сплачує Продавцю повну вартість переданих Товарів на умовах 100% попередньої оплати.

Позивач виписав рахунок на оплату №СФ-445 від 04.10.2023, а замовник оплатив виконання робіт згідно платіжної інструкції від 11.10.2023.

В подальшому товар поставлено покупцю згідно видаткової накладної №РН-019 від 22.01.2024.

За фактом першої події отримання коштів, на виконання приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем була складена та направлена електронними засобами зв`язку до ДПС України податкова накладна №25 від 11.10.2023 на суму 139 010,00 грн., в т.ч. ПДВ 23 168,33 грн. для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з отриманої позивачем квитанції від 27.10.2023 за результатом обробки податкової накладної №25 від 11.10.2024 її реєстрація була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 8525,9306, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Окрім того, 10.11.2023 між Приватним акціонерним товариством «РАМЗАЙ» (Замовник) та ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (Виконавець) було укладено Договір №1011-1 на виконання послуг, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати та передати Замовнику визначені послуги.

Замовник зобов`язується передати Виконавцю комплекти конструкторської документації на корпуси Виробів відповідно до Специфікації №1 (додаток 2); передати Виконавцю усі корпуси Виробів для спорядження відповідно до Переліку корпусів Виробів (додаток 3) не пізніше, ніж за тиждень до дати, що визначена у п. 2.4 Договору; прийняти та оплатити отримані послуги.

Відповідно до пункту 2.3. даного Договору оплата послуг з спорядження здійснюється шляхом попередньої оплати всієї вартості (100%) послуг, які за цим Договором мають бути надані Виконавцем на користь Замовника.

На виконання умов Договору позивач виписав рахунок на оплату №СФ-536 від 14.11.2023, а замовник оплатив виконання робіт згідно платіжної інструкції від 28.11.2023.

За фактом першої події отримання коштів, на виконання приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем була складена та направлена електронними засобами зв`язку до ДПС України податкова накладна №89 від 28.11.2023 на суму 1 560 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 260 000,00 грн. для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з отриманої позивачем квитанції від 18.12.2023 за результатом обробки податкової накладної №89 від 28.11.2024 її реєстрація була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 25.40, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10 листопада 2023 року між Приватним акціонерним товариством «РАМЗАЙ» (Замовник) та ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (Виконавець) було укладено Договір №1011-2 на виконання послуг, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати та передати Замовнику визначені послуги.

Замовник зобов`язується передати Виконавцю комплекти конструкторської документації на корпуси Виробів відповідно до Специфікації №1 (додаток 2); передати Виконавцю усі корпуси Виробів для спорядження відповідно до Переліку корпусів Виробів (додаток 3) не пізніше, ніж за тиждень до дати, що визначена у п. 2.4 Договору; прийняти та оплатити отримані послуги.

Відповідно до пункту 2.3. даного Договору оплата послуг з спорядження здійснюється шляхом попередньої оплати всієї вартості (100%) послуг, які за цим Договором мають бути надані Виконавцем на користь Замовника.

На виконання умов Договору позивач виписав рахунок на оплату №СФ-537 від 14.11.2023, а замовник оплатив виконання робіт згідно платіжних інструкцій від 23.11.2023 та від 25.11.2023.

Між сторонами підписано Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-007 від 26.01.2024.

За фактом першої події отримання коштів, на виконання приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем були складені та направлені електронними засобами зв`язку до ДПС України податкова накладна №71 від 23.11.2023 на суму 960 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 160 000,00 грн. та податкова накладна №76 від 25.11.2023 на суму 960 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 160 000,00 грн. для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з отриманих позивачем квитанцій від 18.12.2023 за результатом обробки податкової накладної №71 від 23.11.2024 та податкової накладної №76 від 25.11.2023 їх реєстрація була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем вказано, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 25.40, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, 14.11.2023 між Приватним акціонерним товариством «РАМЗАЙ» (Замовник) та ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (Виконавець) було укладено Договір №1011-2 на виконання послуг, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати та передати Замовнику визначені послуги.

Замовник зобов`язується передати Виконавцю комплекти конструкторської документації на корпуси Виробів відповідно до Специфікації №1 (додаток 2); передати Виконавцю усі корпуси Виробів для спорядження відповідно до Переліку корпусів Виробів (додаток 3) не пізніше, ніж за тиждень до дати, що визначена у п. 2.4 Договору; прийняти та оплатити отримані послуги.

Відповідно до пункту 2.3. даного Договору оплата послуг з спорядження здійснюється шляхом попередньої оплати всієї вартості (100%) послуг, які за цим Договором мають бути надані Виконавцем на користь Замовника.

На виконання умов Договору позивач виписав рахунок на оплату №СФ-538 від 14.11.2023, а замовник оплатив виконання робіт згідно платіжної інструкції від 25.11.2023.

Між сторонами підписано Акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000004 від 22.01.2024.

За фактом першої події отримання коштів, на виконання приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем була складена та направлена електронними засобами зв`язку до ДПС України податкова накладна №75 від 25.11.2023 на суму 480 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 80 000,00 грн. для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з отриманої позивачем квитанції від 15.12.2023 за результатом обробки податкової накладної №75 від 25.11.2024 її реєстрація була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем вказано, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 25.40, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що 20.09.2023 між Приватним акціонерним товариством «РАМЗАЙ» (Замовник) та ДП «МАЯК-ПЕРСПЕКТИВА» АТ «ЗАВОД «МАЯК» (Виконавець) було укладено Договір №2009-2 на виконання послуг, за умовами якого Виконавець зобов`язується виконати та передати Замовнику наступні послуги: послуги по спорядженню корпусів МОН_20, ОФЗ_20(200) та ОФЗ_20(250), надалі корпуси виробів; послуги з організації та проведення наземної частини попередніх випробування спорядження Виробів.

Замовник зобов`язується передати Виконавцю комплекти конструкторської документації на корпус Виробів відповідно до Специфікації №1 (додаток2); передати Виконавцю комплекти складових корпусів Виробів для спорядження відповідно до Переліку складових корпусів Виробів (додаток 3); прийняти та оплатити отримані послуги.

Відповідно до пункту 2.3. даного Договору оплата послуг з спорядження здійснюється шляхом попередньої оплати всієї вартості (100%) послуг, які за цим Договором мають бути надані Виконавцем на користь Замовника.

На виконання умов Договору позивач виписав рахунок на оплату №СФ-419 від 26.09.2023, а замовник оплатив виконання робіт згідно платіжних інструкцій від 27.09.2023 та від 03.10.2023.

За результатами виконання робіт сторонами 22.01.2024 підписано Акт №ОУ-0000001 здачі-прийняття робіт (надання послуг).

За фактом першої події отримання коштів, на виконання приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем були складені та направлені електронними засобами зв`язку до ДПС України податкова накладна №45 від 27.09.2023 на суму 48 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8 000,00 грн. та податкова накладна №2 від 03.10.2023 на суму 144 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 24 000,00 грн. для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з отриманих позивачем квитанцій від 06.10.2023 та 17.10.2023 за результатом обробки податкових накладних №45 від 27.09.2024 та №2 від 03.10.2023 їх реєстрація була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 25.40, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24 січня 2024 року позивач направив до контролюючого органу повідомлення №4, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено разом з документами довільного формату, на підтвердження реальності господарських операцій, відображених й спірних податкових накладних №24 від 06.11.2023, № 25 від 11.10.2023, № 25 від 06.11.2023, №89 від 28.11.2023, №76 від 25.11.2023, №71 від 23.11.2023, №75 від 25.11.2023, №45 від 27.09.2023 та №2 від 03.10.2023.

30 січня 2024 року Комісія ГУ ДПС у м.Києві надіслала позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10463642/30223773, №10463695/30223773, №10463640/30223773, №10463632/30223773, №10463633/30223773, №10463636/30223773, №10463634/30223773, №10463779/30223773 та №10463778/30223773, якими позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі, рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних: первинних документів щодо постачання послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

07 лютого 2024 року Комісією Головного управління ДПС у м.Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийняті наступні рішення:

- №10517794/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №24 від 06.11.2023;

- №10517793/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №25 від 06.11.2023;

- №10517796/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №25 від 11.10.2023;

- №10517787/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №89 від 28.11.2023;

- №10517788/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №76 від 25.11.2023;

- №10517790/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №71 від 23.11.2023;

- №10517789/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №75 від 25.11.2023;

- №10517798/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №45 від 27.09.2023;

- №10517797/30223773 від 07.02.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 03.10.2023.

Підставою прийняття даних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних контролюючий орган зазначив ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем спірних рішень, позивач звернувся з даним позовом до суду, з приводу чого суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (тут і далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246, в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

При цьому пунктом 3 Порядку №1246 закріплено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Пунктом 1 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як зазначено вище, у квитанціях щодо зупинення реєстрації податкових накладних №24 від 06.11.2023, № 25 від 11.10.2023, № 25 від 06.11.2023, №89 від 28.11.2023, №76 від 25.11.2023, №71 від 23.11.2023, №75 від 25.11.2023, №45 від 27.09.2023 та №2 від 03.10.2023 контролюючий орган зазначив, що обсяг постачання товару/послуг 25.40, 9306, 8525, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачеві надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що після зупинення реєстрації в ЄРПН податкових накладних позивач подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, за результатами розгляду яких відповідач сформував і направив позивачеві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В подальшому, ГУ ДПС були прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виклав правовий висновок, згідно з яким «якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН».

Враховуючи вказане, суд зазначає, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Наведене відповідає правовому висновку, викладеному Верховним Судом у вищевказаній постанові, а також у постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24.

Суд зазначає, що з урахуванням змін, які набрали чинності з 08 березня 2023 року, під час вирішення справ цієї категорії до предмета дослідження входять не тільки питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у конкретній справі обставин, але й обставини прояву платником податків належної сумлінності у користуванні наданими йому податковим законодавством правами, а також сприяння податковому органу у позитивному вирішенні питання реєстрації зупиненої ПН в ЄРПН.

Водночас, з матеріалів справи вбачається, що повідомлення контролюючого органу про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (від 30.01.2024), були проігноровані позивачем, що є достатньою самостійною підставою для прояву негативної дискреції у вигляді прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Ухвалою суду про відкриття провадження у цій справі суд витребував від позивача копії всіх документів, які подавались до контролюючого органу після зупинення реєстрації податкових накладних №24 від 06.11.2023, № 25 від 11.10.2023, № 25 від 06.11.2023, №89 від 28.11.2023, №76 від 25.11.2023, №71 від 23.11.2023, №75 від 25.11.2023, №45 від 27.09.2023 та №2 від 03.10.2023 (окрім доданих до позовної заяви).

Однак, доказів направлення на повідомлення контролюючого органу від 30.01.2024 письмових пояснень та документів, або будь-якої іншої відповіді позивач суду не надав, що свідчить про те, що позивачем як платником податків не було проявлено належної сумлінності у користуванні наданими йому податковим законодавством правами, задля сприяння податковому органу у позитивному вирішенні питання реєстрації зупиненої ПН в ЄРПН.

Підсумовуючи викладене, суд зазначає, що оскільки підставою для прийняття відповідачем спірних рішень було саме ненадання позивачем додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН складених позивачем податкових накладних, оскаржувані рішення контролюючого органу були прийняті правомірно та не підлягають скасуванню.

За таких обставин, суд не вбачає правових підстав для задоволення позову.

Враховуючи відмову у задоволенні позову, судові витрати суд залишає за позивачем відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Дудін С.О.