Справа № 500/6661/25
Суддя: Мірінович Уляна Анатоліївна
Дата ухвалення: 2025-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/6661/25

23 грудня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Мірінович У.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до фізичної особи підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Тернопільській області до фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , у якій позивач просить суд стягнути з фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 ) податковий борг в сумі 42412,87 грн:

по єдиному податку з фізичних осіб в сумі 25438,18 грн на р/р UA0019765, МФО 899998, код одержувача 37977599, код бюджетної класифікації 18050400, банк одержувача Казначейство України (ЕАП);

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 13057,45 грн на р/р UA0019765, МФО899998, код одержувача 37977599, код бюджетної класифікації 11010500, банк одержувача Казначейство України (ЕАП);

по військовому збору у сумі 3917,24 грн на р/р UA0019001, МФО 899998, код одержувача 37977599, код бюджетної класифікації 11011001, банк одержувача Казначейство України (ЕАП).

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскільки відповідач не сплачував узгоджені суми нарахувань згідно податкових повідомлень-рішень по єдиному податку з фізичних осіб, податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, військовому збору, то у нього виникла заборгованість перед бюджетом та державними цільовими фондами, з огляду на що податковий орган просить стягнути її в судовому порядку.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 27.11.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у цій справі, постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного без повідомлення учасників справи. Відповідно до статей 162-164 КАС України встановлено відповідачу п`ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали про відкриття у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Копію зазначеної ухвали направлено на адресу відповідача, зазначену у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань рекомендованим листом з повідомленням, та вручено відповідачу 02.12.2025, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №R75. (а.с.44)

У встановлений судом строк відповідач відзиву на позовну заяву не подав, з клопотанням про продовження процесуального строку на його подання - до суду не звертався.

За приписами частини п`ятої статті 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Інших заяв, в тому числі по суті спору, учасниками справи на адресу суду не подано.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у позовній заяві, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 є фізичною особою-підприємцем, перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Тернопільській області, зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 30.09.2025. (а.с.7-8)

Відповідно до довідки про наявність податкового боргу станом на 30.09.2025, розрахунків суми позовних вимог з податкового боргу, Інтегрованої картки платника податків сума заборгованості ФОП ОСОБА_1 складає 42412,87 грн., яка виникла за рахунок несплати узгоджених грошових та податкових зобов`язань:

по єдиному податку з фізичних осіб в сумі 25438,18 грн, нарахованих контролюючим органом згідно податкових повідомлень-рішень

- №000/9057/2408 від 09.07.2024 на суму 270,00 грн;

- №000/9055/2408 від 09.07.2024 на суму 8,20 грн;

- №000/9050/2408 від 09.07.2024 на суму 3779,40 грн;

- №000/9036/2408 від 09.07.2024 на суму 8286,74 грн;

- №000/9048/2408 від 09.07.2024 на суму 100,00 грн;

- №000/9047/2408 від 09.07.2024 на суму 1339,79 грн;

- №000/9065/2408 від 09.07.2024 на суму 4380,02 грн;

- №000/9060/2408 від 09.07.2024 на суму 6798,38 грн;

- №000/9039/2408 від 09.07.2024 на суму 391,65 грн;

- №000/9041/2408 від 09.07.2024 на суму 84,00 грн.

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 13057,45 грн, самостійно визначених платником податків згідно податкової декларації про майновий стан і доходи № від 28.04.2025 за 2024 рік;

по військовому збору в сумі 3917,24 грн, самостійно визначених платником податків згідно податкової декларації про майновий стан і доходи № від 28.04.2025 за 2024 рік.

Посилаючись на несплату відповідачем податкового боргу згідно вказаних податкових повідомлень рішень та самостійно нарахованих податкових зобов`язань у загальній сумі 42412,87 грн, позивач звернувся до суду з даним позовом та просить його стягнути в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Суб`єкти владних повноважень мають право звернутися до адміністративного суду виключно у випадках, визначених Конституцією та законами України (частина 4 статті 5 КАС України).

Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) передбачає, що до функцій контролюючих органів належить здійснення погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів (підпункт 19-1.1.22 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України).

Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. (підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України)

Згідно пункту 36.1. статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. (пункт 38.1. статті 38 ПК України).

Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності. (підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (підрукт14.1.156. пункту 14.1. статті 14 ПК України).

Податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті. (пункт 42.1 статті 42 ПК України)

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). (пункт 42.2. статті 42 ПК України)

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. (п. 57.3 ст. 57 ПК України)

Платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом, крім випадків, передбачених податковим законодавством. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. (п. 54.1 ст. 54 ПК України);

Грошове зобов`язання самостійно визначене платником податку оскарженню не підлягає. (п. 56.11 ст. 56 ПК України);

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання. (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. (пункт 59.1 статті 59 ПК України)

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу (пункт 59.3 статті 59 ПК України).

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. (пункт 59.4 статті 59 ПК України)

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

Системний аналіз наведених норм матеріального права свідчить про те, що контролюючий орган має право звернутися до адміністративного суду з позовом про стягнення податкового боргу з платників податків із дотриманням відповідних умов, встановлених п. 95.2 ст. 95 ПК України, які надають право на примусове стягнення податкового боргу, у разі, якщо платник податку не сплатив узгоджену суму грошового зобов`язання протягом 30 днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги після направлення платникові податків податкової вимоги.

Враховуючи, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, тому предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених ПК України, тощо.

Наказом Міністерства фінансів України №5 від 12.01.2021 року затверджено Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Порядок №5).

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 "Порядок ведення інтегрованої картки платника" розділу ІІ "Інтегрована картка платника" з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Як встановлено судом, предметом стягнення у даній справі є податкова заборгованість ФОП ОСОБА_1 перед бюджетом в сумі 42412,87 грн, яка виникла внаслідок несплати відповідачем сум податкових зобов`язань, як самостійно визначених платником податків в податковій декларації про майновий стан і доходи, так і нарахованих контролюючим органом згідно податкових повідомлень-рішень, які за позицією позивача є узгодженими, а тому підлягають сплаті.

Перевіряючи правомірність набуття статусу узгодженості вказаної суми податкових зобов`язань, суд враховує наступне.

Щодо узгодженості податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується зі результатами річного декларування в сумі 13057,45 грн та військового збору в сумі 3917,24 грн:

Як слідує з матеріалів справи, у розділі ІV «Загальна сума річного доходу» податкової декларації про майновий стан та доходи від 28.04.2025 року за звітний податковий період 2024 рік, відповідачем задекларовано суму податку на доходи фізичних осіб 13057,45 грн, суму військового збору 3917,24 грн. (а.с.29-30)

Оскільки за положеннями пункту 54.1 ст. 54, пункту 56.11 ст. 56 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, то така сума грошового зобов`язання вважається узгодженою та оскарженню не підлягає.

Враховуючи, що задекларовані відповідачем вищевказані суми податкових зобов`язань є узгодженими, проте не сплаченими у строки, передбачені ПК України, а відтак набувають статусу податкового боргу.

Щодо правомірності набуття статусу узгодженості сум податкової заборгованості, яка виникла внаслідок несплати відповідачем грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом згідно податкових повідомлень-рішень, то суд вказує про таке.

Так, положеннями статті 57.3 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

З аналізу наведених норм та в контексті спірних правовідносин можна дійти висновку, що однією з визначальних умов виникнення у платника податків обов`язку щодо сплати податкового зобов`язання, визначеного податковим органом, є факт належним чином отримання таким платником відповідних податкових повідомлень-рішень, та лише після такого отримання та у разі не оскарження таких рішень в судовому або адміністративному порядку, податкове зобов`язання, визначене податковим повідомленням-рішенням, вважається узгодженим та підлягає сплаті.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 17.06.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати податків, зборів (обов`язкових платежів) суб`єкта підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 , за результатами якої складено акт від 17.06.2024 №7539/19-00-24-08/ НОМЕР_1 . (а.с.27)

Копія зазначеного акта направлена контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомлення та вручена останньому 25.06.2024, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №039. (а.с.28)

09.07.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області на підставі акта перевірки від 17.06.2024 №7539/19-00-24-08/ НОМЕР_1 прийнято наступні податкові повідомлення рішення про нарахування штрафних (фінансових) санкцій ФОП ОСОБА_1 за платежем «єдиний податок з фізичних осіб»: №000/9057/2408 на суму 270,00 грн; №000/9055/2408 на суму 8,20 грн; №000/9050/2408 на суму 3779,40 грн; №000/9065/2408 на суму 4380,02 грн; №000/9036/2408 на суму 8286,74 грн; №000/9060/2408 на суму 6798,38 грн; №000/9048/2408 на суму 100,00 грн; №000/9039/2408 на суму 391,65 грн; №000/9047/2408 на суму 1339,79 грн; №000/9041/2408 на суму 84,00 грн. (а.с.18-25)

Копія зазначених податкових повідомлень рішень надіслані контролюючим органом на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомлення та вручені останньому 18.07.2024, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №824. (а.с.26)

Враховуючи, що на момент розгляду даної справи відповідачем не надано суду доказів оскарження податкових повідомлень-рішень, якими контролюючим органом визначено суми податкових зобов`язань, що є предметом стягнення у даній справі, тому визначені ними суми податкових зобов`язань є узгодженими, і внаслідок їх несплати відповідачем у строки, встановлені ПК України, набули статусу податкового боргу.

Щодо дотриманням позивачем відповідних умов, встановлених пунктом 95.2 статті 95 ПК України, які надають йому право на примусове стягнення податкового боргу, то суд вказує наступне.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 ПК України).

Разом з цим, відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Таким чином, податкова вимога надсилалася контролюючим органом та згідно до вимог ПК України, вважається врученою платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення або із зазначенням причин невручення.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, у зв`язку з несплатою узгоджених сум податкового зобов`язання у встановлені строки, контролюючим органом була сформована податкова вимога форми Ф №0-1900 від 28.03.2023 на суму 116806,80 грн, з часу виставлення якої згідно ІКП податковий борг платника не переривався. (а.с.14, 32-36)

Вказана податкова вимога була надіслана за податковою адресою відповідача рекомендованим листом з повідомленням та вручена останньому 15.04.2023, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №541. (а.с.15)

При цьому, відповідачем не надано доказів того, що вказана податкова вимога була предметом оскарження в адміністративному або в судовому порядку.

З огляду на вищевказане правове регулювання спірних правовідносин та враховуючи, що відповідачем не надано доказів сплати податкового боргу у повному обсязі, а також того, що вказана податкова вимога та/або податкові повідомлення рішення були предметом оскарження в адміністративному або в судовому порядку, а контролюючим органом дотримано порядок стягнення такого боргу, суд дійшов висновку про наявність підстав для стягнення з відповідача суми податкового боргу в загальній сумі 42412,87 грн.

Частиною 1 статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Оскільки позивачем доведено обґрунтованість позовних вимог, а відповідачем не надано доказів погашення суми податкового боргу, яка є предметом стягнення у даній справі, тому суд доходить висновку про задоволення позовних вимог.

Позивач звільнений від сплати судового збору, тому відповідно до статті 139 КАС України відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області до фізичної особи підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, - задовольнити в повному обсязі.

Стягнути з фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 ) податковий борг в сумі 42412 (сорок дві тисячі чотириста дванадцять) гривень 87 коп., у тому числі:

по єдиному податку з фізичних осіб в сумі 25438 (двадцять п`ять тисяч чотириста тридцять вісім) гривень 18 коп. на р/р UA0019765, МФО 899998, код одержувача 37977599, код бюджетної класифікації 18050400, банк одержувача Казначейство України (ЕАП);

по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 13057 (тринадцять тисяч п`ятдесят сім) гривень 45 коп. на р/р UA0019765, МФО899998, код одержувача 37977599, код бюджетної класифікації 11010500, банк одержувача Казначейство України (ЕАП);

по військовому збору у сумі 3917,24 (три тисячі дев`ятсот сімнадцять) гривень 24 коп. на р/р UA0019001, МФО 899998, код одержувача 37977599, код бюджетної класифікації 11011001, банк одержувача Казначейство України (ЕАП).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 23 грудня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003 );

відповідач:

- Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_2 код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 ).

Головуючий суддя Мірінович У.А.