Справа № 320/7897/25
Суддя: Штульман Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2025-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/7897/25 Суддя (судді) першої інстанції: Кушнова А.О.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 грудня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Штульман І.В.

суддів: Оксененка О.М.,

Черпака Ю.К., -

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу ІНФОРМАЦІЯ_1 на рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до ІНФОРМАЦІЯ_1 про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

18 лютого 2023 року представник позивача ОСОБА_1 - адвокат Проскурякова Іванна Михайлівна звернулася в Київський окружний адміністративний суд з позовом до ІНФОРМАЦІЯ_1 (далі - ТЦК та СП, відповідач) про:

- визнання протиправною бездіяльності щодо не відображення по ОСОБА_1 в Додатку 6 Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відомості код підстави для обліку спецстажу за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року;

- зобов`язання відобразити в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відомості щодо коду підстави для обліку спецстажу ЗП3059А2 за період з 11 липня 2022 року - 17 листопада 2022 року = 130 пільгових днів; 28 листопада 2022 року - 23 грудня 2022 року = 26 пільгових днів; 01 березня 2023 року - 31 липня 2023 року = 153 пільгових днів, та відповідно ПСД003Г1 за період з 28 квітня 2022 року - 10 липня 2022 року = 74 дні; 18 листопада 2022 року - 27 листопада 2022 року = 10 днів; 24 грудня 2022 року - 28 лютого 2023 року = 67 днів, по ОСОБА_1 в рядку 07 додатку 6 Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року шляхом подання відповідного уточнюючого розрахунку.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 11 липня 2025 року позов ОСОБА_1 задоволено повністю. Визнано протиправною бездіяльність ІНФОРМАЦІЯ_1 щодо не відображення по ОСОБА_1 в Додатку 6 Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відомості коду підстави для обліку спецстажу за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року. Зобов`язано ІНФОРМАЦІЯ_2 відобразити в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску по ОСОБА_1 відомості щодо коду підстави для обліку спецстажу ЗП3059А2 за період з 11 липня 2022 року - 17 листопада 2022 року = 130 пільгових днів; 28 листопада 2022 року - 23 грудня 2022 року = 26 пільгових днів; 01 березня 2023 року - 31 липня 2023 року = 153 пільгових днів, та відповідно ПСД003Г1 за період з 28 квітня 2022 року - 10 липня 2022 року = 74 дні; 18 листопада 2022 року - 27 листопада 2022 року = 10 днів; 24 грудня 2022 року - 28 лютого 2023 року = 67 днів, в рядку 07 додатку 6 Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року шляхом подання відповідного уточнюючого розрахунку. Стягнуто на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень ІНФОРМАЦІЯ_1 витрати на надання правничої допомоги в розмірі 8000,00 гривень.

Приймаючи рішення про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що з огляду на характер проходження військової служби позивачем, а також надану довідку про участь у заходах із забезпечення оборони України, у звітності мали бути відображені два коди підстав для обліку спеціального стажу. Перший - код ЗП3059А2, який застосовується до служби у складі діючої армії в період ведення бойових дій і передбачає зарахування такого періоду до стажу роботи в потрійному розмірі. Цей код діє з 05 листопада 1991 року. Другий - код ПСД003Г1, який охоплює час проходження військової служби у Збройних Силах України та в інших військових формуваннях, що діє з 03 травня 1994 року. Тому, відповідач повинен був відобразити в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відомості щодо коду підстави для обліку спецстажу ЗП3059А2 та ПСД003Г1 по ОСОБА_1 в рядку 07 додатку 6 Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року.

Не погоджуючись із рішенням Київського окружного адміністративного суду від 11 липня 2025 року, ІНФОРМАЦІЯ_3 (далі - апелянт) подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити нове, яким у задоволенні позову ОСОБА_2 відмовити повністю. Апелянт зазначає, що категорія військовослужбовців, які беруть безпосередню участь у заходах із забезпечення оборони України у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації, визначена окремо в законодавстві, зокрема у пункті 19 статті 6 Закону України "Про статус ветеранів війни". Відповідач вважає, що ці категорії не ототожнюються з поняттям "діюча армія", а тому не можуть бути підставою для застосування відповідного коду спецстажу.

Позивач заперечує проти апеляційної скарги у повному обсязі, та просить суд апеляційної інстанції залишити без змін рішення суду першої інстанції.

За змістом частини першої статті 309 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС) України, апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.

За приписами частини другої статті 309 КАС України, у виняткових випадках апеляційний суд за клопотанням сторони та з урахуванням особливостей розгляду справи може продовжити строк розгляду справи, але не більш як на п`ятнадцять днів, про що постановляє ухвалу.

Згідно з частиною четвертою статті 9 КАС України, суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі.

Пунктом 1 статті 6, ратифікованої Законом України №475/97-ВР від 17 липня 1997 року, Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод закріплено право вирішення спірного питання упродовж розумного строку.

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду, з метою забезпечення повного та всебічного розгляду справи, а також прийняття законного та обґрунтованого рішення з дотриманням процесуальних прав усіх учасників судового процесу, дійшла висновку про наявність підстав для продовження строку розгляду апеляційної скарги на розумний строк.

Відповідно до частини першої статті 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги відповідача, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає, що апеляційна скарга відповідача підлягає залишенню без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 липня 2025 року - без змін, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, позивач ОСОБА_1 28 квітня 2022 року був мобілізований на військову службу на підставі Указу Президента України "Про загальну мобілізацію" від 24 лютого 2022 року №69/2022 та проходить службу у складі військової частини НОМЕР_1 , яка дислокується в Запорізькій області, на лінії зіткнення. Зазначене підтверджується даними військового квитка серії НОМЕР_2 .

Згідно з індивідуальною довідкою про застраховану особу з реєстру застрахованих осіб (довідка ОК-5), у період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року повне фінансове забезпечення ОСОБА_1 здійснювалось ІНФОРМАЦІЯ_4 .

10 січня 2025 року представник позивача - адвокат Проскурякова І.М звернулась до ІНФОРМАЦІЯ_5 із запитом №2025/2 про надання копії податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь ОСОБА_1 , з відмітками податкового органу (квитанції 1 та 2), а також інформації щодо відображення у звітності кодів підстав для обліку спеціального стажу відповідно до чинного законодавства.

24 січня 2025 року ІНФОРМАЦІЯ_3 надав відповідь (лист №17/134ф), повідомили про відмову в наданні копій документів та зазначили, що при поданні податкового розрахунку за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року код підстави для обліку спеціального стажу не встановлювався. Відповідач обґрунтував це тим, що Додаток 3 до Порядку №4, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4, не передбачає окремого коду для осіб, які брали участь у заходах із забезпечення оборони України у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Водночас позивач вважає, що відповідач повинен був відобразити у звітності два коди підстав для обліку спеціального стажу:

ЗП3059А2 - служба у складі діючої армії в період бойових дій (пільговий стаж: один місяць служби за три);

ПСД003Г1 - час військової служби у Збройних Силах України.

20 жовтня 2024 року позивачу було видано довідку №3296 (Додаток 6 до Порядку №887), яка підтверджує його участь у заходах із забезпечення оборони України. У довідці зазначено такі періоди:

пільгові (бойові дії): 11 липня 2022 року - 17 листопада 2022 року (130 днів), 28 листопада 2022 року - 23 грудня 2022 року (26 днів), 01 березня 2023 року - 31 липня 2023 року (153 дні);

звичайні (небойові): 28 квітня 2022 року - 10 липня 2022 року (74 дні), 18 листопада 2022 року - 27 листопада 2022 року (10 днів), 24 грудня 2022 року - 28 лютого 2023 року (67 днів).

Вважаючи, протиправною бездіяльність відповідача щодо не відображення в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відомості щодо коду підстави для обліку спецстажу ОСОБА_1 , представник позивача звернулася до суду з цим позовом за захистом порушених прав та інтересів свого довірителя.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно статті 17 Конституції України, захист суверенітету і територіальної цілісності України, забезпечення її економічної та інформаційної безпеки є найважливішими функціями держави, справою всього Українського народу.

Оборона України, захист її суверенітету, територіальної цілісності і недоторканності покладаються на Збройні Сили України.

Забезпечення державної безпеки і захист державного кордону України покладаються на відповідні військові формування та правоохоронні органи держави, організація і порядок діяльності яких визначаються законом.

Збройні Сили України та інші військові формування ніким не можуть бути використані для обмеження прав і свобод громадян або з метою повалення конституційного ладу, усунення органів влади чи перешкоджання їх діяльності.

Держава забезпечує соціальний захист громадян України, які перебувають на службі у Збройних Силах України та в інших військових формуваннях, а також членів їхніх сімей.

Стаття 65 Конституції України встановлює, що захист Вітчизни, незалежності та територіальної цілісності України, шанування її державних символів є обов`язком громадян України. Громадяни відбувають військову службу відповідно до закону.

Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 1 Закону України "Про військовий обов`язок і військову службу" від 25 березня 1992 року №2232-XII (далі - Закон №2232-XII), захист Вітчизни, незалежності та територіальної цілісності України є конституційним обов`язком громадян України. Військовий обов`язок установлюється з метою підготовки громадян України до захисту Вітчизни, забезпечення особовим складом Збройних Сил України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, а також правоохоронних органів спеціального призначення та Державної спеціальної служби транспорту, посади в яких комплектуються військовослужбовцями. Військовий обов`язок включає у тому числі проходження військової служби.

Статтею 2 Закону №2232-XII встановлено, що військова служба є державною службою особливого характеру, яка полягає у професійній діяльності придатних до неї за станом здоров`я і віком громадян України (за винятком випадків, визначених законом), іноземців та осіб без громадянства, пов`язаній із обороною України, її незалежності та територіальної цілісності. Час проходження військової служби зараховується громадянам України до їх страхового стажу, стажу роботи, стажу роботи за спеціальністю, а також до стажу державної служби.

Абзац третій частини шостої статті 2 Закону №2232-XII встановлює один з видів військової служби, який підпадає під статус позивача, а саме: військова служба за призовом під час мобілізації, на особливий період.

Основні засади державної політики у сфері соціального захисту військовослужбовців та членів їх сімей визначено Законом України від 20 грудня 1991 року №2011-ХІІ "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей" (далі - Закон №2011-ХІІ).

Положеннями статті 1-2 Закону №2011-ХІІ передбачено, що військовослужбовці користуються усіма правами і свободами людини та громадянина, гарантіями цих прав і свобод, закріпленими в Конституції України і законах України, з урахуванням особливостей, встановлених цим та іншими законами. У зв`язку з особливим характером військової служби, яка пов`язана із захистом Вітчизни, військовослужбовцям надаються визначені законом пільги, гарантії та компенсації.

Указом Президента України "Про введення воєнного стану" від 24 лютого 2022 року №64/2022 у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 годин 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Воєнний стан, введений 24 лютого 2022 року, неодноразово продовжувався та діє на даний час.

Судом першої інстанції встановлено, і це є правильним, що ОСОБА_1 28 квітня 2022 року призваний на військову службу на підставі Указу Президента України "Про загальну мобілізацію" від 24 лютого 2022 року №69/22. На час розгляду справи позивач проходить військову службу у складі військової частини НОМЕР_1 , яка дислокується в Запорізькій області, на лінії зіткнення.

Згідно з частиною першою статті 2 Закону №2232-XII, час проходження військової служби зараховується громадянам України до їх страхового стажу, стажу роботи, стажу роботи за спеціальністю, а також до стажу державної служби.

Відповідно до частини шостої статті 2 Закону №2232-XII, видами військової служби є: базова військова служба; військова служба за призовом під час мобілізації, на особливий період; військова служба за контрактом осіб рядового складу; військова служба за контрактом осіб сержантського і старшинського складу; військова служба (навчання) курсантів вищих військових навчальних закладів та закладів вищої освіти, які мають у своєму складі військові інститути, факультети військової підготовки, кафедри військової підготовки, відділення військової підготовки (далі - вищі військові навчальні заклади та військові навчальні підрозділи закладів вищої освіти), а також закладів фахової передвищої військової освіти; військова служба за контрактом осіб офіцерського складу; військова служба за призовом осіб офіцерського складу; військова служба за призовом осіб із числа резервістів в особливий період.

Відповідно до статті 57 Закону України "Про пенсійне забезпечення" від 05 листопада 1991 року №1788-ХІІ (далі - Закон №1788-ХІІ), військова служба у складі діючої армії у період бойових дій, у тому числі при виконанні інтернаціонального обов`язку, а також перебування в партизанських загонах і з`єднаннях зараховується до стажу роботи на пільгових умовах у порядку, який встановлений для обчислення строків цієї служби при призначенні пенсій за вислугу років військовослужбовцям.

За змістом статті 1 Закону України "Про оборону України" від 06 грудня 1991 року №1932-XII (далі - Закон №1932-XII), під бойовими діями слід розуміти форму застосування з`єднань, військових частин, підрозділів (інших сил і засобів) Збройних Сил України, інших складових сил оборони для вирішення бойових (спеціальних) завдань в операціях або самостійно під час відсічі збройної агресії проти України або ліквідації (нейтралізації) збройного конфлікту, виконання інших завдань із застосуванням будь-яких видів зброї (озброєння).

Законом України "Про внесення змін до деяких законів України щодо забезпечення прав військовослужбовців та поліцейських на соціальний захист" від 21 березня 2023 року №3621-ІХ внесені відповідні зміни, а саме:

Статтю 17-1 Закону України "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб" викладено в такій редакції:

"Стаття 17-1. Порядок обчислення вислуги років та визначення пільгових умов призначення пенсій особам, які мають право на пенсію за цим Законом.

Порядок обчислення вислуги років особам, які мають право на пенсію за цим Законом, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

На пільгових умовах особам з числа військовослужбовців (крім військовослужбовців строкової служби) рядового, сержантського, старшинського та офіцерського складу, особам, зазначеним у пунктах "б"-"д", "ж" і "з" статті 1-2 цього Закону, до вислуги років зараховується участь у бойових діях у воєнний час, під час дії воєнного стану; час проходження служби, протягом якого особа брала участь в антитерористичній операції; період проходження служби у військовому резерві під час безпосередньої участі в антитерористичній операції, під час безпосередньої участі у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, перебуваючи безпосередньо в районах та у період здійснення зазначених заходів; час проходження служби, протягом якого особа брала безпосередню участь у здійсненні заходів, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку із збройною агресією Російської Федерації проти України, - один місяць служби за три місяці.

Кабінет Міністрів України може визначити інші підстави та порядок обчислення вислуги років на пільгових умовах, крім тих, що передбачені частиною другою цієї статті".

У цьому зв`язку суд зазначає, що до вислуги років для призначення пенсій зараховується на пільгових умовах 1 місяць служби за 3 місяці часу проходження служби, протягом якого військовослужбовець брав участь в бойових діях, під час воєнного стану.

У Рішенні від 09 лютого 1999 року у справі №1-7/99, №1-рп/99 Конституційний Суд України зазначив, що положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи).

Водночас у листі від 24 січня 2025 року №17/134ф ІНФОРМАЦІЯ_3 , в якому позивач перебував на фінансовому забезпеченні, повідомив, що у поданій об`єднаній звітності за відповідний період код підстави для обліку стажу взагалі не зазначався.

Відповідно до пункту 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4 (далі - Порядок №4), Порядок 4 поширюється на податкових агентів, а саме: юридичних осіб, самозайнятих осіб, представництва нерезидентів - юридичних осіб, інвесторів (операторів) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) нараховують (виплачують, надають) доходи фізичній особі та/або зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений Податковим кодексом України, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, а також військовий збір, та на платників єдиного внеску.

Пунктом 6 розділу IV Порядку 4 передбачено, що Додаток 6 до Розрахунку "Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства" (далі - Д6) призначений для визначення платником єдиного внеску періодів (строків) трудової або іншої діяльності, що відповідно до законів, якими встановлюються умови пенсійного забезпечення, відмінні від загальнообов`язкового державного пенсійного страхування, зараховуються при визначенні права на відповідну пенсію, а також періоди страхового стажу, не пов`язані із трудовою та/або професійною діяльністю.

Код підстави для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства зазначається у вигляді восьми розрядного коду, що складається з чотирьох частин.

Формування рядків Д6 до Розрахунку здійснюється відповідно до пункту 6 Порядку №4 наступним чином: рядок 01 - необхідний тип Розрахунку; рядок 011 - "Звітний" - якщо Д6 подається в складі Розрахунку з типом "Звітний"; рядок 012 - "Звітний новий" - якщо Д6 подається в складі Розрахунку з типом "Звітний новий". Містить виключно коригування даних відповідно до передбаченого для цього додатка порядку коригування рядків; рядок 013 - "Уточнюючий" - якщо Д6 подається в складі Розрахунку з типом "Уточнюючий". Містить виключно коригування даних відповідно до передбаченого для цього додатка порядку коригування рядків; рядок 014 - "Довідковий" - якщо Д6 подається в складі Розрахунку з типом "Звітний" як "Довідковий" з позначкою "призначення пенсії", та має містити відомості для призначення пенсії, які подаються за період до дати формування заяви на призначення пенсії; рядок 02 - вказуються арабськими цифрами: звітний (податковий) період (календарний рік), за який подається Розрахунок; квартал, за який формується Розрахунок (цифрове значення від 1 до 4); номер місяця у звітному кварталі (цифрове значення від 1 до 3); номер Розрахунку, до якого додається Д6 (відповідає номеру, вказаному у заголовній частині Розрахунку); номер додатка в Розрахунку; рядок 03 - повне найменування юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника єдиного внеску згідно з реєстраційними даними; рядок 031 - код за ЄДРПОУ платника єдиного внеску або реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється контролюючими органами, або реєстраційний номер облікової картки платника податків - фізичної особи, або серія (за наявності) та номер паспорта для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті; рядок 032 - код за ЄДРПОУ ліквідованого платника єдиного внеску у разі подання правонаступником Розрахунку з типом "Уточнюючий" за осіб, що перебували в трудових відносинах чи відносинах цивільно-правового характеру з платником єдиного внеску, який ліквідований; рядок 033 - зазначається позначка для призначення пенсії у разі подання Д6 у складі Розрахунку з типом "Звітний" як "Довідковий" для призначення пенсії застрахованим особам. У цьому разі Д6 має містити відомості для призначення пенсії по застрахованим особам, які подаються за період до дати формування заяви на призначення пенсії; графа 04 - вказуються арабськими цифрами номер за порядком проведеного запису щодо застрахованої особи; графа 05 - "Громадянин України" (1 - так; 0 - ні) для застрахованих осіб, які є громадянами України вноситься позначка "Х", а для застрахованих осіб із числа іноземців поле залишається незаповненим; графа 06 - для ідентифікації застрахованої особи у Пенсійному фонді України для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті, зазначаються: для власників паспорта у формі книжечки серія та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК - константа, що вказує на реєстрацію в Пенсійному фонді України за паспортними даними; NN - дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX - шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями) або для власників паспорта у формі пластикової картки у форматі ПХХХХХХХХХ, де П - константа, що вказує на реєстрацію в Пенсійному фонді України за паспортними даними; ХХХХХХХХХ - дев`ять цифр номера паспорта громадянина України у формі пластикової картки типу ID-1, що містить безконтактний електронний носій; графа 07 - "Код підстави для обліку стажу" окремим категоріям осіб відповідно до чинного законодавства зазначається у вигляді восьми розрядного коду, що складається з чотирьох частин.

Для кодування підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства використовуються серійно-порядкові коди із довідника кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства (додаток 3 до Порядку №4); графа 09 - "Початок періоду" зазначається 01 число місяця, якщо застрахована особа прийнята на роботу у попередніх звітних місяцях, або дата початку терміну дії висновку атестаційної комісії щодо особливих умов праці.

Якщо застрахована особа прийнята на роботу у звітному місяці, то зазначається день початку трудових відносин, що відповідає даті початку трудових відносин в Додатку 5 до Розрахунку для цієї застрахованої особи; графа 10 - "Кінець періоду" зазначається останнє число місяця (28-31), якщо застрахована особа протягом звітного періоду не звільнялася із займаної посади або день звільнення із займаної посади чи закінчення терміну дії висновку атестаційної комісії щодо особливих умов праці; графи 11, 12 - заповнюється варіант необхідної одиниці виміру та фактична тривалість спеціального стажу за кодом підстави: заповнюється один із можливих показників фактичної тривалості стажу для конкретної підстави за умовами праці, тобто: кількість днів, або годин і хвилин в залежності від діючого обліку праці у страхувальника в звітному році для конкретної застрахованої особи, які відпрацьовано в умовах праці, що надають підстави для зарахування спеціального стажу; графа 13 - "Норма тривалості роботи для її зарахування за повний місяць спец стажу" зазначається норма тривалості стажу для конкретної підстави за умовами праці в залежності від обраного варіанту необхідної одиниці виміру в рядках 12 та 13, тобто кількість днів або годин і хвилин залежно від діючого обліку праці у страхувальника в звітному році для конкретної застрахованої особи, що дає право на зарахування спеціального стажу в звітному періоді за повний календарний місяць; графа 14 - номер наказу про проведення атестації робочого місця; графа 15 - дата наказу про проведення атестації робочого місця; графа 16 - "Ознака /Сезон" вказується у разі обліку на виробництві з сезонним характером праці; графа 17 - заповнюється у разі необхідності проведення коригувань, відображається ознака "0", якщо рядок потрібно ввести, чи ознака "1", якщо рядок потрібно виключити. Ця графа заповнюється тільки для Розрахунків "Звітний новий" та "Уточнюючий".

У Д6 на останній сторінці проставляється дата подання цього додатка платником єдиного внеску, підписи посадових осіб платника єдиного внеску, дані про підписантів та печатка (за наявності).

Додаток 3 до Порядку №4 визначає відповідний перелік кодів підстав з відповідною назвою, в тому числі для діючих військовослужбовців які мобілізовані відповідно до Указу Президента до яких належить позивач.

Судом першої інстанції правильно встановлено, що відповідно до матеріалів справи та з урахуванням правового статусу позивача як військовослужбовця, призваного на військову службу по мобілізації, який з 28 квітня 2022 року проходить службу у Збройних Силах України у складі військової частини НОМЕР_1 та перебував на повному забезпеченні ІНФОРМАЦІЯ_5 в період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року, на відповідача покладається обов`язок відображення у Додатку 6 до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відповідних кодів підстав для обліку спеціального стажу.

З огляду на характер проходження військової служби позивачем, а також надану довідку про участь у заходах із забезпечення оборони України, суд дійшов висновку, що у звітності мали бути відображені два коди підстав для обліку спеціального стажу. Перший - код ЗП3059А2, який застосовується до служби у складі діючої армії в період ведення бойових дій і передбачає зарахування такого періоду до стажу роботи в потрійному розмірі. Цей код діє з 05 листопада 1991 року. Другий - код ПСД003Г1, який охоплює час проходження військової служби у Збройних Силах України та в інших військових формуваннях, і діє з 03 травня 1994 року.

Проаналізувавши норми права та дослідивши матеріали справи, суд першої інстанції правильно встановив, що відповідач повинен був відобразити в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску відомості щодо коду підстави для обліку спецстажу ЗП3059А2 та ПСД003Г1 по ОСОБА_1 в рядку 07 додатку 6 Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року.

Постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року №413 "Про затвердження Порядку надання та позбавлення статусу учасника бойових дій осіб, які захищали незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України і брали безпосередню участь в антитерористичній операції, забезпеченні її проведення чи у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації в Донецькій та Луганській областях, забезпеченні їх здійснення, у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України" (зі змінами та доповненнями) (далі - Постанова №413), а саме додатком 6 "Довідки про безпосередню участь особи у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України" передбачає зазначення періоду участі військовослужбовця у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Крім того, підставою для оформлення Додатку 6 є бойові донесення, журнали бойових дій (оперативних завдань, ведення оперативної обстановки), вахтові журнали, польотні листи, книги служби, накази про залучення до таких заходів, відомості про виконання розвідувальних заходів, або довідка про обставини травми (поранення, контузії, каліцтва).

У матеріалах справи міститься довідка від 20 жовтня 2024 року №3296, видана військовою частиною НОМЕР_1 , що засвідчує участь позивача ОСОБА_1 у заходах, спрямованих на забезпечення оборони України. У довідці визначено конкретні періоди перебування позивача в районах ведення бойових дій, які, підлягають зарахуванню до спеціального стажу на пільгових умовах. Зокрема, це періоди з 11 липня 2022 року по 17 листопада 2022 року (130 днів), з 28 листопада 2022 року по 23 грудня 2022 року (26 днів), а також з 01 березня 2023 року по 31 липня 2023 року (153 дні). Окрім того, довідка також містить відомості про інші періоди проходження військової служби, які не охоплюють участі у бойових діях, а саме: з 28 квітня 2022 року по 10 липня 2022 року (74 дні), з 18 листопада 2022 року по 27 листопада 2022 року (10 днів), та з 24 грудня 2022 року по 28 лютого 2023 року (67 днів).

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду звертає увагу, що зі змісту довідки від 20 жовтня 2024 року №3296 встановлено, що вона є належним та допустимим доказом, який підтверджує як фактичну участь позивача у заходах із забезпечення оборони України в умовах бойових дій, так і безперервне проходження ОСОБА_1 військової служби у складі Збройних Сил України протягом усього відповідного періоду. Зазначена довідка оформлена відповідно до вимог Постанови №413 та ґрунтується на первинних документах військового обліку, що надає їй належну юридичну силу для цілей обліку спеціального стажу та відповідачем не оспорюється. Вищезазначена довідка надає можливість чітко ідентифікувати окремі періоди служби, які підлягають зарахуванню до спеціального стажу на пільгових умовах відповідно до законодавства, а також періоди звичайної військової служби, що також мають бути відображені у звітності платника єдиного внеску. Відповідно до Порядку №4 та Додатку 3 до нього, такі періоди підлягають відображенню у Додатку 6 до податкового розрахунку із застосуванням коду підстави ЗП3059А2 - для служби у складі діючої армії в період ведення бойових дій, які зараховується до стажу роботи в потрійному розмірі, та коду ПСД003Г1 - для обліку загального періоду проходження військової служби у Збройних Силах України.

Невідображення таких кодів у податковій звітності, за наявності підтверджувального документа, свідчить про невиконання відповідачем ІНФОРМАЦІЯ_3 покладеного на нього обов`язку як платника єдиного внеску щодо повного та достовірного подання відомостей, що мають значення для реалізації позивачем ОСОБА_1 свого права на належне пенсійне забезпечення.

Приписами розділу V Порядку №4 визначено процедуру внесення змін до вже поданої та прийнятої звітності. Згідно пункту 1 розділу V Порядку №4, коригування податкового розрахунку здійснюється у двох випадках: на підставі самостійно виявлених платником помилок або на підставі повідомлень про помилки, які надходять від контролюючого органу.

У разі виявлення помилки, зокрема щодо невідображення коду підстави для обліку спеціального стажу, платник єдиного внеску зобов`язаний подати уточнюючий розрахунок. Такий розрахунок подається після завершення строку подання звітного або звітного нового розрахунку і може охоплювати як поточний, так і попередні звітні періоди. Уточнюючий розрахунок формується на підставі інформації з раніше поданих звітів і містить лише ті рядки, які підлягають виправленню або доповненню. При цьому для виключення помилкового рядка необхідно повністю повторити всі його графи з позначкою "1" у відповідній графі додатка, що означає виключення. Для введення нового або пропущеного рядка потрібно заповнити всі графи з позначкою "0", що означає включення. У випадку заміни одного рядка іншим подаються два рядки: перший з позначкою "1" на виключення помилкової інформації, другий з позначкою "0" на введення коректної інформації.

Крім того, уточнюючий розрахунок повинен містити обов`язкові реквізити, зокрема дані, зазначені у рядках 01- 05, а також у рядку 031 для платників єдиного внеску. У рядку 06 такого розрахунку зазначається інформація про додатки, у яких проводиться коригування, та їх кількість. При цьому додатки, які не підлягають коригуванню, у цьому рядку не зазначаються і не подаються.

Отже, Порядок №4 встановлює чіткий і обов`язковий для виконання алгоритм дій платника єдиного внеску у разі виявлення помилок у поданій звітності. Враховуючи, що саме ІНФОРМАЦІЯ_3 здійснював фінансове забезпечення позивача ОСОБА_1 у відповідний період, на нього покладається обов`язок не лише щодо первинного подання податкової звітності, а й щодо її належного коригування в разі виявлення неповноти або недостовірності відомостей, зокрема щодо кодів підстав для обліку спеціального стажу.

Водночас, приписи пункту 1 розділу V Порядку №4 мають імперативний характер і не передбачають дискреції з боку платника щодо вирішення питання про доцільність подання такого розрахунку. У разі виявлення факту невідображення або неправильного відображення відомостей, що мають значення для обліку спеціального стажу, платник зобов`язаний вжити заходів до виправлення таких недоліків шляхом подання уточнюючого розрахунку. Невиконання цього обов`язку свідчить про протиправну бездіяльність у сфері реалізації публічно-правових повноважень, що має наслідком порушення прав застрахованої особи.

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає правильним висновок суду першої інстанції, що за наявності довідки, яка підтверджує участь позивача у заходах із забезпечення оборони України та встановлених періодів проходження служби, що підлягають обліку як спеціальний стаж, відповідач був зобов`язаний подати уточнюючий розрахунок із внесенням відповідних кодів підстав - ЗП3059А2 для пільгових періодів та ПСД003Г1 для загального обліку військової служби ОСОБА_1 . Невиконання цього обов`язку свідчить про протиправну бездіяльність відповідача як суб`єкта владних повноважень у сфері реалізації публічно-правових функцій, що має наслідком порушення прав позивача на належний облік спеціального стажу для цілей пенсійного забезпечення.

Враховуючи встановлені обставини справи, надані докази та приписи законодавства, судом першої інстанції зроблено правильний висновок, що ІНФОРМАЦІЯ_3 , як платник єдиного внеску та податковий агент, був зобов`язаний відобразити в Додатку 6 до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, відомості щодо кодів підстав для обліку спеціального стажу по ОСОБА_1 за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року.

З урахуванням довідки від 20 жовтня 2024 року №3296, яка підтверджує участь позивача ОСОБА_1 у заходах із забезпечення оборони України, отже є обґрунтованим застосування коду ЗП3059А2 для періодів проходження служби у складі діючої армії в умовах бойових дій, а саме: з 11 липня 2022 року по 17 листопада 2022 року (130 днів), з 28 листопада 2022 року по 23 грудня 2022 року (26 днів), з 01 березня 2023 року по 31 липня 2023 року (153 дні).

Крім того, періоди проходження військової служби, які не охоплюють участі у бойових діях, підлягають відображенню з використанням коду ПСД003Г1, а саме: з 28 квітня 2022 року по 10 липня 2022 року (74 дні), з 18 листопада 2022 року по 27 листопада 2022 року (10 днів), з 24 грудня 2022 року по 28 лютого 2023 року (67 днів).

Відповідно до положень Порядку №4, у разі виявлення помилок або неповноти у поданій звітності платник єдиного внеску зобов`язаний подати уточнюючий розрахунок із внесенням коректних даних, а оскільки відповідач не виконав цього обов`язку, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність протиправної бездіяльності ІНФОРМАЦІЯ_6 , яка полягає в невнесенні до податкової звітності відомостей про коди підстав для обліку спеціального стажу по ОСОБА_1 за вказаний період. Така бездіяльність є порушенням вимог законодавства та підлягає усуненню шляхом зобов`язання відповідача подати відповідний уточнюючий розрахунок.

Суд апеляційної інстанції вважає твердження відповідача щодо "історичного" характеру поняття "діюча армія" та його непридатності для застосування в сучасних умовах. Така позиція є юридично необґрунтованою з огляду на наступне.

Додаток 3 до Порядку №4 містить чинний код підстави ЗП3059А2, який прямо передбачає застосування до осіб, що проходять службу у складі діючої армії в період ведення бойових дій. Цей код не має обмежень щодо його застосування виключно до конкретних історичних періодів. Його наявність у чинному нормативному акті свідчить про актуальність і правову дієвість для сучасних умов, зокрема в контексті збройної агресії Російської Федерації проти України.

Закон №1932-ХІІ та Закон №1788-ХІІ не містять визначення поняття "діюча армія" як виключно історичного терміну. Навпаки, у статті 1 Закону №1932-ХІІ визначено, що бойові дії - форма застосування з`єднань, військових частин, підрозділів (інших сил і засобів) Збройних Сил України, інших складових сил оборони, а також поліції особливого призначення Національної поліції України для вирішення бойових (спеціальних) завдань в операціях або самостійно під час відсічі збройної агресії проти України або ліквідації (нейтралізації) збройного конфлікту, виконання інших завдань із застосуванням будь-яких видів зброї (озброєння).

Отже, участь у таких діях у складі бойових підрозділів Збройних Сил України цілком відповідає суті поняття "діюча армія".

Постанова №413, яка регламентує порядок надання статусу учасника бойових дій, прямо визнає участь у заходах із забезпечення оборони України в умовах збройної агресії як юридично значущий факт. Довідка, видана відповідно до цієї постанови, є належним доказом участі у бойових діях, що, своєю чергою, є підставою для застосування коду ЗП3059А2.

Таким чином, посилання відповідача на "історичність" терміну "діюча армія" не ґрунтується на чинному законодавстві та суперечить нормативному змісту Порядку №4.

Таким чином, що ІНФОРМАЦІЯ_3 , як суб`єкт владних повноважень та платник єдиного внеску, не виконав покладений на нього обов`язок щодо належного та повного відображення у податковій звітності відомостей про спеціальний стаж військовослужбовця ОСОБА_1 за період з 01 травня 2022 року по 31 липня 2023 року.

Проаналізувавши норми права та дослідивши матеріали справи, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що Київський окружний адміністративний суд 11 липня 2025 року правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі представника ІНФОРМАЦІЯ_1 доводи висновку суду першої інстанції не спростовують.

Судовою колегією враховується, що згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Приписи статті 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу ІНФОРМАЦІЯ_1 - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 липня 2025 року у справі №320/7897/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.В. Штульман

Судді: О.М. Оксененко

Ю.К. Черпак