Справа № 420/16077/25
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2025-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/16077/25

Перша інстанція: суддя Марин П.П.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2025 року по справі за адміністративним позовом приватного підприємства «ПРОГРЕСДОРБУД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

22 травня 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОГРЕСДОРБУД» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.01.2025 року № 12311598/40378832, 01.05.2025 року № 12815865/40603406, № 12815861/40603406, № 12815863/40603406;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №21 від 30.10.2024 року, №22 від 30.10.2024 року, №4 від 17.01.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання (надходження на реєстрацію).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до податкового органу, однак, реєстрація зупинена податковим органом з підстав відповідності п.1 критеріям ризиковості. Позивачем направлено на адресу податкового органу додаткові документи, однак незважаючи на надання ним копій первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по зазначеним податковим накладним, податковим органом прийняті рішення про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до відзиву ГУ ДПС в Одеській області, відповідач заперечує проти задоволення позову та зазначає, що реєстрація податкових накладних не здійснена, так як на розгляд комісії були надані документи, які складені з порушенням вимог законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2025 року позовну заяву задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, Головного управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийнято правомірне рішення.

ТОВ «ПРОГРЕСДОРБУД» своїм правилом на подання відзиву не скористалось. Про розгляд справи повідомлено належним чином, шляхом направлення судової кореспонденції до Електронного кабінету.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджені наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОГРЕСДОРБУД» перебуває на обліку у ГУ ДПС в Одеській області, зареєстровано платником податку та здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний), 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання, 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у., 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у., 43.11 Знесення, 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів, 38.32 Відновлення відсортованих відходів.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ПРОГРЕСДОРБУД» (субпідрядник) та ТОВ «РОСДОРСТОРОЙ» (підрядник) укладено 25.04.2024 року договір субпідряду №5-СУБ-ОД/24, відповідно до умов якого позивач зобов`язується виконати роботи з експлуатаційного утримання автомобільних доріг державного значення загального користування. Місце виконання робіт: 389+393; Р-33 Вінниця Турбів Гайсин Балта Велика Михайлівка /М-16/, км 366+200 км. T-16-18/P-33/-Роздільна Єреміївка /М-05/, км 0+000 км 7 + 796 км 13+210-км 41+757.

На виконання умов зазначеного договору позивачем виконано роботи та складено:

- ф. №КБ-3 «Довідка про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрати* за жовтень 2024 року», ф. №КБ-2в (УПВ) «Акт приймання виконаних дорожніх робіт та/або надання послуг за жовтень 2024 року», ф №КБ-2в (УПВ) 2Розрахунок вартості робіт, виконаних за рахунок коштів на покриття ризиків усіх учасників дорожніх робіт та послуг до акту виконаних робіт за жовтень 2024 року» на загальну суму 3038804,23 грн, в т. ч. ПДВ 506 467,37 грн від 30.10.2024 року;

- ф. №КБ-3 «Довідка про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрати* за жовтень 2024 року», ф. №КБ-2в (УПВ) «Акт приймання виконаних дорожніх робіт та/або надання послуг за жовтень 2024 року», ф №КБ-2в (УПВ) «Розрахунок вартості робіт, виконаних за рахунок коштів на покриття ризиків усіх учасників дорожніх робіт та послуг до акту виконаних робіт за жовтень 2024 року» на загальну суму 27202,15 грн, в т. ч. ПДВ 4533,69 грн від 30.10.2024 року;

- ф. №КБ-3 «Довідка про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрати* за січень 2025 року», ф. №КБ-2в (УПВ) «Акт приймання виконаних дорожніх робіт та/або надання послуг за січень 2025 року» на загальну суму 81273,53 грн, в т. ч. сума ПДВ 13 545,59 грн від 17.01.2025 року.

За фактом виконання робіт ТОВ «ПРОГРЕСДОРБУД» виписано податкові накладні та направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №21 від 30.10.2024 року на загальну суму 3038804,23 грн, з яких 506467,37 грн ПДВ;

- №22 від 30.10.2024 року на загальну суму 27202,15 грн, з яких 4533,69 грн ПДВ;

- №4 від 17.01.2025 року на загальну суму 81273,53 грн, з яких 13545,59 грн ПДВ.

Проте, реєстрація вказаних податкових накладних зупинена та згідно отриманих квитанцій спірні податкові накладні прийнято, але відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 42.11 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено показники "D"=2.7664% (ПН №21 та №22)/2.7323% (ПН №4), "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з письмовими поясненнями та копіями документів, а саме:

- щодо податкової накладної № 21 від 30 жовтня 2024 року у кількості 69 додатків: договір субпідряду від 25.04.2024 року №5-СУБ-ОД/24, довідка про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрати за жовтень 2024 року від 30.10.2024 року, акт приймання виконаних дорожніх робіт та/або надання послуг за жовтень 2024 року від 30.10.2024 року, розрахунок вартості робіт, виконаних за рахунок коштів на покриття ризиків усіх участників дорожніх робіт та послуг до акту виконаних робіт за жовтень 2024 року, акт наданих послуг ТОВ Ростдорстрой від 30.10.2024 року, заява про залік взаєморозрахунків станом на 30.10.2024 року, платіжна інструкція №OCі 20972 від 05.11.2024 року (платник - ТОВ Ростдорстрой), виписка за рахунком банку за 05.11.2024 року, картка рахунку 361 за 30.10.2024-05.11.2024 року на 1 аркуші (контрагент ТОВ Ростдорстрой), картка рахунку 631 за 30.10.2024-05.11.2024 року, договір від 01.06.2017 року №1-06-01, укладеного з ТОВ Меркурій-1, додаткова угода №5 від 30.12.2023 року до договору №1-06-01 від 01.06.2017 року, договір від 01.06.2017 року №3-06-01, укладеного з ТОВ Меркурій-1, додаткова угода №6 від 30.12.2023 року до договору №3-06-01 від 01.06.2017 року, видаткова накладна №389 та рахунок на оплату №369 від 16.10.2024 року, видаткова накладна №390 та рахунок на оплату №370 від 16.10.2024 року, видаткова накладна №392 та рахунок на оплату №372 від 17.10.2024 року, видаткова накладна №394 та рахунок на оплату №374 від 18.10.2024 року, видаткова накладна №395 та рахунок на оплату №375 від 21.10.2024 року, видаткова накладна №396 та рахунок на оплату №376 від 22.10.2024 року, видаткова накладна №397 та рахунок на оплату №377 від 23.10.2024 року, видаткова накладна №405 та рахунок на оплату №385 від 24.10.2024 року, видаткова накладна №407 та рахунок на оплату №387 від 25.10.2024 року, видаткова накладна №409 та рахунок на оплату №389 від 28.10.2024 року, видаткова накладна №414 та рахунок на оплату №394 від 29.10.2024 року, акт надання послуг №421 та рахунок на оплату №401 від 30.10.2024 року, акт надання послуг №422 та рахунок на оплату №402 від 30.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (автогрейдер ДЗ-122) від 16.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (автогрейдер SEM 919) від 16.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (КАМАЗ 6520) від 15.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (дорожня фреза Wіrtgen W100CF) від 14.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (міні навантажувач САТ 242 В3) від 15.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (КАМАЗ 6520 КДМ) від 28.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (коток ДУ-47) від 29.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (коток HAMM HD-70) від 28.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (трактор з навісною косаркою), змінний рапорт за жовтень 2024 року (трактор з навісною косаркою), змінний рапорт за жовтень 2024 року (асфальтоукладальник САТ АР 655F) від 29.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (коток ДУ-49) від 29.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (автогудронатор на базі КАМАЗ 5320), змінний рапорт за жовтень 2024 року (МДКЗ -16 на базі МАЗ-6312), платіжні інструкції №641-644 від 09.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), платіжна інструкція №646 від 09.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), платіжна інструкція №656 від 11.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), платіжні інструкції №659-660 від 11.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), платіжна інструкція №667 від 11.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), платіжна інструкція №670 від 11.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), платіжні інструкції №701-703 від 18.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), картка рахунку 631 за 16.10.2024-30.10.2024 року, ТТН №389-390 від 16.10.2024 року, ТТН №392 від 17.10.2024 року, ТТН №394 від 18.10.2024 року, ТТН №395 від 21.10.2024 року, ТТН №396 від 22.10.2024 року, ТТН №397 від 23.10.2024 року, ТТН №405 від 24.10.2024 року, ТТН №407/1- 407/2 від 25.10.2024 року, ТТН №409/1- 409/2 від 28.10.2024 року, ТТН №414/1- 414/6 від 29.10.2024 року, штатний розпис та пояснення;

- щодо податкової накладної № 22 від 30 жовтня 2024 року у кількості 21 додатка: договір субпідряду від 25.04.2024року №5-СУБ-ОД/24, укладеного з ТОВ Ростдорстрой, довідка про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрати за жовтень 2024 року від 30.10.2024 року, акт приймання виконаних дорожніх робіт та/або надання послуг за жовтень 2024 року від 30.10.2024 року, акт наданих послуг ТОВ Ростдорстрой від 30.10.2024 року, заява про залік взаєморозрахунків станом на 30.10.2024 року, платіжна інструкція №OCі 20972 від 05.11.2024 року (платник - ТОВ Ростдорстрой), виписка за рахунком банку за 05.11.2024 року, картка рахунку 361 за 30.10.2024-05.11.2024 року, картка рахунку 631 за 30.10.2024-05.11.2024 року, договір від 01.06.2017 року №1-06-01, укладеного з ТОВ Меркурій-1, додаткова угода №5 від 30.12.2023 року до договору №1-06-01 від 01.06.2017 року, договір від 01.06.2017 року №3-06-01, укладеного з ТОВ Меркурій-1, додаткова угода №6 від 30.12.2023 року до договору №3-06-01 від 01.06.2017 року, акт надання послуг №415 та рахунок на оплату №395 від 29.10.2024 року, змінний рапорт за жовтень 2024 року (трактор С-100 з навісною косаркою), змінний рапорт за жовтень 2024 року (трактор С-100 з навісною косаркою), платіжна інструкція №691 від 18.12.2024 року (отримувач ТОВ Меркурій-1), картка рахунку 631 за 16.10.2024-30.10.2024 року, штатний розпис та пояснення;

- щодо податкової накладної № 4 від 17 січня 2025 року у кількості 18 додатків: договір субпідряду від 25.04.2024 року №5-СУБ-ОД/24, укладеного з ТОВ Ростдорстрой, довідка про вартість виконаних дорожніх робіт та/або наданих послуг і витрати за січень 2025 року від 17.01.2025 року, акт приймання виконаних дорожніх робіт та/або надання послуг за січень 2025 року від 17.01.2025 року, акт наданих послуг ТОВ Ростдорстрой від 17.01.2025 року, платіжна інструкція №OCі 23664 від 27.01.2025 року (платник - ТОВ Ростдорстрой), виписка за рахунком банку за 27.01.2025 року, картка рахунку 361 за 17.01.2025-27.01.2025 року, картка рахунку 631 за 17.01.2025-27.01.2025 року, договір від 01.06.2017 року №1-06-01, укладеного з ТОВ Меркурій-1, додаткова угода №5 від 30.12.2023 року до договору №1-06-01 від 01.06.2017 року, договір від 01.06.2017 року №3-06-01, укладеного з ТОВ Меркурій-1, додаткова угода №6 від 30.12.2023 року до договору №3-06-01 від 01.06.2017 року, акт надання послуг №4 та рахунок на оплату №4 від 16.01.2025 року, змінний рапорт за листопад-грудень 2024 року (навантажувач SEM 656D), змінний рапорт за листопад-грудень 2024 року (МДКЗ на базі КАМАЗ 6520), картка рахунку 631 за 16.01.2025 року, штатний розпис та пояснення.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня прийняті рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №12815865/40603406 від 01.05.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 30.10.2024 року;

- №12815861/40603406 від 01.05.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 30.10.2024 року;

- №12815863/40603406 від 01.05.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 17.01.2025 року.

Підставою для прийняття оскаржуваних рішень зазначено: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На вищевказані рішення позивачем подано 13.05.2025 року скарги до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС, за результатами розгляду яких 20.05.2025 року прийняті рішення № 21517/40603406/2, № 21494/40603406/2 та № 21493/40603406/2 про залишення скарг без задоволення та рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом в оскаржуваному рішенні викладена загальна правова норма, без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості визначені Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є сукупна наявність таких обставин: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023 року), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Разом з тим, відповідач не скористався своїм правом та не направив повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а одразу прийняв рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Контролюючий орган, за наявної необхідності та можливості конкретизації переліку документів та зазначення відповідних мотивів зупинення реєстрації податкової накладної, не виконав покладений обов`язок, оскільки перелік витребуваних документів є загальним та очевидно визначений без індивідуального застосування п.5 Порядку №520, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів, що виключало можливість позивача належно відреагувати на вимогу суб`єкта владних повноважень .

В той же час позивач надав до контролюючого органу письмові пояснення та первинні документи. В поданих поясненнях позивач вказав, що в межах господарської діяльності виконав дорожні роботи та надав послуги на користь контрагента. Позивач направив до податкового органу первинні документи, оформлені за результатом здійснення відповідних господарських операцій. Також позивачам подані до контролюючого органу первинні документи на підтвердження наявності трудових ресурсів, придбання послуг та товарів.

На переконання колегії суддів, зазначені пояснення та надані під час процедури реєстрації податкових накладних документи у своїй сукупності є достатніми для здійснення їх реєстрації.

Резюмуючи наведене, колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 27 травня 2025 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2025 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко