Справа № 420/26595/25
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2025-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БГГ ТЕХНОЛОДЖІЗ УКРАЇНА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма "С") № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025, складене Головним управлінням ДПС у Одеській області, про нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю "БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА" пені у сумі 931 016,44 грн на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 5 статті 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Головним управлінням ДПС в Одеській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "БГГ ТЕХНОЛОДЖІЗ УКРАЇНА" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій за зовнішньоекономічними контрактами № 05/2024 від 08.05.2024 та № 05/2024-20-2 від 20.05.2024 за період з 08.05.2024 по дату закінчення перевірки. Перевіркою встановлено порушення пунктів 1, 3 ст. 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції", з урахуванням п. 14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (зі змінами), в частині несвоєчасного повернення коштів за контрактом № 05/2024-20-2 від 20.05.2024, укладеним з нерезидентом "WIN BOSS" S.R.L. (Румунія) у сумі 85 500,00 євро за період з 07.12.2024 по 06.03.2025 (кількість прострочених днів - 90). На підставі висновків акту Головним управлінням ДПС в Одеській області прийняте податкове повідомлення-рішення (форма "С") № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025 про нарахування ТОВ "БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА" пені у сумі 931 016,44 грн на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 5 статті 13 Закону України "Про валюту та валютні операції". Водночас, ТОВ "БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА" здійснено перерахування коштів з поточного валютного рахунку НОМЕР_1 (978), відкритого в АТ "ОТП БАНК" (МФО 300528) на рахунок компанії нерезидента "WIN BOSS" S.R.L. (Румунія) у загальній сумі 85 500,00 євро (еквівалент 3 749 303,43 грн), у тому числі: 07.06.2024 6 800,00 євро (еквівалент 4 319 290,08 грн), сума незавершених розрахунків за операцією не перевищує незначної суми; 10.06.2024 78 700,00 євро (еквівалент 3 452 639,83 грн), граничний термін надходження товару 06.12.2024. 02.01.2025 між сторонами підписана угода про розірвання договору купівлі-продажу № 05/2024-20-2 від 20.05.2024, згідно якої Продавець зобов`язується повернути заборгованість перед Покупцем в сумі 85 500,00 євро. Таким чином, з моменту (дати) укладення угоди про розірвання договору купівлі-продажу № 05/2024-20-2 від 20.05.2024 у його сторін зник обов`язок здійснити поставку товару (імпорт), натомість у іноземного контрагента компанії "WIN BOSS" S.R.L. (Румунія) виник обов`язок повернути резиденту ТОВ "БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА" оплату (попередню оплату) за товар. Разом з тим, з вищевикладених норм законодавства про засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду не вбачається, що Національним банком України запроваджені обмеження щодо строків повернення нерезидентом оплати (попередньої оплати) резиденту у зв`язку із припиненням їх взаємовідносин по зовнішньоекономічному договору (контракту). Оскільки з моменту (дати) розірвання договору купівлі-продажу № 05/2024-20-2 від 20.05.2024 у іноземного контрагента "WIN BOSS" S.R.L. (Румунія) зник обов`язок поставити товар, то прострочення поставки мало місце лише у кількості 27 днів, тобто з 06.12.2024 (дати спливу 180 календарних днів граничного терміну надходження товару з дня здійснення оплати) до 02.01.2025 (дати укладення угоди про розірвання договору купівлі-продажу). З огляду на вищевказане, пеня мала бути розрахована Головним управлінням ДПС в Одеській області у сумі 279 304,93 грн (3 448 209,02 грн х 0,3% х 27 днів), де 3 448 209,02 грн еквівалент 78 700,00 євро за курсом 43,8146 грн за 1 євро на момент виникнення заборгованості. Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення-рішення (форма "С") № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025 підлягає скасуванню у зв`язку із неправильним розрахунком штрафної санкції. Також згідно із позицією Верховного Суду спірне оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню у зв`язку із неправильним розрахунком штрафної санкції. При цьому, новий розрахунок грошового зобов`язання платника податків не може бути підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині (тобто частині неправильного розрахунку), оскільки новий розрахунок не був зазначений при складанні акту перевірки та оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. З урахуванням того, що згідно із пунктом 3 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1204 від 28.12.2015, у податковому повідомленні-рішенні зазначається або додається до нього детальний розрахунок податкового зобов`язання (за наявності), штрафних фінансових санкцій та пені (розрахунок пені додається у разі складання податкових повідомлень-рішень за формами "Р" (крім пені відповідно до статті 129 Кодексу), "Д" та "С"), а до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (форма "С") № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025 Головним управлінням ДПС в Одеській області доданий невірний розрахунок пені і новий розрахунок грошового зобов`язання платника податків не може бути підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині (тобто частині неправильного розрахунку), оскільки новий розрахунок не був зазначений при складанні акту і не був доданий до оскаржуваного повідомлення-рішення, а суд не може підміняти державний орган рішення якого оскаржується та вирішувати питання, які належать до його компетенції, усувати необґрунтованість оскаржуваного рішення в ході судового розгляду, здійснювати розрахунок розміру штрафної санкції замість контролюючого органу, то спірне оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню у зв`язку із неправильним розрахунком штрафної санкції.

Ухвалою судді від 11.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

27.08.2025 до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 08.05.2024 по 20.05.2025 за зовнішньоекономічними контрактами від 08.05.2024 № 05/2024 (дата операції - 23.05.2024), від 20.05.2024 № 05/2024-20-2 (дата операції - 10.06.2024), що ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 08.05.2024 № 05/2024 (далі - Договір) з нерезидентом Simple Sofuvare Technology S.R.L. (Румунія, Продавець, юридична адреса: Bucharest.1st District. Geroge Enecsu Street, No.36-42, Commercial space No.2.office 15, 1st floor/ UNICREDIT BANK SWIFT: BACXROBUXXX IBAN: R071BACX610002). Предмет договору: Продавець, продає Покупцю, а Покупець погоджується придбати Товари, згідно додатків до цього договору. Найменування, кількість, асортимент, вартість платежу, що підлягає поставці товару, узгоджується сторонами через підписання Специфікацій до цього Контракту, які є невід`ємною частиною. Ціни за одиницю товару узгоджується сторонами, визначається в євро. Валюта контракту та валюта платежу Євро. Умови поставки використовуються згідно Інкотермс-2010, CPT Одеса. Договір діє з моменту підписання до повного виконання сторонами своїх обов`язків, ДПС листом від 25.12.2024 № 35876/7/99-00-07-04-02-07 направлена інформація НБУ про факти ненадходження валютної виручки чи товарів в установлені Національним банком України граничні строки по контракту 08.05.2024 № 05/2024 (дата здійснення операції 23.05.2024). Станом на початок періоду, що перевіряється (08.05.2024), згідно даним бухгалтерського обліку ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» по рах. 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» по розрахункам за контрактом від 08.05.2024 № 05/2024, укладеним з нерезидентом Simple Sofuvare Technology S.R.L. (Румунія) рахується дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня. За період з 08.05.2024 по 20.05.2025, ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» було здійснено перерахування коштів з поточного валютного рахунку № НОМЕР_1 (978), відкритому в АТ «ОТП БАНК» (МФО 300528) на рахунок компанії нерезидента «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) у загальній сумі 141 200,00 євро (еквівалент 6 121 765,92 грн.), у тому числі: 16.05.2024 100 800,00 євро (еквівалент 4 319 290,08 грн.), граничний термін надходження товару; 11.11.2024 23.05.2024 15 200,00 євро (еквівалент 655 281,12 грн.), граничний термін надходження товару 18.11.2024; 04.10.2024 25 200,00 євро (еквівалент 1 147 194,72 грн.), граничний термін надходження товару 01.04.2025 За період з 08.05.2024 по 20.05.2025 від нерезидента «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) надійшов товар (Ігри, які приводяться в дію за допомогою жетонів або інших засобів оплати, з екраном, що були у використанні) на суму 126 000,00 євро (еквівалент. 5 708 493,00 по МД від 16.08.2024 № 24UA31U2 без порушення термінів розрахунків. Надана Угода про розірвання договору - купівлі продажу від 08.05.2024 №05/2024, згідно якої Продавець зобов`язується повернути заборгованість перед Покупцем в сумі 15 200,00 євро. Валютні кошти від нерезидента «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) по договору - купівлі продажу від 08.05.2024 № 05/2024 надійшли на валютний рахунок ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» № НОМЕР_1 , відкритий АТ ОТП БАНК (МФО 300528) 28.02.2025 в сумі 15 200,00 євро (еквівалент 661 111,84 грн.) без порушення термінів розрахунків. Станом на дату завершення перевірки (20.05.2025), згідно даним перевірки та даним бухгалтерського обліку ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» по рах. 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» за договором від 08.05.2024 № 05/2024, укладеним з нерезидентом «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) дебіторська/ кредиторська заборгованість відсутня. ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» (Покупець), укладено договiр купшлi-продажу від 20.05.2024 №05/2024-20-2 (далі - Договір) з нерезидентом компанією «WIN BOSS» S.R.L. ((Румунія, Продавець, юридична адреса: Bucharest sector 1, 36-42. Geroge Enecsu Street, , Ground and 1st floor. Sp/com/no/2 Fical code RO32421L001368. UniCredit BANK SWIFT: BACXROBU IBAN: R026BACX486001). Предмет договору: Продавець, продає Покупцю, а Покупець погоджується придбати Товари, згідно додатків до цього договору. Найменування, кількість, асортимент, вартість платежу, що підлягає поставці товару, узгоджується сторонами через підписання Специфікацій до цього Контракту, які є невід`ємною частиною. Ціни за одиницю товару узгоджується сторонами, визначається в євро. Валюта контракту та валюта платежу Євро. Умови поставки використовуються згідно Інкотермс-2010, CPT Одеса. ДПС листом від 22.01.2025 №1728/7/99-00-07-04-02-07 направлена інформація НБУ про факти ненадходження валютної виручки чи товарів в установлені Національним банком України граничні строки по договору 20.05.2024 №05/2024-20-2 (дата здійснення операції 10.06.2024). Згідним даним бухгалтерського обліку ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» по рах. 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» по розрахункам за договором від 20.05.2024 №05/2024-20-2, укладеним з нерезидентом «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня. За період з 08.05.2024 по 20.05.2025, ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» було здійснено перерахування коштів з поточного валютного рахунку № НОМЕР_1 (978), відкритому в АТ «ОТП БАНК» (МФО 300528) на рахунок компанії нерезидента «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) у загальній сумі 85 500,00 євро (еквівалент 3 749 303,43 грн.), у тому числі: 07.06.2024 6 800,00 євро (еквівалент 4 319 290,08 грн.), сума незавершених розрахунків за операцією не перевищує незначної суми; 10.06.2024 78 700,00 євро (еквівалент 3 452 639,83 грн.), граничний термін надходження товару 06.12.2024 За період з 08.05.2024 по 20.05.2025 від нерезидента «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) товар не надходив. Угода від 02.01.2025 про розірвання договору - купівлі продажу від від 20.05.2024 №05/2024-20-2,згідно якої Продавець зобов`язується повернути заборгованість перед Покупцем в сумі 85 500,00 євро. Валютні кошти від нерезидента «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) по договору - купівлі продажу від 20.05.2024 №05/2024-20-2 надійшли на валютний рахунок ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» № НОМЕР_1 , відкритий АТ ОТП БАНК (МФО 300528) 06.03.2025 в сумі 85 500,00 євро (еквівалент 3 783 315,15 грн.) з порушенням термінів розрахунків. Перевіркою встановлено порушення пунктів 1, 3 ст. 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14? постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами), в частині не своєчасного повернення коштів за контрактом від 20.05.2024 №05/2024-20-2, укладеним з нерезидентом «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) у сумі 85 500,00 євро за період з 07.12.2024 по 06.03.2025 (кількість прострочених днів - 90). Податкове повідомлення - рішення №33354/15-32- 07-07-23 від 30.06.2025 було направлено належним чином на адресу Позивача (докази надаються) разом з розрахунок пені. В податковому повідомленні - рішенні зазначено, що розрахунок штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) та /або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності додається, тобто такий розрахунок є невід`ємною частиною такого рішення, та був направлений разом з ППР на адресу Позивача. З урахуванням наведеного, аргументи які зазначені в позові не спростовують встановлені порушення.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що на підставі направлення від 08.05.2025 № 9291/15-32-07-07-16, виданого Головним управлінням ДПС в Одеській області, ОСОБА_1 , головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, відповідно до п.п. 19.1.4 п. 19.1 ст. 19, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20. п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 гл. 7 розділу II Податкового кодексу України та податкової інформації НБУ, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, надісланої ДПС листами від 25.12.2024 № 35876/7/99-00-07-04-02-07, від 22.01.2025 №1728/7/99-00-07-04-02-07, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 06.05.2025 № 4846-п, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БГТ ТЕХНОЛОДЖІЗ УКРАЇНА», код за , (далі - ТОВ «БГТ ТЕХНОЛОДЖІЗ УКРАЇНА») з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій за зовнішньоекономічними контрактами 08.05.2024 № 05/2024, від 20.05.2024 № 05/2024-20-2. за період з 08.05.2024 по дату закінчення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної позапланової виїзної перевірки, за результатами якого складено акт № 26033/15-32-07-07-18 від 27.05.2025.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «БГТ ТЕХНОЛОДЖІЗ Україна» пунктів 1, 3 ст. 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами), в частині несвоєчасного повернення коштів за контрактом від 20.05.2024 № 05/2024-20-, укладеним з нерезидентом «WIN BOSS» S.RL. (Румунія) у сумі 85 500,00 євро.

На підставі акту перевірки № 26033/15-32-07-07-18 від 27.05.2025 ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025 про нарахування ТОВ "БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА" пені у сумі 931 016,44 грн на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 5 статті 13 Закону України "Про валюту та валютні операції".

Позивач не погоджується із вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, зважаючи на факт підписанням між сторонами угоди про розірвання договору купівлі-продажу, що не було враховано відповідачем та призвело до неправомірних висновків та прийняття необґрунтованого та безпідставного податкового повідомлення-рішення про нарахування пені.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Зі змісту акту № 26033/15-32-07-07-18 від 27.05.2025 вбачається, що перевіркою дотримання вимог валютного здійсненні законодавства при зовнішньоекономічних операцій за період з 08.05.2024 по 20.05.2025 за зовнішньоекономічними контрактами від 08.05.2024 № 05/2024 (дата операції - 23.05.2024), від 20.05.2024 № 05/2024-20 2 (дата операції - 10.06.2024), встановлено наступне.

Проведеною перевіркою таких документів: листів ДПС від 25.12.2024 № 35876/7/99-00-07-04-02-07, від 22.01.2025 №1728/7/99-00-07-04-02-07, направлених на підставі інформації Національного банку України, контрактів від 08.05.2024 № 05/2024 (дата операції 23.05.2024). від 20.05 2024 № 05/2024-20-2 (дата операції 10.06 2024), інвойсів, МД (ІМ-40 ДЕ), платіжних інструкцій, банківських виписок по поточному рахунку підприємства UA НОМЕР_1 (978), відкритому в АТ «ОТП БАНК» (МФО 300528), даних бухгалтерського обліку по рах. 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» за період з 08.05.2024 по 20.05.2025, встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме п. 1, 3 ст. 13 Закону України від 21 червня 2018 № 2473-VIII «Про валютні операції» (далі - Закон № 2473), з урахуванням п. 21 розділу 1 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5 (зі змінами).

ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 08.05.2024 № 05/2024 (далі - Договір) з нерезидентом Simple Sofuvare Technology S.R.L. (Румунія, Продавець, юридична адреса: Bucharest.1st District. Geroge Enecsu Street, No.36-42, Commercial space No.2.office 15, 1st floor/ UNICREDIT BANK SWIFT: BACXROBUXXX IBAN: R071BACX610002).

Предмет договору: Продавець, продає Покупцю, а Покупець погоджується придбати Товари, згідно додатків до цього договору. Найменування, кількість, асортимент, вартість платежу, що підлягає поставці товару, узгоджується сторонами через підписання Специфікацій до цього Контракту, які є невід`ємною частиною. Ціни за одиницю товару узгоджується сторонами, визначається в євро. Валюта контракту та валюта платежу Євро. Умови поставки використовуються згідно Інкотермс-2010, CPT Одеса. Договір діє з моменту підписання до повного виконання сторонами своїх обов`язків.

ДПС листом від 25.12.2024 № 35876/7/99-00-07-04-02-07 направлена інформація НБУ про факти ненадходження валютної виручки чи товарів в установлені Національним банком України граничні строки по контракту 08.05.2024 № 05/2024 (дата здійснення операції 23.05.2024).

Станом на початок періоду, що перевіряється (08.05.2024), згідно даним бухгалтерського обліку ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» по рах. 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» по розрахункам за контрактом від 08.05.2024 № 05/2024, укладеним з нерезидентом Simple Sofuvare Technology S.R.L. (Румунія) рахується дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня.

За період з 08.05.2024 по 20.05.2025, ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» було здійснено перерахування коштів з поточного валютного рахунку № НОМЕР_1 (978), відкритому в АТ «ОТП БАНК» (МФО 300528) на рахунок компанії нерезидента «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) у загальній сумі 141 200,00 євро (еквівалент 6 121 765,92 грн.), у тому числі:

16.05.2024 100 800,00 євро (еквівалент 4 319 290,08 грн.), граничний термін надходження товару 11.11.2024;

23.05.2024 15 200,00 євро (еквівалент 655 281,12 грн.), граничний термін надходження товару 18.11.2024;

04.10.2024 25 200,00 євро (еквівалент 1 147 194,72 грн.), граничний термін надходження товару 01.04.2025.

За період з 08.05.2024 по 20.05.2025 від нерезидента «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) надійшов товар (Ігри, які приводяться в дію за допомогою жетонів або інших засобів оплати, з екраном, що були у використанні) на суму 126 000,00 євро (еквівалент. 5 708 493,00 по МД від 16.08.2024 № 24UA31U2 без порушення термінів розрахунків.

До перевірки надана Угода про розірвання договору - купівлі продажу від 08.05.2024 № 05/2024, згідно якої Продавець зобов`язується повернути заборгованість перед Покупцем в сумі 15 200,00 євро.

Валютні кошти від нерезидента «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) по договору - купівлі продажу від 08.05.2024 № 05/2024 надійшли на валютний рахунок ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» № НОМЕР_1 , відкритий АТ ОТП БАНК (МФО 300528) 28.02.2025 в сумі 15 200,00 євро (еквівалент 661 111,84 грн.) без порушення термінів розрахунків.

Станом на дату завершення перевірки (20.05.2025), згідно даним перевірки та даним бухгалтерського обліку ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» по рах. 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» за договором від 08.05.2024 № 05/2024, укладеним з нерезидентом «Simple Sofuvare Technology» S.R.L. (Румунія) дебіторська/ кредиторська заборгованість відсутня.

Перевіркою пунктів 1, 3 ст. 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції, з урахуванням п. 14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами), в частині не своєчасного надходження товару за договором від 08.05.2024 № 05/2024, укладеним з нерезидентом «Simple Sofuvare Technology S.R.L. (Румунія) порушень не встановлено.

Крім того, ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» (Покупець) укладено договір купівлi-продажу від 20.05.2024 №05/2024-20-2 з нерезидентом компанією «WIN BOSS» S.R.L. ((Румунія, Продавець, юридична адреса: Bucharest sector 1, 36-42. Geroge Enecsu Street, , Ground and 1st floor. Sp/com/no/2 Fical code RO32421L001368. UniCredit BANK SWIFT: BACXROBU IBAN: R026BACX486001). Предмет договору: Продавець, продає Покупцю, а Покупець погоджується придбати Товари, згідно додатків до цього договору. Найменування, кількість, асортимент, вартість платежу, що підлягає поставці товару, узгоджується сторонами через підписання Специфікацій до цього Контракту, які є невід`ємною частиною. Ціни за одиницю товару узгоджується сторонами, визначається в євро. Валюта контракту та валюта платежу Євро. Умови поставки використовуються згідно Інкотермс-2010, CPT Одеса.

Договір діє з моменту підписання до повного виконання сторонами своїх обов`язків.

ДПС листом від 22.01.2025 №1728/7/99-00-07-04-02-07 направлена інформація НБУ про факти ненадходження валютної виручки чи товарів в установлені Національним банком України граничні строки по договору 20.05.2024 №05/2024-20-2 (дата здійснення операції 10.06.2024).

Згідним даним бухгалтерського обліку ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» по рах. 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» по розрахункам за договором від 20.05.2024 №05/2024-20-2, укладеним з нерезидентом «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) дебіторська/кредиторська заборгованість відсутня.

За період з 08.05.2024 по 20.05.2025, ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» було здійснено перерахування коштів з поточного валютного рахунку № НОМЕР_1 (978), відкритому в АТ «ОТП БАНК» (МФО 300528) на рахунок компанії нерезидента «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) у загальній сумі 85 500,00 євро (еквівалент 3 749 303,43 грн.), у тому числі:

07.06.2024 6 800,00 євро (еквівалент 4 319 290,08 грн.), сума незавершених розрахунків за операцією не перевищує незначної суми;

10.06.2024 78 700,00 євро (еквівалент 3 452 639,83 грн.), граничний термін надходження товару 06.12.2024;

За період з 08.05.2024 по 20.05.2025 від нерезидента «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) товар не надходив.

До перевірки надано Угоду від 02.01.2025 про розірвання договору - купівлі продажу від 20.05.2024 №05/2024-20-2,згідно якої Продавець зобов`язується повернути заборгованість перед Покупцем в сумі 85 500,00 євро.

Валютні кошти від нерезидента «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) по договору - купівлі продажу від 20.05.2024 №05/2024-20-2 надійшли на валютний рахунок ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА» № НОМЕР_1 , відкритий АТ ОТП БАНК (МФО 300528) 06.03.2025 в сумі 85 500,00 євро (еквівалент 3 783 315,15 грн.) з порушенням термінів розрахунків.

Таким чином, перевіряюча виснувала про порушення Товариством пунктів 1, 3 ст. 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням п. 14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами), в частині несвоєчасного повернення коштів за контрактом від 20.05.2024 №05/2024-20-2, укладеним з нерезидентом «WIN BOSS» S.R.L. (Румунія) у сумі 85 500,00 євро за період з 07.12.2024 по 06.03.2025 (кількість прострочених днів - 90).

Вирішуючи спір, суд враховує, що правове регулювання всіх видів зовнішньоекономічної діяльності в Україні здійснює Закон України № 959-XII від 16.04.1991 "Про зовнішньоекономічну діяльність", який у статті 4 вказує, що одним з видів зовнішньоекономічної діяльності, яку можуть здійснювати в Україні суб`єкти цієї діяльності є експорт та імпорт товарів.

У відповідності до визначень абзацу 14 статті 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" імпорт (імпорт товарів) купівля (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб`єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Згідно із частиною 1 статті 5 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" усі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності незалежно від форми власності та інших ознак мають рівне право здійснювати будь-які види зовнішньоекономічної діяльності та дії щодо її провадження, у тому числі будь-які валютні операції та розрахунки в іноземній валюті з іноземними суб`єктами господарської діяльності, що прямо не заборонені або не обмежені законодавством, у тому числі заходами захисту, запровадженими Національним банком України відповідно до Закону України "Про валюту і валютні операції".

Закон України № 2473-VIII від 21.06.2018 "Про валюту і валютні операції" визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

На підставі частини 1 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції"Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У відповідності до частини 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до статей 2, 6, 9, 12, 13, 16 Закону України "Про валюту і валютні операції" постановою Правління Національного банку України № 5 від 02.01.2019 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, згідно із пункту 21 розділу II якого визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Разом з тим, у зв`язку із збройною агресією Російської Федерації проти України, відповідно до статті 7 Закону України "Про Національний банк України" з метою забезпечення надійності та стабільності функціонування банківської системи Правлінням Національного банку України прийнято постанову № 18 від 24.02.2022 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (далі Постанова № 18).

У пункті 2 Постанова № 18 вказано, що банки продовжують роботу з урахуванням обмежень, визначених цією постановою. Банкам забороняється проводити операції, що порушують визначені цією постановою обмеження, сприяють або можуть сприяти їх уникненню.

Постановою Правління НБУ № 68 від 04 квітня 2022 року Постанову № 18 було доповнено, зокрема пунктами наступного змісту: "14-2. Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 90 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року"; "14-4. Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні".

В подальшому, до пункту 14-2 Постанови № 18 вносились зміни і з 07 червня 2022 року цифри "90" було замінено цифрами "120", а з 07 липня 2022 року цифри "120" замінено цифрами "180" (постанови Правління НБУ № 113, № 142 відповідно).

З урахуванням останньої редакції, у відповідності до пункту 14-2 Постанови № 18 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Таким чином, імпорт товарів має здійснюватися у строки, зазначені у договорах, але не пізніше 180 календарних днів з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

У відповідності до пункту 16 розділу IV Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої Постановою Правління Національного банку України № 7 від 02.01.2019 (далі Інструкція № 7), банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів за кожним фактом здійснення поставки товару, а за операцією з імпорту товарів окремо за кожним фактом здійснення платежу, якщо договір передбачає поставку товару, здійснення платежу в кілька етапів.

Згідно із частиною 5 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Виходячи з визначень наведених у абзаці 13 статті 1 Закону України "Про валюту і валютні операції", розірвання зовнішньоекономічного договору (контракту) це домовленість двох або більше суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на припинення їх взаємних прав та обов`язків у зовнішньоекономічній діяльності.

У відповідності до частини 3 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Таким чином, з моменту (дати) укладення угоди про розірвання договору купівлі-продажу № 05/2024-20-2 від 20.05.2024 у його сторін зник обов`язок здійснити поставку товару (імпорт), натомість у іноземного контрагента компанії "WIN BOSS" S.R.L. (Румунія) виник обов`язок повернути резиденту ТОВ "БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА" оплату (попередню оплату) за товар.

Разом з тим, з вищевикладених норм законодавства про засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду не вбачається, що Національним банком України запроваджені обмеження щодо строків повернення нерезидентом оплати (попередньої оплати) резиденту у зв`язку із припиненням їх взаємовідносин по зовнішньоекономічному договору (контракту).

У відповідності до частини 5 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" пеня нараховується в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару). Виходячи з контексту статті термін "неодержаних грошових коштів за договором" стосується експорту, а термін "недопоставленого товару" імпорту. Тобто, повернення нерезидентом оплати (попередньої оплати) резиденту не підпадає під порушення, що вказані у статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції".

За обставин розглядуваного спору, між ТОВ «БГГ ТЕХНОЛОДЖІЗ УКРАЇНА» та нерезидентом «WIN BOSS» S.R.L. було укладено зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу, за яким позивач здійснив попередню оплату товару. У подальшому сторони 02.01.2025 уклали угоду про розірвання договору, внаслідок чого припинився обов`язок нерезидента щодо поставки товару, а натомість виник обов`язок повернути резиденту суму попередньої оплати. Таким чином, після дати розірвання договору правовідносини сторін перестали бути відносинами імпорту товару в розумінні статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції».

Нормами валютного законодавства, зокрема Закону № 2473-VIII та постанов НБУ, встановлено граничні строки саме для розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Водночас чинне законодавство не містить обмежень або спеціальних строків для повернення нерезидентом попередньої оплати резиденту у разі розірвання зовнішньоекономічного договору. Отже, повернення авансу після припинення договору не може розцінюватися як порушення строків розрахунків у сфері імпорту товарів.

За обставин справи прострочення могло мати місце лише в межах періоду з дати спливу 180-денного граничного строку поставки товару до дати розірвання договору, тобто протягом 27 календарних днів. Натомість контролюючий орган безпідставно нарахував пеню за 90 днів, включивши до періоду прострочення час після розірвання договору, коли обов`язок поставки товару вже був відсутній. Такий підхід суперечить правовій природі валютних зобов`язань та положенням статті 13 Закону № 2473-VIII.

Оскільки з моменту (дати) розірвання договору купівлі-продажу № 05/2024-20-2 від 20.05.2024 у іноземного контрагента "WIN BOSS" S.R.L. (Румунія) зник обов`язок поставити товар, то прострочення поставки мало місце лише у кількості 27 днів, тобто з 06.12.2024 (дати спливу 180 календарних днів граничного терміну надходження товару з дня здійснення оплати) до 02.01.2025 (дати укладення угоди про розірвання договору купівлі-продажу).

З огляду на встановлені обставини суд дійшов висновку, що контролюючий орган був зобов`язаний визначати розмір пені відповідно до фактичного періоду прострочення. Розрахунок мав здійснюватися виходячи з вартості зобов`язань, визначених у національній валюті за курсом на момент виникнення заборгованості з дати спливу 180-денного граничного строку поставки товару до дати розірвання договору.

Нарахування пені у ширших межах, ніж це випливає з реального строку порушення, не відповідає вимогам законодавства. Отже, пеня підлягала обчисленню у меншому розмірі, ніж визначено контролюючим органом у спірному рішенні.

Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення-рішення (форма "С") № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025 підлягає скасуванню у зв`язку із неправильним розрахунком штрафної санкції.

При цьому, суд не може перебирати на себе функцію контролюючого органу та здійснювати належний розрахунок штрафної санкції, оскільки адміністративний суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесенні до компетенції цього органу, адже завдання правосуддя полягає не у забезпеченні ефективності державного управління, а в гарантуванні дотримання вимог права, інакше порушується принцип розподілу влади.

За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення через неправильний розрахунок контролюючим органом суми штрафних санкцій, оскільки в протилежному випадку буде мати місце порушення конституційної вимоги про сплату кожним податків і зборів в порядку і розмірах, встановлених Законом (ст. 67 Конституції України).

Зазначена правова позиція відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним у постанові від 05 лютого 2021 року у справі №826/16051/16, у постанові від 06 лютого 2018 року у справі №826/15139/16, від 28 лютого 2023 року у справі №160/16529/21.

Також цієї позиції дотримується П`ятий апеляційний адміністративний суд (постанова від 14.04.2025 по справі № 420/11384/24), який зазначив, якщо контролюючим органом здійснено неналежний розрахунок суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, - це свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним ч.2 ст. 2 КАС України та вказує на його протиправність.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення форми № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025 прийняте з порушенням норм матеріального права та на підставі неправильного розрахунку пені, у зв`язку з чим є протиправним і підлягає скасуванню.

Перевіряючи обґрунтованість та законність дій та рішень суб`єкта владних повноважень, суд враховує наведене нормативне регулювання та вимоги частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд також враховує встановлений ст.3 Конституції України, ст. 6 КАС України принцип верховенства права, який в адміністративному судочинстві зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд акцентує увагу на приписах ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідно до якої в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БГГ ТЕХНОЛОДЖІЗ УКРАЇНА» (65014, Одеська обл., м. Одеса, "Ланжерон" пляж, будівля "г", цокольний поверх, буд. 25, офіс 21; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма "С") № 33354/15-32-07-07-23 від 30.06.2025, складене Головним управлінням ДПС у Одеській області, про нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю "БГГ ТЕХНОЛОДЖIЗ УКРАIНА" пені у сумі 931 016,44 грн на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 5 статті 13 Закону України "Про валюту та валютні операції" від 21.06.2018 № 2473-VIII.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БГГ ТЕХНОЛОДЖІЗ УКРАЇНА» судовий збір в розмірі 13 965,25 грн (тринадцять тисяч дев`ятсот шістдесят п`ять грн 25 коп.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк