Справа № 440/12398/24
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2025-12-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 грудня 2025 року м. Полтава Справа № 440/12398/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (надалі позивач, ТОВ АТЛАНТІК 2020") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі відповідач ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби (надалі - відповідач ДПС України), у якій позивач просить: 1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024; 2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №6 від 15.07.2024, №3 від 09.08.2024, №5 від 10.08.2024 виписані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020".

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №6 від 15.07.2024, №3 від 09.08.2024, №5 від 10.08.2024 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/12398/24. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

28 жовтня 2024 року до суду через систему "Електронний суд" надійшло клопотання представника відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження,

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року залишено без задоволення клопотання представника відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження у справі №440/12398/24.

12 листопада 2024 року до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /том 1 а.с. 219-227/, у якому представник відповідачів просить у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на те, що за результатами опрацювання документів, поданих платником податку, комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11782425/43779691 від 19.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.07.2024, рішення №11782430/43779691 від 17.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 09.08.2024 та рішення №11782431/43779691 від 17.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 10.08.2024, у зв`язку з тим надані платником податку документи оформлені з порушенням законодавства. При розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, які складені з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155. На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) зареєстроване як юридична особа 01.09.2020, основним видом економічної діяльності позивача є 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ АТЛАНТІК 2020" /том 1 а.с. 23-24/.

ТОВ АТЛАНТІК 2020" зареєстроване платником податку на додану вартість з 01.10.2020 /том 1 а.с. 25/.

26.07.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15.07.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕНТОС») на товар: розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т, код товару згідно з УКТ ЗЕД , за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 41881,90 грн., на загальну суму 1013206,92 грн., в тому числі ПДВ 168867,82 грн. /том 1 а.с. 17-18/.

За результатами розгляду податкової накладної №6 від 15.07.2024 контролюючий орган 26.07.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.07.2024 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3811, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"43207%, "Рпоточ"=867228.88. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. /том 1 а.с. 18/.

ТОВ АТЛАНТІК 2020" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №2 /том 1 а.с. 19/. До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів, що містяться у матеріалах справи, та письмові пояснення вих.№2/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, у яких зазначило, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "КЕНТОС" (надалі покупець) був укладений договір поставки №14072024-1 від 14.07.2024, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору щодо реалізації розчиннику комплексного ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткова накладна №2, рахунок №2, специфікація №2 та ТТН №2/1. На виконання умов договору ТОВ «КЕНТОС» перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку /том 1 а.с. 20-22/.

17.09.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11782425/43779691 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 15.07.2024 /том 1 а.с. 94/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копі документів, складених / оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: «При розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, які складені з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155».

12.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 09.08.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «РСУ-9») на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т, код товару згідно з УКТ ЗЕД , за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 34871,45 грн., на загальну суму 989233,30 грн., в тому числі ПДВ 164872,22 грн. /том 1 а.с. 95-96/.

За результатами розгляду податкової накладної №3 від 09.08.2024 контролюючий орган 12.08.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.08.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, постачання товару/послуги 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4919%, "Рпоточ"=798910.38. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та коші документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. /том 1 а.с. 96/.

Також 12.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 10.08.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «РСУ-9») на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т, код товару згідно з УКТ ЗЕД , за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 34871,45 грн., на загальну суму 999276,28 грн., в тому числі ПДВ 166546,05 грн. /том 1 а.с. 97-98/.

За результатами розгляду податкової накладної №5 від 10.08.2024 контролюючий орган 12.08.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.08.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, постачання товару/послуги 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4919%, "Рпоточ"=798910.38. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі /том 1 а.с. 98/.

Стосовно податкових накладних №5 від 10.08.2024 та №3 від 09.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №1 /том 1 а.с. 99/. До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів, що у матеріалах справи, та письмові пояснення вих.№1/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №3, №5, у яких зазначено, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "РСУ-9" (надалі покупець) був укладений договір поставки №07062023-4 від 07.06.2023, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору, щодо реалізації ациклічного насиченого спирту, була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткові накладні №12, №15, рахунки №12, 14, специфікації №10, №12 та ТТН №15/1, №12/1. На виконання умов договору РСУ-9" перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку /том 1 а.с. 100-102/.

17.09.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11782430/43779691 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 09.08.2024 /том 1 а.с. 193/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копі документів, складених / оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: «При розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, які складені з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155».

17.09.2024 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11782431/43779691 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 10.08.2024 /том 1 а.с. 194/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копі документів, складених / оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: «При розгляді наданих до повідомлення документів встановлено, що платником надано ТТН на відпуск нафтопродуктів контрагенту покупцю, які складені з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155».

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Судом встановлено, що 26.07.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15.07.2024 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю «КЕНТОС») на товар: розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т, код товару згідно з УКТ ЗЕД , за ціною постачання одиниці товару без урахування ПДВ 41881,90 грн., на загальну суму 1013206,92 грн., в тому числі ПДВ 168867,82 грн. /том 1 а.с. 17-18/.

За результатами розгляду податкової накладної №6 від 15.07.2024 контролюючий орган 26.07.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.07.2024 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3811, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"43207%, "Рпоточ"=867228.88. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. /том 1 а.с. 18/.

ТОВ АТЛАНТІК 2020" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №2 /том 1 а.с. 19/. До вказаного повідомлення позивачем додано письмові пояснення вих.№2/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, у яких зазначило, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "КЕНТОС" (надалі покупець) був укладений договір поставки №14072024-1 від 14.07.2024, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору щодо реалізації розчиннику комплексного ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткова накладна №2, рахунок №2, специфікація №2 та ТТН №2/1. На виконання умов договору ТОВ «КЕНТОС» перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку /том 1 а.с. 20-22/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії таких документів:

- договору поставки нафтопродуктів №14072024-1 від 14.07.2024, укладеного між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "КЕНТОС" (надалі покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити на умовах, викладених в договорі і додатках до нього нафтопродукти, що іменуються, далі по тексту товар. Номенклатура товару, його кількість, ціна, умови поставки та оплати встановлюються сторонами за погодженням в додатках до цього договору Специфікаціях, а також вказуються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або у відвантажувальних документах (видаткових накладних) на товар (пункт 1.1. договору). Одиниця виміру: метричний літр/метрична тонна. Якість товару повинна відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам (ДСТУ), що діють на території Україні, та підтверджуватися паспортом якості заводу виробника товару і сертифікатом відповідності, якщо сторони не визначать інше в додатковій угоді до цього договору. Кількість товару, що поставляється, визначається у видаткових накладних до цього договору. Загальна кількість товару, що поставлена покупцю за цим договором, визначається сукупною кількістю всіх партій товару згідно з видатковими накладними до цього договору. У тлумаченні базисів поставки товару за даним договором мають силу міжнародні правила тлумачення комерційних термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року, в частині що не суперечить даному договору і додаткам до нього. (пункти 1.2 1.5 договору). Згідно пунктів 2.1 2.2 договору товар поставляється погодженими партіями, згідно із специфікацією на поставку тієї чи іншої партії товару. Специфікація вважається узгодженою та оформленого належним чином, якщо вона була надана письмово (факсом, або електронною поштою з врахуванням умов п. 8.7. Договору) з підписом і печаткою уповноваженої особи з боку покупця. В погодженій специфікації сторони визначають кількість товару, ціну, умови його поставки та оплати по кожній окремій партії товару, що поставляється за даним договором. Додатки, оформлені належним чином, є невід`ємною частиною цього договору. Факт поставки товару підтверджується накладними документами на товар (видатковими накладними та/чи актами приймання-передачі), які підписані представниками обох сторін. Згідно з пунктами 3.1-3.5 договору загальна ціна цього договору визначається кількістю отриманого товару покупцем впродовж всього терміну дії договору. Вартість кожної окремої партії товару визначається постачальником в рахунках-фактурах і накладних документах, а також у відповідних специфікаціях на кожну окрему партію товару. Покупець зобов?язується оплатити, з дотриманням умов визначених у відповідній специфікації, повну вартість товару (у тому числі ПДВ), зазначену у специфікації до цього договору, а також в накладних документах на товар - видаткових накладних, актах прийому-передачі, на кожну окрему партію товару. Платіжні документи за даним договором оформляються згідно вимог чинного законодавства України, з обов?язковою вказівкою номера і дати підписання специфікації до договору, згідно з якою здійснюється оплата (проплата грошових коштів за товар). Датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів банківською установою на банківський рахунок постачальника. Щомісячно сторони підписують акт звірки взаємних розрахунків. Кожна із сторін зобов?язується протягом 5 (п?яти) робочих днів з моменту отримання від іншої сторони договору акту звірки взаєморозрахунків, підписати його і направити іншій стороні, або в той же термін направити свої мотивовані зауваження до акту звірки взаєморозрахунків. Підсумкові взаєморозрахунки сторін відповідно до акту звірки мають бути проведені сторонами не пізніше 3 (трьох) банківських днів з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін. За першою вимогою однією із сторін можуть складатися і підписуватися проміжні акти звірки взаєморозрахунків, які надаються за допомогою факсимільного зв?язку, з одночасним підтвердженням рекомендованим листом впродовж (трьох) робочих днів з дати відправленням факсом або по електронній пошті (у відповідності умов п.п. 8.7 даного договору). В разі здійснення покупцем оплати, що перевищує погоджений між сторонами об?єм партії товару, відповідно до специфікацій до договору. Відповідно до пункту 7.1 договору цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками сторін і діє по 31 грудня 2024 року, але в будь-якому разі до повного виконання сторонами своїх зобов`язань, передбачених цим договором і додатками до нього. Умови цього договору можуть бути змінені лише за згодою сторін шляхом підписання додаткових угод до цього договору /том 1 а.с. 60-63/;

- специфікації №2 від 15.07.2024 до договору поставки нафтопродуктів №14072024-1 від 14.07.2024, що є додатком №1 до договору, за якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: вид товару: розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110), код УКТ ЗЕД , кількістю 20,16 т на суму разом із ПДВ 1013206,92 грн., у тому числі ПДВ - 168867,82 грн. /том 1 а.с. 66/;

- рахунку на оплату №2 від 15.07.2024, виписаного ТОВ "АТЛАНТІК 2020" покупцю ТОВ "КЕНТОС", на товар розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т на суму всього із ПДВ 1013206,92 грн. /том 1 а.с. 64/;

- видаткової накладної №2 від 15.07.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "КЕНТОС") на товар - розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т на суму всього із ПДВ 1013206,92 грн., у тому числі ПДВ - 168867,82 грн. /том 1 а.с. 65/;

- товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №2/1 від 15 липня 2024 року на товар: розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД , у якій вантажовідправником зазначено ТОВ "АТЛАНТІК 2020", замовником та вантажоодержувачем - ТОВ «КЕНТОС», автопідприємство "ПОЛІ-ТРАНС" /том 1 а.с. 67/;

- платіжної інструкції від 19.07.2024 про сплату платником ТОВ «КЕНТОС» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 515455,67 грн. з призначенням платежу: оплата за розчинник комплексний згідно рахунку №1 від 15.07.2024, у т.ч. ПДВ 20 % /том 1 а.с. 68/; платіжної інструкції від 23.07.2024 про сплату платником ТОВ «КЕНТОС» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 515455,67 грн. з призначенням призначення платежу: оплата за розчинник комплексний згідно рахунку №1 від 15.07.2024, у т.ч. ПДВ 20 % /том 1 а.с. 69/; платіжної інструкції від 26.07.2024 про сплату платником ТОВ «КЕНТОС» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 1068828,87 грн.; призначення платежу: оплата за розчинник комплексний згідно договору №14072024-1 від 14.07.2024, у т.ч. ПДВ 20% /том 1 а.с. 70/;

- виписки банку про рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020» за 19.07.2024 та за 26.07.2024 /том 1 а.с. 71-73/;

- оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 15.07.2024 31.07.2024 /том 1 а.с. 74/;

- акту звірки взаємних розрахунків за період з 01.06.2023 по 26.07.2024 між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «КЕНТОС» /том 1 а.с. 75/;

- виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців щодо ТОВ «АТЛАНТІК 2020» /том 1 а.с. 23-24/; витягу №185 з реєстру платників податку на додану вартість /том 1 а.с. 25/; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №31/08-2020 /том 1 а.с. 26/; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №4-ІІІР /том 1 а.с. 27/; штатного розкладу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» з 01.07.2024 /том 1 а.с. 28/;

- договору оренди №АП-1-2023 частини розміщення нежитлового приміщення для розміщення офісу від 01.01.2023, укладеного між позивачем (орендар) та ФОП ОСОБА_1 (орендодавець) /том 1 а.с. 29/; акту приймання-передачі в оренду частини нежитлового приміщення від 01.01.2023 /том 1 а.с. 30/;

- договору суборенди ємностей №010423-1 від 01.04.2023, укладеного між позивачем (суборендар) та ТОВ "АФІНА-М" (орендар) /том 1 а.с. 31-32/; акту приймання-передавання від 01.04.2023 /том 1 зворот а.с. 32/;

- договору №А/С-07 про надання послуг з приймання, зберігання та відпуску нафтопродуктів на акцизному складі, укладеного між позивачем (замовник) та ТОВ "АФІНА-М" (зберігач) /том 1 а.с. 33-36/;

- договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023, укладеного між позивачем (замовник) та ТОВ "АФІНА-М" (виконавець) /том 1 а.с. 37-38/; додатку від 07.03.2023 до договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023 /том 1 а.с. 39/;

- договору про надання послуг перевезення №73 від 02.01.2023, укладеного між позивачем (замовник) та ТОВ "АЛЬФА ГРУПП 77" (виконавець) /том 1 а.с. 40-41/;

- договору про надання послуг перевезення №18 від 02.01.2023, укладеного між позивачем (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) /том 1 а.с. 42-43/;

- договору №2112/23 оренди залізничного рухомого майна від 21.12.2023, укладеного між позивачем (орендар) та ТОВ "РКС ТАНСЛОГІСТИК" (орендодавець) /том 1 а.с. 46-49/; договору №2512/23-ЕП від 25.12.2023, укладеного між позивачем (орендар) та ТОВ "РКС ТАНСЛОГІСТИК" (орендодавець) /том 1 а.с. 50-52/;

- договору про надання послуг №102 від 25.12.2023 (зважування вантажних автомобілів в статиці на автомобільних тензометричних вагах колійного типу УВК-А-СН60) /том 1 а.с. 53/;

- контракту №19/01-SL/23 від 30.01.2023 /том 1 а.с. 54-56/;

- договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом №2/27/06/24 від 27.06.2024 /том 1 а.с. 57-59/;

- митної декларації 24UA08U5 /том 1 а.с. 76-77/; інвойсу 7L-2 /том 1 а.с. 78-81/; паспорту №2024/86 від 27.06.2024 /том 1 а.с. 82/; виписок з АТ «БАНК Український капітал» по рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020» /том 1 а.с. 83-84, 91-92/; заявки ТОВ «АТЛАНТІК 2020» липень 05/07/2024 /том 1 а.с. 86/; акту надання транспортних послуг від 13.07.2024 /том 1 а.с. 87/; CRM №07/07 /том 1 а.с. 90/.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції. При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Позивачем було надано до контролюючого органу копію видаткової накладної №2 від 15.07.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "КЕНТОС") на товар - розчинник комплексний ВІМ-110 (solvent complex ВІМ-110) код УКТ ЗЕД кількістю 20,16 т на суму всього із ПДВ 1013206,92 грн., у тому числі ПДВ - 168867,82 грн. /том 1 а.с. 65/, що оформлена у відповідності до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Отже, платник податку ТОВ "АТЛАНТІК 2020" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (відвантаження товару), яка підтверджена видатковою накладною №2 від 15.07.2024, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що за результатами розгляду податкової накладної №3 від 09.08.2024 контролюючий орган 12.08.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.08.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, постачання товару/послуги 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4919%, "Рпоточ"=798910.38. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та коші документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. /том 1 а.с. 96/.

Також за результатами розгляду податкової накладної №5 від 10.08.2024 контролюючий орган 12.08.2024 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.111" направив ТОВ АТЛАНТІК 2020" квитанцію, у якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 10.08.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, постачання товару/послуги 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4919%, "Рпоточ"=798910.38. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі /том 1 а.с. 98/.

Стосовно податкових накладних №5 від 10.08.2024 та №3 від 09.08.2024 ТОВ АТЛАНТІК 2020" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.09.2024 №1 /том 1 а.с. 99/. До вказаного повідомлення позивачем додано письмові пояснення вих.№1/09-24 від 10.09.2024 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №3, №5, у яких зазначено, що між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "РСУ-9" (надалі покупець) був укладений договір поставки №07062023-4 від 07.06.2023, згідно умов якого постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, товари, кількість, ціна яких вказується в накладних документах. Товари, які оформлюються на кожну окрему партію товару, номенклатура товару, його кількість, ціна встановлюються за домовленістю сторін та зазначаються в додатках, розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або в відвантажувальних документах (видаткових накладних та/або актах) на товар. На виконання умов договору, щодо реалізації ациклічного насиченого спирту, була здійснена реалізація та виписані наступні первинні документи: видаткові накладні №12, №15, рахунки №12, 14, специфікації №10, №12 та ТТН №15/1, №12/1. На виконання умов договору РСУ-9" перерахувало грошові кошти ТОВ «АТЛАНТТІК 2020» за товар, що підтверджується копіями платіжних інструкцій та завіреними виписками банку /том 1 а.с. 100-102/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано також копії наступних документів:

- договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, укладеного між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» (надалі - постачальник) та TOB "РСУ-9" (надалі покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти і сплатити на умовах, викладених в договорі і додатках до нього нафтопродукти, що іменуються, далі по тексту товар. Номенклатура товару, його кількість, ціна, умови поставки та оплати встановлюються сторонами за погодженням в додатках до цього договору Специфікаціях, а також вказуються в розрахункових документах (рахунках-фактурах) та/або у відвантажувальних документах (видаткових накладних) на товар. (пункт 1.1. договору). Одиниця виміру: метричний літр/метрична тонна. Якість товару повинна відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам (ДСТУ), що діють на території Україні, та підтверджуватися паспортом якості заводу виробника товару і сертифікатом відповідності, якщо сторони не визначать інше в додатковій угоді до цього договору. Кількість товару, що поставляється, визначається у видаткових накладних до цього договору. Загальна кількість товару, що поставлена покупцю за цим договором, визначається сукупною кількістю всіх партій товару згідно з видатковими накладними до цього договору. У тлумаченні базисів поставки товару за даним договором мають силу міжнародні правила тлумачення комерційних термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року, в частині що не суперечить даному договору і додаткам до нього. (пункти 1.2 1.5 договору). Згідно з пунктами 2.1 2.2 договору товар поставляється погодженими партіями, згідно із специфікацією на поставку тієї чи іншої партії товару. Специфікація вважається узгодженою та оформленого належним чином, якщо вона була надана письмово (факсом, або електронною поштою з врахуванням умов п. 8.7. Договору) з підписом і печаткою уповноваженої особи з боку покупця. В погодженій специфікації сторони визначають кількість товару, ціну, умови його поставки та оплати по кожній окремій партії товару, що поставляється за даним договором. Додатки, оформлені належним чином, є невід`ємною частиною цього договору. Факт поставки товару підтверджується накладними документами на товар (видатковими накладними та/чи актами приймання-передачі), які підписані представниками обох сторін. Відповідно до пунктів 3.1-3.5 договору загальна ціна цього договору визначається кількістю отриманого товару покупцем впродовж всього терміну дії договору. Вартість кожної окремої партії товару визначається постачальником в рахунках-фактурах і накладних документах, а також у відповідних специфікаціях на кожну окрему партію товару. Покупець зобов?язується оплатити, з дотриманням умов визначених у відповідній специфікації, повну вартість товару (у тому числі ПДВ), зазначену у специфікації до цього договору, а також в накладних документах на товар - видаткових накладних, актах прийому-передачі, на кожну окрему партію товару. Платіжні документи за даним договором оформляються згідно вимог чинного законодавства України, з обов?язковою вказівкою номера і дати підписання специфікації до договору, згідно з якою здійснюється оплата (проплата грошових коштів за товар). Датою оплати вважається дата зарахування грошових коштів банківською установою на банківський рахунок постачальника. Щомісячно сторони підписують акт звірки взаємних розрахунків. Кожна із сторін зобов`язується протягом 5 (п?яти) робочих днів з моменту отримання від іншої сторони договору акту звірки взаєморозрахунків, підписати його і направити іншій стороні, або в той же термін направити свої мотивовані зауваження до акту звірки взаєморозрахунків. Підсумкові взаєморозрахунки сторін відповідно до акту звірки мають бути проведені сторонами не пізніше 3 (трьох) банківських днів з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін. За першою вимогою однією із сторін можуть складатися і підписуватися проміжні акти звірки взаєморозрахунків, які надаються за допомогою факсимільного зв?язку, з одночасним підтвердженням рекомендованим листом впродовж (трьох) робочих днів з дати відправленням факсом або по електронній пошті (у відповідності умов п.п. 8.7 даного договору). В разі здійснення покупцем оплати, що перевищує погоджений між сторонами об?єм партії товару, відповідно до специфікацій до договору. Згідно пункту 7.1 договору цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками сторін і діє по 31 грудня 2023 року, але в будь-якому разі до повного виконання сторонами своїх зобов`язань, передбачених цим договором і додатками до нього. Умови цього договору можуть бути змінені лише за згодою сторін шляхом підписання додаткових угод до цього договору /том 1 а.с. 137-140/;

- специфікації №1 від 07.06.2023 до договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, що є додатком №1 до договору, якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: вид товару: розчинник комплексний LEKI-30 і (solvent complex LEKI-30) код УКТ ЗЕД кількістю 24,645 т на суму разом із ПДВ 946368 грн., у тому числі ПДВ - 157728 грн. /том 1 зворот а.с. 140/;

- специфікації №10 від 09.08.2024 до договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, що є додатком №1, якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн. /том 1 а.с. 143/;

- специфікації №12 від 10.08.2024 до договору поставки нафтопродуктів №07062023 від 07.06.2023, що є додатком №1, якою постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар за цінами і в обсягах, наведених у таблиці: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн. /том 1 а.с. 147/;

- рахунку на оплату №12 від 09.08.2024, виписаного ТОВ "АТЛАНТІК 2929" покупцю ТОВ "РСУ-9", на товар ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн. /том 1 а.с. 141/;

- видаткової накладної №15 від 09.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн. /том 1 а.с. 142/;

- товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №15/1 від 09 серпня 2024 року на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, у якій вантажовідправником та замовником зазначено ТОВ «АТЛАНТІК 2020», вантажоодержувачем - ТОВ «РСУ-9», автопідприємство - ТОВ "АЛЬФА ГРУПП 77" /том 1 а.с. 144/;

- рахунку на оплату №14 від 10.08.2024, виписаного ТОВ "АТЛАНТІК 2929" покупцю ТОВ "РСУ-9", на товар ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн. /том 1 а.с. 145/;

- видаткової накладної №12 від 10.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн. /том 1 а.с. 146/;

- товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №12/1 від 10 серпня 2024 року на товар: ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, у якій вантажовідправником та замовником зазначено ТОВ «АТЛАНТІК 2020», вантажоодержувачем - ТОВ «РСУ-9», автопідприємство - ТОВ "АЛЬФА ГРУПП 77" /том 1 а.с. 148/;

- платіжної інструкції від 12.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 1367445,28 грн. з призначенням платежу: за ациклічний насичений спирт згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 227907,55 грн. /том 1 а.с. 149/; платіжної інструкції від 21.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 1748378,00 грн. з призначенням платежу: за метанол згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 20% - 29196,33 грн. /том 1 а.с. 150/; платіжної інструкції від 28.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 220000,00 грн. з призначенням платежу: за ациклічний насичений спирт згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 36666,67 грн. /том 1 а.с. 157/; платіжної інструкції від 28.08.2024 про сплату платником ТОВ «РСУ-9» отримувачу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» коштів в сумі 632780,02 грн. з призначенням платежу: за ациклічний насичений спирт згідно договору №07062023-4 від 07.06.2023, у т.ч. ПДВ 20% - 105463,34 грн. /том 1 а.с. 152;

- виписки банку по рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020» за 12.08.2024, 21.08.2024, 28.08.2024 /том 1 а.с. 153-155/;

- оборотно-сальдових відомостей ТОВ «АТЛАНТІК 2020» по рахунку 361 за серпень 2024 року /том 1 а.с. 156- 158/;

- акту звірки взаємних розрахунків серпень 2024 року між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «РСУ-9» /том 1 а.с. 159/;

- виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «АТЛАНТІК 2020» /том 1 а.с. 103-104/; витягу №185 з реєстру платників податку на додану вартість /том 1 а.с. 105/; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №31/08-2020 /том 1 а.с.106/; наказу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» №4-ІІІР /том 1 а.с. 107/; штатного розкладу ТОВ «АТЛАНТІК 2020» з 01.07.2024 /том 1 а.с. 108/;

- договору оренди №АП-1-2023 частини розміщення нежитлового приміщення для розміщення офісу від 01.01.2023 /том 1 а.с. 109/; акту приймання-передачі в оренду частини нежитлового приміщення від 01.01.2023 /том 1 а.с. 110/;

- договору суборенди ємностей №010423-1 від 01.04.2023 /том 1 а.с. 111-112/; акту приймання-передавання від 01.04.2023 /том 1 зворот а.с. 112/;

- договору №А/С-07 про надання послуг з приймання, зберігання та відпуску нафтопродуктів на акцизному складі /том 1 а.с. 113-116/;

- договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023 /том 1 а.с. 117-118/; додатку від 07.03.2023 до договору зберігання на митному складі №4-МС від 07.03.2023 /том 1 а.с. 119/;

- договору про надання послуг перевезення №73 від 02.01.2023 /том 1 а.с. 120-121/; договору про надання послуг перевезення №18 від 02.01.2023 /том 1 а.с. 122-123/;

- рахунку на оплату №924 від 09.08.2024 /том 1 а.с. 160/, акту надання послуг №928 від 09.08.2024 /том 1 а.с. 161/, рахунку на оплату №923 від 10.08.2024/том 1 а.с. 162/, акту надання послуг №927 від 10.08.2024 /том 1 а.с. 163/; платіжної інструкції від 12.08.2024 /том 1 а.с. 164/; платіжної інструкції від 29.08.2024 /том 1 а.с. 165/;

- договору №2112/23 оренди залізничного рухомого майна від 21.12.2023 /том 1 а.с. 126-129/;

- договору №2512/23-ЕП від 25.12.2023 /том 1 а.с. 130-132/;

- договору про надання послуг №102 від 25.12.2023 /том 1 а.с. 133/;

- контракту №19/01-SL/23 від 30.01.2023 /том 1 а.с. 134-136/;

- митної декларації 24UA08U3 /том 1 а.с. 169-172/; інвойсу 8L-16 /том 1 а.с. 173/; інвойсу 8L-21 /том 1 а.с. 174/; специфікації №17 від 05.06.2024 /том 1 а.с. 175-176/; сертифікату /том 1 а.с. 177/; паспорту від 26.07.2024 /том 1 а.с. 178/; платіжної інструкції в національній валюті №34 від 14.06.2024 /том 1 а.с. 179/; виписок АТ «БАНК Український капітал» по рахунку ТОВ «АТЛАНТІК 2020» /том 1 а.с. 180/; акту /том 1 а.с. 181/; заявки на транспортні послуги №2 /том 1 а.с. 182/; заявки на транспортні послуги №3 /том 1 а.с. 183/; довідки транспортних витрат від 05.08.2024 №5 /том 1 а.с. 184/; довідки транспортних витрат від 05.08.2024 №1 /том 1 а.с. 185/; акту надання послуг №873 від 08.08.2024 /том 1 а.с. 186/; рахунку на оплату №868 від 05.08.2024 /том 1 а.с. 187/; акту надання послуг №876 від 08.08.2024 /том 1 а.с. 189/; рахунку на оплату №871 від 05.08.2024 /том 1 а.с. 190/; CRM №02/08 /том 1 а.с. 188/; CRM №07/08 /том 1 а.с. 191/.

Позивачем були надані до контролюючого органу копію видаткової накладної №15 від 09.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,64 т на суму всього із ПДВ 989233,30 грн., у тому числі ПДВ - 164872,22 грн. /том 1 а.с. 142/ та копію видаткової накладної №12 від 10.08.2024 (постачальник - ТОВ "АТЛАНТІК 2020", покупець - ТОВ "РСУ-9") на товар - ациклічний насичений спирт, що містить метанол (метиловий спирт), марка МЕТ-1, кількістю 23,88 т на суму всього із ПДВ 999276,28 грн., у тому числі ПДВ - 166546,05 грн. /том 1 а.с. 146/, які оформлені у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".

Отже, платник податку ТОВ "АТЛАНТІК 2020" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (відвантаження товару), яка підтверджена видатковими накладними №15 від 09.08.2024 та №12 від 10.08.2024 , відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкові накладні в електронній формі та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У оскаржуваних рішеннях, як і у відзиві на позовну заяву контролюючий орган зазначив про оформлення ТТН з порушенням норм Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти та нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155, однак, відповідачем не зазначено, в чому саме полягає порушення та які норми цієї Інструкції, на думку відповідача, порушено.

Суд повторює, що позивачем було надано до контролюючого органу крім копій товарно-транспортних накладних також копії видаткових накладних, що описані вище, які оформлені у відповідності до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та підтверджують подію відвантаження товару, з якою норма закону пов`язує виникнення у позивача податкового зобов`язання та відповідно необхідність складення податкової накладної в електронній формі та направлення її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «КЕНТОС», між ТОВ «АТЛАНТІК 2020» та ТОВ «РСУ-9», а також між позивачем та іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №6 від 15.07.2024, податкової накладної №3 від 09.08.2024, податкової накладної №5 від 10.08.2024, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №6 від 15.07.2024, податкової накладної №3 від 09.08.2024, податкової накладної №5 від 10.08.2024, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782425/43779691 від 17.09.2024, №11782430/43779691 від 17.09.2024, №11782431/43779691 від 17.09.2024 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Зважаючи на викладене вище, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782425/43779691 від 17 вересня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15 липня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 26 липня 2024 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782430/43779691 від 17 вересня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 09 серпня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 12 серпня 2024 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782431/43779691 від 17 вересня 2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 10 серпня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 12 серпня 2024 року.

Отже, позов ТОВ "АТЛАНТІК 2020" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 9084 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №258 від 15.10.2024 /том 1 а.с. 16/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 1 а.с. 198/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову ТОВ "АТЛАНТІК 2020" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4542 грн. (9084 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4542 грн. (9084 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (проїзд Галузевий, 70, м. Кременчук, Полтавська область, 39610, ідентифікаційний код 43779691) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782425/43779691 від 17 вересня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15 липня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 26 липня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782430/43779691 від 17 вересня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 09 серпня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 12 серпня 2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11782431/43779691 від 17 вересня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 10 серпня 2024 року, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" (ідентифікаційний код 43779691) 12 серпня 2024 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4542 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок дві гривні).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТІК 2020" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4542 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок дві гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Сич