Справа № 440/5899/25
Суддя: С.С. Бойко
Дата ухвалення: 2025-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/5899/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Бойка С.С., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якій просило:

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 12.12.2024р. № 12190999/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від17.12.2023 № 775.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 17.12.2023р. № 775 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 12.12.2024р. № 12190998/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від 21.12.2023 № 786.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 21.12.2023р. № 786 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 12.12.2024р. № 12192222/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від 22.12.2023 № 789.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 22.12.2023р. № 789 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 12.12.2024р. № 12192220/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від 23.12.2023 № 790.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 23.12.2023р. № 790 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 11.12.2024р. № 12184536/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від 21.12.2023 № 785.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 21.12.2023р. № 785 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 11.12.2024р. № 12184539/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від 24.12.2023 № 791.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 24.12.2023р. № 791 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 11.12.2024р. № 12184538/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від 31.12.2023 № 805.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 31.12.2023р. № 805 датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 11.12.2024р. № 12184537/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Арев» від 28.12.2023 № 801.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Арев» податкову накладну від 28.12.2023р. № 801 датою її подання.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. За твердженням позивача, на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ "АРЕВ" були надані всі наявні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, проте, відповідні документи не були прийняті контролюючим органом до уваги, з огляду на що ухвалені спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 06.05.2025 Прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/5899/25 за позовом ТОВ "АРЕВ" до Головного управління ДПС України у Полтавській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

28.05.2025 представником ГУ ДПС у Полтавській області до суду надано відзив, у якому останній позов не визнав. Свою позицію мотивував посиланням на відповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства, зокрема, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Також у відзиві на позовну заяву представник управління заявив клопотання про розгляд справи за участю представника управління.

Ухвалою суду клопотання представника Головного управління ДПС у Полтавській області щодо розгляду за участю представника управління справи №440/5899/25 залишено без задоволення.

Відповідно до частини восьмої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, а у випадку розгляду справи з повідомленням (викликом) учасників справи - також заслуховує їхні усні пояснення. Судові дебати не проводяться.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

13.08.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім» Інтеграл» (як Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" (як Виконавець) був укладений договір на перевезення вантажу №АР-20.

Відповідно до пункту 1.1 Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Перевізник зобов`язується доставляти (перевозити) автомобільним транспортом довірені йому Замовником нафтопродукти, нафтохімію, (в подальшому Вантаж), в пункти призначення, вказані у подорожніх листах. В свою чергу. Замовник зобов`язується в повному обсязі сплачувати за надані послуги на умовах та в терміни передбачені даним Договором .

Пунктом 2.1 Договору визначено, що приймання вантажу до завантаження, завантаження вантажу, передача вантажу для розвантаження та розвантаження вантажу здійснюються Сторонами за домовленістю і а відповідно до вимог чинного законодавства України (зокрема, у випадку перевезення небезпечних вантажів -відповідно до Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів» та Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених Наказом МВС України від 26.07 2004 р. № 822).

В рамках виконання умов договору 13.08.2019 ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання послуг № 1712/02 від 17.12.2023 на транспортні послуги на суму 122 640,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 440,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) №2957/1, № 2954/1, №2956/1 від 17.12.2023

17.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 775 від 17.12.2023 на загальну суму 122 640,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 440,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята контролюючим органом, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 16.01.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 17.12.2023 № 775 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Рпоточ"=0".

Також в рамках виконання умов вищевказаного договору ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання № 2112/05 від 21.12.2023 на транспортні послуги на суму на суму 43 470,00 грн, в т.ч. ПДВ - 7 245,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТД2112/01, № ТД2112/03, №ТД2112/05, № ТД2112/06, № ТД2112/07, № 654 від 21.12.2023

21.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 785 від 21.12.2023 на загальну суму 43 470,00 грн, в т.ч. ПДВ - 7 245,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 16.01.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 №785 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Р поточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Окрім цього, в рамках виконання умов вищевказаного договору ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання № 2112/06 від 21.12.2023 на транспортні послуги на суму на суму 17 232,00 грн, в т.ч. ПДВ - 2872,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТД2112/08, № ТД2112/09 від 21.12.2023

21.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 786 від 21.12.2023 на загальну суму 17 232,00 грн, в т.ч. ПДВ - 2 872,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 17.01.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 21.12.2023 № 786 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

В рамках виконання умов вищевказаного договору ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання № 2112/04 від 22.12.2023 на транспортні послуги на суму на суму 19 110,00 грн, в т.ч. ПДВ 3 185,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТД2112/03, № 655 від 22.12.2023

22.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 789 від 22.12.2023 на загальну суму 19 110,00 грн, в т.ч. ПДВ - 3 185,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 17.01.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 22.12.2023 № 789 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

В рамках виконання умов вищевказаного договору ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання № 2312/02 від 23.12.2023 на транспортні послуги на суму на суму 54 180,00 грн, в т.ч. ПДВ 9 030,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) №1009, № 657, № 658 від 23.12.2023.

23.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 790 від 23.12.2023 на загальну суму 54 180,00 грн, в т.ч. ПДВ - 9 030,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 17.01.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 23.12.2023 № 790 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

В рамках виконання умов вищевказаного договору ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання № 2412/01 від 24.12.2023 на транспортні послуги на суму на суму 45 780,00 грн, в т.ч. ПДВ 7 630,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) №1011, № ТД2412/01, № ТД2412/02 від 24.12.2023.

24.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 791 від 24.12.2023 на загальну суму 45 780,00 грн, в т.ч. ПДВ 7630,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 05.08.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 24.12.2023 № 791 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

В рамках виконання умов вищевказаного договору ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання № 2812/04 від 28.12.2023 на транспортні послуги на суму на суму 17 232,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 872,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ТД2812/08, № ТД2812/09, № ТД2812/10, №ТД2812/11 від 28.12.2023.

28.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 801 від 28.12.2023 на загальну суму 17 232,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 872,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 17.01.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 28.12.2023 № 801 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

В рамках виконання умов вищевказаного договору ТОВ «Торговий дім» Інтеграл» та ТОВ "АРЕВ" складено акт надання № 3112/01 від 31.12.2023 на транспортні послуги на суму на суму 66 360,00 грн, в т.ч. ПДВ 11 060,00 грн., товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) № ТД3112/01, № ТД3112/02 від 31.12.2023.

31.12.2023 за фактом першої події (дата надання послуг) ТОВ "АРЕВ" склало та у подальшому направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 805 від 31.12.2023 на загальну суму 66 360,00 грн, в т.ч. ПДВ 11 060,00 грн.

Вказана податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена. У квитанції від 17.01.2024 зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 31.12.2023 № 805 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=3,4611%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

08.09.2024 та 09.12.2024 позивачем, з метою розблокування податкових накладних № 775 від 17.12.2023, № 785 від 21.12.2023, №786 від 21.12.2023 та № 789 від 22.12.2023, № 790 від 23.12.2023, № 791 від 24.12.2024, №801 від 28.12.2023, № 805 від 31.12.2023 було направлено в електронній формі до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення №8, № 9 про подання пояснень щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з окремими копіями підтверджуючих фінансово-господарську операцію документами.

12.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12190999/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.12.2023 № 775 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: "платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155.".

11.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12181536/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 №785 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: " платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155".

12.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12190998/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 786 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: " платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155".

12.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12192222/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.12.2023 № 789 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: " платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155".

12.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12192220/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.12.2023 № 790 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: " платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155".

11.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12184539/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.12.2023 № 791 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: " платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155".

11.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12184537/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.12.2023 № 801 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: " платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155".

11.12.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 12184538/39272453 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2023 № 805 у ЄРПН з огляду на надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: " платником надано товарно - транспортні накладні які складені з порушенням п.7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування. зберігання, відпуску га обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 №281/171/578/155".

Не погодившись з рішеннями податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791 та від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 у ЄРПН, позивач оскаржив їх до суду.

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Також абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із подій виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є зареєстрована у ЄРПН податкова накладна.

Водночас згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набрала чинності 01.02.2020 ( надалі - Порядок № 1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за від 21.12.2023 № 78645/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з абзацом другим пункту 6 Порядку №520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з частиною другою статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

За обставин цієї справи між сторонами виник спір щодо правомірності рішень Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації у Реєстрі податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791 та від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

Послідовний аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган, після надходження розрахунку коригування до ДПС для реєстрації у Реєстрі, в автоматизованому режимі здійснює його розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156).

У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у Реєстрі.

Зі змісту залучених до матеріалів справи копій квитанцій суд встановив, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791, від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 у Реєстрі слугував висновок податкового органу про відповідність ТОВ "АРЕВ" пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Надаючи правову оцінку зазначеним підставам для зупинення реєстрації складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" податкової накладної, суд звертає увагу на те, що Порядок № 1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку № 1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копію квитанцій, суд встановив, що в них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником податку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН. При цьому суд виходить з того, що Порядок № 1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у такому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Щодо правомірності оскаржуваних рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791 та від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 у Реєстрі, суд виходить з таких міркувань.

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН.

За обставин справи, що розглядається, підставою для складення позивачем податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791 та від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 є факти надання послуг, що підтверджується актами надання послуг №1712/02 від 17.12.2023, №2112/05 від 21.12.2023, №2112/06 від 21.12.2023, №2212/04 від 22.12.2023, №2312/02 від 23.12.2023, №2412/01 від 24.12.2023, №2812/04 від 28.12.2023, №3112/01 від 31.12.2023.

Відповідно до приписів 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та повинні відповідати вимогам частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".

Вищезазначені акти наданих послуг, складені виконавцем ТОВ" АРЕВ" та замовником ТОВ "Торговий дім "Інтеграл", містить такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис та печатки, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Верховний Суд у постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18 зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Позивач надав комісії регіонального рівня письмові пояснення щодо обставин складення податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791 та від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 разом з копіями первинних документів на підтвердження наявності підстав для їх складення.

Суд, дослідивши надані позивачем комісії регіонального рівня документи, зауважує, що ними у своїй сукупності підтверджено підставу складення податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791, від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 надання послуг.

Стосовно доводів контролюючого органу у спірних рішеннях про надання платником податків копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, то суд враховує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Такий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 13.12.2023 у справі №500/4191/22.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Таким чином, приймаючи рішення з питань реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій платника податків на предмет їх реальності та не повинен надавати оцінку реальності здійснених господарських операцій.

Тож дослідження реальності (товарності) здійснення господарських операцій, за результатами яких позивач склав податкові накладні від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791, від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805, може бути саме предметом податкової перевірки, у ході якої контролюючий орган має право досліджувати первинні документи, встановлювати мету та зміст вчинення господарської операції, а також правомірність її відображення у податковому та бухгалтерському обліку платника податків.

Отож обставини, якими обґрунтовані рішення № 12190999/39272453 від 12.12.2024, № 12181536/39272453 від 11.12.2024, № 12190998/39272453 від 12.12.2024, № 12192222/39272453 від 12.12.2024, № 12192220/39272453 від 12.12.2024, № 12184539/39272453 від 11.12.2024, № 12184537/39272453 від 11.12.2024, № 12184538/39272453 від 11.12.2024, не є належними та достатніми підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідачами у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації складених ТОВ "АРЕВ" податкових накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791, від 28.12.2023 № 801 від 31.12.2023 № 805.

Враховуючи вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 12190999/39272453 від 12.12.2024, № 12181536/39272453 від 11.12.2024, № 12190998/39272453 від 12.12.2024, № 12192222/39272453 від 12.12.2024, № 12192220/39272453 від 12.12.2024, № 12184539/39272453 від 11.12.2024, № 12184537/39272453 від 11.12.2024, № 12184538/39272453 від 11.12.2024.

Надаючи оцінку вимогам зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "АРЕВ" накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791 та від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 датами їх направлення на реєстрацію, суд зазначає наступне.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг. Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. N 1246 (надалі по тексту - Порядок N 1246), в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, можуть бути зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію відповідних податкових накладних датою, зазначеною в такому судовому рішенні.

У відповідності до листа Вищого адміністративного суду України від 24.10.2013 №1486/12/13-13 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг.

Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкових накладних для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 ПК України. Отже, податкові накладні вважаються прийнятими протягом того операційного дня, коли вони надіслані платником податків для реєстрації.

Застереження щодо конкретної дати, з якої податкова накладна є прийнятою і зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, поряд із визнанням протиправним власне неприйняття податкової накладної для реєстрації, є правомірним. Отже, незалежно від того, чи містить вимога позивача прохання щодо визначення дати, з якої податкова накладна є прийнятою та зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд з метою захисту прав позивача повинен вказати відповідну дату в резолютивній частини постанови.

Згідно пунктів 3), 10) частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Суд, керуючись положеннями частини другої статті 9 КАС України, дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791, від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 датами їх направлення.

Відтак, позовні вимог в цій частині також підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 19379,20 грн.

Частиною третьою статті 4 Закону України Про судовий збір передбачено, що при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Суд враховує, що Верховний Суд у постанові від 05.06.2020 у справі №280/5161/19 зазначив, що вимога про визнання протиправними акта, дії чи бездіяльності як передумови для застосування інших способів захисту порушеного права (скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення, зобов`язати прийняти рішення, вчинити дії чи утриматися від їх вчинення тощо), як способу усунення наслідків протиправності акта, дій чи бездіяльності, є однією вимогою.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на ухвалення судом у цій справі рішення про задоволення позовних вимог, а також оскільки у спірних відносинах права позивача порушені прийняттям протиправних рішень ГУ ДПС України у Полтавській області в особі створеної нею Комісії, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути саме за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС України у Полтавській області у розмірі 19379,20 грн.

Керуючись статтями 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" (вул. Лікаря Богаєвського, 31, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12190999/39272453 від 12.12.2024, № 12181536/39272453 від 11.12.2024, № 12190998/39272453 від 12.12.2024, № 12192222/39272453 від 12.12.2024, № 12192220/39272453 від 12.12.2024, № 12184539/39272453 від 11.12.2024, № 12184537/39272453 від 11.12.2024, № 12184538/39272453 від 11.12.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" податкові накладні накладних від 17.12.2023 № 775, від 21.12.2023 №785, від 21.12.2023 № 786, від 22.12.2023 № 789, від 23.12.2023 № 790, від 24.12.2023 № 791, від 28.12.2023 № 801, від 31.12.2023 № 805 датами їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АРЕВ" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 19379,20 грн (дев`ятнадцять тисяч триста сімдесят дев`ять гривень двадцять копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Бойко