Справа № 500/5521/25
Суддя: Чепенюк Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5521/25

18 грудня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення виклику сторін (у порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агронова 2014" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агронова 2014" (далі Товариство, ТОВ «Агронова 2014», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.08.2025 №45580 про відповідність ТОВ «Агронова 2014» критеріям ризиковості платника податку;

зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Агронова 2014 Приватне підприємство "Агро-Культура" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку (так в позовній заяві).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 15.07.2025 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області (далі Комісія) прийняла рішення №40535 про відповідність ТОВ "Агронова 2014" критеріям ризиковості платника податку, визначеним додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (далі Порядок №1165), а саме: пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 04.08.2025 ТОВ «Агронова 2014» звернулося до ГУ ДПС в Тернопільській області з заявою щодо виключення його з числа підприємств, які відповідають критеріям ризиковості. 12.08.2025 Комісією прийнято рішення щодо відповідності про платника податку критеріям ризиковості платника податку, вказавши господарську операцію щодо постачання від 17.02.2025 та ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

ТОВ «Агронова 2014» не погоджується з прийнятим рішення про відповідність його критеріям ризиковості, і вважає, що таке є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач наводить відомості про свою господарську діяльність, основних постачальників та покупців, а також наявність матеріальних та трудових ресурсів для провадження господарської діяльності. Так, Товариство здійснює на території Підволочиської територіальної громади в селі Качанівка, де має в оренді сільськогосподарські угіддя в кількості 355,94 га; згідно з штатним розписом кількість працівників в Товаристві - 12, фактична 5; Товариство має у власності сільськогосподарську техніку, для зберігання вирощеної продукції, матеріалів с/г призначення, запчастин орендує складські приміщення загальною площею 500 кв.м, на праві власності Товариству належать офісне приміщення та складське приміщення загальною площею 460 кв.м.

Ще позивач зазначає, що статус сільськогосподарського товаровиробника є специфічною рисою основного виду діяльності Товариства і полягає в тому, що коди товарів на «вході» не відповідають кодам товарів на «виході», оскільки ТОВ «Агронова 2014» реалізує сільськогосподарську продукцію власного виробництва. Лише у випадку, коли Товариство згідно КВЕДу 46.90 закупляє продукцію у інших виробників або посередників, то ДПС може відслідкувати «ідентичність» кодів, і то лише у випадку придбання товарів з ПДВ. У свою чергу, це означає, що постачання продукції з кодом 1201 (Соя), яка зазначена у рішенні №40535 від 15.07.2025 у періоді з 17.02.2025 по 28.06.2025 не відслідковується, так як Товариство в даному періоді реалізовувало власно вирощену продукцію. Залишки продукції на складах відслідковуються у картках М-12 та листах з складської книги.

Ще позивач зазначив, що для включення ТОВ «Агронова 2014» до ризикових, немає підстав, оскільки Товариство створено та діє легально, має діючого засновника та директора, паспортні дані якого перевірені при реєстрації підприємства і не викликають жодних сумнівів у реєстраційних та податкових органів, відсутні кримінальні справи стосовно посадових осіб підприємства, у відповідності з визначеними статутом основних завдань та функцій, підприємство реалізує свою господарську діяльність, направлену на отримання прибутку, підприємство сплачує до бюджету податки та неподаткові платежі в повному обсязі та достовірно відображає здійснені господарські операції в облікових реєстрах, в податковій та фінансовій звітності, систематично та вчасно звітується перед контролюючими органами.

Уся наведена інформація, яка позитивно характеризує діяльність ТзОВ «Агронова 2014», відповідно до статей 72, 73 Податкового кодексу України (далі - ПК України) відноситься до податкової інформації, що збирається та розміщується в податкових базах контролюючого органу з метою її використання для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, Товариство є таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин позивач вважає помилковими та необґрунтованими висновки контролюючого органу про відповідність ТОВ «Агронова 2014» критеріям ризиковості у зв`язку із здійсненням вказаних господарських операцій, їх реальністю. З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 29.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у цій справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Відповідач проти позову заперечує. У відзиві на позовну заяву зазначає, що віднесення платників до категорії ризикових є формою податкового контролю, спрямованого, зокрема, на забезпечення прав та інтересів суб`єктів господарювання щодо правильності відображення результатів господарської діяльності з метою оподаткування. Відповідно до протоколу засідання Комісії №67 від 15.07.2025 проаналізовано наявність у ТОВ «Агронова 2014» основних засобів та готової продукції згідно з фінансовою звітністю малого підприємства за 2024 рік, обсяг постачання за 2024 рік, січень - червень 2025 року, наявність земельних ділянок; встановлено згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних за період з 01.07.2024 по 14.07.2025 обсяг реалізації товару номенклатури: «пшениця» 263,1 тис.грн у кількості 33,2 т, «соєві боби» 39 810,6 тис.грн - 2456,06 т; за даними ЄРПН ТОВ "Агронова 2014" у вищевказаному періоді придбано: «соєві боби» - 315 т, обсяг придбання 4642,8 тис.грн та зроблено висновок, що враховуючи показники середньої урожайності по Тернопільській області за даними Держстату за 2024 рік, наявних у користуванні платника податків площ земельних угідь, не простежується походження сільськогосподарських культур в кількості зазначеної в податкових накладних на реалізацію. Відсоток відхилення необхідної кількості земельних ділянок до задекларованої площі 66,88%. У податкових деклараціях з податку на додану вартість за даний період показник р.10.4 (обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість товарів, послуг та необоротних активів на митній території України) не відображено. Дохід по ознаці 148 (Дохід від продажу сільськогосподарської продукції) не нараховували.

Відповідач зазначає, що вищенаведена податкова інформація є підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ "Агронова 2014" критеріям ризиковості платника податку, визначеному пунктом 8 Додатку 1 до Порядку №1165, оскільки визначає наступні ризики при здійснені платником господарських операцій, зазначених в поданих платником для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування: 08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок. За таких обставин Комісією прийнято рішення від 15.07.2025 №40535 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Агронова 2014» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Надалі позивач подав до контролюючого органу повідомлення №1 від 04.08.2025 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку із копіями підтверджуючих документів. Вказані документи були предметом оцінювання, за результатом якого Комісією прийнято оскаржуване рішення №45580 від 12.08.2025 про відповідність критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Відповідач вказує, що у період з 01.07.2024 по 30.06.2025 простежується придбання лише товару номенклатури: «соєві боби» в кількості 315 т на загальну суму 5 292,8 тис.грн. За даними звіту №29-сг (річна) у 2024 році посівна площа с/г культури «соя» становить 353,87 га, валовий збір - 1907,06 т, урожайність - 5,39 т з 1 га. За даними Державної служби статистики України у 2024 році показник середньої урожайності сільськогосподарської культури «соя» по Тернопільській області становить 3,36 т з 1 га. Необхідна площа землі для вирощування с/г продукції в кількості, зазначеній в податкових накладних, виходячи з середніх показників Державної служби статистики України становить 641,82 га. Реалізована с/г продукція перевищила середню врожайність по Тернопільській області у 2024 році на 60,4%. Відповідачем зроблено висновок про те, що не простежується походження с/г культур у кількості, зазначеній у податкових накладних на реалізацію за період з 01.07.2024 по 30.06.2025, що свідчить про ризик розповсюдження підприємством штучного податкового кредиту.

Відповідач зазначає, що Товариством не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: договір з додатками до нього, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо зберігання, первинні документи щодо транспортування, первині документи щодо транспортування, первинні документи щодо навантаження продукції, первинні документи щодо розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документи, банківська виписка з особових рахунків, документ щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність). Площа землі, яка знаходиться в користуванні підприємства, не відповідає обсягам реалізованої с/г продукції, зазначеної в податкових накладних. Вважає, що позивач до матеріалів справи не долучив документів та пояснень, які б спростовували інформацію, що стала підставою включення ТОВ «Агронова-2014» до переліку ризикових.

Ще відповідач зауважив, що вирощування сої/пшениці потребує наявності у достатній кількості трудових ресурсів, використання палива, мастильних матеріалів, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння) засобів захисту рослин та наявності земельних ділянок. Позивач у позовній заяві зазначає інформацію про основних постачальників, ТОВ «Грейс Агро» - постачання мінеральних добрив, ЗЗР та ТОВ «Амако Україна» - постачання запчастин до с/г техніки, покупців, зокрема, ТОВ «Астара Агро Трейд», але контролюючому органу не надавалися договори, видаткові накладні, акти приймання-передачі, товарно-транспорті накладні по цих контрагентах, а також інші документи, які би підтверджували наявність господарських взаємовідносин. Надані позивачем документи - листи складської книги, відомості по оборотних активах за 2025 рік не підписані уповноваженою особою Товариства та не містять печатки.

Представник відповідача вважає, що в оскаржуваному рішенні чітко вказані підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості, а саме: як підставу вказано пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додатку 1 до Порядку №1165) та зазначено податкову інформацію за наявності якої у платника, контролюючий орган має право прийняти рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Також представник відповідача зауважив на некоректність формулювання позовної вимоги зобов`язального характеру, яка стосується Приватного підприємства "Агро-Культура".

У відповіді на відзив представник позивача звернув увагу, що в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2025 №40535 щодо інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку вказано період з 17.02.2025 по 28.06.2025. Також у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.08.2025 №40580 щодо інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, також вказано період з 17.02.2025 по 28.06.2025. Тому посилання у відзиві на позовну заяву на невідповідність у діяльності ТзОВ «Агронова 2014» у 2024 році є безпідставним і не аргументованим. Також зауважує, що ГУ ДПС у Тернопільській області робить помилковий висновок про прихід продукції відповідно до ЄРПН, де контрагентами виступають платники ПДВ; інших операцій, де контрагентами не є платники (ФОП ІІ групи) ПДВ ГУ ДПС у Тернопільській області в ЄРПН не бачить. ТзОВ «Агронова 2014» у 2024 році придбавала продукцію сої у ФОП ОСОБА_1 - 314,99 т, ФОП ОСОБА_2 21,54 т та ФОП ОСОБА_3 58,0 т, у ФОП ОСОБА_4 - 57,8 т, у ФОП ОСОБА_5 - 81,5 т, ФОП ОСОБА_6 - 81,8 т, ФОП ОСОБА_7 - 54,8 т, ФОП ОСОБА_8 . Вказане підтверджується договорами, товаротранспортними накладними, банківськими виписками про оплату товару, які подані до суду. У ТОВ «Агронова 2014» була достатня кількість не тільки самостійно вирощеного, а і придбаного товару на складі для реалізації, що підтверджується книгою складського обліку запасів за 2024 рік ТОВ «Агронова 2014».

Стосовно зазначення ПП «Агро-культура» у позовній вимозі зобов`язального характеру, то пояснює це опискою.

У запереченнях представник відповідача посилається на те, що контролюючому органу під час здійснення аналізу господарської операції з постачання сої за період з 17.02.2025 по 28.06.2025 необхідно було дослідити попередній період діяльності позивача, зокрема за 2024 рік. Це зумовлено тим, що господарські операції з постачання сільськогосподарської продукції, зокрема, сої у 2025 році безпосередньо пов`язані з її вирощуванням, яке здійснювалося у 2024 році. У зв`язку із цим контролюючий орган здійснив аналіз, чи мав платник у 2024 році необхідні матеріальні, трудові та земельні ресурси для здійснення такого вирощування: наявність сільськогосподарської техніки, земельних ділянок, насіння, паливо-мастильних матеріалів, показників врожайності тощо. Стосовно наданих позивачем документів, а саме: договорів поставки, видаткових накладних, банківських виписок, товарно-транспортних накладних, книги складського обліку запасів за 2024 рік, які були долучені як додатки до відповіді на відзив, зазначає про недоліки їх оформлення і зауважує про їх не надання при подані повідомлення №1 від 04.08.2025 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку із копіями підтверджуючих документів, а тому вони не були дослідженні податковим органом.

У додаткових поясненнях контролюючий орган зазначив, що підставою для розгляду питання про відповідність ТОВ «Агронова 2014» критеріям ризиковості платника податку була доповідна записка від відділу моніторингу операцій та ризиків, роботи з ризиками управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків №493/19-00-18-01-05 від 15.07.2025 щодо можливих ризиків порушення податкового законодавства Товариством та навів її зміст, ідентичний тим обставинам, які описані у відзиві на позовну заяву.

Ухвалою суду від 15.10.2025 клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення та відмовлено у клопотанні про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ «Агронова 2014» () 12.02.2014 зареєстроване як юридична особа; основним видом діяльності є КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, додаткові: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

15.07.2025 Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято рішення №40535 про відповідність ТОВ Агронова 2014 критеріям ризиковості платника податку, підстава: пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме по коду:

08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, містить відомості по такій операції придбання/постачання:

за період з 17.02.2025 по 28.06.2025, код згідно з УКТЕЗЕД операції, визначеної як ризикова 1201, податковий номер платника, що задіяний у ризиковій операції - 39093553 (ТОВ «Агронова 2014»), дата включення платника до переліку ризикових 15.07.2025 (том 1 а.с.18).

Зі змісту протоколу Комісії №67 від 15.07.2025 вбачається, що підставою для розгляду питання про відповідність ТОВ «Агронова-2014» критеріям ризиковості платника податку була доповідна записка від відділу моніторингу операцій та ризиків, роботи з ризиками управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків №493/19-00-18-01-05 від 15.07.2025 щодо можливих ризиків порушення податкового законодавства ТОВ «Агронова-2014» (). Фактично її зміст ідентичний змісту протоколу Комісії від 15.07.2025 та зводиться до такого.

Основний вид діяльності: 01.11 - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур i насіння олійних культур, дата реєстрації в ЄДР 12.02.2014, дата реєстрації в ДПІ 13.02.2014, податкова адреса платника: Тернопільська обл., Підволочиський р-н, с. Качанівка, вул. Січових Стрільців, буд. 1/а, стан платника: 0 - платник податків за основним місцем обліку, має відкриті рахунки у банківських установах, зареєстрований платником ПДВ - 01.04.2014, статутний фонд - 2401000 грн, посадові особи: керівник - ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), головний бухгалтер - Свистун Олена Олександрівна (РНОКПП НОМЕР_2 ), засновники: ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_3 ). Вказано про відомості за формою 20-ОПП про наявні у платника податку об`єкти оподаткування: п`ять автомобілів, автопричіп, трактор, зернозбиральний комбайн, мотоцикла, два напівпричіпи, два сідлових тягачі, навантажувач, чотири трактори, резервуар для зберігання нафтопродуктів, ваги автомобільні земельні ділянки, офіс, установки для переробки сільськогосподарської продукції (установка зерносушильна типу УЗС 1062, норія стрічкова типу Н-50-7), мультироторний літальний апарат, два склади.

Кількість найманих працівників у червні 2025 року згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за червень 2025 року (додаток 4ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску) складає - 5 працівників, загальна сума нарахованого доходу - 113 490,50 грн.

Основні засоби та готова продукція згідно фінансової звітності малого підприємства за 2024 рік станом на 31.12.2024 становлять - 22 328,2 тис.грн (первісна вартість - 44 835 тис.грн), запаси - 15648,9 тис.грн, у тому числі готова продукція 10565,8 тис.грн.

За 2024 рік обсяг постачання - 38124,40 тис.грн, задекларовано до сплати ПДВ в сумі - 828,3 тис.грн, податкова віддача з ПДВ за даний період становить 2,2 %, р.21 декларації з ПДВ за грудень 2024 року - 0 тис.грн. Обсяг експортних поставок - 0 тис.грн.

За січень - червень 2025 року обсяг постачання - 22 265,9 тис.грн, задекларовано до сплати ПДВ в сумі - 535,3 тис.грн, податкова віддача з ПДВ за даний період становить 2,4 %, р.21 декларації з ПДВ за травень 2025 року - 0 тис.грн. Обсяг експортних поставок - 0 тис.грн.

Ввезені на митну територію України товари за 2024-2025 роки відсутні.

Сума податкового ліміту станом на 11.07.2025 - 2 074,0 тис.грн.

Поповнення електронного рахунку 2024 - 689,2 тис.грн, 2025 - 240,7 тис.грн.

За даними Додатку 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік, для здійснення господарської діяльності платник користується земельними ділянками загальною площею - 384,4168 га.

За даними Додатку 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, для здійснення господарської діяльності платник користується земельними ділянками загальною площею - 384,4168 га.

За даними Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2024 рік - площа землі 0,178 га.

Згідно даних ЄРПН за період з 01.07.2024 по 14.07.2025 року обсяг реалізації товару номенклатури: «пшениця» 263,1 тис.грн у кількості 33,2 т, «соєві боби» 39 810,6 тис.грн - 2456,06 т.

За даними ЄРПН ТОВ "Агронова 2014" у вищевказаному періоді придбано: «соєві боби» - 315 т, обсяг придбання 4642,8 тис.грн.

Ще у протоколі Комісії зазначено, що враховуючи показники середньої урожайності по Тернопільській області за даними Держстату за 2024 рік, наявних у користуванні платника податків площ земельних угідь, не простежується походження сільськогосподарських культур в кількості зазначеній в податкових накладних на реалізацію. Відсоток відхилення необхідної кількості земельних ділянок до задекларованої площі 66,88%.

Наведено відомості про нарахований дохід по ознаці 157 «Дохід, виплачений самозайнятій особі» за період з 01.07.2024 по 14.07.2025. Вказано, що у податкових деклараціях з податку на додану вартість за даний період показник р.10.4 (обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість товарів, послуг та необоротних активів на митній території України) не відображено. Дохід по ознаці 148 (Дохід від продажу сільськогосподарської продукції) не нараховували.

З метою з`ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій ТОВ "Агронова 2014" ГУ ДПС у Тернопільській області надіслано лист платнику №14335/6/19 00-18-02-06 від 27.06.2025 щодо надання пояснення та документального підтвердження здійснення господарської діяльності підприємства, платником відповідь надано не було.

У підсумку у протоколі Комісії виснувано, що вищенаведена податкова інформація є підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ "Агронова 2014" критерію ризиковості платника податку, визначеному пункті 8 Додатку 1 до Порядку №1165, оскільки визначає наступні ризики при здійснені платником господарських операцій, зазначених в поданих платником для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування: постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок (том 2 а.с.113-117).

Вказана податкова інформація слугувала підставою для ухвалення рішення про відповідність ТОВ «Агронова 2014» критеріям ризиковості платника податку, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку додатку 1 до Порядку № 1165.

04.08.2025 ТОВ «Агронова 2014» подано до контролюючого органу повідомлення №1 від 04.08.2025 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку із копіями підтверджуючих документів (том 1 а.с.19-24).

Платником надано пояснення та копії наступних документів:

Наказ на призначення директора від 13.02.2014, штатний розпис (12 осіб, місячний фонд оплати праці - 185 250 грн), витяги з ДРРП (загальна площа оренди земельних ділянок - 355,94 га), договори оренди земельних ділянок, акти приймання-передачі (загальна площа оренди - 8,0197 га), акт списання (соя) за травень 2024 року (35,52 т), акт витрат насіння та садивного матеріалу за травень 2024 року, акт використання міндобрив та засобів захисту рослин за травень 2024 року, звіт 4-сг за 2024 рік (засіяно: соя - 353,87 га), звіт 29-сг за 2024 рік (зібрано: соя - 1 907,06 т), звіт 4-сг за 2025 рік (засіяно: кукурудза - 76 га, соя - 280 га), акти оприбуткування ТМЦ (соя): за серпень 2024 року (542,5 т), за листопад 2024 року (1 364,56 т), карти складського обліку матеріалів (соя) за лютий 2025 року (реалізовано 170 т), за травень 2025 року (посів 29,5 т), за червень 2025 року (реалізовано 1 256,74 т), відомість по необоротних активах за період 2025 рік, свідоцтва про реєстрацію ТЗ (трактор колісний, комбайн зернозбиральний, жниварка, спеціалізований напівпричіп-самоскид, спеціалізований вантажний тягач, навантажувач телескопічний), посвідчення водія.

Документи на реалізацію товарів/послуг:

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 , надано: договір поставки від 01.04.2024 (соя - 170 т), видаткову накладну від 17.02.2025 на суму ПДВ - 336 056 грн, товарно-транспортні накладні (далі ТТН) від 17.02.2025;

по взаємовідносинах із ТОВ «Протеїн Інвест», надано: договір поставки від 20.01.2025 сої в кількості 1 256,74 т, специфікація і видаткові накладні.

Документи на придбання товарів/послуг:

по взаємовідносинах із ТОВ «Бона», надано: договір купівлі-продажу від 05.11.2024 (земельна ділянка площею 0,1780 га, нежитлове приміщення площею 584,2 кв. м., за адресою: АДРЕСА_1 );

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 , надано: договір оренди від 02.03.2023 (нежитлове приміщення - 500 кв. м., за адресою: АДРЕСА_2 );

по взаємовідносинах із ТОВ «М Ойл Трейд», надано: договір поставки від 08.08.2023 (паливо дизельне), додаток до договору від 16.08.2024, ТТН від 16.08.2024, видаткову накладну від 17.08.2024 на суму ПДВ - 175 786,2 грн;

по взаємовідносинах із ТОВ «ТД «Агрохім», надано: договір поставки від 08.01.2024 (насіння, міндобриво, засоби захисту рослин), видаткові накладні від 04.06.2024, від 10.06.2024;

по взаємовідносинах із ТОВ «Терравін», надано: договір поставки від 16.04.2024 (міндобриво КАС 32), видаткову накладну від 19.04.2024, ТТН від 19.04.2024.

Вказані документи були предметом розгляду Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області, якою за результатами їх розгляду прийнятого оскаржуване рішення №45580 від 12.08.2025 про відповідність критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме пункту 8 Критеріїв, передбачених Порядком №1165.

Протокол Комісії за 12.08.2025 містить ті самі відомості про Товариство, що й попередній від 15.07.2025. Додатково зазначено, що встановлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами: ОСОБА_1 внесено до переліку ризикових від 02.06.2025, загальна сума придбання товарів/послуг в період з 29.01.2024 по 30.05.2025 становить 5 374,4 тис.грн, загальна сума постачання товарів/послуг з 22.01.2024 по 30.05.2025 становить 12 451,1 тис.грн; ТОВ "Фахівець Україна" внесено до переліку ризикових від 12.03.2025, загальна сума постачання товарів/послуг з 15.05.2024 по 13.06.2024 становить 17 592,6 тис.грн.

При цьому у протоколі зазначено, що на момент здійснення господарських операцій вказані контрагенти не перебували у переліку ризикових платників податку.

Зазначено, що згідно з наданими документами Товариство має на правах власності земельну ділянку площею 0,1780 га, нежитлове приміщення площею 584,2 кв. м., за адресою: АДРЕСА_1 , та на правах оренди нежитлове приміщення площею 500 кв. м., за адресою: АДРЕСА_2 в ФОП ОСОБА_1 , земельні ділянки загальною площею - 355,94 га.

За даними Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2024 рік - площа землі 0,178 га.

За даними Додатку 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2024 рік, для здійснення господарської діяльності платник користується земельними ділянками загальною площею - 384,4 га.

За даними Додатку 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, для здійснення господарської діяльності платник користується земельними ділянками загальною площею - 384,4 га.

Згідно з даними ЄРПН за період з 01.07.2024 по 30.06.2025 реалізовано товару номенклатури: «пшениця» в кількості 33,2 т на загальну суму 299,9 тис.грн, у т.ч. ПДВ - 36,8 тис.грн, «соєві боби» в кількості 2 456,06 т на загальну суму 45 384,1 тис.грн, у т.ч. ПДВ - 5573,5 тис.грн.

У протоколі вказано, що у вищезазначеному періоді простежується придбання лише товару номенклатури: «соєві боби» в кількості 315 т на загальну суму 5 292,8 тис.грн, у т.ч. ПДВ - 649,99 тис.грн.

За даними звіту №29-сг (річна) у 2024 році посівна площа с/г культури «соя» становить 353,87 га, валовий збір - 1907,06 т, урожайність - 5,39 т з 1 га. За даними Державної служби статистики України у 2024 році показник середньої урожайності сільськогосподарської культури «соя» по Тернопільській області становить 3,36 т з 1 га. Необхідна площе землі для вирощення продукції в кількості, зазначеній у податкових накладних, виходячи з середніх показників Держаної служби статистики України становить 641,82 га. Отже, реалізована с/г продукція перевищила середню врожайність по Тернопільській області у 2024 році на 60,4%.

Також зазначено, що в податкових деклараціях з податку на додану вартість за даний період показник р.10.4 (Обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість товарів, послуг та необоротних активів на митній території України) не відображено. Дохід по ознаці 148 (Дохід від продажу сільськогосподарської продукції) не нараховували.

Як висновок у протоколі Комісії від 12.08.2025 зазначено, що не простежується походження с/г культур, в кількості зазначеній у податкових накладних на реалізацію за період з 01.07.2024 по 30.06.2025, що свідчить про ризик розповсюдження підприємством штучного податкового кредиту.

Враховуючи викладене, членами Комісії запропоновано залишити діючим запис про відповідність ТОВ "Агронова 2014" критеріям ризиковості, оскільки надані платником пояснення, копії документів та дані Інформаційного фонду ДПС станом на 12.08.2025 не спростовують попередньо відібрані ймовірні ризики та не дають підстави для виключення з переліку ризикових платників.

За результатами розгляду Повідомлення №1 від 04.08.2025 (наданих платником пояснень та копій документів), Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області 12.08.2025 прийнято рішення №45580 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (том 2 а.с.118-125).

Підставою прийняття рішення про відповідність платника критеріям ризиковості вказано пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків, визначених у Додатку 1 до Порядку №1165 та податкову інформацію за кодом:

08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, містить відомості по такій операції придбання/постачання:

за період з 17.02.2025 по 28.06.2025, код згідно з УКТЕЗЕД операції, визначеної як ризикова 1201, податковий номер платника, що задіяний у ризиковій операції - 39093553 (ТОВ «Агронова 2014»), дата включення платника до переліку ризикових 15.07.2025 (том 2 а.с.108-109).

Ще у рішенні зазначено, що ТОВ «Агронова 2014» не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: договір з додатками до нього, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо зберігання, первинні документи щодо транспортування, первині документи щодо транспортування, первинні документи щодо навантаження продукції, первинні документи щодо розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документи, банківська виписка з особових рахунків, документ щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність). Площа землі, яка знаходиться в користуванні підприємства, не відповідає обсягам реалізованої с/г продукції, зазначеної в податкових накладних.

Позивач не погоджується з прийнятим рішення про відповідність його критеріям ризиковості, просить визнати таке рішення протиправним та скасувати.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

З 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Форма рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) містить рядок «податкова інформація», що заповнюється в разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Тобто в разі, якщо податкові органи мають інформацію, що визначає ризиковість операції, щодо якої складено податкову накладну чи розрахунок коригування податкової накладної, у рішенні має бути вказана така податкова інформація.

З аналізу наведених норм суд висновує, що з моменту прийняття контролюючим органом рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, платника податків вважають включеним до реєстру ризикових. Процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Пункт 6 Постанови №1165 передбачає можливість виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/ або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/ або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/ або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Аналіз наведених норм вказує на можливість виключення платника податку з переліку ризикових за ініціативою контролюючого органу у разі виявлення обставин та/ або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку або за результатами розгляду інформації та копій відповідних документів від платника податку.

Крім того, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У додатку 4 до Порядку №1165 також зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

У цій справі спір стосується правомірності рішення від 12.08.2025 №45580 про відповідність/невідповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд неодноразово у постановах по такій категорії спорів зазначав, що з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, при їх вирішенні суди мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання Комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначав, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

У постанові від 22.07.2021 у справі №520/480/20 Верховний Суд вказав, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності ТОВ свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Судом встановлено, що оскаржуване позивачем рішення Комісії 12.08.2025 №45580 прийняте за результатами розгляду доповідної записки відділу моніторингу операцій та ризиків, роботи з ризиками управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Тернопільській області №493/19-00-18-01-05 від 15.07.2025 щодо можливих ризиків порушення податкового законодавства ТОВ «Агронова 2014».

Водночас суд вже зазначав, що з аналізу положень Порядку №1165 слідує, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання Товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Такі висновки суду відповідають правовим висновкам Верховного Суду. Так, у постанові Верховного Суду від 27.05.2025 у справі № 260/4707/23 суд касаційної інстанції саме зауважив, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 14.05.2025 у справі №260/3479/24.

Крім того, право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено. Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Отже, розгляд комісією регіонального рівня питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку всупереч передбаченому Порядком №1165 алгоритму дозволяє стверджувати, що контролюючий орган діє не в порядку, передбаченому законом, що є порушенням приписів частини другої статті 19 Конституції України.

У цій справі відповідач не надав доказів дотримання ним зазначеного алгоритму та не вказав, подання яких податкових накладних (їх дата, номер та інші реквізити для ідентифікації), які не відповідають ознакам безумовної реєстрації, передували перевірці позивача на відповідність критеріям ризиковості платника податку та не надав доказів зупинення цих податкових накладних.

Комісія регіонального рівня прийняття спірного рішення обґрунтувала наявною податковою інформацією, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється шляхом ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статі 39 цього Кодексу (підпункт 62.1 статті 62 ПК України).

Згідно з пунктом 71.1 статті 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано статтями 72, 73 ПК України.

Відповідно до статті 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Підпунктом 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідач вказує, що проаналізував дані щодо площі земельних ділянок, які перебувають у користування ТОВ «Агронова 2014», обсяги продажу с/г продукції Товариством, статистичні показники середньої урожайності по Тернопільській області за даними Держстату за 2024 рік, і прийшов до висновку, що наявні площа землі, яка знаходиться в користуванні позивача, не відповідає обсягам реалізованої с/г продукції, зазначеної в податкових накладних за період з 01.07.2024 по 30.06.2025, тобто її недостатньо для вирощення того обсягу с/г продукції, яку Товариство реалізувало.

Водночас, позивач вказує, що реалізовував не лише власно вирощену с/г продукцію, а й ту, що мав у залишку та придбавав у інших постачальників, зокрема, не лише платників ПДВ. У той же час контролюючий орган відслідковує лише операції придбання с/г продукції у платників ПДВ. Так ТОВ «Агронова 2014» вказує, що у 2024 році придбавало продукцію сої у наступних контрагентів:

ФОП ОСОБА_1 - 314,99 т на загальну суму 5 292 766,81 грн;

ФОП ОСОБА_2 - 21,54 т на загальну суму 280 020,00 грн;

ФОП ОСОБА_3 - 58,0 т на загальну суму 797 250,00 грн;

ФОП ОСОБА_4 - 57,8 т на загальну суму 794 500,00 грн;

ФОП ОСОБА_5 - 81,5 т на загальну суму 1 100 250,00 грн;

ФОП ОСОБА_6 - 81,8 т на загальну суму 1 104 300,00 грн;

ФОП ОСОБА_7 - 54,8 т на загальну суму 739 800,00 грн;

ФОП ОСОБА_8 - 85,74 т на загальну суму 1 153 566,00 грн.

На підтвердження таких обставин позивач надав договори, ТТН, банківські виписки про оплату товару, книгу складського обліку запасів за 2024 рік ТОВ «Агронова 2014» (том 2 а.с.140-223).

Водночас відповідач не надав суду доказів того, що він провів перевірку наявності у позивача на залишку усієї придбаної с/г продукції, у тому числі самостійно вирощеної та придбаної в інших постачальників, зокрема, які не є платниками податку на додану вартість. А так само не надав відомостей про зупинення реєстрації податкових накладних ТОВ «Агронова 2014» за період з 01.07.2024 по 30.06.2025, якщо вважав наявними та достатніми докази відсутності постачання с/г продукції.

При цьому наявні у контролюючого органу відомості про матеріально-технічну базу та трудові ресурси ТОВ «Агронова 2014» є достатніми для висновку про можливість самостійного вирощення с/г продукції, а з огляду на придбання такої і в інших постачальників про можливість реалізації в тих обсягах, які заявлені.

Такі обставини, підтверджені належними та допустимими доказами, вказують на необґрунтованість оскаржуваного рішення ГУ ДПС у Тернопільській області та недоведеність висновків, покладених в його основу.

Також суд зазначає, що дійсно документи, які подав позивач разом з відповіддю на відзив та стосувалися придбання с/г продукції у інших контрагентів та наявності такої на залишку не подавалися до контролюючого органу разом з відповідним повідомленням. Щодо права ТОВ «Агронова 2014» долучати нові документи до матеріалів справи, то, на переконання суду, право подавати докази на підтвердження своїх заперечень надається платнику податків як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого судового розгляду.

При цьому суд ще раз акцентує увагу, що право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено. Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Отже, на підставі досліджених доказів суд дійшов переконання, що рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 12.08.2025 №45580 не містить достатньо обґрунтованих підстав та причин, підтверджених доказами, для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

В межах спірної ситуації суд наголошує, що приймаючи рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податку, контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У розглядуваному випадку відповідач як суб`єкт владних повноважень не надав суду доказів, які б спростовували доводи позивача щодо дотримання процедури прийняття спірного рішення та не навів обґрунтованих мотивів законності його прийняття.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, які ґрунтуються на належних, допустимих та достатніх доказах.

Спірне рішення відповідача не відповідає вимогам статті 2 КАС України щодо дотримання процедури його прийняття, обґрунтованості та вмотивованості.

Відповідачем не надано жодних доказів провадження позивачем господарської діяльності, яка б містила ознаки недодержання вимог чинного законодавства України; висновки про ризиковість здійснення господарської діяльності побудовані відповідачем суто на його суб`єктивних припущеннях не підтверджених належними доказами.

Невиконання відповідачем обов`язку доказування правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком №1165 підстав), є підставою для визнання його протиправним та скасування.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

За змістом пункту 6 Порядку №1165 підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, є надходження до комісії відповідного рішення суду, яке набрало законної сили.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги у цій частині належить задовольнити шляхом прийняття рішення про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 12.08.2025 про відповідність ТОВ «Агронова 2014» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та зобов`язання ГУ ДПС у Тернопільській області виключити ТОВ «Агронова» з переліку ризикових платників податку. Позов підлягає до задоволення повністю.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 3028,00 грн відповідно до платіжної інструкції №2431 від 08.09.2025 (том 1 а.с.16).

Оскільки суд задовольняє позовні вимоги повністю, то відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути судовий збір у розмірі 3028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Тернопільській області.

Керуючись статтями 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агронова 2014" (вулиця Січових Стрільців, 1а, село Качанівка, Тернопільський район, Тернопільська область, 47852, ) до Головного управління ДПС у Тернопільській області (вулиця Білецька, 1, місто Тернопіль, 46003, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.08.2025 №545580 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Агронова 2014" критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Агронова 2014" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агронова 2014" судовий збір у сумі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено та підписано 18 грудня 2025 року.

Суддя Чепенюк О.В.