Справа № 340/706/25
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2025-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 грудня 2025 року м. Дніпросправа № 340/706/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Малиш Н.І., Баранник Н.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.04.2025 в адміністративній справі №340/706/25 за позовом Приватного підприємство «КАРБОН-С» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

05.02.2025 приватне підприємство «КАРБОН-С» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.11.2024 року комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: - № 12052424/34611531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.05.2024 року порядковий номер 1 на загальну суму 200 000 грн., сума ПДВ 33 333,33 грн.;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.01.2025 року комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: - № 12348067/34611531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2024 року порядковий номер 4 на загальну суму 159 917, 20 грн., сума ПДВ 26 652,87 грн.;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.01.2025 року комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: - № 12348068/34611531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2024 року порядковий номер 5 на загальну суму 80 000 грн., сума ПДВ 13 333,33 грн.;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 14.01.2025 року комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: - № 12348069/34611531 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2024 року порядковий номер 6 на загальну суму 40 557,13 грн., сума ПДВ 6 759,52 грн.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ПП Карбон - С: - № 1 від 10.05.2024 року на загальну суму 200 000 грн., сума ПДВ 33 333,33 грн.; - № 4 від 30.07.2024 року на загальну суму 159 917,20 грн., сума ПДВ 26 652,87 грн.; - № 5 від 30.07.2024 року на загальну суму 80 000 грн., сума ПДВ 13 333,33 грн.; - № 6 від 30.07.2025 року на загальну суму 40 557,13 грн., сума ПДВ 6 759,52 грн.

Позов мотивовано тим, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства України. Оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних, платником податків були надані пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених операцій. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість фіскальний орган як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної вказав на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Позивач стверджує, що господарські операції, за якими складені податкові накладні, підтверджуються необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачу.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.04.2025 адміністративний позов Приватного підприємство «КАРБОН-С» було задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 14.11.2024 року №12052424/34611531 та від 14.01.2025 №12348067/34611531, №12348068/34611531, №12348069/34611531 про відмову у реєстрації податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні № 1 від 10.05.2024 року, № 4 від 30.07.2024 року, № 5 від 30.07.2024 року, № 6 від 30.07.2025 року, складені Приватним підприємством Карбон-С, в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Кіровоградській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної були прийняті відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, приватне підприємство Карбон-С зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 15.02.2007. Згідно даних витягу з ЄДРПОУ основним видом діяльності позивача є Будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20) та є платником ПДВ.

12.07.2023 року між ПП Карбон-С (Підрядник) та ТОВ КСМ-ГРУП (Генпідрядник) укладено Договір підряду №120/2023-2 від 12.07.2023 р. та погоджено договірну ціну, локальний кошторис до договірної ціни (які є невід`ємною частиною договору), а також підсумкову відомість ресурсів до локального кошторису, та розрахунок ЗВВ до локального кошторису (а.с.108-123).

04.10.2023 року укладено додаткову угоду № 1 від 04.10.2023 року до Договору підряду № 120/2023-2 від 12.07.2023р. з ТОВ КСМ-ГРУП на збільшення обсягів робіт та збільшення загальної суми договору (а.с.87).

02.11.2023 року укладено додаткову угоду № 2 від 02.11.2023 року до Договору підряду № 120/2023-2 від 12.07.2023р. з ТОВ КСМ-ГРУП на збільшення обсягів робіт та збільшення загальної суми договору (а.с.102).

В рамках вищевказаного Договору, підприємство здійснювало виконання робіт по влаштуванню покриття на території очисних споруд в м. Кропивницький.

Замовник (Генпідрядник) ТОВ КСМ-ГРУП згідно п 3.4 Договір підряду №120/2023-2 від 12.07.2023 р. здійснив часткову (авансову) оплату у сумі 200000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №516 від 10.05.2024 року (а.с.126).

Після настання першої події ПП Карбон-С складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 10.05.2024 р. на суму 200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 33333,33 грн. (а.с.18).

Протягом 2023-2024 років Замовник (Генпідрядник) ТОВ КСМ-ГРУП здійснював попередні (часткові) оплати, що підтверджують долучені до матеріалів справи копії платіжних інструкцій №1042 від 30.07.2024 року, №1043 від 30.07.2024 року, №65 від 14.07.2023 року, №66 від 17.07.2023 року, №67 від 18.07.2023 року, №516 від 10.05.2024 року, №649 від 26.02.2024 року, №1041 від 30.07.2024 року, №9335 від 15.04.2024 року, №9853 від 03.01.2024 року (а.с.76, 103, 123-130).

30.07.2024 року ПП Карбон-С було в повному обсязі виконано роботи згідно договору підряду № 120/2023-2 від 12.07.2023 р.(основний договір) на суму 3 315 589,20 грн. (три мільйона триста п`ятнадцять тисяч п`ятсот вісімдесят дев`ять гривень 20 копійок) в т.ч. ПДВ 552 258,20 грн. (п`ятсот п`ятдесят дві тисячі п`ятсот дев`яносто вісім гривень 20 копійок), що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями довідки про вартість виконаних робіт та витрат за липень 2024 року (форма КБ-3) б/н від 30.07.2024 р., акт № 1 про приймання виконаних будівельних робіт за липень 2024 року (форма КБ-2) від 30.07.2024 р., та підсумкова відомість ресурсів до акту № 1 від 30.07.2024 року (а.с.134-142).

30.07.2024 року ТОВ КСМ-ГРУП (Генпідрядник) здійснив часткову оплату згідно додаткової угоди № 1 від 04.10.2023 року в сумі 159917,20 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції №1042 від 30.07.2024 року. (а.с.89).

На підставі цієї події було виписано та відправлено на реєстрацію податкову накладну №4 від 30.07.2024р. на суму 159917,20 грн, в т.ч. ПДВ 26652,87 грн. (а.с.32).

30.07.2024 року підписано акт виконаних робіт № 2 від 30.07.2024 року на загальну суму 239917,20 грн., що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями акту № 2 за липень 2024 року від 30.07.2024 року (форма КБ-2), довідка про вартість будівельних робіт за липень 2024 року від 30.07.2024 року, відомість ресурсів до акту № 2 від 30.07.2024 року, розрахунок ЗВВ до акту № 2 від 30.07.2024 року (а.с.77-86, 91-93).

На підставі цієї події на суму різниці (239917,20 - 159917,20 = 80000,00) 80000,00 грн. було виписано та відправлено на реєстрацію податкову накладну №5 від 30.07.2024 р. на суму 80000,00 грн., в т.ч. ПДВ 13333,33грн. (а.с.34).

30.07.2024 року підписано акт виконаних робіт №3 від 30.07.2024 року згідно додаткової угоди № 2 від 02.11.2023 року на суму 40557,13 грн. в т.ч. ПДВ 6759,52 грн., що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями акту №3 за липень 2024 року від 30.07.2024 року (форма КБ-2), довідка про вартість будівельних робіт за липень 2024 року від 30.07.2024 року, відомість ресурсів до акту № 3 від 30.07.2024 року, розрахунок ЗВВ до акту № 3 від 30.07.2024 року (а.с.94-102).

На підставі цієї події складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну №6 від 30.07.2024 на суму 40557,13 грн. в т.ч. ПДВ 6759,52грн. (а.с.36).

Згідно з отриманих квитанцій від 24.05.2024 року та від 05.08.2024 року, податкові накладні № 1 від 10.05.2024 та №4, 5, 6 від 30.07.2024 року прийняті, але згідно п. 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація зупинена з підстав: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.19, 33, 35, 37).

12.11.2024 року позивачем до Головного управління ДПС у Кіровоградській області направлено Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 10.05.2024 року (а.с.17, 20-23).

06.01.2025 року позивачем до Головного управління ДПС у Кіровоградській області направлено Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №4, 5, 6 від 30.07.2024 року (а.с.31, 38-42).

09.01.2025 року Головне управління ДПС у Кіровоградській області надіслало позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних №4, 5, 6 від 30.07.2024 року (а.с.24-29).

В повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та документів у розділі "Додаткова інформація" контролюючим органом зазначено: "Відсутні підтверджуючі документи щодо транспортування асфальтобетону до місця проведення ремонтних робіт у серпні, жовтні, грудні 2023 р.; відсутні акти звірок взаєморозрахунків з постачальниками матеріалів, з генпідрядником та субпідрядниками по виконаних будівельних роботах/ОСВ по рах.361, рах.631 (в розрізі договорів); відсутні документи які підтверджують наявність у платника спецтехніки та відповідного обладнання для проведення ремонтних робіт у січні-липні 2024 р. (ОСВ по рах.10, 11, 12, 22); у наданих документах (акти форми КБ-2в з додатками та КБ-3) не зазначено жодної адреси влаштування покриття; відсутнє документальне підтвердження щодо придбання бетонної суміші (в Актах форми КБ-2в); в наданих ТТН за 21 - 22.09.2023 р. відсутні пункти навантаження та розвантаження сировини(щебінь, бітум, відсів, асфальтобетон). Крім того, згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України у ТОВ КСМ-ГРУП () відсутні об`єкти господарської діяльності в м. Кропивницький".

11.01.2025 року позивачем до Головного управління ДПС у Кіровоградській області направлено Повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних №4, 5, 6 від 30.07.2024 року (а.с.30).

Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №12052424/34611531 від 14.11.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 10.05.2024 року у зв`язку з: наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Відсутні документи які підтверджують наявність у платника спецтехніки та відповідного обладнання для влаштування покриття на території очисних споруд (договори купівлі-продажу/оренди, акти прийому передачі, розрахункові документи - платіжні доручення, банківські виписки) та відсутнє документальне підтвердження здійснення робіт по влаштування покриття на території очисних споруд субпідрядними організаціями в поточному році (договори, акти виконаних робіт, платіжні документи тощо). Відсутні підтверджуючі документи на придбання будівельних матеріалів в поточному році (договори купівлі-продажу, видаткові накладні, рахунки, розрахункові документи - платіжні доручення, банківські виписки). Згідно відомостей інформаційно - аналітичних систем ДПС України встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для здійснення фінансово - господарської діяльності (а.с.16).

Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №12348069/34611531, №12348068/34611531 та №12348067/34611531 від 14.01.2025, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №4, 5, 6 від 30.07.2024 року у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Платником не надано підтверджуючі документи (акти форми КБ-2в з додатками та КБ-3, ТТН) із зазначенням адреси проведення робіт, пункти завантаження/розвантаження сировини(щебінь, бітум, відсів, асфальтобетон) (а.с.13-15).

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації податкових накладних звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії відповідчаа від 14.11.2024 року №12052424/34611531 та від 14.01.2025 №12348067/34611531, №12348068/34611531, №12348069/34611531 були прийняті відповідачем протиправно та підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як видно зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в ньому проставлена позначки у відповідному пункті стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті « ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В спірних рішеннях в розділі «Додаткова інформація» зазначено «платником не надано підвтерджуючі документи (акти форми КБ-2 в додатками та КБ-3, ТТН) із зазначенням адреси проведення робіт, пункти завантаження/розвантаження сировини (щебінь, бітум, відсів, асфальтобетон).

Також, в рішенні № 12052424/34611531 в розділі «Додаткова інформація» зазначено, що «відсутні документи які підвтерджують наявність у платника спецтехніки та відповідного обладнання для влаштування покриття на території очисних споруд (договори купівлі-продажу/оренди, акти прийому передачі, розрахункові документи -платіжні доручення, банківські виписки) та відсутнє документальне підтвердження здійснення здійснення робіт по влаштуванню покриття на території очисних споруд субпідрядними організаціями в поточному році (договори, акти виконаних робіт, платіжні документи, тощо). Відсутні підтверджуючі документи на придбання будівельних матеріалів в поточному році. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності».

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржуване рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття.

Поряд з вказаним, з матеріалів справи видно, що на виконання повідомлень відповідача та з метою розблокування реєстрації податкової накладної, позивачем були надані додаткові пояснення, до яких було долучено копії відповідних первинних документів.

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.04.2025 в адміністративній справі №340/706/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник