Справа № 160/32568/25
Суддя: Юрков Едуард Олегович
Дата ухвалення: 2025-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЮркова Е.О.
за участі секретаря судового засіданняВолок А.О.
представник позивача представник відповідача Сабанцева С.А., Грипась Д.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРВАПНО" про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
13 листопада 2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, з вимогами:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПЄ у Дніпропетровській області від 02.10.2025 року № 13327102/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.08.2025 року, № 13327097/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № З від 09.08.2025 року, № 13327098/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 10.08.2025 року, № 13327099/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 11.08.2025 року, № 13327100/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 12.08.2025 року, № 13327101/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 13.08.2025 року, № 13327106/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 15.08.2025 року, № 13327105/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 16.08.2025 року, № 13327103/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 17.08.2025 року, № 13327107/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 18.08.2025 року, № 13327104/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 19.08.2025 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «Укрснабтрейдінг» № 2 від 08.08.2025 року на загальну суму 1 658 152,80 гривень (сума ГГДВ: 276 358,80 гривень), № З від 09.08.2025 року на загальну суму 719 987,40 гривень (сума ПДВ: 119 997,90 гривень), № 4 від 10.08.2025 року на загальну суму 254 793,96 гривень (сума ПДВ: 42 465,66 гривень), № 5 від 11.08.2025 року на загальну суму 491 374,80 гривень (сума ПДВ: 81 895,80 гривень), № 6 від 12.08.2025 року на загальну суму 726 627,60 гривень (сума ПДВ: 121 104,60 гривень), № 7 від 13.08.2025 року на загальну суму 955 809,36 гривень (сума ПДВ: 159 301,56 гривень), № 8 від 15.08.2025 року на загальну суму 716 762,16 гривень (сума ПДВ: 119 460,36 гривень), № 9 від 16.08.2025 року на загальну суму 1 208 895,84 гривень (сума ПДВ: 201 482,64 гривень), № 10 від 17.08.2025 року на загальну суму 241 323,84 гривень (сума ПДВ: 40 220,64 гривень), № 11 від 18.08.2025 року на загальну суму 944 046,72 гривень (сума ПДВ: 157 341,12 гривень), № 12 від 19.08.2025 року на загальну суму 1 199 979,00 гривень (сума ПДВ: 199 996,50 гривень), датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що спірні рішення прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Посилається на вимоги Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Вказує, що на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків були надані пояснення щодо здійснення операцій за якою зупинено реєстрацію податкових накладних, а також додано копії документів на підтвердження обставин, викладених у поясненнях. Проте надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість податковий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, вказав про надання платником копій документів, складених із порушенням законодавства. Отже, позивач вважає, що такі рішення відповідача суперечать приписам чинного законодавства та підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 14.11.2025 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження.
20.11.2025 до суду через систему «Електронний суд» від представника Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в якому у задоволенні позовної заяви просив відмовити. В обґрунтування відзиву зазначив, що наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вищезазначену податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних є передчасним
25.11.2025 до суду через систему «Електронний суд» від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій представник зазначає, що ТОВ «Укрснабтрейдінг» надало контролюючому органу всю складену первинну та іншу документацію на підтвердження здійснених господарських операцій в певному періоді, що мало відношення до реєстрації податкових накладних. Незважаючи на це, контролюючий орган приймає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав, які було спростовано підприємством, а також з підстав, які не були раніше відомі підприємству (на стадії надання пояснень), а саме: встановлення наявності ризикових операцій: з постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів /послуг, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. Очевидно, що використання таких загальних фраз позбавляє платника податків об`єктивної можливості зрозуміти що конкретно мав на увазі податковий орган для спростування відповідних висновків. Не зазначення всіх підстав зупинення реєстрації податкових накладних та несвоєчасне доведення відповідної інформації до платника податків є грубим порушенням його прав, оскільки позбавляє об`єктивної можливості, в межах встановленої процедури, довести протилежне висновкам податкового органу.
В судовому засіданні 17.12.2025 представник позивача вимоги позову підтримав та просив позов задовольнити у повному обсязі, посилаючись на доводи наведені у позові та відповіді на відзив.
Представник відповідачів проти задоволення позову заперечував та просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на доводи наведені у відзиві та додаткових поясненнях.
Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідачів, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи.
Основним видом господарської діяльності є: 23.52 Виробництво вапна та гіпсових сумішей.
04.07.2025 між Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" (надалі іменується Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРВАПНО" (надалі іменується Покупець) укладено Договір поставки №48.
Предметом Договору є Постачальник зобов`язується в обумовлені Сторонами строки передати у власність Покупця товар (вапно негашене кускове) відповідно до узгодженої (них) специфікації (специфікацій) до цього Договору, а Покупець зобов`язується прийняти такий товар та оплатити його на умовах даного Договору та/або специфікацій до нього.
Відповідно до пункту 1.2. Договору номенклатура Товару за даним Договором зазначається у відповідній специфікації/накладній.
Згідно з розділом 2. Умови та строки поставки Договору, умови поставки товару узгоджуються Сторонами у відповідній специфікації (специфікаціях).
Поставка товару здійснюються в строки, зазначені у відповідній (них) специфікації (ях).
Датою поставки та переходу ризиків вважається дата передачі товару від Постачальника до Покупця (Перевізника), згідно умов поставки, узгоджених у відповідній (них) специфікації (ях), що зазначена у накладній (видатковій, товарно-транспортній).
Поставка товару здійснюється партіями. Партія товару це кількість товару переданого Покупцю за одним товаросупровідним документом.
Поставку товару супроводжують наступні документи: видаткова накладна та/або акт прийому-передачі товару; документ, що підтверджує якість товару або його копія (надається на вимогу Покупця).
Документи повинні бути складені українською мовою, відповідати вимогам чинного законодавства станом на дату поставки товару, та надаються Постачальником безпосередньо за місцем поставки товару, вказаному у Специфікації.
Відповідно до пункту 3.1. Договору ціна товару, що поставляється Покупцю, договірна, узгоджується Сторонами у Специфікації (ціях), що є невід`ємною частиною Договору.
Пунктом 4.1. Договору також визначено, що умови оплати товару узгоджуються Сторонами у відповідній (них) специфікації (ях).
29.07.2025 Сторонами специфікацією №2 узгодили поставку Товару, який підлягає передачі (поставці) Постачальником Покупцеві за Договором поставки №48 від 48.07.2025.
Відповідно до означеної специфікації найменування товару зазначено вапно негашене кускове, 1 400 т, загальна вартість товару з ПДВ 13 280 400,00 грн.
Також в специфікації №2 Сторони узгодили умови поставки, строк поставки та порядок розрахунків.
Умови оплати: якщо інше не буде узгоджено Сторонами, розрахунки Покупця з Постачальником здійснюються на умовах 100 (сто) % попередньої оплати вартості товару та проводяться шляхом перерахування Покупцем грошових коштів в національній валюті України на поточний рахунок Постачальника.
Термін (строк) поставки: серпень 2025 року.
На підставі вищевказаного договору та специфікації Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме:
- видаткова накладна №PH-0000057 від 08.08.2025 (174.800 т.), акт приймання - передання №РH-0000057 від 08.08.2025 (174.800 т.);
- видаткова накладна №РH-0000058 від 09.08.2025 (75.900 т.), акт приймання - передання №РH-0000058 від 09.08.2025 (75.900 т.);
- видаткова накладна №РH-0000059 від 10.08.2025 (26.860 т.), акт приймання - передання №РH-0000059 від 10.08.2025 (26.860 т.);
- видаткова накладна №PH-0000060 від 11.08.2025 (51.800 т.), акт приймання - передання №РH-0000060 від 11.08.2025 (51.800 т.);
- видаткова накладна №РH-0000061 від 12.08.2025 (76.600 .), акт приймання - передання №РH-0000061 від 12.08.2025 (76.600 т.);
- видаткова накладна №PH-0000062 від 13.08.2025 (100.760 т.), акт тримання - передання №РH-0000062 від 13.08.2025 (100.760 т.);
- видаткова накладна №РH-0000063 від 15.08.2025 (75.560 т.), акт приймання - передання №РH-0000063 від 15.08.2025 (75.560 т.);
- видаткова накладна №PH-0000064 від 16.08.2025 (127.440 т.), ак приймання - передання №PH-0000064 від 16.08.2025 (127.440 т.);
- видаткова накладна №PH-0000065 від 17.08.2025 (25.440 т.), акт приймання - передання №РH-0000065 від 17.08.2025 (25.440 т.);
- видаткова накладна №РH-0000066 від 18.08.2025 (99.520 т.), акт приймання - передання №РH-0000066 від 18.08.2025 (99.520 т.);
- видаткова накладна №PH-0000067 від 19.08.2025 (126.500 т.), акт приймання - передання №РH-0000067 від 19.08.2025 (126.500 т.).
Оплата поставленого товару підтверджується платіжною інструкцією №553 від 18.09.2025 на суму 2 500 000,00 гривень.
Відповідно до вимог п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України за фактом поставки кожної партії товару Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" були складені та направлені для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:
- №2 від 08.08.2025 на загальну суму 1 658 152,80 гривень (сума ПДВ: 276 358,80 гривень);
- №3 від 09.08.2025 на загальну суму 719 987,40 гривень (сума ПДВ: 119 997,90 гривень);
- №4 від 10.08.2025 на загальну суму 254 793,96 гривень (сума ПДВ: 42 465,66 гривень);
- №5 від 11.08.2025 на загальну суму 491 374,80 гривень (сума ПДВ: 81 895,80 гривень);
- №6 від 12.08.2025 на загальну суму 726 627,60 гривень (сума ПДВ: 121 104,60 гривень);
- №7 від 13.08.2025 на загальну суму 955 809,36 гривень (сума ПДВ: 159 301,56 гривень;
- №8 від 15.08.2025 на загальну суму 716 762,16 гривень (сума ПДВ 119 460,36 гривень);
- №9 від 16.08.2025 на загальну суму 1 208 895,84 гривень (сума ПДВ 201 482,64 гривень);
- №10 від 17.08.2025 на загальну суму 241 323,84 гривень (сума ПДВ 40 220,64 гривень);
- №11 від 18.08.2025 на загальну суму 944 046,72 гривень (сума ПДВ 157 341,12 гривень);
- №12 від 19.08.2025 на загальну суму 1 199 979,00 гривень (сума ПДВ 199 996,50 гривень);
Судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області подавались пояснення №37 від 30.09.2025 разом з документами щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення від 02.10.2025 №13327102/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 08.08.2025, №13327097/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №З від 09.08.2025, №13327098/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 10.08.2025, №13327099/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 11.08.2025, №13327100/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 12.08.2025, №13327101/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 13.08.2025, №13327106/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 15.08.2025, №13327105/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 16.08.2025, №13327103/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 17.08.2025, №13327107/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 18.08.2025, №13327104/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 19.08.2025, яке вмотивоване наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: встановлено наявність ризикових операцій: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Унакл) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку та/або придбання товарів/послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.
Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" подало скарги на вище зазначені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №38 від 06.10.2025, №39 від 09.10.2025, №40 від 09.10.2025, №41 від 09.10.2025, №42 від 09.10.2025, №43 від 09.10.2025, №44 від 09.10.2025, №45 від 09.10.2025, №46 від 09.10.2025, №47 від 09.10.2025, №48 від 09.10.2025 за результатами розгляду яких скарги залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладний / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладний без змін, з зазначенням наступних підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" звернулось до суду з даним адміністративним позовом.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з такого.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) (в редакції, чинній на момент подання на реєстрацію спірної податкової накладної), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165) (в редакції, чинній на момент зупинення реєстрації податкової накладної) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. (пункт 7 Порядку №1165).
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 №520.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520) (в редакції, чинній на момент винесення оскаржуваного рішення).
У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Пунктами 9-10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Під час розгляду справи, судом встановлено що реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з підстав відповідності вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у ЄРПН.
Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд з урахуванням положень норм чинного законодавства зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпунктів пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з реальністю проведеної господарської операції, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Суд зазначає, що обставини подання пояснень, з копіями первинних документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по призупиненим податковим накладним відповідачем не заперечувались.
Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних в оскаржуваних рішеннях вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Встановлено наявність ризикових операцій: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Унакл) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку та/або придбання товарів/послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.».
При розгляді цієї справи суд враховує висновки Верховного Суду, підтримані у постанові колегії суддів Касаційного адміністративного суду Верховного Суду від 02.07.2024 у справі №440/5004/23, відповідно до яких предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Суд зазначає, що в оскаржуваному рішенні не вказано, які документи, подані до контролюючого органу, складені з порушенням законодавства. Оскаржуване рішення не містить доводів на підтвердження правомірності невизнання тих документів, що були надані позивачем та підтверджують правомірність складання спірних податкових накладних.
Таким чином, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
Окрім того суд зазначає, що мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.
Таким чином суд вважає, що означене формулювання не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому що позивачем було надано контролюючому органу: пояснення та документами визначеними у самих поясненнях, які отримані контролюючим органом.
Суд вказує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
Також суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Отже, позиція відповідача щодо надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Встановлено наявність ризикових операцій: постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (Унакл) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку та/або придбання товарів/послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ".
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб`єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, визначених частиною 2 статті 19 Конституції України, частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПЄ у Дніпропетровській області від 02.10.2025 №13327102/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 08.08.2025, №13327097/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №З від 09.08.2025, №13327098/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 10.08.2025, №13327099/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 11.08.2025, №13327100/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 12.08.2025, №13327101/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 13.08.2025, №13327106/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 15.08.2025, №13327105/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 16.08.2025, №13327103/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 17.08.2025, №13327107/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 18.08.2025, №13327104/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 19.08.2025 - є необґрунтованими та підлягають скасуванню.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні №2 від 08.08.2025 року, №3 від 09.08.2025, №4 від 10.08.2025, №5 від 11.08.2025, №6 від 12.08.2025, №7 від 13.08.2025, №8 від 15.08.2025, №9 від 16.08.2025, №10 від 17.08.2025, №11 від 18.08.2025, №12 від 19.08.2025 подані Товариством з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" фактичною датою їх подання.
Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За сукупності викладених обставин позов Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" підлягає задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 89 628,80 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією №1967 від 01.10.2024.
За результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, а тому підлягає пропорційному стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України на користь позивача судовий збір у сумі 33 308,00 грн.
Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації цодаткової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області: від 02.10.2025 року № 13327102/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.08.2025 року, № 13327097/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 09.08.2025 року, № 13327098/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 10.08.2025 року, № 13327099/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 11.08.2025 року, № 13327100/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 12.08.2025 року, № 13327101/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 13.08.2025 року, № 13327106/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 15.08.2025 року, № 13327105/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 16.08.2025 року, № 13327103/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 17.08.2025 року, № 13327107/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 18.08.2025 року, № 13327104/44563853 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 19.08.2025 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" № 2 від 08.08.2025 року, № 3 від 09.08.2025 року, № 4 від 10.08.2025 року, № 5 від 11.08.2025 року, № 6 від 12.08.2025 року, № 7 від 13.08.2025 року, № 8 від 15.08.2025 року, № 9 від 16.08.2025 року, № 10 від 17.08.2025 року, № 11 від 18.08.2025 року, № 12 від 19.08.2025 року датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 19 грудня 2025 року.

Суддя Е.О. Юрков