Справа № 200/6694/25
Суддя: Блохін Анатолій Андрійович
Дата ухвалення: 2025-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2025 року справа №200/6694/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Компанієць І.Д., розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року у справі № 200/6694/25 (головуючий І інстанції Зінченко О.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „ДОНПАКСВ до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

У С Т А Н О В И В:

01 вересня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю „ДОНПАКСВ (далі-позивач), звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - відповідач №1), Державної податкової служби України (далі - відповідач № 2), в якій просив суд: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області № 13213280/34304375 від 27.08.2025, № 13213281/34304375 від 27.08.2025, № 13213282/34304375 від 27.08.2025, № 13213283/34304375 від 27.08.2025, № 13213284/34304375 від 27.08.2025, № 13213285/34304375 від 27.08.2025, № 13213286/34304375 від 27.08.2025, № 13213287/34304375 від 27.08.2025, № 13213288/34304375 від 27.08.2025, № 13213289/34304375 від 27.08.2025, № 13213290/34304375 від 27.08.2025, № 13213291/34304375 від 27.08.2025, № 13213292/34304375 від 27.08.2025, № 13213293/34304375 від 27.08.2025, № 13213294/34304375 від 27.08.2025, № 13213295/34304375 від 27.08.2025, № 13213296/34304375 від 27.08.2025, № 13213297/34304375 від 27.08.2025, № 13213298/34304375 від 27.08.2025, № 13213299/34304375 від 27.08.2025, № 13213300/34304375 від 27.08.2025, № 13213301/34304375 від 27.08.2025, № 13213302/34304375 від 27.08.2025; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю „ДОНПАКСВ № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025 датами їх направлення.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Товариством з обмеженою відповідальністю „ДОНПАКСВ на виконання вимог ст. 201 ПК України, засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено до Державної податкової служби України на реєстрацію податкові накладні № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025.

У квитанціях, які надійшли у відповідь, зазначено про зупинення реєстрації у зв`язку із складанням та поданням платником, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів.

Керуючись пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунки коригування (далі ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН/Реєстр), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165) Товариство направило до Головного управління ДПС у Донецькій області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 15.08.2025 № 1 (далі Повідомлення) та додаткове повідомлення від 21.08.2025 № 1.

За наслідками розгляду повідомлень Головним управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 13213280/34304375 від 27.08.2025, № 13213281/34304375 від 27.08.2025, № 13213282/34304375 від 27.08.2025, № 13213283/34304375 від 27.08.2025, № 13213284/34304375 від 27.08.2025, № 13213285/34304375 від 27.08.2025, № 13213286/34304375 від 27.08.2025, № 13213287/34304375 від 27.08.2025, № 13213288/34304375 від 27.08.2025, № 13213289/34304375 від 27.08.2025, № 13213290/34304375 від 27.08.2025, № 13213291/34304375 від 27.08.2025, № 13213292/34304375 від 27.08.2025, № 13213293/34304375 від 27.08.2025, № 13213294/34304375 від 27.08.2025, № 13213295/34304375 від 27.08.2025, № 13213296/34304375 від 27.08.2025, № 13213297/34304375 від 27.08.2025, № 13213298/34304375 від 27.08.2025, № 13213299/34304375 від 27.08.2025, № 13213300/34304375 від 27.08.2025, № 13213301/34304375 від 27.08.2025, № 13213302/34304375 від 27.08.2025 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів.

Позивач вважає, що надав всі необхідні первинні документи, які підтверджують здійснення операції, просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року у справі № 200/6694/25 позов задоволено, внаслідок чого визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області № 13213280/34304375 від 27.08.2025, № 13213281/34304375 від 27.08.2025, № 13213282/34304375 від 27.08.2025, № 13213283/34304375 від 27.08.2025, № 13213284/34304375 від 27.08.2025, № 13213285/34304375 від 27.08.2025, № 13213286/34304375 від 27.08.2025, № 13213287/34304375 від 27.08.2025, № 13213288/34304375 від 27.08.2025, № 13213289/34304375 від 27.08.2025, № 13213290/34304375 від 27.08.2025, № 13213291/34304375 від 27.08.2025, № 13213292/34304375 від 27.08.2025, № 13213293/34304375 від 27.08.2025, № 13213294/34304375 від 27.08.2025, № 13213295/34304375 від 27.08.2025, № 13213296/34304375 від 27.08.2025, № 13213297/34304375 від 27.08.2025, № 13213298/34304375 від 27.08.2025, № 13213299/34304375 від 27.08.2025, № 13213300/34304375 від 27.08.2025, № 13213301/34304375 від 27.08.2025, № 13213302/34304375 від 27.08.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025, складених ТОВ „ДОНПАКСВ. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025, складені ТОВ „ДОНПАКСВ (юридична адреса: 84333, Донецька область, місто Краматорськ, вул. Чорновола В`ячеслава, 3, ), датами їх фактичного надходження до контролюючого органу.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено практично ті самі доводи якими обгрунтовано відзив на позовну заяву.

У відзиві на апеляційну скаргу представником позивача висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження у відповідності до ст. 311 КАС України.

Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю „ДОНПАКСВ, юридична адреса: 84333, Донецька область, місто Краматорськ, вул. Чорновола В`ячеслава, 3, зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ().

Між Позивачем та ТОВ "САФАТ-БУД" укладено договір поставки від 30.06.2025 № 3006/01. За умовами укладеного договору Позивач (Продавець) зобов`язувався поставити і передати у власність ТОВ "САФАТ-БУД" (Покупцеві) товар, а Покупець зобов`язується прийняти та здійснити оплату.

Товар поставлявся Позивачем на умовах CРТ за рахунок Продавця на підставі товарно-транспортних накладних (ТТН). Розрахунок за товар здійснюється на умовах відстрочення платежу протягом 180 (сто вісімдесят) календарних днів з дня укладення договору.

На виконання укладеного договору Позивачем здійснено відвантаження товару в адресу ТОВ "САФАТ-БУД" згідно видаткових накладних № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025.

Транспортування товару здійснювалось згідно товарно-транспортних накладних № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025.

Реалізований Позивачем товар придбано у ТОВ "РЕСУРСИ КРАЇНИ" згідно договору від 05.02.2022 № 15, за умовами якого ТОВ "РЕСУРСИ КРАЇНИ" здійснено поставку на адресу Позивача (Покупця) катодів мідних та заготовку мідну для волочіння (катанка) 8 мм. Постачання здійснювалось згідно видаткових накладних № 1 від 05.02.2022, № 2 від 05.02.2022 та акту приймання-передачі товару № 1 від 05.02.2022.

Транспортування товару відбулося за рахунок та силами ТОВ "РЕСУРСИ КРАЇНИ" (Продавця) з його складу по вул. Ювілейна, 70, у м. Краматорськ безпосередньо на склад Позивача (Покупця) по вул. Ювілейна, 70, у м. Краматорськ, на підставі переміщення товару згидно акту приймання-передачі товару № 1 від 05.02.2022.

У своїй господарської діяльності позивач використовує нежитлове приміщення площею 250 кв.м. по вул. Ювілейна, 70 у м. Краматорськ та майно, яке орендує на підставі договору оренди нежитлового приміщення № 01/44 від 01.07.2025 укладеного з ТОВ "ЕККОН-СТІЛЛ" ().

Товариством з обмеженою відповідальністю „ДОНПАКСВ (далі Товариство / Позивач) на виконання вимог ст. 201 ПК України засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено до Державної податкової служби України на реєстрацію податкові накладні № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 01.07.2025 № 1, від 01.07.2025 № 2, від 01.07.2025 № 3, від 01.07.2025 № 4, від 01.07.2025 № 5, від 02.07.2025 № 6, від 02.07.2025 № 7, від 02.07.2025 № 8, від 02.07.2025 № 9, від 03.07.2025 № 10, від 03.07.2025 № 11, від 03.07.2025 № 12, від 03.07.2025 № 13, від 04.07.2025 № 14, від 04.07.2025 № 15, від 04.07.2025 № 16, від 04.07.2025 № 17, від 07.07.2025 № 18, від 07.07.2025 № 19, від 07.07.2025 № 20, від 08.07.2025 № 21, від 08.07.2025 № 22, від 08.07.2025 № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/ або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 520, згідно з відомостями Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК (АІС Робота комісії ДПС розділу Аналітична система ІС Податковий блок), ТОВ „ДОНПАКСВ на розгляд комісії контролюючих органів надано повідомлення про подання пояснень та копій документів, що додаються:

- від 15.08.2025 № 1 до ПН від 01.07.2025 № 1, від 01.07.2025 № 2, від 01.07.2025 № 3, від 01.07.2025 № 4, від 01.07.2025 № 5, від 02.07.2025 № 6, від 02.07.2025 № 7, від 02.07.2025 № 8, від 02.07.2025 № 9, від 03.07.2025 № 10, від 03.07.2025 № 11, від 03.07.2025 № 12, від 03.07.2025 № 13, від 04.07.2025 № 14, від 04.07.2025 № 15, від 04.07.2025 № 16, від 04.07.2025 № 17, від 07.07.2025 № 18, від 07.07.2025 № 19, від 07.07.2025 № 20, ід 08.07.2025 № 21, від 08.07.2025 № 22, від 08.07.2025 № 23: акт приймання-передачі від товару від 05.02.2022 № 1; пояснення для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних; штатний розклад від 12.06.2025 № 4/п; договір оренди нежитлового приміщення (споруди) від 01.07.2025 № 01/44; платіжна інструкція від 17.07.2025 № 4; платіжна інструкція від 04.08.2025 № 5; договір про надання транспортних послуг від 27.06.2025 № 2706/1; акт надання транспортних послуг від 01.07.2025 № 457, від 01.07.2025 № 458, від 01.07.2025 № 459, від 01.07.2025 № 460, від 01.07.2025 № 461, від 01.07.2025 № 462, від 02.07.2025 № 513, від 02.07.2025 № 514, від 02.07.2025 № 515, від 03.07.2025 № 516, від 03.07.2025 № 517, від 03.07.2025 № 518, від 03.07.2025 № 519, від 04.07.2025 № 520, від 04.07.2025 № 521, від 04.07.2025 № 522, від 04.07.2025 № 523, від 07.07.2025 № 524, від 07.07.2025 № 525, від 07.07.2025 № 526, від 08.07.2025 № 527, від 08.07.2025 № 528, від 08.07.2025 № 529; договір поставки від 30.06.2025 № 3006/01; рахунок на плату заготовки мідної для волочіння від 01.07.2025 № 1; платіжна інструкція на заготовку мідну для волочіння від 04.08.2025 № 5; платіжна інструкція на катоди мідні від 04.08.2025 № 6; рахунок на оплату катодів мідних від 03.07.2025 № 2; видаткова накладна на заготовки мідні для волочіння від 01.07.2025 № 1, від 01.07.2025 № 2, від 01.07.2025 № 3, від 01.07.2025 № 4, від 01.07.2025 № 5, від 02.07.2025 № 6, від 02.07.2025 № 7, від 02.07.2025 № 8, від 02.07.2025 № 9; видаткова накладна на катоди мідні від 03.07.2025 № 10, від 03.07.2025 № 11, від 03.07.2025 № 12, від 03.07.2025 № 13, від 04.07.2025 № 14, від 04.07.2025 № 15, від 04.07.2025 № 16, від 04.07.2025 № 17, від 07.07.2025 № 18, від 07.07.2025 № 19, від 07.07.2025 № 20, від 08.07.2025 № 21, від 08.07.2025 № 22, від 08.07.2025 № 23; товарно-транспортна накладна від 01.07.2025 № 1, від 01.07.2025 № 2, від 01.07.2025 № 3, від 01.07.2025 № 4, від 01.07.2025 № 5, від 02.07.2025 № 6, від 02.07.2025 № 7, від 02.07.2025 № 8, від 02.07.2025 № 9, від 03.07.2025 № 10, від 03.07.2025 № 11, від 03.07.2025 № 12, від 03.07.2025 № 13, від 04.07.2025 № 14, від 04.07.2025 № 15, від 04.07.2025 № 16, 04.07.2025 № 17, від 07.07.2025 № 18, від 07.07.2025 № 19, від 07.07.2025 № 20, ід 08.07.2025 № 21, від 08.07.2025 № 22, від 08.07.2025 № 23, видаткова накладна на заготовку мідну для волочіння від 05.02.2025 № 1, договір поставки від 05.02.2022 № 15, видаткова накладна на катоди мідні від 05.02.2022 № 2.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які надані платником податків та у встановлені терміни направлено Повідомлення від 20.08.2025 № 13191736/34304375, від 20.08.2025 № 13191742/34304375, від 20.08.2025 № 13191750/34304375, від 20.08.2025 № 13191735/34304375, від 20.08.2025 № 13191741/34304375, від 20.08.2025 № 13191731/34304375, від 20.08.2025 № 13191734/34304375, від 20.08.2025 № 13191733/34304375, від 20.08.2025 № 13191744/34304375, від 20.08.2025 № 13191746/34304375, від 20.08.2025 № 13191747/34304375, від 20.08.2025 № 13191748/34304375, від 20.08.2025 № 13191732/34304375, від 20.08.2025 № 13191745/34304375, від 20.08.2025 № 13191730/34304375, від 20.08.2025 № 13191739/34304375, від 20.08.2025 № 13191729/34304375, від 20.08.2025 № 13191743/34304375, від 20.08.2025 № 13191728/34304375, від 20.08.2025 № 13191727/34304375, від 20.08.2025 № 13191737/34304375, від 20.08.2025 № 13191738/34304375, від 20.08.2025 № 13191740/34304375, що додаються, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, щодо надання: платіжних документів на ТОВ "Ресурси України"; оборотно-сальдові відомості по рахункам 36, 63 за період 01.01.2022- 01.08.2025; договори оренди складів, офісів з 01.01.2022 року, платіжні доручення за оплату оренди 01.01.2022-01.08.2025, складські документи, інвентаризація залишків.

Комісією, під час розгляду документів встановлено відсутність платіжних документів на оплату оренди, які були затребувані комісією ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2025 № 13191736/34304375, від 20.08.2025 № 13191742/34304375, від 20.08.2025 № 13191750/34304375, від 20.08.2025 № 13191735/34304375, від 20.08.2025 № 13191741/34304375, від 20.08.2025 № 13191731/34304375, від 20.08.2025 № 13191734/34304375, від 20.08.2025 № 13191733/34304375, від 20.08.2025 № 13191744/34304375, від 20.08.2025 № 13191746/34304375, від 20.08.2025 № 13191747/34304375, від 20.08.2025 № 13191748/34304375, від 20.08.2025 № 13191732/34304375, від 20.08.2025 № 13191745/34304375, від 20.08.2025 № 13191730/34304375, від 20.08.2025 № 13191739/34304375, від 20.08.2025 № 13191729/34304375, від 20.08.2025 № 13191743/34304375, від 20.08.2025 № 13191728/34304375, від 20.08.2025 № 13191727/34304375, від 20.08.2025 № 13191737/34304375, від 20.08.2025 № 13191738/34304375, від 20.08.2025 № 13191740/34304375.

У зв`язку із вищезазначеними обставинами, комісією прийняті рішення від 27.08.2025 № 13213281/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 1, від 27.08.2025 № 13213282/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 2, від 27.08.2025 № 13213300/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 3, від 27.08.2025 № 13213280/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 4, від 27.08.2025 № 13213296/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 5, від 27.08.2025 № 13213299/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 6, від 27.08.2025 № 13213301/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 7, від 27.08.2025 № 13213295/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 8, від 27.08.2025 № 13213291/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 9, від 27.08.2025 № 13213293/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 10, від 27.08.2025 № 13213294/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 11, від 27.08.2025 № 13213298/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 12, від 27.08.2025 № 13213302/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 13, від 27.08.2025 № 13213292/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 14, від 27.08.2025 № 13213297/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 15, від 27.08.2025 № 13213286/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 16, від 27.08.2025 № 13213290/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 17, від 27.08.2025 № 13213283/34304375 до ПН від 07.07.2025 № 18, від 27.08.2025 № 13213289/34304375 до ПН від 07.07.2025 № 19, від 27.08.2025 № 13213288/34304375 до ПН від 07.07.2025 № 20, від 27.08.24/34304375 до ПН від 08.07.2025 № 21, від 27.08.2025 № 13213285/34304375 до ПН від 08.07.2025 № 22, від 27.08.2025 № 13213287/34304375 до ПН від 08.07.2025 № 23, з причиною відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначеною у полі Прийнято рішення про: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Окрім наведених доказів, позивачем надано до матеріалів справи договори й первинні документи на підтвердження їх виконання.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п. 62.1.2 п. 62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п. 74.1, п. 74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У відповідності з п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). (абзац перший пункту 201.7 статті 201 ПК України).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної.

Таким чином, при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання або часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Суд також зазначає, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.

Із долучених до матеріалів справи квитанцій судом встановлено, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність поданої позивачем податкових накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Суд звертає увагу, що у п.8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначено, що одним з таких критеріїв є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Рішенням № 724 від 05.02.2020 встановлено позивачу п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, підстава - по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів.

Проте, у спірних правовідносинах зупинення реєстрації податкової накладної на підставі критеріїв ризиковості, встановлених постановою Кабінету Міністрів України, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, що вказує на неправомірність такого зупинення.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до п. 5 Порядку перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п. 3 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як встановлено судом, рішеннями комісії регіонального рівня від 27.08.2025 № 13213281/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 1, від 27.08.2025 № 13213282/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 2, від 27.08.2025 № 13213300/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 3, від 27.08.2025 № 13213280/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 4, від 27.08.2025 № 13213296/34304375 до ПН від 01.07.2025 № 5, від 27.08.2025 № 13213299/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 6, від 27.08.2025 № 13213301/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 7, від 27.08.2025 № 13213295/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 8, від 27.08.2025 № 13213291/34304375 до ПН від 02.07.2025 № 9, від 27.08.2025 № 13213293/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 10, від 27.08.2025 № 13213294/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 11, від 27.08.2025 № 13213298/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 12, від 27.08.2025 № 13213302/34304375 до ПН від 03.07.2025 № 13, від 27.08.2025 № 13213292/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 14, від 27.08.2025 № 13213297/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 15, від 27.08.2025 № 13213286/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 16, від 27.08.2025 № 13213290/34304375 до ПН від 04.07.2025 № 17, від 27.08.2025 № 13213283/34304375 до ПН від 07.07.2025 № 18, від 27.08.2025 № 13213289/34304375 до ПН від 07.07.2025 № 19, від 27.08.2025 № 13213288/34304375 до ПН від 07.07.2025 № 20, від 27.08.24/34304375 до ПН від 08.07.2025 № 21, від 27.08.2025 № 13213285/34304375 до ПН від 08.07.2025 № 22, від 27.08.2025 № 13213287/34304375 до ПН від 08.07.2025 № 23, з причиною відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначеною у полі Прийнято рішення про: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Алгоритм дій податкового органу у такому випадку врегульований п. 6 Порядку зупинення ПН/РК.

Так, відповідно до вказаного пункту у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється та питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Надалі, п. 6 Порядку зупинення ПН/РК чітко встановлює обов`язок податкового органу, що у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення вказувати наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Суд констатує, що у спірних рішеннях відсутні будь-які деталізовані посилання на наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій.

Натомість вказано, що позивачем ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У постановах Верховного Суду від 16.12.2020 у справі №340/474/20 та від 15.03.2023 справа № 620/4227/20 підкреслено, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що товариство ймовірно є учасником формування схемного податкового кредиту згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Проте, на переконання суду, такі висновки контролюючого органу є безпідставними, оскільки, як вбачається з матеріалів справи, позивачем для підтвердження реальності здійснення даних господарських операцій надано наявні у нього первинні документи.

Більше того, аналіз таких документів вказує на те, що вони належним чином оформлені, а тому сумнівів у їх достовірності не має. Відтак, доводи контролюючого органу, якими обґрунтоване оскаржуване рішення, про відсутність таких документів є безпідставними.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Крім того, слід зазначити, що при вирішенні питання про правомірність відмови в реєстрації податкової накладної, адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Оцінка документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій можлива лише за результатами проведеної документальної перевірки платника податків податковим органом.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічні правові висновки викладено Верховним Судом в постановах від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22.

Стосовно посилань відповідачів на використання позивачем від`ємного значення грудня 2014 року з метою перекриття цих операцій, що фактично свідчить про заниження податкових зобов`язань, що суперечить принципам оподаткування, відсутності податкових накладних в ЄРПН по оренді приміщення ТОВ "Фінансово-правова компанія "Юрсіті" та ненадання позивачем затребуваних складських документів, що, на думку відповідачів може свідчити про відсутність у ТОВ „ДОНПАКСВ відповідних ресурсів та засобів для провадження господарської діяльності, які б дозволяли зберігання товарів, відповідно, вбачається ризик фактичного нездійснення операції, суд зазначає наступне.

У постанові від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд зауважив, що в межах справ подібних категорій та характеру спірних правовідносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 11.09.2018 року у справі №804/4787/16.

Так само не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання взятих на себе зобов`язань посилання податкового органу на відсутність достатньої кількості штатних одиниць, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного суду від 09.10.2019 року у справі № 826/16601/18, від 04.04.2023 року у справі №320/4019/19.

На думку суду, надані позивачем первинні документи підтверджують формування показників податкової звітності позивача.

При цьому сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків щодо відсутності реальності вчинення господарської діяльності.

Враховуючи викладене суд першої інстанції дійшов висновку, що спірні рішення є необґрунтованими, прийнятими з порушенням вимог Порядку зупинення ПН/РК, а тому підлягають скасуванню.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Позовні вимоги про зобов`язання відповідача - 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025, є похідними від позовних вимог про оскарження рішень про відмову в її реєстрації.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Оскільки рішення Комісії ГУ ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025, є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, враховуючи норми Порядку №1246, підлягають задоволенню і позовні вимоги про зобов`язання відповідача, а саме ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025, складені ТОВ "ДОНПАК" СВ".

З огляду на встановлені судом обставини, суд першої інстанції дійшов висновку, що в розглядуваному випадку позовні вимоги позивача підлягають задоволенню шляхом визнання протиправними та скасування спірних рішень Комісії ГУ ДПС у Донецькій області № 13213280/34304375 від 27.08.2025, № 13213281/34304375 від 27.08.2025, № 13213282/34304375 від 27.08.2025, № 13213283/34304375 від 27.08.2025, № 13213284/34304375 від 27.08.2025, № 13213285/34304375 від 27.08.2025, № 13213286/34304375 від 27.08.2025, № 13213287/34304375 від 27.08.2025, № 13213288/34304375 від 27.08.2025, № 13213289/34304375 від 27.08.2025, № 13213290/34304375 від 27.08.2025, № 13213291/34304375 від 27.08.2025, № 13213292/34304375 від 27.08.2025, № 13213293/34304375 від 27.08.2025, № 13213294/34304375 від 27.08.2025, № 13213295/34304375 від 27.08.2025, № 13213296/34304375 від 27.08.2025, № 13213297/34304375 від 27.08.2025, № 13213298/34304375 від 27.08.2025, № 13213299/34304375 від 27.08.2025, № 13213300/34304375 від 27.08.2025, № 13213301/34304375 від 27.08.2025, № 13213302/34304375 від 27.08.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 1 від 01.07.2025, № 2 від 01.07.2025, № 3 від 01.07.2025, № 4 від 01.07.2025, № 5 від 01.07.2025, № 6 від 02.07.2025, № 7 від 02.07.2025, № 8 від 02.07.2025, № 9 від 02.07.2025, № 10 від 03.07.2025, № 11 від 03.07.2025, № 12 від 03.07.2025, № 13 від 03.07.2025, № 14 від 04.07.2025, № 15 від 04.07.2025, № 16 від 04.07.2025, № 17 від 04.07.2025, № 18 від 07.07.2025, № 19 від 07.07.2025, № 20 від 07.07.2025, № 21 від 08.07.2025, № 22 від 08.07.2025, № 23 від 08.07.2025 датами їх направлення в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного отримання контролючим органом.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Ураховуючи наведене, колегія суддів не знаходить правових підстав для задоволення апеляційної скарги і відповідно для скасування оскаржуваного судового рішення, оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, правові висновки суду першої інстанції скаржником не спростовані.

Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року у справі № 200/6694/25 - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2025 року у справі № 200/6694/25 - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 18 грудня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді Т.Г. Гаврищук

І.Д. Компанієць