Справа № 200/8031/24
Суддя: Казначеєв Едуард Геннадійович
Дата ухвалення: 2025-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2025 року справа №200/8031/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів Гайдара А.В., Геращенка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 січня 2025 р. у справі № 200/8031/24 (головуючий І інстанції Кониченко О.М. ) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,-

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 ) звернулась до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУДПС), у якому просила:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 5892,65 грн. (п`ять тисяч вісімсот дев`яносто дві гривні 65 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 17.05.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 10297,90 грн. (десять тисяч двісті дев`яносто сім гривень 90 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 5716,75 грн. (п`ять тисяч сімсот шістнадцять гривень 75 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515- UA0098500, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 9990,50 грн. (дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто гривень 50 коп.);

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515- UA0980793, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 1513,13 грн. (одна тисяча п`ятсот тринадцять гривень 13 коп.).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21 січня 2025року, яке розглянуто у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження, позов задоволено частково, а саме суд:

Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік у сумі 4763,95 грн за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 8325,42 грн за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року.

Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік у сумі 3571,05 грн за період з 1 січня 2023 року по 05 травня 2923 року.

Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 2034,40 грн за період з 01 січня 2023 року по 05 травня 2023 року.

Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0980793, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у сумі 1513,13 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовив.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області () на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 586 грн (п`ятсот вісімдесят шість гривень) 07 копійок.

Відповідач, не погодившись з таким рішенням суду, подав апеляційну скаргу, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить рішення місцевого суду скасувати в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування скарги зазначено, зокрема, що під час розгляду справи судом не повно з`ясовано усі обставини справи, не надано вірної оцінки наявним у матеріалах справи доказам та без урахування обставин, що мають суттєве значення.

Відповідно до даних інформаційно - комунікаційної системи ДПС України «Податковий блок» (далі ІКС ДПС) Реєстру платників податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, (далі Реєстр) за фізичною особою ОСОБА_1 обліковуються: нежитлове приміщення, загальною площею 307,4 кв. м, яке розташоване за адресою: АДРЕСА_2 ; житловий будинок, загальною площею 449,7 кв. м, який розташований за адресою: АДРЕСА_3 ; нежитлове приміщення, загальною площею 175,9 кв. м, яке розташоване за адресою: АДРЕСА_4 ; квартира, загальною площею 46,2 кв. м, яка розташована за адресою: АДРЕСА_5 ; машино - місце, загальною площею 30,0 кв. м, яке розташоване за адресою: АДРЕСА_6 ; квартира, загальною площею 91,5 кв. м, яка розташована за адресою: АДРЕСА_7 .

На підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_2 були сформовані в автоматичному режимі ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 та 2023 роки за об`єкти нежитлової нерухомості (код платежу 18010300), які були направлені рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто до ДПІ за закінченням терміну зберігання 04.10.2024 року (додатки 1-2, 4-10).

ПК України визначено підстави для не нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на території активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 (набрала чинності 25.12.2022) визначено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджує Міністерство з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за погодженням із Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. На виконання цієї постанови Мінреінтеграції наказом від 22.12.2022 № 309 (далі Перелік) визначено перелік відповідних територій, на яких ведуться активні бойові дії, території можливих бойових дій та тимчасової окупації, і відповідні періоди, протягом яких може бути надано пільгу щодо місцевих податків.

Переліком у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша), території активних бойових дій (частина друга), території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (частина третя), у розділі ІІ затверджені тимчасово окуповані Російською Федерацією території України.

Відповідно до вищезазначеного Переліку територій, територію Краматорської міської територіальної громади Донецької області віднесено з 24.02.2022 року до території можливих бойових дій.

Отже, фізичні особи не звільняються від нарахування і сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нерухомості, які розташовані на території Краматорської міської територіальної громади за 2022 та 2023 роки.

Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС нараховані податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за нежитлову нерухомість за 2022, 2023 рік відповідають нормам ПКУ та податкові повідомлення рішення сформовані правомірно.

Щодо житлової нерухомості квартири, загальною площею 46,2 кв. м, яка розташована за адресою: АДРЕСА_5 , то відповідно до Переліку територій, територія міста Київ було віднесено з 24.02.2022 по 30.04.2022 до території активних бойових дій. Але у в розділі «Реєстр об`єктів житлової нерухомості» ІКС «Податковий блок» була відсутня інформація щодо території активних бойових дій. Тому на підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 в розділі «Реєстр об`єктів житлової нерухомості» ІКС «Податковий блок» було сформовано в автоматичному режимі ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік за об`єкт житлової нерухомості (код платежу 18010200) без врахування території згідно Переліку, яке було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто до ДПІ за закінченням терміну зберігання 04.10.2024 (додаток 3).

Станом на 22.11.2024 в ІКС «Податковий блок» внесена інформації щодо віднесення м. Київ до території активних бойових дій з 24.02.2022 по 30.04.2022.

Станом на звітну дату ОСОБА_3 не зверталася до Краматорської ДПІ за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо об`єкту житлової нерухомості, який розташований за адресою: АДРЕСА_5 та перерахунку сум податку за 2022 рік.

Від позивача надійшов відзив на скаргу в якому просив залишити її без задоволення, а рішення суду без змін.

В обґрунтування зазначено, зокрема, що наказом № 309 Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України було затверджено перелік, що має назву «Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією». Цей Перелік в свою чергу розділений на два розділи: І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії», ІІ «Тимчасово окуповані російською федерацією території України». В свою чергу, території, на яких ведуться або велися бойові дії, поділяються на «території можливих бойових дій» і «території активних бойових дій» . Тобто, «території на яких ведуться (велися) бойові дії» включають у себе дві підгрупи територій: 1) території можливих бойових дій і 2) території активних бойових дій, а з 23.05.2023 додана 3-я підгрупа території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Зазначене також відображене у пункті 1 постанови КМ України від 06.12.2022 № 1364 (у редакції, чинній на момент прийняття рішень податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень), згідно з яким до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Відтак, наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (у первинній редакції та редакції, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень), прийнятим на виконання постанови КМ України від 06.12.2022 № 1364, Краматорську міську територіальну громаду було віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії з 24.02.2022 р.

Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню у період з 01.03.2022 по 05.05.2023 єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії, при цьому законодавець у Законі № 2142-ІХ від 24.03.2022 не виділяє окремо «території можливих бойових дій» або «території активних бойових дій».

Щодо податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0980793, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 1513,13 грн (одна тисяча п`ятсот тринадцять гривень 13 коп.) за 2022 рік за житлову нерухомість розташовану на території м.Київ, Апелянтом не заперечується звільнення від сплати податку зазначеної нерухомості у 2022 році.

Проте, незгода апелянта з рішенням суду в частині скасування ППР № 0- 0515-UA0980793 ґрунтується на п.266.7.3. п.266.7 ст.266 ПК України, а саме на праві платника податку звернутися до контролюючого органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних.

Відповідно до розділу 2 «Території, активних бойових дій» Переліку територій Київську міську територіальну громаду (UA 0093317) з 24.02.2022 по 30.04.2022 на всій територій міста Києва віднесено до територій, на яких велись активні бойові дії.

Отже, згідно з пп. 69 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, як у редакції Закону № 2142-ІХ від 24.03.2022, так і Закону № 3050-ІХ від 11.04.2023 р., податок на нерухоме майно за об`єкти житлової нерухомості, що розташовані у м.Київ, не тільки не підлягає сплаті платником податків за 2022 рік, а в загалі не підлягає нарахуванню податковими органами, і відповідно був нарахований неправомірно.

Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.

Позивач є власником нежитлового нерухомого майна розташованого за адресами: Краматорська міська територіальна громада - м. Краматорськ, вулиця Катеринича, будинок 13, м. Краматорськ, вулиця Василя Стуса, будинок 43, житлового майна - Київська міська територіальна громада - м. Київ, вулиця Донця Михайла, будинок 2-А, 225.

Право власності на нерухоме майно розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 307,40 кв.м., підтверджується Інформацєю з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна (ВІДОМОСТІ З РЕЄСТРУ ПРАВ ВЛАСНОСТІ НА НЕРУХОМЕ МАЙНО) від 18.11.2024 року, копія якого долучена до матеріалів справи.

Право власності на нерухоме майно розташоване за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 179,50 кв.м., підтверджується Інформацєю з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна (ВІДОМОСТІ З РЕЄСТРУ ПРАВ ВЛАСНОСТІ НА НЕРУХОМЕ МАЙНО) від 18.11.2024 року, копія якого долучена до матеріалів справи.

Право власності на нерухоме майно розташоване за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 42,60 кв.м., підтверджується витягом із Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 26.10.2017 року, копія якого долучена до матеріалів справи.

Рішенням Краматорської міської ради від 08.07.2021 року № 11/VIII-642 Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Краматорської територіальної громади встановлені наступні ставки податку, які застосовується із 01 січня 2022 року.

Ставка податку для фізичних осіб, які є власниками житлової нерухомості встановлена у розмірі 0% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування для всіх типів об`єктів нерухомості та всіх видів територіальних зон міста (п.3.1.1).

Ставка податку для фізичних та юридичних осіб, які є власниками нежитлової нерухомості встановлена у розмірі 0,5 % від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування для всіх типів об`єктів нерухомості та всіх видів територіальних зон міста (п.3.1.3).

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500 згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 10297,90 грн (десять тисяч двісті дев`яносто сім гривень 90 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_2 , за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 (у Розрахунку податку на нерухоме майно за 2023 рік визначено - Неможливо визначити адресу, хоча визначена загальна площа приміщення 307,40 кв.м.).

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 17.05.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2023 рік, у сумі 5892,65 грн. (п`ять тисяч вісімсот дев`яносто дві гривні 65 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_4 , за період з 01.01.2023 по 31.12.2023.

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 5716,75 грн (п`ять тисяч сімсот шістнадцять гривень 75 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_4 , за період 01.01.2022 по 31.12.2022.

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0098500, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 9990,50 грн (дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто гривень 50 коп.). Податкове зобов`язання нараховано на нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_2 , за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 (у Розрахунку податку на нерухоме майно за 2022 рік графа Адреса об`єкта не заповнена, хоча визначена загальна площа приміщення 307,40 кв.м.).

Відповідачем було сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0980793, згідно з яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за податковий період 2022 рік, у сумі 1513,13 грн. (одна тисяча п`ятсот тринадцять гривень 13 коп). Податкове зобов`язання нараховано на квартиру за адресою: АДРЕСА_5 , за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.

Відповідачем надані розрахунки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022, 2023 роки.

Відповідно до поштових документів наданих відповідачем вищевказані податкові повідомлення-рішення були направлені на ім`я позивача 18.09.2024 року за адресою: 84331, Донецька область, м. Краматорськ, бульвар Краматорский, 5 та повернуто на адресу відповідача 04.10.2024 року.

Адреса зазначена у Рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення № 693 не збігається з адресою, вказаною у паспорті позивача, податкових повідомленнях-рішеннях.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).

Підстави, порядок обчислення та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені статтею 266 ПК України.

Підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України визначає, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Згідно з підпунктом 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Документ сформований в системі «Електронний суд» 05.12.2024

Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України, база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується:

для квартири/квартир незалежно від їх кількості на 60 кв. метрів;

для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості на 120 кв. метрів;

- для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), на 180 кв. метрів .

Підпунктом 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України визначено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України встановлено, що ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (підпункт 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 266.7.3. пункту 266.7 статті 266 ПК України, платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

- об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

- розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

- права на користування пільгою із сплати податку;

- розміру ставки податку;

- нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення- рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 ПК України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Згідно із підпунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку юридичними особами сплачується авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:

«тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.»

Аналіз підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях: 1) на яких ведуться (велися) бойові дії, 2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, 3) за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Законом України від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» внесено зміни до пункту 69.22 та його викладено в новій редакції, зокрема:

«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;…».

Закон України від 11.04.2023 № 3050-ІХ набрав чинність 06.05.2023, а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період.

Згідно статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування земельної ділянки та відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Згідно із висновками щодо тлумачення змісту статті 58 Конституції України, викладеними у рішеннях Конституційного Суду України від 13.05.1997 № 1-зп, від 09.02.1999 № 1-рп/99, від 05.04.2001 № 3-рп/2001, від 13.03.2012 № 6-рп/2012, закони та інші нормативно-правові акти поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності; дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється із втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Відповідно до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, далі - Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що додається.

Вказаним Наказом (у первинній редакції та редакції, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень) Краматорську міську територіальну громаду та Слов`янську міську територіальну громаду віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії (території можливих бойових дій) з 24.02.2022.

Таким чином, за нормами Податкового кодексу України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Застосування ГУ ДПС приписів п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ не відповідає принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

У рішенні ЄСПЛ від 20.01.2012 у справі «Рисовський проти України» підкреслено особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що в разі коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема якщо справа впливає на основоположні права людини, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах (пункт 70).

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Отже, обов`язок щодо сплати земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки виникає у платників податків, об`єкти оподаткування яких розташовані на території можливих бойових дій з травня 2023 року.

На підставі викладеного вище, суд зазначає, що позивач була звільнена податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, а також з 01 січня 2023 року по 05 травня 2023 року за об`єкти нерухомого майна, які знаходились на території Краматорської територіальної громади.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов правильного висновку, що позивач набув право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 60.12, 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

Отже, податкове повідомлення-рішення, є протиправними та підлягають скасуванню у відповідній частині.

Щодо податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.06.2024 року № 0-0515-UA0980793, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 1513,13 грн за 2022 рік, колегія суддів зазначає наступне.

Спірним ППР податкові зобов`язання визначені щодо нерухомості, яка знаходилась на території міста Київ.

Відповідно до розділу 2 Території, активних бойових дій вказаного Переліку Київська міську територіальну громаду (UA 0093317) з 24.02.2022 по 30.04.2022 на всій територій міста Києва віднесено до територій, на яких велись активні бойові дії.

Відповідно до Переліку територій, територія міста Київ було віднесено з 24.02.2022 по 30.04.2022 до території активних бойових дій.

У розділі Реєстр об`єктів житлової нерухомості ІКС Податковий блок була відсутня інформація щодо території активних бойових дій.

На підставі відомостей з Реєстру фізичній особі ОСОБА_1 в розділі Реєстр об`єктів житлової нерухомості ІКС Податковий блок було сформовано в автоматичному режимі ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік за об`єкт житлової нерухомості (код платежу 18010200) без врахування території згідно Переліку, яке було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення та повернуто до ДПІ за закінченням терміну зберігання 04.10.2024.

Станом на 22.11.2024 в ІКС Податковий блок внесена інформації щодо віднесення м. Київ до території активних бойових дій з 24.02.2022 по 30.04.2022.

Тобто відсутність у розділі Реєстр об`єктів житлової нерухомості ІКС Податковий блок інформації щодо території активних бойових дій стали підставою для визначення податкових зобов`язань, що не відповідає приписам законодавства.

Враховуючи зазначене позовна заява підлягає задоволенню у цій частині у повному обсязі.

Щодо посилання скаржника на не здійснення позивачем звірки з податковим органом щодо об`єктів нерухомого майна, як вірно зазначено судом першої інстанції це є правом позивача, а не її обов`язком.

Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, відповідач правомірності прийнятого рішення належним чином не довів у межах розгляду даної справи. Суд апеляційної інстанції здійснює перегляд судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, які в свою чергу, не спростовують висновків місцевого суду.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 січня 2025 р. у справі № 200/8031/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню до Верховного Суду, крім випадків, встановлених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст складений та підписаний колегією суддів 17 грудня 2025 року.

Суддя-доповідач: Е.Г. Казначеєв

Судді: А.В. Гайдар

І.В. Геращенко