Справа № 160/24979/23
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2025-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 грудня 2025 року м. Дніпросправа № 160/24979/23
Суддя І інстанції Рянська В.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Коршуна А.О., Сафронової С.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопольський завод електрозварювальних труб» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 12.06.2023 року в частині застосування штрафу у сумі 74108,39 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що граничні терміни реєстрації податкових накладних було порушено через обставини непереборної сили, а саме через відсутність Інтернет-зв`язку внаслідок руйнування обладнання та мереж операторів Інтернет-зв`язку, яке сталося внаслідок масованого артилерійського обстрілу м. Нікополя Дніпропетровської області у ніч з 30 на 31 серпня 2022 року. Реєстрацію податкових накладних було здійснено після відновлення Інтернет-зв`язку, а саме 01.09.2023 року. Листом від 31.08.2022 позивач повідомив відповідача про відсутність можливості своєчасної реєстрації податкових накладних з огляду на наведені обставини. Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 16.09.2022 було роз`яснено позивачу право звернення із заявою щодо неможливості виконання податкового обов`язку та підтверджуючими документами відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022 (далі також Порядок № 225). За результатами розгляду заяви позивача з доданими документами, поданої відповідно до Порядку № 225, відповідачем прийнято рішення № 57427/6/04-36-04-04-12 від 20.10.2022, у якому зазначено про можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Вказане рішення та податкове повідомлення-рішення № від 12.06.2023 були оскаржені ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» до Державної податкової служби України. За результатами розгляду скарги податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2025 року позовні вимоги було задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Апеляційна мотивована тим, що ТОВ «НЗЕЗТ» відповідно до Порядку №225 подано до ГУ ДПС 29.09.2022 року заяву №32 (вх. №66638/6 від 30.09.2022 року) щодо неможливості виконання податкових обов`язків щодо термінів сплати, подання звітності, реєстрації податкових накладних тощо. ГУ ДПС за результатами розгляду зазначеної заяви та наданих документів прийнято рішення від 20.10.2022 року №57427/6 щодо можливості своєчасного виконання ТОВ «НЗЕЗТ» свого податкового обов`язку. Зазначене рішення не скасовано та було

чиним на час прийняття податкового повідомлення-рішення від 12.06.2023 року №.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд приймаючи рішення за розглядом позовної заяви ТОВ «НЗЕЗТ» неправомірно, без урахування положень п. 201.10 ст. 201 та пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, з перевищенням дискреційних повноважень, без факту скасування рішення ГУ ДПС від 20.10.2022 року №57427/6 щодо можливості своєчасного виконання ТОВ «НЗЕЗТ» свого податкового обов`язку, звільнено позивача від відповідальності передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» є м. Нікополь Дніпропетровської області.

Згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженим наказом Міністерства розвитку

громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786, Нікопольська міська територіальна громада входила до переліку територій активних бойових дій з 21.07.2022 до 31.05.2023.

За результатами проведеної камеральної перевірки ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за серпень 2022 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт № 17088/04-36-04-13/32475645 від 10.05.2023. Відповідно до вказаного акта перевіркою встановлено порушення ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» строків реєстрації податкових накладних № 3 від 05.08.2022, № 4 від 08.08.2022, № 5 від 09.08.2022, №№ 13, 15 від 10.08.2022, № 12 від 11.08.2022 та № 10 від 15.08.2022 (дата реєстрації 01.09.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022, кількість днів затримки 1).

В акті зазначено, зокрема, що за порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачена відповідальність платника згідно з п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, наведено зміст положень зазначеного пункту, у тому числі розміри штрафів та суми штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних.

На підставі вказаного акта перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 12.06.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким до ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» застосовано штраф у сумі 74108,30 грн за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН наведено у додатку до податкового повідомлення-рішення, у якому зазначено, що за порушення ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» термінів реєстрації податкових накладних № 3 від 05.08.2022, № 4 від 08.08.2022, № 5 від 09.08.2022, №№ 13, 15 від 10.08.2022, № 12 від 11.08.2022 та № 10 від 15.08.2022 на один день застосовано штраф у розмірі 10% від суми податку на додану вартість 741082,98 грн, що становить 74108,30 грн.

Позивачем було оскаржено податкове повідомлення-рішення № від 12.06.2023 в адміністративному порядку шляхом подання скарги № 26 від 16.06.2023 до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги рішенням Державної податкової служби України № 24374/6/99-00-06-03-02-06 від 23.08.2023 податкове повідомлення-рішення № від 12.06.2023 залишено без змін, а скаргу без задоволення. У рішенні зазначено, зокрема, що відповідно до Порядку № 225 ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» було подано заяву від 29.09.2022 № 32 щодо неможливості виконання податкових обов`язків щодо термінів сплати, подання звітності, реєстрації податкових накладних тощо. 20.10.2022 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 57427/6/04-36-04-04-12 від 20.10.2022 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив того, про наявність підстав для звільнення позивача згідно з пп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 Податкового кодексу України від відповідальності за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, реєстрації податкових накладних № 3 від 05.08.2022, № 4 від 08.08.2022, № 5 від 09.08.2022, №№ 13, 15 від 10.08.2022, № 12 від 11.08.2022 та № 10 від 15.08.2022, оскільки станом на дату граничного терміну реєстрації 31.08.2022 у ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» не було можливості надати на реєстрацію податкові накладні, а саме через відсутність в останній день строку реєстрації податкових накладних у м. Нікополі Дніпропетровської області Інтернет-зв`язку внаслідок масованого артилерійського обстрілу міста, що призвело до руйнування обладнання та мереж операторів Інтернет-зв`язку.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Згідно з п. 109.1 ст. 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПК України передбачено, що обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є, зокрема, вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Відповідно до п. 112.6 ст. 112 ПК України притягнення або звільнення особи від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її від виконання податкового обов`язку, а також іншого обов`язку, передбаченого цим Кодексом, порушення якого стало підставою для притягнення до відповідальності.

Так підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення став факт порушення позивачем на один день граничних строків реєстрації семи податкових накладних.

Позивач не заперечує факт реєстрації податкових накладних з порушенням строків та пояснює, що порушення строків реєстрації податкових накладних, складених у серпні 2022 року, відбулося з незалежних від ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» обставин, а саме через відсутність в останній день строку реєстрації податкових накладних 31.08.2022 у м. Нікополі Дніпропетровської області Інтернет-зв`язку внаслідок масованого артилерійського обстрілу міста, що призвело до руйнування обладнання та мереж операторів Інтернет-зв`язку.

З довідки ПрАТ «ДАТА ГРУП» № 2809-1 від 28.09.2022, вбачається, що Марченко С.О. (директор ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб») з 25.07.2019 є абонентом ПрАТ «ДАТА ГРУП» та користується послугами доступу до мережі «Інтернет» за адресою: м. Нікополь, вул. Трубників, буд. 38 (місцезнаходження позивача). Через пошкодження мережі, що сталося 31.08.2022, послуги доступу до мережі «Інтернет» не надаються.

ТОВ «Нікопольський завод електрозварювальних труб» листом вих. № 26 від 31.08.2022 (вх. № 60971/6 від 01.09.2022) повідомило відповідача про відсутність можливості своєчасної реєстрації податкових накладних через масштабні руйнування обладнання та мереж оператора Інтернет-зв`язку після масованого обстрілу м. Нікополя Дніпропетровської області.

На вказаний лист Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надало відповідь листом № 47544/6/04-36-04-13-12 від 16.09.2022, яким роз`яснено право платника податку подати до податкового органу заяву з визначенням підстав неможливості виконання податкового обов`язку та підтверджуючі документи відповідно до Порядку № 225.

29.09.2022 позивач звернувся до відповідача із заявою вих. № 32, у якій повідомив про відсутність можливості 31.08.2022 своєчасно зареєструвати податкові накладні № 3 від 05.08.2022, № 4 від 08.08.2022, № 5 від 09.08.2022, №№ 13, 15 від 10.08.2022, № 12 від 11.08.2022 та № 10 від 15.08.2022. На підтвердження вказаних у заяві обставин було додано довідку ПрАТ «ДАТА ГРУП» № 2809-1 від 28.09.2022.

20.10.2022 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатами розгляду зазначеної заяви прийнято рішення № 57424/6/04-36-04-04-12 щодо можливості своєчасного виконання платником свого податкового обов`язку. Підставою прийняття рішення зазначено відсутність передбачених Порядком № 225 документів, що можуть підтверджувати неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та незазначення підтверджених документально обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

З матеріалів справи вбачається, що граничний строк реєстрації податкових накладних припадав на 31.08.2022. Їх реєстрацію здійснено позивачем 01.09.2022: № 3 від 05.08.2022, № 4 від 08.08.2022, № 5 від 09.08.2022, №№ 13, 15 від 10.08.2022 о 02:28 год., № 12 від 11.08.2022 о 02:29 год. та № 10 від 15.08.2022 о 02:30 год.

Отже неможливість подати на реєстрацію податкові накладні мала об`єктивні, не залежні від позивача причини. Зважаючи на це, у діях/ бездіяльності позивача не було вини, що виключає можливість застосування до Позивача відповідальності, передбаченої законодавством України.

З урахуванням встановлених обставин та досліджених доказів колегія суддів висновує, що позивач добросовісно виконав свої податкові зобов`язання, зареєструвавши відповідні податкові накладні одразу, як отримав технічну можливість це здійснити, без жодних зволікань, а також вживав активних дій щодо попередження контролюючий орган про неможливість їх реєстрації в граничний строк.

У зв`язку з цим колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в даному спірному випадку наявні підстави для застосування пп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПК України та звільнення позивача від фінансової відповідальності внаслідок обставин непереборної сили, що зумовили неможливість вчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Виходячи з викладеного суд першої інстанції дійшов правомірного висновку про протиправність оскаржених податкових повідомлень рішень та як наслідок їх скасування.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах доводів апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 16 грудня 2025 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя А.О. Коршун

суддя С.В. Сафронова