Справа № 160/11921/25
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2025-12-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 грудня 2025 року м. Дніпросправа № 160/11921/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.09.2025 р. (суддя Царікова О.В.), по справі за позовом Державного підприємства «Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації-,

в с т а н о в и В:

25.04.2025 р. Державне підприємство «Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, де просили: визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію № 813/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК від 18.02.2025 р.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.09.2025 р. адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення суду, прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Апеляційна скарга обгрунтована тим, що судом першої інстанції прийняте рішення необгрунтовано, через неповне з`ясування судом обставин які мають значення для даної адміністративної справи, а також є незаконним, таким, що прийняте судом з неправильним застосуванням норм матеріального права при порушенні норм процесуального права, а тому, відповідно статті 317 КАС України, оскаржуване судове рішення підлягає скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, докази по справі, суд дійшов висновку про залишення без задоволення апеляційної скарги відповідача, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що п.1 підрозділу 6 розділу ХХ ПК України «Особливості справляння плати за землю» в редакції від 13.12.2022 р. визначено:

« 1.Протягом дії ратифікованих Верховною Радою України міжнародних договорів (угод) України з питань космічної діяльності щодо створення космічної техніки (включаючи агрегати, системи та їх комплектуючі для космічних комплексів, космічних ракет-носіїв, космічних апаратів та наземних сегментів космічних систем), але не пізніше 1 січня 2033 року, резиденти - суб`єкти космічної діяльності, які отримали ліцензію на право її здійснення та беруть участь у реалізації таких договорів (угод), за земельні ділянки виробничого призначення згідно з переліком , який затверджується Кабінетом Міністрів України, звільняються від сплати земельного податку».

Законом України № 2836-1Х від 13.12.2022 р. у пункті 1 підрозділу 6 цифри « 2023» замінені цифрами « 2033». У розділі 11 Прикінцеві та перехідні положення» Закону України №2836-1Х від 13.12.2022 р. визначено:

«4. У розділі XX "Перехідні положення":

3) у пункті 1 підрозділу 6 цифри "2023" замінити цифрами "2033";

…II. Прикінцеві та перехідні положення:

…3. Кабінету Міністрів України у двомісячний строк з дня набрання чинності цим Законом:

привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом;

забезпечити приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом».

Враховуючи внесені зміни до ПК України в підрозділі 6 «Особливості справляння плати за землю» визначено, що

« 1. Протягом дії ратифікованих Верховною Радою України міжнародних договорів (угод) України з питань космічної діяльності щодо створення космічної техніки (включаючи агрегати, системи та їх комплектуючі для космічних комплексів, космічних ракет-носіїв, космічних апаратів та наземних сегментів космічних систем), але не пізніше 1 січня 2033 року, резиденти - суб`єкти космічної діяльності, які отримали ліцензію на право її здійснення та беруть участь у реалізації таких договорів (угод), за земельні ділянки виробничого призначення згідно з переліком , який затверджується Кабінетом Міністрів України, звільняються від сплати земельного податку».

Тобто, згідно норм ПК України за 2023 р. суб`єкти космічної діяльності, які отримали ліцензію на право її здійснення та беруть участь у реалізації таких договорів, були звільнені від сплати земельного податку на земельні ділянки виробничого призначення.

З аналізу наведених норм чинного законодавства слідує, що звільнення суб`єктів космічної діяльності від сплати земельного податку за діялнки виробничого призначення здійснюється в разі внесення такого суб`єкта у відповідний Перелік, затверджений КМУ на виконання відповідних Законів, якими вносилися зміни до п.1 підроздіолу 6 розділу ХХ ПК України «Особливості справляння плати за землю».

Перелік, яким визначено суб`єкта космічної діяльності, які отримали ліцензію на право її здійснення та беруть участь у реалізації таких договорів затверджений постановою КМУ №1248 від 29.12.2010 р., до якої неодноразово вносилися зміни. На даний час постанова є чинною.

Так, судом встановлено, що постановою КМУ №1248 від 29.12.2010 р. в редакції постанови КМУ №190 від 27.02.2019 р. затвержений Перелік суб`єктів космічної діяльності, що були звільнені від сплати земельного податку за земельні ділянки виробничого призначення до 01.01.2023 р., а саме: згідно переліку суб`єктів космічної діяльності, які звільняються від сплати земельного податку за земельні ділянки виробничого призначення до 1 січня 2033 року, затвердженого постановою КМ України № 1248 від 29.12.2010 Державне підприємство "Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова" влючене до такого переліку.

Постановою КМУ №1248 від 29.12.2010 р. в редакції постанови від 24.09.2024 р. затверджений Перелік суб`єктів космічної діяльності, які звільняються від сплати земельного податку за земельні ділянки виробничого призначення до 1 січня 2033 року, де також Державне підприємство "Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова" включене до такого Переліку.

Однак, в період з 01.01.2023 р. по 25.09.2024 р. перелік суб`єктів космічної діяльності, які звільняються від сплати земельного податку за ділянки виробничого призначення КМ України не затверджував.

В звязку з вищевикладеним позивач звернувся до відповідача з проханням надати індивідуальну податкову консульитацію в зв`язку зі складністю застосування ПКУ та необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових зобов`язань.

03.01.2025 р. позивач подав запит до контролюючого органу про надання індивідуальної Податкової консультації з питань практичного застосування п.1 підрозділу 6 розділу ХХ ПК України «Особливості справляння плати за землю» та постанови №1248 з проханням надати роз`яснення на наступні питання:

1.Чи має право підприємство позивача на коригування декларації з податку на землю за 2023 р. в частині застосування звільнення згідно переліку відповідно постанови КМУ №1095 від 24.09.2024 р.?

2. З якої дати підприємство позивача має право на застосування такого звільнення.

Відвідач надав індивідуальну податкову консультацію № 813/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК від 18.02.2025 р., де зазначили, що відповідно ч.1 ст. 52 Закону України «Про КМ України» та згідно п.1 параграфу 31 Регламенту КМ України постанови КМУ, крім постанов, що містять інформацію з обмеженим доступом набирають чинності з дня їх офіційного опублікування, якщо інше не передбачене самими постановами, але не раніше дня їх опублікування.

Постанова № 1095 не містить положень щодо особливостей набрання чинності та умов застосування цієї постанови у період з 2023 р. до вересня 2024 р.

З огляду на те, що постанова № 1095, розроблена на виконання Закону №2836, набрала чинності з 25.09.2024 р., суб`єкти космічної діяльності, визначені у цій постанові набули право на застосування звільнення від сплати земельного податку з першого числа податкового періоду, який дорівнює календарному місяцю, в якому прийнята ця постанова, тобто з 01.09.2024 р,

Така позиція викладена в листі Міністерства фінансів України від 11.2.29025 р. № 11230-09-62/4344.

Враховуючи зазначене, у Підприємства не виникає підстав для коригування податкових зобов`язань із земельного податку, задекларованих в податковій декларації з плати за землю за 2023 р.

Підприємство може застосовувати пільгу зі сплати земельного податку за земельну ділянку виробничого призначення згідно з Переліком суб`єктів космічної діяльності з 01.09.2024 р.

Не погодившись з такою індивідуальною податковою консультацією, позивач звернувся до суду.

Статтею 52 ПК України передбачено, що «52.1. За зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

…52.2. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

…53.2. Платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору».

Судом встановлено, що позивач скористався своїм право та оскаржив до суду надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Крім того, аналізуючи наведені раніше норми чинного законодавства, встановлено, що звільнення суб`єктів космічної діяльності від сплати земельного податку за ділянки виробничого призначення здійснюється на підставі Законів України та виданих на виконання Законів Переліків, затверджених КМ України.

Судом встановлено, що відповідно пункту 1 підрозділу 6 розділу ХХ ПК України, а також Закону України №2836-1Х від 13.12.2022 р., яким в пункті 1 підрозділу 6 цифри 2023 замінені на цифри 2033 та на КМ України покладений обов`язок в двохмісячний строк привести свої нормативно правові акти у відповідність з цим Законом та забезпечити приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно правових актів у відповідності з цим Законом.

Даний Закон України набув чинності 03.01.2023 р., але КМ України не виконав вимоги Закону та не затвердив відповідний Перелік.

В результаті судом встановлено, що ПК України та Законом України №2836-1Х від 13.12.2022 р. передбачене звільнення суб`єктів космічної діяльності, які отримали ліцензію на право її здійснення та беруть участь в реалізації таких договорів, від сплати земельного податку за земельні ділянки виробничого призначення, однак, КМ України не затверджений відповідний Перелік суб`єктів космічної діяльності, які звільняються від сплати земельного податку за земельні ділянки виробничого призначення в період з 01.01.2023 р. по 25.09.2024 р.

Відповідно статті 8 Конституції України передбачено, що «В Україні визнається і діє принцип верховенства права.

Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй.

Норми Конституції України є нормами прямої дії. Звернення до суду для захисту конституційних прав і свобод людини і громадянина безпосередньо на підставі Конституції України гарантується».

Таким чином встановлено, що підзаконні акти, в т.ч. постанови КМУ повинні відповідати Законам та не можуть їм суперечити.

Згідно постанови Великої Палати Верховного Суду від 13.11.2019 р. по справі №826/8917/17 зазначено, що «У випадку колізії між законом та підзаконним актом перевага віддається закону».

Таким чином, встановлено, що приорітетність закону над постановами КМ України забезпечує дотримагння принципу верховенства права та гарантує стабільність правової системи України.

Оскільки відповідач, надаючи позивачу індивідуальну податкову консультацію, посилався на лист Міністерства фінансів України, а не на ПК України та Закон України № 2836-Х1 від 13.12.2022 р., така індивідуальна податкова консультація є протиправною та підлягає скасуваню.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції повністю погоджується з висновокм суду першої інстанції про задоволення позовних вимог та вважає апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, оскільки відповідач всупереч ч.2 ст. 77 КАС України не довів правомірність свого рішення.

Керуючись ст. ст 315,316,321,322,325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.09.2025 р. залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з моменту її виготовлення в повному обсязі.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова