Справа № 320/30533/25
Суддя: Марич Є.В.
Дата ухвалення: 2025-12-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 грудня 2025 року справа №320/30533/25

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ТОВ "ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ" до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ" (далі - позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі - відповідач), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 10.04.2025р. № 15537/0407 форма Н.

В обґрунтування позову позивач, зокрема зазначав, що контролюючий орган визначає граничну дату реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних відповідно до дати складання (виписки) податкової накладної, а не з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної позивачем. Разом із тим позивачем було вчасно зареєстровано розрахунки коригування, оскільки зареєструвати такі розрахунки корегування на зменшення суми компенсації вартості товарів, робіт або послуг у відповідності до вимог абз. 18 п.201.10 ПКУ покупець має право протягом 15 календарних днів з дня його отримання, а згідно приписів абз. 4 п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ - протягом 18 календарних днів.

Ухвалою суду відкрито провадження по даній справі в порядку спрощеного позовного провадження без призначення судового засідання.

Представником відповідача надано відзив на позов, в якому сторона відповідача проти вимог поданого позову заперечує, просить відмовити у задоволенні позовних вимог з підстави їх необґрунтованості.

Позивачем до суду подано додаткові пояснення, згідно яких позивач з доводами відзиву не погоджується, стверджує, що такими доводами висновків позовної заяви не спростовано.

Судом з матеріалів справи встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ" () є юридичною особою приватного права, зареєстроване як юридична особа 21.07.2021р., номер запису 0000053, що підтверджується даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Позивач з 22.07.2021р. перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Київській області за номером 79, з 01.08.2021р. зареєстрований як платник податку на додану вартість та з 11.08.2021р. є платником акцизного податку з реалізації пального, дана інформація знаходиться в розпорядженні податкового органу.

Основним видом діяльності ТОВ ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ є роздрібна торгівля пальним (КВЕД 47.30).

Іншими видами діяльності Товариства за КВЕД є 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 73.20 Дослідження кон?юнктури ринку та виявлення громадської думки; 73.11 Рекламні агентства; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 56.30 Обслуговування напоями; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 53.20 Інша поштова та кур?єрська діяльність; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.

На підставі п.п. 20.1.4., п.20.1. ст.. 20, п. 75.1 у порядку п.п. 76.2. ст. 76 Черняк Галиною Степанівною - головним державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб галузей роздрібної торгівлі, фінансової діяльності, організації харчування управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Київській області (надалі Відповідач) проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Камеральною перевіркою встановлено порушення граничного термінів реєстрації накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (абзац 1 п.120'.1 статті 120' розділу II Податкового кодексу України, надалі ПК України).

За результатами перевірки ГУ ДПС у Київській області складено Акт камеральної перевірки №15074/10-36-04-07/43656115 від 24.03.2025р. (надалі - Акт камеральної перевірки).

10.04.2025р. ТОВ ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ через ЕКПП отримано:

- податкове повідомлення-рішення від 10.04.2025р. № 15537/0407 форми Н, яким до ТОВ ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 1 954 002, 99 грн. (далі - спірне рішення) винесене на підставі Акту,

Позивач не погодившись із спірним рішенням від 10.04.2025 № 15537/0407 форми Н і оскаржив його до ДПС України шляхом подання скарги № S0-14/611 від 23.04.2025 (вхідний номер ДПС України № 18338/6 від 23.04.2025).

11.06.2025р. на адресу Позивача надійшло рішення ДПС України про результати розгляду скарги № 15991/6/99-00 без змін, а скарги без задоволення.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення відповідача протиправним, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Згідно з п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 192.1 ст. 192 ПК України передбачено якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, законодавством на платника податків покладено обов`язок реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), тоді як недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення (у відповідності до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України).

Разом з тим, відповідно до Закону Про внесення змін до розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування N 2876-IХ від 12.01.2023 року положення підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу доповнено пунктом 89 згідно якого тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, та шести місяців після місяця. в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Так, висновками акту перевірки встановлено, що позивачем проведено реєстрацію 179-ти податкових накладних/розрахунків коригування поза межами строків, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України (для накладних, складених до 16.01.2023р.), та абз. 4 п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України (для накладних, складених після 16.01.2023р.).

При цьому, суд враховує, що в акті камеральної перевірки та спірному ППР йдеться про 37 розрахунків коригування, щодо яких, на думку відповідача, позивачем було допущено порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН.

Варто зазначити, що 01.10.2024р. та 10.03.2025р. Товариство отримало для реєстрації 37 розрахунків коригування за №№ 146, 145, 647, 84491/1, 57, 6408, 6407, 23, 33, 32, 1822, 22, 90794/1, 8814/2, 1601346, 1601345, 58, 298, 296, 295, 299, 293, 4788/28, 1054, 1053, 1050, 1049, 1051, 1046, 1048, 1047, 1052, 2779 до податкових накладних, визначених відповідачем в Акті перевірки та ППР, складених постачальником товарів/послуг на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику.

Проаналізувавши наявні у справі докази, суд дійшов висновку про те, що вказані розрахунки коригування зареєстровані позивачем в ЄРПН з 02.10.2024р. по 11.03.2025р., при цьому реєстрацію проведено у 18-тиденний строк, визначений приписами абзацу 4 пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Також дослідивши зміст наявних в матеріалах справи розрахунків коригування, судом встановлено, що вони всі складені на позивача, як на отримувача - платника податку, і в них передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг.

Таким чином, судовим розглядом підтверджено відсутність порушення з боку позивача граничних термінів реєстрації розрахунків коригування за №№ 146, 145, 647, 84491/1, 57, 6408, 6407, 23, 33, 32, 1822, 22, 90794/1, 8814/2, 1601346, 1601345, 58, 298, 296, 295, 299, 293, 4788/28, 1054, 1053, 1050, 1049, 1051, 1046, 1048, 1047, 1052, 2779, оскільки терміни їх реєстрації з дня отримання не перевищують 18 календарних днів.

Проте відповідач під час камеральної перевірки не встановив інформацію щодо дат отримання розрахунків коригування позивачем від його постачальників для подальшої реєстрації, що призвело до неправомірності висновків про порушення граничних термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, суд зазначає про неправомірність розрахунку суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1 954 002, 99 грн.

Таким чином, з огляду на викладене вище, суд приходить до висновку про визнання протиправним та скасування спірного податкового повідомлення-рішення.

Частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, суд вважає, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (частина 1 статті 143 КАС України).

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань з відповідача у відповідності до вимог приписів ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ" (місцезнаходження: 08601, Київська обл., Обухівський район, м. Васильків, проспект Київський шлях, 49; ) до Головного управління ДПС у Київській області (місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5А; код ЄДРПОУ ВП 44096797) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення, - задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.04.2025р. №15537/0407 форма Н, прийняте Головним управлінням ДПС у Київській області (місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5А; код ЄДРПОУ ВП 44096797).

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5А; код ЄДРПОУ ВП 44096797) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРГОТЕХ МЕНЕДЖМЕНТ" (місцезнаходження: 08601, Київська обл., Обухівський район, м. Васильків, проспект Київський шлях, 49; ) сплачений судовий збір у розмірі 25 870,42 грн. (двадцять п`ять тисяч вісімсот сімдесят гривень, сорок дві копійки).

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.