Справа № 160/7271/25
Суддя: Царікова Олена Василівна
Дата ухвалення: 2025-06-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 червня 2025 року Справа № 160/7271/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого суддіЦарікової О.В.
за участі секретаря судового засіданняОсуховської Ж.С.
представника позивача представника відповідачів Клименко О.І. Курочкіної Л.М.,
10.03.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ» до Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому позивач просить:
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762352/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3313 від 28.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3313 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762353/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3312 від 27.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3312 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762354/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3311 від 26.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3311 від 26.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762355/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3310 від 25.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3310 від 25.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11758319/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3248 від 22.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3248 від 22.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11758321/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3247 від 21.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3247 від 21.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11758320/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3246 від 20.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3246 від 20.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11758322/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3245 від 19.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3245 від 19.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757905/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3244 від 18.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3244 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757956/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3243 від 17.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3243 від 17.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757955/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3242 від 17.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3242 від 17.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757958/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3241 від 16.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3241 від 16.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757957/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3240 від 16.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3240 від 16.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757803/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3131 від 14.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3131 від 14.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757806/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3130 від 14.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3130 від 14.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757804/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3129 від 14.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3129 від 14.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757805/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3128 від 14.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3128 від 14.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11757802/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3127 від 13.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3127 від 13.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748251/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3126 від 13.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3126 від 13.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748252/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3125 від 12.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3125 від 12.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748253/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3124 від 12.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3124 від 12.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11748250/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3123 від 11.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3123 від 11.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729849/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3119 від 11.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3119 від 11.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729850/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3120 від 11.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3120 від 11.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729851/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3121 від 11.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3121 від 11.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729858/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3015 від 01.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3015 від 01.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729861/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3016 від 01.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3016 від 01.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729859/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3017 від 02.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3017 від 02.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729860/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3018 від 02.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3018 від 02.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729872/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3019 від 07.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3019 від 07.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729873/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3021 від 08.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3021 від 08.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729874/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3020 від 08.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3020 від 08.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11729871/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3022 від 08.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3022 від 08.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762374/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3239 від 20.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3239 від 20.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762373/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3238 від 21.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3238 від 21.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762372/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3237 від 18.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3237 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11762375/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3236 від 18.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3236 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11767990/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3298 від 24.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3298 від 24.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11767993/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3299 від 24.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3299 від 24.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11767992/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3300 від 25.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3300 від 25.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11767991/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3301 від 27.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3301 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11774336/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3304 від 28.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3304 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11774337/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3305 від 28.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3305 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11774338/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3306 від 28.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3306 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11774335/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3307 від 28.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3307 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11774334/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3308 від 28.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3308 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11774339/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3309 від 28.09.2023 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3309 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;
Також позивач просить встановити судовий контроль в порядку ст. 382 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом зобов`язання Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.
03 січня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з Приватним підприємством «Транслогістична компанія» (код 44786357), що є покупцем, договір поставки Nє04/23 на поставку «Абсорбент газоконденсатний, Марки А» (ТУ У 23919929.011-2000). В межах даного договору позивач поставив нафтопродукти покупцю. У зв`язку з виконанням зобов`язань за вищезазначеним договором та відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем були виписані податкові накладні: № 3313 від 28.09.2023, № 3312 від 27.09.2023, № 3311 від 26.09.2023, № 3310 від 25.09.2023,№ 3245 від 19.09.2023, № 3246 від 20.09.2023, № 3247 від 21.09.2023, № 3248 від 22.09.2023, № 3244 від 18.09.2023, № 3243 від 17.09.2023, № 3242 від 17.09.2023, № 3241 від 16.09.2023, № 3240 від 16.09.2023, № 3127 від 13.09.2023, № 3128 від 14.09.2023, № 3129 від 14.09.2023, № 3130 від 14.09.2023, № 3131 від 14.09.2023,№ 3123 від 11.09.2023, № 3124 від 12.09.2023, № 3125 від 12.09.2023, № 3126 від 13.09.2023, № 3015 від 01.09.2023, № 3016 від 01.09.2023, № 3017 від 02.09.2023, № 3018 від 02.09.2023, № 3019 від 07.09.2023, № 3022 від 08.09.2023, № 3020 від 08.09.2023, № 3021 від 08.09.2023 і направлені до органів Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Але, реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена після подачі їх на реєстрацію. У квитанціях (у кожній окремо) до податкових накладних причиною зупинення реєстрації зазначено таке: «Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Позивачем на адресу податкового органу були надіслані Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків, яких зупинено, в яких останнім надано інформацію про походження товару, про всі операції, які виконувались товаром який відвантажений в адресу контрагента позивача, та надав копії документів для підтвердження законності даних операцій (договорів поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення). Однак за результатами розгляду пояснень ТОВ «АЛЕКСПРОМ», відповідачем-2 були прийняті Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових/накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:№11762352/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3313 від 28.09.2023 року; №11762353/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3312 від 27.09.2023 року;№11762354/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3311 від 26.09.2023 року;№11762355/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3310 від 25.09.2023 року, №11758319/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3248 від 22.09.2023 року; №11758321/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3247 від 21.09.2023 року; №11758320/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3246 від 20.09.2023 року;№11758322/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3245 від 19.09.2023 року; №11757905/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3244 від 18.09.2023 року; №11757956/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3243 від 17.09.2023 року; №11757955/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3242 від 17.09.2023 року; №11757958/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3241 від 16.09.2023 року; №11757957/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3240 від 16.09.2023 року; №11757803/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3131 від 14.09.2023 року; №11757806/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3130 від 14.09.2023 року; №11757804/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3129 від 14.09.2023 року; №11757805/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3128 від 14.09.2023 року; №11757802/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3127 від 13.09.2023 року; №11748251/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3126 від 13.09.2023 року; №11748252/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3125 від 12.09.2023 року; №11748253/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3124 від 12.09.2023 року; №11748250/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3123 від 11.09.2023 року; №11729858/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3015 від 01.09.2023 року; №11729861/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3016 від 01.09.2023 року; №11729859/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3017 від 02.09.2023 року; №11729860/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3018 від 02.09.2023 року; №11729872/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3019 від 07.09.2023 року; №11729873/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3021 від 08.09.2023 року.
Відповідач-2 аргументував прийняті рішення тим, що платник податку надав копії документів, що складені/оформлені з порушенням законодавства, а саме:
рішення № 11762352/32679601, №11762353/32679601; № 11762354/32679601, №11762355/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт" смт. Губиниха" без зазначення адреси. В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду;

рішення № 11758319/32679601; № 11758321/32679601; № 11758320/32679601; № 11758322/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Згідно проведеного аналізу баз даних ЄРПН за вересень 2023 року взаємовідносин не встановлено між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ПП «Агроспецтранс», ТОВ"КАРГО ЛОГІСТИК", ТОВ "КОМПАНІЯ "Магістраль-А";

рішення № 11757905/32679601; № 11757956/32679601;№ 11757955/32679601;№ 11757958/32679601; № 11757957/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Згідно проведеного аналізу баз даних ЄРПН за вересень 2023 року взаємовідносин не встановлено між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ТОВ "КАІР-1", ПП "АГРОСПЕЦТРАНС", ТОВ "КАРГО ЛОГІСТИК", ТОВ "КОМПАНІЯ "Магістраль-А";

рішення № 11757803/32679601;№ 11757806/32679601; № 11757804/32679601; № 11757802/32679601, № 11757805/32679601; № 11757802/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Додаткова інформація відсутня;

рішення № 1748052/2079601, №11748253/32679601; № 2679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістик» у полі "Місце складання"населений пункт "смт. Губиниха" без зазначення адреси. В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду. Згідно проведеного аналізу баз даних ЄРПН за вересень 2023 року взаємовідносин не встановлено між замовником ПП «Транслогістична компанія»;

рішення № 11729849/32679601, № 11729850/32679601; № 11729851/3267. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ТОВ "Трансвояж" та ПП "АГРОСПЕЦТРАНС";

рішення № 11729858/32679601; 11729861/32679601; № 11729859/32679601, № 11729860/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ТОВ "Трансвояж" та ПП "АГРОСПЕЦТРАНС". В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду. Також, в поданих ТТН по підприємству-перевізнику ТОВ «МУСТАНГ ТРАНС Україна» зазначено водія, у Податковому розрахунку № 4-ДФ суми нарахованого;

рішення № 11729872/32679601;№ 11729873/32679601; № 11729874/32679601; № 11729871/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія`та автоперевізниками ПП"АГРОСПЕЦТРАНС", ТОВ "КОМПАНІЯ "Магістраль-А".В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду;

рішення № 11762374/32679601;№ 11762373/32679601; № 11762372/32679601; № 11762375/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія`у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт "смт.Губиниха" без зазначення адреси. Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія» та авто перевізниками;

рішення № 11767990/32679601;№ 11767993/32679601; № 11767992/32679601; № 11767991/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія`у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт "смт.Губиниха" без зазначення адреси. За даними Єдиного реєстру податкових накладних за вересень 2025 не встановлено взаємовідносин між ПП «Транслогістична компанія» та автопідприємством перевізником, зазначеним в ТТН, по д надання транспортних послуг. ПП «Транслогістична компанія» (код 44786357) відповідає критеріям ризиковості;

рішення № 11774336/32679601, № 11774337/32679601; № 11774338/32679601; № 11774335/32679601, № 11774334/32679601; № 11774339/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених зпорушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія`у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт "смт.Губиниха" без зазначення адреси. В поданих ТТН зазначено підприємств-перевізників ТОВ «Плаза Транс», ТОВ «Мустанг Транс», ТОВ «Карго логістик» та ПП «Агроспецтранс» (), п:11757804/3267у Податковому розрахунку N4-ДФ ТОВ «Плаза Транс»;

Позивач вважає прийняті відповідачем-2 рішення протиправними, оскільки, у рішеннях комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не міститься жодних юридичних підстав для відмови у реєстрації накладних, окрім того, що було зазначено про надання позивачем копій документів складених з порушенням законодавства. Але реальних порушень визначених законодавством не було наведено, оскільки відповідач -2 посилався лише на ті обставини, які або не визначаються законодавством такими, що є обов`язковими, або на обставини які залежать від дій або бездіяльності контрагента позивача і не залежать від волі позивача щодо їх впорядкування.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.03.2025 означену позовну заяву залишено без руху. Позивачеві встановлено строк - п`ять днів з дня отримання копії цієї ухвали, для усунення недоліків позову шляхом подання до суду оригіналу документа про сплату судового збору у розмірі 113 852 (сто тринадцять тисяч вісімсот п`ятдесят дві) гривні 80 копійок та заяви про поновлення строку звернення до суду та докази на підтвердження поважності цих причин.

20.03.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему від представника позивача надійшла заява про усунення недоліків, до якої долучено оригінал доказу про сплату судового збору у розмірі 113 852 (сто тринадцять тисяч вісімсот п`ятдесят дві) гривні 80 копійок. Крім того, до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла заява про поновлення строків звернення до суду.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.03.2025 відкрито провадження в адміністративній справі №160/727125 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ» до Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії. Призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 17 квітня 2025 року о 13:30, у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду за адресою: м. Дніпро, вул. Академіка Янгеля, 4, зала № 12.

03.04.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему «Електронний суд» від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого вказано, що у видатковій накладній на контрагента-покупця не зазначена повна інформація щодо «Місця складання». Відповідач-2 аргументує свою позицію таким чином, що підставою відмови у реєстрації є дефект первинної документації, яка складена із порушенням законодавства (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), яка не підтверджує настання подій, зазначених у податковій накладній, не відповідають нормі п.2.7 Положення №88, та не дає підстав для складання ТОВ податкової накладної за наслідками такої операції щодо транспортних послуг, при відсутності фактичної господарської операції, через ненадання контролюючому органу підтверджуючих документів з усіма реквізитами.

08.04.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему «Електронний суд» від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ» надійшла відповідь на відзив в якій зазначено, що Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку N 2486 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів було прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Позивачем на адресу податкового органу з Поясненнями до повідомлення про надання пояснень та копій документів що податкових накладних/розрахунків коригування, яких зупинено подавались для підтвердження здійснення операцій між Позивачем та його контрагентом однакові первинні документи. Надані Позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Отже, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному рестрі податкових накладних, відсутні.

09.04.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему «Електронний суд» від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ» надійшли письмові пояснення, в яких повідомлено, що стосовно контрагента ПП "Транслогістична компанія" (44786357), 27 вересня 2024 року Київським окружним адміністративним судом складі головуючого судді Дудіна С.О. у справі Nє320/34255/24 було винесено рішення, яким визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстра податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкова накладних від 21.06.2024 Nє 27349 про відповідність Приватного підприємства "ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ" () критеріям ризиковості платника податку.

18.04.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему «Електронний суд» від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійщла заява про долучення доказів, а саме: Рішення від про відповідність критеріям ризиковості платника податку 21.06.2024 N27349 ПП «Транслогістична компанія», копії оскаржуваних рішень та повідомлень про надання пояснень та копій документів що податкових накладних/розрахунків коригування, яких зупинено.

05.05.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему «Електронний суд» від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ» надійшли пояснення, що оспорювані рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Поряд із цим, слід відмітити, що оскаржувані рішення не містять інформацію, яка безпосередньо ними використовувалась при прийнятті рішень про віднесення до ризикових платників. Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Зазначає, що порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом не впливають на права та обов`язки іншого платника податків. Чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів. Тому невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та / або обізнаності платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків. Ця правова позиція відповідає правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 18.12.2018 року у справі Nє816/1118/17, від 15.01.2019 року у справі Nє809/2918/13-а. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, про що викладено в позиції Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 по справі N500/2237/20. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Зазначає про помилковість доводів контролюючого органу стосовно відсутності банківських рахунків у ТОВ «ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ» та долучив платіжні доручення.

19.05.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему «Електронний суд» від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли письмові пояснення, відповідно до яких контролюючий орган не робив висновок про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання чи часткового надання певних документів, а виходив з того що наданих відповідно до пункту 4 Порядку №520 документів було достатньо, проте вони були складені із порушенням законодавства, яке виявилось у певних дефектах їх оформлення. Таким чином, Відповідач-1 вважає, що з урахуванням наданих повноважень та поданих платником податків документів, Комісія контролюючого органу, при прийнятті оскаржуваних рішень, діяла у межах та у спосіб, що передбачений законом та здійснює перевірку поданих платником податків копій документів.

Представник позивача у судовому засідання позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити адміністративний позов.

Представник відповідачів заперечив проти заявлених позовних вимог та просив суд відмовити у задоволенні адміністративного позову.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, відзив на позовну заяву та письмові пояснення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ», , зареєстроване як юридична особа: 51250, Дніпропетровська область, Самарівський (стара назва - Новомосковський) район, смт, Губиниха, вулиця Зоряна (стара назва Берегового), буд.37.

На момент спірних правовідносин перебувало на обліку як платник податків в Східному міжрегіональному управління ДПС по роботі з великими платниками податків з 16.12.2003 року. Статутний капітал - 22 000 грн., сформований повністю. Податкові декларації з ПДВ направляються до органів ДПС у встановленому порядку в рамках законодавчо встановлених термінів.

Основний вид діяльності: Виробництво продуктів нафтоперероблення (код КВЕД 19.20). Фактичні види діяльності: 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 20.59 Виробництво іншої хімічної продукції н.в.і.у.; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Для здійснення своєї діяльності позивач має матеріально-технічну базу та трудові ресурси, виробничі потужності та основні засоби знаходиться на території комплексу з первинної переробки вуглеводневої сировини, що розташований за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський (стара назва - Новомосковський) район, смт, Губиниха, вулиця Зоряна (стара назва Берегового), буд.37.

Позивач для здійснення своєї діяльності 28.08.2019 отримано ліцензію на право виробництва пального реєстраційний номер 00030 та ліцензію на право оптової торгівлі пальним реєстраційний номер 00231 від 01.07.2019 року.

У позивача працевлаштовано достатню кількість трудових ресурсів в кількості 298 працівників.

Товариство має у себе на балансі власні та орендовані транспортні засоби в кількості 99 одиниць для перевезення товарів, які реалізовує та виробляє.

Основним напрямком діяльності є оптова торгівля продуктами нафтоперероблення (Абсорбент газоконденсатний марки А, Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція)/паливо альтернативне власного виробництва, а також такими як: різні розчинники складні органічні, конденсат газовий, етанол як складник бензину, сировина вуглеводнева, суміш вуглеводнів тощо).

Підприємство самостійно виготовляє продукти нафтоперероблення такі як: Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція згідно розробленого ТУ У 23.2-4:2009 (УКТ ЗЕД 2709.00.90.00) та Абсорбент газоконденсатний Марки А згідно розробленого ТУ У 23919929.011-2000 (УКТ ЗЕД 2709.00.90.00).Зазначена продукція виготовляється з таких компонентів: газовий конденсат, нафта, нафта сира які закуповуються підприємством на внутрішньому ринку.

22 вересня 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з Приватним підприємством «Транслогістична компанія» (код 44786357), що є покупцем, договір поставки Nє399/22 на поставку «Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція» (ТУ У 23.2-4:2009).

Сировину для переробки було закуплено у наступних контрагентів:

- ТОВ «ЕНЕРГО-СЕРВІСНА КОМПАНІЯ «ЕСКО-ПІВНІЧ» за договором ГК01-05-27 від 27.05.2020гк. (газовий конденсат УКТ ЗЕД 270 900 1000) та підтверджується актамиприймання-передачі товару та товарно-транспортними накладними. Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

- ПАТ «ВИДОБУВНА КОМПАНІЯ «УКРНАФТОБУРІННЯ» згідно договорів № 379-ГК від 05.09.2023, № 383-ГК від 06.09.2023, № 385-ГК від 07.09.2023, № 377-ГК від 31.08.2023, № 374-ГК від 30.08.2023 та підтверджується актамиприймання-передачі товару та товарно-транспортними накладними. Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

- ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» за договором поставки нафтопродуктів № 4-1-2019/005 від 17.05.2019 (газовий конденсат УКТ ЗЕД 270 900 1000) та підтверджується актами приймання-передачі товару та товарно-транспортними накладними. Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

У зв`язку з поставкою товару за видатковими накладними № 4097 від 11.09.2023, № 4098 від 11.09.2023, № 4099 від 11.09.2023, № 4231 від 18.09.2023, № 4232 від 18.09.2023, № 4253 від 20.09.2023, № 4264, 4268, 4269, 4270, 4272, від 21.09.2023, № 4273, 4278 від 22.09.2023 р., № 4287, 4290 від 23.09.2023, № 4293, 4294 від 24.09.2023 р., 4300 від 25.09.2023, 4338, 4339, 4340 від 28.09.2023, № 4342, 4344, 4345, 4346, 4348, 4349 від 28.09.2023 та відповідно до статті 201 Податкового кодексу України, позивач виписав податкові накладні: № 3121 від 11.09.2023, № 3120 від 11.09.2023, № 3119 від 11.09.2023, № 3236 від 18.09.2023, № 3237 від 18.09.2023, № 3238 від 21.09.2023, № 3239 від 20.09.2023, № 3298 від 24.09.2023, № 3299 від 24.09.2023, № 3300 від 25.09.2023, № 3301 від 27.09.2023, № 3309 від 28.09.2023, № 3308 від 28.09.2023, № 3307 від 28.09.2023, № 3306 від 28.09.2023, № 3305 від 28.09.2023, № 3304 від 28.09.2023 і направив до органів Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Транспортування товару - Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція» (ТУ У 23.2-4:2009) здійснювалось відповідно до товарно-транспортних накладних № 4097 від 11.09.2023, № 4098 від 11.09.2023, № 4099 від 11.09.2023, № 4231 від 18.09.2023, № 4232 від 18.09.2023, № 4253 від 20.09.2023, № 4264, 4268, 4269, 4270, 4272, від 21.09.2023, № 4273, 4278 від 22.09.2023 р. , № 4287, 4290 від 23.09.2023, № 4293, 4294 від 24.09.2023 р., 4300 від 25.09.2023, 4338, 4339, 4340 від 28.09.2023, № 4342, 4344, 4345, 4346, 4348, 4349 від 28.09.2023. Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

Реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена після подачі її на реєстрацію. У квитанції до податкової накладної причиною зупинення реєстрації зазначено таке: «Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивач на адресу податкового органу надіслав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, яких зупинено, в яких останнім надано інформацію про походження товару, про всі операції, які виконувались з товаром, який відвантажений в адресу контрагента позивача, та надав копії документів для підтвердження законності даних операцій (договір поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення).

За результатами розгляду пояснень ТОВ «АЛЕКСПРОМ» відповідач-2 прийняв наступні рішення: №11729851/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3121 від 11.09.2023 року; №11774336/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3304 від 28.09.2023 року; №11774337/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3305 від 28.09.2023 року; №11774338/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3306 від 28.09.2023 року; №11774335/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3307 від 28.09.2023 року; №11774334/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3308 від 28.09.2023 року; №11774339/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3309 від 28.09.2023 року; №11729849/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3119 від 11.09.2023 року; №11729850/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3120 від 11.09.2023 року; №11762374/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3239 від 20.09.2023 року; №11762373/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3238 від 21.09.2023 року; №11762372/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3237 від 18.09.2023 року; №11762375/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3236 від 18.09.2023 року; №11767990/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3298 від 24.09.2023 року; №11767993/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3299 від 24.09.2023 року; №11767992/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3300 від 25.09.2023 року; №11767991/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3301 від 27.09.2023 року.

Підставами для прийняття рішень відповідач-2 зазначив наступне:

- рішення № 11729849/32679601, № 11729850/32679601; № 11729851/3267. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ТОВ "Трансвояж" та ПП "АГРОСПЕЦТРАНС";

- рішення № 11774336/32679601, № 11774337/32679601; № 11774338/32679601; № 11774335/32679601, № 11774334/32679601; № 11774339/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформленених зпорушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія`у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт "смт.Губиниха" без зазначення адреси.В поданих ТТН зазначено підприємств-перевізників ТОВ «Плаза Транс», ТОВ «Мустанг Транс», ТОВ «Карго логістик» та ПП «Агроспецтранс» (), п:11757804/3267у Податковому розрахунку Nє4-ДФ ТОВ «Плаза Транс»;

- рішення № 11762374/32679601;№ 11762373/32679601; № 11762372/32679601; № 11762375/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства.Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія`у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт "смт.Губиниха" без зазначення адреси.Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія» та авто перевізниками;

- рішення № 11767990/32679601;№ 11767993/32679601; № 11767992/32679601; № 11767991/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія`у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт "смт.Губиниха" без зазначення адреси. За даними Єдиного реєстру податкових накладних за вересень 2025 не встановлено взаємовідносин між ПП «Транслогістична компанія» та автопідприємством перевізником, зазначеним в ТТН, надання транспортних послуг. ПП «Транслогістична компанія» відповідає критеріям ризиковості.

03 січня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з Приватним підприємством «Транслогістична компанія» (код 44786357), що є покупцем, договір поставки N04/23 на поставку «Абсорбент газоконденсатний, Марки А» (ТУ У 23919929.011-2000). В межах даного договору позивач поставив нафтопродукти покупцю.

Сировину для переробки було закуплено у наступних контрагентів:

- ТОВ «ЕНЕРГО-СЕРВІСНА КОМПАНІЯ «ЕСКО-ПІВНІЧ» за договором ГК01-05-27 від 27.05.2020гк. (газовий конденсат УКТ ЗЕД 270 900 1000) та підтверджується актамиприймання-передачі товару та товарно-транспортними накладними. Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

- ПАТ «ВИДОБУВНА КОМПАНІЯ «УКРНАФТОБУРІННЯ» згідно договорів № 379-ГК від 05.09.2023, № 383-ГК від 06.09.2023, № 385-ГК від 07.09.2023, № 377-ГК від 31.08.2023, № 374-ГК від 30.08.2023 та підтверджується актамиприймання-передачі товару та товарно-транспортними накладними. Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

- ТОВ «Д.ТРЕЙДІНГ» за договором поставки нафтопродуктів № 4-1-2019/005 від 17.05.2019 (газовий конденсат УКТ ЗЕД 270 900 1000) та підтверджується актами приймання-передачі товару та товарно-транспортними накладними. Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

У зв`язку з поставкою товару за видатковими накладними № 4324, 4322, 4325 від 26.09.2023, № 4328, 4333 від 27.09.2023, № 4350 від 28.09.2023, № 4358, 4359 від 29.09.2023, № 4369, 4368, 4367, 4366 від 30.09.2023, № 4251 від 20.09.2023, № 4288 від 23.09.2023, № 4274 від 22.09.2023, № 4266 від 21.09.2023, № 4320, 4319, 4317 від 26.09.2023, № 4304, 4303 від 25.09.2023, № 4289 від 23.09.2023, № 4192 від 16.09.2023, № 4196 від 17.09.2023, № 4197 від 17.09.2023, № 4230 від 18.09.2023, № 4221 від 14.09.2023, № 4222 від 14.09.2023, № 4223 від 14.09.2023, № 4101 від 11.09.2023, № 4123 від 12.09.2023, № 4124 від 12.09.2023, №4219 від 13.09.2023, № 3930 від 01.09.2023, № 3932 від 01.09.2023, № 3934 від 02.09.2023, № 4019, 4032, 4034 від 07.09.2023, № 4044 від 08.09.2023, № 4065 від 08.09.2023, № 4063 від 08.09.2023, та відповідно до статті 201 Податкового кодексу України, позивач виписав податкові накладні: № 3313 від 28.09.2023, № 3312 від 27.09.2023, № 3311 від 26.09.2023, № 3310 від 25.09.2023,№ 3245 від 19.09.2023, № 3246 від 20.09.2023, № 3247 від 21.09.2023, № 3248 від 22.09.2023, № 3244 від 18.09.2023, № 3243 від 17.09.2023, № 3242 від 17.09.2023, № 3241 від 16.09.2023, № 3240 від 16.09.2023, № 3127 від 13.09.2023, № 3128 від 14.09.2023, № 3129 від 14.09.2023, № 3130 від 14.09.2023, № 3131 від 14.09.2023,№ 3123 від 11.09.2023, № 3124 від 12.09.2023, № 3125 від 12.09.2023, № 3126 від 13.09.2023, № 3015 від 01.09.2023, № 3016 від 01.09.2023, № 3017 від 02.09.2023, № 3018 від 02.09.2023, № 3019 від 07.09.2023, № 3022 від 08.09.2023, № 3020 від 08.09.2023, № 3021 від 08.09.2023 і направив до органів Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Транспортування товару - «Абсорбент газоконденсатний, Марки А» (ТУ У 23919929.011-2000) здійснювалось відповідно до товарно-транспортних накладних № 4324, 4322, 4325 від 26.09.2023, № 4328, 4333 від 27.09.2023, № 4350 від 28.09.2023, № 4358, 4359 від 29.09.2023, № 4369, 4368, 4367, 4366 від 30.09.2023, № 4251 від 20.09.2023, № 4288 від 23.09.2023, № 4274 від 22.09.2023, № 4266 від 21.09.2023, № 4320, 4319, 4317 від 26.09.2023, № 4304, 4303 від 25.09.2023, № 4289 від 23.09.2023, № 4192 від 16.09.2023, № 4196 від 17.09.2023, № 4197 від 17.09.2023, № 4230 від 18.09.2023, № 4221 від 14.09.2023, № 4222 від 14.09.2023, № 4223 від 14.09.2023, № 4101 від 11.09.2023, № 4123 від 12.09.2023, № 4124 від 12.09.2023, №4219 від 13.09.2023, № 3930 від 01.09.2023, № 3932 від 01.09.2023, № 3934 від 02.09.2023, № 4019, 4032, 4034 від 07.09.2023, № 4044 від 08.09.2023, № 4065 від 08.09.2023, № 4063 від 08.09.2023.

Розрахунки між сторонами підтверджені платіжними дорученнями.

Реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена після подачі її на реєстрацію. У квитанції до податкової накладної причиною зупинення реєстрації зазначено таке: «Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивач на адресу податкового органу надіслав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, пояснення до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, яких зупинено, в яких останнім надано інформацію про походження товару, про всі операції, які виконувались з товаром, який відвантажений в адресу контрагента позивача, та надав копії документів для підтвердження законності даних операцій (договір поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення).

За результатами розгляду пояснень ТОВ «АЛЕКСПРОМ» відповідач-2 прийняв наступні рішення: №11762352/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3313 від 28.09.2023 року; №11762353/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3312 від 27.09.2023 року;№11762354/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3311 від 26.09.2023 року;№11762355/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3310 від 25.09.2023 року, №11758319/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3248 від 22.09.2023 року; №11758321/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3247 від 21.09.2023 року; №11758320/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3246 від 20.09.2023 року;№11758322/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3245 від 19.09.2023 року; №11757905/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3244 від 18.09.2023 року; №11757956/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3243 від 17.09.2023 року; №11757955/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3242 від 17.09.2023 року; №11757958/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3241 від 16.09.2023 року; №11757957/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3240 від 16.09.2023 року; №11757803/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3131 від 14.09.2023 року; №11757806/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3130 від 14.09.2023 року; №11757804/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3129 від 14.09.2023 року; №11757805/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3128 від 14.09.2023 року; №11757802/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3127 від 13.09.2023 року; №11748251/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3126 від 13.09.2023 року; №11748252/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3125 від 12.09.2023 року; №11748253/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3124 від 12.09.2023 року; №11748250/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3123 від 11.09.2023 року; №11729858/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3015 від 01.09.2023 року; №11729861/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3016 від 01.09.2023 року; №11729859/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3017 від 02.09.2023 року; №11729860/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3018 від 02.09.2023 року; №11729872/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3019 від 07.09.2023 року; №11729873/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3021 від 08.09.2023 року.

Підставами для прийняття рішень відповідач-2 зазначив наступне:

- рішення № 11762352/32679601, №11762353/32679601; № 11762354/32679601, №11762355/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «У видатковій накланій на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» у полі "Місце складання" вказано лише населений пункт"смт. Губиниха" без зазначення адреси.В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду;

- рішення № 11758319/32679601; № 11758321/32679601; № 11758320/32679601; №11758322/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства.Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Згідно проведеного аналізу баз даних ЄРПН за вересень 2023 року взаємовідносин невстановлено між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ПП «Агроспецтранс», ТОВ"КАРГО ЛОГІСТИК", ТОВ "КОМПАНІЯ "Магістраль-А";

- рішення № 11757905/32679601; № 11757956/32679601;№ 11757955/32679601;№ 11757958/32679601; № 11757957/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Згідно проведеного аналізу баз даних ЄРПН за вересень 2023 року взаємовідносин не встановлено між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ТОВ "КАІР-1", ПП "АГРОСПЕЦТРАНС", ТОВ "КАРГО ЛОГІСТИК", ТОВ "КОМПАНІЯ "Магістраль-А";

- рішення № 11757803/32679601;№ 11757806/32679601; № 11757804/32679601; № 11757802/32679601, № 11757805/32679601; № 11757802/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства.Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Додаткова інформація відсутня;

- рішення № 1748052/2079601, №11748253/32679601; № 2679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У видатковій накладній на контрагента-покупця ПП «Транслогістик» у полі "Місце складання"населений пункт "смт. Губиниха" без зазначення адреси. В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду. Згідно проведеного аналізу баз даних ЄРПН за вересень 2023 року взаємовідносин не встановлено між замовником ПП «Транслогістична компанія»;

- рішення № 11729858/32679601; 11729861/32679601; № 11729859/32679601, № 11729860/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія» та автоперевізниками ТОВ "Трансвояж" та ПП "АГРОСПЕЦТРАНС". В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду. Також, в поданих ТТН по підприємству-перевізнику ТОВ «МУСТАНГ ТРАНС Україна» зазначено водія, у Податковому розрахунку № 4-ДФ суми нарахованого;

- рішення № 11729872/32679601;№ 11729873/32679601; № 11729874/32679601; № 11729871/32679601. Надання платником податку копій документів, складених/оформлених ізпорушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП «Транслогістична компанія`та автоперевізниками ПП"АГРОСПЕЦТРАНС", ТОВ "КОМПАНІЯ "Магістраль-А".В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця не заповнено всі графи, а саме: в графах "Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника", "Дата і час виїзду від вантажоодержувача" не заповнено час виїзду.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, та доводам відповідачів, викладеним в відзивах на позов, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діяли на момент виникнення спірних правовідносин, та релевантні їм джерела права.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Підпунктами 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

За приписами абзаців «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України (в редакції, чинній на момент спірних відносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В абзаці першому пункту 201.1 статті 201 ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з абзацами 9-11 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Відповідно до абзацу 13 пункту 201.10 статті 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентований Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно у редакції на час спірних відносин).

За положенням пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно із пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пунктів 7-9 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

При цьому, Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1.Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджена фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5.Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6.Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7.Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8.У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За приписами пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд звертає увагу, що в силу положень пункту 11 Порядку №1165 в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних даних про розрахунковий показник критерію ризиковості платника податку не наведений. Натомість в якості додаткового показника зазначені такі показники, як: «D» та «Р». Однак, такі показники не є прийнятними, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини за жодних умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.

Окрім того, контролюючим органом у вказаних квитанціях не було вказано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цієї податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Суд зауважує, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу.

Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на певний пункт Критеріїв ризиковості, а містити в собі вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520 в редакції на час спірних відносин), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, та може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пунктів 6-7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Згідно з пунктом 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пунктів 10-12 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

За таких обставин, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі приймається комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації (пояснень) та копій наданих документів платника податку. При цьому, рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Однак, оспорювані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Суд зазначає, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня приймає або рішення про реєстрацію податкової накладної, або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Суд звертає увагу, що Верховний Суд у постанові від 12.03.2021 у справі 200/6316/19-а вказав, що відповідно до частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» місце складання не є обов`язковим реквізитом первинних документів.

Верховний Суд в постановах від 02.03.2023 у справі №804/644/16, від 27.09.2023 у справі №380/14750/21 виснував, що наявність або відсутність ТТН та недоліки у їх оформленні не є підставою для висновків про безтоварність господарської операції з придбання або продажу ТМЦ, якщо інші дані свідчать про рух активів або зміни у зобов`язаннях платника податків.

Посилання на вказані підстави в обґрунтування прийнятих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН за відсутності конкретної пропозиції контролюючого органу надання певних документів свідчить про протиправність такого рішення.

Під час ухвалення спірних рішень податковим органом застосований принцип привалювання форми над змістом, застосування якого не може відповідати критеріям законності ухваленого суб`єктом владних повноважень рішення.

Суд зауважує, що всі сумніви контролюючого органу щодо наданих позивачем ТТН та видаткових накладних, а також питання дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначенихПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Посилання контролюючого органу на те, що платник податків відповідав критеріям ризиковості платника податку на додану вартість відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 (зі змінами) на момент реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податку (продавець), відповідав п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, і на момент розгляду справи його статус не змінився, є безпідставні, оскільки доказів прийняття такого рішення суду не надано, тобто відповідачі свого обов`язку щодо подання до суду рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості не виконали.

Перебування платника в статусі «ризикового» чи позбавлення даного статусу не може беззаперечно свідчити про реальність чи нереальність вчинених таким платником податків господарських операцій.

Аналогічні висновки викладенні у постанові Верховного Суду від 13 листопада 2024 року по справі № 160/31872/23.

До того ж змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова Верховного Суду від 07 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20).

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операцій чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд, за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 21.02.2020 по справі 640/1131/19, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 15.02.2023 року у справі № 2240/3117/18.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки відповідач-2 у спірних рішеннях зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, він прийняв невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення. Прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 01.02.2023 року у справі № 2240/2900/18.

Таким чином, суд робить висновок про протиправність спірних рішень: №11729851/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3121 від 11.09.2023 року;№11774336/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3304 від 28.09.2023 року; №11774337/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3305 від 28.09.2023 року; №11774338/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3306 від 28.09.2023 року; №11774335/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3307 від 28.09.2023 року; №11774334/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3308 від 28.09.2023 року; №11774339/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3309 від 28.09.2023 року; №11729849/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3119 від 11.09.2023 року; №11729850/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3120 від 11.09.2023 року; №11762374/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3239 від 20.09.2023 року; №11762373/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3238 від 21.09.2023 року; №11762372/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3237 від 18.09.2023 року; №11762375/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3236 від 18.09.2023 року; №11767990/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3298 від 24.09.2023 року; №11767993/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3299 від 24.09.2023 року; №11767992/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3300 від 25.09.2023 року; №11767991/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3301 від 27.09.2023 року, №11762352/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3313 від 28.09.2023 року; №11762353/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3312 від 27.09.2023 року;№11762354/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3311 від 26.09.2023 року;№11762355/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3310 від 25.09.2023 року, №11758319/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3248 від 22.09.2023 року; №11758321/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3247 від 21.09.2023 року; №11758320/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3246 від 20.09.2023 року;№11758322/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3245 від 19.09.2023 року; №11757905/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3244 від 18.09.2023 року; №11757956/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3243 від 17.09.2023 року; №11757955/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3242 від 17.09.2023 року; №11757958/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3241 від 16.09.2023 року; №11757957/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3240 від 16.09.2023 року; №11757803/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3131 від 14.09.2023 року; №11757806/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3130 від 14.09.2023 року; №11757804/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3129 від 14.09.2023 року; №11757805/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3128 від 14.09.2023 року; №11757802/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3127 від 13.09.2023 року; №11748251/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3126 від 13.09.2023 року; №11748252/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3125 від 12.09.2023 року; №11748253/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3124 від 12.09.2023 року; №11748250/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3123 від 11.09.2023 року; №11729858/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3015 від 01.09.2023 року; №11729861/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3016 від 01.09.2023 року; №11729859/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3017 від 02.09.2023 року; №11729860/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3018 від 02.09.2023 року; №11729872/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3019 від 07.09.2023 року; №11729873/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3021 від 08.09.2023 року.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, податковому органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» податкового органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд зробив висновок про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні: № 3121 від 11.09.2023, № 3120 від 11.09.2023, № 3119 від 11.09.2023, № 3236 від 18.09.2023, № 3237 від 18.09.2023, № 3238 від 21.09.2023, № 3239 від 20.09.2023, № 3298 від 24.09.2023, № 3299 від 24.09.2023, № 3300 від 25.09.2023, № 3301 від 27.09.2023, № 3309 від 28.09.2023, № 3308 від 28.09.2023, № 3307 від 28.09.2023, № 3306 від 28.09.2023, № 3305 від 28.09.2023, № 3304 від 28.09.2023, № 3313 від 28.09.2023, № 3312 від 27.09.2023, № 3311 від 26.09.2023, № 3310 від 25.09.2023,№ 3245 від 19.09.2023, № 3246 від 20.09.2023, № 3247 від 21.09.2023, № 3248 від 22.09.2023, № 3244 від 18.09.2023, № 3243 від 17.09.2023, № 3242 від 17.09.2023, № 3241 від 16.09.2023, № 3240 від 16.09.2023, № 3127 від 13.09.2023, № 3128 від 14.09.2023, № 3129 від 14.09.2023, № 3130 від 14.09.2023, № 3131 від 14.09.2023,№ 3123 від 11.09.2023, № 3124 від 12.09.2023, № 3125 від 12.09.2023, № 3126 від 13.09.2023, № 3015 від 01.09.2023, № 3016 від 01.09.2023, № 3017 від 02.09.2023, № 3018 від 02.09.2023, № 3019 від 07.09.2023, № 3022 від 08.09.2023, № 3020 від 08.09.2023, № 3021 від 08.09.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром», в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою її подання на реєстрацію.

Щодо клопотання позивача встановити контроль за виконанням рішення суду, суд зазначає таке.

Так, ч.1 ст. 382 КАС України встановлено, що суд, який ухвалив рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Згідно з частиною 2статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду звіту суб`єкта владних повноважень про виконання рішення суду або в разі неподання такого звіту суддя своєю ухвалою може встановити новий строк подання звіту, накласти на керівника суб`єкта владних повноважень, відповідального за виконання рішення, штраф у сумі від двадцяти до сорока розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

З аналізу вищевикладеного вбачається, що повноваження адміністративного суду накладати на суб`єкта владних повноважень зобов`язання подати звіт про виконання рішення суду є правом суду, а не його обов`язком, реалізація якого можлива у випадку доведення позивачем або встановлення судом під час розгляду справи, що за відсутності такого контролю рішення суду залишиться не виконаним, чи для його виконання доведеться докласти значних зусиль.

Суд зазначає, що обґрунтованих пояснень щодо необхідності покладення на відповідача додаткового обов`язку під час виконання судового рішення позивач у позовній заяві не зазначив. Судом під час розгляду справи обставин, які б вимагали встановлення судового контролю, також не встановлено.

Таким чином, суд не вбачає підстав для встановлення судового контролю за виконанням рішення суб`єктом владних повноважень, і в цій частині вимог слід відмовити.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовної заяви.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду у розмірі 113852,80 грн, що документально підтверджується платіжною інструкцією від 24.03.2025 року.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків підлягають стягненню на користь позивача документально підтверджені судові витрати зі сплати судового збору в розмірі по 56926,40 грн. пропорційно розміру задоволеним позовним вимогам.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ» (51250, Дніпропетровська область, Новомосковський район, смт.Губиниха, вул.Берегового, 37, ) до Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, ), Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м.Дніпро, пр-т Олександра Поля, 57, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11729851/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3121 від 11.09.2023 року;№11774336/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3304 від 28.09.2023 року; №11774337/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3305 від 28.09.2023 року; №11774338/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3306 від 28.09.2023 року; №11774335/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3307 від 28.09.2023 року; №11774334/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3308 від 28.09.2023 року; №11774339/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3309 від 28.09.2023 року; №11729849/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3119 від 11.09.2023 року; №11729850/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3120 від 11.09.2023 року; №11762374/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3239 від 20.09.2023 року; №11762373/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3238 від 21.09.2023 року; №11762372/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3237 від 18.09.2023 року; №11762375/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3236 від 18.09.2023 року; №11767990/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3298 від 24.09.2023 року; №11767993/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3299 від 24.09.2023 року; №11767992/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3300 від 25.09.2023 року; №11767991/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3301 від 27.09.2023 року, №11762352/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3313 від 28.09.2023 року; №11762353/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3312 від 27.09.2023 року;№11762354/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3311 від 26.09.2023 року;№11762355/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3310 від 25.09.2023 року, №11758319/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3248 від 22.09.2023 року; №11758321/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3247 від 21.09.2023 року; №11758320/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3246 від 20.09.2023 року;№11758322/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3245 від 19.09.2023 року; №11757905/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3244 від 18.09.2023 року; №11757956/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3243 від 17.09.2023 року; №11757955/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3242 від 17.09.2023 року; №11757958/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3241 від 16.09.2023 року; №11757957/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3240 від 16.09.2023 року; №11757803/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3131 від 14.09.2023 року; №11757806/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3130 від 14.09.2023 року; №11757804/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3129 від 14.09.2023 року; №11757805/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3128 від 14.09.2023 року; №11757802/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3127 від 13.09.2023 року; №11748251/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3126 від 13.09.2023 року; №11748252/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3125 від 12.09.2023 року; №11748253/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3124 від 12.09.2023 року; №11748250/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3123 від 11.09.2023 року; №11729858/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3015 від 01.09.2023 року; №11729861/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3016 від 01.09.2023 року; №11729859/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3017 від 02.09.2023 року; №11729860/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3018 від 02.09.2023 року; №11729872/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3019 від 07.09.2023 року; №11729873/32679601 про відмову у реєстрації податкової накладної №3021 від 08.09.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЕКСПРОМ»: № 3121 від 11.09.2023, № 3120 від 11.09.2023, № 3119 від 11.09.2023, № 3236 від 18.09.2023, № 3237 від 18.09.2023, № 3238 від 21.09.2023, № 3239 від 20.09.2023, № 3298 від 24.09.2023, № 3299 від 24.09.2023, № 3300 від 25.09.2023, № 3301 від 27.09.2023, № 3309 від 28.09.2023, № 3308 від 28.09.2023, № 3307 від 28.09.2023, № 3306 від 28.09.2023, № 3305 від 28.09.2023, № 3304 від 28.09.2023, № 3313 від 28.09.2023, № 3312 від 27.09.2023, № 3311 від 26.09.2023, № 3310 від 25.09.2023,№ 3245 від 19.09.2023, № 3246 від 20.09.2023, № 3247 від 21.09.2023, № 3248 від 22.09.2023, № 3244 від 18.09.2023, № 3243 від 17.09.2023, № 3242 від 17.09.2023, № 3241 від 16.09.2023, № 3240 від 16.09.2023, № 3127 від 13.09.2023, № 3128 від 14.09.2023, № 3129 від 14.09.2023, № 3130 від 14.09.2023, № 3131 від 14.09.2023,№ 3123 від 11.09.2023, № 3124 від 12.09.2023, № 3125 від 12.09.2023, № 3126 від 13.09.2023, № 3015 від 01.09.2023, № 3016 від 01.09.2023, № 3017 від 02.09.2023, № 3018 від 02.09.2023, № 3019 від 07.09.2023, № 3022 від 08.09.2023, № 3020 від 08.09.2023, № 3021 від 08.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АЛЕКСПРОМ () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 56926 (п`ятдесят шість тисяч дев`ятсот двадцять шість) грн. 40 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, ).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АЛЕКСПРОМ () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 56926 (п`ятдесят шість тисяч дев`ятсот двадцять шість) 40 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м.Дніпро, пр-т Олександра Поля, 57, ).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 07 липня 2025 року.

Суддя О.В. Царікова