Справа № 380/11570/25
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2025-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2025 рокусправа № 380/11570/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Перша українська транспортна група» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Перша українська транспортна група» (далі ТОВ «Перша українська транспортна група», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України (далі відповідачі) з такими вимогами:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 25.02.2025 № 12547570/38244797;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «Перша українська транспортна група» від 23.01.2025 № 3 датою її направлення.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «Перша українська транспортна група» зареєстроване як суб`єкт господарювання від 14.06.2012, основним видом діяльності якого є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29), серед інших видів діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21); вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41); транспортне оброблення вантажів (КВЕД 52.24); та ін. Стверджує, що незважаючи на дотримання усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, така не зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішення відповідача-1 щодо відмови в її реєстрації. З метою належного захисту своїх прав як платника податку позивач просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Перша українська транспортна група» податкову накладну № 3 від 23.01.2025 днем її надходження до ЄРПН.

Відповідачі позов не визнають, просять суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «Перша українська транспортна група» в повному обсязі. Вказують, що причиною для відмови в реєстрації податкової накладної було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 23.01.2025.

Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

ТОВ «Перша українська транспортна група» зареєстроване як суб`єкт господарювання з 14.06.2012, основним видом діяльності якого є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29), серед інших видів діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21); вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41); транспортне оброблення вантажів (КВЕД 52.24); та ін. Надані позивачем первинні документи свідчать про таке:

ТОВ «Перша українська транспортна група» на підставі договору купівлі-продажу №20-01/25 від 20.01.2025 року придбало товар (кукурудзу 3-класу, врожаю 2024 року у кількості 450000 кг.) у ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) для подальшої реалізації, що підтверджується рахунком фактурою № 1 від 20.01.2025, видатковими накладними № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 від 22.01.2025, № 6, № 7, № 8, № 9 від 23.01.2025, № 10, № 11, № 12, № 13, №14 від 24.01.2025, платіжними інструкціями № 27064783 від 23.01.2025, № 27064792 від 27.01.2025, № 27064803 від 13.02.2025, № 27064804 від 13.02.2025, № 27064795 від 05.02.2025, № 27064796 від 05.02.2025, № 27064801 від 12.02.2025 (а.с. 58-89).

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Перша українська транспортна група» (постачальник) уклало договір поставки № ВХ000044 від 21.01.2025 із ТОВ «Вестхім Україна» (покупець), відповідно до якого постачальник зобов`язувався поставити і передати у власність покупця зернові культури, а покупець прийняти і оплатити на умовах, передбачених договором та специфікаціями, що є невід`ємною частиною до договору. Відповідно до специфікації товаром була кукурудза 3-класу, врожаю 2024 року.

23.01.2025 року ТОВ «Перша українська транспортна група» здійснило поставку чергової партії товару (кукурудзу 3-класу, врожаю 2024 року), що підтверджується видатковою накладною № 3 від 23.01.2025 на суму 258006,17 грн. (а.с. 30). Оплата за товар була здійснена частинами впродовж січня-лютого 2025 року на підставі рахунку на оплату №1 від 24.01.2025, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку.

За фактом першої події (поставки товару) ТОВ «Перша українська транспортна група» склало податкову накладну № 3 від 23.01.2025 (а.с. 10) та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена (а.с. 11).

В квитанції зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкових накладних та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. В письмових поясненнях щодо заблокованої податкової накладної позивач пояснив, що зареєстрований як суб`єкт господарювання від 14.06.2012, основним видом діяльності якого є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29), серед інших видів діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21); вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41); транспортне оброблення вантажів (КВЕД 52.24); та ін. Пояснило, що господарська діяльність позивача здійснюється у приміщенні, яке орендує підприємство на підставі договору оренди приміщення № 165 від 01.03.2023 із ПАТ «Сумський Промпроект» (код 00219649) та договору оренди приміщення № 13559461 від 18.12.2023 із ТОВ « 1НК Моноліт» (код 43028731). За штатним розписом у штаті ТОВ ПУТГ станом на 01.01.2025 року працює 3 особи. Для здійсненян господарської діяльності ТОВ «Перша українська транспортна група» закупило у ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) товар (кукурудзу 3-класу, врожаю 2024 року у кількості 450000 кг.) для подальшої реалізації на підставі договору купівлі-продажу № 20-01/25 від 20.01.2025 року. В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Перша українська транспортна група» уклало договір поставки із ТОВ «Вестхім Україна». На підставі цього договору ТОВ «Перша українська транспортна група» здійснило поставку товару ТОВ «Вестхім Україна», що підтверджується видатковою накладною № 3 від 23.01.2025. Для перевезення товару, шо відповідає заблокованій податковій накладній № 3 від 23.01.2025 року на суму 258006,17 грн. в т. ч. ПДВ 31684,97 грн. використовувався вантажний автомобільний транспорт ФОП ОСОБА_2 з даним перевізником укладено Договір заявка № 22-3 від 22.01.2025 року. Акт виконаних робіт по даному перевезенню № 2 від 24.01.2025 року на суму 60720,00 грн. (акт складено на 2 машини). Товар перевозився автомобілями: держ. номер НОМЕР_2 , причіп НОМЕР_3 ; ТТН № 05 від 22.01.2025 року. 30.01.2025 року платіжним доручення 27064784 оплачено послуги в повному розмірі у сумі 60720,00 грн. За фактом поставки товару (перша подія) ТОВ «Перша українська транспортна група» склало податкову накладну № 3 від 23.01.2025. На підтвердження та реальності операцій за податковою накладною позивач надав комісії відповідача копії таких документів: Договір поставки № ВХ 000044 від 21.01.2025 року; Специфікація № 1 від 21.01.2025 року до Договір поставки № ВХ 000044 від 21.01.2025 року; Рахунок № 1 від 24.01.2025 року на суму 4 021 920.00 грн; Видаткова накладна № 3 від 23.01.2025 року; Довіреності № 3 від 01.10.2024 року; ОСВ рахунок 361 за 23.01.2025р; Картка рахунку 361 за 23.01.2025р; Банківська виписка за 29.01.2025р; Банківська виписка за 04.02.2025р; Договору купівлі продажу № 20-01/25 від 20.01.2025 року; Специфікація 1 до Договору купівлі продажу № 20-01/25 від 20.01.2025 року; Довіреність № І від 20.01.2025 року; Рахунок№ 1 від 20.01.2025 року; видаткові накладні № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 від 22.01.2025, № 6, № 7, № 8, № 9 від 23.01.2025, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14 від 24.01.2025, платіжні інструкції № 27064783 від 23.01.2025, № 27064792 від 27.01.2025, № 27064803 від 13.02.2025, № 27064804 від 13.02.2025, № 27064795 від 05.02.2025, № 27064796 від 05.02.2025, № 27064801 від 12.02.2025; Договір заявка № 22-3 від 22.01.2025 року; Акт виконаних робіт по даному перевезенню № 2 від 24.01.2025; ТТН № 05 від 22.01.2025 року; Платіжне доручення 27064784 від 30.01.2025р; ОСВ рахунок 361 станом на 13.02.2025р; Договір оренди приміщення № 165 від 01.03.2023; Договір оренди приміщення № 13559461 від 18.12.2023р; Штатний розпис на 01.10.2024р; Банківська виписка за 11.02.2025р; Банківська виписка за 12.02.2025р; Платіжне доручення 27064801 від 12.02.2025р.

Платник податків отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до яких платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме копії первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с. 141-142).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків документів прийняла рішення № 12547570/38244797 від 25.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3 від 23.01.2025 (а.с. 143). Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація» зазначено, що відсутні ТТН на придбання, документи, що підтверджують якість товару; в ТТН на реалізацію не повністю заповнені передбачені реквізити (пункт навантаження), в 4дф відсутня виплата ФОП ОСОБА_1 по 157 ознаці.

ТОВ «Перша українська транспортна група», вважаючи згадане рішення комісії ДПС у Львівській області протиправним, подало скаргу до комісії ДПС України, долучивши до скарги копії підтверджуючих документів.

Комісія ДПС України прийняла рішення № 12093/38244797/2 від 11.03.2025 (а. с. 19), відповідно до яких залишила скарги ТОВ «Перша українська транспортна група» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі Порядок № 1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими мотивами:

ТОВ «Перша українська транспортна група» уклало договір поставки із ТОВ «Вестхім Україна» (покупець), на виконання умов цього договору ТОВ «Перша українська транспортна група» 23.01.2025 здійснило поставку партії товару ТОВ «Вестхім Україна», що підтверджується видатковою накладною № 3 від 23.01.2025. За фактом першої події (поставки товару) ТОВ «Перша українська транспортна група» склало податкову накладну № 3 від 23.01.2025 та скерувало таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанції з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладні інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної № 3 від 23.01.2025 ТОВ «Перша українська транспортна група» скерувало контролюючому органу письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій за податковою накладною та копіями первинних документів. Долучені до пояснень платника податку документи, що були отримані контролюючим органом свідчать про таке:

- має такі зареєстровані види діяльності: інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29), серед інших видів діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21); вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41); транспортне оброблення вантажів (КВЕД 52.24); та ін.;

- на підставі договору купівлі продажу № 20-01/25 від 20.01.2025 року придбало у ФОП ОСОБА_1 , який не є платником ПДВ (РНОКПП НОМЕР_1 ) товар (кукурудза 3-го класу, врожаю 2024 року у кількості 410160 кг.) для подальшої реалізації, що підтверджується рахунком на оплату № 1 від 20.01.2025 року на суму 2756275,20 грн., видатковими накладними № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 від 22.01.2025, № 6, № 7, № 8, № 9 від 23.01.2025, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14 від 24.01.2025, платіжними інструкціями №27064783 від 23.01.2025, № 27064792 від 27.01.2025, № 27064803 від 13.02.2025, № 27064804 від 13.02.2025, № 27064795 від 05.02.2025, № 27064796 від 05.02.2025, № 27064801 від 12.02.2025;

- на підставі договору поставки № ВХ000044 від 21.01.2025 ТОВ «Перша українська транспортна група» 23.01.2025 здійснило поставку партії товару (кукурудзи 3-го класу, врожаю 2024 року) ТОВ «Вестхім Україна», що підтверджується видатковою накладною № 3 від 23.01.2025 на суму 258006,17 грн., за який отримало оплату протягом січня-березня 2025 року на підставі рахунку на оплату № 1 від 24.01.2025, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку;

- для перевезення товару, (кукурудзи 3-го класу, врожаю 2024 року) на суму 258 006,17 грн. в т. ч. ПДВ 31684,97 грн. використовувався вантажний автомобільний транспорт ФОП ОСОБА_2 з яким укладений Договір-заявка № 22-3 від 22.01.2025 року, що підтверджується актом виконаних робіт № 2 від 24.01.2025 року. Товар перевозився автомобілем: держ. номер НОМЕР_2 , причіп ВЕ 53 33 ХМ ; ТТН № 05 від 22.01.2025 року. 30.01.2025 року платіжним доручення 27064784 оплачено послуги в повному розмірі у сумі 60720,00 грн.

Отже, ТОВ «Перша українська транспортна група» у відповідь на запит про надання документів для розблокування реєстрації податкової накладної надало всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції, надав документи про придбання товару (кукурудзи 3-го класу, врожаю 2024 року) та про його реалізацію на підставі договору поставки ТОВ «Вестхім Україна». Крім цього, детально пояснило суть господарської операції в письмових поясненнях.

В свою чергу контролюючий орган скерував платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації податкової накладної. Так, платнику податків було запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних з огляду на відсутність серед наданих разом із поясненнями первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд звертає увагу, що у відповідь на повідомлення про надання додаткових пояснень платник податку скерував пояснення та повторно надав документи на підтвердження реальності здійснення операції, а саме:

- на вимогу надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг надав: 1) на підтвердження придбання товару (кукурудзи 3-го класу, врожаю 2024 року у кількості 410160 кг.) у ФОП ОСОБА_1 надав договір купівлі-продажу № 20-01/25 від 20.01.2025, рахунок на оплату № 1 від 20.01.2025 року на суму 2756275,20 грн., видаткові накладні; 2) на підтвердження постачання товару ТОВ «Вестхім Україна» - рахунок на оплату № 1 від 24.01.2025, оборотно-сальдову відомість по рахунку, видаткову накладну №3 від 23.01.2025 на суму 258006,17 грн, договір-заявку № 22-3 від 22.01.2025 року на перевезення товару, акт виконаних робіт № 2 від 24.01.2025 року;

- на вимогу надати розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків надав платіжні інструкції № 27064783 від 23.01.2025, № 27064792 від 27.01.2025, № 27064803 від 13.02.2025, № 27064804 від 13.02.2025, № 27064795 від 05.02.2025, № 27064796 від 05.02.2025, № 27064801 від 12.02.2025, що підтверджують оплату за кукурудзу на підставі договору купівлі-продажу № 20-01/25 від 20.01.2025, а також оборотно-сальдову відомість по рахунку, що підтверджує отримання коштів від ТОВ «Вестхім Україна» на рахунок ТОВ «Перша українська транспортна група».

Рішення контролюючого органу № 12547570/38244797 від 25.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 23.01.2025 обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у розділі «додаткова інформація» вказано, що відсутні ТТН на придбання, документи, що підтверджують якість товару; в ТТН на реалізацію не повністю заповнені передбачені реквізити (пункт навантаження), в 4дф відсутня виплата ФОП ОСОБА_1 по 157 ознаці.

Оцінюючи вказані підстави для відмови, суд зазначає, що транспортні документи на придбання товару були двічі надані позивачем комісії, проте з невідомих суду причин не взяті до уваги. Щодо документів, що підтверджують якість товару, то відсутність чи наявність таких документів не впливає на доведеність позивачем реальності господарської операції, оскільки така підтверджена належними та достатніми документами.

Щодо відсутності в 4дф виплата ФОП ОСОБА_1 по 157 ознаці, то суд враховує пояснення позивача про те, що звіт 4 ДФ Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» станом на 28.02.2025 року зданий тільки за січень 2025 року, тому відображаються дані тільки за січень 2025 року по коду 157. Оплата, яка відбулася у лютому 2025 року, буде відображатися у звіті за наступний звітний період, строк подачі якого на момент переписки ще не настав.

Разом із тим, якщо комісія відповідача-1 вважала надані платником податків документи недостатніми, то вона мала можливість та повноваження (фактично обов`язок) вимагати в платника податків надання додаткових пояснень та додаткових документів із питань, які, на думку комісії, були недостатньо пояснені/підтверджені, для цілей прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, зазначивши конкретні документи у графі «додаткова інформація». Проте комісія такими повноваженнями не скористалася, а повідомленні про надання додаткових пояснень позначила ті документи, які вже були надані платником податку.

Водночас суд оцінив надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи і дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, та є достатніми для реєстрації податкової накладної.

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи та надіслала вимогу додатково надати ті документи, які вже були у її розпорядженні. Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладні, а отже достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 3 від 23.01.2025 Комісією ДПС. Наведене свідчать про надуманий та свавільний характер рішення комісії щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд також враховує, що здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення №12547570/38244797 від 25.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 23.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому таке підлягає скасуванню як протиправне.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 3 від 23.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження до ЄРПН.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТОВ «Перша українська транспортна група» суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст.ст.19-20,22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12547570/38244797 від 25.02.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену товариством з обмеженою відповідальністю «Перша українська транспортна група» (79038, м. Львів, вул. Пасічна, 51; ідентифікаційний код 40957237) податкову накладну № 3 від 23.01.2025 датою її надходження до ЄРПН.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Перша українська транспортна група» (79004, м. Львів, вул. Персенківка, 48; ідентифікаційний код 38244797) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Перша українська транспортна група» (79004, м. Львів, вул. Персенківка, 48; ідентифікаційний код 38244797) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 20 копійок.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович