Справа № 420/31383/25
Суддя: Марин П.П.
Дата ухвалення: 2025-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Марина П.П.,

за участю секретаря Бушанської В.І.,

за участю сторін:

від позивача - Швець К.О.,

від відповідача - Головінський Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративний позов сільськогосподарського виробничого кооперативу «Дружба народів» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень

В С Т А Н О В И В:

До суду надійшов позов сільськогосподарського виробничого кооперативу «Дружба народів» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного Управління ДПС в Одеській області № 709 від 19.06.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 6 190 868,00 грн., з яких сума грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням (збільшенням) складає 5 628 062,00 грн., а сума грошового зобов`язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 562 806,00 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного Управління ДПС в Одеській області № 709 від 19.06.2025 року, яким на підставі п. 54.3 ст. 54 і п.п. 121.1 ст. 121 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020 грн. за не забезпечення зберігання первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Украгропромстарт» .

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» не погоджується з висновками контролюючого органу викладеними в №25827/15-32-07-09 від 26.05.2025 року і як слідство з прийнятими податковими повідомленнями - рішеннями, вважає, що контролюючим органом винесені рішення, які не відповідають вимогам чинного в Україні законодавства, рішення є незаконними, а тому і підлягають оскарженню в судовому порядку відповідно до приписів ст. 56 Податкового кодексу України.

Представник позивача зазначає, що контролюючий орган вказує, що перевіркою встановлено, ознаки відсутності факту реальності здійснення господарської операції між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Айворі Лаб» (), ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» (), ТОВ «Фабрика органічних добрив» (), ТОВ «Украгропромстарт» (), ТОВ ГАРАНТ ОІЛ» (), ТОВ «Віларія» (), в результаті чого, за період 01.01.2019 по 31.12.2024 СВК "ДРУЖБА НАРОДІВ" було включено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість - 5 628 062,00 грн., що свідчить про формальність первинної документації, складеної на їх підставі та їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

За твердженням представника позивача в 2021 та 2022 р.р. (двічі) ГУ ДПС в Одеській області вже проводило документальну позапланову виїзну перевірку СВК "ДРУЖБА НАРОДІВ" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами постачальниками - ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» та ТОВ «Фабрика органічних добрив», що в подальшому стало підставою судового оскарження винесеного в результаті перевірок податкового повідомлення-рішення. Так, рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 року по справі № 420/3853/23, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05.10.2023 року, податкове повідомлення рішення, винесене на підставі Акту перевірки 2022 року (№15582/15-32-07-14-14/03766990 від 26.12.2022 року) було визнане протиправним та скасовано. Не дивлячись на вищевикладене, в 2025 році ГУ ДПС в Одеській області повторно провело документальну виїзну перевірку СВК «Дружба народів» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за той самий період та в розрізі тих самих контрагентів (ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» та ТОВ Фабрика органічних добрив»), чим порушив пп. 78.1.12 ПКУ.

Також представник позивача вказує, що господарська діяльність позивача жодним чином не залежить від податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів та ін., тобто фактично не залежить від можливості контрагента на здійснення задокументованих з постачальниками та покупцями господарських операцій. Господарські операції, які СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» проводив із зазначеними контрагентами у період з 01.01.2019 по 31.12.2024 є повністю реальними та законними, а тому позивач правомірно включив до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість, в результаті господарських взаємовідносин із наведеними контрагентами.

Представник позивача зауважує, що транспортні документи на перевезення товарно-матеріальних цінностей з наслідками формування бази оподаткування податком на прибуток та на додану вартість не є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі-продажу або поставки, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, а отже, відсутність у позивача деяких товарно-транспортних накладних або наявність в них певних недоліків не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій (постанови Верховного Суду від 25.02.2021 у справі № 803/1684/17, від 21.01.2021 у справі № 813/2204/17, від 24.05.2019 у справі № 826/7423/16). Документи про перевезення (транспортування) товару у доказуванні факту здійснення господарської операції не є визначальними і підлягають оцінці нарівні з іншими доказами (постанови Верховного Суду від 11.09.2018 у справі № 820/477/18, від 11.09.2018 У справі № 815/6105/17, від 11.09.2018 у справі № 821/995/17). Крім того, як вбачається з договорів постачання, укладених між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» і контрагентами, обов`язок щодо транспортування покладено саме на постачальника, а тому саме постачальники є відповідальним за правильність складання транспортних документів.

Поміж іншого, представник позивача вказує, що СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» придбавав ті добрива, які згідно закону не потребують державної реєстрації.

На переконання представника позивача, податковий орган може встановити наявність або відсутність порушень платником податків вимог податкового, валютного та іншого законодавства виключно за наслідками дослідження первинних документів такого платника податків, проведення зустрічної перевірки підрядної організації, а відтак посилання податкового органу на податкову інформацію не має правових наслідків, тобто не може вважатись доказом у розумінні ст.73 КАС України.

Представник позивача наполягає на тому, що податковий кредит, сформований СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» у сумі 5628 062,00 грн., в результаті господарських операцій з ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «Украгропромстарт», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ ГРУП», ТОВ «Віларія» є правомірним та не завищеним, а тому податкове повідомлення-рішення № 709 від 19.06.2025 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідачем до суду надано відзив на адміністративний позов, згідно якого представник відповідача зазначає, що Головне управління ДПС в Одеській області адміністративний позов не визнає та не погоджується з доводами позивача, вважає що позов не підлягає задоволенню.

Представник відповідача наполягає на тому, що ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних добрив» ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ» , ТОВ «Віларія » не здійснювали реалізацію товарів на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ». Первинні документи, у зв`язку з зазначенням у них господарських операцій, які фактично не відбулись, не мають юридичної сили. І, як наслідок, відповідальна за ведення бухгалтерського та податкового обліку особа СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» неправомірно формувала регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів.

Представник відповідача вказує, що платник повинен довести факт здійснення господарської операції в межах господарської діяльності, а також надати належним чином оформлені первинні облікові документи. Зазначені документи мають відповідати встановленим законодавством вимогам, містити несуперечливу та достовірну інформацію, підтверджувати реальність виконання платником відповідних господарських операцій.

Представник відповідача стверджує, що позивач визнав відсутність оплати - це підтверджує безтоварність операції та відсутність реальних правовідносин.

Разом з тим, представник відповідача вказує, що попередні перевірки не створюють преюдиції, якщо перевірки були іншого виду або охоплювати інший період, це не виключає можливість нових висновків за новими обставинами.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якій зазначено, що позивач не визнає його в повному обсязі, вважає безпідставним та необґрунтованим.

Стосовно доводів відповідача щодо того, що «вантажний автомобіль RENAULT KANGOO, державний номер НОМЕР_1 , який зазначено в товарно-транспортній накладній №Р19/01 від 09.01.2020 р., відповідно до характеристик автомобіля, має максимальний об`єм багажнику 3200 л., а відповідно до ТТН за один раз автомобілем RENAULT KANGOO було перевезено добриво в кількості 23 тон, що є технічно неможливим», представник позивача зазначив, що ГУ ДПС в Одеській області не звернуло увагу, що у вказаній ТТН, окрім вантажного автомобіля, який здійснював перевезення, зазначено також причіп НОМЕР_2 , за допомогою якого також здійснювалося перевезення вантажу.

Стосовно доводів представника відповідача щодо відсутності взаємовідносин між постачальниками та перевізниками, вказаними в ТТН, представник позивача зазначив, що на умовах договорів поставки, обов`язок щодо транспортування товару був покладений саме на Постачальника (контрагента), а тому зобов`язання щодо придбання транспортно-експедиційних послуг та їх оплати, лежав на постачальнику. СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» не відповідає за зобов`язаннями своїх контрагентів. Водночас зазначає, що автоперевізники могли бути залучені товариством за цивільно-правовими договорами, навіть якщо про такі платник не звітував (аналогічного висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 27.07.2022 по справі № 908/1719/21 (908/2090/21).

Стосовно доводів контролюючого органу про наявність відповідей власників транспортних засобів, якими перевозилися органічні добрива на адресу СВК «Дружба народів» та які нібито підтверджують відсутність будь-яких взаємовідносин з постачальниками, представник позивача зазначає, що:

по-перше, доставку товару згідно умов договору здійснював постачальник, який самостійно обирав перевізника для транспортування товару. Так, постачальником на підставі договорів були залучені до перевезення приватні підприємства - перевізники, які здійснювали транспортування добрив до місця призначення, визначеного позивачем. Однак, яких саме перевізників було залучено до транспортування та на яких умовах, позивачу, як покупцю товару, не відомо. Це є зоною відповідальності контрагента позивача. Більш того, на яких умовах перевізник наймав водіїв та орендував транспорт, позивачу також не відомо. Це є внутрішньогосподарською діяльністю перевізника з його контрагентами, яка не охоплює договірні відносини постачальників з СВК «Дружба народів» та не є предметом даної податкової перевірки;

по-друге, надані відповідачем пояснення власників т/з не є показами свідків, тим більше первинними документами, які слугують підтвердженням реальності господарської операції. А тому, надані відповіді є неналежними та недопустимими доказами у справі.

Ухвалою суду від 17.09.2025 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 20.10.2025 року, занесеною до протоколу судового засідання, закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Представник позивача в судовому засіданні просив адміністративний позов задовольнити з підстав викладених в адміністративному позові, відповіді на відзив та додаткових пояснень.

Представник відповідача у задоволенні адміністративного позову просив відмовити з підстав, викладених у відзиві на адміністративний позов та додаткових поясненнях.

В судовому засіданні, призначеному на 01.12.2025 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення про задоволення адміністративного позову.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини та факти, якими обґрунтовувалися вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Сільськогосподарський виробничий кооператив «ДРУЖБА НАРОДІВ» зареєстровано 13.12.1993 за № 0000143, видами економічної діяльності підприємства є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.45 Розведення овець і кіз; 01.46 Розведення свиней; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.10 Складське господарство; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру; 10.11 Виробництво м`яса; 01.63 Післяурожайна діяльність; 35.11 Виробництво електроенергії; 35.12 Передача електроенергії; 35.13 Розподілення електроенергії; 35.14 Торгівля електроенергією; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням.

На підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами, далі за текстом ПКУ), плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2025 № 3850-п проведена документальна планова виїзна перевірка СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО ВИРОБНИЧОГО КООПЕРАТИВА "ДРУЖБА НАРОДІВ" (скорочено СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ»), код за , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною), за результатами якої складено акт від 26.05.2025 №25827/15-32-07-09 «Про результати документальної планової виїзної перевірки СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», код за , номер телефону -, електронна адреса - , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства». (а.с. 41-82 т.1).

У висновках акту перевірки вказано, що перевіркою встановлено порушення СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ»:

- п.44.1, ст. 44, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 5628062 грн., у тому числі по періодах: січень 2019 року у сумі - 779 328 грн., лютий 2019 року у сумі - 191 659 грн., березень 2019 року у сумі 124 803 грн., квітень 2019 року у сумі - 43 050 грн., серпень 2019 року у сумі 150070 грн., вересень 2019 року в сумі 416 000 грн., жовтень 2019 року у суму 582 400 грн., грудень 2019 року у сумі - 1 670 400 грн, січень 2020 року у сумі 1 670 352 грн.

- п.44.1., п.44.3.ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» не забезпечило зберігання первинних документів;

- п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» були несвоєчасно зареєстровані податкові накладні /розрахунки коригування.

- пп.47.1.3 1.47.1 ст.47, пп.49.18.2, ст.49, пп. «б» п.176.2 ст.176 розділ ІІ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-IV (зі змінами) та Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4" Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», подання звітності за формою 1-ДФ та 4-ДФ з недостовірними відомостями та не у повному обсязі.

Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення - рішення від 19.06.2025 року:

№709, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 5628062,00 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 562806,00 грн.;

№709, яким нараховано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 1020,00 грн.

Так, в акті перевірки встановлено, що за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 517 287 211 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 встановлено його завищення на загальну суму 5 628 062 грн., у тому числі по періодах: січень 2019 року у сумі-779328 грн., лютий 2019 року у сумі - 191659 грн., березень 2019 року у сумі 124803 грн., квітень 2019 року у сумі-43050 грн., серпень 2019 року у сумі 150070 грн., вересень 2019 року в сумі сумі 416000 грн., жовтень 2019 року у суму 582400 грн., грудень 2019 року у сумі-1670400 грн, січень 2020 року у сумі 1670352 грн.

В ході проведення перевірки наданих СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» документів бухгалтерського та податкового обліку, аналізу укладених правочинів, які висвітлюють взаємовідносини між ТОВ «Айворі Лаб» та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» на предмет відповідності господарських операцій діючому законодавству, у зв`язку з відсутністю у ТОВ «Айворі Лаб» необхідних матеріально-технічних і трудових можливостей для здійснення операцій з реалізації товарів та відповідно до сукупності очевидних даних щодо не провадження реальної економічної діяльності ТОВ «Айворі Лаб», отриманих відповідей від власників транспортних засобів, які вказані у товарно-транспортних накладних, встановлено відсутність реального здійснення господарських операцій з реалізації органічних, органо-мінеральних добрив ТОВ «Айворі Лаб» на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» за січень 2020 року.

Враховуючи вищевикладене, первинні документи щодо взаємовідносин між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Айворі Лаб», надані до перевірки, хоча і відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте не відображають реального руху товарно-матеріальних цінностей, тобто є недостовірними, дефектними, що не дає права СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» на формування податкового кредиту, що враховується при визначенні сум ПДВ.

Встановлені дані і факти, а саме: сукупність очевидних даних щодо не провадження реальної економічної діяльності ТОВ «Айворі Лаб», відсутність придбання добрив, реалізованих на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», відсутність придбання електроенергії, газу, води, які необхідні для виробництва добрив, відсутність матеріально-технічної можливості для виробництва добрив, незначна кількість працівників, отриманих відповідей від власників транспортних засобів, які вказані у товарно-транспортних накладних, доводять нереальність господарських операцій між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Айворі Лаб».

Згідно наданих до перевірки технічних умов виготовлення добрив, добрива «КОМПОГУМ», «БІОГУМКОМПОСТ», «ЕКОГУМУС» є високоякісними, пастеризованими органічними добривами.

Згідно Української класифікації товарі зовнішньоекономічної діяльності органічні добрива належать групи 31 УКТ ЗЕД, а саме до підгрупи 3101 «Добрива тваринного або рослинного походження, у суміші або ні, піддані хімічній обробці або ні; добрива, одержані в результаті змішування або хімічної обробки речовин тваринного або рослинного походження».

Згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних, у податкових накладних з номенклатурою «Компогум », «Біогумкомпост», «Екогумус» зазначено код УКТ ЗЕД 3105. Згідно Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності до підгрупи 3105 належать добрива мініральні або хімічні.

Тобто в податкових накладних оформлених ТОВ «Айворі Лаб» на адресу СВК «Дружба народів» з номенклатурою «Компогум », «Біогумкомпост», «Екогумус » не вірно зазначено код УКТ ЗЕД, що не дає змоги ідентифікувати здійснені операції та їх зміст.

Отже, податкові накладні, що містять помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дають змоги у повній мірі ідентифікувати здійснену операцію, тобто не може бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до складу податкового кредиту.

СВК «Дружба народів», на порушення вимог п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, Порядку заповнення податкової накладної затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 26.01.2016 року № 137/28267, із змінами та доповненнями, безпідставно включив до податкового кредиту Податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2020 року суми податку на додану вартість по податкових накладних, в яких не вірно зазначено код УКТ ЗЕД, на суму ПДВ 1081300,0 грн.

Також СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» мало взаємовідносини з ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», код за , за період з 01.08.2019 року по 31.08.2019 року.

В акті перевірки вказано, що згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» впродовж 2019 року здійснював придбання овочів та фруктів у контрагентів постачальник зареєстрованих в різних областях України, а також імпортував овочі та фрукти. На території України добрива не придбавались. Імпорт добрив ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» не здійснював. Таким чином, згідно зареєстрованих податкових накладних ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» вбачається невідповідність у номенклатурі придбаних та реалізованих товарів, робіт, послуг. Враховуючи викладене, ТОВ «КАСТОНО ПРОМ» не могло здійснити реалізацію товару зазначеного в податкових накладних.

В ході аналізу ІТС «Податковий блок» встановлено, що згідно із Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку №1-ДФ на підприємстві працювало 8 осіб. За ознакою доходу 102 та 157 виплати не здійснювалися. Згідно аналізу даних ЄРПН у серпні 2019 року ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» реалізувало на адресу контрагентів покупців добрива органо-мінерального у кількості 21861 кг, 50 л добрива органо-мінерального концентрованого та 182389/9 кг пелет торф`яних. Враховуючи вищенаведене на підприємстві відсутня достатня кількість персоналу для здійснення господарської діяльності підприємства в таких обсягах.

Також податковим органом вказано, що добрива, які було придбано у ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» відсутні у Державному реєстрі пестицидів і агрохімікатів дозволених до використання в Україні згідно вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 21.11.17 №1328.

Згідно даних реєстру дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» не отримував Дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Крім того, відповідно даних Єдиного реєстр податкових накладних ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» на протязі 2019 не придбавав електроенергію, газ, воду, які необхідні для виробництва зазначених добрив.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що за серпень 2019 року ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» здійснив придбання на території України цитрусових, овочі в кількості 119469 кг. Враховуючи об`єми придбаних фруктів та овочів для їх подальшої переробки в добриво, які ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» необхідно подрібнити за допомогою електроприладів, транспортувати за допомогою електроприладів, змішувати за допомогою електроприладів тощо, що свідчить про неможливість переробки зазначеної кількості продукції з урахуванням наявних основних засобів та відсутності придбання електроенергії, газу, води.

Враховуючи вищевикладене, первинні документи щодо взаємовідносин між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВА та ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» надані до перевірки, хоча і відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте невідображають реального руху товарно-матеріальних цінностей, тобто є недостовірними, дефектними, що не дає права СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» на формування податкового кредиту, що враховується при визначенні сум ПДВ.

Встановлені дані і факти, а саме: сукупність очевидних даних щодо не провадження реальної економічної діяльності ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» відсутність придбання добрив реалізованих на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», відсутність придбання електроенергії, газу, води, які необхідні для виробництва добрив, відсутність матеріально-технічної можливості для виробництва добрив, незначна кількість працівників, доводять нереальність господарських операцій між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «КАСТОНС ПРОМ».

Щодо взаємовідносин між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Фабрика органічних добрив», код за , за період з 01.09.2019 року по 30.10.2019 року в акті перевірки зазначено таке.

Загальна сума податку на додану вартість по взаємовідносинах СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» з ТОВ «Фабрика органічних добрив» складає 998400 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» у вересні 2019 року та жовтні 2009 року що відповідає даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за у вересні 2019 року та жовтні 2019 року.

Згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ «Фабрика органічних добрив» впродовж вересня-жовтня 2019 року здійснював придбання суміші органічної (послід курячий), газу скрапленого.

Згідно аналізу даних ЄРПН у вересні, жовтні 2019 року ТОВ «Фабрика органічних добрив» реалізувало на адресу контрагентів покупців суміш органічну у кількості 3137,85 т. За період з 01.09.2019 по 31.10.2019 ТОВ «Фабрика органічних добрив» придбав органічної суміші (курячого посліду) кількості 4866 т. Враховуючи, що при сушінні вага курячого посліду зменшується в 3-4 рази, такої кількості придбаної органічної суміші (курячого посліду) недостатньо для виробництва реалізованої кількості суміші органічної, що свідчить про надання ТОВ «Фабрика органічних добрив» податкової вигоди суб`єктам господарювання реального сектору економіки.

Відповідно листа ГУ ДФС у Київській області від 22.04.2020 № 1164/9/10-36-21-15 ТОВ «Фабрика органічних добрив» не знаходиться за податковою адресою. ТОВ «Фабрика органічних добрив» на порушення пп. 16.1.11, п.16.1 ст.16 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, не повідомляло органи ДПС про зміну місцезнаходження підприємства.

До Головного управління ДПС в Одеській області надійшла податкова інформація від Головного управління ДПС у Запорізькій області від 25.08.2021 №2659/12/08-01-07-04/40469065 щодо ТОВ «Фабрика органічних добрив», в якій зазначено, що ТОВ «Фабрика органічних добрив» відсутня за податковою адресою, яка вказана у ІКС «Податковий блок». Під час виходу встановлено відсутність посадових осіб ТОВ «Фабрика органічних добрив» або його законних представників за податковою адресою. За зазначеною адресою знаходиться житлова будівля.

В ході аналізу ІТС «Податковий блок» встановлено, що згідно із Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку №1ДФ на підприємстві працювало 7 осіб. За ознакою доходу 102 та 157 виплати не здійснювалися. Згідно аналізу даних ЄРПН у вересні-жовтні 2019 року ТОВ «Фабрика органічних добрив» реалізувало на адресу контрагентів покупців суміш органічну у кількості 3137,85 т. Враховуючи вищенаведене на підприємстві відсутня достатня кількість персоналу для здійснення господарської діяльності підприємства в таких обсягах.

Суміш органічна, яка придбана у ТОВ «Фабрика органічних добрив», відсутня у Державному реєстрі пестицидів і агрохімікатів, дозволених до використання в Україні згідно вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 21.11.17 №1328.

За результатами дослідження вищевказаних товарно-транспортних накладних надані товарно-транспортні накладні складено з порушенням Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 за № 128/2568 а саме: у товарно-транспортній накладній відсутні строки та графи «вантажно-розвантажувальні операції», що унеможливлює встановлення часу прибуття та вибуття, відомості щодо навантажування та розвантаження, підпис відповідальної особи, яка контролювала вантажно-розвантажувальні роботи.

Також згідно листа Територіального сервісного центру МВС №5149 від 18.02.2020 року № 31/15/5149-182 встановлено, що автомобіль з номерним знаком НОМЕР_3 та причіп з номерним знаком НОМЕР_4 , які зазначено в товарно - транспортній накладній №213 від 16.09.2019, в базі даних комп`ютерного обліку ЄДР НАІС МВС України не значаться.

Також в ТТН вказано прізвища водіїв ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , які здійснювали перевезення суміші органічної у вересні, жовтні 2019 року, але відповідно до Податкових розрахунків сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), поданих до податкових органів за ІІІ квартал 2019 від 05.11.2019 № та IV квартал 2019 від 02.02.2020 № , водіям ОСОБА_1 та ОСОБА_2 дохід у вказаних періодах не нараховувався та не виплачувався, це свідчить про те, що водії ОСОБА_1 та ОСОБА_2 не здійснювали перевезення органічної суміші.

Враховуючи зазначене вище, податковим органом зазначено, що в ході проведення перевірки наданих СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» документів бухгалтерського та податкового обліку, аналізу укладених правочинів, які висвітлюють взаємовідносини між ТОВ «Фабрика органічних добрив» та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» на предмет відповідності господарських операцій діючому законодавству, у зв`язку з відсутністю у ТОВ «Фабрика органічних добрив» придбання електроенергії, води, які необхідні для виробництва суміші органічної, відсутності достатньої кількості трудових ресурсів для виробництва та реалізації суміші органічної та відповідно до сукупності очевидних даних щодо не провадження реальної економічної діяльності ТОВ «Фабрика органічних добрив», встановлено відсутність реального здійснення господарських операцій з реалізацій суміші органічної ТОВ «Фабрика органічних добрив» на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» у вересні-жовтні 2019 року.

На підставі викладеного податковим органом вказано, що первинні документи щодо взаємовідносин між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Фабрика органічних добрив», надані до перевірки, хоча і відповідають зовнішнім формальним ознакам, проте не відображають реального руху товарно-матеріальних цінностей, тобто є недостовірними, дефектними, що не дає права СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» на формування податкового кредиту, що враховується при визначенні сум ПДВ. Встановлені дані і факти, а саме: сукупність очевидних даних щодо не провадження реальної економічної діяльності ТОВ «Фабрика органічних добрив» відсутність придбання електроенергії, води, які необхідні для виробництва суміші органічної, відсутність достатньої кількості трудових ресурсів для виробництва та реалізації суміші органічної, доводять нереальність господарських операцій між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Фабрика органічних добрив».

Стосовно взаємовідносин між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Украгропромстарт» , за період з 01.12.2019 року по 31.12.2019 року в акті перевірки зазначено, що Головним управлінням ДПС в Одеській області надано запит №7 від 29.04.2025 року по взаємовідносинам з ТОВ «Украгропромстарт» . На день підписання акту перевірки документи підтверджуючи взаємовідносини ТОВ «Украгропромстарт» до перевірки не надано. Загальна сума податку на додану вартість по взаємовідносинах СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» з ТОВ «Украгропромстарт» складає 1670400 грн. Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» у грудні 2019 р., що відповідає даним додатку 5 до податкової декларацій з податку на додану вартість за грудень 2019 року.

На даний час ТОВ «Украгропромстарт» знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Миколаївській області. ТОВ «Украгропромстарт» не звітує до податкових органів з грудня 2020 року по день складання акту. Згідно аналізу податкових накладних зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено відсутність придбання реалізованого на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» товару (кукурудза). Згідно даних ЄРПН відсутнє придбання будь яких товарів за період з 01.01.2019 по 31.12.2019.

В акті також зазначено, що про нереальність здійсненних господарських операцій свідчать наступні факти:

відсутність будь-якої інформації про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця),

відсутність інформації про транспортування товарів (наявність власних або орендованих транспортних засобів, визначення перевізника, вантажовідправника, вантажоотримувача, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні),

відсутність інформації про власні або орендовані фонди, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Встановлено явні ознаки ризикового ведення господарської діяльності ТОВ «Украгропромстарт» код ЕДРПОУ 41744529. Таким чином вибачається ТОВ «Украгропромстарт» здійснював операцій надання податкової вигоди, з метою штучного формування податкового кредиту.

В порушення п.44.1., п.44.3.ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» не забезпечило зберігання первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Украгропромстарт» .

Щодо взаємовідносин СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ ГРУП» податковим органом зазначено, що загальна сума податку на додану вартість складає 970987,2 грн. Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» у січні 2019 р у сумі -779328 грн, у лютому 2019 року у сумі - 191659 грн, що відповідає даним додатку 5 до податкової декларацій з податку на додану вартість за січень, лютий 2019 року.

Головним управлінням ДПС в Одеській області була складена податкова інформація від 10.04.2020 року, щодо ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ ГРУП», , з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами за період з 01.07.2018 року по 30.09.2019 року.

Згідно податкової інформації встановлено, що управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС в Одеській області з метою проведення планової виїзної документальної перевірки ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2018 по 30.09.2019, на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області №595 від 28.02.2020 року та направлень на перевірку від 28.02.2020 №1006/05-14, №1007/05-14, №1008/05-14, №1011/05-14, №1010/05-14, №1009/05-14, виданих ГУ ДПС в Одеській області було здійснено вихід з податковою адресою даного платника відповідно АРМУ ГУ ДПС в Одеській області «Податковий блок»: 65020, м. Одеса, Приморський район, пров. Лютеранський, буд. 7, кв. (офіс) 14. Під час виходу встановлено, що підприємство ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787 за податковою адресою не знаходяться. Відсутня вивіска з назвою підприємства та режимом роботи. За даними фактами складено Акт «Щодо не встановлення місцезнаходження» від 28.02.2020 №280/15-32-05-14/40032787.

Проведеним аналізом баз даних АІС «Податковий блок» та ЄРПН встановлено, що ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУПИ, код 40032787 за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією здійснювало придбання та продаж товарів (робіт, послуг), походження яких не підтверджено у зв`язку з відсутністю підтверджуючих первинних документів ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787

Враховуючи неможливість проведення перевірки та те, що платником ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787 не надано жодних первинних документів щодо фінансово-господарської діяльності за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою, інформацією (у зв`язку з відсутністю ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787 за податковою адресою) неможливо встановити наявність складених договорів на придбання/реалізацію товарів (робіт, послуг), а саме визначити їх істотні умови: предмет договору, порядок передачі товарів, послуг, ціну та якість товарів, права та обов`язки сторін, строки поставки товарів, послуг, умови поставки товарів та розрахунків, на кого покладені обов`язки навантаження, розвантаження, транспортування товарів та інші умови, згідно яких здійснювались господарські операції по даним договорам. Крім того, відсутні специфікації, додаткові угоди, додатки до договорів, що свідчить про визначення місця переходу права власності на товар, місце поставки товару, що свідчить про відсутність доказів фактичного відвантаження товарів та надання послуг. Неможливо встановити наявність транспортних засобів, якими здійснювалось перевезення ТМЦ, складські приміщення на яких повинні були зберігатися товари, умови договорів в рамках яких повинні були відбуватися поставки ТМЦ, неможливо встановити рух коштів за придбані та реалізовані товари(роботи, послуги), паспорти якості (сертифікати відповідності) на товари імпортного походження та взагалі факт здійснення розрахунків між підприємством та контрагентами.

Також, в ході проведення аналізу даних не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787 до підприємств-покупців, у зв`язку з відсутністю актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчували б транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Крім того, операції ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787 за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією, не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв`язку з цим посадові особи ТОВ "ГАРАНТ ОІЛ ГРУП", код 40032787 не мали змоги фактично здійснювати господарські операції наявним трудовим ресурсом з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Наведені обставини, на думку податкового органу, свідчать, що підприємницька діяльність ТОВ "ГАРАНТ ОЇЛ ГРУП", код 40032787 має ознаки нереальності здійснення фінансово-господарських операцій та не мають реального товарного характеру.

Стосовно взаємовідносин СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Віларія» , за період 3 01.03.2019 року по 30.04.2019 року, в акті перевірки зазначено, що загальна сума податку на додану вартість по взаємовідносинах СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» з ТОВ «Віларія» складає 167853,12 грн. Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» у березні, квітні 2019 року, що відповідає даним додатку 5 до податкової декларацій з податку на додану вартість за грудень 2019 року. ТОВ «Віларія» не звітує до податкових органів з грудня 2020 року по день складання акту.

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області була складена податкова інформація №219/14-29-50-05-06/ 42773304 щодо ТОВ «Віларія» , з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами за період з 01.03.2018 року по 30.09.2019 року. Згідно податкової інформації встановлено, що у ТОВ «Віларія» відсутня можливість фактичного здійснення господарських операцій з одержання/ поставки товарів, та отриманням / наданням послуг. Відсутність у ТОВ «Віларія» необхідних трудових та виробничих ресурсів з урахуванням змісту і специфіки вказаних операцій, які передбачають наявність основних засобів, складських приміщень, необхідних виробничих потужностей та/або транспортування ( зокрема, вантажного та іншого спеціального призначення, забезпечення спеціальних умов для зберігання товарів, придбання і реалізацію яких документально оформлено при взаємовідносинах з контрагентами постачальниками та покупцями, а також враховуючи те, що ТОВ «Віларія» має ознаки фіктивності, внесено до АІС «Суб`єкти фіктивного підприємництва», вбачається відсутність об`єктивно необхідних умов для реального здійснення задокументованих ТОВ «Віларія», та його контрагентами господарських операцій, щодо придбання та реалізації товарів, послуг. В зв`язку з цим посадові особи ТОВ «Віларія» не мали змоги фактично здійснювати господарські операції наявним трудовим ресурсом з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного. Крім того, операції ТОВ «Віларія» за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією, не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв`язку з цим посадові особи ТОВ «Віларія» не мали змоги фактично здійснювати господарські операції наявним трудовим ресурсом з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Добрива, які було придбано у ТОВ «Віларія» відсутні у Державному реєстрі пестицидів і агрохімікатів дозволених до використання в Україні згідно вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 21.11.17 №1328.

Згідно даних реєстру дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки ТОВ «Віларія» не отримували Дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Крім того, відповідно даних Єдиного реєстр податкових накладних ТОВ «Віларія» протягом 2019 не придбавав електроенергію, газ, воду, які необхідні для виробництва зазначених добрив.

Наведені обставини, на переконання посадових осіб податкового органу, свідчать, що підприємницька діяльність "ТОВ «Віларія» має ознаки нереальності здійснення фінансово-господарських операцій та не мають реального товарного характеру. Таким чином вибачається ТОВ «Віларія» здійснював операцій надання податкової вигоди, з метою штучного формування податкового кредиту.

В порушення п.44.1., п.44.3.ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» не забезпечило зберігання первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Віларія» .

Виходячи з вищенаведеного, відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

За висновком податкового органу, згідно вищенаведених фактів ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» не здійснювали реалізацію товарів на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ». Первинні документи, у зв`язку з зазначенням у них господарських операцій, які фактично не відбулись, не мають юридичної сили. І, як наслідок, відповідальна за ведення бухгалтерського та податкового обліку особа, СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» неправомірно формувала регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів.

Позивач, вважаючи, що висновки, викладені в акті перевірки є необґрунтованими, а податкові повідомлення-рішення протиправними та такими що підлягають скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до вимог частини 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1.ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.185 п.14.1. ст.14 ПКУ встановлено, що постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до п.п.14.1.202. п.14.1. ст.14 ПКУ продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно підпункту 134.1.1. ст.134.1 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (п.135.1. ст.135 ПК України).

Згідно з пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України (п.14.1.156. ст.14 ПК України).

Відповідно до п.198.1-198.3 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» надано визначення наступних понять: господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 вказаного Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995р., та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704 (зі змінами та доповненнями), відповідно до якого первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

З урахуванням викладеного, суд зазначає, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Так, відповідач ставить під сумнів господарські взаємовідносини позивача з ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія», з огляду на те, що фінансово-господарські операції ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» по взаємовідносинам з СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» не підтверджуються стосовно: врахування реального часу здійснення операцій; місцезнаходження майна: відсутні власні (орендовані) основні фонди, технічний персонал у необхідній кількості, власні (орендовані) виробничі активи у необхідній кількості; наявності кваліфікованого персоналу, невідповідність даних, формальність оформлення первинних документів які не мають реального відображення у фактичній господарській діяльності, обрив ланцюга придбання та ін.

Відповідно до ст.61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальних характер, тому позивач не може нести відповідальності за можливі протиправні дії інших юридичних осіб, оскільки вони перебувають поза межами його впливу.

З огляду на викладене, поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням контрагентами контрагента правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами його контрагента податкових зобов`язань.

Під час дослідження обсягу податкових прав і обов`язків платника за господарською операцією суд не обмежується перевіркою формальної відповідності поданих платником податків документів вимогам податкового законодавства, а оцінює всі докази в сукупності та взаємозв`язку для встановлення дійсного економічного змісту господарської операції.

Водночас, суд зазначає, що належними та допустимими в розумінні ст.124 Конституції України, доказами факту вчинення платником податків нікчемного правочину або факту відображення в обліку показників господарських операцій, які в дійсності не відбулись, можуть бути або обвинувальний вирок суду (оскільки діяння платника податків по протиправному заволодінню майном іншої особи або ухиленню від сплати податків, тобто вчинення нікчемного правочину, є об`єктивною стороною злочинів, передбачених ст.191 КК України та ст.212 КК України), або рішення суду у справі про стягнення одержаного за нікчемним правочином (бо наслідком вчинення платником податків нікчемного правочину відповідно до ст.ст. 207, 208, 250 Господарського кодексу України є застосування конфіскаційного заходу у вигляді стягнення одержаного за нікчемним правочином), або рішення суду про визнання правочину недійсним (оскільки відповідно до ч. 3 ст. 228 Цивільного кодексу України вчинення платником податків правочину, котрий суперечить інтересам держави та суспільства, є підставою для звернення до суду з вимогою про визнання такого правочину недійсним).

Проте, відповідачем не подано до суду жодних доказів щодо наявності обвинувального вироку суду, рішень суду про стягнення одержаного за нікчемними правочинами, наявності рішень суду про визнання недійсними правочинів позивача з контрагентами.

Натомість, судом досліджено надані позивачем докази та первинні документи, а саме.

Судом встановлено, що 23.12.2019 року між ТОВ «Айворі Лаб» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець) був укладений Договір поставки № 23/12-19, предметом якого є поставка добрив. (а.с. 171 - 172 т.1).

На підтвердження виконання договору позивачем надано: рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні квитанції про реєстрацію податкових накладних, ТТН, виписку з ЄДРЮО, ФОП та ГО, договір оренди нерухомого майна з актами здачі - приймання робіт (надання послуг), договір суборенди земельної ділянки з актом прийняття - здачі робіт з актом здачі-прийняття робіт (надання послуг), повідомлення про об`єкти оподаткування, повідомлення про прийняття працівника на роботу, штатний розпис, висновки ТОВ «Харківський незалежний центр сертифікації», технологічний регламент, технічні умови, сертифікати відповідності, інструкція по застосуванню, (а.с. 173 т.1 - 250 т.1, а.с. 1 т.2 - 203 т.2).

02.09.2019 року між ТОВ «Фабрика органічних добрив» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець) був укладений Договір поставки № 02/09/19-2, предметом якого поставка товару - суміш органічна (послід курячий). (а.с. 204 т.2 - 207 т.2).

На підтвердження виконання договору позивачем надано: рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні, квитанції про реєстрацію податкових накладних, ТТН, платіжні інструкції, звіт про наукове дослідження зразка сировини для добрива, виписку з ЄДРЮО, ФОП та ГО, ліцензію на право зберігання пального, дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки, дозвіл на викиди забруднюючих речовин, експлуатаційний дозвіл. (а.с. 208 т.2, а.с. 85 - 170 т.3).

01.06.2019 року між ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець) був укладений Договір поставки № 22, предметом якого поставка добрив. (а.с. 24 - 25 т.3).

На підтвердження виконання договору позивачем надано: рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні квитанції про реєстрацію податкових накладних, ТТН, платіжні інструкції, виписку з ЄДРЮО, ФОП та ГО, витяг з реєстру платників ПДВ, повідомлення про об`єкти оподаткування, повідомлення про прийняття працівника на роботу, штатний розпис, договір оренди майнового комплексу з актом приймання, технічні умови, (а.с. 212 - 235 т.2, а.с. 1 - 5 т.3).

16.12.2019 року між ТОВ «УКРАГОПРОМСТАРТ» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець) був укладений Договір поставки №16/12-19, предметом якого поставка сільськогосподарської продукції власного виробництва - кукурудза врожаю 2019 року. (а.с. 171 - 174 т.3).

На підтвердження виконання договору позивачем надано: рахунки - фактури, видаткові накладні, податкові накладні, квитанції про реєстрацію податкових накладних, ТТН, платіжні інструкції. (а.с. 175 - 206 т.3, а.с. 14 - 69 т.4).

02.01.2019 року між ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ ГРУП» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець) був укладений Договір поставки нафтопродуктів №19ДТ/0201 , предметом якого є поставка нафтопродуктів. (а.с. 11 - 13 т.4).

На підтвердження виконання договору позивачем надано: рахунки - фактури, видаткові накладні, податкові накладні, квитанції про реєстрацію податкових накладних, ТТН, платіжні інструкції, сертифікат відповідності. (а.с. 175 - 236 т.3, а.с. 3 - 10 т.4).

26.03.2019 року між ТОВ «ВІЛАРІЯ» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець) був укладений Договір поставки №26/03-11А, предметом якого поставка карбаміду гранульованого. (а.с. 237 - 240 т.3).

На підтвердження виконання договору позивачем надано: рахунки на оплату, видаткові накладні, податкові накладні, квитанції про реєстрацію податкових накладних, ТТН, платіжні інструкції. (а.с. 241 - 250 т.3, а.с.1 т.4).

З матеріалів справи вбачається, що за наслідками здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, які прийняті на реєстрацію податковим органом та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується відповідачем та перелік таких податкових накладних наведено в акті перевірки.

Доказів того, що відповідачем проводилась податкова перевірка ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» та їх контрагентів до суду не надано, як і доказів того, що до підприємств, перелік яких наведено в акті перевірки застосовувались санкції. Висновки податкового орану ґрунтуються на отриманій податковій інформації.

Як зазначено представником позивача придбані у ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» товари - кукурудза, паливо, добрива використані у власній господарській діяльності.

Так, у ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних добрив» та ТОВ «Віларія» позивач придбавав добрива для внесення на поля задля підживлення культур, підвищення врожайності та покращення якості продукції.

Використання придбаних у ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних добрив», ТОВ «Віларія» добрив підтверджується книгою складського обліку та Актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (а.с. 87 - 105 т.5).

У ТОВ «Украгропромстарт» позивач придбавав кукурудзу для видачі пайовикам в рахунок орендної плати за земельні паї, а також подальшого продажу ТОВ «КЛОВ».

На підтвердження видачі кукурудзи в рахунок орендної плати за земельні паї надано копії відомостей про видачу кукурудзи пайовикам та ПН № 13 від 30.12.2020 року з квитанцією про реєстрацію. (а.с. 26 - 77 т.5)

На підтвердження продажу кукурудзи ТОВ «КЛОВ» надано ПН № 1 від 01.02.2020 року та ПН № 7 від 28.01.2020 року з квитанціями про реєстрацію. (а.с. 78 - 81 т.5)

Відповідно до протоколу обшуку від 18.12.2020 інша первинна документація, підтверджуюча реалізацію позивачем кукурудзи ТОВ «КЛОВ» була вилучена.

Представник позивача зазначає, що у ТОВ ГАРАНТ ОІЛ» позивач придбавав дизельне паливо для заправки сільхозтехніки, за допомогою якої здійснюється обробка землі, а саме: підготовка ґрунту (оранка, культивація, боронування, дискування), посів, внесення добрив та збирання врожаю.

Використання дизельного палива підтверджується книгою складського обліку та заправними відомостями (а.с. 106-250 т.5, а.с. 1 - 110 т.6)

На підтвердження реалізації ТОВ «ЗЕРНЯТКО ПЛЮС» придбаних у ТОВ «Айворі Лаб» представником СВК «Дружба народів» надано догові купівлі-продажу товарів №15/01/20 від 15.01.2020 року, рахунки на оплату, ВН, ПН, ТТН, платіжні інструкції (а.с. 200-250 т. 4, а.с. 1 - 25 т.5).

Отже, як встановлено судом з наявних у матеріалах справи документів, між позивачем та вищезазначеними підприємствами укладено ряд договорів купівлі-продажу.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (в тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п.198.2 ст.198 ПК України).

Отже, податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування ПДВ має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Згідно із ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Крім того, п.14.1.27 ст.14 ПК України передбачено, що витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 ст. 139 ПК України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Судом, під час встановлення обставин наводився перелік документів, які цілком підтверджують реальність господарських операцій позивача з його контрагентами та засвідчують мету та факт подальшого використання придбаних ним послуг. В матеріалах справи наявні первинні документи (належним чином засвідчені їх копії), які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій між позивачем та вказаними контрагентами, а саме: договори та акти виконаних робіт до них, ТТН, податкові накладні, банківські виписки.

Реальність здійснення господарської операції повинна досліджуватися на підставі первинних документів, складених за результатами таких операцій та не може ґрунтуватися виключно на отриманій податковій інформації з баз даних податкового органу.

Суд зазначає, що непідтвердження операцій за ланцюгом постачання, відсутність основних засобів у контрагента, так само як і податкова інформація про інші порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку.

До того ж, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами.

Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Вказана правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 12.07.2019 року у справі №808/109/18.

Таким чином, в матеріалах справи наявні первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій між позивачем та вказаними контрагентами. Зазначені документи складені за результатами проведених операцій та з дотриманням вимог діючого на момент виникнення правовідносин законодавства і містять у собі відомості щодо змісту та обсягу проведених операцій, які узгоджуються між собою.

Тобто, фактичні обставини об`єктивно засвідчують правомірність формування позивачем витрат та податкового кредиту на підставі первинних документів, які виписані на виконання умов викладених вище договірних відносин, що дало право позивачу включити дані суми до витрат та податкового кредиту.

Отже, господарські операції між позивачем та його контрагентами мали реальний характер, діяльність позивача була спрямована на отримання економічної вигоди від підприємницької діяльності, що зумовлює хибність висновків податкового органу про вчинення платником податків порушень податкового законодавства, а відтак, вони не можуть бути покладені в основу спірних податкових повідомлень-рішень. Крім того, окремі дефекти первинних документів бухгалтерського та податкового обліку не можуть слугувати підставою для висновків податкового органу про нереальність господарської операції.

Надаючи оцінки доводам сторін спору в контексті реальності спірних господарських операцій, суд зазначає й про те, що обставини щодо фіктивності контрагентів позивача можуть бути встановлені виключно вироком суду, що набрав законної сили. При цьому слід врахувати, що відомості, отримані в ході оперативно-розшукових заходів чи досудового слідства не є доказами при доведенні фактів допущення порушень вимог податкового законодавства платником податків.

В контексті встановлених обставин у цій справі слід врахувати те, що як на час перевірки платника податку, так і час ухвалення судового рішення у цій справі не було ухвалено жодного вироку та/або постановлено ухвали про закриття кримінального провадження, які набрали законної сили та якими б посадових осіб контрагентів позивача або безпосередньо посадових осіб перевірка ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» було визнано винними у вчиненні кримінальних правопорушень. Водночас, і відповідач не наводить доводів про ухвалення судом вироку у кримінальному провадженні, який би мав преюдиційне значення для цієї адміністративної справи.

Також, у справі, що розглядається, контролюючим органом не було надано й відомостей про те, що засновки чи учасники контрагентів позивача надали пояснення щодо непричетності до діяльності даних суб`єктів господарювання.

Суд зазначає, що норми податкового законодавства, не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

Отже, лише встановлення в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними постачальниками з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару від виконання податкових зобов`язань може слугувати підставою для відмови у праві на податковий кредит та праві на отримання бюджетного відшкодування. При цьому такі висновки не можуть ґрунтуватися на припущеннях, а повинні бути підтверджені належними, достатніми, достовірними доказами із законних джерел у їх взаємній сукупності.

Відсутність трудових та матеріальних ресурсів, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних операцій за умови наявності у позивача первинних документів, які спростовують такі доводи. За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий орган не доведе зворотне.

Аналогічний підхід застосовано Верховним Судом у постановах від 17 листопада 2020 року у справі № 813/2761/17, від 21 січня 2021 року у справі № 820/4411/16, від 29.09.2021 року №300/1490/20.

Суд вважає обґрунтованими доводи позивача, що податкова інформація носить виключно інформативний характер та сформована фактично без дослідження первинних документів податкового обліку, а отже не є належним доказом в розумінні процесуального закону.

Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається відповідач.

При цьому, слід також зауважити, що документальна перевірка дотримання позивачем податкового законодавства проводилась в 2025 році, а використана податкова інформація створена територіальними податковими органами у 2019, 2020 роках, а отже не може вважатись достеменною та актуальною на час проведення перевірки.

Між тим, представником відповідача в письмових поясненнях підтверджено, що жодних зустрічних звірок, документальних перевірок контрагентів позивача не проводилось, до відповідальності за порушення податкового законодавства притягнуто не було.

Стосовно доводів представника відповідача про не підтвердження перевезень особами, зазначеними в ТТН, суд зазначає таке.

За умовами договорів, укладених між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» поставка товару здійснюється транспортом продавця або перевізника та за рахунок продавця, а отже взаємовідносини щодо організації перевезення товару виникли між контрагентами позивача та перевізниками за окремими домовленостями.

Однак, відповідач переклав відповідальність контрагентів за недоведене порушення вимог законодавства з питань організації та документування операцій з перевезення на позивача.

При цьому, наявність або відсутність товарно-транспортних накладних є лише дотриманням або порушенням правил перевезень автомобільним транспортом, які не пов`язані з дотриманням вимог податкового законодавства. Транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, недоліки такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій.

Стосовно доводів представника відповідача про те, що:

добрива, які було придбано у ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «Фабрика органічних добрив», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Віларія» відсутні у Державному реєстрі пестицидів і агрохімікатів, дозволених до використання в Україні згідно вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 21.11.17 № 1328»;

в податкових накладних, оформлених ТОВ «Айворі Лаб» на адресу СВК «Дружба народів» з номенклатурою «Компогум», «Біогумкомпост», «Екогумус», не вірно зазначено код УКТ ЗЕД (3105, замість 3101), що не дає змоги ідентифікувати здійснені операції та їх зміст».

Як вже встановлено, 23.12.2019 року між ТОВ «Айворі Лаб» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець) був укладений Договір поставки № 23/12-19, предметом якого є поставка добрив.

В межах виконання зазначеного договору на адресу позивача поставлені такі добрива як екогумус, компогум, фосфогумел, карбомідогум, нітроамофос БІО, біопроетект, біогумкомпост.

В акті перевірки відповідач зазначає, що «Згідно наданих до перевірки технічних умов виготовлення добрив, добрива «КОМПОГУМ», «БІОГУМКОМПОСТ», «ЕКОГУМУС» є високоякісними, пастеризованими органічними добривами. Згідно Української класифікації товарі зовнішньоекономічної діяльності органічні доорнов належать групи 31 УКТ ЗЕД, а саме до підгрупи 3101 « Добрива тваринного або рослинного походження, у суміші або ні, піддані хімічній обробці або ні;добрива,одержані в результаті змішування або хімічної обробки речовин тваринного або рослинного походження». Згідно даних Єдиного державного реєстру податкових накладних, у податкових накладних з номенклатурою «Компогум», «Біогумкомпост », «Екогумус » зазначено код УКТ ЗЕД 3105. Згідно Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності до підгрупи 3105 належать добрива мініральні або хімічні. Тобто в податкових накладних оформлених ТОВ «Айворі Лаб» на адресу СВК « Дружба народів» з номенклатурою «Компогум », «Біогумкомпост », «Екогумус » не вірно зазначено код УКТ ЗЕД, що не дає змоги ідентифікувати здійснені операції та їх зміст.

Відповідно до підпункту «і» пункту 201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755- VI, із змінами та доповненнями, у податкових накладних зазначаються в окремих рядках такі обов`язкова реквізити як, зокрема, код товару згідно УКТ ЗЕД. Помилки в реквізитах, визначених п.201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями, (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, період, сторони суми податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Отже, податкові накладні, що містять помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дають змоги у повній мірі ідентифікувати здійснену операцію, тобто не може бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до складу податкового кредиту.».

Проте, як слушно зауважено представником позивача, код УКТ ЗЕД визначив продавець - ТОВ «АЙВОРІ ЛАБ», податкові накладні зареєстровані в ЄРПН, реєстрація їх не зупинялась з підстав невідповідності заявленому коду УКТЗЕД, а тому такі зауваження до позивача є необґрунтованими.

Також, в межах виконання договору від 02.09.2019 року, укладеного між ТОВ «Фабрика органічних добрив» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець), позивачем придбано суміш органічну - послід курячий.

На підставі договору від 01.06.2019 року, укладеного між ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» (Покупець), позивач придбав добрива органо - мінеральні.

На підставі договору від 26.03.2019 року між ТОВ «ВІЛАРІЯ» (Постачальник) та СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» позивач придбав карбамід гранульований.

Як вже встановлено, продавцями визначено код УКТЗЕД поставленого на адресу СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» товару - 3105.

Відповідно до ч. 2, 3 ст. 4 Закону України «Про пестициди і агрохімікати» забороняються ввезення на митну територію України, виробництво, торгівля, застосування та рекламування пестицидів і агрохімікатів до їх державної реєстрації, крім випадків, встановлених цим Законом.

Вимоги щодо проведення державної реєстрації пестицидів і агрохімікатів не поширюються на:

дослідні партії, що використовуються для державних випробувань та наукових досліджень;

виробництво для експорту та виробництво дослідних партій, що використовуються для державних випробувань, науково-технологічних досліджень та випробувань;

агрохімікати, дозволені до ввезення на митну територію України, виробництва, торгівлі, застосування та рекламування без їх державної реєстрації, згідно з додатком до цього Закону;

дігестат, що утворюється в біогазових установках, який використовується як органічне добриво чи покращувач ґрунту.

Згідно з Переліком агрохімікатів, дозволених до ввезення на митну територію України, виробництва, торгівлі, застосування та рекламування без їх державної реєстрації, до таких товарів належить, зокрема товарна підкатегорія згідно з УКТ ЗЕД:

3105 20 10 00 - Добрива мінеральні або хімічні із вмістом трьох поживних елементів: азоту, фосфору та калію. Вміст азоту у перерахунку на сухий безводний продукт (більше 10 %);

3105 20 90 00 - Добрива мінеральні або хімічні із вмістом трьох поживних елементів: азоту, фосфору та калію. Вміст азоту у перерахунку на сухий безводний продукт (не більше 10%);

3105 51 00 00 - Добрива мінеральні або хімічні інші із вмістом двох поживних елементів: азоту і фосфору (із вмістом нітратів та фосфатів);

3105 59 00 00 - Добрива мінеральні або хімічні інші із вмістом двох поживних елементів: азоту і фосфору;

3105 60 00 00 - Добрива мінеральні або хімічні із вмістом двох поживних елементів: фосфору та калію.

Таким чином, зауваження відповідача є необґрунтованими.

Щодо відсутності у контрагентів позивача дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки», суд зазначає, що відповідачем жодним чином не обґрунтовано, яким чином наявність таких документів впливає на дотримання позивачем податкового законодавства.

Разом з тим, представником позивача слушно зауважено, що контролюючим органом не зазначено, які роботи підвищеної небезпеки та які машини, механізми та устаткування підвищеної небезпеки використовувалися контрагентами, що потребувало отримання спеціального дозволу.

При цьому, позивачем щодо ТОВ «Фабрика органічних добрив» надано: дозвіл №541.19.05 на виробництво (виготовлення), використання, розподіл, зберігання, застосування вибухопожежонебезпечних і небезпечних речовин від 11.11.2019; дозвіл №1485.20.32 на експлуатацію устаткування, пов`язаного з використанням, розподілом, зберіганням, застосуванням вибухопожежонебезпечних і небезпечних речовин від 10.07.2020; дозвіл № 525083202-4 на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами від 18.09.2019.

Враховуючи встановлені обставини в їх сукупності, виходячи з системного аналізу норм чинного законодавства, суд дійшов висновку, що висновки контролюючого органу, на підставі яких прийнято оскаржуване рішення щодо збільшення податкового зобов`язання з податку на дану вартість не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду.

Щодо податкового повідомлення - рішення № 709 від 19.06.2025 року, яким на підставі 54.3 ст. 54 і п.п. 121.1 ст. 121 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020 грн. за не забезпечення зберігання первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Украгропромстарт» , суд зазначає таке.

Відповідно до п. 121.1 ст. 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Проте, первинні документи по взаємовідносинам позивача з ТОВ «Украгропромстарт» містяться в матеріалах справи, та як зазначає представник позивача надавались посадовим особам під час здійснення перевірки.

В свою чергу, відповідач зазначаючи про не збереження СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» первинних документів не надав жодних доказів на підтвердження таких обставин, зокрема акт про надання документів, відмови надати документи, тощо.

Таким чином, відповідачем не доведено правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення № 709 від 19.06.2025 року.

Щодо доводів представника позивача про зловживання податковим органом правом на проведення перевірки з тих підстав, що документальна перевірка за цей самий період щодо взаємовідносин з тими самими контрагентами вже проводилась та податкові повідомлення-рішення, прийняті за результатом проведення перевірки визнані протиправними та скасовані в судовому порядку, суд зазначає таке.

Так, рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 у справі №420/3853/23 сільськогосподарського виробничого кооперативу «ДРУЖБА НАРОДІВ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 24.01.2023 № 1158/15-32-07-14-19, винесене Головним управлінням ДПС в Одеській області, яким СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість та нараховано штрафні санкції на загальну суму 4 228 233,00 грн.

Рішення суду мотивовано тим, що податковий орган призначив і провів документальну планову виїзну перевірку СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», за результатами якої складено Акт перевірки від 20.04.2021, за відсутності визначеного законом права під час дії мораторію, встановленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Судом враховано, що ані у заявах по суті справи, ані у судовому засіданні відповідачем не наведено доводів щодо правомірності призначення та проведення такої перевірки.

В рамках розгляду вказаної адміністративної справи судом не досліджувалось питання по суті господарських операції, а тому доводи представника позивача про те, що правовідносини між СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» та ТОВ «Айворі Лаб», ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», ТОВ «Фабрика органічних Добрив», ТОВ «УКРАГРОПРОМСТАРТ», ТОВ «ГАРАНТ ОІЛ», ТОВ «Віларія» є необґрунтованими.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.ч.1-3 ст. 242 КАСУ, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "РуїсТоріха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання даного адміністративного позову сплачений судовий збір в розмірі 30280,00 грн, що підтверджується квитанцією № 2393 від 16.09.2025 року.

Враховуючи, що адміністративний позов підлягає задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області на користь СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» слід стягнути 30280,00 грн.

Керуючись ст. ст. 9, 72-73, 77, 90, 242, 245, 255, 295 КАС України суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов сільськогосподарського виробничого кооперативу «Дружба народів» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного Управління ДПС в Одеській області №709 від 19.06.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 6 190 868,00 грн., з яких сума грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням (збільшенням) складає 5 628 062,00 грн., а сума грошового зобов`язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 562 806,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного Управління ДПС в Одеській області №709 від 19.06.2025 року, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП: 44104032) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь сільськогосподарського виробничого кооперативу «Дружба народів» (, адреса: с. Нестоїта, Подільський район, Одеська область, 66332) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 30280,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.255 КАС України.

Відповідно до ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи проводився в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 11.12.2025.

Позивач: сільськогосподарський виробничий кооператив «Дружба народів» (, адреса: с. Нестоїта, Подільський район, Одеська область, 66332);

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5)

Суддя П.П. Марин