Справа № 420/5567/25
Суддя: Джабурія О.В.
Дата ухвалення: 2025-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 грудня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/5567/25

Перша інстанція: суддя Дубровна В.А.,

повний текст судового рішення

складено 04.07.2025, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Кравченка К.В.

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА

НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» (далі - позивач, ТОВ «ЛЕНД ГРАНД») до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), у якому, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663719/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 860 від 16.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663718/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 861 від 16.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663720/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 862 від 17.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663721/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 863 від 22.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663716/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 864 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663717/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 865 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663715/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 866 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663722/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 868 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663723/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 869 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663712/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 870 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрації податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663711/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 871 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663710/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 872 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663713/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 873 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663714/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 876 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663709/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 879 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663708/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 880 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663707/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1585 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» № 861 від 16.08.2023 р.; № 860 від 16.08.2023 р.; № 862 від 17.08.2023 р.; № 863 від 22.08.2023р.; № 1585 від 31.08.2023 р.; № 880 від 31.08.2023 р.; № 879 від 31.08.2023 р.; № 872 від 31.08.2023 р.; № 871 від 31.08.2023 р.; № 870 від 31.08.2023 р.; № 873 від 31.08.2023 р.; № 876 від 31.08.2023 р.; № 866 від 31.08.2023 р.; № 864 від 31.08.2023 р.; № 865 від 31.08.2023 р.; № 868 від 31.08.2023 р.; № 869 від 31.08.2023р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На обґрунтування вказаних вимог позивач зазначає, що основним видом діяльності ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» є оптова торгівля електронним i телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього. В межах здійснення вказаної господарської діяльності, позивачем було укладено з постачальником - ТОВ «Імпортмакс» договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 р., а саме телевізори та мультимедіа, телефони, планшети, ноутбуки, БФП, комп`ютерне устаткування, техніка для кухні, техніка для дому, аксесуари для електроніки, смарт годинники і трекери, аксесуари для гаджетів, програмне забезпечення, стартові пакети. З метою стимулювання збільшення обсягу замовлень, збуту та просуванню вказаних товарів у каналах дистрибуції Покупця, між позивачем та ТОВ «Імпортмакс» був укладений договір мотиваційної винагороди № 082023-М від 01 серпня 2023 р. На виконання умов п. 4.2. Договору № 082023-М від 01.08.2023 р. позивачем у період з 16 по 31 серпня 2023 року було складено 17 актів приймання-передачі наданих послуг. У відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України позивачем було складено 17 податкових накладних за № 861 від 16.08.2023 р.; № 860 від 16.08.2023 р.; № 862 від 17.08.23 р.; № 863 від 22.08.23р.; № 1585 від 31.08.23 р.; № 880 від 31.08.23 р.; № 879 від 31.08.23 р.; № 872 від 31.08.23 р.; №871 від 31.08.23 р.; № 870 від 31.08.23 р.; №873 від 31.08.23 р.; №876 від 31.08.23 р.; №866 від 31.08.23 р.; №864 від 31.08.23 р.; № 865 від 31.08.23 р.; №868 від 31.08.23 р.; №869 від 31.08.23 р. (далі - ПН) та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ( далі - ЄРПН). Однак реєстрація вказаних ПН була зупинена на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), при цьому було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН. У зв`язку з чим, позивачем до контролюючого було направлено повідомлення № 1 від 14.08.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних реєстрацію яких було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та первинні документи, які він вважав за необхідне надати для підтвердження господарських операцій, та вчинено всі залежні від нього заходи, необхідні для реєстрації спірних податкових накладних. Разом з тим, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, відносно вищевказаних податкових накладних були прийняті рішення від 20.08.2024 р про відмову в їх реєстрації в ЄРПН. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». В той же час, в графі «Додаткова інформація» контролюючим органом взагалі не зазначено конкретних документів, які не були надані ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», що свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваного рішення. З огляду на вищевикладене, ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» вважає зазначені рішення відповідача неправомірнимм, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом із даним позовом.

18.04.2025 року до суду надійшов від відповідача - 1 відзив на позовну заяву, за яким заперечують проти задоволення позову, вказуючи про те, що згідно квитанцій № 1 з Єдиного вікна приймання звітності ДПС України реєстрація в ЄРПН отриманих від позивача податкових накладних № 861 від 16.08.2023, №860 від 16.08.2023, № 862 від 17.08.2023, №863 від 22.08.2023, №1585 від 31.08.2023, №880 від 31.08.2023, №879 від 31.08.2023, № 872 від 31.08.2023, №871 від 31.08.2023, № 870 від 31.08.2023, № 873 від 31.08.2023, № 876 від 31.08.2023, № 866 від 31.08.2023, №864 від 31.08.2023, № 865 від 31.08.2023, № 868 від 31.08.2023, № 869 від 31.08.2023 на загальну суму 22 075 749, 19 грн. була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 73.11.19, 82.99, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). У зв`язку з чим, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення №11663719/43737817 , №11663718/43737817 від , №11663720/43737817, №11663721/43737817, №11663716/43737817, №11663717/43737817, №11663715/43737817, №11663722/43737817, №11663723/43737817, №11663712/43737817, №11663711/43737817, №11663710/43737817, №11663713/43737817, №11663714/43737817, №11663709/43737817, №11663708/43737817 від 20.08.2024 було відмовлено у реєстрації податкових накладних. Так, разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування позивачем не було надано наступні документи, а саме: що підтверджують витрати підприємства на придбання товарів і послуг, а саме акти виконання робіт та розрахункові документи на послуги оренди нежитлових приміщень, прибуткові накладні та розрахункові документи на придбання товарів, також надані позивачем банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства. Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкових накладних.

15.05.2025 року до Одеського окружного адміністративного суду позивачем були надані додаткові пояснення, в яких вказує, що контролюючим органом не було конкретизовано вичерпного переліку документів яких не вистачало або ж які конкретно документи необхідно надати платнику для реєстрації податкової накладної. При цьому доводи відповідача - 1 викладені в відзиві на позов про ненадання певних документів, не покладене в основу ані квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, ані рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних. Вказує, що у разі недостатності документів комісія контролюючого органу відповідно до приписів Порядку № 520 не була позбавлена можливості направити ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Зауважує, що матеріалами справи підтверджується, що податкові накладні, складені позивачем у зв`язку із настанням першої події (дата оформлення Акта), що підтверджується Актами приймання-передачі послуг, що наявні в матеріалах справи, при цьому на виконання вимог Порядку №520 надав повний обсяг документів, що був достатнім для реєстрації відповідних податкових накладних, а підстав для відмови в реєстрації податкових накладних у контролюючого органу не було.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» (вул. Мала Арнаутська, буд. 66, м. Одеса, 65027, ) до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ), до Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663719/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 860 від 16.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663718/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 861 від 16.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663720/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 862 від 17.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663721/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 863 від 22.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663716/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 864 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663717/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 865 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663715/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 866 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663722/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 868 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663723/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 869 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663712/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 870 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663711/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 871 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663710/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 872 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663713/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 873 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663714/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 876 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663709/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 879 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663708/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 880 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20.08.2024 № 11663707/43737817 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1585 від 31.08.2023р., поданої ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» № 861 від 16.08.2023 р.; № 860 від 16.08.2023 р.; № 862 від 17.08.2023 р.; № 863 від 22.08.2023р.; № 1585 від 31.08.2023 р.; № 880 від 31.08.2023 р.; № 879 від 31.08.2023 р.; № 872 від 31.08.2023 р.; № 871 від 31.08.2023 р.; № 870 від 31.08.2023 р.; № 873 від 31.08.2023 р.; № 876 від 31.08.2023 р.; № 866 від 31.08.2023 р.; № 864 від 31.08.2023 р.; № 865 від 31.08.2023 р.; № 868 від 31.08.2023 р.; № 869 від 31.08.2023р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 41 180, 80 грн. ( сорок одна тисяча сто вісімдесят гривень 80 копійок ).

Не погоджуючись з вищевказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року у справі № 420/5567/25 та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» в повному обсязі. Апелянт вважає зазначене рішення незаконним, необґрунтованим, таким, що винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права та без повного з`ясування усіх обставин, які мають значення для справи, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення.

Відповідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТОВ Ленд Гранд, зареєстроване юридичною особою 14.11.2024 р., номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань - 009074832, основним видом діяльності за кодом КВЕД 46.52 Оптова торгівля електронним i телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього.

01.08.2023 між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) та ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» (Покупець) було укладено договір поставки товарів № 082023-ІМЛ, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця Товари партіями, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти і оплатити Товар у відповідності до умов даного Договору (п. 1.1. Договору).

01.08.2023 між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) та ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» (Покупець) було укладено договір мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М з метою стимулювання збільшення обсягу замовлень Товарів, збільшенню об?ємів збуту та просуванню Товарів Постачальника у каналах дистрибуції Покупця, що постачаються в рамках Договору поставки № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 р. (п.1.1. договору). Сторони погодили, що з метою стимулювання прогнозованого рівня збуту Товарів (продукції) та збільшення обсягу замовлень Товарів Покупцем за Договором поставки, Постачальник здійснює виплату Покупцеві мотиваційної винагороди у вигляді бонусу за досягнення Покупцем погоджених цільових показників обсягу закупівель/збуту Товарів Постачальника, що розраховується від загальної вартості придбаних Товарів, без ПДВ (з урахуванням знижок, повернення Товару та корегування цін). Обсяг закупівель/збуту, що погоджується Сторонами в Додатках до цього Договору - є прогнозом Сторін щодо цільових показників обсягу закупівель/збуту протягом розрахункового періоду визначеного у Додатках до цього Договору. (п. 3.4. , 3.5. Договору)

Відповідно до умов пунктів 4.2., 4.3. Мотиваційного договору при досягнені рекомендованого обсягу закупівлі, що передбачено Додатком до Договору Постачальник інформує Покупця про розмір нарахованої мотиваційної виплати (бонусу) не пізніше 5 (п`яти) робочих днів з дня досягнення рекомендованого обсягу. Покупець, зі свого боку, складає акт приймання-передачі наданих послуг, в якому зазначається розмір мотиваційної виплати (бонусу) за досягнення результату щодо обсягу та/або асортименту закупівель Покупцем Товарів у Постачальника з ПДВ, а також період, за який така мотиваційна виплата (бонус) сплачується. Сторони дійшли згоди, що у визначеному Додатком до Договору періоду Покупцем може бути складено декілька Актів приймання-передачі наданих послуг, що залежить від досягнення Покупцем рекомендованого обсягу закупівлі.

Відповідно до Додатку № 1 від 01.08.2023 до Договору мотиваційної винагороди (бонусів) №082023-М від 01 серпня 2023 року сторонами погоджено розміри мотиваційної винагороди Покупцю у вигляді бонусу за досягнення цільових показників обсягу збуту Товарів Постачальника протягом розрахункового періоду - серпень 2023 року .

На виконання умов договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М від 01.08.2023 року внаслідок досягнення цільових показників збуту товарів обумовлених у Додатку № 1 до Договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М від 01.08.2023 року, а саме, телевізори та мультимедіа, телефони, планшети, ноутбуки, БФП, комп`ютерне устаткування, техніка для кухні, техніка для дому, аксесуари для електроніки, смарт годинники і трекери, аксесуари для гаджетів, програмне забезпечення, стартові пакети, позивачем було складено акти приймання-передачі наданих послуг : № 1 від 16.08.2023 року на загальну суму 1 028 067, 61 грн., № 2 від 16.08.2023 року на загальну суму 6 879 061,19 грн., № 3 від 17.08.2023 року на загальну суму 157 481, 80 грн.,№ 4 від 22.08.2023 року на загальну суму 8 208,48 грн., № 5 від 31.08.2023 року на загальну суму 1 004 219,26 грн.,№ 6 від 31.08.2023 року на загальну суму 3 586 002,36 грн., № 7 від 31.08.2023 року на загальну суму 2 776 616,20 грн.,№ 8 від 31.08.2023 року на загальну суму 334 743,14 грн., № 9 від 31.08.2023 року на загальну суму 5 032 850,24 грн., № 10 від 31.08.2023 року на загальну суму 8 003, 17 грн., № 11 від 31.08.2023 року на загальну суму 187 020,40 грн.,№ 12 від 31.08.2023 року на загальну суму 36 230, 58 грн., № 13 від 31.08.2023 року на загальну суму 192 599,51 грн.,№14 від 31.08.2023 року на загальну суму 300 000,00 грн., №15 від 31.08.2023 року на загальну суму 468 523,00 грн., № 16 від 31.08.2023 року на загальну суму 27 329, 65 грн., № 17 від 31.08.2023 року на загальну суму 8 132, 10 грн.

Внаслідок здійснення вказаних послуг, за правилами першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку) позивачем на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено 17 ( сімнадцять) податкових накладних, зокрема:

- податкова накладна №860 від 16.08.2023р. на загальну суму 6 879 061,19 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна № 861 від 16.08.2023р. на загальну суму 1 028 067, 61 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №862 від 17.08.2023р. на загальну суму 157 487, 80 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №863 від 22.08.2023р. на загальну суму 8 208, 48 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №1585 від 31.08.2023р. на загальну суму 1 004 219,26 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №880 від 31.08.2023р. на загальну суму 3 586 002,36 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №879 від 31.08.2023р. на загальну суму 2 776 616,20 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №872 від 31.08.2023р. на загальну суму 334 743,14 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №871 від 31.08.2023р. на загальну суму 5 032 850,24 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №870 від 31.08.2023р. на загальну суму 8 003, 17 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №873 від 31.08.2023р. на загальну суму 187 020,40 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №876 від 31.08.2023р. на загальну суму 36 230, 58 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №866 від 31.08.2023р. на загальну суму 192 599,51 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №864 від 31.08.2023р. на загальну суму 300 000,00 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №865 від 31.08.2023р. на загальну суму 468 523,00 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна №868 від 31.08.2023р. на загальну суму 27 329, 65 грн., в т. ч. ПДВ;

- податкова накладна 869 від 31.08.2023р. на загальну суму 8 132, 10 грн., в т. ч. ПДВ .

Впродовж 13 - 15 вересня 2023 року позивач отримав через електронний кабінет квитанції, згідно яких реєстрацію вищезазначених ПН в ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 73.11, 82.99 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: «D»=.0000%, «P»=30766708.8 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

14.08.2024 р. ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» через електронний кабінет направило до контролюючого органу повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо 17 ( сімнадцяти) податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, додавши 36 додатків. У графі «Пояснення» позивачем зазначено: «ДПС України було зупинено реєстрацію податкових накладних № 861, 860, 862, 863, 1585, 880, 879, 872, 871, 870, 873, 876, 866, 864, 865, 868, 869 ТОВ ІМПОРТМАКС. У додатках до пояснення надано перелік документів, що підтверджують достовірність здійснення господарської операції».

Крім того, позивачем окремим документом додано письмові пояснення від 14.08.2024 року за вих. 1408-1 в яких стосовно діяльності пояснює, що ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» зареєстроване в Єдиному державному реєстр, юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, та є платником податку на додану вартість, основний вид господарської діяльності оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього. Стосовно наявності матеріально-технічної бази та трудових ресурсів повідомляє, що для здійснення господарської діяльності орендує нежитлові приміщення про які звітує до контролюючого органу за формою № 20-ОПП, на підприємстві працює 74 особи про що надає штатний розпис.

Стосовно спірних господарських операцій вказав про наявні господарські відносини з ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) згідно договору поставки товарів № 082023-ІМЛ. З метою стимулювання збільшення обсягу замовлень Товарів, збільшення об`ємів збуту та просуванню Товарів Постачальника у каналах дистрибуції Покупця сторони укладали Договір мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М від 01 серпня 2023 року. Керуючись п.4.2. Договору № 082023-М від 01 серпня 2023 року та Додатком №1 до нього товариством було складено Акти приймання-передачі наданих послуг, на підставі яких за фактом постачання послуг, керуючись положеннями п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» були визначені податкові зобов`язання з податку на додану вартість та складено податкові накладні, реєстрацію яких зупинено. Вказує, що у відповідності до п. 4.3. Договору № 082023-М від 01 серпня 2023 року постачальник здійснив сплату коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» за результатами отриманих послуг, що були оформлені Актами приймання-передачі наданих послуг, про що надає відповідні платіжні інструкції .

Факт отримання ДПС вказаного повідомлення та первинних документів відповідачами не заперечується, підтверджується наявними у справі копії вказаних документів та знімком екрану системи податковий блок, з документами які надав позивач.

20.08.2024 року за результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, регіональною Комісією ГУ ДПС в Одеській області прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН № 11663719/43737817 , № 11663718/43737817, №11663720/43737817, №11663721/43737817, №11663716/43737817, №11663717/43737817, №11663715/43737817, №11663722/43737817, №11663723/43737817, №11663712/43737817, №11663711/43737817, №11663710/43737817, №11663713/43737817, №11663714/43737817, №11663709/43737817, №11663708/43737817.

Підставою відмови за вказаними рішеннями контролюючим органом зазначено надання платником податку копії документів, складених з порушенням законодавства. У графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказаного "первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. Наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій".

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а податкові накладні такими, що підлягають реєстрації, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Згідно з вимогами пп. «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Порядок розгляду скарги щодо рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Відповідно до вимог п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з вимогами абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Відповідно до вимог п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 3,4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до вимог п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з вимогами п.6 Порядку №520 Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до вимог п.п.9-12 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Під час апеляційного розгляду колегією суддів встановлено, що реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 73.11.19, 82.99, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 1 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до п.1 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналізуючи вищевказані правові норми, колегія суддів наголошує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не зазначено конкретної пропозиції надати точний перелік документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Колегія суддів зазначає, що зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без зазначення чіткого переліку документів, необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позбавило позивача можливості надати достатній обсяг підтверджуючих та відповідних документів.

При цьому, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі № 380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21, від 25 листопада 2022 року № 320/3484/21.

Отже, як вбачається з викладеного, саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Надіслана контролюючим органом позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Як вбачається з матеріалів справи, в межах здійснення господарської діяльності позивачем з постачальником товару ТОВ «ІМПОРТМАКС» був укладений договір поставки товару № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 та з метою стимулювання збільшення обсягу замовлень, збуту та просуванню такого товару у каналах дистрибуції Покупця - ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», між вказаними сторонами був укладений договір мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М від 01.08.2023 р., за умовами якого внаслідок досягнення цільових показників збуту товарів складається акт приймання-передачі наданих послуг.

Відповідно до умов договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М від 01.08.2023 р., між сторонами 16, 17, 22 та 31 серпня 2023 року були підписані 17 ( сімнадцять) актів приймання-передачі наданих послуг.

За правилом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку) на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 861 від 16.08.2023, №860 від 16.08.2023, № 862 від 17.08.2023, №863 від 22.08.2023, №1585 від 31.08.2023, №880 від 31.08.2023, №879 від 31.08.2023, № 872 від 31.08.2023, №871 від 31.08.2023, № 870 від 31.08.2023, № 873 від 31.08.2023, № 876 від 31.08.2023, № 866 від 31.08.2023, № 864 від 31.08.2023, № 865 від 31.08.2023, № 868 від 31.08.2023, № 869 від 31.08.2023 на загальну суму в т.ч. ПДВ 22 075 749, 19 грн., проте, за отриманими від ДПС України квитанціями реєстрація вказаних ПН була зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН в ЄРПН, позивачем було надано до ГУ ДПС разом з Повідомленнями № 1 від 14.08.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було додано окремим документом письмові пояснення від 14.08.2024 року за вих. 1408-1 щодо здійснення господарської операції з ТОВ «ІМПОРТМАКС», в межах якої були складені спірні ПН, та перелік первинних документів, які він вважав за необхідне надати для підтвердження вказаної господарської операції, а саме, виписка ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» з Єдиного державного реєстру юридичних осіб,фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, витяг з реєстру ПДВ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» № 315від 20.07.2023 р. штатний розклад ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»;. Договір суборенди офісного приміщення № 20/07/2023 від 20.07.2023; Договір суборенди №01/08/73 від 01.08.2023 нежитлового приміщення , Повідомлення 20-ОПП про об`єкти, через які провадиться діяльність, з квитанцією; Договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; Договір мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М від 01.08.2023р. ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; Додаток №1 до Договору мотиваційної винагороди (бонусів) № 082023-М від 01.08.2023р .; Акти приймання-передачі послуг № 1 від 16.08.2023 року; №2 від 16.08.2023 року; №3 від 17.08.2023 року;№4 від 22.08.2023 року; №5 від 31.08.2023 року; №6 від 31.08.2023 року; №7 від 31.08.2023 року; №8 від 31.08.2023 року; №9 від 31.08.2023 року; №10 від 31.08.2023 року; №11 від 31.08.2023 року; №12 від 31.08.2023 року; №13 від 31.08.2023 року; №14 від 31.08.2023 року; №15 від 31.08.2023 року; №16 від 31.08.2023 року; №17 від 31.08.2023 року; ОСВ по рахунку 364 за серпень 2023 року; Платіжні інструкції ТОВ «ІМПОРТМАКС», Лист-повідомлення № 02-08.24 від 02.08.2024р ..

За результатами розгляду вказаних пояснень та копій документів Комісією ГУ ДПС в Одеській області було прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, в яких проставлено відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», а в графі «Додаткова інформація» вказано: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні, наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій».

Однак, зі змісту оскаржуваних рішень вбачається, що податковий орган не визначив, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають.

Як вірно виснував суд першої інстанції, наведений в оскаржуваних рішеннях перелік документів за своїм змістом чітко відповідає загальному переліку документів, який передбачений пунктом 5 Порядку № 520, що не дає чіткого розуміння обставин, за яких були прийняті негативні для платника податку рішення.

Апелянтом зазначено, що позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС в Одеській області не надані документи, що підтверджують витрати підприємства на придбання товарів і послуг, а саме акти виконання робіт та розрахункові документи на послуги оренди нежитлових приміщень, прибуткові накладні та розрахункові документи на придбання товарів.

Однак, з наведеного вбачається, що вказаний довод апелянта фактично зводяться до ненадання ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» вказаних документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, а не надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, як це зазначено в оскаржуваних рішеннях.

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Даний висновок в подальшому був підтриманий Верховним Судом у постанові від 23 квітня 2025 року справа №620/4035/24.

Однак, з матеріалів справи не вбачається, що Комісією ГУ ДПС було направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень з зазначенням конкретного переліку документів та інформації, які слід надати.

Таким чином, відповідачі не можуть посилатись на відсутність будь-яких документів, які не були надані позивачем, як на правомірність оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації ПН згідно з вимогами п. 5 Порядку № 520.

Колегія суддів відхиляє доводи апелянта щодо того, надані позивачем банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства, оскільки вказані доводи податкового органу не ґрунтуються на доказах, які у розумінні вимог статті 74 КАС України є допустимими, якими у даному випадку є протокол засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток № 4). Крім того, посилання відповідача на постанову Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України є неприйнятними, адже це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України, тому позивач не може нести відповідальність за форму та зміст банківського документу в частині тих реквізитів, що заповнюються автоматично згідно з алгоритмом, затвердженим банком.

Посилання апелянтів про наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій, а саме, щодо здійснення ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» операцій з ризиковими контрагентами щодо придбання товарів у ТОВ «МАКСІШОП», ТОВ «ТОВАРИ ДЛЯ БУДИНКУ ТА САДУ», ТОВ «КОМОДІТІ.БУДІВНИЦТВО», ТОВ «ПРОМИСЛОВА ОПТОВА КОМПАНІЯ», ТОВ «РЕСТ ЕНД СПОРТ МЕРЧЕНДАЙЗ», та реалізацію товарів на ТОВ «РИТЕЙЛКОМПАНІ» не заслуговує на увагу, з огляду на те, що відповідачем не надано до суду жодних доказів на підтвердження обставин на підтвердження того, що позивач та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, які досліджувався в ході засідання Комісії і які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Колегія суддів окремо зазначає, що пунктом 5 Порядку №520 вказано перелік необхідних документів, що можуть бути використані Комісією при розгляді питання про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений вимогами п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

За таких обставин, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та невичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

В іншому випадку, така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до вимог п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності платника податків критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 року по справі №360/1776/19.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Крім того, на думку колегії суддів, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Судова колегія також звертає увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, в даному випадку колегія суддів не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, колегія суддів наголошує, що зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 861 від 16.08.2023 р.; № 860 від 16.08.2023 р.; № 862 від 17.08.2023 р.; № 863 від 22.08.2023р.; № 1585 від 31.08.2023 р.; № 880 від 31.08.2023 р.; № 879 від 31.08.2023 р.; № 872 від 31.08.2023 р.; № 871 від 31.08.2023 р.; № 870 від 31.08.2023 р.; № 873 від 31.08.2023 р.; № 876 від 31.08.2023 р.; № 866 від 31.08.2023 р.; № 864 від 31.08.2023 р.; № 865 від 31.08.2023 р.; № 868 від 31.08.2023 р.; № 869 від 31.08.2023р., то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації з підстав, вказаних в оскаржуваних рішеннях.

З огляду на зазначене, Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірність своїх рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних, тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що рішення контролюючого органу були прийняті відповідачем всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 861 від 16.08.2023 р.; № 860 від 16.08.2023 р.; № 862 від 17.08.2023 р.; № 863 від 22.08.2023р.; № 1585 від 31.08.2023 р.; № 880 від 31.08.2023 р.; № 879 від 31.08.2023 р.; № 872 від 31.08.2023 р.; № 871 від 31.08.2023 р.; № 870 від 31.08.2023 р.; № 873 від 31.08.2023 р.; № 876 від 31.08.2023 р.; № 866 від 31.08.2023 р.; № 864 від 31.08.2023 р.; № 865 від 31.08.2023 р.; № 868 від 31.08.2023 р.; № 869 від 31.08.2023р..

Відповідно до вимог пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та / або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом апеляційної інстанції не встановлено.

У зв`язку з цим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним способом захисту порушених прав позивача у спірних правовідносинах буде зобов`язання ДПС України зареєструвати зазначені вище податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Згідно з вимогами ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до вимог ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до вимог ч.2 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308; 311; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Суддя-доповідач О.В. Джабурія
Судді Н.В. Вербицька К.В. Кравченко