Справа № 160/21406/24
Суддя: Захарчук-Борисенко Наталія Віталіївна
Дата ухвалення: 2024-10-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Захарчук-Борисенко Н. В.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Акціонерного товариства «МАРГАНЕЦЬКИЙ ГІРНИЧНО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
07.08.2024 року Акціонерне товариство «Марганецький гірничо-збагачувальний комбінат» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 08.02.2024 року №5/32-00-04-01-08, щодо можливості своєчасного виконання Акціонерним товариством «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» свого податкового обов`язку.
- зобов`язати Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Акціонерним товариством «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» своїх податкових обов`язків, згідно Заяви про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану №3442/1 від 21.12.2023 р. з урахуванням Доповнень до заяви щодо неможливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання від 19.01.2024 р. №98/1, від 02.02.2024 р. №176/1.
В обгрунтування позовних вимог представник позивача вказав про незаконність, протиправність рішення, оскільки було прийняте на підставі помилкових та упереджених висновків щодо відсутності підстав, які перешкоджають позивачу своєчасно виконувати свої податкові обов`язки. Відповідач упереджено оцінив та не в повній мірі врахував обставини, підстави та документи, які були вказані у заявах позивача від 21.12.2023 року, від 19.01.2024 року, від 02.02.2024 року. Позивач зауважив, що наявність підстав для визнання неможливості виконання ним податкового обов`язку була обгрунтована належним чином у заявах та доповненнях до заяви.
Позивач вказує, що відповідачем не було враховано наступне:
1. Марганецька територіальна громада внесена до Переліку територій, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій, тобто підприємство розташовано на території яка страждає від постійних артилерійських та ракетних обстрілів, що підтверджено наданими документами та інформацією. Зазначена обставина обумовлює підвищену небезпеку для роботи фахівців, працівників підприємства, викликає необхідність перебування працівників підприємства в укриттях під час повітряних тривог, має наслідком звільнення та евакуацію працівників підприємства до інших регіонів та за межі України, що в сукупності перешкоджає платнику податків своєчасно виконувати свої податкові обов`язки.
2. Знаходження підприємства на території, яка включена до переліку територій які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій, який затверджено Мінреінтеграції у встановленому Кабінетом міністрів України порядку, є окремою та самодостатньою підставою для прийняття контролюючим органом рішення щодо неможливості виконання платником податків своїх податкових обов`язків. При цьому, надання якихось додаткових доказів для цього законодавством від платника податків не вимагається.
3. АТ «Марганецький ГЗК» вже віднесено до підприємств, які не мають можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки під час діє воєнного стану, оскільки відносно підприємства вже прийнято відповідне рішення від 19.10.2022 р., що не було враховано Відповідачем.
4. АТ «Марганецький ГЗК» здійснювало придбання палива та є розпорядником акцизних складів, які використовується підприємством для зберігання паливно-мастильних матеріалів для власних господарських потреб, що підтверджено наданими до заяв Позивача копіями документів.
Ухвалою від 08.08.2024 року прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у письмовому провадженні в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
22.08.2024 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, яким заперечується проти задоволення позовних вимог у повному обсязі. Так, загрозу знищення обсягів пального для підприємства у першу чергу несе сам факт зберігання його у зоні постійних артилерійських обстрілів. Підприємством не підтверджено документально факт зберігання пального на вказаних складах. Тобто, задоволення заяви щодо не реєстрації акцизних накладних само по собі не убезпечить позивача від можливих негативних наслідків при залишенні пального на акцизних складах.
Зауважено про часткове виконання позивачем податкових обов`язків, зокрема щодо реєстрації ПН. Можливість виконання обов`язку з реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджує наявність посадових та інших осіб, що забезпечують ведення бухгалтерського та податкового обліку. Крім того, вся податкова звітність та податкові накладні надані телекомунікаційними засобами, прийняті (зареєстровані) ДПС, що свідчить про накладення на цю звітність електронних цифрових підписів посадових осіб платника податку та електронного цифрового підпису, що є аналогом відбитка печатки юридичної особи. Тобто, платник контролює електронні печатку та підписи, має можливість формувати звітність в електронному вигляді та має доступ до Інтернет-зв`язку. Як наслідок, відсутні докази, які б підтверджували відсутність посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність.
За даними інформаційних систем ДПС спостерігається здійснення операцій із придбання та часткового продажу пального, що також є доказом відсутності фактично простою та здійснення господарської діяльності. Тобто, сам позивач наражає себе на небезпеку придбаваючи та реалізуючи пальне. Задоволення чи відмова у задоволенні наданої заяви позивачем до контролюючого органу жодним чином не змінить обстановку безпеки для позивача. Тільки позивач може вплинути на забезпечення реальної безпеки для підприємства та його працівників. Відповідач вказав, що підприємством не надано копій документів на придбання та реалізацію на ТОВ «КАПАБЛАНКА» зазначеного палива.
Таким чином, при обсягах виробництва, що зменшуються, обсяги придбання пального (у т.ч. і у 2023 році) збільшуються; АТ «МАРГАНЕЦЬКИЙ ГЗК» регулярно здійснює реєстрацію податкових накладних, але не здійснює реєстрацію акцизних накладних. Також вибіркова подача податкової та фінансової звітності є доказом достатньої кількості працівників для виконання відповідних завдань та функцій, що виключає застосування до позивача підстави пп. 4 п. 1 Розділу ІІ Порядку № 225.
Водночас, прийняття рішення від 19.10.2022 щодо АТ «МАРГАНЕЦЬКИЙ ГЗК» про неможливість своєчасно виконувати податкові обов`язки під час дії воєнного стану жодним чином не надає переваг у цих оспорюваних правовідносинах через те, що рішення від 19.10.2022 прийнято стосовно конкретних податкових зобов`язань при чітких наявних підставах та документах відповідно до Порядку № 225 та не має жодного відношення до зобов`язання щодо реєстрації акцизних накладних, яке не аналізувалося у рішенні від 19.10.2022 при відсутності зобов`язання контролюючого органу на момент прийняття рішення від 19.10.2022 розглядати відповідне питання.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.
19.10.2022 року відповідачем прийнято рішення №11/32-00-04-01-06 щодо неможливості АТ «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
21.12.2023 року АТ «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» подано заяву про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання щодо реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування до акцизних накладних та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу обігу пального або спирту етилового під час воєнного стану (відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Підставами неможливості виконання податкових зобов`язань є:
- відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність;
- перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації.
1. На теперішній час, у зв`язку із знаходженням підприємства на території, на якій ведуться бойові дії та яка знаходиться під постійними обстрілами, АТ «Марганецький ГЗК» відчуває суттєву нестачу кадрів, в тому числі працівників на посадах, відповідальних за ведення бухгалтерського та податкового обліку, заповнення та подання звітності, зокрема працівників бухгалтерії відповідальних за реєстрацію акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу обігу пального або спирту етилового. Працівники були вимушені евакуюватись в безпечні регіони України, та за межі України, що унеможливлює виконання покладених на них обов`язків. Інші працівники, які не евакуювались, не мають належної кваліфікації та досвіду для виконання службових обов`язків, тому можливість замінити таких працівників відсутня.
У червні 2023р. збройними силами російської федерації вчинено терористичний акт - підірвано греблю Каховської ГЕС, що призвело до гуманітарної та екологічної катастрофи нашого регіону. Як наслідок було припинено водозабезпечення питною та технічною водою структурних підрозділів АТ «Марганецький ГЗК». Вода є основною складовою технологічного процесу виготовлення готової продукції Грушевською збагачувальною фабрикою АТ «Марганецький ГЗК». Наявною у шламосховищах води недостатньо для забезпечення технологічного процесу.
З урахуванням наявних обставин, починаючи з 1 жовтня 2023р. АТ «Марганецький ГЗК» згідно наказу №585-ОП від 18.09.2023 р. (із внесенням змін до наказу №585-OП1 згідно наказу №б29-ОП від 30.10.2023р.) повністю зупинена робота АТ «Марганецький ГЗК», у зв`язку з цим працівників комбінату було переведено в режим простою до відновлення виробничої діяльності.
2. Акціонерне товариство «Марганецький гірничо-збагачувальний комбінат» є промисловим підприємством з видобування та збагачення марганцевої руди. Підприємство та його виробничі потужності розташовані на території Марганецької міської територіальної громади Нікопольського району Дніпропетровської області.
Марганецька міська територіальна громада перебуває щоденними артилерійськими обстрілами та обстрілами з реактивних систем залпового вогню з боку військових підрозділів російської федерації, які базуються в районі м. Енергодар на протилежному березі Каховського водосховища. З огляду на це, Марганецьку міську територіальну громаду згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 р. №309, включено до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення активних бойових дій.
Починаючи з 27.07.2022 року територія підприємства була обстріляна 39 разів, з яких за 39 випадками відкрито кримінальні провадження за ч. 1 та ч. 2 ст. 438 Кримінального кодексу України «Порушення законів та звичаїв війни».
З інформацією щодо обстрілів Марганецької міської територіальної громади можна ознайомитись в мережі Інтернет за посиланнями:
Починаючи з березня 2022 року та протягом 2023 року внаслідок воєнних дій, ситуація, яка склалася призвела до значного зменшення обсягів виробництва та реалізації безпосередньо задіяні у видобуванні сировини та виготовленні кінцевої продукції, призвано до лав Збройних Сил України у зв`язку із загальною мобілізацією.
У таких умовах, підприємство було вимушене знизити обсяги виробництва готової продукції та обсяги її відвантаження, що суттєво вплинуло на рівень надходжень грошових коштів, а на даний час підприємство зовсім зупинило видобуток сирої руди та виробництво готової продукції, що відповідно, виключає можливість виконувати податкові зобов`язання.
Таким чином, до закінчення дії воєнного стану, АТ «Марганецький ГЗК» не має окремі податкові зобов`язання. Зокрема неможливість виконання підприємством податкових зобов`язань підтверджена рішенням Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП №11/32-00-04-01-06 від 19.10.2022 р.
Враховуюче вищевикладене та керуючись п.2 наказу Міністерства Фінансів №503 від 18.09.2023 р., п.69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та Наказом Міністерства України від 29.07.2022 р. №225 Акціонерне товариство «Марганецький гірничо-збагачувальний комбінат» просить прийняти рішення щодо неможливості виконання податкових зобов`язань:
- з реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничні строки реєстрації яких припадають на податкові періоди з 01.06.2022 р. до закінчення дії воєнного стану, або відновлення можливості їх подання;
??- з подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального - Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального на податкові періоди з 01.08.2022 р. до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості їх подання;
До даної заяви АТ долучило додатки згідно з переліком.
10.01.2024 року відповідачем прийнято Попереднє Рішення щодо можливості виконання АТ свого податкового обов`язку, зважаючи на недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків. Запропоновано надати додаткові документи протягом 10 к.д. з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.ОРр
19.01.2024 року позивачем подано Доповнення до заяви. Так, АТ вказує, що не здійснювало реалізацію дизельного палива та скрапленого газу іншим контрагентам, а використовувало виключно для забезпечення виробничих процесів, які здійснюються на підприємстві в межах господарської діяльності. АТ на акцизні склади бензин не отримує та на акцизних складах не зберігає. Підприємство забезпечується бензином за рахунок придбання паливних карток. Використання паливних карток та заправка автотранспорту підприємства здійснюється на АЗС постачальників, що не потребує виписки та реєстрації акцизних накладних та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу пального. Також, АТ повторно зазначило про безпекову ситуацію у Марганецькій міській територіальній громаді, а також про перебування працівників під час тривоги в укриттях, що ускладнює виконання посадових обов`язків.
Враховуючи зазначені вище фактори, АТ не має можливості готувати в повному обсязі первинні документи, бухгалтерські регістри, бухгалтерську та фінансову звітність, та, як наслідок, на даний час не має можливості надати первинні документи та бухгалтерські регістри в обсязі, які зазначені в Попередньому рішенні від 10.01.2024 року. Проте, АТ може надати такі додаткові документи:
- копії договорів, специфікацій на придбання палива;
- копія прибуткових податкових накладних на оприбуткування пального;
- копії видаткових накладних від постачальників;
- копії товарно-транспортних накладних від постачальників;
- платіжні доручення;
- обігово-сальдові відомості по балансовому рахунку 631 з 01.06.2022 року по 31.12.2023 року;
- довідка про акцизні склади АТ;
- копії наказів про звільнення працівників АТ.
02.02.2024 року позивач подав до контролюючого органу заяву №176/1 доповнення до заяви. У зв`язку з щоденними ворожими обстрілами з боку російської федерації. припиненням водозабезпечення питною та технічною водою структурних підрозділів АТ «Марганецький ГЗК», з 1 жовтня 2023р. в АТ «Марганецький ГЗК» повністю зупинена виробнича діяльність підприємства з видобутку та збагачення готової продукції - марганцевої руди. Працівників АТ «Марганецький ГЗК» переведено в режим простою до відновлення виробничої діяльності.
У період вимушеного простою АТ «Марганецький ГЗК» має виконувати всі необхідні заходи з підтримки технологічного обладнання основних та допоміжних цехів в робочому стані, збереження схоронності обладнання. Також необхідно виконувати роботи з утримання підземних гірничих виробок шахт в належному стані для недопущення розвитку гірничого тиску, руйнування виробок, та, як наслідок, втрати обладнання та запасів корисних копалин.
Таким чином, для виконання вищевказаних заходів АТ у період простою вимушене придбавати дизельне паливо, яке використовується виключно з метою забезпечення власних потреб:
- забезпечення паливом транспорту з метою перевезення чергового персоналу для обслуговування обладнання цехів підприємства;
- забезпечення паливом транспорту для перевезення персоналу з метою забезпечення охорони структурних підрозділів;
- забезпечення паливом спеціальної грейдерної техніки для утримання доріг в кар`єрі у стані, придатному для використання;
- забезпечення паливом спецтехніки для виконання ремонтних та відновлювальних робіт (автовишки, трактори, екскаватори, зварювальні агрегати тощо);
- інші потреби для підтримання житєєдіяльності цехів підприємства.
Згідно наказу Мінреінтеграції України від 22.12.2022 року №309, Марганецьку міську територіальну громаду, на якій розташоване підприємство АТ «Марганецький ГЗК» та його виробничі потужності, з вересня 2022 року включено до Переліку територій, на яких ведуться бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Рішення про включення Марганецької міської територіальної громади зазначеного Переліку було викликано постійними майже щоденними артилерійськими обстрілами м. Марганця та населених пунктів громади з боку окупаційних військ рф, які розташовані на протилежному боці колишнього Каховського водосховища в районі м. Енергодар.

Протягом зазначеного періоду тільки територія та промислові об`єкти АТ «Марганецький ГЗК» зазнали ворожих обстрілів 44 рази. Зокрема, 31.01.2024 року о 15.00 годині на адміністративну будівлю АТ «Марганецький ГЗК», яка розташована в центрі м. Марганець, було скинуто дрон-камікадзе, що призвело до пошкодження даху будівлі, вікон та радіовежі.

За всіма фактами обстрілів території та приміщень АТ органами Національної поліції та Служби Безпеки України відкрито кримінальні провадження за ст. 438 Кримінального кодексу України «Порушення законів та звичаїв війни».

Враховуючи фактори, які були зазначені в попередніх зверненнях, а саме, щоденні обстрілі територій громади та промислових зон підприємства, евакуацією частини персоналу в безпечні регіони, перебуванням чергового персоналу значного часу в укриттях, знаходженням працівників в вимушеному простої та ін. АТ «Марганецький ГЗК» не має можливості готувати в повному обсязі первинні документи, бухгалтерські регістри, фінансову та податкову звітність, в т.ч. в частині реєстрації акцизних накладних та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу обігу пального або спирту етилового.

3 огляду на викладене, АТ «Марганецький ГЗК» просить врахувати зазначені обставини, документи та додаткову інформацію під час прийняття рішення щодо неможливості виконання платником податків АТ «Марганецький ГЗК» своїх податкових обов`язків в частині реєстрації акцизних накладних та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу обігу пального або спирту

08.02.2024 року Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №5/32-00-04-01-08 щодо можливості своєчасного виконання АТ «Марганецький гірничо-збагачувальний комбінат» свого податкового обов`язку.

Так, за результатами розгляду заяви АТ, в якій просить підтвердити неможливість своєчасного виконання підприємством обов`язків, визначених п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» ПКУ щодо реєстрації акцизних накладних / РК до акцизних накладних та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсягу обігу пального та спирту етилового, контролюючий орган дійшов такого висновку:

Виходячи з фактів та обставин, викладених у заяві підприємства, а також враховуючи ненадання підприємством документальних підтверджень, запитаних у попередньому рішенні від 10.01.2024 року №2/32-00-04-01-08 неможливо встановити причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії та заявленою підприємством неможливістю своєчасно виконувати податкові обов`язки в частині реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними.

Зазначений висновок зроблено з огляду на наступне.

1) Щодо посилання підприємства на те, що Марганецьку міську територіальну громаду згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 р. №75 (зі змінами згідно наказу Мінреінтеграції від 13.09.2022 р. №206) та від 22.12.2022 №309, включено до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення активних бойових дій, та надані матеріали перебування міської територіальної громади під артилерійськими обстрілами та обстрілами з реактивних систем залпового вогню військ РФ (довідки про відкриття кримінальних проваджень за ч. 1 та ч, 2 ст. 438 Кримінального кодексу України «Порушення законів та звичаїв війни»).

Питання умов, в яких працює підприємство вже розглядалось Східним Міжрегіональним управлінням ДПС у 2022 році (заява МГЗК заява від 28.09.2022 №2198/1 (вх.№4011/6 від 29.09.2022)), коли було прийнято рішення від 19.10.2022 №11/32-00-04-01-06 про неможливість виконання податкового обов`язку з подання податкової звітності, граничні строки подання якої припадають на податкові періоди з 01.09.2022 р. та 01.10.2022 р. з до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості її подання та зі сплати податків, зборів та рентної плати, граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.09.2022 р. до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості сплати податків та зборів (нормалізації діяльності підприємства).

Питання можливості/неможливості виконання податкових обов`язків в частині реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не с акцизними складами пересувними не розглядалось на засіданні комісії та рішення про неможливість виконання цих податкових обов`язків органом ДПС не приймалось.

Згідно даним АС «Податковий блок» - «Об`єкти оподаткування» склади підприємства, на яких зберігається пальне перебувають у промзоні с. Новокиївка, Дніпропетровської області. Згідно даних АС «Картка платника» - «Відомості про об`єкти оподаткування» зазначені склади розташовані у с. Новокиївка, Дніпропетровської області (промзона). Інформація офіційного сайту «Децентралізація» https://desentralization.gov.ua) с. Новокиївка має код сайту сайті Новокиївської сільради КОАТУ UA0022628 та відноситься ДО Марганецької територіальної громади Нікопольського району Дніпропетровської області. Таким чином, загрозу знищення обсягів пального для підприємства несе сам факт зберігання його у зоні постійних артилерійських обстрілів, а не факт реєстрації акцизних накладних. Підприємством не підтверджено документально факт зберігання пального на вказаних складах, що у сукупності із зазначеним вище ставить під сумнів фактичне здійснення вказаних операцій.

2) Стосовно придбання підприємством палива у вигляді паливних карток та його використання для забезпечення діяльності підприємства, а також падіння обсягів виробництва:

Дані АС «Податковий блок» - «Податкова звітність», АС «Єдиний реєстр податкових накладних свідчать, що сукупні обсяги реалізації власної продукції за 2022-2023 роки у натуральному показнику менш ніж аналогічні показник у 2021 році (тобто, у періоді до початку повномасштабної агресії) на 138,2 тис. тон. або 28,8 % (у вартісному показнику 1 921 428,4 тис.грн. або на 49,6% ). Так, за даними ЄРПН у 2021 році (період до введення військового стану) реалізовано 489,8 тис. тон продукції та товарів марганцевої руди та концентрату, феросиликомарганцю, тощо) 3 932 169,4 тис.грн. З 01.01.22 по 31.12.2023 реалізовано 351,6 тис. тон продукції та товарів (марганцевої руди та концентрату, феросиликомарганцю, тощо) на суму 2 010 741,4 тис.грн., у т.ч.:

- з 01.01.2022 по 31.12.2022 реалізовано 250, 5 тис. тон продукції та товарів на суму 1 358 028,4 тис.грн.

- з 01.01.23 по 31.12.2023 реалізовано 100,72 тис. тон продукції та товарів на суму 652 712,9 тис.грн.

Одночасно із цим, загальна кількість придбаного пального у натуральному показнику за 2022-2023 року склала 1971,37 тону, що більше ніж за 2021 рік на 433,07 тон або 28,2 %. Так, згідно даних ЄРПН у 2021 році придбання бензину склало 135,5 тон, а дизельного пального

1538,3 тони. Протягом 2022 року підприємством придбано дизельного пального та бензину у кількості 782,36 тон, а у 2023 році - 1 189,01 тон у т.ч.:

Бензин у 2022 році 31 300 литрів (23,45 тон), дизельне пальне 758,97 тон Бензин у 2023 році 444 730,0 литрів (333,55 тон), дизельне пальне 855,51 тон.

Тобто, спостерігається різнонаправлена динаміка зміни обсягів виробництва та обсягів придбання пального. При обсягах виробництва, що зменшуються, обсяги придбання пального (у т.ч. і у 2023 році) збільшуються.

У податкових накладних, якими оформлено придбання товару зазначена номенклатура товару «Бензин А -92», «Бензин А -92 Energe» та коди УКТЗЕД. Що відповідають зазначеним видам палива » та «». При придбанні дизельного пального зазначена номенклатура «Дизпаливо», «Дизпаливо Energe», «Паливо дизельне Energe - ДП 3 - ЄВРО 5 ВО», «Паливо дизельне Energe - ДП Л - ЄВРО 5 ВО», «Паливо дизельне ДП 3 - ЄВРО 5 ВО», «Паливо дизельне Energe - ДІ Л -5 ВО» та зазначений код УКТЗЕД, якій відповідають дизельному паливу, а саме «». згідно даних ЄРПН, інформація про придбання паливних карток відсутня. Підприємством не надані документи, що підтверджують придбання карток паливних, паливних талонів, його зберігання до моменту продажу, тощо.

За даними ЄРПН в червні 2023 року встановлено реалізацію палива на ТОВ "КАПАБЛАНКА" (код за ): «Бензин А-95» (код УКТЗЕД ) у кількості 379 130 литрів (284,3 тони), «Дизельне паливо» (код УКТЗЕД ) у кількості 399 150 литрів (299,36 тон). Зазначене паливо було придбано у ТОВ "ІНТЕКС ІНВЕСТ" (код за ) у такому ж обсязі в травні 2023 року. Будь-які документи, що стосуються продажу пального до Східного міжрегіонального управління ДПС платником податків не надані.

Таким чином, за даними інформаційних систем ДПС спостерігається здійснення операцій із придбання та часткового продажу саме пального. Враховуючи, що місця зберігання пального перебувають у зоні постійних артилерійських обстрілів, та не надання підтверджуючих

документів, у Східного міжрегіонального управління ДПС відсутні підстави стверджувати про можливість його фактичного зберігання та руху у вказаних умовах.

3) Щодо тверджень підприємства про технічну неможливість реєстрації накладних та відсутність відповідного персоналу.

Згідно даних інформаційних баз контролюючих органів IC «Податковий блок» підприємством АТ «МАРГАНЕЦЬКИЙ ГЗК» до контролюючих органів подається податкова звітність частково, податкові накладні реєструються, фінансова звітність за 2022 рік надана, за 2023 рік не подавалась, податковий борг відсутній. Так у 2022 році податкові декларації з ПДВ подавались за весь період, податкові накладні реєструвались, декларації з акцизного податку та додаток 1_1 до неї подавались в 2022 році за січень - липень включно., податкові декларації із податку на прибуток протягом року надавалась за весь період.

У 2023 році податкові декларації з ПДВ подавались за весь період, декларації з акцизного податку не подавались, податкові декларації із податку на прибуток протягом року не надавалась.

Протягом 2021 року (період до початку повномасштабної агресії), а також 2022 -2023 років податок на додану вартість не сплачувався, у зв`язку із декларуванням від`ємного значення ПДВ (р. 19 декларації).

Дані Єдиного реєстру податкових накладних свідчать, що у підприємства є можливість регулярно реєструвати податкові накладні та надавати податкову звітність з ПДВ. Протягом періоду 2022 - 2023 роки їх реєстрація відбувається із різних ІР-адреси (91.200.53.61) (188.163.173.158), які відповідають містам Марганець та Дніпро відповідно. Аналіз даних Єдиного реєстру акцизних накладних, за період січень - липень 2022 року включно свідчить, що акцизні накладні реєструвались із різних ІР-адрес, які відповідають містам Марганець та Дніпро у тому числі із тих IP-адрес, з яких реєструвались та продовжують реєструватись податкові накладні (91.200.53.61, 188.163.173.158).

Зазначене свідчить про застосування вибіркового підходу до складання документів податкового обліку із боку платника податків.

4) Відповідно нормам п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Податкового Кодексу України до платників акцизного податку відносяться, зокрема особи, що реалізовують пальне. У свою чергу, під реалізацією пального розуміється будь-які операції із фізичної передачі відпуску, відвантаження пального, у т.ч. іншим фізичним особам. Тобто, особи, які реалізують пальне повинні сплачувати акцизний податок. Якщо за даними первинних документів підприємство здійснює реалізацію пального, які надаються як доповнення до видаткових накладних на пальне - таке підприємство є платником акцизного податку. Вказана позиція викладена у листах ДПС від 08.11.19 №1242/6/99-00-04-02-05-15/ІПК, від 04.02.21 №398/ІПК/99-00-09-03-02-06 та відкритої базі податкових знань (№114.01), від 26.02.21 №717/111K/99-00-09-03-02-06, від 26.05.21 №2006/ІПК/99-00-09-03-02-06.

Законом України від 9 серпня 2023 року N 3303-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції передбачено наступне:

«Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

- реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних платниками акцизного податку акцизних накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до останнього дня місяця, в якому набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції" або зведених акцизних накладних/розрахунків коригування на загальний обсяг пального або спирту етилового, реалізованих за цей період (за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом і кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним та їх розпорядниками), за умови забезпечення їх реєстрації протягом 30 календарних днів з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції";

Зазначені в податкових накладних АТ «Марганецький ГЗК» номенклатура та коди УКТЗЕД відповідають саме паливу, а не паливним карткам, що обумовлює необхідність сплати вказаним підприємством акцизного податку.

При цьому підприємство здійснює реалізацію податкових накладних, та не зважаючи на твердження про неможливість виконувати власні податкові обов`язки, надає податкову звітність із ПІДВ та інших податків, але не здійснює реєстрацію акцизних накладних, документи на придбання та подальший продаж пального не були надані.

5) Східним міжрегіональним управлінням ДПС прийнято попереднє рішення від 10 січня 2024 р. №2/32-00-04-01-08, яким у зв`язку із необхідністю дослідження питання щодо цільового використання пального, що придбавалось, повноти його обліку та можливості зберігання значних обсягів пального в умовах постійних артилерійських та ракетних обстрілів були запитані додаткові документи згідно переліку. Дослідження вказаного питання є необхідною передумовою прийняття рішення щодо обгрунтованості тверджень платником податків заяви щодо неможливості реєстрації акцизних накладних та та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними та виключення можливості маніпулювання нормами діючого законодавства.

Підприємством не надані запитані документи: договори на реалізацію пального обігово-сальдові відомості з рахунку 36, або інші на реалізацію пального, обігово-сальдові відомості, журнали-ордери (з розшифровками по дебіту та кредиту) по рахунку бухобліку №203 або іншому (іншим) рахункам, які використовуються підприємством для обліку пального у розрізі складів, місць зберігання, звіти про списання пального, складені акти про списання пального, подорожні листи (форма 2 -ТН, форма №1 або інші), талони замовника пального (форма 1-Т3) та інші документи, що підтверджують витрачання палива, обігово-сальдові відомості, журнали-ордери (з розшифровками по дебіту та кредиту) по рахункам бухобліку №91, №92, №93, №23 або іншому (Іншим) рахункам, які використовуються підприємством для обліку витрат, пов`язаних із використанням пального (його списанням у виробництво) у розрізі контрагентів.

Таким чином, Східним міжрегіональним управлінням ДПС ВПП прийнято про відсутність підстав для визнання неможливості платника податків своєчасно виконувати свої податкові зобов`язання:

?- з реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничні строки реєстрації яких припадають на податкові періоди з 01.06.2022 р. до закінчення дії воєнного стану, або відновлення можливості їх подання;

?- подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального - Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального на податкові періоди з 01.08.2022 р. до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості їх подання.

Вважаючи протиправним оскаржуване рішення Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 08.02.2024 року №5/32-00-04-01-08, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до п.п. 14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п. 36.5. ст. 36 Податкового кодексу України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Указом Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 р. строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжувався.

За приписами статті 1 Закону України Про правовий режим воєнного стану воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 р. №2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Отже, приписами п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Частиною II цього Порядку передбачено, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

5) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

6) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

З аналізу вищевказаної норми вбачається, що остання дає підстави для висновку про те, що кожна із підстав неможливості виконання податкових обов`язків є самодостатньою, а Порядок не вимагає одночасної наявності усіх визначених Порядком підстав для прийняття рішення про неможливість виконання податкових обов`язків.

Згідно з пунктом 3 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, до платників податків, які на дату набрання чинності цим Порядком (а саме: на 06.09.2022) мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 3 розділу II вищевказаного Порядку також встановлено, що заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав/не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими, обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

Згідно з пунктом 4 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, до платників податків, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів, інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

При цьому, пунктом 7 розділу II вищевказаного Порядку встановлено, що платники податків, які не подали, у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 1 розділу III вищевказаного Порядку заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Також суд зазначає, що наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено також Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, відповідно до якого такими документами є:

1. акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року №2030;

2. інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року №1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року №599);

3. витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна;

4. інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326;

5. документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);

6. копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості));

7. документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;

8. документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;

9. копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку;

10. документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану;

11. повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках;

12. документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет - провайдера);

13. документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо);

14. документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо);

15. документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви;

16. документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України);

17. подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Суд зазначає, що залежно від підстави, з якої платник податків пов`язує неможливість виконання податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкового агента), у кожному конкретному випадку визначається і перелік документів, які необхідно подати до податкового органу для підтвердження вказаної підстави. Тобто, на підтвердження певної підстави для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, необхідно надати до податкового органу інформацію, один документ або кілька документів, який/які стосуються та підтверджують саме цю підставу, а не всю сукупність документів, які передбачені у переліку Міністерства фінансів України.

Аналіз вищевказаних норм вказує, що підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225, головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією російської федерації.

Вказаним податковим законодавством, чинним на момент виникнення спірних правовідносин, встановлено чіткі вимоги до порядку подання та змісту таких заяв платників податків, зокрема, щодо зазначення обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ), а також які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки.

Зазначене узгоджується з правовими висновками, викладеними у постановах Верховного Суду від 4 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22, від 06 грудня 2023 року у справі № 280/6502/22, від 23 липня 2024 року у справі № 160/4688/23.

При цьому, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.

Таким чином, платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків.

Як встановлено судом, АТ «Марганецький ГЗК» належить до платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, що підтверджується Рішенням Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП № 11/32-00-04-01-06 від 19.10.2023 року.

Однак у Рішенні про неможливість виконання АТ «Марганецький ГЗК» свого податкового обов`язку від 19.10.2022 р., зазначається, що в частині відсутності можливості виконання податкових обов`язків щодо реєстрації акцизних накладних та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки та обсяги обігу пального, відповідно до п. 3 Розділу ІІ Наказу Мінфіну № 225 , «рішення органу ДПС не передбачено».

На теперішній час, в зв`язку із знаходженням підприємства на території, на якій ведуться бойові дії та яка знаходиться під постійними обстрілами, АТ «Марганецький ГЗК» відчуває суттєву нестачу кадрів, в тому числі працівників на посадах, відповідальних за ведення бухгалтерського та податкового обліку, заповнення та подання звітності. Протягом періоду дії воєнного стану значна частина працівників підприємства була призвана до лав Збройних сил України, частина звільнилася, що підтверджується відповідними наказами по підприємству.

АТ «Марганецький ГЗК» є промисловим підприємством з видобування та збагачення марганцевої руди. Підприємство та його виробничі потужності розташовані на території Марганецької міської територіальної громади Нікопольського району Дніпропетровської області, зазначена територія входить до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення активних бойових дій, який затверджено Наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 р. № 309.

Починаючи з 1 жовтня 2023 р. АТ «Марганецький ГЗК» згідно наказу № 585-ОП від 18.09.2023 р. (із внесенням змін до наказу №585-ОП згідно наказу №629-ОП від 30.10.2023 року) прийнято рішення про призупинення роботи АТ «Марганецький ГЗК», у зв`язку з цим працівників комбінату було переведено в режим простою до відновлення виробничої діяльності.

Звернувшись до контролюючого органу з заявою 21.12.2023 року позивач надав обгрунтовані пояснення неможливості виконання свого податкового обов`язку, а також надав перелік документів, які підтверджують означену неможливість.

З метою додаткового обґрунтування неможливості виконання податкових обов`язків, про які зазначено в Заяві Товариства від 21.12.2023 р., АТ «Марганецький ГЗК» має можливість надати копії наступних документів, що додаються до цього листа:

- копії договорів, специфікацій на придбання палива;

- копія прибуткових накладних на оприбуткування пального;

- копії видаткових накладних від постачальників;

- копії товарно-транспортних накладних від постачальників;

- платіжні доручення;

- виписка банку;

- обігово-сальдові відомості по балансовому рахунку 631 з 01.06.2022 по 31.12.2023 р.;

- довідка про акцизні склади АТ «Марганецький ГЗК»;

- копії наказів про звільнення працівників АТ «Марганецький ГЗК».

Позивач вказав, що надання інших запропонованих у Попередньому рішенні документів було неможливе в зв`язку із причинами. Означене свідчить про те, що позивач надав усі наявні додаткові у нього документи, які не були подані одночасно з заявою від 21.12.2023 року, на вимогу контролюючого органу.

Водночас, відповідач на підтвердження доводів та аргументів, вказаних в якості підстави для прийняття оскаржуваного рішення, не надав жодних доказів.

Таким чином, суд дослідивши оскаржуване рішення, заяву позивача від 21.12.2023 року, а також доповнення до заяви від 19.01.2024 року, від 02.02.2024 року, дійшов висновку про необгрунтованість оскаржуваного рішення.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Акціонерним товариством «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» своїх податкових обов`язків, згідно Заяви про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану №3442/1 від 21.12.2023 р. з урахуванням Доповнень до заяви щодо неможливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання від 19.01.2024 р. №98/1, від 02.02.2024 р. №176/1 ,суд зазначає таке.

Як випливає зі змісту Рекомендації №R (80) 2 Щодо здійснення дискреційних повноважень адміністративними органами, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційним повноваженням слід розуміти повноваження, яке надає певний адміністративному органу ступінь свободи під час прийняття рішення, таким чином даючи йому змогу вибрати з кількох юридично допустимих рішень те, яке буде найбільш прийнятним.

Таким чином, з метою повного та ефективного захисту прав позивача, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Акціонерним товариством «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» своїх податкових обов`язків.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку, що позов АТ «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» підлягає задоволенню .

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 72-74, 77, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Акціонерного товариства «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» (53400, Дніпропетровська область, м. Марганець, вул. Єдності, 62, ) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, 57, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків від 08.02.2024 року №5/32-00-04-01-08, щодо можливості своєчасного виконання Акціонерним товариством «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» свого податкового обов`язку.

Зобов`язати Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Акціонерним товариством «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» своїх податкових обов`язків, згідно Заяви про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану №3442/1 від 21.12.2023 р. з урахуванням Доповнень до заяви щодо неможливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання від 19.01.2024 р. №98/1, від 02.02.2024 р. №176/1.

Стягнути на користь Акціонерного товариства «Марганецький гірничозбагачувальний комбінат» за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків судові витрати з оплати судового збору у розмірі 6056 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.В. Захарчук-Борисенко