Справа № 160/16137/25
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2025-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 грудня 2025 року м. Дніпросправа № 160/16137/25
Суддя І інстанції Озерянська С.І.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Коршуна А.О., Сафронової С.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому, просило визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №12872966/45077094 від 16.05.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 30.01.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 30.01.2025р. на суму 81 000,00 грн, в тому числі ПДВ 13 500,00 грн (реєстр. № від 05.03.2025р.), складену ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» за фактом виконання на адресу КП «Міська житлово-технічна інспекція» Нікопольської міської ради та передачі результатів робіт замовнику відповідно до акту приймання виконаних будівельних робіт від 30.01.2025 року до Договору №4 від 13.01.2025р. датою її фактичного направлення.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що на вимогу контролюючого органу надав пояснення та усі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2025 року позов було задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує, на правомірність оскаржених рішень. Зазначає, що ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» надано повідомлення №1 від 07.05.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних розрахунків/коригування, реєстрацію яких зупинено. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» з Повідомленням до податкової накладної №4 від 30.01.2025, направлено Повідомлення від 09.05.2025 № 12847132/45077094 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з необхідністю надати додаткові пояснення та копії документів, а саме: відсутні платіжні інструкції або банківські виписки по придбанню послуг у ФОП ОСОБА_1 , не надано дозвільні документи на виконання робіт, документи на придбання ТМЦ для виконання робіт, а саме: договори, специфікації, рахунки-фактури, видаткові накладні, платіжні інструкції/банківські виписки, ТТН або акти прийому-передачі ТМЦ. Також, не надано документи підтверджуючі наявність обладнання, будівельних машин і механізмів використаних для виконання робіт. Зазначає, що ФОП Подимкін ) не є платником податку на додану вартість. Згідно з базою даних ДПС України у ФОП Подимкін ) відсутні відомості про об`єкти оподаткування (20-ОПП). Відповідно п.4 специфікації №2 від 13.01.2025 року до договору підряду №12 від 17.12.2024 року з ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» оплата вартості робіт за специфікацією №2 здійснюється протягом 30 календарних днів з моменту підписання між сторонами за договором акту приймання-передачі виконаних робіт. Згідно наданих пояснень та документів 07.05.2025 року розрахунки ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» з ФОП ОСОБА_1 не здійснено, ОСВ 631 надано за період 01.2025 року де відображено кредиторську заборгованість. ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» подано уточнюючий 4-ДФ за 01.2025 та відображено нарахування за ознакою 157 ОСОБА_2 ) 2 000 000 грн., проте виплати на даний момент відсутні. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником до податкової накладної №4 від 30.01.2025 прийнято Рішення від 16.05.2025 №12872966/45077094, про відмову в реєстрації зазначеної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, суд першої інстанції неправильно встановив обставини у справі, оскільки Комісією відмовлено у реєстрації ПН/РК з огляду на те: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ,платником податку.

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів у справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» зареєстроване в якості юридичної особи 05.07.2023 року за кодом , що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань.

Основним видом економічної діяльності позивача за КВЕД є 43.21 Електромонтажні роботи.

13.01.2025 року між КП «Міська житлово-технічна інспекція» Нікопольської міської ради (замовник) та ТОВ «Екобуд Девелоп» (підрядник) укладено договір про надання послуг із встановлення габіонних конструкцій для забезпечення захисту модульної котельні в умовах військової агресії російської федерації за адресою в м. Нікополь, Дніпропетровської області №4, відповідно до якого виконавець зобов`язується у 2025 році відповідно до умов даного договору надати послугу із встановлення габіонних конструкцій для забезпечення захисту модульної котельні в умовах військової агресії російської федерації за адресою в м. Нікополь, Дніпропетровської області, за кодом 021:2015:45220000-5 Інженерні та будівельні роботи, а замовник прийняти та оплатити такі послуги.

Відповідно до пункту 3.1. ціна цього договору становить 81 000,00 грн. вт.ч. ПДВ 13 500,00 грн.

Згідно пункту 4.1. договору, розрахунки проводяться шляхом перерахування коштів замовником на розрахунковий рахунок виконавця після пред`явлення останнім акту приймання-здачі виконаних послуг та рахунку на оплату виконаних послуг.

13.01.2025 року позивачем виставлено КП «Міська житлово-технічна інспекція» Нікопольської міської ради рахунок №4 за наступну послугу: встановлення габіонних конструкцій для забезпечення захисту модульної котельні в умовах військової агресії російської федерації на загальну суму 81 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 500,00 грн.

30.01.2025 року між КП «Міська житлово-технічна інспекція» Нікопольської міської ради (замовник) та ТОВ «Екобуд Девелоп» підписано акт приймання виконаних будівельних робіт

30.01.2025 року КП «Міська житлово-технічна інспекція» Нікопольської міської ради сплатило позивачу 81 000,00 грн. згідно рахунку на оплату №4 від 13.01.2025 року, що підтверджується платіжною інструкцією №2362 від 30.01.2025 року.

У зв`язку з отриманням коштів, позивачем 30.01.2025 року складено податкову накладну №4 на суму 81 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 13 500,00 грн. та направлено її на реєстрацію в ЄРПН.

Квитанцією від 05.03.2025 року реєстрацію цієї податкової накладної зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»= 8.8469%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

07.05.2025 року позивачем подано повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, до якого додано пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів,

наданих ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» з Повідомленням до податкової накладної №4 від 30.01.2025, направлено Повідомлення від 09.05.2025 № 12847132/45077094 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з необхідністю надати додаткові пояснення та копії документів, а саме: відсутні платіжні інструкції або банківські виписки по придбанню послуг у ФОП ОСОБА_1 , не надано дозвільні документи на виконання робіт, документи на придбання ТМЦ для виконання робіт, а саме: договори, специфікації, рахунки-фактури, видаткові накладні, платіжні інструкції/банківські виписки, ТТН або акти прийому-передачі ТМЦ.

Також, не надано документи підтверджуючі наявність обладнання, будівельних машин і механізмів використаних для виконання робіт. При цьому, слід зазначити, що ФОП ОСОБА_1 ) не є платником податку на додану вартість. Згідно з базою даних ДПС України у ФОП ОСОБА_1 ) відсутні відомості про об`єкти оподаткування (20-ОПП).

Відповідно п.4 специфікації №2 від 13.01.2025 року до договору підряду №12 від 17.12.2024 року з ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» оплата вартості робіт за специфікацією №2 здійснюється протягом 30 календарних днів з моменту підписання між сторонами за договором акту приймання-передачі виконаних робіт. Згідно наданих пояснень та документів 07.05.2025 року розрахунки ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» з ФОП ОСОБА_1 не здійснено, ОСВ 631 надано за період 01.2025 року де відображено кредиторську заборгованість. ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» подано уточнюючий 4-ДФ за 01.2025 та відображено нарахування за ознакою 157 ОСОБА_2 ) 2 000 000 грн., проте виплати на даний момент відсутні.

За результатами розгляду Повідомлення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2025р. №12847132/45077094 ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» разом з додатковими поясненнями було надано на адресу контролюючого органу наступні документи, а саме:

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками» щодо стану проведення взаєморозрахунків з ФОП ОСОБА_2 протягом 2025р.;

- копію дозволу №640.17.23 від 23.11.2017р., виданого Головним управлінням держпраці у Запорізькій області на адресу фізичної особи підприємця ОСОБА_2 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) міста Запоріжжя.

Крім того в своїх додаткових поясненнях ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» наголошувалось на тому, що платіжні інструкції або банківські виписки по придбанню послуг з ФОП ОСОБА_2 не можуть бути надані на адресу суб`єкта владних повноважень, оскільки розрахунки ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» з ФОП ОСОБА_2 за виконані роботи згідно Акту прийому виконаних підрядних робіт №1 від 30.01.2025р. до Специфікації №2 до Договору підряду №12 від 17.12.2024р. в розмірі 60 000,00грн не здійснено.

Станом на 31.01.2025р. в бухгалтерському обліку ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» відображено кредиторську заборгованість по ФОП ОСОБА_2 за виконані роботи згідно Акту прийому виконаних підрядних робіт №1 від 30.01.2025р. до Специфікації №2 до Договору підряду №12 від 17.12.2024р. в розмірі 60 000,00грн., що підтверджується даними оборотної відомості по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками».

Крім того в поданих на адресу контролюючого органу додаткових поясненнях ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» зазначалось про те, що у ФОП ОСОБА_2 є в наявності всі необхідні дозвільні документи на виконання робіт відповідно до умов Специфікації №2 до Договору підряду №12 від 17.12.2024р. Додатково було звернуто увагу на тому, що відповідно до вимог Постанови Кабінету Міністрів України №357 від 24.03.2022р. «Деякі питання виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки на період дії воєнного стану» закріплено, що строк дії документів дозвільного характеру на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки та на виконання робіт підвищеної небезпеки, який закінчився в період дії воєнного стану, автоматично продовжується на період дії воєнного стану і протягом одного місяця після його припинення чи скасування. З урахуванням чого фізична особа підприємець ОСОБА_2 має всі законодавчі підстави здійснювати господарську діяльність як суб`єкт господарювання з використанням дозволу №640.17.23 від 23.11.2017р., виданого Головним управлінням держпраці у Запорізькій області протягом всього терміну дії військового стану на всій території України

Щодо надання на адресу контролюючого органу документів по придбанню ТМЦ для

виконання робіт, а саме: договорів, специфікацій, рахунків-фактур, видаткових накладних, платіжних інструкцій або банківських виписок, ТТН або актів прийому передачі ТМЦ в додаткових поясненнях ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було зазначено про те, що виконання робіт проведення робіт щодо роботи із встановлення габіонних конструкцій для забезпечення захисту модульної котельні за адресою: АДРЕСА_1 фактично здійснювалося фізичною особою підприємцем ОСОБА_2 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) міста Запоріжжя на підставі Специфікації №2 до Договору підряду №12 від 17.12.2024р., укладеного з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП». При цьому виконання зазначених вище робіт здійснювалося ФОП ОСОБА_2 з використанням власних трудових ресурсів, власного виробничого обладнання та матеріалів, що безпосередньо придбавалися ним у інших суб`єктів господарювання на підставі укладених договорів на постачання товару.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» в своїх додаткових поясненнях було звернуто увагу контролюючого органу на тому, що у позивача взагалі не можуть бути в наявності документи по придбанню ТМЦ для виконання робіт, а саме: договорів, специфікацій, рахунків-фактур, видаткових накладних, платіжних інструкцій або банківських виписок, ТТН або актів прийому передачі ТМЦ, оскільки вище зазначені документи є в першу чергу складовою частиною ведення обліку доходів та витрат ФОП ОСОБА_2 та зберігаються безпосередньо у зазначеного СГД. Жодною нормою чинного законодавства України не встановлюється обов`язок для платників податків зберігати у себе документи інших суб`єктів господарювання по господарським операціям з іншими юридичними особами та/або фізичними особами підприємцями, на підставі яких здійснюється у встановленому порядку ведення бухгалтерського та/або податкового обліку.

У разі виникнення сумнівів у контролюючого органу щодо наявності у ФОП ОСОБА_2 документів по придбанню ТМЦ для виконання робіт, а саме: договорів, специфікацій, рахунків-фактур, видаткових накладних, платіжних інструкцій або банківських виписок, ТТН або актів прийому передачі ТМЦ ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було запропоновано контролюючому органу звернутися на адресу вище зазначеного СГД з відповідним письмовим запитом про надання зазначених документів на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Щодо надання на адресу контролюючого органу документів, які підтверджують наявність обладнання, будівельних машин і механізмів, використаних для виконання робіт ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» в додаткових поясненнях було зазначено про те, що виконання робіт проведення робіт щодо роботи із встановлення габіонних конструкцій для забезпечення захисту модульної котельні за адресою: Дніпропетровська область, місто Нікополь, вулиця Патріотів України, буд. 163 фактично здійснювалося фізичною особою підприємцем ОСОБА_2 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) міста Запоріжжя на підставі Специфікації №2 до Договору підряду №12 від 17.12.2024р., укладеного з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП».

З огляду на це документи, які підтверджують наявність обладнання, будівельних машин і механізмів, використаних ФОП ОСОБА_2 для виконання робіт із встановлення габіонних конструкцій для забезпечення захисту модульної котельні за адресою: Дніпропетровська область, місто Нікополь, вулиця Патріотів України, буд. 163 зберігаються виключно у вище зазначеного суб`єкта господарювання, а тому не можуть перебувати у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» ніяким чином.

Наголошувало на тому, що вище зазначені документи, не мають жодного відношення

до документів позивача та не є складовою частиною бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» як платника податків. У разі виникнення сумнівів у контролюючого органу щодо наявності у ФОП ОСОБА_2 документів, які підтверджують наявність обладнання, будівельних машин і механізмів, використаних ФОП ОСОБА_2 для виконання робіт із встановлення габіонних конструкцій для забезпечення захисту модульної котельні за адресою: Дніпропетровська область, місто Нікополь, вулиця Патріотів України, буд. 163 ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було запропоновано контролюючому органу звернутися на адресу вище зазначеного СГД з відповідним письмовим запитом про надання зазначених документів на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

За результатами розгляду наданих позивачем документів та пояснень, рішенням Комісії регіонального рівня про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12872966/45077094 від 16.05.2025 року було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.01.2025 року №4 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.

У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено, що Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. … 42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. 43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. 44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). 45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. 46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

В той же час контролюючим органом не надано результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), а також протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, матеріалів щодо роботи комісії, тощо, що свідчить про порушення процедури розгляду матеріалів.

Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тієї підстави, що позивач відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

На виконання квитанції про зупинення реєстрації була надано пояснення та копії документів.

Колегія суддів зазначає, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було вказано які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цих податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

В той же час, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

У зв`язку з цим, позивач надав контролюючому органу саме ті документи, які вважав достатніми для підтвердження реальності господарських операцій за вказаною податковою накладною, а відтак, достатніми для її реєстрації в ЄРПН.

Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області надіслане повідомлення від 09.05.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з необхідністю надати додаткові пояснення та копії документів, а саме: відсутні платіжні інструкції або банківські виписки по придбанню послуг у ФОП ОСОБА_1 , не надано дозвільні документи на виконання робіт, документи на придбання ТМЦ для виконання робіт, а саме: договори, специфікації, рахунки-фактури, видаткові накладні, платіжні інструкції/банківські виписки, ТТН або акти прийому-передачі ТМЦ.

Також, не надано документи підтверджуючі наявність обладнання, будівельних машин і механізмів використаних для виконання робіт. При цьому, слід зазначити, що ФОП ОСОБА_1 ) не є платником податку на додану вартість. Згідно з базою даних ДПС України у ФОП ОСОБА_1 ) відсутні відомості про об`єкти оподаткування (20-ОПП).

Відповідно п.4 специфікації №2 від 13.01.2025 року до договору підряду №12 від 17.12.2024 року з ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» оплата вартості робіт за специфікацією №2 здійснюється протягом 30 календарних днів з моменту підписання між сторонами за договором акту приймання-передачі виконаних робіт. Згідно наданих пояснень та документів 07.05.2025 року розрахунки ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» з ФОП ОСОБА_1 не здійснено, ОСВ 631 надано за період 01.2025 року де відображено кредиторську заборгованість. ТОВ «Будівельна компанія «Екобуд Девелоп» подано уточнюючий 4-ДФ за 01.2025 та відображено нарахування за ознакою 157 ОСОБА_2 ) 2 000 000 грн., проте виплати на даний момент відсутніНадаючи оцінку необхідності надання вказаних документів позивачем надано відповідні пояснення та копії документів.

За результатами розгляду Повідомлення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2025р. №12847132/45077094 ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» разом з додатковими поясненнями було надано на адресу контролюючого органу наступні документи, а саме:

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками» щодо стану проведення взаєморозрахунків з ФОП ОСОБА_2 протягом 2025р.;

- копію дозволу №640.17.23 від 23.11.2017р., виданого Головним управлінням держпраці у Запорізькій області на адресу фізичної особи підприємця ОСОБА_2 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) міста Запоріжжя.

При цьому лише зазначення в оскрженому про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів.

Разом з цим, з документів, які надавались контролюючому органу, було можливо достеменно встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту з операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства; здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу; приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності; змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатами здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначений нормами Податкового кодексу України; при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Виходячи з викладеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165.

Визнаючи протиправними та скасовуючи рішення відповідача про відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних суд першої інстанції вірно виходив з тих обставин, що останнє прийнято без додержання процедури розгляду матеріалів, не наведено мотивації віднесення операцій до ризикових.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Дійшовши обґрунтованого висновку про протиправність оскарженого рішення відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення відповідача, а й зобов`язання останнього зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2025 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 09 грудня 2025 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя А.О. Коршун

суддя С.В. Сафронова