Справа № 500/4626/25
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2025-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/4626/25

09 грудня 2025 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мартиць О.І. розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Агро-Ленд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Агро-Ленд" (далі - ПП "Агро-Ленд", Підприємство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), у якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12541109/40891391 від 24.02.2025, №12541112/40891391 від 24.02.2025 та №12541111/40891391 від 24.02.2025, якими відмовлено ПП "Агро-Ленд" у реєстрації податкової накладної №3 від 15.11.2024, №4 від 21.11.2024 та №5 від 22.11.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 15.11.2024, №4 від 21.11.2024 та №5 від 22.11.2024 подані ПП "Агро-Ленд".

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП "Агро-Ленд" зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування та продажу сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках. Підприємством за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано покупцю Товариству з обмеженою відповідальністю "Овал" (далі - ТОВ "Овал") податкові накладні №3 від 15.11.2024, №4 від 21.11.2024 та №5 від 22.11.2024, які направлено для реєстрації у ЄРПН.

Далі позивач отримав електронні квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних на тій підставі, що вони складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Підприємство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарської операції між ним та ТОВ "Овал", а також містили достатньо відомостей про діяльність Підприємства в цілому. Однак комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за податковими накладними, реєстрацію яких зупинено, а тому вважає, що такі підлягають реєстрації в ЄРПН.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 05.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачам 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Від представника відповідачів на адресу суду 25.08.2025 надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник, висловивши спільну позицію Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України, позову не визнав, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою суду від 26.08.2025 у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд адміністративної справи №500/4626/25 за позовом Приватного підприємства "Агро-Ленд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Суд зазначає, що розгляд даної справи здійснено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, в порядку черговості.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Приватне підприємство "Агро-Ленд" зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках та її продажу.

ПП "Агро-Ленд" за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця Товариство з обмеженою відповідальністю "ОВАЛ" (код 32537732) податкову накладну за №3 від 15.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 176738,23 грн, податкову накладну за №4 від 21.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 170482,18 грн та податкову накладну за №5 від 22.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 254107,38 грн, які були направлені до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанцій від 20.11.2024 та від 27.11.2025 про зупинення реєстрації податкових накладних від 15.11.2024 №3, від 21.11.2024 №4, від 22.11.2024 №5 їх зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема, пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладних платником подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, та надано наступні документи:

1. Акт витрати насінні і садивного матеріалу від 16.10.2023 №000000003.

2. Довіреність №75 від 12.11.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

3. Рахунки на оплату від 30.03.24 №641, 03.05.23 №905, 04.08.23 №1885, 10.08.23 №1944, 06.11.23 №2942, 13.11.2023 №3027, 12.03.2023 №618 (по контрагенту ТОВ "Магістр-Д").

4. Платіжні інструкції від 02.04.23 №148, 06.04.23 №20 (по контрагенту ТОВ "Альфа Смарт Агро").

5. Договір поставки від 23.01.23 №46 (по контрагенту ТОВ "Агро Престиж").

6. Договір оренди землі з ОСОБА_1 .

7. Лімітно-забіркова картка на одержання ПММ.

8. Договір поставки №77-ТР-2024-П від 19.11.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

9. Договір поставки №74-ТР-2024-П від 12.11.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

10. Лімітно-забіркова картка на одержання ПММ.

11. Довіреність №77 від 19.11.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

12. Видаткова накладна №14 від 18.01.2023 (по контрагенту ТОВ "Трейд Агрофірм").

13. Платіжна інструкція від 17.01.23 №32 (по контрагенту ТОВ "Трейд Агрофірм").

14. Видаткова накладна №0000044 від 31.01.2023 (по контрагенту ТОВ "Агро Престиж").

15. Видаткова накладна №4797 від 10.04.2023, ТТН №Р4797 від 11.04.23 (по контрагенту ТОВ "Альфа Смарт Агро").

16. Договір поставки №П-ДР6-002 від 13.01.2020 (по контрагенту ПрАТ "Галнафтохім").

17. Банківські виписки за січень 2020 (по контрагенту ПрАТ "Галнафтохім").

18. Видаткові накладні №ДР00000064 від 20.01.2020, №ДР00000089 від 22.01.2020, №ДР00000094 від 22.01.2020, (по контрагенту ПрАТ "Галнафтохім").

19. Договір поставки №АЕІ-3078-0408/23 від 04.08.2023 та специфікація (по контрагенту ТОВ "Агро ЕКСПЕРТ ІНТЕРНЕШНЛ").

20. Банківська виписка за 29.11.2024, 02.12.2024, 03.12.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

21. Видаткова накладна №000000001 від 13.11.2024, ТТН №1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 від 13.11.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

22. Банківська виписка за листопад 2024.

23. ТТН від 13.11.2024 (по контрагенту ТОВ "Дружбівський деревообробний завод").

24. Видаткова накладна №2873 від 10.08.23, ТТН №2873 від 10.08.23 (по контрагенту ТОВ "Агро ЕКСПЕРТ ІНТЕРНЕШНЛ").

25. Видаткова накладна №000000002 від 14.11.24, ТТН від 14.11.24 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

26. Платіжна інструкція №172 від 09.08.2023 (по контрагенту ТОВ "Агро ЕКСПЕРТ ІНТЕРНЕШНЛ").

27. ТТН від 14.11.2024 (по контрагенту ТОВ "Дружбівський деревообробний завод").

28. Видаткова накладна №000000003 від 15.11.24, ТТН від 15.11.24 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

29. Видаткова накладна №1213 від 12.03.24, №1698 від 02.04.24, №3905 від 08.07.24, ТТН від 15.11.24 (по контрагенту ТОВ "Магістр-Д").

30. Договір купівлі-продажу нафтопродуктів №11 від 02.01.2019 (по контрагенту ТОВ "Магістр-Д").

31. Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-листопад 2024 (№21-заг).

32. Пояснення.

33. Список працівників за вих.ном.14 від 18.12.2024.

34. Платіжні інструкції №21 від 24.04.2023, №23 від 06.03.2023, №161 від 27.07.2023, №221 від 02.10.2023, №238 від 26.10.2023, №248 від 15.11.2023, №273 від 12.12.2023, №277 від 14.12.2023, №313 від 21.03.2024, №348 від 22.05.2024, №350 від 27.05.2024 (по контрагенту ТОВ "Магістр-Д").

35. Акт використання засобів хімічного захисту рослин.

36. Видаткова накладна №000000004 від 21.11.24, ТТН від 21.11.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

37. Видаткова накладна №000000005 від 22.11.2024, ТТН від 22.11.2024 (по контрагенту ТОВ "ОВАЛ").

38. Угода складського зберігання №07/01-02 від 02.01.2024 (по контрагенту ПП АП "Агро-Дружба").

39. Договір №7/050123 від 05.01.2023 (по контрагенту ТОВ "ТРЕЙД-АГРОХІМ").

40. Договір №AS/283/02/2023/ від 21.02.2023 (по контрагенту ТОВ "Альфа Смарт Агро").

41. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 (4-сг).

42. Довідка №76 від 26.01.2024 (Залозецької селищної ради), довідка №02-07/135 від 22.01.2024 (Лопушненська сільська рада).

43. Табелі обліку використання робочого часу за вересень 2023, жовтень 2023, лютий 2024, березень 2024, квітень 2024, липень 2024.

44. Видаткові накладні та товаротранспортні накладні за 2023 рік (по контрагенту ТОВ "Магістр-Д").

45. Акти використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив №7 від 06.10.2023, №1 від 27.02.2024, №2 від 29.02.2024, №3 від 23.03.2024, №5 від 24.04.2024.

46. Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01.11.2024 (37-сг).

47. ВН та ТТН від 15.11.2024.

48. ВН та ТТН від 21.11.2024.

49. ВН та ТТН від 22.11.2024.

За результатами розгляду поданих документів Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 13.02.2025 №12502792/40891391 (щодо ПН №3 від 15.11.2024), від 13.02.2025 №12502729/40891391 (щодо ПН №4 від 21.11.2024) та від 13.02.2025 №12502787/40891391 (щодо ПН №5 від 22.11.2024), на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, запропоновано надати копії договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо придбання товарів послуг транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаткова інформація додатково надати статистичну звітність; складські квитанції; залишки с/г продукції на початок року і поточну дату.

18.02.2025 позивач направив повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з письмовими поясненнями. Позивачем надано такі додаткові документи:

- статистична звітність, яка підтверджує посів, збір та реалізацію продукції рослинництва була надана в повідомленні про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В підтвердження надано перелік форм державних статистичних спостережень, які мали подавати в 2024 році;

- залишки продукції на поточну дату - інвентаризаційний опис.

- на прихід пшениці врожаю 2024 року - приймальна квитанція та журнал вагаря.

- картка (книга) складського обліку зерна (Пшениця врожаю 2024 року).

За результатом розгляду поданих Підприємством пояснень та документів ГУ ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №12541109/40891391 від 24.02.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №3 від 15.11.2024, №12541112/40891391 від 24.02.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №4 від 21.11.2024, рішення №12541111/40891391 від 24.02.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №5 від 22.11.2024 в ЄРПН. Підставою відмови в рішенні вказано: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, у рядку додаткової інформації (з зазначенням конкретних документів) вказано, що Відповідно до відомостей Мінагрополітики, платником завищено врожайність пшениці на 30%. Сформовано ліміт за рахунок придбання без подальшої реалізації цукру, газів нафтових та інших вуглеводнів в газоподібному стані, дорого вартісних елітних автомобілів у кількості 14 шт.

Щодо процедури оскарження цього рішення в адміністративному порядку, то матеріали адміністративної справи жодних відомостей про використання такої платником податків не містять.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної встановлено, що підставою для такого зупинення став пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У Додатку 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, пункт 8 Додатку 1 передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Однак контролюючий орган у надісланій позивачу квитанції не зазначив конкретної інформації щодо ризиковості платника податку, достатньої для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН і на підставі якої зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, натомість вказано лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган має право вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з переліком усіх документів, вказаних у пункті 6 Порядку №1165 та пункті 5 Порядку №520, без конкретизації, яку саме обставину має підтвердити чи спростувати платник податків, які конкретно документи витребовує контролюючий орган.

Сформовані у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиції щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублюють приписи пункту 6 Порядку №1165 та пункту 5 Порядку №520. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (ця правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 27.04.2023 у справі №460/8040/20).

В свою чергу у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

За правилами пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанції не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Водночас, незважаючи на відсутність конкретизації контролюючого органу стосовно документів, які має надати платник податків, позивач після зупинення реєстрації податкової накладної подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарських операцій, щодо яких складено спірну податкову накладну. Подані документи підтверджують сільськогосподарську діяльність Підприємства, вказують на наявність матеріально-технічної бази, ресурсів, техніки, сировини, працівників, земельних ділянок тощо.

Позивач надав відповідачу 1 та суду документи, які підтверджують придбання дизельного пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин та насіння у таких контрагентів: ТОВ "Магістр-Д" (), ТОВ "Трейдагрохім" ( ), ТОВ "Агро Престиж" (), ТОВ "Альфа Смарт Агро" (), ТОВ "Агро Експерт Інтернешнл" (), ПрАТ "Галнафтохім" (), та подальше використання таких товарно-матеріальних цінностей для посіву пшениці на площі 212 га під урожай 2024 року.

Реалізація урожаю ріпаку 2024 року ПП "Агро-Ленд" проведена ТОВ "Овал" () на підставі договору поставки, на виконання умов якого здійснювалася поставка пшениці по спірних податкових накладних від 15.11.2024 №3, від 21.11.2024 №4, від 22.11.2024 №5.

На підтвердження безпосередньо цих поставок Підприємство надало:

- видаткову накладну №-000000003 від 15.11.2024 на загальну суму 1439154,19 грн, в тому числі ПДВ 176738,23 грн, де кількість продукції становить 165,42 тон., та товарно-транспортні накладні: -№52 від 15.11.2024 на кількість пшениці 20,860 тон; -№53 від 15.11.2024 на кількість пшениці 20,080 тон; -№54 від 15.11.2024 на кількість пшениці 22,100 тон; -№55 від 15.11.2024 на кількість пшениці 14,700 тон; -№56 від 15.11.2024 на кількість пшениці 14,720 тон; -№57 від 15.11.2024 на кількість пшениці 21,000 тон; -№58 від 15.11.2024 на кількість пшениці 13,070 тон; -№59 від 15.11.2024 на кількість пшениці 13,090 тон; -№60 від 15.11.2024 на кількість пшениці 21,800 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №3 від 15.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткову накладну №-00000004 від 21.11.2024

на загальну суму 1388212,06 грн, в тому числі ПДВ 170482,18 грн, де кількість продукції становить 161,42 тон., та товарно-транспортні накладні: -№61 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,080 тон; -№62 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,100 тон; -№63 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,140 тон; -№64 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,540 тон; -№65 від 21.11.2024 на кількість пшениці 20,840 тон; -№66 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,450 тон; -№67 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,510 тон; -№68 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,680 тон; -№69 від 21.11.2024 на кількість пшениці 17,520 тон; -№70 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,270 тон; -№71 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,290 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №4 від 21.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткову накладну №-00000005 від 22.11.2024 на загальну суму 2069160,10 грн, в тому числі ПДВ 254107,38 грн, де кількість продукції становить 240,60 тон, та товарно-транспортні накладні: -№72 від 22.11.2024 на кількість пшениці 20,960 тон; -№73 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,160 тон; - №74 від 22.11.2024 на кількість пшениці 19,760 тон; -№75 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,420 тон; -№76 від 22.11.2024 на кількість пшениці 20,300 тон; -№77 від 22.11.2024 на кількість пшениці 12,490 тон; -№78 від 22.11.2024 на кількість пшениці 12,510 тон; -№79 від 22.11.2024 на кількість пшениці 22,000 тон; -№80 від 22.11.2024 на кількість пшениці 19,160 тон; -№81 від 22.11.2024 на кількість пшениці 13,440 тон; -№82 від 22.11.2024 на кількість пшениці 13,460 тон; -№83 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,600 тон; -№84 від 22.11.2024 на кількість пшениці 22,340 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №5 від 22.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, платник податків надав пояснення з посиланням на первинні бухгалтерські документи про його діяльність та наявність матеріальних та трудових ресурсів, залучених до вирощення урожаю ріпаку у 2024 році.

Отже, після зупинення реєстрації податкових накладних платник податків подав документи, які стосуються безпосередньо господарської операції з постачання товарів покупцю, по яких виписана та подавалася на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 15.11.2024 №3, від 21.11.2024 №4, від 22.11.2024 №5, позивачем виконано вимоги контролюючого органу щодо надання додаткових пояснень та документів.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірних податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області у реєстрації податкової накладної відмовлено у зв`язку із ненадання/частковим надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.

Зміст оскаржуваних рішень містить лише загальне формулювання та не вказує чіткої фактичної причини його прийняття, тобто у рішенні не вказано, які конкретно документи не були надані позивачем.

Отож у рішеннях відсутнє обґрунтування, які конкретно неподані документи для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкові накладні від 15.11.2024 №3, від 21.11.2024 №4, від 22.11.2024 №5, виписані ТОВ "Овал", реєстрацію якої було зупинено, сформовані ПП "Агро-Ленд" по першій події - даті відвантаження товару за відповідними видатковими накладними. Матеріали справи містять копії первинних документів, що подавались позивачем до контролюючого органу на підтвердження господарських операцій, відображених у цих податкових накладних та свідчать про факт поставки товару покупцю. Такими документами є: договір поставки з додатками, довіреності, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні; платіжні доручення як доказ проведених розрахунків. Надані ПП "Агро-Ленд" письмові пояснення та документи розкривають зміст правовідносин із контрагентом ТОВ "Овал".

Отже, на думку суду, всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Водночас відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про які зазначено у спірних податкових накладних та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Навпаки, реєстрація податкової накладної породжує у позивача обов`язок сплатити податкові зобов`язання з податку на додану вартість.

Суд зазначає, що відповідачами не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем вищевказаних господарських операцій, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.

Встановлені обставини у справі дають суду підстави для висновку про формальний підхід при прийнятті Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області спірних рішень.

Комісія ГУ ДПС у Тернопільській області безпідставно у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначила про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні відповідного повідомлення.

При вирішенні спору суд враховує правові висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, відповідно до яких суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Предметом розгляду у справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.

У постанові від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18 Верховний Суд виснував, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю; на дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття акта індивідуальної дії вказує належна мотивація висновків, зокрема, зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови покликання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення; не наведення мотивів прийнятих рішень суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

У спірному випадку надані позивачем первинні документи дозволяють ідентифікувати здійснені операції, період, сторони та суму податкових зобов`язань. При цьому зміст укладеного договору відповідає видам діяльності позивача, вказаним у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань а наявність матеріально-технічних та трудових ресурсів виростити і зібрати насіння ріпаку в тому обсязі, в якому проведена його реалізація. Відповідачами не доведено передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12541109/40891391 від 24.02.2025, №12541112/40891391 від 24.02.2025 та №12541111/40891391 від 24.02.2025.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 15.11.2024 №3, від 21.11.2024 №4, від 22.11.2024 №5, то таку також належить задовольнити з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної судом не встановлено.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень від 24.02.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідна позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 15.11.2024 №3, від 21.11.2024 №4, від 22.11.2024 №5 також належить задовольнити.

Відповідно до приписів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи, суд констатує, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №12541109/40891391 від 24.02.2025, №12541112/40891391 від 24.02.2025 та №12541111/40891391 від 24.02.2025 не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності та обґрунтованості, а тому підлягають скасуванню, при цьому ДПС України зобов`язана зареєструвати у ЄРПН спірні податкові накладні. Позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зазначає, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір відповідно до платіжної інструкції №462 від 28.02.2025 на суму 9084,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12541109/40891391 від 24.02.2025, №12541112/40891391 від 24.02.2025 та №12541111/40891391 від 24.02.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 15.11.2024 №3, від 21.11.2024 №4, від 22.11.2024 №5, подані на реєстрацію Приватним підприємством "Агро-Ленд", датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Приватного підприємства "Агро-Ленд" судовий збір у сумі 9084,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 09 грудня 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Агро-Ленд" (місцезнаходження: смт Залізці, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, 47234, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, ).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ).

Головуючий суддя Мартиць О.І.