Справа № 520/15529/24
Суддя: Тітов О.М.
Дата ухвалення: 2025-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

09 грудня 2025 року № 520/15529/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Аптека "Славутич" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Аптека "Славутич" (вул. 23-го Серпня, буд. 13-А,м. Харків,61045, код 23470381) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, ), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.12.2023 №.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що відповідачем протиправно прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.12.2023 №, яким до позивача застосовано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана відповідачу, що підтверджується Довідкою про доставку електронного листа до електронного кабінету відповідача.

Представником Відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому останній просив відмовити у задоволенні позову.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Враховуючи викладене, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.

Суддя у період з 28.04.2025 по 02.05.2025, з 14.07.2025 по 28.07.2025 перебував у відпустці, 01.08.2025 перебував на навчанні та з 04.08.2025 по 05.08.2025, з 18.08.2025 по 20.08.2025 та 10.11.2025 по 14.11.2025 перебував у відпустці.

Дослідивши матеріали справи, суд зазначає наступне.

За результатами камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Приватного підприємства «Аптека «Славутич», проведеної Головним управління ДПС у Харківській області, складено акт №32840/20-40-04-14-03 від 01.11.2023.

Зазначеним актом за результатами камеральної перевірки встановлено порушення ПП «Аптека «Славутич» - п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.11.2021 по 12.05.2023.

Податковим повідомленням-рішенням від 01.12.2023 № за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 84 955 грн. 93 коп.

Позивач, не погодившись із податковим повідомленням-рішенням оскаржив його до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно абз. 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідності до абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування з урахуванням граничних строків для виконання платником податків свого податкового обов`язку. У разі ж порушення строків реєстрації до платника податків застосовуються штрафні санкції.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Згідно п. 120-1.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

30% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Судом встановлено, що ПП «АПТЕКА «СЛАВУТИЧ» складено та зареєстровано податкові накладні в період з грудня 2019 до серпня 2023:

податкова накладна №3072741 від 31.12.2019 фактично зареєстрована 23.01.2020 (кількість днів затримки - 8), штраф 10%;

податкова накладна № 400304 від 23.03.2022 фактично зареєстрована 10.11.2022 (кількість днів затримки - 118), штраф 40%;

податкова накладна №66 від 11.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №68 від 11.05.2022 фактично зареєстрована 20.07.2022 (кількість днів затримки - 5), штраф 2%;

податкова накладна №69 від 12.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна № 72 від 12.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №73 від 12.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №70 від 12.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №77 від 13.05.2022 фактично зареєстрована 20.07.2022 (кількість днів затримки - 5), штраф 2%;

податкова накладна №78 від 13.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №74 від 13.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №75 від 13.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №80 від 14.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна № 81 від 14.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №84 від 14.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №83 від 14.05.2022 фактично зареєстрована 20.07.2022 (кількість днів затримки - 5), штраф 2%;

податкова накладна №86 від 15.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна № 87 від 15.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №89 від 15.05.2022 фактично зареєстрована 20.07.2022 (кількість днів затримки - 5), штраф 2%;

податкова накладна №91 від 16.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №92 від 16.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна № 90 від 16.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №94 від 16.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №95 від 16.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №93 від 16.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна № 101 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №218 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 20.07.2022 (кількість днів затримки - 5), штраф 2%;

податкова накладна №97 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №99 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна № 98 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №102 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 20.07.2022 (кількість днів затримки - 5), штраф 10%;

податкова накладна №100 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №96 від 17.05.2022 фактично зареєстрована 19.07.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна № 106 від 18.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №108 від 18.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №103 від 18.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна № 107 від 18.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №104 від 18.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №105 від 18.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна № 111 від 19.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №114 від 19.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №110 від 19.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №112 від 19.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна № 109 від 19.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №113 від 19.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №117 від 20.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна № 121 від 20.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №119 від 20.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №116 від 20.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна № 118 від 20.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 2%;

податкова накладна №115 від 20.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки 14), штраф 10%;

податкова накладна №120 від 20.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна № 127 від 21.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №124 від 21.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №122 від 21.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна № 123 від 21.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №126 від 21.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №125 від 21.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №130 від 22.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна № 128 від 22.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №131 від 22.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 2%;

податкова накладна №129 від 22.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №132 від 22.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна № 134 від 23.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №137 від 23.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №133 від 23.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №135 від 23.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №136 від 23.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 2%;

податкова накладна №138 від 24.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №141 від 24.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №140 від 24.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №139 від 24.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №143 від 24.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №142 від 24.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №149 від 25.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №148 від 25.05.2022 фактично зареєстрована 01.08.2022 (кількість днів затримки - 17), штраф 20%;

податкова накладна №144 від 25.05.2022 фактично зареєстрована 29.07.2022 (кількість днів затримки - 14), штраф 10%;

податкова накладна №145 від 25.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №147 від 25.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №146 від 25.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №153 від 26.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 2%;

податкова накладна №155 від 26.05.2022 фактично зареєстрована 01.08.2022 (кількість днів затримки - 17), штраф 20%;

податкова накладна №154 від 26.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №156 від 26.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №152 від 26.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №150 від 26.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №151 від 26.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №158 від 27.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №160 від 27.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 2%;

податкова накладна №161 від 27.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №157 від 27.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 20%;

податкова накладна №159 від 27.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №162 від 27.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №166 від 28.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №164 від 28.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №167 від 28.05.2022 фактично зареєстрована 01.08.2022 (кількість днів затримки - 17), штраф 20%;

податкова накладна №165 від 28.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №163 від 28.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №169 від 29.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 20%;

податкова накладна №168 від 29.05.2022 фактично зареєстрована 02.08.2022 (кількість днів затримки - 18), штраф 20%;

податкова накладна №170 від 29.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №171 від 29.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №173 від 30.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 20%;

податкова накладна №176 від 30.05.2022 фактично зареєстрована 01.08.2022 (кількість днів затримки - 17), штраф 20%;

податкова накладна №177 від 30.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №175 від 30.05.2022 фактично зареєстрована 28.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №172 від 30.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 20%;

податкова накладна №174 від 30.05.2022 фактично зареєстрована 18.07.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 2%;

податкова накладна №181 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 2%;

податкова накладна №183 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 20%;

податкова накладна №179 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 20%;

податкова накладна №178 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 20%;

податкова накладна №182 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 27.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 2%;

податкова накладна №184 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 2%;

податкова накладна №180 від 31.05.2022 фактично зареєстрована 03.08.2022 (кількість днів затримки - 19), штраф 2%;

податкова накладна №774196 від 02.06.2022 фактично зареєстрована 13.07.2022 (кількість днів затримки 13), штраф 10%;

податкова накладна №31324 від 02.06.2022 фактично зареєстрована 13.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 10%;

податкова накладна №512693 від 06.06.2022 фактично зареєстрована 07.07.2022 (кількість днів затримки - 7), штраф 10%;

податкова накладна №43281 від 07.06.2022 фактично зареєстрована 11.07.2022 (кількість днів затримки - 11), штраф 10%;

податкова накладна №43282 від 07.06.2022 фактично зареєстрована 11.07.2022 (кількість днів затримки - 11), штраф 10%;

податкова накладна №213963 від 09.06.2022 фактично зареєстрована 13.07.2022 (кількість днів затримки - 13), штраф 10%;

податкова накладна №1677183 від 15.06.2022 фактично зареєстрована 07.07.2022 (кількість днів затримки - 7), штраф 10%;

податкова накладна №1051948 від 15.07.2022 фактично зареєстрована 15.08.2022 (кількість днів затримки - 15), штраф 10%;

податкова накладна №861 від 27.07.2022 фактично зареєстрована 18.08.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №860 від 27.07.2022 фактично зареєстрована 18.08.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №862 від 27.07.2022 фактично зареєстрована 18.08.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №9009739 від 25.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 (кількість днів затримки - 1), штраф 10%;

податкова накладна №9009737 від 25.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 (кількість днів затримки - 1), штраф 10%;

податкова накладна №9009741 від 25.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 (кількість днів затримки - 1), штраф 10%;

податкова накладна №9009740 від 25.08.2022 фактично зареєстрована 16.09.2022 (кількість днів затримки - 1), штраф 10%;

податкова накладна №1064488 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 04.10.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №1064546 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 06.10.2022 (кількість днів затримки - 6), штраф 10%;

податкова накладна №1064495 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 04.10.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №1064540 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 04.10.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №1064544 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 06.10.2022 (кількість днів затримки - 6), штраф 10%;

податкова накладна №1064543 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 06.10.2022 (кількість днів затримки - 6), штраф 10%;

податкова накладна №1064518 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 06.10.2022 (кількість днів затримки - 6), штраф 10%;

податкова накладна №1064492 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 04.10.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №1064490 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 04.10.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №1064516 від 06.09.2022 фактично зареєстрована 04.10.2022 (кількість днів затримки - 4), штраф 10%;

податкова накладна №90421 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90071 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90031 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90292 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90461 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90101 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90511 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90411 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90471 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90092 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 3), штраф 10%;

податкова накладна №90201 від 15.09.2022 фактично зареєстрована 03.10.2022 (кількість днів затримки - 2), штраф 10%;

податкова накладна №85879 від 03.10.2022 фактично зареєстрована 07.11.2022 (кількість днів затримки - 7), штраф 10%;

податкова накладна №71492 від 13.12.2022 фактично зареєстрована 02.01.2023 (кількість днів затримки - 2), штраф 10%;

податкова накладна №427 від 31.12.2022 фактично зареєстрована 16.01.2022 (кількість днів затримки - 1), штраф 2%;

податкова накладна №439 від 31.12.2022 фактично зареєстрована 16.01.2022 (кількість днів затримки - 1), штраф 10%;

податкова накладна №428 від 31.12.2022 фактично зареєстрована 16.01.2022 (кількість днів затримки - 1), штраф 2%;

податкова накладна №9110 від 31.08.2023 фактично зареєстрована 19.09.2023 (кількість днів затримки - 1), штраф 2%;

Отже, факт порушення граничних строків реєстрації податкових накладних є доведеним.

Пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Суд зазначає, що перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

Правове значення у контексті застосування п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не у цілях встановлення застосовності вказаної норми закону у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Так, карантин діяв в Україні в період з 12 березня 2020 року до 30 червня 2023, згідно постанов Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року № 211 (з урахуванням змін), та від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» .

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

03.03.2022 прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» №2118-IX, який набрав чинності 07 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX)

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

12.05.2022 прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27 травня 2022.

Отже, з 27 травня 2022 року підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена (ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, до 03.01.2023 платники податків звільнялись від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, зокрема в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку подання на реєстрацію таких накладних в період з 24.02.2022 до 26.05.2022 (до дня набрання чинності Законом № 2260-IX), а з 03.01.2023 - в період з 01.02.2022 до 31.05.2022 та за умови їх реєстрації до 15.07.2022.

Судом встановлено, що спірні податкові накладні були складені позивачем 31.12.2019 та в період з 22.03.2022 до 31.08.2023, а зареєстровані в ЄРПН 23.01.2020 та в період з 18.07.2022 до 19.09.2023, тобто до внесення змін до ПК України, шляхом доповнення його п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та під час дії Закону № 2260-IX, а тому у контролюючого органу були відсутні підстави для застосування п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Механізм «ковідного» мораторію, закріплений у пункті 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, дійсно мав діяти до завершення карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою протидії поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Водночас із запровадженням воєнного стану законодавцем було ухвалено особливості оподаткування, насамперед шляхом доповнення підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.2 (у редакції Закону № 2260-ІХ), який із 27 травня 2022 року чітко установив, що вимоги законодавства щодо «ковідного» мораторію під час воєнного стану не застосовуються.

Норма підпункту 69.2 сприймається однозначно та не викликає множинного трактування. Зміст цього підпункту прямо передбачає припинення дії пункту 52-1 під час воєнного стану, тому платник податків не міг мати жодних правомірних очікувань щодо подальшого поширення «ковідного» мораторію в цей період. Відтак у платників податків відсутній простір для ухвалення рішень із різним правовим змістом, що характерно у ситуаціях колізії або неоднозначності норм.

При цьому пункт 52-1 не був формально виключений із тексту ПК України, оскільки на момент ухвалення відповідних змін паралельно мали місце як карантин, так і воєнний стан, і є очевидним, що було невідомо, яка з указаних обставин завершиться раніше. Отже, попри те що пункт 52-1 формально залишався в цьому Кодексі, дія цього положення на період воєнного стану фактично була припинена і не могла бути застосована.

Саме такі правові висновки висловлені Верхoвним Судом у складі судoвoї палати з рoзгляду справ щoдo пoдатків, збoрів та інших oбoв`язкoвих платежів Касаційнoгo адміністративнoгo суду у постанові від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23.

Відповідно до Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних цього періоду.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Саме такий правовий висновок викладений Верховним Судом у постановах від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23, від 11.04.2024 у справі № 380/14133/23 та Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23.

Суд зазначає, що межах спірних правовідносин частину податкових накладних ПП «АПТЕКА «СЛАВУТИЧ» склало 31.12.2019 та в період з березня 2022 року по серпень 2023 року, а зареєструвало в ЄРПН 23.01.2020 та в період з липня 2022 року по вересень 2023 року з порушенням строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про правомірність застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасну реєстрацію вищенаведених податкових накладних на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

В свою чергу, щодо несвоєчасно зареєстрованої податкової накладної, складеної в серпні 2023 та зареєстрованої в вересні 2023 року відповідачем розраховано штрафні санкції на підставі п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

Також, суд зазначає, що після введення воєнного стану в Україні (24 лютого 2022 року) законодавець не вносив змін до загальних норм, що регулювали як строки реєстрації податкових накладних, так і умови притягнення до відповідальності за їх порушення. Дія цих норм (зокрема, статей 120-1 і 201 ПК України) не зупинялася, особливості їх застосування не встановлювалися. Єдиним виключенням був період з 07 березня 2022 року до 26 травня 2022 року, коли ПК України передбачав безумовне зупинення усіх строків, зокрема, встановлених цим Кодексом (підпункт 69.9 пункту 69 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, пункт 102.9 статті 102 ПК України).

Варто зауважити, що станом на день прийняття оспорюваних у цій справі податкових повідомлень-рішень чинними були як пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України, так і пункт 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Разом з тим, відсутні підстави вважати, що станом на час виникнення спірних правовідносин існувала колізія між загальними нормами (статті 120-1 і 201 ПК України) і тимчасовими (пункти 89 і 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України), з огляду на таке.

Верховний Суд у постанові від 26 листопада 2020 року у справі № 500/2486/19 зазначав, що під юридичною колізією потрібно розуміти певний конфлікт, суперечку в правовій сфері, в основі яких суперечності між правовими актами й нормами, прийнятими з одного й того ж питання. Ці норми й акти можуть бути прийняті одним або різними суб`єктами правотворчості, але спрямовані на регулювання одних суспільних правовідносин, і їх застосування дає різний, зокрема можливий протилежний результат.

Податковий кодекс України в пункті 56.21 статті 56 установлює шляхи подолання колізій у податкових правовідносинах таким чином: у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Тобто виключно у випадку, якщо одне і те саме питання є предметом регулювання різними нормами чи нормативно-правовими актами, це вважається юридичною колізією, яка підлягає вирішенню відповідно до наявних у правовій сфері способів.

Системний аналіз загальних норм (статті 120-1 і 201 ПК України) і тимчасових (пункти 89 і 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України) дає підстави для висновку, що станом на час прийняття податкового повідомлення-рішення від 01.11.2023 ПК України, фактично, розділив розмір фінансової відповідальності за податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних на дві категорії в залежності від норми, якою такий строк був встановлений, а саме:

1) у випадку, якщо до конкретної податкової накладної застосовним є строк її граничної реєстрації, встановлений статтею 201 ПК України, реєстрація податкової накладної поза таким строком утворює склад правопорушення, за яке передбачена відповідальність пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України;

2) у випадку, якщо до конкретної податкової накладної застосовним є строк її граничної реєстрації, встановлений пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, реєстрація податкової накладної поза таким строком утворює склад правопорушення, за яке передбачена відповідальність пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Отже, розмір штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних залежить від складу правопорушення, допущеного платником податків. Це свідчить про відсутність підстав вважати, що одне і те саме питання станом на час виникнення спірних правовідносин врегульовувалося різними нормами права по-різному.

Крім того, Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23 зазначив, що п. 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачає застосування розміру штрафних (фінансових) санкцій, передбаченого законом, чинним на день прийняття рішення щодо їх застосування.

Водночас у спірному випадку, що є подібним до правовідносин, що розглядались Верховним Судом у справі № 200/4768/23 йдеться про різний склад податкового правопорушення, а не про однакові правопорушення з різними розмірами штрафів. Закон № 2876-ІХ не вносив змін до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, у зв`язку з чим розміри штрафів замінюються на нові.

Отже, п. 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України сам по собі не змінює темпоральних меж дії нових норм, а лише вказує на те, що у разі, коли штраф визначається за тим самим порушенням, але на момент ухвалення рішення змінився його розмір у межах однієї й тієї ж правової норми, слід брати до уваги новий (зменшений) розмір. У випадку ж із пунктами 89 і 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України йдеться про інше правопорушення (порушення нових «воєнних» строків реєстрації), тож вони не можуть поширюватися відповідальність, що передбачена іншими нормами.

Оскільки у цій справі податкове правопорушення виникло внаслідок порушення позивачем строку, встановленого, зокрема, статтею 201 ПК України і відсутні підстави для застосування у спірних правовідносинах п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, правомірним є притягнення його до відповідальності на підставі і в розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, який був чинним на час прийняття податкових повідомлень-рішень.

Суд акцентує увагу, що в межах цієї справи частина податкових накладних складена до січня 2023 року, тобто граничний строк їх реєстрації визначала саме стаття 201 ПК України. Встановлений граничний строк реєстрації цих податкових накладних закінчився до набрання чинності пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, що, відповідно, унеможливлює вважати вже закінчені строки продовженими або такими, що розпочалися знову.

Отже, відповідачем правомірно нараховано штрафні санкції за податковим повідомленням-рішенням від 01.12.2023 № про застосування штрафних (фінансових санкцій) за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН у сумі 84955,93 грн, і зазначене рішення скасуванню не підлягає.

Таким чином доводи позовної заяви є необґрунтованими, у зв`язку з чим позовна заява задоволенню не підлягає.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Приватного підприємства "Аптека "Славутич" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Тітов О.М.