Справа № 400/11852/25
Суддя: Лісовська Н. В.
Дата ухвалення: 2025-12-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 грудня 2025 р. № 400/11852/25
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Лісовської Н.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомФермерського господарства «ФЛОРАЛЬ», с. Дорошівка,Вознесенський р-н, Миколаївська обл.,56570,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8,м. Київ,04053,

провизнання протиправним та скасування рішення від 21.10.2025 №13377216/38342063, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство «ФЛОРАЛЬ» (далі по тексту - Позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі по тексту - Відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі по тексту - Відповідач 2) з вимогами про:

- визнання протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 13377216/38342063 від 21.10.2025 р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 26 від 19.07.2025р.;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 19.07.2025 р. датою подання на реєстрацію 29.07.2025.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Позивачем за результатами здійснення господарської операції сформовано та направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 19.07.2025 р. Реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. На виконання цієї пропозиції Позивач надав до контролюючого органу вичерпні письмові пояснення та первинні документи, які у своїй сукупності підтверджують увесь технологічний процес господарської діяльності та відображають фактичне здійснення господарських операцій і повністю узгоджуються між собою за змістом, обсягами та періодами, однак контролюючим органом прийнято оскаржуване рішення. Позивач вважає рішення від 21.10.2025 р. № 13377216/38342063 необґрунтованим та протиправним, оскільки воно не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної.

Ухвалою суду від 10.11.2025 р. відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін).

24.11.2025 р. Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву, в якому відзначив, що підставою для зупинення податкової накладної № 26 від 19.07.2025 є п. 201. 16 ст. 201 ПКУ, Порядку №1165, а саме обсяг постачання товару/послуг 1205, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. За результатами розгляду поданого Позивачем Повідомлення про надання пояснень та копій документів від 07.10.2025 року № 20 Комісія дійшла висновку щодо неможливості прийняття рішення у зв`язку з недостатністю поданих документів. 09.10.2025 Відповідач направив платнику Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, де в графі «Додаткова інформація» зазначив, що не надано пояснення та документальне підтвердження щодо придбання в значних обсягах добрив та засобів захисту рослин, їх використання та зберігання. Підприємством до податкового органу було подано Повідомлення про надання додаткових пояснень № 21 від 16.10.2025 р. Відповідач 1 зазначає, що у зв`язку з частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів, Комісією прийнято рішення від 21.10.2025 року № 13377216/38342063 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.07.2025 року № 26, а в графі «Додаткова інформація» чітко зазначено, що платником не надано складські документи у повному обсязі (наявність залишків добрив, відпуск зі складу тощо), сертифікати відповідності.

30.11.2025 р. Позивач подав відповідь на відзив.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:

Фермерське господарство «ФЛОРАЛЬ» зареєстровано в статусі юридичної особи в установленому законом порядку. Відомості щодо юридичної особи внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (дата запису 26 березня 2013 року, номер запису: 0000697).

Позивач перебуває на податковому обліку в Головному управління ДПС у Миколаївській області, має статус платника податку на додану вартість (код 63) та є платником єдиного податку 4 групи.

Видами діяльності Позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний) згідно КВЕД 01.11, допоміжна діяльність у рослинництві згідно КВЕД 01.61, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин згідно КВЕД 46.21.

Для ведення господарської діяльності Позивачем було здійснено:

- у вересні 2024 році фермерське господарство сплатило (згідно Рахунку № 8160/27 від 05.09.2024 р.) та отримало (згідно Видаткової накладної № 6777/27 від 09.09.2024р.) у ТОВ «Аграрно-хімічна компанія» насіння ріпаку (посівний матеріал), та за допомогою техніки ТОВ «Авіаттор» (згідно з Договором про надання послуг з обробки земельної ділянки сільськогосподарською технікою № 01/01-24 від 03.01.2024 р.), засіяло 35 га землі - ріпаком, (відображено в Звіті 4-сг за 2025 р.), та виростило ріпак в кількості - 75,250 тонн (відображено в Звіті 37-сг за вересень 2025р.);

- згідно з Договором про надання послуг з обробки земельної ділянки сільськогосподарською технікою 01/01-24 від 03.01.2024 р. між Позивачем та ТОВ «Авіаттор» зібрано врожай ріпаку;

- відповідно до Договору про надання послуг з перевезення вантажів № 1-01-25 від 10.01.2025р., Додатку № 1 від 08.07.2025 р. до даного Договору, між ФГ «ФЛОРАЛЬ» та ТОВ «Авіаттор», ріпак був перевезений в місце зберігання, а саме до складу ТОВ «Авіаттор» в с. Шевченко, у кількості - 75,250 тонн (згідно з Договором про надання послуг з відповідального зберігання зерна № 1-07/25 від 01.07.2025 р.), що підтверджується Актом прийому-передачі зерна № 1 від 09.07.2025 р., Актом надання послуг № 54 від 09.07.2025 р., банківською випискою з банку АТ «Ощадбанк» від 01.08.2025 р., товарно-транспортними накладними від 09.07.2025 р. № 2-07, № 3-07, № 4-07.

16.07.2025 року між Позивачем та ТОВ «В АГРО» () був підписаний Договір поставки № 16/07-10Р від « 16» липня 2025 р. на поставку ріпаку врожаю 2025 року та Додаткова угода № 1 від 16.07.2025 р.

В рамках виконання вказаного договору, Позивач здійснив постачання ріпаку врожаю 2025 року ТОВ «В АГРО» у кількості - 51,600 тонн, що підтверджується видатковою накладною № 23 від 19.07.2025 року, довіреністю № 8978 від 16.07.2025 року, банківською випискою з АТ «Ощадбанк» за 31.07.2025 року.

Відвантаження машин з ріпаком відбувалося зі складу ТОВ «Авіаттор» згідно з Актом прийому-передачі зерна № 4 від 19.07.2025 р. Перевезення Товару здійснювалося перевізником ТОВ «Люкс-Агро-Транс» відповідно до Договору про надання послуг з перевезення вантажів № 1-01-2025 від 06.01.2025 р. та Додатку № 2 від 18.07.2025 р. до даного договору. Перевезення за маршрутом: Миколаївська область, Вознесенський р-н, с. Шевченко - ТОВ «НОВОТЕХ ТЕРМІНАЛ», м. Одеса, пл. Митна, 1., підтверджується ТТН № 1 від 18.07.2025 р., ТТН № 2 від 18.07.2025 р., Актом здачі-приймання робіт № 54 від 19.07.2025 р., банківською випискою з банка АТ «Ощадбанк» від 01.08.2025 року.

За результатом вказаної вище господарської операції з постачання власно вирощеного ріпаку Позивачем була складена податкова накладна № 26 від 19.07.2025р. на суму - 1 289 038,38 (один мільйон двісті вісімдесят дев`ять тисяч тридцять вісім) гривень, в тому числі ПДВ - 158302,96 (сто п`ятдесят вісім тисяч триста дві гривні 96 копійок) гривень, яку було подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 29.07.2025 р.

29.07.2025 р. Позивач отримав квитанцію № про зупинення податкової накладної № 26 від 19.07.2025 р. із посиланням на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), оскільки обсяг постачання товару/послуги 1205 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=3.8117%, "Рпоточ"=0.

Також згідно змісту вищезгаданої електронної квитанції № від 29.07.2025 податковим органом платнику податків було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без визначення конкретних питань для пояснення та конкретного переліку копій документів. Так, в змісті квитанції було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

07.10.2025 Позивач на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 26 від 19.07.2025 р., подав «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» № 20 разом із копіями документів: пояснювальний лист № 1-10 від 07.10.2025р., договір поставки № 16/07-10Р від 16.07.2025 р., додаткова угода № 1 від 16.07.2025 р., договір про надання послуг з перевезення вантажів № 1-01-2025 від 06.01.2025 р. та додаток № 2 від 18.07.2025 р. до даного договору, актом прийому-передачі зерна № 4 від 19.07.2025 р., ТТН № 1 від 18.07.2025 р., ТТН № 2 від 18.07.2025 р., акт здачі-приймання робіт № 54 від 19.07.2025 р., банківська виписка з банка АТ «Ощадбанк» від 01.08.2025 р, видаткова накладна № 23 від 19.07.2025 р., довіреність № 8978 від 16.07.2025 р., банківська виписка з АТ «Ощадбанк» за 31.07.2025 р., рахунок №8160/27 від 05.09.2024 р., видаткова накладна № 6777/27 від 09.09.2024 р., договір про надання послуг з обробки земельної ділянки сільськогосподарською технікою № 01/01-24 від 03.01.2024 р., звіт 4-сг за 2025 р., звіт 37-сг за вересень 2025 р., договір про надання послуг з обробки земельної ділянки сільськогосподарською технікою 01/01-24 від 03.01.2024 р., договір про надання послуг з перевезення вантажів № 1-01-25 від 10.01.2025 р., та додатку №1 від 08.07.2025 р. до даного договору, договір про надання послуг з відповідального зберігання зерна № 1-07/25 від 01.07.2025 р., акти прийому-передачі зерна № 1 від 09.07.2025 р., акт надання послуг № 54 від 09.07.2025 р., банківська виписка з банку АТ «Ощадбанк» від 01.08.2025 р., ТТН № 2-07 від 09.07.2025 р., ТТН № 3-07 від 09.07.2025 р., ТТН № 4-07 від 09.07.2025 р., довідка № 33-02-12 від 24.02.2025 р. видана Дорошівською сільської радою Вознесенського району Миколаївської області, інформація з Державного реєстру речових прав № 446413835 від 06.10.2025 р. та інші підтверджуючі документи у кількості 59 шт.

09.10.2025р. Відповідачем 1 направлено на адресу Позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 13348607/38342063.

Відповідачем 1, у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації ПН/РК запропоновано Позивачеві надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної ПН/РК - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо зберігання продукції, складських документів, актів прийому-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів, щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену в ПН. Додаткова інформація: платником не надано пояснення та документальне підтвердження щодо придбання в значних обсягах добрив та ЗЗР, їх використання та зберігання.

16.10.2025 р. Позивач надіслав «Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН» за № 21. До вказаного повідомлення Позивач додав пояснювальний лист № 2-10 та підтверджуючі документи у кількості 85 штук.

До пояснювального листа № 2-10 від 16.10.2025р. Позивачем було більш детально зазначено про використання добрива та засобів захисту рослин (ЗЗР), які зберігались на території підприємства ТОВ «Авіаттор» згідно з Договором безоплатного зберігання добрив та засобів захисту рослин № 3-07 від 01.07.2024 року. Так, фермерським господарством здійснювалася закупівля мінеральних добрив та ЗЗР, зокрема у наступних контрагентів:

- ТОВ «Компанія Агротрейд Плюс» () згідно з Договором поставки № 1691 від 25.07.2024 р. та відповідних специфікацій, видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних;

- ТОВ «Трасті-Трейд» () згідно з Договором поставки №54/0508-2024-МД від 05.08.2024 р. та відповідних специфікацій, видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних;

- ТОВ «Аграрно-хімічна компанія» () відповідно до видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних;

- ТОВ «Олимп-укрхим» () згідно з Договором постачання №01/02/2025 від 01.02.2025р. та відповідних видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних;

- ТОВ «Олимп-круг» () відповідно до видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних;

- ТОВ «Террагрейн груп» () згідно з Договором поставки №ТЕР-000000082 від 26.03.2025 р. та відповідних специфікацій, видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних;

- ТОВ «Техноторг-дон» () відповідно до видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних;

- ТОВ «ПАЕК-ТРЕЙД» () відповідно до видаткових накладних, рахунків на оплату, виписок з банку, товарно-транспортних накладних (підтверджуючі документи подавалися до контролюючого органу).

Зберігання добрив та засобів захисту рослин на території підприємства ТОВ «Авіаттор» за Договором безоплатного зберігання добрив та засобів захисту рослин № 3-07 від 01.07.2024 року підтверджено наступними Актами прийому- передачі майна: № 1 від 02.08.2024 р., № 2 від 05.08.2024 р., № 3 від 25.09.2024 р., № 4 від 29.10.2024 р., № 5 від 14.02.2025 р., № 6 від 17.02.2025 р., № 7 від 26.02.2025 р., № 8 від 28.02.2025 р., № 9 від 27.03.2025 р., № 10 від 28.03.2025 р., № 11 від 08.04.2025 р., № 12 від 05.05.2025 р., № 13 від 16.05.2025 р., № 14 від 19.05.2025 р.

Внесення добрив та ЗЗР, яке виконувалось за допомогою техніки ТОВ «Авіаттор» за Договором про надання послуг з обробки земельної ділянки сільськогосподарською технікою № 01/01-24 від 03.01.2024р., підтверджується наступними Актами надання послуг: № 124 від 26.09.2024 р., № 12 від 14.02.2025 р., № 40 від 05.05.2025 р., Акт надання послуг № 41 від 16.05.2025 р., № 42 від 09.05.2025 р.

Додатково, на підтвердження використання Позивачем добрив та ЗЗР, Відповідачу були надані такі акти списання товарів: № 1-09 від 25.09.2024 р., № 1-02 від 14.02.2025 р., №1-05 від 05.05.2025 р., № 2-05 від 16.05.2025 р., № 3-05 від 19.05.2025 р.

Розглянувши подані Позивачем додаткові пояснення та копії документів, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 21.10.2025 року № 13377216/38342063 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 26 від 19.07.2025 р. у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі рішення Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: платником не надано складські документи в повному обсязі (наявність залишків добрив, відпуск зі складу тощо), сертифікат відповідності.

Вважаючи, що вказане рішення прийнято протиправно, Позивач звернувся до суду з позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно із якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Пунктами 10, 11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

До спірних правовідносин належить застосувати Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3, 4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

До того ж, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем складено податкову накладну № 26 від 19.07.2025 р. за правилом першої події (датою поставки товару) та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, вказану накладну було прийнято, але її реєстрація була зупинена, вказано що платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

На переконання суду, контролюючий орган у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на необхідність надати пояснення та копії документів, а чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу, оскільки можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

Разом із тим, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

При цьому, у вказаній квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної наявна інформація «показник "D"=3.8117%, "Рпоточ"=0 без будь-якого пояснення, що це за показник та відсутній розрахунок, з якого би вбачалось, що обсяг постачання товару, зазначеного у спірній податковій накладній збільшеного у 1,5 раз, перевищує або дорівнює обсягу його придбання, так само як відсутня інформація, які саме документи слід було надати Позивачем до контролюючого органу для реєстрації такої спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку Відповідача 1 ризиків.

Формальне зазначення у квитанціях пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми пп. 3 п. 11 Порядку № 1165.

Умови такої пропозиції дають підстави Позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання Відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих Позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

Верховним Судом у постанові від 27.04.2023 по справі №460/8040/20 зазначається, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Дослідивши матеріали справи, суд зазначає, що Позивачем були надані контролюючому органу вичерпні письмові пояснення та копії документів, які відображають фактичне здійснення господарських операцій, а отже, були цілком достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 26 від 19.07.2025р.

Відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів його прийняття позбавляє взагалі можливості Позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.

У постанові від 20.08.2019 р. по справі № 2540/3009/18 Верховний Суд зазначив, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в Єдиному реєстрі податкових накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Верховний Суд у постанові від 7 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Враховуючи викладене вище в сукупності, суд вважає оскаржуване рішення від 21.10.2025 року № 13377216/38342063 протиправним, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативні для платника податку рішення.

При цьому, належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкової накладної датою її подання на реєстрацію, що узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, так і зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту).

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачами не доведено законність оскаржуваного рішення, що має наслідком задоволення позову.

Клопотання відповідача про розгляд справи за участю представника ГУ ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України задоволенню не підлягає, оскільки відповідно до ч. 6 ст. 262 КАС України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Враховуючи, що позовну заяву подано в електронній формі, Позивач надав платіжну інструкцію про сплату судового збору в сумі 2422,40 грн., яка підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1. Позов фермерського господарства «ФЛОРАЛЬ» (с. Дорошівка, Вознесенський р-н, Миколаївська обл., 56570, ідентифікаційний код 38342063) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код ВП 44104027) та до Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 13377216/38342063 від 21.10.2025 р., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 26 від 19.07.2025 р. на суму - 1289038,38 (один мільйон двісті вісімдесят дев`ять тисяч тридцять вісім) гривень, в тому числі ПДВ - 158302,96 (сто п`ятдесят вісім тисяч триста дві гривні 96 копійок).

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 19.07.2025 р. датою подання на реєстрацію 29.07.2025.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ідентифікаційний код ВП 44104027) судовий збір у сумі 1211,20 грн. (одна тисяча двісті одинадцять грн 20 коп.) на користь фермерського господарства «ФЛОРАЛЬ» (с. Дорошівка, Вознесенський р-н, Миколаївська обл., 56570, ідентифікаційний код 38342063).

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) судовий збір у сумі 1211,20 грн. (одна тисяча двісті одинадцять грн 20 коп.) на користь фермерського господарства «ФЛОРАЛЬ» (с. Дорошівка, Вознесенський р-н, Миколаївська обл., 56570, ідентифікаційний код 38342063).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дата складення повного судового рішення 10.12.2025 р.

Суддя Н.В. Лісовська