Справа № 140/10776/25
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2025-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2025 року ЛуцькСправа № 140/10776/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О.О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Транс4юа до» Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Транс4юа» (далі ТОВ «Транс4юа», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якому просить:

визнати протиправними дії ГУ ДПС у Волинській області щодо відмови в прийнятті до розгляду наступних повідомлень від 04.07.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 09.12.2023 № 10 (реєстраційний номер документа: від 04.07.2025); від 04.07.2025 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 09.12.2023 №11 (реєстраційний номер документа: від 05.07.2025);

зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) ГУ ДПС у Волинській області розглянути подані повідомлення: від 04.07.2025 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 09.12.2023 № 10 (реєстраційний номер документа: від 04.07.2025); від 04.07.2025 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної від 09.12.2023 № 11 (реєстраційний номер документа: від 05.07.2025);

зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 09.12.2023 №10, №11 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «Транс4юа» є транспортно-експедиторським підприємством, що здійснює вантажні перевезення автомобільним транспортом по Україні та країнах Європи. Метою створення позивача є отримання прибутку в рамках здійснення господарської діяльності.

30.01.2023 між ТОВ «Транс4юа» (орендодавець) та ТОВ «НЕО-ТРАНС» (орендар) було укладено договір №33-НТ-П оренди транспортного засобу з екіпажем.

На виконання вказаного договору, позивачем було надано послуги з оренди транспортного засобу, що підтверджується актами виконаних робіт від 09.12.2023 №2 на суму 59 025,21 грн., в т.ч. ПДВ та від 09.12.2023 №6 на суму 65 945,39 грн., в т.ч. ПДВ.

ТОВ «НЕО-ТРАНС» повністю сплатило за надані орендодавцем послуги, що підтверджується банківською випискою АТ КБ "ПРИВАТБАНК" за період з 08.01.2024 по 08.01.2024.

На думку позивача, наведені документи підтверджують реальне надання послуг відповідно до умов договору, їх обсяг, зміст та прийняття замовником, а отже, господарські операції є документально підтвердженими та такими, що мали реальний характер.

09.12.2023 ТОВ «Транс4юа`склало та передало на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №10 та №11 від 09.12.2023 на загальну суму 124 970,61 грн, у т. ч. ПДВ 20 828,44 грн, однак 02.01.2024 реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено у зв`язку із тим, що постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання,

04.07.2025 ТОВ «Транс4юа» надало комісії повідомлення №1 та №2 з поясненням від 26.06.2025 №76 та №77 щодо підтвердження здійснення господарських операцій, а також копії документів на підтвердження прийняття рішення та реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Однак, відповідно до квитанції №2 повідомлення від 04.07.2025 №1 та №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 09.12.2023 №10 та №11 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520).

Отже, позивач вказує, що станом на день подання даної позовної заяви рішення щодо реєстрації податкових накладних ТОВ «Трансаюа» від 09.12.2023 №10 та №11 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН не було прийнято.

Позивач не погоджується з бездіяльністю комісії з питань, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, вважає її такою, що суперечить чинному законодавству України та порушує права платника податків, з огляду на наступне.

Позивач вважає, що ПК України не містить норм, які б обмежували строк для подання платником документів з метою реєстрації податкової накладної, натомість аналіз положень ПК України свідчить, що податкова накладна і розрахунок коригування до неї можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

Станом на дату подання позивачем письмових пояснень та копій документів (04.07.2025 та 05.07.2025) 1095-денний строк з дня складення податкових накладних №10, №11 від 09.12.2023 не завершився.

Разом з тим, контролюючий орган штучно скорочує платнику строк на подання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкової накладної до 365 календарних днів на підставі норм підзаконного нормативно-правового акта (пункту 6 Порядку №520), який у свою чергу не узгоджується із приписами ПК України, який має вищу юридичну силу.

Однак, на думку позивача, недосконалість законодавства не має призводити до настання негативних наслідків для платника податків, зокрема, щодо виключення можливості подання пояснень та копій документів щодо зупинення податкових накладних №10, №11 від 09.12.2023 або їх неприйняття контролюючим органом, а також звільнення контролюючого органу від обов?язку прийняття передбачених законом рішень за результатами розгляду пояснень та копій документів.

Зокрема, комісія зобов`язана у строк, встановлений законодавством, надати вмотивоване рішення за результатами розгляду податкових накладних, які були зупинені в реєстрації. Відсутність такого рішення фактично блокує податковий кредит контрагентів та порушує принцип правової визначеності.

Також, враховуючи протиправність прийнятих відповідачем рішень про зупинення реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для їх реєстрації, на думку позивача, належним та ефективним способом захисту порушеного права є зобов`язати комісію питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН щодо реєстрації податкових накладних від 09.12.2023 №10, №11 та зобов?язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН наведені податкові накладні, датою їх подання на реєстрацію.

З наведених підстав позивач вважає, що дії ГУ ДПС у Волинській області щодо відмови у прийнятті до розгляду повідомлень та пояснень та відмові у реєстрації ДПС України спірних податкових накладних є необґрунтованими, незаконними та такими, що порушують права платника податків, оскільки подані документи містили належне підтвердження реальності господарських операцій, а відмова ґрунтувалася виключно на формальних критеріях, не придатних для оцінки операцій з надання послуг. Просить адміністративний позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 29.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с.118).

У відзиві на позовну заяву (а.с.123-129) представник відповідача позовних вимог не визнала та просила відмовити в їх задоволенні. В обґрунтування такої позиції вказала, що між ТОВ «Транс4юа» та ТОВ «НЕО-ТРАНС» 30.01.2023 було укладено договір №33-НТ-П оренди транспортного засобу з екіпажем.

На підставі наданих орендодавцем рахунків для оплати та акту надання послуг позивачем в адресу ТОВ «НЕО-ТРАНС» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №10 від 09.12.2023, опис послуг - оренда транспортного засобу з екіпажем, на загальну суму - 59 025,22 грн, в тому числі ПДВ - 9837,54 грн та №11 від 09.12.2023 опис послуг - оренда транспортного засобу з екіпажем, на загальну суму 65 945,39 грн, в тому числі ПДВ - 10 990,90 грн.

Як вбачається з квитанцій від 02.01.2024 реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Товариству запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно ІКС «Податковий блок» підсистема «Робота Комісії ДПС» на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, по податкових накладних №10 від 09.12.2023 та №11 від 09.12.2023, поданих на реєстрацію в ТОВ «Транс4юа», не надходили.

Разом з тим, згідно «Єдиного вікна подання електронної звітності» підсистеми «Архів електронних документів» ТОВ «Трансаюа» подано на розгляд комісії повідомлення про надання пояснень та копій документі щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: від 04.07.2025 №1 по податковій накладній №10 від 09.12.2023 та від 04.07.2025 №2 по податковій накладній №11 від 09.12.2023, до яких було долучено ряд документів.

Відповідно квитанції №2: «Повідомлення від 04.07.2025 №1 та №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 09.12.2023 №10, №11 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку №520».

Представник відповідача зазначає, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 Порядку №520, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов?язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

У даному випадку, останнім днем подання Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено є 08.12.2024.

ТОВ «Транс4юа» не скористалось своїм правом подати до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов?язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування, визначеним пунктом 6 Порядку №520.

Таким чином, оскільки позивачем не подано до контролюючого органу в законодавчо встановлені терміни повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, по податкових накладних №10 від 09.12.2023 та №11 від 09.12.2023, а подано їх поза даним строком, то відмова в прийнятті повідомлень №1 та №2 від 04.07.2025 до розгляду є правомірною.

Представиник відповідача зауважує, що із системного аналізу приписів Порядку №520 вбачається, що по-перше, платник податків має право протягом 365 днів подати до контролюючого органу письмові пояснення щодо податкової накладної реєстрацію якої зупинено; по-друге, саме за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку приймає або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Рестрі (далі - Повідомлення), або приймає рішення про відмову реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв?язку.

Таким чином, прийняттю рішення контролюючого органу щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної відповідно до приписів Порядку №520 обовязково передує отримання пояснень від платника податків.

Положеннями Порядку №520 чітко врегульовано порядок дій платника податків за умов зупинення реєстрації податкових накладних.

У зв?язку з тим, що платником податків не було подано у законодавчо встановлений строк Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено на вимогу контролюючого органу, відповідне рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято не було, а відповідні податкові накладні досі знаходяться у статусі «зупинених».

Посилання позивача на положення ПК України, щодо того факту, що податкова накладна і розрахунок коригування до неі можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної, на думку податкового органу є безпідставними, оскільки вказана норма регулює загальний строк для реєстраці податкової накладної. В той де час, положення пункту 5 Порядку №520 встановлює конкретний строк саме для надання Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Таким чином, положення ПК України вказані позивачем, регулюють загальний строк для реєстрації ПН, а Порядок №520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Також представник відповідача вказє, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого

Таким чином, позовні вимоги щодо зобов?язання щодо зобов?язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

Позовні вимоги про зобов?язання вчинити конкретні дії (зареєструвати податкову накладну в ЄРПН), хоча і знаходяться у взаємозв?язку із вимогами про скасування рішень, але мають самостійний характер і можуть бути задоволені, якщо судом перевірено виконання усіх умов, визначених законом, для прийняття такого рішення.

Враховуючи вищезазначене, в даному випадку, зобов?язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані на реєстрацію податкові накладні є передчасним, оскільки відповідно до Порядку №є520 рішення про реєстрацію чи відмову у реєстрації приймаються за результатом розгляду комісією наданих платником податків пояснень.

У даному випадку такі пояснення у межах законодавчо встановленого строку подано не було, а отже і не було розглянуто. Таким чином, ДПС позбавлена можливості зареєструвати вказані ПН, оскільки не дотримано порядку їх реєстрації.

Жодна із наведених вище обставин не настала, тобто і рішення про відмову в реєстрації ПН від 09.12.2023 №10, №11 не прийнято. З урахуванням наведеного відсутні підстави для зобов?язання ДПС зареєструвати вказані податкові накладні.

Враховуючи вищезазначене, представник відповідача вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Просить у задоволенні позову відмовити повністю.

У відповіді на відзив позивача підтримав позовні вимоги з підстав, що є аналогічними доводам позовної заяви. Додатково наголосив, що фактично подав пояснення з документами, однак контролюючий орган безпідставно відмовився їх розглядати. Відтак, відповідач не може посилатися на пропуск строку, який минув значною мірою через його ж протиправну бездіяльність.

Також позивач вказує, що законодавцем прямо передбачено що доки накладна заблокована і триває процедура її розблокування, часові обмеження призупиняються. Хоча ця норма формально стосується податкового кредиту, за логікою вона відображає загальний підхід. У даному випадку спірні накладні досі не зареєстровані, тобто їх реєстрація перебуває в стані зупинення з вини контролюючого органу, тому відлік 365-денного строку не повинен обривати право позивача на розгляд його документів (а.с.152-156).

Представник відповідача подав до суду заперечення, в яких додатково зазначив, що зупинення реєстрації податкової накладної та винесення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є окремими, законодавчо врегульованими процедурами, які мають окремі підстави та порядок застосування. Зупинення реєстрації податкової накладної є лише моніторинговою дією, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної є первісною по відношенню до рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації відбувається автоматично системою Моніторингу, яка перевіряє податкову накладну, направлену на реєстрацію, на предмет відповідності критеріям ризиковості податкової накладної на реєстрацію в ЄРПН не передбачається надання будь-яких інших документів, пояснень, окрім власне самої податкової накладної. Тому підстави «зупинення реєстрації ПН» та «відмови в реєстрації ПН» не можуть бути однаковими

При цьому, квитанції про неприйняття повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування за своєю суттю, змістом та формою не є нормативно-правовим актом чи правовим актом індивідуальної дії, оскільки не створює для позивача юридичних прав та обов?язків.

Таким чином, квитанції про не прийняття повідомлення не є остаточними рішенням суб?єкта владних повноважень, а відтак ніяким чином не впливає на права та обов`язки позивача (а.с.162-165).

Позивач також подав до суду додаткові пояснення від 23.10.2025, в яких підтримав позицію, викладену в раніше поданих заявах по суті спору (а.с.168-171).

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «Транс4юа» зареєстроване як юридична особа 04.04.2016, основним видом діяльності якого є вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41), що підтверджується витягом та випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.102-103, 104).

Згідно із витягом з реєстру платників податку на додану вартість №072 позивач зареєстрований платником вказаного податку з 01.06.2016 (а.с.98).

30.01.2023 між ТОВ «Транс4юа» (орендодавець) та ТОВ «НЕО-ТРАНС» (орендар) було укладено договір №33-НТ-П оренди транспортного засобу з екіпажем, за умовами якого орендодавець передає в тимчасове користування орендарю належний йому на праві власності транспортний засіб з екіпажем для використання відповідно до потреб орендаря, а також надає орендарю своїми силами послуги з управління транспортним засобом та його технічної експлуатації (а.с.19-22.).

На виконання умов вказаного договору позивачем було надано для ТОВ «НЕО-ТРАНС» послуги з оренди транспортного засобу, що підтверджується актами виконаних робіт від 09.12.2023 №2 на суму 59 025,21 грн, в т.ч ПДВ 9837,54 грн (а.с.16), та від 09.12.2023 №6 на суму 65 945,39 грн., в т.ч. ПДВ 10990,91 грн (а.с.17).

ТОВ «НЕО-ТРАНС» повністю оплатило надані позивачем послуги, що підтверджується банківською випискою АТ КБ «Приватбанк» за період з 08.01.2024 по 08.01.2024 (а.с.18).

За наслідками вказаних господарських операцій ТОВ «Транс4юа» складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №10 та від 09.12.2023 на загальну суму 59 025,21 грн, в т.ч ПДВ 9837,54 грн (а.с.23) та №11 від 09.12.2023 на загальну суму 65 945,39 грн., в т.ч. ПДВ 10990,91 грн (а.с.25).

Як вбачається із квитанцій від 02.01.2024 (а.с.24, 26, 144-145) реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). У квитанції позивачу також було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для підтвердження реєстрації податкової накладної №10 від 09.12.2023 позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.07.2025 №1 (а.с.33, 133) та наступні документи: пояснення від 26.06.2025 №76 (а.с.27-28), податкову накладну №10 та від 09.12.2023 (а.с.23), квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №10 від 09.12.2023 (а.с.24), договір оренди транспортного засобу з екіпажем від 30.01.2023 №33-НТ-П (а.с.19-22.), додаток №1 від 30.01.2023 (а.с.47-48), додаток №2 від 30.01.2023 «Порядок та умови визначення розміру орендної плати» (а.с.49), додаток №3 від 30.01.2023 «Умови використання орендованого авто» (а.с.50-53), додаток №4 від 30.01.2023 (а.с.54-60), додаток №5 від 30.01.2023 (а.с.62-89), додаток №6 «Акт нестачі та/або пошкодження вантажу» (а.с.91), додаток №7 «Зразок акту приймання передачі майна» (а.с.92), додаток №8 (а.с.93), додаток №9 «Вимоги до ТЗ вантажного типу «Автоспецка» (а.с.94-95), додаткова угода від 01.08.2023 до договору оренди транспортного засобу з екіпажем від 30.01.2023 №33-НТ-П (а.с.96), акт виконаних робіт від 09.12.2023 №2 (а.с.16), банківська виписка за період з 08.01.2024 по 08.01.2024 (а.с.18).

Для підтвердження реєстрації податкової накладної №11 від 09.12.2023 позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.07.2025 №2 (а.с.34, 134) та наступні документи: пояснення від 26.06.2025 №77 (а.с.29-30), податкову накладну №11 та від 09.12.2023 (а.с.25), квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №11 від 09.12.2023 (а.с.26), договір оренди транспортного засобу з екіпажем від 30.01.2023 №33-НТ-П (а.с.19-22.), додаток №1 від 30.01.2023 (а.с.47-48), додаток №2 від 30.01.2023 «Порядок та умови визначення розміру орендної плати» (а.с.49), додаток №3 від 30.01.2023 «Умови використання орендованого авто» (а.с.50-53), додаток №4 від 30.01.2023 (а.с.54-60), додаток №5 від 30.01.2023 (а.с.62-89), додаток №6 «Акт нестачі та/або пошкодження вантажу» (а.с.91), додаток №7 «Зразок акту приймання передачі майна» (а.с.92), додаток №8 (а.с.93), додаток №9 «Вимоги до ТЗ вантажного типу «Автоспецка» (а.с.94-95), додаткова угода від 01.08.2023 до договору оренди транспортного засобу з екіпажем від 30.01.2023 №33-НТ-П (а.с.96), акт виконаних робіт від 09.12.2023 №6 (а.с.17), банківська виписка за період з 08.01.2024 по 08.01.2024 (а.с.18).

Однак, відповідно до квитанцій №2 від 04.07.2025 та від 05.07.2025 документи не прийнято. В графі «виявлені помилки» зазначено, що повідомлення від 04.07.2025 №1 та №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 09.12.2023 №10 та №11 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку №520 (а.с. 137-138).

При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін..

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України..

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку №1165 (в редакції чинній на момент зупинення реєстрації спірних податкових накладних) визначені критерії ризиковості здійснення операцій , у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку..

Як установлено судом, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що до контролюючого органу від позивача надійшли повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 04.07.2025 №1 (а.с.33, 133) та від 04.07.2025 №2 (а.с.34, 134), а також первинні документи для підтвердження реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Однак, відповідно до квитанцій №2 від 04.07.2025 та від 05.07.2025 документи не прийнято. В графі «виявлені помилки» зазначено, що повідомлення від 04.07.2025 №1 та №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 09.12.2023 №10 та №11 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку №520 (а.с. 137-138).

У поданій позовній заяві позивач фактично не заперечує того факту, що вказані пояснення та копії документів щодо податкових накладних від 09.12.2023 №10 та №11 було подано із порушенням термінів, визначених пунктом 6 Порядку №520, однак в обґрунтування заявлених позовних вимог вказує, що комісія зобов`язана у строк, встановлений законодавством, надати вмотивоване рішення за результатами розгляду податкових накладних, які були зупинені в реєстрації.

Надаючи оцінку таким доводам позивача суд зазначає, що системний аналіз приписів Порядку №520 дає підстави для висновку, що по-перше, платник податків має право протягом 365 днів подати до контролюючого органу письмові пояснення щодо податкової накладної реєстрацію якої зупинено; по-друге, саме за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку приймає або рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку.

Так, суд зазначає, що у разі ненадання необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, комісія регіонального рішення приймає рішення про відмову в такій реєстрації.

В той же час, прийняттю даного рішення відповідно до приписів Порядку №520 обов`язково передує отримання пояснень від платника податків.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами реєстрація податкових накладних від 09.12.2023 №10 та №11 була зупинена 02.01.2024.

Отже, для ТОВ «Транс4юа» граничним терміном подання до контролюючого органу пояснень і копій документів по вказаних податкових накладних було 02.01.2025.

В той же час, як вбачається з матеріалів справи, пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 09.12.2023 №10 та №11, направлені позивачем 04.07.2025, тобто з порушенням 365 - денного терміну встановленого пунктом 6 Порядку №520.

У поданій позовній заяві позивач зазначає, що відповідно до абз.15 пункту 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна та/або розрахунок коригування до податкової накладної, складені та зареєстровані з порушенням граничного строку, визначеного цим пунктом, вважаються зареєстрованими в день їх фактичної реєстрації. Податкова накладна та/або розрахунок коригування можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати їх складання.

Разом з тим, суд зауважує, що наведений позивачем зміст вказаної норми, не відповідає її дійсному правовому регулюванню.

Так, згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в ЄРПН та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними ЄРПН.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту..

З урахуванням зазначеного, суд констатує, що пункт 201.10 статті 201 ПК України, на який посилається позивач, не містить норм відповідно до яких податкова накладна і розрахунок коригування до неї можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

У свою чергу, норми пункту 6 Порядку №520 щодо права платника податків на подання письмових пояснення та копії документів протягом 365 календарних днів, узгоджуються із пунктом 198.6 статті 198 ПК України, відповідно до якого у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних

Також суд зауважує, що положення ПК України вказані позивачем, регулюють загальний строк для реєстрації ПН, а Порядок №520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України та встановлює спеціальний строк саме для надання повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

З огляду на те, що предметом розгляду даної справи є визнання протиправними дій ГУ ДПС у Волинській області щодо відмови в прийнятті до розгляду повідомлень від 04.07.2025 №1 та №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 09.12.2023 №10 та № 11 реєстрацію яких зупинено, тому в даному випадку суд надає оцінку щодо дотримання позивачем, встановленого Порядком №520 терміну подання документів з метою спростування наявності підстав для зупинення спірних податкових накладних, а не правомірності здійсненої господарської операції між позивачем та ТОВ «НЕО-ТРАНС».

При цьому, з матеріалів справи слідує, що ГУ ДПС у Волинській області не приймалося рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, як і не приймалося рішення про не здійснення розгляду повідомлень щодо надання пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН, оскільки про неприйняття до розгляду таких повідомлення зазначено саме у квитанціях №2.

Водночас сама квитанція про прийняття або неприйняття певного документу поданого в електронному вигляді не є рішенням суб`єкта владних повноважень у розумінні статті 17 КАС України, оскільки вона є лише технічним способом інформування платника податків щодо прийняття або не прийняття такого документа.

На думку суду, оскільки повідомлення від 04.07.2025 № 1 та №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 09.12.2023 №10 та №11, реєстрацію яких зупинено були подані позивачем із порушенням визначеного законодавством 365 денного строку, відтак контролюючий орган, відмовляючи у прийнятті вказаних пояснень, діяв у порядку та у спосіб, визначений законом та правові підстави для визнання протиправними дії ГУ ДПС у Волинській області щодо відмови в прийнятті до розгляду вказаних повідомлень відсутні.

За наведених обставин суд також дійшов висновку, що відсутні підстави для задоволення взаємопов`язаних позовних вимог про зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області розглянути вказані повідомлення.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 09.12.2023 №10, №11 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкові накладні та/або розрахунки коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до ЄРПН вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

При цьому, суд зауважує, що законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю, що в правовідносинах, які розглядаються, визначений у формі перевірки наданих платником податків пояснень та документів щодо проведених ним операцій та прийняття одного з юридично допустимих рішень.

Як встановлено судом, у даному випадку подані позивачем документи контролюючим органом не розглядалися та не приймалося ні рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, ні рішення про відмову у реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.

З урахуванням наведеного, суд не може в обхід встановленої процедури, до вжиття контролюючим органом встановлених формальностей, зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 09.12.2023 №10, №11 датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію, а тому в задоволенні позову у цій частині також відмовляє.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачі як суб`єкти владних повноважень в ході розгляду справи довели правомірність своєї поведінки в спірних правовідносинах.

Натомість, доводи та аргументи позивача, якими останній обґрунтовував позовні вимоги, не знайшли свого підтвердження за наслідками розгляду справи по суті, а тому у позові належить відмовити.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Транс4юа» (45000, Волинська область, місто Ковель, вулиця Шевченка, 2Б, );

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679);

Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ).

Суддя О. О. Андрусенко