Справа № 120/3427/25
Суддя: Заброцька Людмила Олександрівна
Дата ухвалення: 2025-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

18 листопада 2025 р. Справа № 120/3427/25

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Заброцької Людмили Олександрівни,

за участю

секретаря судового засідання: Голди Владислава Миколайовича,

представника позивача: Дмитрієва С.О.,

представника відповідача: Нечипорук Я.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "Роська"

до: Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України

про: визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "Роська" (далі - позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що на виконання вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.10 ст. 201 ПК України підприємством складено податкову накладну №58 від 30.12.2024, яка була направлена до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 13.01.2025 податкову накладну від 30.12.2024 № 58 прийнято, але реєстрація зупинена. На виконання вимог контролюючого органу підприємство надіслало до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Позивачем на виконання вимог, які вказані в квитанції, надано пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Однак, 29.01.2025 рішенням комісії про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12430547/39761917 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.12.2024 № 58 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.

Не погоджуючись з рішенням комісії від 29.01.2025 №12430547/39761917 позивачем було подано скаргу, однак рішенням комісії з питань розгляду скарг №8067/39761917/2 від 12.02.2025 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач зазначає, що ним надано усі документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, з метою його скасування та зобов`язання зареєструвати податкову накладну від 30.12.2024 № 58 звернувся до суду із цим адміністративним позовом.

Ухвалою суду позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в справі матеріалами, а також встановлено сторонам строки для подання заяв по суті справи.

03.04.2025 від відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву, в яких відповідачі просять відмовити у задоволенні позову.

Відповідач 2 що, за результатом розгляду наданих платником документів Комісією ГУ ДПС у Вінницькій області направлено платнику Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. Причина направлення вищезазначеного повідомлення: Платником податків не надано акт звірки по взаєморозрахункам з контрагентом/ ОСВ по рахунку 361, що підтверджує реальність здійснення господарської операції. Платником податків не надано підтверджуючі документи, щодо придбання реалізованого товару/продукції.

ТОВ «Роська» не надано документів, які були зазначені Комісією ГУ ДПС у Вінницькій області у Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Відповідно до абзацу 9 п.9 Наказу Мінфіну від 12.12.20219 року №520 (із змінами та доповненнями) якщо платник податків не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом 6 цього пункту, Комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову такої податкової накладної/розрахунку коригування.

Враховуючи вищевикладене, комісією ГУ ДПС у Вінницькій області 29.01.2024 року прийнято рішення № 12430547/39761917 про відмову у реєстрації податкової накладної № 58 від 30.12.2024 року.

За результатами розгляду скарги № від 03.02.2025 комісією центрального рівня прийнято рішення № 8067/39761917/2 від 12.02.2025 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 58 від 30.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Крім того, зазначає, що позовна вимога про зобов`язання відповідача зареєструвати податкову накладну в ЄРПН є втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу, які треба вважати сукупністю прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим, проектом нормативно-правового акта. Водночас КАС України не містить норм щодо наділення повноважень про зобов`язання суб`єкта владних повноважень прийняти конкретне рішення. Відтак, на думку відповідача, суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується.

Відповідачем 1 також надано відзив на позовну заяву, в якому представник заперечує проти задоволення позовних вимог, з аналогічних доводів та підстав, що наведені у відзиві відповідача 2.

10.04.2025 до суду надійшла відповідь на відзиви, в якій представник позивача заперечує доводи та аргументи відповідачів, наведені у відзивах, та просить суд задовольнити позовні вимоги повністю. Представник позивача наголошує на тому, що ТОВ «Роська» надано документи, у тому числі акт звірки по взаєморозрахункам з контрагентом/ ОСВ по рахунку 361, які були необхідними та достатніми для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також наголошує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не повинен робити висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінити наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

25.04.2025 представником позивача надано клопотання про долученя доказів, відповідно до якого просив долучити до матеріалів справи платіжну інструкцію від 17.03.2025 р. № 2270282 на підтвердження здійснення оплати ТОВ «РОСЬКА» витрат на правничу допомогу.

14.05.2025 представником ГУ ДПС у Вінницькій області надано додаткові пояснення, в яких, посилаючись на практику Верховного Суду, зазначає, що нормативно-правовими актами встановлено чiткий алгоритм дiй для податкового органу під час розгляду наданих платником податкiв пояснень та копiй документiв. Та обставина, що пiдприємство не згодне iз перелiком документiв, визначених у повiдомленнях контролюючого органу, не свiдчить про нiвелювання обов`язку з надання таких документiв або додаткових пояснень з обґрунтуванням причин неможливості їx надання чи необґрунтованості їх витребування. Окрім того, зазначає, що ігнорування платником податкiв пропозиції контролюючого органу, викладеної в повiдомленнi, є самостiйною пiдставою для прояву негативної дискрецiї.

22.05.2025 представником ГУ ДПС у Вінницькій області надано додаткові пояснення та клопотання про долучення доказів. Також представником відповідача 1 надано клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 26.05.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 06.10.2025 розгляд справи вирішено здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження у судовому засіданні із повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою суду від 08.10.2025 допущено участь представника позивача - Дмитрієва Станіслава Олександровича в судових засіданнях в цій справі в режимі відеоконференції, поза межами приміщення суду, з використанням власних технічних засобів.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити, посилаючись на доводи позовної заяви та відповіді на відзив.

Представник відповідачів в судовому засіданні заперечив проти задоволення позовних вимог, з підстав зазначених у відзивах та додаткових поясненнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали адміністративної справи, оцінивши надані сторонами докази, суд встановив таке.

ТОВ "РОСЬКА" як суб`єкт господарювання здійснює свою господарську діяльність з 23.04.2015 року за наступними видами діяльності, а саме виробництво мила та мийних засобів, засобів для чищення та полірування, виробництво парових котлів, крім котлів центрального опалення, діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, оптова торгівля хімічними продуктами, роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах, вантажний автомобільний транспорт, виробництво прянощів і приправ.

Основним видом діяльності товариства є виробництво інших основних неорганічних хімічних речовин (код КВЕД 20.13).

В процесі здійснення господарської діяльності 01.12.2024 року між ТОВ "РОСЬКА" (Продавець) і ТОВ "Октан-Термо" (Покупець) було укладено Договір поставки № 01/12/2024- П.

Відповідно до п.1.1. Договору ТОВ "РОСЬКА" як Продавець зобов`язалось передати у власність Покупця (ТОВ "Октан-Термо"), а Покупець прийняти та оплатити паливну гранулу.

Згідно з п.2.1. Договору поставка товару здійснюється Продавцем або Покупцем. Відповідно до п. 2.2.2. Договору Продавець, отримавши замовлення та у випадку своєї згоди здійснити поставку товару (або Покупець сам здійснює самовивіз товару) чи його частини Покупцю, зобов`язаний не пізніше 20-ти календарних днів з моменту отримання від покупця замовлення.

Згідно з п.2.6. Договору поставка товару супроводжується наступними документами: товарно-транспортна накладна; видаткова накладна; рахунок-фактура.

Відповідно до п.2.3. Договору строк поставки товару протягом дії даного договору з моменту погодження, у відповідності до умов цього договору, за умовами погодження сторонами точного найменування товару, кількості, ціни.

Згідно з п.2.5. Договору поставки товар вважається зданим продавцем і прийнятим покупцем в момент підписання уповноваженими представниками покупця ТТН товару та накладних.

Відповідно до п.3.1. Договору ціна договору визначається сумуванням вартості всього товару, який поставлений продавцем покупцю згідно з умовами цього договору, з можливістю оплати авансу для гарантії поставки товару.

На виконання умов Договору поставки № 01/12/2024-П, згідно заявки ТОВ "Октан-Термо" на замовлення паливної гранули, ТОВ "РОСЬКА" було виставлено рахунок № 55 від 30 грудня 2024 р. на всю кількість замовленого товару на суму 3009000,00 грн. (три мільйони дев`ять тисяч гривень 00 коп.), у тому числі ПДВ 501500,00 грн. (п`ятсот одна тисяча п`ятсот гривень 00 коп.).

30 грудня 2024 р. на рахунок ТОВ "РОСЬКА" надійшла оплата за товар в якості авансового платежу від ТОВ "Октан-Термо" на суму 3009000,00 грн. (три мільйони дев`ять тисяч гривень 00 коп.), у тому числі ПДВ 501500,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 745 від 30.12.2024 р. на суму 2006000,00 грн. (два мільйони шість тисяч гривень 00 коп.), у тому числі ПДВ 20% - 334333,33 грн. та платіжною інструкцією № 747 від 30.12.2024 р. на суму 1003000,00 грн. (один мільйон три тисячі гривень 00 коп.), у тому числі ПДВ 20% - 167166,67 грн.

На виконання положень п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, з урахуванням підпункту "а" пункту 187.1 статті 187 ПК України, ТОВ "РОСЬКА", сформувало і направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 58 від 30.12.2024 р. на вищевказаний товар на суму 3009000,00 грн.

Через програму електронного документообігу позивачу надійшла квитанція від 13.01.2025, відповідно до якої документ збережено, але реєстрація податкової накладної зупинена. У квитанції зазначено: "Обсяг постачання товару/послуги 4401, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, достатніх для прийняття питання рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

На виконання зазначених вимог, 13.01.2025 позивачем до комісії ГУ ДПС подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.01.2025 № 2 до якого долучено пояснення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної № 58 від 30.12.2024 та долучено документи у кількості 25 додатків. Зазначено, що податкова накладна виписана по першій події - дата отримання передоплати від покупця на розрахунковий рахунок. Вказано, що всі документи на даний момент співпраці прикріплено в додатках.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів підприємству направлено повідомлення № 12371822/39761917 від 17.01.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У повідомленні додатково вказано наступне: "Платником податків не надано акт звірки по взаєморозрахункам з контрагентом/ОСВ по рахунку 361, що підтверджує реальність здійснення господарської операції. Платником податків не надано підтверджуючі документи, щодо придбання реалізованого товару/продукції".

На вказане повідомлення позивачем не було надано пояснення та підтверджуючі документи.

29.01.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Вінницькій області прийнято рішення № 12430547/39761917 від 29.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 58 від 30.12.2024 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

29.01.2025 ТОВ "Роська" подано скаргу на вказане рішення з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкову накладну, до якої долучено копії документів (у кількості 28 одиниць) на підтвердження здійснення господарської операції за якою складено податкову накладну № 58 від 30.12.2024. Також у скарзі ТОВ "Роська" зазначило, що в поясненнях додано акти звірки та ОСВ по 361 рахунку з контрагентом ТОВ "Октан Термо".

12.02.2025 Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду скарги позивача прийнято рішення № 8067/39761917/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Підставою відмови у задоволенні скарги зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважає протиправним оскаржуване рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної, а тому за захистом своїх порушених прав та інтересів звернувся до суду.

Також судом встановлено, що згідно з укладеним Договором поставки № 07_10-24 від 07.10.2024 р. між ТДВ «Тхорівське» і ТОВ "РОСЬКА", предметом договору відповідно до п.1.1. є поставка і передача Продавцем (ТДВ «Тхорівське») у власність Покупця (ТОВ "РОСЬКА") паливної гранули (код УКТ ЗЕД ).

Як зазначає позивач, метою укладання вказаного вище Договору поставки між ТДВ «Тхорівське» і ТОВ "РОСЬКА" є постачання паливної гранули на ТОВ "РОСЬКА" для її подальшої реалізації на ТОВ "Октан-Термо". Основний КВЕД ТДВ «Тхорівське» - 20.14 Виробництво інших основних органічних хімічних речовин.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд враховує таке.

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

За змістом п. 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постанови Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно із абзацом 1 пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Відповідно до пункті 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Суд зауважує, що в квитанції відповідача від 13.012025 року, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №58 від 30.12.2024, зазначено, що реєстрацію податкової накладної зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; "Обсяг постачання товару/послуги 4401, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано позивачеві надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання зазначених вимог контролюючого органу, 13.01.2025 позивачем до комісії ГУ ДПС подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, від 13.01.2025 № 2 до якого долучено пояснення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної № 58 від 30.12.2024 та долучено документи у кількості 25 додатків. Зазначено, що податкова накладна виписана по першій події - дата отримання передоплати від покупця на розрахунковий рахунок. Вказано, що всі документи на даний момент співпраці прикріплено в додатках.

За результатами їх розгляду підприємству направлено повідомлення № 12371822/39761917 від 17.01.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У повідомленні додатково вказано наступне: "Платником податків не надано акт звірки по взаєморозрахункам з контрагентом/ОСВ по рахунку 361, що підтверджує реальність здійснення господарської операції. Платником податків не надано підтверджуючі документи, щодо придбання реалізованого товару/продукції".

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Як уже зазначено судом вище, на виконання вимог контролюючого органу, 13.01.2025 позивачем до комісії ГУ ДПС подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, від 13.01.2025 № 2 до якого долучено пояснення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної № 58 від 30.12.2024 та долучено документи у кількості 25 додатків.

Відповідно до 9-10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Із аналізу процитованих норм видно, що підставою для прийняття рішення Комісією регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної є ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення, а формування такого Повідомлення є одним із етапів процедури щодо реєстрації податкової накладної, якого платник податків зобов`язаний дотримуватись. Вказане повідомлення приймається комісією у разі недостатності наданих платником податків документів під час реєстрації податкової накладної.

Разом із тим, як свідчать матеріали справи та встановлено судом під час судового розгляду, за результатами розгляду поданих позивачем документів 13.01.2025 на виконання вимог квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 58, підприємству направлено повідомлення № 12371822/39761917 від 17.01.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У повідомленні додатково вказано наступне: "Платником податків не надано акт звірки по взаєморозрахункам з контрагентом/ОСВ по рахунку 361, що підтверджує реальність здійснення господарської операції. Платником податків не надано підтверджуючі документи, щодо придбання реалізованого товару/продукції".

На виконання вимог визначених у повідомленні № 12371822/39761917 від 17.01.2025 ТОВ "Роська" не надало на розгляд Комісії регіонального рівня витребувані документи, що підтверджується витягом з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (а.с.154).

Факт не подання позивачем на вимогу контролюючого органу додаткових пояснень та документів не заперечувався представником позивача в судовому засіданні. Разом з тим, представник пояснив, що позивач вважав достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 58 від 30.12.2024 року тих документів, що були подані разом з поясненнями від 13.01.2025 року.

В свою чергу, податковим органом прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12430547/39761917, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.12.2024 № 58 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.

Суд критично оцінює доводи представника позивача щодо надання податковому органу всіх документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, з посиланням на те, що в скарзі від 03.02.2025 р. на рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 29.01.2025 р. № 12430547/39761917 у розділі бланку скарги «Інформація про причини незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня» ТОВ "РОСЬКА" зазначено про подання актів звірки та ОСВ по рахунку 361 з контрагентом ТОВ «ОКТАН ТЕРМО».

Суд зауважує, що позивачем не дотримано порядку подання вказаних документів, а саме їх не було надано на пропозицію Комісії регіонального рівня, викладену в повідомленні №12371822/39761917 від 17.01.2025 щодо подання додаткових документів, що мало наслідком прийняття відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, яке узгоджується з повноваженнями контролюючого органу, зазначеними в пункті 10 Порядку №520.

В судовому засіданні представник позивача на запитання суду підтвердив, що акт звірки взаємних розрахунків за період 01.01.2024 - 31.12.2024 та оборотно - сальдова відомість по рахунку 361 за 01.12.2024 - 24.01.2025 ( а.с. 18 - 20 ) до комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області не надавались, а були подані вже разом зі скаргою на рішення від 29.01.2025 року.

Суд наголошує на тому, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих платником за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленні відповідач-1 чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупиненої податкової накладної, але позивач таким правом не скористався.

При цьому, на думку суду, пропозиція податкового органу щодо необхідності надання додаткових документів була цілком обгрунтованою, оскільки з першочергово наданих позивачем документів та наявної у відповідача інформації з баз даних не вбачалась наявність у позивача товару щодо реалізації якого ТОВ "РОСЬКА" складено та подано на реєстрацію податкову накладну №58 від 30.12.2024 року.

Відтак, податковим органом в повідомленні №12371822/39761917 від 17.01.2025 обгрунтовано пропонувалось позивачу надати підтверджуючі документи щодо придбання реалізованого товару, акти звірки по взаєморозрахунках з контрагентом/ОСВ по рахунку 361.

Проте, позивачем таку пропозицію було проігноровано і не надано ні додаткових документів, ні будь - яких пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення.

В оскаржуваному рішенні відповідач-1 чітко зазначив, що підставою його прийняття є «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В цьому випадку саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та документів, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23.

Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, суд доходить висновку, що з вищенаведених мотивів і підстав позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Враховуючи рішення суду про відмову у задоволенні позовних вимог, питання розподілу судових витрат судом не вирішується.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

Відмовити в задоволенні позовних вимог.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "РОСЬКА" (вул. Заводська, 43, с. Якимівка, Вінницький район, Вінницька область, )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, ), Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, )

Суддя Заброцька Людмила Олександрівна