Справа № 640/2876/21
Суддя: Г.М. МОМОНТ
Дата ухвалення: 2025-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2025 року м. Кропивницький Справа №640/2876/21

провадження № 2-іс/340/575/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Ейр-Клімат Буд»

до відповідача: Головного управління ДПС у м. Києві

про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ейр-Клімат Буд» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві про:

- визнання протиправними та скасування рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Ейр-Клімат Буд» критеріям ризиковості платника податку від 15.04.2020 р. №49825;

- зобов`язання комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Ейр-Клімат Буд» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що 15.04.2020 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення №49825, відповідно до якого ТОВ «Ейр-Клімат Буд» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Рішення мотивоване тим, що ТОВ «Ейр-Клімат Буд» формує податковий кредит придбанням товарів; профіль сталевий гнутий (код УКТ ЗЕД 7216), перфоратор (код УКТ ЗЕД ), трубовигинач (код УКТ ЗЕД ), стіл для їдальні (код УКТ ЗЕД 0), сляб кварца (код УКТ ЗЕД ), від контрагентів-постачальників, які здійснюють ризикову діяльність, а саме ТОВ «ТД Робіс», ТОВ «Проксім», ТОВ «Альтаніс», ТОВ «Мінлайн», ТОВ «Будкомпані Олімп», ТОВ «Оларт Медіа Груп», ТОВ «Славград-Сервіс», ТОВ «НЖК Буд», ТОВ «Мілбуд» та ТОВ «Союз-Трейдінг». Представник позивача зауважує, що ТОВ «Ейр-Клімат Буд» з 01.02.2020 р. не складало та не направляло для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування за господарськими взаємовідносинами із вказаними вище контрагентами, а рішення від 15.04.2020 р. прийняте контролюючим органом за надуманих підстав та без дотримання законодавчо визначених вимог і порядку. Представник позивача вказала, що критерії ризиковості платника податку, визначені у додатку №1 Порядку №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 р., не можуть розповсюджуватись на взаємовідносини позивача із зазначеними у рішенні від 15.04.2020 р. №49825 контрагентами-постачальниками, що мали місце до набрання чинності безпосередньо самим Порядком №1165. У період взаємовідносин із такими контрагентами господарські операції не були визнані ризиковими, тим часом як усі складені цими підприємствами податкові накладні зареєстровані в ЄРПН. У вказаних у оскаржуваному рішенні контрагентів товариством придбавався товар та обладнання з метою використання у своїй господарські діяльності. Операції по взаємовідносинам із вказаними контрагентами підтверджуються належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які розкривають зміст господарських операцій, підтверджують рух активів підприємства, зміни у власному капіталі та отримання підприємством реального результату в процесі господарської діяльності. Представник позивача вказує, що первинні документи підтверджують прозорість здійснення діяльності товариством із зазначеними контрагентами та відповідність фактичних і задекларованих платником податку наслідків господарських операцій для податкового обліку, що спростовує необґрунтовані висновки ГУ ДПС у м. Києві про здійснення ТОВ «Ейр-Клміта Буд» ризикової діяльності. Також представник позивача зазначила, що ТОВ «Ейр-Клміта Буд» при виборі контрагентів та подальшому укладенні з ними договорів керувалось «належною обачністю», однак такий принцип при виборі контрагента має певні межі і здійснюється в рамках, які доступні платнику податків, а отже все, що платник податку не зміг знати і перевірити доступними методами лежить поза його відповідальністю, а тому добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом. На переконання представника позивача, оскаржуване рішення від 15.04.2020 р. №49825 містить формальні дані та прийняте контролюючим органом з грубим порушенням процедури та порядку його прийняття, оскільки одним із критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплені у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. Натомість комісією регіонального рівня прийнято оскаржуване рішення не за наслідками подання товариством податкової накладної №1 від 01.04.2020 р. (реєстрацію якої зупинено 16.04.2020 р. фактично вже після внесення позивача до ризикових платників податку, а у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю. Представник позивача наголошує на тому, що оскаржуване рішення не містить наявності ризиковості здійснення операцій по жодним, поданим після набрання чинності Порядку №1165, на реєстрацію податковим накладним, що зумовило б включення ТОВ «Ейр-Клімат Буд» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, зокрема п.8 Критеріїв.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву відповідно до якого відповідач не погоджується із заявленими позовними вимогами та заперечує проти адміністративного позову (а.с.118-120). Представник відповідача вказала, що в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію про те, що підприємство формує податковий кредит шляхом придбання товарів: профіль сталевий (код УКТЗЕД 7216), перфаратор (код УКТЗЕД ), трубовигинач (код УКТЗЕД 820320000), стіл для їдальні (код УКТЗЕД ), сляб кварца (код УКТЗЕД ) від контрагентів-постачальників, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ «Мінлайн», ТОВ «Будкомпані Олімп», ТОВ «Олард Медіа Груп», ТОВ «Славград-Сервіс», ТОВ «НЖК Буд», ТОВ «МілдБуд», ТОВ «Союз-Трейдінг». Представник відповідача вважає, що рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №49825 від 15.04.2020 р. є законним та прийнятим відповідно до вимог чинного законодавства. Окрім того, представник відповідача зазначила, що протокольне рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТОВ «Промислова група ПІМ» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, не є рішенням (актом) суб`єкта владних повноважень в розумінні п.19 ч.1 ст.4 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.02.2021 р. позовну заяву залишено без руху (а.с.23).

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва від 06.04.2021 р. відкрито провадження, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с.44-45).

Згідно з протоколом судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва від 08.11.2024 р. (https://court.gov.ua/gromadjanam/perelik_rozpodil/), адміністративну справу №640/2876/21 передано на розгляд Кіровоградському окружному адміністративному суду.

У результаті автоматичного розподілу справи, проведеного 24.03.2025 р. адміністративну справу передано на розгляд судді Момонт Г.М. (а.с.131).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.03.2025 р. адміністративну справу №640/2876/21 (провадження №2іс/340/575/25) прийнято до свого провадження та призначено до розгляду (а.с.132-133).

30.04.2025 р. проведено перше судове засідання та розпочато розгляд справи по суті (а.с.137).

Дослідивши подані позивачем та відповідачами документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.04.2020 р. №49825, яким відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 встановлено відповідність платника податку ТОВ «Ейр-Клімат Буд» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію: підприємство формує ПК придбанням товарів: профіль сталевий гнутий (код УКТЗЕД 7216), перфаратор (код УКТЗЕД ), трубовигинач (код УКТЗЕД ), стіл для їдальні (код УКТЗЕД ), сляб кварца (код УКТЗЕД ) від контрагентів-постачальників, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ «ТД Робіс», ТОВ «Проксім», ТОВ «Альтаніс», ТОВ «Мінлайн», ТОВ «Будкомпані Олімп», ТОВ «Оларт Медіа Груп», ТОВ «Славград-Сервіс», ТОВ «НЖК Буд», ТОВ «Мілбуд», ТОВ «Союз-Трейдінг» (а.с.17).

Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З огляду на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165, чинному з 01.02.2020 р., у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі за текстом Порядок №1165).

У розумінні п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість установлені у додатку №1 до Порядку №1165.

Так, пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Із аналізу зазначених норм судом встановлено, що вирішенню питання щодо відповідності/невідповідності платника податків Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування та моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд зауважує, що правова процедура є складовою принципу законності та принципу верховенства права і передбачає правові вимоги до належного прийняття актів органами публічної влади. Правова процедура встановлює чітку послідовність дій із зазначенням способів і методів її здійснення, підстав, порядку, форми та строків такої діяльності. Встановлена правова процедура як складова принципу законності та принципу верховенства права, є важливою гарантією недопущення зловживання з боку органів публічної влади під час прийняття рішень.

Судом встановлено, що оскаржуване рішення від 15.04.2020 р. №49825 винесене відповідачем за фактом аналізу баз даних ДПС України, що свідчить про не дотримання процедури встановленої Порядком №1165.

Зважаючи на викладене та беручи до уваги, що відповідачем, в порушення процедури встановленої Порядком №1165, вирішено питання про відповідність ТОВ «Ейр-Клімат Буд» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, суд дійшов висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.04.2020 р. №49825 є протиправним та підлягає скасуванню.

З огляду на висновки суду щодо протиправності рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.04.2020 р. №49825, підлягає задоволенню позовна вимога про зобов`язання Головного управління ДПС у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Ейр-Клімат Буд» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оскільки зважаючи на п.6 Порядку №1165 саме відповідне рішення суду є підставою для виключення платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2 270,00 грн (а.с.16), а тому суд стягує на користь ТОВ «Ейр-Клімат Буд» документально підтверджені судові витрати (судовий збір) у розмірі 2 270,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15 квітня 2020 року №49825.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у місті Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Ейр-Клімат Буд» () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ейр-Клімат Буд» (, м. Київ, проспект Визволителів, 3, офіс 23) понесені ним судові витрати (судовий збір) у розмірі 2 270,00 грн (дві тисячі двісті сімдесят грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у місті Києві (, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його проголошення.

Дата складання повного рішення суду 08 грудня 2025 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. МОМОНТ