Справа № 520/25685/25
Суддя: Шевченко О.В.
Дата ухвалення: 2025-12-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 грудня 2025 р. Справа № 520/25685/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шевченко О.В.,

при секретарі - Походенко А.І.,

за участі представників:

позивача - Ковальчук Ю.М., відповідача - Власової С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Чайка" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Чайка", з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0/36328/0407 від 21.07.2025 року за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості на суму 1020,00 грн.;

2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0/36331/0407 від 21.07.2025 року за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 1020,00 грн.;

3) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0/36333/0407 від 21.07.2025 року за платежем єдиний податок з юридичних осіб на суму 2380,00 грн.;

4) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0/36335/0407 від 21.07.2025 року за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 340,00 грн.;

5) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2 276 415,01 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Харківській області №0/36328/0407, №0/36331/0407, №0/36333/0407, №0/36335/0407 від 21.07.2025 року, якими накладено на підприємство штрафні санкції за несвоєчасне подання податкової звітності, а саме: податкових декларацій платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за 1 квартал 2022 року, за перше півріччя 2022 року, за 9 місяців 2022 року, за 2022 рік, за 1 квартал 2023 року, за перше півріччя 2023 року, за 9 місяців 2023 року, податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2024 рік, податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік, 2024 рік, 2025 рік, податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік, 2024 рік, 2025 рік, є протиправними та необґрунтованими, оскільки в діях Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧАЙКА» відсутня вина, як обов`язковий елемент складу правопорушення, що виключає можливість притягнення його до фінансової відповідальності. Несвоєчасність подання податкових декларацій, за що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧАЙКА» притягнуто до відповідальності, обумовлена довготривалою неможливістю виконання своїх податкових обов`язків через пошкодження будівель та споруд за адресою вул. Лозовенька, 1, смт. Мала Данилівка, Харківський район, Харківська область. Факт пошкодження будівель та споруд внаслідок збройної агресії російської федерації підтверджується такими документами: 1. Акт №189 обстеження будівель та споруд пошкоджених під час проведення бойових дій на території Харківської області, спричиненої збройною агресією російської федерації від 08 липня 2025 року; 2. Витяг з єдиного реєстру досудових розслідувань №0000869 від 09.04.2023 року. Тож, внаслідок пошкодження будівель та споруд за місцезнаходженням підприємства (Харківська область, Харківський район, смт. Мала Данилівка, вул. Лозовенька, 1) Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧАЙКА» було позбавлене можливості забезпечити належне функціонування бухгалтерської та адміністративної служб, що унеможливило своєчасне виконання податкового обов`язку. Вказані обставини об`єктивно спричинили вимушене призупинення господарської діяльності ТОВ «ЧАЙКА», яке тривало до проведення відновлювальних заходів. Лише у 2025 році підприємство змогло відновити роботу та повернутися до виконання своїх податкових зобов`язань. Таким чином, затримка у поданні податкових декларацій ТОВ «ЧАЙКА» була наслідком непереборних та об`єктивних обставин, що виключають вину підприємства. За цих умов застосування податковим органом фінансових санкцій є неправомірним, а рішення про притягнення позивача до відповідальності підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2 276 415,01 грн., позивач зазначив, що здійснюючи донарахування за платежем орендна плата з юридичних осіб за 2023, 2024 та 2025 рік податковим органом взято за основу нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :10:000:0083, яка знаходиться за адресою: Дергачівський район, смт. Мала Данилівка, вул. Лозовенька, 1, загальною площею 2,4914 га станом на 2025 рік, що підтверджувалось витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №НВ-025 від 27.05.2025 року.

Разом з тим, пунктом 20 Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 03 листопада 2021 року №1147, визначено, що витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок оформляється і видається автоматично в електронній формі з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру (за умови наявності в Державному земельному кадастрі відомостей про нормативну грошову оцінку земельних ділянок). У разі відсутності в Державному земельному кадастрі відомостей про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, що унеможливлює автоматичну видачу витягу із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок із використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру, такий витяг оформляється протягом трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви із наявної технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок за підписом працівника відповідного територіального органу Держгеокадастру, до посадових обов`язків якого належить надання зазначених витягів. Функціонал автоматичного формування витягів із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок розраховує значення нормативної грошової оцінки земельної ділянки на момент формування витягу згідно з наявними відомостями Державного земельного кадастру про земельну ділянку та не формує витяги за минулі роки.

Так, податкове повідомлення-рішення про донарахування Товариству з обмеженою відповідальністю «ЧАЙКА» орендної плати з юридичних осіб сформоване контролюючим органом 21.07.2025 року за період 2023, 2024 та 2025 роки. Разом з тим, виходячи із наведених вище нормативних обґрунтувань, у 2025 році неможливо було сформувати витяги про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 2023, 2024 та 2025 роки. Зазначене свідчить про те, що контролюючим органом здійснено розрахунок орендної плати з юридичних осіб, виходячи із її нормативної грошової не станом на 2023, 2024 та 2025 роки (як мало би бути), а станом на 2025 рік, що є протиправним та призвело до завищення розміру податкових зобов`язань, що підлягають сплаті платником податку. За таких обставин, податкове повідомлення-рішення №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2 276 415,01 грн. підлягає визнанню протиправним із подальшим його скасуванням.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі без виклику сторін в судове засідання та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копію ухвали про відкриття провадження було надіслано відповідачу до його Електронного кабінету в системі "Електронний суд" та ним отримано, що підтверджено довідкою про доставку електронного листа.

Через систему "Електронний суд" представником відповідача надіслано відзив на позов, в якому заперечував проти задоволення позовних вимог зазначивши, що відповідно до п. 7 розділу II Порядку документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, платник податків, який не подав у строки заяви та відповідні документи, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченому Податковим кодексом України або іншим законодавством, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки.

Позивач заяву про неможливість виконання обов`язків, із зазначенням інформації, які саме податкових обов`язків та за яких податкових періодах, визначених абз. 6 підпункту 69.1, пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, оформлену відповідно до вимог Порядку №225 станом на теперішній час не подавав. Крім того, платником не надавався сертифікат про форс-мажорні обставини до ГУ ДПС у Харківській області. Акт №189 та Витяг з єдиного реєстру кримінальних проваджень у зв`язку з пошкодженням майна не може бути взято до уваги, оскільки, як видно із самого акту №189, висновком комісії було встановлено пошкодження огороджувальних конструкцій кафе та незначних пошкоджень готелю, у т. ч. адміністративної будівлі, а саме покрівлі площиною 20 кв. м. та вікон площею 14 кв. м. Інших значних пошкоджень, втрати матеріальних цінностей та первинної бухгалтерської документації зафіксовано не було. Інших доказів в підтвердження неможливості виконання свого податкового обов`язку позивач не надає. Крім того, посилання позивача на наявність форс-мажорних обставин не звільняє останнього, за для уникнення притягнення до відповідальності, від обов`язку звернутися до контролюючого органу із Заявою про підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків у відповідності до Порядку №225. Таким чином, були відсутні підстави для застосування до платника пом`якшуючих відповідальність обставин відповідно до норм підпункту 112-1.1 статті 112-1 ПКУ.

Щодо податкового повідомлення - рішення №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2276415,01 грн., згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна право оренди оформлено підприємством ТОВ "ЧАЙКА" 04.03.2011 року на земельну ділянку площею 2,4914 га, кадастровий номер :10:000:0083, яка знаходиться за адресою: Дергачівський район, смт Мала Данилівка, вул. Лозовенька, 1, цільове призначення для інших оздоровчих цілей. Позивачем було надано «Податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» за 2023 рік від 16.05.2025 № ; «Податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» за 2024 рік № вiд 16.05.2025, «Податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» за 2025 рік № вiд 16.05.2025.

Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянку № НВ 025 від 27.05.2025 нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 2,4914 га становить 8 466 180,57 гривень. Згідно наданої інформації від Державного агентства земельних ресурсів України (лист від 13.01.2025 № 6-28-0.22-18/71-25) коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік становить 1,051, за 2024 рік 1,12.

При розрахунку нормативно-грошової оцінки земельної ділянки за один квадратний метр, контролюючим органом не було завищено нормативно грошову оцінку, а було розраховано за кожний рік окремо. ГУ ДПС у Харківській області на адресу Малоданилівської селищної ради було направлено лист від 17.06.2025 № 13200/5/20-40-04-07-12 щодо надання інформації стосовно земельної ділянки, яка знаходиться в оренді ТОВ «ЧАЙКА». Від Малоданилівської селищної ради було отримано відповідь № 02-20/1505 від 25.06.2025 (вх. ГУ ДПС від 30.06.2025 № 45020/5/53), де зазначено, що на земельну ділянку кадастровий номер :10:000:0083 площею 2,4914 га, яка була передана в оренду ТОВ «ЧАЙКА» для обслуговування лікувально-оздоровчого комплексу, нормативна грошова оцінка була розроблена та затверджена відповідно до рішення ХХІІ сесії VІІІ скликання Малоданилівської селищної ради від 02.12.2021 № 153 з визначеною сумою 5 685 599,48 грн.

Все вищезазначене свідчить, що контролюючим органом було правомірно встановлено, що платником було занижено податкове зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб: в «Податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік від 16.05.2025 № вiд 16.05.2025 на суму 831 910,86 грн., в «Податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2024 рік № вiд 16.05.2025 на суму 898 906,31 грн., в «Податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) 2025 рік № вiд 16.05.2025 суму 338 651,02 грн., чим порушено п. 289.1. ст. 289 Кодексу. Отже, як вважає представник відповідача, відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Представником позивача через систему "Електронний суд" надіслано відповідь на відзив, в якій викладено аналогічні пояснення, міркування та аргументи щодо наведених відповідачем у відзиві заперечень аналогічні тим, що викладені в позовній заяві.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі, просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у відзиві.

Суд заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши матеріали адміністративної справи, дійшов наступного висновку.

Як вбачається з матеріалів справи, товариство з обмеженою відповідальністю "Чайка" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи, перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Харківській області; податкова адреса (місцезнаходження) вул. Лозовенька, буд. 1, с-ще Мала Данилівка, Харківський р-н, Харківська обл., 62341, .

Головним управлінням ДПС у Харківської області у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю "Чайка" проведено камеральну перевірку податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за податкові звітні періоди - 2023, 2024, 2025 роки, податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податкові звітні періоди - 2023, 2024, 2025 роки, податкових декларацій платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) 1 квартал 2022 року, перше півріччя 2022 року, 9 місяців 2022 року, 2022 рік, 1 квартал 2023 року, перше півріччя 2023 року, 9 місяців 2023 року, податкових декларацій з податку на прибуток за 2024 рік, поданих ТОВ "Чайка".

За результатами проведеної перевірки податковим органом складено акт № 26232/20-40 04-07-03/222696048 від 13.06.2025, у висновках якого зазначено наступні порушення (з урахуванням листа Головного управління ДПС в Харківській області від 21.07.2025 №41671/6/20-40-04-07-13 (а.с. 11 - 16):

- несвоєчасне подання податкових декларацій платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за 1 квартал 2022 року, за перше півріччя 2022 року, за 9 місяців 2022 року, за 2022 рік, за 1 квартал 2023 року, за перше півріччя 2023 року, за 9 місяців 2023 року, чим порушено вимоги підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, пункту 296.3 статті 296, з урахуванням п. п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ;

- несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2024 рік, чим порушено вимоги п.137.5 ст. 137, п.п.49.18.6 п. 49.18 ст. 49 ПКУ; - несвоєчасне подання податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік, 2024 рік, 2025 рік, чим порушено вимоги п.п. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПКУ;

- несвоєчасне подання податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік, 2024 рік, 2025 рік, чим порушено вимоги п. 286.2 ст. 286 ПКУ.

Відповідальність платника передбачена п.120.1 ст. 120 ПК України;

- платником податків занижено податкове зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік від 16.05.2025 № від 16.05.2025 на суму 831 910,86 грн.;

- в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2024 рік № вiд 16.05.2025 на суму 898 906,31 грн.;

- в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) 2025 рік № вiд 16.05.2025 суму 338 651,02 грн., чим порушено п. 289.1. ст. 289 ПК України.

Відповідальність платника передбачена ст. 123 ПК України. (а.с. 21 - 29).

На підставі висновків акту камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Харківської області прийнято рід податкових повідомлень - рішень:

1) податкове повідомлення - рішення №0/36328/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн.

Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за 2024 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за 2025 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.) (а.с. 32 - 34);

2) податкове повідомлення - рішення №0/36331/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем орендна плата з юридичних осіб, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн.

Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» за 2023 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за 2024 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за 2025 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.) (а.с. 35 - 37);

3) податкове повідомлення - рішення №0/36333/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем єдиний податок з юридичних осіб, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 2380,00 грн.

Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за 1 квартал 2022 року від 15.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за перше півріччя 2022 року від 15.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за дев`ять місяців 2022 року від 15.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за 2022 рік від 15.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за 1 квартал 2023 року від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за перше півріччя 2023 року від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.), за 9 місяців 2023 року від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.) (а.с. 38 - 40);

4) податкове повідомлення - рішення №0/36335/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем податок на прибуток приватних підприємств, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 340,00 грн.

Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2024 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 340 грн.) (а.с. 41 - 43);

5) податкове повідомлення - рішення №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем орендна плата з юридичних осіб, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст. 54 ПК України, п.58.1 ст. 58 ПК України та п.123.1 ст.123 ПК України, збільшено суму грошового зобов`язання на загальну суму 2 276 415,01 грн., з яких: 2 069 468,19 грн. - основний платіж, 206 946,82 грн. - штрафні санкції.

Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» за 2023 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 83 191,09 грн.), за 2024 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 89 890,63 грн.), за 2025 рік від 16.05.2025 № (сума штрафу 33 865,10 грн.) (а.с. 44 - 47).

В адміністративному порядку податкові повідомлення-рішення не оскаржувалися.

Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

1. Щодо спірних податкових повідомлень - рішень ГУ ДПС у Харківській області №0/36328/0407 від 21.07.2025 року, №0/36331/0407 від 21.07.2025 року, №0/36333/0407 від 21.07.2025 року, №0/36335/0407 від 21.07.2025 року, якими застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання податкових декларацій, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі також - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Приписами пп.пп.16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України (в редакції, чинній на час спірних правовідносин) визначено, що платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) па користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску (підпункт 46.1 статті 46 ПК України).

Положеннями п.49.1 ст.49 ПК України визначено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Згідно з п.49.2 ст.49 ПК України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Відповідно до п.49.4 ст.49 ПК України платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації контролюючому органу в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». Податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі контролюючому органу всіма платниками цього податку з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Положеннями пп.49.18.1, 49.18.2 та 49.18.6 п.49.18 ст.49 ПК України передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

календарному року для платників податку на прибуток (у тому числі платників частини чистого прибутку (доходу)), для податкової декларації (у тому числі розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку), яка розраховується наростаючим підсумком за рік, - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно до п. 203.1 ст. 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до п.120.1 ст.120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі Постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Отже, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо декларування податку на додану вартість.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

В той же час, Законом України від 12.05.2022 за №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

29.07.2022 Наказом Міністерства фінансів України №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Порядок №225).

Згідно з п. 1, п. 2 розділу І Порядку №225 цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

Відповідно до п. 3 розділу ІІ Порядку №225 у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 за №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 за №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку №225 встановлено, що контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

З аналізу зазначених норм права вбачається, що у разі подання заяви, в якій конкретно визначено підстави неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, саме контролюючий орган зобов`язаний встановити наявність чи відсутність причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, які унеможливлюють виконання платником податкових обов`язків, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації та можливістю виконувати свої податкові обов`язки.

Згідно з приписами чинного законодавства платник податків звільняється від податкових обов`язків у встановлені строки, в тому числі з подання декларацій з податку на додану вартість, тільки у разі прийняття контролюючим органом рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Судом встановлено, що на підставі висновків акту камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Харківської області прийнято рід податкових повідомлень - рішень:

1) податкове повідомлення - рішення №0/36328/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн. Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік від 16.05.2025 № , за 2024 рік від 16.05.2025 № , за 2025 рік від 16.05.2025 № - строк подання 20.02.2023, фактичне надання звітності - 16.05.2025 (а.с. 33);

2) податкове повідомлення - рішення №0/36331/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем орендна плата з юридичних осіб, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн. Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» за 2023 рік від 16.05.2025 №, за 2024 рік від 16.05.2025 №, за 2025 рік від 16.05.2025 № - строк подання 20.02.2023, фактичне надання звітності - 16.05.2025 (а.с. 36);

3) податкове повідомлення - рішення №0/36333/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем єдиний податок з юридичних осіб, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 2380,00 грн. Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за 1 квартал 2022 року від 15.05.2025 № (строк подання 20.07.2022, фактичне надання звітності - 15.05.2025), за перше півріччя 2022 року від 15.05.2025 № (строк подання 09.08.2022, фактичне надання звітності - 15.05.2025), за дев`ять місяців 2022 року від 15.05.2025 № (строк подання 09.11.2022, фактичне надання звітності - 15.05.2025), за 2022 рік від 15.05.2025 № (строк подання 09.02.2023, фактичне надання звітності - 15.05.2025), за 1 квартал 2023 року від 16.05.2025 № (строк подання 10.05.2023, фактичне надання звітності - 16.05.2025), за перше півріччя 2023 року від 16.05.2025 № (строк подання 09.08.2023, фактичне надання звітності - 16.05.2025), за 9 місяців 2023 року від 16.05.2025 № (строк подання 09.11.2023, фактичне надання звітності - 16.05.2025) (а.с. 39);

4) податкове повідомлення - рішення №0/36335/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем податок на прибуток приватних підприємств, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 і п.120.1 ст. 120 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 340,00 грн. Згідно розрахунку штрафних санкцій, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2024 рік від 16.05.2025 № (строк подання 03.03..2025, фактичне надання звітності - 16.05.2025) (а.с. 42).

Отже, позивачем в порушення норм пп.49.18.2 та 49.18.6 п.49.18 ст.49, п.137.5 ст.137, пп.266.7.5 п.266.7 ст.266, п.286.2 ст.286, п.296.3 ст.296 ПК України несвоєчасно подано податкові декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за 1 квартал 2022 року, за перше півріччя 2022 року, за 9 місяців 2022 року, за 2022 рік, за 1 квартал 2023 року, за перше півріччя 2023 року, за 9 місяців 2023 року, з податку на прибуток підприємства за 2024 рік, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік, 2024 рік, 2025 рік, а також податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік, 2024 рік.

За матеріалами справи судом не встановлено наявність обставин звернення ТОВ "Чайка" до податкового органу з відповідною заявою на виконання положень Порядку №225, будь-яких доказів на підтвердження існування таких обставин не надано.

Суд зазначає, що посилання на сам факт запровадження воєнного стану в Україні, віднесення територій, на яких платником податків здійснюється господарська діяльність, до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, не можуть безумовно вважатись поважними причинами для звільнення від відповідальності за порушення строків сплати податкових зобов`язань, норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачають звільнення від відповідальності у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, і за умови підтвердження неможливості виконання платником податків обов`язків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Оскільки податковим органом відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Чайка" рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку прийнято не було, позивач зобов`язаний був дотриматись норм чинного законодавства щодо своєчасного подання податкових декларацій.

Зі змісту адміністративного позову вбачається, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Чайка" не заперечує факту несвоєчасного подання податкових декларації.

Разом з цим, позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню з огляду на те, що відповідно до п.п. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 Податкового кодексу України платники податків звільняються від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у разі вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору). Такі обставини засвідчені листом Торгово-промислової палати від 28.02.2022, розміщеному на її офіційному сайті.

Однак, суд звертає увагу на таке.

Відповідно до частини 1 статті 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні"від 02.12.1997 за № 671/97-ВР торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Пунктом 6 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України (далі - ТПП) та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого Рішенням Президії ТПП України 18 грудня 2014 року №44(5) (далі - Регламент ТПП) визначено, що підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у ст. 141 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», а також визначених сторонами за договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов`язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідним договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.

Згідно з Регламентом ТПП форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності за кожним окремим договором, виконання якого настало згідно з умовами договору i виконання якого стало неможливим через наявність зазначених обставин, шляхом видачу сертифікату ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством та Регламентом.

ТПП України веде єдиний Реєстр сертифікатів, виданих ТПП України та регіональними ТПП (Реєстр сертифікатів), про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) та Реєстр уповноважених осіб.

Отже, з урахуванням приписів Закону № 671/97-ВР та Регламенту ТПП, початок бойових дій на території України, для можливого звільнення платників податків від відповідальності, засвідчується ТПП України сертифікатом про наявність форс-мажорних обставин із зазначенням періоду дії таких обставин.

Торгово-промислова палата України листом від 28.02.2022 за №2024/02.0-7.1 засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану з 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні».

Згодом Указами Президента України строк дії воєнного стану в Україні продовжувався і діє на теперішній час.

Тобто, ТПП України листом повідомила «всіх, кого це стосується» про те, що з 24 лютого 2022 року зазначені обставини є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності України. Але Регламентом ТПП лист не визначено таким документом як сертифікат, що засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Тобто лист ТПП України не є сертифікатом, що засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Верховний Суд у постанові від 07.06.2023 у справі №906/540/22 зазначив, що лист Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 за №2024/02.0-7.1 не є безумовною підставою вважати, що форс-мажорні обставини настали для всіх без виключення суб`єктів. Кожен суб`єкт, який в силу певних обставин не може виконати свої зобов`язання, має доводити наявність в нього форс-мажорних обставин.

Такі висновки підтримані Верховним Судом і у подальшому, зокрема у постанові від 17 грудня 2024 року у справі № 320/10611/22.

Отже, доводи позивача, що факт настання форс-мажору підтверджений листом ТПП України від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1. є необґрунтованими.

Доказів звернення позивача до ТПП України чи регіональних ТПП з питань оформлення належного сертифікату матеріали справи не містять.

Представник позивача також зазначив, що несвоєчасність подання податкових декларацій обумовлена тим, що ТОВ «ЧАЙКА» було позбавлене можливості забезпечити належне функціонування бухгалтерської та адміністративної служб, своєчасно виконати податковий обов`язок через пошкодження будівель та споруд за адресою вул. Лозовенька, 1, смт. Мала Данилівка, Харківський район, Харківська область. Факт пошкодження будівель та споруд внаслідок збройної агресії російської федерації підтверджується актом №189 обстеження будівель та споруд пошкоджених під час проведення бойових дій на території Харківської області, спричиненої збройною агресією російської федерації від 08 липня 2025 року; витягом з єдиного реєстру досудових розслідувань №0000869 від 09.04.2023 року.

В акті обстеження будівель та спору пошкодження під час проведення бойових дій на території Харківської області, спричиненої збройною агресією рф, складеному комісією Малоданилівської селищної ради №189 від 08.07.2022 зазначено, що кафе - ресторан за адресою: вул.Лозовенька, буд.1, с-ще Мала Данилівка, Харківська область (власник ТОВ "Чайка", ОСОБА_1 ) має пошкодження огороджувальних конструкцій (кроквяної системи), рекомендовано виконання робіт з відновлення; виявлені візуальні пошкодження спричинені бойовими діями, потребують додаткового огляду сертифікованих фахівців; готель, літній будиночок, адміністративна будівля, МАФ (альтанка) наявні незначні пошкодження, рекомендовано виконання робіт з відновлення шляхом поточного ремонту (а.с. 60 - 63).

Згідно Витягу з єдиного реєстру досудових розслідувань від 09.04.2023 року, за заявою ОСОБА_1 про пошкодження ресторану "Баден - Баден" (вул.Лозовенька, буд.1, с-ще Мала Данилівка, Харківська область) відкрито кримінальне провадження №0000869 (а.с. 64).

Суд звертає увагу, що акт №189 та Витяг з єдиного реєстру кримінальних проваджень у зв`язку з пошкодженням майна не може бути взято до уваги як належну підставу для неможливості виконання податкового обов`язку та своєчасної подачі податкової звітності, оскільки висновком комісії було встановлено пошкодження огороджувальних конструкцій кафе та незначних пошкоджень готелю, у т. ч. адміністративної будівлі. Інших значних пошкоджень, втрати матеріальних цінностей та первинної бухгалтерської документації актом зафіксовано не було.

Разом з тим, представником позивача не надано жодних доказів того, що в результаті таких ушкоджень відбулася втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання.

За таких підстав, спірними податковими повідомленнями - рішеннями ГУ ДПС у Харківській області №0/36328/0407 від 21.07.2025 року, №0/36331/0407 від 21.07.2025 року, №0/36333/0407 від 21.07.2025 року, №0/36335/0407 від 21.07.2025 року правомірно застосовано штрафні санкції за несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій.

Отже, в цій частині позовні вимоги не підлягають задоволенню.

2. Щодо спірного податкового повідомлення - рішення №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2 276 415,01 грн., суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктом 19-1.1.2 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1. статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО, даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Предметом камеральної перевірки також може бути: 1) своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків); 2) своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних; 3) своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах; 4) повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні"; 5) своєчасність подання заяви про взяття на облік фінансових агентів відповідно до вимог статті 39-3 цього Кодексу; 6) своєчасність подання фінансовими агентами звітів про підзвітні рахунки, виправлених звітів про підзвітні рахунки; 7) своєчасність надання фінансовими агентами відповіді на запити (повідомлення) контролюючого органу, що надсилаються у випадках, визначених статтею 39-3 цього Кодексу; 8) своєчасність подання повідомлення про структуру власності та кінцевих бенефіціарних власників відповідно до вимог пункту 44-1.2 статті 44-1 цього Кодексу; 9) своєчасність подання особою, яка здійснює управління або адміністрування трасту, повідомлення про укладення договору щодо управління або адміністрування трасту або про припинення такого договору, фінансової звітності, копій первинних документів та іншої інформації щодо трасту на запит контролюючого органу у випадках, передбачених статтею 44-2 цього Кодексу; 10) своєчасність надання інформації на запит контролюючого органу відповідно до пункту 44-1.3 статті 44-1, підпунктів 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу; 11) своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до пункту 141.13 статті 141 цього Кодексу, на підставі даних Реєстру пунктів обміну іноземної валюти; 12) своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до пункту 141.14 статті 141 цього Кодексу, а також своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на доходи фізичних осіб, визначеного відповідно до підпункту 177.5.1-1 пункту 177.5 статті 177 цього Кодексу.

Перелік платників плати за землю, об`єкт оподаткування платою за землю, база оподаткування, пільги із сплати плати за землю, ставка плати за землю, податковий період, порядок обчислення плати за землю, порядок обчислення плати за землю в разі набуття права користування земельною ділянкою, порядок сплати плати за землю, строки сплати плати за землю регулюються статтями 269-289 ПК України.

Проаналізувавши наведені законодавчі норми, слід зазначити, що особливості камеральної перевірки полягають у тому, що для її проведення не потрібен наказ керівника податкового органу або інший спеціальний дозвіл чи направлення, не потрібно згоди платника податків, а також його присутності. Мета камеральної перевірки виявити в поданій звітності, інших даних систем електронного адміністрування, єдиних реєстрів, арифметичні та/або методологічні помилки, або інші відомості, які призвели до заниження або завищення податкового зобов`язання або посвідчують інші реєстраційні порушення, які доводять склад податкового правопорушення. Камеральній перевірці підлягає уся податкова звітність суцільним порядком. Основним завданням камеральної перевірки є перевірка складання податкових декларацій і розрахунків, що включає в себе арифметичний підрахунок сум податкових зобов`язань, що підлягають сплаті до відповідного бюджету або бюджетному відшкодуванню, та перевірка правильності застосування ставок податків і податкових пільг, правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування; виявлення арифметичних або методологічних помилок.

Правовий аналіз викладеного дає підстави для висновку, що камеральна перевірка є одним із способів реалізації контрольної функції податкового органу, шляхом якої здійснюється систематичний контроль за своєчасністю нарахування та відображення усіх відомостей, які впливають на правильність декларування платником податків.

Фактично предмет камеральної перевірки передбачає встановлення повноти, своєчасності подання платником податкової звітності, перевірку правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення усіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення тощо), перевірку правильності складення розрахунків за податковими платежами (арифметичний підрахунок остаточних сум податків, правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування).

Судом установлено, що Головним управлінням ДПС у Харківської області у відношенні ТОВ "Чайка" проведено камеральну перевірку податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за податкові звітні періоди - 2023, 2024, 2025 роки, податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податкові звітні періоди - 2023, 2024, 2025 роки, податкових декларацій платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) 1 квартал 2022 року, перше півріччя 2022 року, 9 місяців 2022 року, 2022 рік, 1 квартал 2023 року, перше півріччя 2023 року, 9 місяців 2023 року, податкових декларацій з податку на прибуток за 2024 рік.

За результатами проведеної камеральної перевірки складено акт №26232/20-40 04-07-03/222696048 від 13.06.2025, висновками якої, зокрема, встановлено заниження податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік від 16.05.2025 № від 16.05.2025 на суму 831 910,86 грн.; в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2024 рік № вiд 16.05.2025 на суму 898 906,31 грн.; в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2025 рік № вiд 16.05.2025 суму 338 651,02 грн.

На підставі висновків акту перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким за платежем орендна плата з юридичних осіб, на підставі пп.54.3.2 п.54.3 ст. 54 ПК України, п.58.1 ст. 58 ПК України та п.123.1 ст.123 ПК України, збільшено суму грошового зобов`язання на загальну суму 2 276 415,01 грн., з яких: 2 069 468,19 грн. - основний платіж, 206 946,82 грн. - штрафні санкції.

Згідно розрахунку податкового зобов`язання, вищевказаний штраф застосовано за несвоєчасне подання податкових декларацій плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» за 2023 рік від 16.05.2025 №, за 2024 рік від 16.05.2025 №, за 2025 рік від 16.05.2025 №.

Як встановлено судом, вищевказана перевірка проведена на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України.

Суд звертає увагу, що норми підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України, вказані контролюючим органом в якості підстави для проведення перевірки, не передбачають проведення камеральної перевірки щодо правильності (повноти) нарахування зобов`язань з плати за землю у звітних податкових деклараціях.

Так, зі змісту акту перевірки вбачається, що контролюючим органом проведена камеральна перевірка, при цьому відповідачем здійснено перевірку повноти нарахування і сплати орендної плати за землю, що відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України є предметом саме документальної, а не камеральної перевірки. Також відповідачем було використано дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна (аркуш акту перевірки 6), в той час як при камеральній перевірці досліджується виключно інформація, наведена в податковій звітності на предмет дотримання методології її оформлення.

За таких обставин у контролюючого органу відсутні повноваження під час проведення камеральної перевірки досліджувати повноту нарахування і сплати позивачем неузгодженої суми орендної плати за землю, оскільки камеральною перевіркою охоплюються лише показники податкової звітності, у зв`язку з чим перевірка будь-яких інших відомостей перебуває поза межами такої перевірки.

Наведені висновки щодо застосування норм права узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 23 травня 2019 року у справі № 804/8228/14, від 23 липня 2020 року у справі № 805/1584/17-а, від 23 листопада 2023 року у справі № 640/7643/21.

Так, мета і зміст камеральної перевірки, а так само обсяг інформації, який може під час такої перевірки перевірятися, в розумінні вищезазначених норм, були предметом неодноразового розгляду Верховним Судом.

У постанові від 21 січня 2021 року у справі №813/2519/17 Верховний Суд зазначав, що камеральна перевірка є одним з видів податкових перевірок, нормативно встановлених пунктом 75.1 статті 75 ПК України, та за своєю правовою сутністю є формою поточного документального контролю за дотриманням платником вимог податкового законодавства на підставі декларацій та інших документів податкової звітності, одержаних від платника. Верховний Суд дійшов висновку про обов`язковий характер камеральної перевірки, яка проводиться у випадку подання платником звітних документів до контролюючого органу. Камеральною перевіркою охоплюються лише ті показники документів, які належать до податкової звітності та мають значення для правильності обчислення платником об`єкта оподаткування та суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. Перевірка будь-яких інших відомостей, витребування у платника додаткової інформації та документів, подання яких разом з податковою декларацією чинним законодавством не передбачено, камеральною перевіркою не охоплюється. Фактично предмет камеральної перевірки передбачає встановлення повноти, своєчасності подання платником податкової звітності, візуальну перевірку правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення усіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення тощо), перевірку правильності складення розрахунків за податковими платежами (арифметичний підрахунок остаточних сум податків, правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування).

У постанові від 19 квітня 2022 року у справі № 816/687/16 Верховний Суд підтримав усталену позицію про те, що метою камеральної перевірки є виявлення в поданій звітності, інших даних систем електронного адміністрування арифметичні та/або методологічні помилки, інші відомості, які призвели до заниження або завищення податкового зобов`язання, або посвідчують інші реєстраційні порушення, які доводять склад податкового правопорушення. Основним завданням камеральної перевірки є перевірка складання податкових декларацій і розрахунків, що включає в себе арифметичний підрахунок сум податкових зобов`язань, що підлягають сплаті до відповідного бюджету або бюджетному відшкодуванню, перевірка правильності застосування ставок податків, податкових пільг, відображення у податковій звітності показників, необхідних для обчислення бази оподаткування; виявлення арифметичних або методологічних помилок. Виявлене за результатами камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) заниження платником податку суми податкового зобов`язання внаслідок застосування ставки податку іншої, ніж встановлено нормою ПК, є достатньою підставою для визначення контролюючим органом відповідно до пункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК суми грошових зобов`язань.

Як зазначено у постанові Верховного Суду від 16.01.2024 у справі №440/2547/22, камеральна перевірка є одним з видів податкових перевірок, установлених пунктом 75.1 статті 75 ПК України, та за своєю правовою сутністю є формою поточного документального контролю за дотриманням платником вимог податкового законодавства на підставі декларацій та інших документів податкової звітності, одержаних від платника.

У постанові від 21.02.2020 у справі № 826/17123/18 Верховний Суд указав, що незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатися на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

Отже, нормами ПК України з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів встановлені умови та порядок проведення перевірок. Невиконання цих вимог призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

З огляду на наведене, суд дійшов висновку про те, що Головне управління ДПС в Харківській області вийшло за межі предмету камеральної перевірки, у зв`язку з чим прийняте за результатами такої перевірки податкове повідомлення-рішення №0/36356/0407 від 21.07.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 2 276 415,01 грн., є протиправним та підлягає скасуванню.

Таким чином, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Чайка".

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13-14, 77, 139, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Чайка" (вул.Лозовенька, буд.1, с-ще Мала Данилівка, Харківський р-н, Харківська обл., 62341, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0/36356/0407 від 21.07.2025 року.

В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Чайка" () судові витрати в розмірі 24173 (двадцять чотири тисячі сто сімдесят три) грн. 45 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області ().

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя О.В.Шевченко