Справа № 420/10025/25
Суддя: Димерлій О.О.
Дата ухвалення: 2025-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 грудня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/10025/25

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Димерлія О.О.,

суддів Вербицької Н.В., Шляхтицького О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18.06.2025 року у справі №420/10025/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

У С Т А Н О В И В:

04 квітня 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (далі позивач, Товариство) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, у якій просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 04.10.2024 року, а саме:

№ 11865503/43738098, № 11865491/43738098, № 11865530/43738098, № 11865517/43738098, № 11865464/43738098, № 11865519/43738098, № 11865511/43738098, № 11865531/43738098, № 11865536/43738098, № 11865518/43738098, № 11865463/43738098, № 11865492/43738098, № 11865533/43738098, № 11865534/43738098, № 11865537/43738098, № 11865515/43738098, № 11865516/43738098, № 11865481/43738098, № 11865532/43738098, № 11865514/43738098, № 11865500/43738098, № 11865512/43738098, № 11865528/43738098, № 11865465/43738098, № 11865509/43738098, № 11865520/43738098, № 11865538/43738098, № 11865539/43738098, № 11865473/43738098, № 11865501/43738098, № 11865535/43738098, № 11865504/43738098, № 11865490/43738098, № 11865521/43738098, № 11865510/43738098, № 11865522/43738098, № 11865507/43738098, № 11865505/43738098, № 11865489/43738098, № 11865524/43738098, № 11865506/43738098, № 11865502/43738098, № 11865525/43738098, № 11865523/43738098, № 11865529/43738098, № 11865513/43738098, № 11865526/43738098, № 11865508/43738098, № 11865527/43738098, № 11865478/43738098, № 11865480/43738098, № 11865479/43738098, № 11865389/43738098, № 11865394/43738098, № 11865431/43738098, № 11865396/43738098, № 11865412/43738098, № 11865391/43738098, № 11865387/43738098, № 11865404/43738098, № 11865392/43738098, № 11865435/43738098, № 11865399/43738098, № 11865388/43738098, № 11865438/43738098, № 11865400/43738098, № 11865421/43738098, № 11865423/43738098, № 11865395/43738098, № 11865432/43738098, № 11865422/43738098, № 11865436/43738098, № 11865390/43738098, № 11865442/43738098, № 11865386/43738098, № 11865407/43738098, № 11865433/43738098, № 11865393/43738098, № 11865417/43738098, № 11865426/43738098, № 11865427/43738098, № 11865444/43738098, № 11865405/43738098, № 11865406/43738098, № 11865408/43738098, № 11865439/43738098, № 11865447/43738098, № 11865418/43738098, № 11865443/43738098, № 11865445/43738098, № 11865425/43738098, № 11865446/43738098, № 11865440/43738098, № 11865428/43738098, № 11865397/43738098, № 11865413/43738098, № 11865419/43738098, № 11865403/43738098, № 11865420/43738098, № 11865448/43738098, № 11865424/43738098, № 11865449/43738098, № 11865409/43738098, № 11865411/43738098, № 11865410/43738098, № 11865441/43738098, № 11865430/43738098, № 11865415/43738098, № 11865398/43738098, № 11865429/43738098, № 11865434/43738098, № 11865414/43738098, № 11865437/43738098, № 11865401/43738098, № 11865402/43738098, № 11865460/43738098, № 11865485/43738098, № 11865469/43738098, № 11865483/43738098, № 11865467/43738098, № 11865484/43738098, № 11865487/43738098, № 11865468/43738098, № 11865482/43738098, № 11865459/43738098, № 11865457/43738098, № 11865462/43738098, № 11865475/43738098, № 11865466/43738098, № 11865488/43738098, № 11865474/43738098, № 11865471/43738098, № 11865477/43738098, № 11865470/43738098, № 11865461/43738098, № 11865458/43738098, № 11865456/43738098, № 11865486/43738098, № 11865472/43738098, № 11865476/43738098;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС», а саме:

№ 6153 від 26.10.2023, № 6155 від 26.10.2023, № 6156 від 26.10.2023, № 6157 від 26.10.2023, № 6158 від 26.10.2023, № 6159 від 26.10.2023, № 6160 від 26.10.2023, № 6161 від 26.10.2023, № 6162 від 26.10.2023, № 6163 від 26.10.2023, № 6164 від 26.10.2023, № 6165 від 26.10.2023, № 6172 від 26.10.2023, № 6176 від 26.10.2023, № 6178 від 26.10.2023, № 6180 від 26.10.2023, № 6181 від 26.10.2023, № 6185 від 26.10.2023, № 6186 від 26.10.2023, № 6187 від 26.10.2023, № 6188 від 26.10.2023, № 6189 від 26.10.2023, № 6193 від 26.10.2023, № 6200 від 26.10.2023, № 6230 від 26.10.2023, № 6231 від 26.10.2023, № 6234 від 26.10.2023, № 6250 від 26.10.2023, № 6253 від 26.10.2023, № 6254 від 26.10.2023, № 6255 від 26.10.2023, № 6256 від 26.10.2023, № 6266 від 26.10.2023, № 6270 від 26.10.2023, № 6274 від 26.10.2023, № 6278 від 26.10.2023, № 6279 від 26.10.2023, № 6281 від 26.10.2023, № 6282 від 26.10.2023, № 6284 від 26.10.2023, № 6285 від 26.10.2023, № 6288 від 26.10.2023, № 6289 від 26.10.2023, № 6291 від 26.10.2023, № 6294 від 26.10.2023, № 6295 від 26.10.2023, № 6301 від 26.10.2023, № 6309 від 26.10.2023, № 6314 від 26.10.2023, № 8258 від 26.10.2023, № 8259 від 26.10.2023, № 8260 від 26.10.2023, № 7156 від 28.10.2023, № 7180 від 28.10.2023, № 7192 від 28.10.2023, № 7197 від 28.10.2023, № 7207 від 28.10.2023, № 7211 від 28.10.2023, № 7218 від 28.10.2023, № 7220 від 28.10.2023, № 7224 від 28.10.2023, № 7227 від 28.10.2023, № 7228 від 28.10.2023, № 7229 від 28.10.2023, № 7230 від 28.10.2023, № 7231 від 28.10.2023, № 7232 від 28.10.2023, № 7233 від 28.10.2023, № 7236 від 28.10.2023, № 7237 від 28.10.2023, № 7238 від 28.10.2023, № 7241 від 28.10.2023, № 7247 від 28.10.2023, № 7255 від 28.10.2023, № 7258 від 28.10.2023, № 7259 від 28.10.2023, № 7260 від 28.10.2023, № 7262 від 28.10.2023, № 7263 від 28.10.2023, № 7264 від 28.10.2023, № 7266 від 28.10.2023, № 7268 від 28.10.2023, № 7269 від 28.10.2023, № 7270 від 28.10.2023, № 7272 від 28.10.2023, № 7275 від 28.10.2023, № 7276 від 28.10.2023, № 7277 від 28.10.2023, № 7279 від 28.10.2023, № 7281 від 28.10.2023, № 7286 від 28.10.2023, № 7288 від 28.10.2023, № 7289 від 28.10.2023, № 7290 від 28.10.2023, № 7291 від 28.10.2023, № 7292 від 28.10.2023, № 7294 від 28.10.2023, № 7295 від 28.10.2023, № 7298 від 28.10.2023, № 7299 від 28.10.2023, № 7300 від 28.10.2023, № 7302 від 28.10.2023, № 7304 від 28.10.2023, № 7307 від 28.10.2023, № 7308 від 28.10.2023, № 7309 від 28.10.2023, № 7310 від 28.10.2023, № 7313 від 28.10.2023, № 7315 від 28.10.2023, № 7316 від 28.10.2023, № 7318 від 28.10.2023, № 7319 від 28.10.2023, № 7321 від 28.10.2023, № 8308 від 28.10.2023, № 8310 від 28.10.2023, № 7150 від 29.10.2023, № 7327 від 29.10.2023, № 7331 від 29.10.2023, № 7338 від 29.10.2023, № 7340 від 29.10.2023, № 7344 від 29.10.2023, № 7355 від 29.10.2023, № 7359 від 29.10.2023, № 7364 від 29.10.2023, № 7365 від 29.10.2023, № 7368 від 29.10.2023, № 7369 від 29.10.2023, № 7370 від 29.10.2023, № 7372 від 29.10.2023, № 7373 від 29.10.2023, № 7374 від 29.10.2023, № 7375 від 29.10.2023, № 7380 від 29.10.2023, № 7384 від 29.10.2023, № 7385 від 29.10.2023, № 7391 від 29.10.2023, № 8315 від 29.10.2023, № 8316 від 29.10.2023, № 8317 від 29.10.2023, № 8318 від 29.10.2023.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами здійснення господарських операцій Товариством сформовано та направлено податкові накладні на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Разом з тим, за результатами обробки, податковим органом зупинено реєстрацію податкових накладних та запропоновано надати пояснення і копії документів, достатніх для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.

Так, на виконання цієї пропозиції, позивач надав до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо зупинених накладних, які, на його думку, підтверджують законність та економічну обґрунтованість господарських операцій, однак відповідачем прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач уважає, що у відповідача відсутні підстави для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу.

За наслідками розгляду зазначеної справи Одеським окружним адміністративним судом 18 червня 2025 року прийнято судове рішення, яким адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» задоволено повністю.

Висновок суду першої інстанції про обґрунтованість і доведеність позовних вимог вмотивований тим, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не є обґрунтованими та вмотивованими, оскільки не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, та не встановлюють, які саме первинні документи не надано до контролюючого органу.

Не погодившись із зазначеним рішенням суду, Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (далі скаржник, податковий/контролюючий орган) подано апеляційну скаргу, у якій посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить апеляційний суд скасувати оскаржуване рішення суду та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що відповідно до фактичних обставин справи, Товариством направлено податкові накладні на реєстрацію до Єдиного державного реєстру, однак, їх реєстрацію зупинено на підставі приписів п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Посилаючись, зокрема, ненадання/часткове надання позивачем копій документів, скаржник уважає, що комісією контролюючого органу правомірно прийняті рішення про відмову у реєстрації поданих податкових накладних.

В силу приписів пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як з`ясовано апеляційним судом та установлено судом першої інстанції, за результатами здійснення господарських операцій та на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, Товариством складено та направлено вище вказані податкові накладні на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну.

Відповідно до змісту отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено. З посиланням на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України податковим органом зазначено, що платник податку, яким подано податкову накладу відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». У зв`язку з цим, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На підставі вказаного, засобами електронного зв`язку Товариством направлено на адресу контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Разом з цим, комісією контролюючого органу прийнято спірні у цій справі рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. В якості підстав для прийняття оскаржуваних рішень податковим органом зазначено про:

«ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Так, приписами частини 2 статті 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

З огляду на положення цієї норми, у платника податку на додану вартість виникають податкові зобов`язання з податку на додану вартість, а відтак і обов`язок зареєструвати податкові накладні, за першою із подій: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок, або дата відвантаження товарів.

Подібний підхід щодо необхідності реєстрації податкової накладної за правилом першої, передбаченої пунктом 187.1 статті 187 ПК України, події був застосований Верховним Судом у постанові у справі № 360/2460/20, а також у постанові від 01 грудня 2021 року у справі №600/1878/20-а.

Як передбачено пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно із наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно із абзацами першим, другим, п`ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України установлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема:

- відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу;

За результатами перевірки, визначеної пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

01 лютого 2020 року набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.(далі Порядок № 1165)

Зокрема, цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо (далі - Порядок № 1165).

У відповідності до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Критерії ризиковості платника податку наведені у додатку 1 до Порядку №1165, які є вичерпним переліком. Пунктом 8 вказаного Додатку передбачено одним із критеріїв:

«у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Приписами пункту 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі установлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої установлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути договори, зокрема:

- зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності

або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №.

При цьому, Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, Порядком № 1165 установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Апеляційний суд наголошує, що висновки Верховного Суду у питанні застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165 є сформованими і усталеними.

Так, у постанові від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд у постанові від 7 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі №640/11321/20 зазначив:

«незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.».

Як слідує з матеріалів справи, суд першої інстанції дійшов висновку, що наданий Товариством на виконання вимог Порядку №520 обсяг документів був достатній для цілей реєстрації відповідних податкових накладних.

При цьому, як установлено судом першої інстанції, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до неї, які визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Формальне зазначення у квитанції пропозиції "надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи податкового органу про недостатність документів, поданих Товариством на підтвердження реальності проведеної операції.

У зв`язку з чим, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що жодних відомостей стосовно господарських операцій з контрагентами відповідач у квитанціях не зазначає, але витребує документи та пояснення, які спростовують цю податкову інформацію, не зазначаючи при цьому їх перелік.

Судова колегія зауважує, що у даному випадку невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Апеляційний суд враховує, що в даному випадку, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містили переліку документів, які необхідно було подати для прийняття контролюючим органом рішень про їх реєстрацію.

Більше того, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містить лише посилання без зазначення, яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Зважаючи на наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, вказані обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкових накладних, підтверджують висновки суду першої інстанції про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних.

Натомість, всупереч частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірного у справі індивідуального акту (рішення про відмову у реєстрації податкової накладної).

При цьому, апеляційний суд вказує, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Підсумовуючи вище викладене, судова колегія вказує, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення правомірних підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані судом законними та обґрунтованими.

Вирішуючи спір, суд апеляційної інстанції враховує висновки, викладені у постанові Верховного Суду від 02.12.2025 року по справі №400/996/25.

Отже, судова колегія уважає, що суд попередньої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права.

У відповідності до ст. 315, 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно установив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 18.06.2025 року у справі №420/10025/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її підписання суддями та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання сторонами копії судового рішення.

Суддя-доповідач О.О. Димерлій
Судді Н.В. Вербицька О.І. Шляхтицький