Справа № 420/39239/24
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2025-12-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 грудня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Грабової Т.П., представника позивача адвоката Болгара А.В., представника відповідача Присяжнюка Д.Р., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Одеській області від 11.06.2024 року №№ -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, якими визначено суму податкового зобов`язання з земельного податку.

Позовні вимоги обґрунтовані наступним.

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , зареєстрований як фізична особа-підприємець та перебуває на обліку в Білгород-Дністровській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області за адресою: Одеська область, м. Білгород-Дністровський, вул. Мала Михайлівська, 42. На праві приватної власності останньому належать земельних ділянок, розташованих в смт. Затока Білгород-Дністровського району Одеська область за кадастровими номерами: №№ :02:012:0210, :02:012:0008, :02:013:0007, :02:012:0087, :54:006:0104, :02:013:0010, :02:013:0037, :02:012:0089.

Під час листування з ГУ ДПС в Одеській області позивачу стало відомо, що за ним обліковується податковий борг по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Безпосередньо під час особистого звернення до посадових осіб Білгород-Дністровської ДПІ ГУ ДПС в Одеській області стало відомо, що станом на 01.12.2024 за ОСОБА_1 також обліковується податковий борг по земельному податку, який виник на підставі податкових повідомлень-рішень:

- за 2021 рік - №№ -1503, -1503,-1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503 від 11.06.2024;

- за 2022 рік - №№ -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503 від 11.06.2024;

- за 2023 рік - №№-1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503 від 11.06.2024;

- за 2024 рік - №№ -1503, -1503,-1503, -1503, -1503, -1503,-1503 від 11.06.2024.

Позивач вказав, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення йому не направлялись та до нього не надходили. Відтак, податковим органом всупереч вимогам п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України не надіслано податкові повідомлення-рішення та детальні розрахунки до них.

Окрім того, податкові повідомлення рішення винесенні всупереч вимогам п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України за період 2021-2024 роки, так як жодного заходу з контролю органами податкової служби при його прийнятті не приймався.

Крім того, п.287.10 ст.287 ПК України визначено, що податкове зобов`язання з податку на землю може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу. Податкові повідомлення рішення №№ -1503, -1503,-1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503 від 11.06.2024 винесені з порушенням строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 ПК України та охоплюють 12 місяців 2021 року.

Також п.269.2 ст.269 ПК України встановлено, що особливості справляння податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розділу XIV цього Кодексу.

Пунктом 297.1 ст.297 ПК України встановлено, що платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів, зокрема, податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).

ОСОБА_1 зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності, є платником єдиного податку 2 групи та використовує вказані земельні ділянки для провадження господарської діяльності.

Також, при винесенні податкових повідомлень-рішень посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області не враховано, що ОСОБА_1 є інвалідом другої групи та відповідно п.п.281.1. п.281.1 ст.281 ПК України звільняється від сплати земельного податку.

Також позивач вказав, що згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, з 03 березня 2022 року по 17 серпня 2022 року територія смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади Білгород-Дністровського району Одеської області визнається територією, на якій велися бойові дії.

Об`єкти оподаткування за ППР №№ -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, - 1503, -1503 від 11.06.2024 розташовані за адресою: Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, бульвар Золотий Берег, тобто на території, віднесеної Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, де велись бойові дії.

Таким чином, Головним управлінням ДПС в Одеській області при винесенні вказаних податкових повідомлень-рішення неправомірно включено період 2022 рік, коли територія смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади Білгород-Дністровського району Одеської області була віднесена до території, на якій велися бойові дії.

Окрім того, згідно листа ГУ ДПС в Одеській області №34956/6/15-32-24- 09-06 від 11.09.2024 вбачається, що податковою проведено звірку даних та інвентаризацію інтегрованої картки платника податків на підставі заяви ОСОБА_1 (реєстраційний номер ГУДПС в Одеській області №71070/6 від 10.06.2024). Разом з тим, зазначену заяву ОСОБА_1 не писав, підпис, проставлений від його імені йому не належить, та про її походження йому не відомо.

На земельних ділянках, розташованих в смт. Затока Білгород-Дністровського району Одеської області за кадастровими номерами №№ :02:012:0210, :02:012:0008, :02:013:0007, :02:012:0087, :54:006:0104, :02:013:0010, :02:013:0037, :02:012:0089 розташовані нежитлові приміщення, які використовуються виключно з метою отримання прибутку при здійсненні підприємницької діяльності, а саме: при розміщенні та проживанні відпочиваючих (громадян) в курортно-літні періоди року. Цільове призначення нерухомого майна згідно державного реєстру речових прав на нерухоме майно також віднесено до будівель та споруд бази відпочинку.

Ухвалою від 23.12.2024 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою від 09.07.2025 року за клопотанням представника позивача ухвалено розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою від 19.09.2025 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів.

Ухвалою від 19.09.2025 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

У судове засідання, призначене на 24.11.2025 року о 10 год. 00 хв., з`явилися представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у відзиві.

07.01.2025 року відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач зазначає таке.

Згідно інформації з Державного земельного кадастру у власності ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), значаться наступні земельні ділянки:

- земельна ділянка, право власності з 01.08.2006 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,1616 га, кадастровий номер :02:012:0045, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 21.04.2010 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,0408 га, кадастровий номер 0:02:012:0049, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 24.05.2007 року, яка розташована за адресою: Одеська область, м. Білгород-Дністровський, Лиманський район, загальною площею 0,1204га, кадастровий номер :02:012:0051, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 21.04.2010 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,18 га, кадастровий номер :02:012:0087, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 21.04.2010 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,032 га, кадастровий номер :02:012:0089, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 29.11.2016 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,2115 га, кадастровий номер :02:012:0210, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 07.10.2010 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,0022 га, кадастровий номер :02:013:0007, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 07.10.2010 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,0011 га, кадастровий номер :02:013:0008, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 01.09.2010 року, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,125 га, кадастровий номер :02:013:0010, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, право власності з 28.05.2015 року, яка розташована за адресою: Одеська область, м. Білгород-Дністровський, бульвар Золотий беріг, 117а, загальною площею 0,125 га, кадастровий номер :02:013:0037, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення.

В автоматичному режимі ОСОБА_1 сформовано податкові повідомлення-рішення:

За 2021 рік:

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 11,29 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 328,38 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1 282,74 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1282,74 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 22,58 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1847,14 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 418,68 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 2170,39 гривень.

За 2022 рік:

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1083,66 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 4233,03 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 4233,03 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 74,50 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 6095,56 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1381,66 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 7162,28 гривень.

За 2023 рік:

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 42,84 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1246,20 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 4867,98 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 4867,98 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 85,68 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 7009,89 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1588,91 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 8236,63 гривень.

За 2024 рік:

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 №-1503-UA0073907 на суму 8680,41 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 1674,52 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 7387,58 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 90,29 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 №-1503-UA0073907 на суму 5130,27 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму 5130,27 грн;

Податкове повідомлення-рiшення по земельному податку з фізичних осіб (форма 'Ф') вiд 11.06.2024 № -1503-UA0073907 на суму.

Податкові повідомлення-рішення направлено платнику податку на податкову адресу рекомендованими листами з повідомленням про вручення відповідно до ст.42 ПКУ. Згодом до Головного управління ДПС в Одеській області повернулись повідомлення про вручення поштового відправлення з відміткою «відсутній адресат за вказаною адресою».

Позивачем у позовній заяві зазначено, що ним було 01.09.2022 проінформовано ГУ ДПС в Одеській області про неможливість виконання податкових обов`язків по сплаті місцевих податків, однак ним не було додано доказів рішення Головного управління ДПС в Одеській області.

Також позивач стверджує, що при винесенні податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС в Одеській області не врахували, що ОСОБА_1 є інвалідом другої групи та відповідно п.291.1 ст.281 ПК України звільняється від сплати земельного податку.

Однак, як зазначив відповідач, п.281.4 ст.281 ПКУ передбачено, що якщо фізична особа визначена у п.281.1 ст.281 ПКУ, станом на 01 січня поточного року має у власності декілька земельних ділянок одного виду використання, площа яких перевищує межі граничних норм, визначених п. 281.2 ст. 281 ПКУ, така особа до 01 травня поточного року подає письмову заяву у довільній формі до контролюючого органу за місцем знаходження будь-якої земельної ділянки про самостійне обрання/зміну земельних ділянок для застосування пільги.

Пунктом 281.5 ст. 281 ПКУ встановлено, що якщо право на пільгу у фізичної особи, яка має у власності декілька земельних ділянок одного виду використання, виникає протягом календарного року та/або фізична особа, визначена у п. 281.1 ст. 281 ПКУ, набуває право власності на земельну ділянку/земельні ділянки одного виду використання, така особа подає заяву про застосування пільги до контролюючого органу за місцем знаходження будь-якої земельної ділянки протягом 30 календарних днів з дня набуття такого права на пільгу та/або права власності.

Отже, пільга по земельному податку почне застосовуватися з наступного податкового (звітного) року, якщо фізична особа, яка має підстави для отримання пільг щодо сплати земельного податку, подала контролюючому органу за місцем знаходження будь-якої з земельних ділянок, що знаходяться у власності такої особи (якщо має у власності декілька земельних ділянок) заяву довільної форми про застосування пільги та документи, що посвідчують її право на пільгу (посвідчення особи з інвалідністю першої або другої групи, пенсійне посвідчення (за віком) тощо.

Проте позивач також не надав доказів написання вищеназваної заяви та рішення стосовно неї.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , зареєстрований як фізична особа-підприємець та перебуває на обліку в Білгород-Дністровській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області за адресою: Одеська область, м. Білгород-Дністровський, вул. Мала Михайлівська, 42.

Згідно інформації з Державного земельного кадастру у власності ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), значаться, зокрема, наступні земельні ділянки:

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,0408 га, кадастровий номер :54:006:0104, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,18 га, кадастровий номер :02:012:0087, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,032 га, кадастровий номер :02:012:0089, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,2115 га, кадастровий номер :02:012:0210, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,0022 га, кадастровий номер :02:013:0007, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,0011 га, кадастровий номер :02:013:0008, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,125 га, кадастровий номер :02:013:0010, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення;

- земельна ділянка, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,125 га, кадастровий номер :02:013:0037, цільового призначення - E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення.

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503-UA0073907 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік (кадастровий номер :54:006:0104), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1381,66 грн. (а.с. 11).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік (кадастровий номер :02:012:0089), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1083,66 грн. (а.с. 12).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік (кадастровий номер :02:012:0087), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 6095,56 грн. (а.с. 13).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік (кадастровий номер :02:013:0007), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 74,50 грн. (а.с. 14).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік (кадастровий номер :02:013:0010), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 4233,03 грн. (а.с. 15).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік (кадастровий номер :02:012:0210), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 7162,28 грн. (а.с. 16).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2022 рік (кадастровий номер :02:013:0037), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 4233,03 грн. (а.с. 17).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :02:013:0007), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 85,68 грн. (а.с. 18).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :02:013:0037), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 4867,98 грн. (а.с. 19).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :02:013:0010), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 4867,98 грн. (а.с. 20).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :02:012:0087), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 7009,89 грн. (а.с. 21).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :54:006:0104), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1588,91 грн. (а.с. 22).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :02:012:0089), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1246,20 грн. (а.с. 23).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :02:013:0010), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 8236,63 грн. (а.с. 24).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік (кадастровий номер :02:013:0008), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 42,84 грн. (а.с. 25).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік (кадастровий номер :02:012:0210), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 8680,41 грн. (а.с. 26).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік (кадастровий номер :02:012:0089), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1313,35 грн. (а.с. 27).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік (кадастровий номер :02:013:0007), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 90,29 грн. (а.с. 28).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік (кадастровий номер :02:012:0087), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 7387,58 грн. (а.с. 29).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік (кадастровий номер :54:006:0104), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1674,52 грн. (а.с. 30).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік (кадастровий номер :02:013:0010), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 5130,27 грн. (а.с. 31).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2024 рік (кадастровий номер :02:013:0037), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 5130,27 грн. (а.с. 32).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :54:006:0104), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 418,68 грн. (а.с. 33).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :02:012:0087), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1847,14 грн. (а.с. 34).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :02:013:0037), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1282,74 грн. (а.с. 35).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :02:012:0210), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 2170,39 грн. (а.с. 36).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :02:012:0089), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 328,38 грн. (а.с. 37).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :02:013:0010), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 1282,74 грн. (а.с. 38).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503- НОМЕР_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :02:013:0008), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 11,29 грн. (а.с. 39).

11.06.2024 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № -1503-UA0073907 за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік (кадастровий номер :02:013:0007), та нараховано ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання у розмірі 22,58 грн. (а.с. 40).

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Як визначено підпунктом 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні (підпункт 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України).

Підпунктом 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Відповідно до ст.285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Згідно п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Згідно з пунктом 287.1 статті 287 Податкового кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до п287.10 ст.287 ПК України податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Пунктом 102.1 ст.102 ПК України встановлено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

З наведеної вище норми п.102.1 ПК України випливає, що контролюючий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків з земельного податку не пізніше закінчення 1095 дня від граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом.

Строк нарахування грошових зобов`язань з земельного податку, визначений п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України - до 1 липня поточного року.

Отже, за спірний податковий період « 2021 рік» ППР з нарахування позивачу земельного податку мало бути прийняте до 1 липня 2021 року. Від цієї дати визначений п.102.1 ст.102 ПК України строк 1095 днів спливає 29 червня 2024 року.

Таким чином, нарахування відповідачем грошових зобов`язань з земельного податку за 2021 рік 11 червня 2024 року здійснено в межах строку, передбаченого п.102.1 ст.102 ПК України. Тому зазначений довод позивача щодо нарахуванння зобов`язань з початку 2021 року з порушенням вимог ст.102 ПК України суд до уваги не бере.

Щодо решти доводів позивача, суд зазначає таке.

Відповідно до п.269.2 ст.269 ПК України встановлено, що особливості справляння податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розділу XIV цього Кодексу.

Пунктом 297.1 ст.297 ПК України встановлено, що платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів зокрема податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).

ОСОБА_1 зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності, протягом усього спірного періоду (2021-2024р.р.) є платником єдиного податку 2 групи (що відповідачем не заперечувалося та підтверджується поданими позивачем податковими деклараціями платника єдиного податку 2 групи) та використовує вказані земельні ділянки для провадження господарської діяльності (підтверджується цільовим призначенням земельних ділянок, зазначеним у спірних ППР).

Отже, відповідно до наведених приписів п.297.1 ст.297 ПК України, виходячи з видів господарської діяльності позивача (КВЕД 55.20 діяльність засобів розміщування на період відпустки та іншого тимчасового проживання), який є платником єдиного податку 2 групи, цільового призначення земельних ділянок, яке також вказане у спірних ППР (E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення), позивач у період 2021-2024 роки звільнений від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку за земельні ділянки, на які позивачу нараховано грошові зобов`язання оскаржуваними тридцятьма податковими повідомленнями-рішеннями.

Згідно п.п.281.1.1 п.281.1 ст.281 ПК України від сплати податку звільняються: особи з інвалідністю першої і другої групи.

При винесенні податкових повідомлень-рішень відповідачем не враховано, що ОСОБА_1 є інвалідом другої групи. Проте суд бере до уваги доводи відповідача, що згідно п.281.2 ст.281 ПК України звільнення від сплати податку за земельні ділянки, передбачене для відповідної категорії фізичних осіб пунктом 281.1 цієї статті, поширюється на земельні ділянки за кожним видом використання у межах граничних норм.

А приписами п.281.4 ст.281 ПК України визначено, що якщо фізична особа, визначена у пункті 281.1 цієї статті, станом на 1 січня поточного року має у власності декілька земельних ділянок одного виду використання, площа яких перевищує межі граничних норм, визначених пунктом 281.2 цієї статті, така особа до 1 травня поточного року подає письмову заяву у довільній формі до контролюючого органу за місцем знаходження будь-якої земельної ділянки про самостійне обрання/зміну земельних ділянок для застосування пільги (далі - заява про застосування пільги).

Пільга починає застосовуватися до обраних земельних ділянок з базового податкового (звітного) періоду, в якому подано таку заяву, та діє до початку місяця, що настає за місяцем подання нової заяви про застосування пільги.

У разі подання фізичною особою, яка станом на 1 січня поточного року має у власності декілька земельних ділянок одного виду використання, заяви про застосування пільги після 1 травня поточного року пільга починає застосовуватися до обраних земельних ділянок з наступного податкового (звітного) періоду.

То ж суд бере до уваги, що передбаченої ст.281 ПК України заяви про використання пільги з визначенням земельної ділянки, щодо якої така пільга має бути застосована, позивач до контролюючого органу протягом спірного періоду не подавав, доказів зворотнього матеріали справи не містять.

Крім того, суд враховує, що відповідно до п.п.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської/ Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди (в редакції Закону до 03.05.2023).

Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року було прийнято наказ №309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Згідно цього Переліку з 03 березня 2022 року по 17 серпня 2022 року територія смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади Білгород-Дністровського району Одеської області визнається територією, на якій велися бойові дії.

Об`єкти оподаткування за ППР №№ -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503, -1503 від 11.06.2024 розташовані за адресою: Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, бульвар Золотий Берег, тобто на території, віднесеної Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України де велись боєві дії.

Таким чином, Головним управлінням ДПС в Одеській області при винесенні вказаних податкових повідомлень-рішень неправомірно включено період 2022 рік, коли територія смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади Білгород-Дністровського району Одеської області була віднесена до території, на якій велися бойові дії.

На земельних ділянках, розташованих в смт. Затока Білгород-Дністровського району Одеської області за кадастровими номерами №№ :02:012:0210, :02:012:0008, :02:013:0007, :02:012:0087, :54:006:0104, :02:013:0010, :02:013:0037, :02:012:0089 розташовані нежитлові приміщення, які використовуються виключно з метою отримання прибутку при здійсненні підприємницької діяльності, а саме: при розміщенні та проживанні відпочиваючих (громадян) в курортно-літні періоди року. Цільове призначення нерухомого майна згідно державного реєстру речових прав на нерухоме майно також віднесено до будівель та споруд бази відпочинку.

У результаті збройної агресії російської федерації проти України наказом №309 від 22.12.2022 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України територію смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади Білгород-Дністровського району Одеської області віднесено до території, на якій велися бойові дії у період з березня по серпень 2022 року.

Постановою КМУ №1450 від 29.12.2021 затверджено порядок встановлення заборони або обмеження на вибір місця перебування чи місця проживання осіб на території, на якій діє воєнний стан.

Згідно п.4 вказаного Порядку, військове командування разом із військовими адміністраціями (у разі їх утворення) самостійно або із залученням органів виконавчої влади, Ради міністрів Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування приймає рішення про запровадження заборони або обмеження на вибір місця перебування чи місця проживання осіб, яке негайно доводиться до відома населення через засоби масової інформації.

Відповідно вказаного Порядку 21.05.2022 Одеською обласною військовою адміністрацією та військовою частиною НОМЕР_3 видано наказ №9 «Про заборону перебування осіб на пляжних зонах у межах прибережної захисної смуги Чорного моря на території Одеської області». Згідно вказаного наказу введено заборону на перебування осіб, окрім тих, що виконують військові завдання, на пляжних зонах у межах прибережної захисної смуги Чорного моря на території Одеської області на час дії воєнного стану до його скасування/припинення, або до видачі окремого наказу, враховуючи те яка з вказаних подій настане раніше. Власників (користувачам) приміщень, земельних ділянок, прилеглих до пляжних зон, суб`єктам господарювання у сфері готельно-ресторанного бізнесу, туризму ті інших видів діяльності зобов`язано забезпечити виконання вказаних заборон.

Крім того, Одеською обласною військовою адміністрацією 14.06.2022 винесено розпорядження №334/А-2022, яким доручено коменданту Одеської області організувати перевірку та за наявності підстав додаткове встановлення попереджувальних знаків про мінування на визначених ділянка узбережжя Чорного моря в Одеській області.

Власникам та користувачам приміщень, земельних ділянок, розташованих у межах територій, визначених наказом, доручено забезпечити: дотримання заборон щодо перебування, пересування, вхід/вихід громадян, іноземців та осіб без громадянства, в`їзд/виїзд транспортних засобів; організацію господарської діяльності, з урахування вимог заборон.

Вказаним розпорядженням також зобов`язано голів районних державних (військових) адміністрацій та органи місцевого самоврядування, за сприяння керівників підприємств, установ та організацій усіх форм власності, здійснити заходи, що обмежують або унеможливлюють доступ до пляжних зон у межах прибережної смуги Чорного моря (перекриття, загородження доріг, проходів, мостів та ін.).

Також, відповідно до наказу голови (начальника) Одеської обласної державної (військової) адміністрації та командира військової частини НОМЕР_3 від 16 липня 2022 року №16 «Про встановлення особливого режиму в`їзду і виїзду, обмеження свободи пересування громадян, іноземців та осіб без громадянства, а також руху транспортних засобів на окремих територіях Одеської області в умовах правового режиму воєнного стану» встановлено особливий режим в`їзду/виїзду, обмеження свободи пересування громадян, іноземців та осіб без громадянства, а також руху транспортних засобів на узбережжі Чорного моря, затоках, у внутрішніх морських водах в межах пляжних зон та на територіях пляжних зон, розташованих у межах прибережної захисної смуги Чорного моря на території Одеської області.

На цих територіях перебування, пересування, вхід/вихід громадян, іноземців та осіб без громадянства, в`їзд/виїзд транспортних засобів забороняється.

На виконання вказаних наказів Кароліно-Бугазького сільського голови від 16 червня 2022 року № 61 «Про заходи щодо забезпечення заборони перебування осіб на пляжних зонах, у межах прибережної захисної смуги Чорного моря на території Кароліно-Бугазької сільської ради» та опубліковано оголошення на офіційному сайті громади про заборону перебування осіб та інших мешканців села Кароліно-Бугаз та селища Затока, окрім тих, виконують військові/спеціальні завдання, на пляжних зонах та у межах прибережної берегозахисної смуги Чорного моря.

Аналогічні спільні накази Голови Одеської обласної державної (військової) адміністрації та Оперативно-стратегічного угруповання військ «Одеса» виносились і в 2023 році під № 16 від 12.09.2023 та №30 від 16.10.2023 та розміщені в мережі інтернет.

Згідно ст. 88 Водного кодексу України уздовж морів та навколо морських заток і лиманів встановлюється прибережна захисна смуга шириною не менше двох кілометрів від урізу води. У межах прибережної захисної смуги морів та навколо морських заток і лиманів встановлюється пляжна зона, ширина якої визначається залежно від ландшафтно-формуючої діяльності моря, але не менше 100 метрів від урізу води.

Нежитлові приміщення за адресою Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, бульвар Золотий Берег, буд. № № 14, 47-6, 55 №117 розташовані в межах прибережної захисної смуги, в окремих випадках в 30 метрах від урізу води, тобто в межах пляжної зони.

Відповідно до інформації Білгород-Дністровського РУ ГУ ДСНС в Одеській області (№6023-1980/6023 від 05.09.2024), у зв`язку із високою загрозою для життя та здоров`я людей, пов`язаною зі збройною агресією проти України, з метою забезпечення громадської безпеки і порядку, збереження життів цивільних осіб заборонено перебування осіб, окрім тих, що виконують військові/спеціальні завдання, на пляжних зонах у межах прибережної захисної смуги Чорного моря на території Одеської області на час дії воєнного стану до його скасування/припинення, або до видачі окремого наказу, враховуючи те, яка з цих подій настане раніше.

Крім того, Білгород-Дністровським РУ ГУ ДСНС в Одеській області фіксувались детонація вибухових речовин під час купання людей в акваторії Чорного моря в межах населеного Пункту Затока. На території смт. Затока в межах прибережної захисної смуги в було встановлено попереджувальні знаки щодо мінування території.

Мінування узбережжя Чорного моря в Одеській області встановлення оборонно фортифікаційних споруд вздовж прибережної смуги, загородження доріг, проходів та заборона перебування осіб у межах прибережної захисної смуги Чорного моря органами державної влади, військової адміністрації та місцевого самоврядування фактично обмежено право вільного розпорядження та користування власників земельних ділянок та нерухомого майна розташованого у межах прибережної захисної смуги Чорного моря на території смт Затока Білгород-Дністровського району Одеської області.

Вжиті державою заходи контролю щодо перебування громадян на території смт Затока, в тому числі на території прибережної захисної смуги, фактично встановили заборону для цільового використання майна, а саме при розміщенні та проживанні громадян в готельно-майновому комплексі (база відпочинку).

Листом від 01.09.2022 ОСОБА_1 поінформував ГУ ДПС в Одеській області (відповідно до Наказу № 225 від 29.07.2022 МФ України) про неможливість виконання податкових обов`язків по сплаті місцевих податків, у зв`язку з встановленими заборонами, які повністю обмежили право вільного користування та розпорядження майном за цільовим призначенням. Відсутність будь-якого господарської діяльності підтверджується також податковими деклараціями платника єдиного податку-фізичної особи-підприємця за 2022 рік.

З урахуванням викладеного, зумовлені російською агресією обставини, що виникли на території смт. Затока Білгород-Дністровського району Одеської області призвели до неможливості ведення господарської діяльності у сфері готельно-ресторанного бізнесу, туризму та інших видів діяльності.

Проте, за поданою позивачем заявою щодо неможливості виконання позивачем податкових обов`язків відповідне рішення Головним управлінням ДПС прийняте не було.

Оцінюючи зазначений довод позивача, суд вказує на таке.

Відповідно до затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі за текстом Порядок № 225):

Цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо (пункт 1).

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (п.2).

Отже зазначені приписи підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та Порядку № 225 застосовуються у разі наявності у платника податків податкового обов`язку зі сплати податків, який тимчасово не може бути виконаний у визначені податковим законодавством строки.

Разом з тим, як зазначено судом вище, в силу приписів п.297.1 ст.297 ПК України, виходячи з видів господарської діяльності позивача (КВЕД 55.20 діяльність засобів розміщування на період відпустки та іншого тимчасового проживання), який є платником єдиного податку 2 групи, цільового призначення земельних ділянок, яке також вказане у спірних ППР (E.07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення), позивач у період 2021-2024 роки звільнений від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку за земельні ділянки, на які позивачу нараховано грошові зобов`язання оскаржуваними тридцятьма податковими повідомленнями-рішеннями.

Тобто, за висновком суду у позивача відсутній податковий обов`язок з нарахування та сплати земельного податку за період 2021-2024 роки по зазначеним у рішенні суду земельним ділянкам, щодо яких відповідачем винесено оскаржувані ППР.

Тому наведені вище доводи позивача з посиланням на приписи підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України суд до уваги не бере.

Решта доводів учасників справи висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують, а тому не беруться судом до уваги.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 вказаної статті передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області є протиправними та підлягають скасуванню, а позов ОСОБА_1 підлягає повному задоволенню.

Судові витрати позивачем не понесені, а тому розподілу між сторонами не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_2 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області:

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907,

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907

від 11.06.2024 року № -1503-UA0073907.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 04 грудня 2025 року.

Суддя В.В. Андрухів