Справа № 320/45167/24
Суддя: Скрипка І.М.
Дата ухвалення: 2025-12-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 грудня 2025 року Київ № 320/45167/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ринок сільськогосподарської продукції «Столичний» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ринок сільськогосподарської продукції «Столичний» (ТОВ «РСГП «Столичний», товариство, платник податків) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (ГУ ДПС у Київській області, податковий орган, контролюючий орган).

Просили визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 20.05.2024 №253640401 та №253600401.

Ухвалою суду від 09.10.2025 відкрито провадження в адміністративній справі, призначено справу до розгляду одноособово суддею Скрипкою І.М. за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою від 03.12.2025 відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДПС у Київській області про розгляд справи із викликом сторін у судовому засіданні.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що прийняття оскаржуваних рішень зумовлене безпідставним неврахуванням відповідачем уточнюючої декларації з орендної плати за 2021 рік № та проведених позивачем оплат, а також самостійним визначенням контролюючим органом напрямів зарахування сплачених позивачем коштів у рахунок погашення відповідних податкових зобов`язань. Вважають, що контролюючий орган при визначенні строків сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, розрахував заборгованість та штрафні санкції з урахуванням неіснуючої за 2021 рік заборгованості і без врахування оплат.

До суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого у задоволенні позову просили відмовити. Зазначали, що у ході камеральної перевірки позивача встановлено факти несвоєчасної сплати ТОВ «РСП «Столичний» податкових зобов`язань з орендної плати та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік. Звернули увагу, що за даними інтегрованої картки платника з орендної плати станом на 30.11.2020 обліковується борг у 258709,64 грн, відобразили у відзиві номери документів, якими узгоджувалися зобов`язання, граничний термін сплати, дати фактичної сплати і суми податкового боргу. Також зазначили терміни сплати податку на нерухоме майно у спірний період і деталізували дані стосовно порушення відповідних термінів товариством позивача.

У відповіді на відзив товариство «РСП «Столичний» повідомили, що у 2021 році у річній податковій декларації № задекларували податкове зобов`язання з оплати земельного податку в розмірі 3 117 174,52 грн, яке було зменшене у зв`язку з припиненням права користування земельною ділянкою. Зазначили, що 06.04.2021 на підставі договору про внесення змін до договору оренди земельної ділянки (кадастровий номер :04:001:5006) від 11.09.2012 право користування земельною ділянкою перейшло до ТОВ «Оілсі», тому і подали до контролюючого органу уточнюючу податкову декларацію № зі сплати за землю за 2021 рік, згідно якої сума земельного податку за 2021 рік, з урахуванням зменшення періоду користування земельною ділянкою за період січень-квітень 2021 року, становить 813 928,89 грн. Вважають, що не є узгодженим податкове зобов`язання зі сплати за землю з юридичних осіб в розмірі за період червень-грудень (як зазначено в ППР №253640401) в розмірі 1 332403,30 грн, на яке нараховано штраф у розмірі 133 240,33 грн, оскільки суми податкового боргу в розрахунок штрафних санкцій за порушення правил сплати грошового зобов`язання за період після квітня 2021 року нараховані безпідставно. Звертали увагу, що можуть лише припустити, що сплачені кошти за податковим зобов`язаннями на рахунок ГУ ДПС в Київській області були зараховані не за призначенням в платіжних документах, а самовільно розподілені в рахунок неіснуючої заборгованості. Стверджували, що внаслідок таких протиправних дій податковий орган безпідставно сформував податкове зобов`язання позивача, а тому податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню. Зазначали, що штраф застосовується лише після сплати податкового зобов`язання, оскільки розраховується від погашеної суми податкового боргу. Звернули увагу, що згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року; строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року. Вказали, що фактичні сплати податкових зобов`язань ТОВ «РСГП «СТОЛИЧНИЙ» здійснені в період від 05.08.2022 до 01.09.2022. Вважають, що у період до 01.08.2022 платники були позбавлені обов`язку відповідальності за порушення строків сплати.

Розглянувши подані документи та матеріали, з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ринок сільськогосподарської продукції «Столичний» є юридичною особою, зареєстровано з 22.06.2010, є платником податків і зборів, перебуває на обліку у відповідача основний вид економічної діяльності за КВЕД: 52.10 Складське господарство.

11.09.2012 ТОВ «РСГП «Столичний» укладено із Києво-Святощинською районною державною адміністрацією Київської області договір оренди земельної ділянки із кадастровим номером :04:001:5006.

27.01.2021 ТОВ «РСГП «Столичний» подало податкову декларацію № з орендної плати за 2021 рік, у якій самостійно задекларувало річну суму орендної плати за вказану земельну ділянку в загальному розмірі 3 117 174,48 грн, 259 764,56 грн за місяць.

06.04.2021 до вказаного договору оренди земельної ділянки від 11.09.2012 внесено зміни, згідно яких орендарем земельної ділянки кадастровий номер :04:001:5006 визначено ТОВ «Оілсі».

У зв`язку із цим, 07.09.2021 ТОВ «РСГП «Столичний» подало уточнюючу податкову декларацію № з орендної плати за 2021 рік, у якій скоригувало суму орендної плати за квітень 2021 року до 34 635,27 грн, а за травень-грудень 2021 року включно до 0 грн.

При цьому, станом на 30.11.2020 за ТОВ «РСГП «Столичний» рахувався податковий борг зі сплати орендної плати у сумі 258 709,64 грн.

Згідно із поданими позивачем платіжними інструкціями та виписками з банківського рахунку ТОВ «РСГП «Столичний» за 05.08.2022, у цей день позивач сплатив наступні суми:

- 258 709,64 грн - орендна плата за жовтень 2020 року;

- 259 764,54 грн - орендна плата за листопад 2020 року;

- 259 764,56 грн - орендна плата за грудень 2020 року.

Відповідно до поданих позивачем платіжних інструкцій, проведено наступні платежі з орендної плати:

- 15.08.2022: 259 764,58 грн - орендна плата за січень 2021 року;

- 19.08.2022: 259 764,54 грн - орендна плата за лютий 2021 року; 259 764,54 грн орендна плата за березень 2021 року;

- 22.08.2022: 34 635,27 грн - орендна плата за квітень 2021 року.

Станом на 18.01.2021 за ТОВ «РСГП «Столичний» рахувався податковий борг зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік (декларація від 18.01.2021 № ) у сумі 131 720,86 грн.

22.02.2021 ТОВ «РСГП «Столичний» подало податкову декларацію № з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, у якій задекларувало податкове зобов`язання у загальному розмірі 1 983 288 грн.

22.02.2022 ТОВ «РСГП «Столичний» подало податкову декларацію № з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік, у якій задекларувало податкове зобов`язання у загальному розмірі 2 145 175,5 грн.

Як видно із наданих позивачем платіжних інструкцій, 15.02.2022 позивач сплатив податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік, у сумі 131 720,86 грн та 390 294,55 грн, а також штрафні санкції з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за І квартал 2020 року, у сумі 27 318,83 грн.

Згідно із поданими позивачем платіжними інструкціями позивач сплатив наступні суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

за 2021 рік:

- 23.08.2022 - 477 008,25 грн та 495 822 грн;

- 01.09.2022 - 495 822 грн та 495 561,5 грн.

за 2022 рік:

- 21.07.2022 - 536 293,9 грн;

- 30.08.2022 - 536 293,9 грн;

- 24.10.2022 - 536 293,9 грн;

- 30.01.2023 - 536 293,8 грн.

17.04.2024 ГУ ДПС у Київській області проведено камеральну перевірку щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування).

За результатами проведеної камеральної перевірки складено акт про результати камеральної перевірки від 17.04.2024 № 25107/10-36-04-01/37145646, у якому зафіксовано порушення ТОВ «РСГП «Столичний» вимог:

- пункту 57.1 статті 57, пункту 287.3 статті 287 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (ПК України) через порушення терміну сплати узгодженого податкового зобов`язання з плати за землю (орендної плати);

- пункту 57.1 статті 57, підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України у зв`язку із порушення терміну сплати узгодженого податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

ТОВ «РСГП «Столичний» подано заперечення на вказаний акт перевірки.

Заперечення ТОВ «РСГП «Столичний» розглянуто Комісією з питань розгляду заперечень ГУ ДПС у Київській області 13.05.2024, вказані висновки акта від 17.04.2024 № 25107/10-36-04-01/37145646 залишені без змін, про що позивача повідомлено листом від 07.05.2024 № 4748/12/10-36-04-01.

На підставі таких висновків перевірки 20.05.2024 відповідачем прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 253640401, яким за порушення визначених пунктом 57.1 статті 57, пунктом 287.3 статті 287 ПК України строків сплати узгодженого податкового зобов`язання із плати за землю (орендної плати) у загальній сумі 1 332 403,3 грн до ТОВ «РСГП «Столичний» застосовано штраф у розмірі 10 % у розмірі 133 240,33 грн;

- № 253600401, яким за порушення визначених пунктом 57.1 статті 57, пунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України строків сплати узгодженого податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 1 584 860,8 грн та 1 408 845,6 грн до ТОВ «РСГП «Столичний» застосовано штраф у розмірі 5% та 10% у загальному розмірі 220 127,62 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення ТОВ «РСГП «Столичний» оскаржило в адміністративному порядку, шляхом подання скарги до ДПС України.

Однак, рішенням від 07.08.2024 № 23989/6/99-00-06-03-02-06 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 20.05.2024 № 253640401 та № 253600401 без змін.

Не погоджуючись із результатом адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень від 20.05.2024 № 253640401 та № 253600401 і вважаючи такі рішення протиправними, позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Судом ухвалою від 13.11.2025 витребувано від Головного управління ДПС у Київській області належним чином засвідчені копії у придатному для читання вигляді:

- витягу з інтегрованих карток товариства з обмеженою відповідальністю «Ринок сільськогосподарської продукції «Столичний» на підтвердження наявності заборгованості;

- пояснень із документальним підтвердженням щодо напрямів зарахування коштів згідно наданих до позовної заяви платіжних доручень і банківських виписок;

- усіх інших документів та матеріалів, які підтверджують наявність у товариства позивача на дати відповідних проплат податкового боргу і напрямів зарахування коштів.

Відповідач надав інтегровану картку платника податків-позивача з орендної плати з юридичних осіб за 2019-2025 роки, а також інтегровану картку за той же період із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості; крім того, надали інтегровані картки з екологічного податку за 2021-2025 роки, з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати за 2019-2021 роки, рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за 2019-2025 роки, з надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення за 2019-2021 роки.

ГУ ДПС надали пояснення про те, що згідно ІС Податковий блок товариством позивача подавалися наступні податкові декларації з плати за землю, а саме:

- за рік 2020 № від 17.02.2020 з річним податковим зобов`язанням в розмірі 3117174,52 грн (щомісячно по 259764,54 грн);

- за 2021 рік № з річним податковим зобов`язання в розмірі 3117174,52 грн (щомісячно по 259764,54 грн); зменшено борг минулих років - податковий розрахунок земельного податку № від 09.02.2021 по платіжному дорученню № 9 від 05.08.2022;

- за 2021 рік уточнюючу на зменшення № від 07.09.2021 з річним податковим зобов`язання в розмірі 813928,89 грн (січень-березень 2021 року по 259764,54 грн, квітень 2021 року 34635,27 грн).

Так, в ІКПП по КБК 18010600 «Орендна плата з юридичних осіб» у позивача обліковується:

- на 01.01.2021 борг в розмірі 518474,18 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад 2020 року);

- на 01.02.2021 борг в розмірі 778238,8 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року);

- на 01.03.2021 борг в розмірі 778238,8 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року);

- на 01.04.2021 борг в розмірі 1297767,88 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року, січень, лютий 2021 року);

- на 01.05.2021 борг в розмірі 1557532,42 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року, січень, лютий, березень 2021 року);

- на 01.06.2021 борг в розмірі 1817296,96 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020, січень, лютий, березень, квітень 2021 року);

- на 01.07.2021 борг в розмірі 2077061,5 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року, січень, лютий, березень, квітень, травень 2021 року);

-на 01.08.2021 борг в розмірі 2336826,04 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2021 року);

- на 01.09.2021 борг у розмірі 2596590,58 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.10.2021 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року), 07.09.2021 відбулось зменшення податкового боргу на 1004422,89 грн за рахунок подання уточнюючої декларації № від 07.09.2021 (відповідно до пункту 87.9 статті 87, пункту 131.2. статті 131 ПК України відбулось погашення податкового зобов`язання за жовтень, листопад, грудень 2020 року та частково погашено податкове зобов`язання за січень 2022 року);

- на 01.11.2021 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.12.2021 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.01.2022 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.02.2022 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.03.2022 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.04.2022 борг в розмірі 1592167.69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.05.2022 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.06.2022 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.07.2022 борг в розмірі 1592167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

- на 01.08.2022 борг в розмірі 1 592 167,69 грн (несплата податкового зобов`язання за частково січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2021 року);

Cплата боргу здійснювалася на підставі наступних платіжних інструкцій:

- № 9 вiд 05.08.2022 258 709,64 грн;

- № 10 вiд 05.08.2022 259 764,54 грн;

- № 11 вiд 05.08.2022 259 764,54 грн;

- № 20 вiд 15.08.2022 259 764,57 грн;

-№ 26 вiд 19.08.2022 259 764,54 грн;

- № 27 вiд 19.08.2022 259 764,54 грн;

- № 28 вiд 22.08.2022 34 635,27 грн.

Станом на 01.09.2022 борг в розмірі 0,08 грн (несплата податкового зобов`язання за частково липень 2021 року); сплачено на підставі платiжної інструкції № 47 вiд 12.09.2022 0,08 гривень, на 01.10.2022 борг та переплата відсутні.

Стосовно податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, відповідач повідомив, що за спірний період подавалися наступні податкові декларації з цього податку:

- податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за рік 2020 № від 17.02.2020 (додаток 2 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 17.02.2020) з річним податковим зобов`язанням в розмірі 1561178,2 грн (щоквартально по 390294,55 грн);

- уточнююча податкова декларація на зменшення за 2020 рік № від 28.04.2020 (додаток 2 до податкової декларації на № від 28.04.2020) із річним податковим зобов`язанням в розмірі 1431140,02 грн (за І квартал 2020 року 260256,37 грн, ІІ - IV квартали 2020 по 390294,55 грн);

- уточнююча податкова декларація на збільшення за 2020 рік № від 18.01.2021 (додаток 2 до податкової декларації з податку на нерухоме майно № від 28.04.2020) із річним податковим зобов`язанням у розмірі 1300921,83 грн (за І квартал 2020 130038,18 грн, ІІ - IV квартал 2020 року по 390294,55 грн);

- податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік № від 09.02.2021 (додаток 2 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 09.02.2021) з річним податковим зобов`язанням в розмірі 1983288 грн (щоквартально по 495822 грн);

- уточнююча податкова декларація на зменшення за 2021 рік № від 20.01.2022 (додаток 2 до податкової декларації з податку на нерухоме майно № від 20.01.2022) податкового зобов`язання за IV квартал 2021 року на 260,50 грн;

- податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік № від 21.02.2022 (додаток 2 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки № від 21.02.2022) з річним податковим зобов`язанням в розмірі 2145175,5 грн (щоквартально по 536293,9 грн);

В інтегрованій картці платника по КБК 18010400 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості» у позивача обліковується:

- на 01.01.2021 переплата в розмірі 778906,42 грн;

- на 01.02.2021 борг в розмірі 549334,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року);

- на 01.03.2021 борг в розмірі 549334,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року);

- на 01.04.2021 борг в розмірі 549334,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року);

- на 01.05.2021 борг в розмірі 1045156,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року, І квартал 2021 року);

- на 01.06.2021 борг в розмірі 1045156,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року, І квартал 2021 року);

- на 01.07.2021 борг в розмірі 1045156,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року, І квартал 2021 року);

- на 01.08.2021р. борг в розмірі 1540978,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року, І ІІ квартали 2021 року);

- на 01.09.2021р. борг в розмірі 1540978,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року, І ІІ квартали 2021 року);

- на 01.10.2021 борг в розмірі 1540978,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартал 2020 року, І ІІ квартали 2021 року);

- на 01.11.2021р. борг в розмірі 2036800,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартали 2020, І ІІІ квартали 2021 року);

- на 01.12.2021 борг в розмірі 2036800,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартали 2020 року, І ІІІ квартали 2021 року);

- на 01.01.2022 борг в розмірі 2036800,24 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартали 2020 року, І ІІІ квартали 2021 року);

- на 01.02.2022 борг в розмірі 2532361,74 грн (несплата податкового зобов`язання за ІІІ - IV квартали 2020 року, І IV квартали 2021 року);

Сплата заборгованості із цього податку здійснювалася товариством позивача на підставі наступних платіжних документів:

- платіжної інструкції № 196 від 15.02.2022 - 131 720,86 грн;

- платіжної інструкції № 197 від 15.02.2022 - 27 318,83 грн;

- платіжної інструкції № 198 від 15.02.2022 - 390 294,55 грн;

- платіжної інструкції № 75744770 від 21.02.2022 - 15 059,05 грн;

- платіжної інструкції № 49 від 21.02.2022 - 1 991,08 гривень.

Так, станом на 01.03.2022 у позивача існував борг у розмірі 1 965 977,37 грн (несплата податкового зобов`язання частково за І квартал 2021 року і за ІІ IV квартали 2021 року), 15.02.2022 та 21.02.2022 відбулось зменшення податкового боргу на 566384,37 грн за рахунок сплати (відповідно до пункту 87.9 статті 87, пункту 131.2 статті 131 ПКУ відбулось погашення податкового зобов`язання за ІІІ-IV квартали 2020 року, частково за І квартал 2021 року); станом на 01.04.2022 борг становив 1 965 977,37 грн (через несплату податкового зобов`язання за І квартал 2021 року, ІІ-ІV квартали 2021 року);

- на 01.05.2022 обліковувався борг у розмірі 2 502 271,27 грн (несплата податкового зобов`язання частково за І квартал 2021 року, ІІ IV квартали 2021 року, І квартал 2022 року); - на 01.06.2022 борг в розмірі 2 502 271,27грн (несплата податкового зобов`язання частково за І квартал 2021 року, ІІ IV квартали 2021 року, І квартал 2022 року).

Далі відбулася сплата на підставі платіжної інструкції № 80414555 вiд 02.06.2022 на 1 763,62 грн.

Станом на 01.07.2022 борг складав 2 500 507,65 грн (через несплату податкового зобов`язання частково за І квартал 2021 року, ІІ IV квартали 2021 року, І квартал 2022 року), 02.06.2022 відбулось зменшення податкового боргу на 1763,62грн за рахунок сплати (відповідно до пункту 87.9 статті 87, пункту 131.2 статті 131 Податкового кодексу відбулось погашення податкового зобов`язання частково за І квартал 2021 року);

- на 01.08.2022 борг в розмірі 2 500 507,65 грн (несплата податкового зобов`язання частково за І квартал 2021 року, ІІ IV квартали 2021 року, І ІІ квартали 2022 року);

У подальшому відбулася сплата на підставі платіжних інструкцій № 30 від 23.08.2022 у сумі 495 822,00 грн, № 29 від 23.08.2022 у сумі 477 008,25 грн, № 34 від 30.08.2022 536 293,90 грн.

Станом на 01.09.2022 податковий борг становив 991 383,5 грн (несплата податкового зобов`язання частково за IV квартал 2021 року, І ІІ квартали 2022 року), 23.08.2022 та 30.08.2022 відбулось зменшення податкового боргу на 1509124,15 грн за рахунок сплати (відповідно до пункту 87.9 статті 87, пункту 131.2 статті 131 Податкового кодексу України відбулось погашення податкового зобов`язання частково за І ІІІ квартали 2021 року, частково IV квартал 2021 року).

У подальшому, на підставі платіжної інструкції № 36 від 01.09.2022 перераховано 495 561,50 грн, і у відповідності до платіжної інструкції № 35 від 01.09.2022 495 822,00 грн.

Станом вже на 01.10.2022 відповідний податковий борг був відсутнім.

Контролюючим органом надано і інформацію в табличному вигляді стосовно розрахунків зобов`язань із орендної плати та із податку на нерухоме майно (із деталізацією дат і номерів документів, що узгоджують суму зобов`язань, граничних термінів сплати, дат фактичної сплати, кількості днів затримки).

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить із такого.

За нормами статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (Податковий кодекс, Кодекс, ПК України).

Згідно приписів пункту 109.1 статті 109 Кодексу податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

У відповідності із пунктом 109.2 статті 109 Податкового кодексу порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Згідно із підпунктами 16.1.3 та 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пункт 31.1 статті 31 ПК України передбачає, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок та збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

У відповідності до пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

За приписами пункту 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно із пунктом 54.1 статті 54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

За нормами пункту 57.1 статті 57 ПК України платних податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених Кодексом.

Пункт 87.9 статті 87 ПК України передбачає, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

За правилами пункту 124.1 статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

За положеннями підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно із підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

За правилами підпункту 266.7.5 пункту 266.7 статті 266 ПК України платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Підпункт 266.9.1 пункту 266.9 статті 266 ПК України визначає, що податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації (підпункт 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України).

Пунктом 269.1 статті 269 ПК України визначено, що платниками плати за землю є: 269.1.1. платники земельного податку: 269.1.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); 269.1.1.2. землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; 269.1.2. платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

У відповідності до пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є: 270.1.1. об`єкти оподаткування земельним податком: 270.1.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності; 270.1.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності; 270.1.1.3. земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; 270.1.2. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (пункт 285.1 статті 285 ПК України).

За нормами пункту 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно із пунктом 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Проаналізувавши наявні у справі документи судом встановлено, що позивачем дійсно сплачено податкові зобов`язання з орендної плати за 2020, 2021 роки та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, у серпні 2022 року, тобто із порушенням встановлених строків.

Разом з цим, суд враховує, що 18.03.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533-IX), відповідно до якого підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 52-1 такого змісту (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ):

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду цієї справи триває.

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено:

- у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;

- для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» №2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022 року, було внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, зокрема, щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року); строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

Згідно із пунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, окрім:

строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки та прийняття рішення за результатами їх розгляду, адміністративного арешту майна за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки;

строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 цього Кодексу;

строків подання та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачених підпунктом 56.23.3 пункту 56.23 статті 56 цього Кодексу.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України встановлено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Системний аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку про те, що починаючи з 27 травня 2022 року і на період дії воєнного стану «карантинний» мораторій щодо не застосовування штрафних санкцій, зокрема за порушення вимог законодавства в частині нарахування, декларування та сплати податків, зборів, платежів, не застосовується.

Відповідно, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022 року, поновлена відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з ПК України та іншими законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому поновлено Законом № 2260-ІХ відповідальність за несвоєчасну сплату узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за землю.

При цьому, згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303, що набрав чинності 06 вересня 2022 року, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі - Порядок № 225).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку № 225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації; 2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації; 3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень; 4) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи; 5) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації; 6) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Згідно з пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 4 розділу ІІ Порядку №225 встановлено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Згідно з пунктом 7 розділу ІІ Порядку №225 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Разом із тим, платником податків не вчинено дій на його виконання, хоча останній був достеменно обізнаний про його прийняття, що свідчить про неналежне виконання податкового обов`язку зі сплати сум податкових зобов`язань у встановлений ПК України строк.

З урахуванням наведеного правого регулювання, суд зауважує, що ТОВ «РСГП «Столичний» не подано заяви про відсутність можливості виконання податкового зобов`язання з орендної плати за 2020, 2021 роки та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, а тому позивач уважається таким, що мав можливість вчасно виконати податкове зобов`язання.

Суд зазначає, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну сплату вказаних податкових зобов`язань також не можливо, з огляду на те, що такі зобов`язання не були сплачені до 01.08.2022.

При цьому, суд враховує, що в акті перевірки та розрахунках до оскаржуваних рішень відповідачем: граничний строк сплати відповідних податкових зобов`язань вказаний без урахуванням зупинення такого строку під час дії вказаних «карантинного» та «воєнного» мораторіїв; кількість днів затримки щодо податкових зобов`язань, для сплати яких з 27.05.2022 встановлено пільговий період до 01.08.2022, розраховані з 27.05.2022, а не з 01.08.2022.

Разом із цим, вказані порушення не призвели до помилкового визначення відповідачем нормативної підстави для притягнення до відповідальності за таке порушення та розміру штрафних санкції.

Так, навіть за умови розрахунку кількості днів затримки з 01.08.2022, передбачена пунктом 124.1 статті 124 ПК України санкція не змінилась, адже такі періоди становлять понад 60 днів.

При цьому, порушення щодо яких відповідачем констатовано затримку до 60 днів стосуються сплати зобов`язань, граничні строки яких настали після 27.05.2022.

Також суд враховує доводи позивача про те, що він подав уточнюючу декларацію з орендної плати за 2021 рік № у якій скоригував у бік зменшення податкові зобов`язання починаючи із квітня 2021 року.

Водночас, доводи позивача про те, що відповідач не врахував вказаної уточнюючої декларації з орендної плати за 2021 рік № та проведених позивачем оплат, а також свавільно визначав напрями зарахування сплачених позивачем коштів у рахунок погашення відповідних податкових зобов`язань, суд відхиляє як необґрунтовані і такі, що не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.

Так, наявні у матеріалах справи докази свідчать про те, що дати фактичної сплати податкових зобов`язань, вказані відповідачем в акті перевірки та розрахунках до оскаржуваних рішень співпадають із датами проведення відповідних платежів згідно наданих позивачем документів.

При цьому, відсутні підстави вважати, що сплачені позивачем кошти були спрямовані на погашення податкових зобов`язань з орендної плати за травень-грудень 2021 року без урахування уточнюючої декларації за 2021 рік, поданої через зміну орендаря. Такий висновок позивача може вважатись обґрунтованим виключно з огляду на вказані відповідачем в акті перевірки та розрахунках до оскаржуваних рішень граничні строки сплати зобов`язань, які, як вже встановлено судом, визначені відповідачем помилково.

До того ж, зарахування сплачених позивачем коштів всупереч визначених позивачем у відповідних платіжних документах призначеннях платежів, у цьому випадку є правомірним, оскільки такі кошти першочергово спрямовувались у рахунок погашення існуючого податкового боргу позивача в силу імперативної вказівки пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України.

З урахуванням наведеного у сукупності, суд дійшов висновку про правомірність застосування до позивача штрафних санкції на підставі податкових повідомлень-рішень відповідача від 20.05.2024 №253640401 та №253600401, а тому не знаходить підстав для визнання протиправними та скасування таких рішень.

За викладеного, суд констатує відсутність підстав для задоволення позову.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, понесених позивачем під час розгляду даної справи, зокрема, судових витрат по сплаті судового збору у розмірі, суд виходить із того, що відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України лише при задоволенні позову такі судові витрати покладаються на суб`єкта владних повноважень.

Однак, виходячи з того, що у суду відсутні обґрунтовані підстави для задоволення даного позову, то і судові витрати позивача по сплаті судового збору не підлягають стягненню з відповідача суб`єкта владних повноважень.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 159, 162, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

у задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.