Справа № 520/23805/25
Суддя: Садова М.І.
Дата ухвалення: 2025-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 листопада 2025 року Справа № 520/23805/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Садової М.І.,

за участю секретаря судових засідань Акулової А.М.

представника позивача Новохацької Н.Є.,

представника відповідача Павленко О.М.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження в місті Харкові в приміщенні суду у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія" до головного управління ДПС у Харківській області скасування рішень комісії та зобов`язання вчинити певні дії,

у с т а н о в и в :

Позивач звернувся до суду з позовом до відповідача, у якому просить: - визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 7286 від 29.08.2025, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління ДПС у Харківській області; - зобов`язати головне управління ДПС у Харківській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості; - вирішити питання розподілу судових витрат.

В обґрунтування позову покликається на те, що оскаржуване рішення прийняте з порушенням процедури, встановленої порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ № 1165 від 11.12.2019, оскільки йому не передувало подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації та відповідний моніторинг. Крім того, позивач надав комісії регіонального рівня вичерпні документи, що свідчать про невідповідність критеріям ризиковості, однак вони не були враховані. Позивач також спростовує аргументи відповідача щодо наявності інформації від Бюро економічної безпеки про діяльність на окупованих територіях, посилаючись на відсутність такої інформації та підтвердження статусу земельних ділянок. Просить позов задовольнити. У відповідності до ст. 139 КАС України здійснити розподіл судових витрат.

Відповідачем подано до суду відзив, який містить заперечення на позов. Відповідач посилається на наявність податкової інформації, що свідчить про ризиковість операцій позивача, зокрема, за кодом 14 довідника кодів податкової інформації (постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту, пов`язаного з придбанням товарів/послуг, не пов`язаних з господарською діяльністю). Посилається на лист Бюро економічної безпеки від серпня 2025 року щодо проведення позивачем можливих операцій на окупованих територіях. Просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 10.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 09.10.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті за правилами загального позовного провадження.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги повністю з підстав викладених у заявах по суті.

У судовому засіданні представники відповідача заперечив порти позову повністю з підстав викладених у заявах по суті.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши дійсні обставини справи та перевіривши їх доказами, суд прийшов до наступного з огляду на таке.

Суд установиво, товариства з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія" є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» з присвоєнням Ідентифікаційного коду юридичної особи 31834521, зареєстроване за юридичною податковою адресою: Харківська область, Близнюківський район, с. Верхньоводяне, 64841.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань: основним видом діяльності ТОВ ІМЕНІ ГАЗЕТИ «ІЗВЄСТІЯ» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11); до інших зареєстрованих видів діяльності належить оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21).

Відповідно до частини першої статті 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Суд установив, 19.08.2025 позивачу надійшло рішення № 7083 від 19.08.2025 про відповідність критеріям ризиковості платника податку, прийняте Комісією ГУ ДПС у Харківській області, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості (код 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту, пов`язаного з придбанням товарів/послуг, не пов`язаних з господарською діяльністю).

25.08.2025 позивач подав комісії лист № 39 з інформацією та копіями документів: договір транспортного експедирування № 03-092021-3 від 03.09.2021; платіжна інструкція № 1156 від 06.06.2025; платіжна інструкція № 1174 від 06.06.2025; платіжна інструкція № 1176 від 09.06.2025; виписка з особового рахунку за 06.06.2025; виписка особового рахунку за 09.06.2025; податкова накладна № 8 від 06.06.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 9 від 06.06.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 11 від 09.06.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; Акт № 5 від 10.06.2025; Додаток № 1 до Акту № 5 від 10.06.2025; платіжна інструкція № 697 від 17.07.2025; виписка з особового рахунку за 17.07.2025; акт звірки взаємних розрахунків № 2 від 27.06.2025; розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної № 4 від 17.07.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; договір на транспортно-експедиційне обслуговування № 19-05-25 від 19.05.2025; додаткова угода № 1 від 19.05.2025; додаткова угода № 2 від 23.06.2025; рахунок-фактура № СФ-0000364 від 19.05.2025; платіжна інструкція № 1090 від 20.05.2025; рахунок-фактура № СФ-0000384 від 26.05.2025; платіжна інструкція № 1130 від 26.05.2025; рахунок-фактура № СФ-0000392 від 29.05.2025; платіжна інструкція № 1139 від 29.05.2025; рахунок-фактура № СФ-0000396 від 30.05.2025; платіжна інструкція № 1141 від 30.05.2025; рахунок-фактура № СФ-0000445 від 25.06.2025; платіжна інструкція № 1229 від 25.06.2025; рахунок-фактура № СФ-0000447 від 27.06.2025; платіжна інструкція № 1247 від 27.06.2025; рахунок-фактура № СФ-0000448 від 30.06.2025; платіжна інструкція № 1251 від 30.06.2025; виписка з особового рахунку за 20.05.2025; виписка з особового рахунку за 26.05.2025; виписка з особового рахунку за 29.05.2025; виписка з особового рахунку за 30.05.2025; виписка з особового рахунку за 25.06.2025; виписка з особового рахунку за 27.06.2025; виписка з особового рахунку за 30.06.2025; податкова накладна № 42 від 20.05.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 65 від 26.05.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 73 від 29.05.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 75 від 30.05.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 41 від 25.06.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 44 від 27.06.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 45 від 30.06.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; договір доручення № 1-130625 від 13.06.2025; акт виконаних робіт (послуг) № 0819 від 24.06.2025; рахунок № 819 від 24.06.2025; платіжна інструкція № 1230 від 25.06.2025; виписка з особового рахунку за 25.06.2025; податкова накладна № 63 від 24.06.2025 квитанцією про реєстрацію № 2; статистична звітність (форма № 4-сг) "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025р." (річна) площа посіву пшениці під врожай 2025 з квитанцією № 2; статистична звітність (форма № 37-сг) «Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт» (місячна) станом на 01.08.2025 з квитанцією № 2; договір складського зберігання зерна № 31 від 16.07.2025; договір складського зберігання зерна № 49 від 30.07.2025; договір складського зберігання зерна № 07/06-ОЕ/25 від 30.06.2025; складська квитанція на зерно № 156 від 18.07.2025, складська квитанція на зерно № 158 від 19.07.2025, складська квитанція на зерно № 251 від 01.08.2025, складська квитанція на зерно № 253 від 04.08.2025, складська квитанція на зерно № 257 від 05.08.2025, складська квитанція на зерно № 258 від 06.08.2025, складська квитанція на зерно № 262 від 07.08.2025, складська квитанція на зерно № 267 від 08.08.2025, складська квитанція на зерно № 272 від 11.08.2025, складська квитанція на зерно № 273 від 12.08.2025, складська квитанція на зерно № 25 від 22.07.2025, складська квитанція на зерно № 29 від 24.07.2025, складська квитанція на зерно № 28 від 23.07.2025. складська квитанція на зерно № 32 від 25.07.2025, складська квитанція на зерно № 35 від 26.07.2025, складська квитанція на зерно № 38 від 27.07.2025, складська квитанція на зерно № 285 від 15.08.2025, складська квитанція на зерно № 48 від 15.08.2025, складська квитанція на зерно № 49 від 18.08.2025, складська квитанція на зерно № 293 від 19.08.2025, складська квитанція на зерно № 294 від 20.08.2025, складська квитанція на зерно № 155 від 16.07.2025, складська квитанція на зерно № 155 від 17.07.2025, складська квитанція на зерно № 277 від 13.08.2025, складська квитанція на зерно № 283 від 14.08.2025, складська квитанція на зерно № 264 від 08.08.2025, складська квитанція на зерно № 265 від 08.08.2025, складська квитанція на зерно № 269 від 12.08.2025, складська квитанція на зерно № 282 від 14.08.2025, складська квитанція на зерно № 351 від 15.08.2025, складська квитанція на зерно № 353 від 15.08.2025, складська квитанція на зерно № 355 від 16.08.2025, складська квитанція на зерно № 305 від 07.08.2025, складська квитанція на зерно № 307 від 08.08.2025, складська квитанція на зерноно № 308 від 08.08.2025, складська квитанція на зерно № 318 від 09.08.2025, складська квитанція на зерно № 302 від 07.08.2025, складська квитанція на зерно № 350 від 15.08.2025, складська квитанція на зерно № 352 від 15.08.2025, складська квитанція на зерно № 356 від 16.08.2025, складська квитанція на зерно № 250 від 31.07.2025, складська квитанція на зерно № 258 від 01.08.2025, складська квитанція на зерно № 261 від 02.08.2025, складська квитанція на зерно № 262 від 02.08.2025, складська квитанція на зерно № 264 від 03.08.2025, складська квитанція на зерно № 265 від 03.08.2025, складська квитанція на зерно № 269 від 04.08.2025, складська квитанція на зерно № 271 від 05.08.2025, складська квитанція на зерно № 272 від 05.08.2025, складська квитанція на зерно № 319 від 10.08.2025, складська квитанція на зерно № 326 від 12.08.2025, складська квитанція на зерно № 332 від 13.08.2025, складська квитанція на зерно № 348 від 14.08.2025, складська квитанція на зерно № 252 від 31.07.2025, складська квитанція на зерно № 256 від 01.08.2025, складська квитанція на зерно № 268 від 04.08.2025, складська квитанція на зерно № 270 від 05.08.2025, складська квитанція на зерно № 312 від 08.08.2025, складська квитанція на зерно № 317 від 09.08.2025, складська квитанція на зерно № 320 від 10.08.2025, складська квитанція на зерно № 323 від 11.08.2025, складська квитанція на зерно № 325 від 12.08.2025, складська квитанція на зерно № 333 від 13.08.2025, складська квитанція на зерно № 345 від 14.08.2025, складська квитанція на зерно № 124 від 30.07.2025, складська квитанція на зерно № 123 від 29.07.2025; податкова накладна № 1 від 08.08.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 1 від 08.08.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 5 від 12.08.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 6 від 14.08.2025 з квитанцією про реєстрацію № 2; картка рахунку № 103 «Будинки та споруди»; форма № 20-ОПП; картка рахунку № 104 «Машини та обладнання»; форма № 20-ОПП; картка рахунку № 105 «Транспортні засоби»; форма № 20-ОПП; договір транспортного експедирування № 03- 042024 від 03.04.2024; платіжна інструкція № 15012131 від 04.04.2024; платіжна інструкція № 15012165 від 16.04.2024; виписка з особового рахунку за 04.04.2024; виписка з особового рахунку за 16.04.2024; податкова накладна № 2 від 04.04.2024 з квитанцією про реєстрацію № 2; податкова накладна № 10 від 16.04.2024 з квитанцією про реєстрацію № 2; акт № 54 від 27.05.2024; додаток № 1 до акту № 54 від 27.05.2024; акт № 57 від 31.05.2024 ; додаток № 1 до акту № 57 від 31.05.2024, що свідчать про невідповідність критеріям ризиковості.

29.08.2025 контролюючим органом прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку. З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копії відповідних документів від 25.08.2025 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризикованості платника податку п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку. Відсутня калькуляція вартості транспортно-експедаційних послуг /том 1 а.с. 20-21/.

Не погодившись з рішенням контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Відповідно до п.п.20.1.45 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п.62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п.71.1 ст.71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п.74.1, п.74.3 ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні від 21 грудня 2016 року №1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 №2245-VIII, змінено редакцію пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Таким чином, законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.

Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податку для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

На момент прийняття спірного рішення, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У судовому засіданні представник позивача стверджував, що усі необхідні документи у довільній формі, які підтверджували реальність господарської операції надано до повідомлення від 25.08.2025.

Суд критично оцінює доводи відповідача про те, що позивачем не подано калькуляції вартості транспортно-експедаційних послуг, адже позивачем у довільній формі надано первинні документи, що підтверджують надання позивачу послуг з організації та супроводу перевезень вантажу.

Суд звертає увагу, що разом з позовною заявою позивачем також надано до суду копії первинних документів на підтвердження здійснення господарських операцій,. Попри те, незважаючи на подані документи, податковим органом регіонального рівня прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних.

Отже доводи відповідача про те, що позивачем не надано калькуляції вартості транспортно-експедаційних послуг, коли ціна є договірною та такі дані не витребовувались контролюючим органом повідомленням про необхідність надання документів, суд не бере до уваги.

Суд зазначає, що вищезазначені первинні документи та пояснення, які надані позивачем 25.08.2025 та містяться у матеріалах справи, які суд оцінив як окремо так і в сукупності між собою, стосовно здійсненої господарської операції позивачем було надано до контролюючого органу, що підтверджується матеріалами справи та не заперечується сторонами по справі.

Доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагенту позивача, нікчемності або недійсності угод укладених позивачем з вказаним контрагентом або відсутності реального характеру цієї операції матеріали справи не містять, а відповідачем таких доказів до суду не надано.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, надані позивачем до контролюючого органу, а також до суду, первинні бухгалтерські документи, зокрема підтверджують вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права виписки податкових накладних позивачем.

Щодо доводів позивача про те, що перевірці про наявність на відповідність критеріям ризиковості проводиться щодо платника, який подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації, а не поточна інформація, яка міститься у податкового органу, суд прийшов наступного.

Суд повторно зазначає, що Порядок № 1165 регулює процедуру включення/виключення платників до переліку ризикових.

Згідно з п. 5 Порядку № 1165, перевірка на відповідність критеріям ризиковості проводиться щодо платника, який подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації.

Верховний Суд у постанові від 23.06.2022 № 640/6130/20 прийшов висновку, що встановлена ??наявність у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відомою контрольному органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання заявлених на контрольні органи функцій і функцій, має передати моніторинг податкової накладної/розрахункової коригування, поданої для реєстрації. Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатися Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариства для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку та податкової накладної/розрахунку коригування, що направлено на реєстрацію.

У судовому засіданні представник відповідача зазначив, що докази на підтвердження податкової інформації, на підставі яких прийнято оскаржуване рішення про включення позовника до переліку ризикових платників податків, був лист Бюро економічної безпеки від 06.08.2025 зазначено про те, що позивач був контрагентом-постачальником суб`єкта господарської діяльності, який має «ризиковий характер». Рекомендовано розглянути питання про включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості, визначених Порядок № 1165.

Суд зазначає, що будь-яких належних та допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було, а відповідно відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Відповідачем не деталізовано податкову інформацію, визначену у п. 8 Порядку № 1165, на підставі якої прийнято оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Суд зауважує, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Такий висновок міститься в постанові Верховного Суду від 30.01.2021у справі № 340/1098/20.

Суд зазначає, що твердження податкового органу про ризиковість контрагентів сама по собі не може слугувати підставою для настання негативних наслідків для платника податків.

Таким чином, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, покликаючись лише на наявність листа від 06.08.2025, який містив відомості лише про розгляд питання про включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості, що в свою чергу здійснюється контролюючим органом на підставі належних, допустимих доказів, які суду не надано стороною відповідача.

Щодо доводів відповідача про те, що земельні ділянки, які перебувають в оренді позивача та на яких останній здійснює господарську діяльність, перебувають на тимчасово окупованих територіях України, не підтверджено жодними даними.

Разом із тим, суд повторно зазначає, що в оскаржуваному рішенні головним управлінням ДПС у Харківській області, в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття таких рішень, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючий орган, приймаючи оскаржене рішення, обмежився лише загальною оцінкою.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення № 7286 від 29.08.2025 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню. З метою ефективного способу захисту порушеного права позивача суд прийшов висновку про зобов`язання головного управління ДПС в Харківській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, оцінюючи встановлені судом факти, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

У відповідності до ст. 139 КАС України стягнути з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача судовий збір у розмірі 3028,00 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України,

у х в а л и в :

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія" до головного управління ДПС у Харківській області скасування рішень комісії та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління ДПС у Харківській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія" критеріям ризиковості платника податків від 29.08.2025№ 7286.

Зобов`язати головне управління ДПС у Харківській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з головного управління ДПС у Харківській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія" судовий збір у розмірі 3028,00 грн.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач товариство з обмеженою відповідальністю імені газети "Ізвєстія", місцезнаходження село Верхньоводяне, Близнюківський район, Харківська область, ;

відповідач головне управління Державної податкової служби у Харківській області місцезнаходження місто Харків, вулиця Григорія Сковороди, будинок № 46, .

Повне судове рішення складено та підписано суддею 01.12.2025.

Суддя М. І. Садова