Справа № 420/3643/25
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2025-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 листопада 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/3643/25

Головуючий в 1 інстанції: Тарасишина О.М.

Дата і місце ухвалення 25.03.2025р., м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бойка А.В.,

суддів: Єщенка О.В.,

Шевчук О.А.,

за участю секретаря Кніш Д.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Алькаср Інвестмент» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

У лютому 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю «Алькаср Інвестмент» звернулось до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 19.12.2024 року №126415, яким товариство з обмеженою відповідальність «Алькаср Інвестмент» було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податків;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити товариство з обмеженою відповідальність «Алькаср Інвестмент» з переліку ризикових платників податку.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25.03.2025 року позов задоволено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилалось на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин по справі.

У поданій апеляційній скарзі відповідач посилався на те, що Комісією Головного управління ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 6 Порядку № 1165 було прийнято рішення від 09.12.2021 року № 7504 про відповідність ТОВ «Алькаср Інвестмент» критеріям ризиковості платника податку. Причиною віднесення платника податку до ризикових стала податкова інформація наявна, на той час, у контролюючого органу, а саме: лист ДПС від 08.12.2021 № 27198/7/99-00-18-01-01-07 та службова записка відділу боротьби з відмивання доходів одержаних злочинним шляхом від 09.12.2021 № 186/18-28-08-14, дані Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідач зазначив, що станом на дату прийняття рішення від 09.12.2021 року № 7504, ТОВ «Алькаср Інвестмент» перебувало на обліку у Головному управлінні ДПС у Сумській області, Сумська ДПІ. Також апелянт вказав, що ТОВ «Алькаср Інвестмент» перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС в Одеській області з 14.08.2023, стан 0 платник податку за основним місцем обліку з 01.01.2024 року.

В апеляційній скарзі вказано, що Комісією Головного управління ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 6 Порядку № 1165, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 16.12.2024 року № 1 прийнято рішення про відповідність ТОВ «Алькаср Інвестмент» критеріям ризиковості. З метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги Постанови №1165 та вищезазначену податкову інформацію, рішенням Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ТОВ «Алькаср Інвестмент» включено до Переліку ризикових платників податків згідно рішення про відповідність платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою №1165), яке направлено через електронний кабінет платника.

Як зазначив апелянт, підставою включення товариства до переліку ризикових вказано п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Згідно кодам податкової інформації встановлено: 18 керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку) є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Апелянт посилався на те, що подані документи, розрахунковий документ не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

На думку апелянта, оскаржуване рішення № 126415 від 19.12.2024 року відповідає вимогам та змісту додатку 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2022 р. № 1428).

З огляду на зазначене апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25.03.2025 року та прийняте нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Алькаср Інвестмент».

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом встановлено, що 09.12.2021 року Комісією Головного управління ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 7504 про відповідність ТОВ «Ткаченкофф Фарм» критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття означеного вище рішення зазначено: п 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: лист ДПС від 08.12.2021 № 27198/7/99-00-18-01-01-07, службова записка відділу боротьби з відмивання доходів одержаних злочинним шляхом від 09.12.2021 № 186/18-28-08-14, дані Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно наявного в матеріалах справи протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 09.12.2021 року, за наслідком опрацювання наявної податкової інформації по ТОВ «Ткаченкофф Фарм» встановлено, що « … громадянином ОСОБА_1 було занижено суму податків, що підлягають сплаті до бюджету, відображену в Декларації про майновий стан і доходи за 2020 рік, усього на 66 239 257,50 грн., зокрема ПДФО на 61 143 930 грн. та суму військового збору на 5 095 327,50 грн. В ході подальшого відпрацювання встановлено, що з коштами на 66 239 257,50 грн., отриманими від несплати суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, громадянин ОСОБА_2 вчинив приховання (маскування) їх шляхом перерахування на інші рахунки (депозитний, картковий) та в подальшому здійснив інвестування зазначених коштів до статутного фонду ТОВ «Ткаченкофф Фарм». Маскування в період часу з 15.02.2021 по 16.02.2021 походження легалізованих (відмитих) ОСОБА_1 коштів у загальній сумі 63 883 061 грн., які були внесені до статутного фонду ТОВ «Ткаченкофф Фарм» () шляхом придбання вказаною юридичною особою у ПрАТ «Позняки-Жил-Буд» () майнових прав на одинадцять квартир за адресою : м. Київ, Печерський район, вул. Іоанна Павла ІІ, (колишня вул. Патріса Лумумби), 12 (3 п.к.) Також встановлено, що ОСОБА_1 здійснено внески до статутного фонду 2 новостворених юридичних осіб: ТОВ «Ткаченкофф Фарм» () та … В ході аналізу руху коштів на рахунках зазначених підприємствах було виявлено фінансові операції, які можуть бути пов`язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом. Дану інформацію було направлено до Департаменту боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, ДПС України».

Вказане рішення Комісії в судовому порядку не оскаржувалось.

Як зазначив позивач, в подальшому, внаслідок придбання корпоративних прав ТОВ «АЛЬ-АНДАЛУС ДЕВЕЛОПМЕНТ», яке є єдиним власником ТОВ «Алькаср Інвестмент», на підставі договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «АЛЬ-АНДАЛУС ДЕВЕЛОПМЕНТ», укладеного 06 грудня 2023 року та акту приймання-передачі частки у статутному капіталі ТОВ «АЛЬ-АНДАЛУС ДЕВЕЛОПМЕНТ», посвідченого 19 грудня 2023 року приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу Таранською А.М., зареєстрований в реєстрі за № 5948, 5949, бенефіціарним власником та директором ТОВ «Алькаср Інвестмент» став ОСОБА_3 .

Не погоджуючись з висновком контролюючого органу, викладеним у рішенні від 09.12.2021 року № 7504 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, ТОВ «Алькаср Інвестмент» подало до Головного управління ДПС в Одеській області заяву про виключення платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

19.12.2024 року Головним управлінням ДПС в Одеській області, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 16.12.2024 року, було прийнято рішення №126415 про відповідність ТОВ «Алькаср Інвестмент» критеріям ризиковості платника.

Підставою прийняття зазначеного рішення вказано п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку

У графі код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку зазначено:

18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, що займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податків.

У графі «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначено: тип операції постачання; період здійснення господарської операції з 22.06.2024 року по 19.12.2024 року; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 68.20; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44113089, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 09.12.2021 року.

У рішенні підставою його прийняття також зазначено: «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку». Контролюючий орган вказав, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, не надано розрахунковий документ.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, ТОВ «Алькаср Інвестмент» оскаржило його до суду першої інстанції, посилаючись на його протиправність та необґрунтованість.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно наявності підстав для задоволення поданого ТОВ «Алькаср Інвестмент», з огляду на наступне:

Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

За правилами п.61.1 та п.61.2 ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у ст. 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Положеннями ст. 62 ПК України встановлено, що податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до ст. 39 цього Кодексу.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), в редакції станом на момент прийняття рішення від 09.12.2021 року № 7504, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

В свою чергу, відповідно до пунктів 5-6 Порядку № 1165, в редакції, чинній на момент прийняття рішення від 19.12.2024 року, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вже зазначалось вище, рішення Комісії від 09.12.2021 року № 7504 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Ткаченкофф Фарм» () критеріям ризиковості, в судовому порядку не оскаржувалось.

В свою чергу питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку розглядається Комісією регіонального рівня, зокрема, у разі отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином на виконання вимог Порядку № 1165, з метою виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, платник податку подає Комісії регіонального рівня документи, необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Орієнтовний перелік документів, які можуть бути подані Комісії визначений нормами Порядку № 1165.

Звертаючись до суду з даним позовом, ТОВ «Алькаср Інвестмент» вказувало на те, що подало до Головного управління ДПС в Одеській області заяву про виключення платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, разом з відповідними копіями документів.

В свою чергу контролюючий орган заперечував факт подання позивачем належних та достатніх документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

На виконання вимог ухвали П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30.10.2025 року про надання до суду копій документів та інформації, які були подані товариством з обмеженою відповідальність «Алькаср Інвестмент» 16.12.2024 року, та які враховувались контролюючим органом при прийнятті рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 19.12.2024 року №126415, Головне управління ДПС в Одеській області повідомило суд апеляційної інстанції, що позивачем не надано ні контролюючому органу, ні до суду при розгляді справи документів та пояснень, які були б підставою для виключення товариства з категорії ризикових платників.

Відповідач зазначив, що серед документів, що були подані платником податку на розгляд Комісії та, які в подальшому враховувались при прийнятті рішення, була лише заява про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином платником податку не було надано Комісії документів, які могли б свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, що унеможливлювало прийняття Комісією рішення про невідповідність такого платника критеріям ризиковості.

Колегія суддів погоджується з твердженням контролюючого органу стосовно того, що Порядком №1165 визначено певний алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості, який полягає зокрема у наданні контролюючому органу доказів на спростування висновків про наявність підстав для віднесення платника податків до переліку ризикових. При цьому, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

В даному випадку позивачем не було надано контролюючому органу належних доказів, які б спростовували висновок Комісії про наявність підстав для віднесення товариства до переліку ризикових платників податків, з огляду на що у відповідача були відсутні підстави для виключення позивача з переліку ризикових платників податку.

Враховуючи наведене контролюючий орган дійшов правильного висновку, що позивачем не спростовані обставини, які стали підставою для віднесення його до переліку ризикових платників.

В свою чергу зважаючи на зазначене вище, а також на наявність у контролюючого органу додаткової інформацію про те, що керівник ТОВ «Алькаср Інвестмент» є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку, що відповідно до Довідника кодів податкової інформації для цілей визначення ризиковості платника податків, є підставою для розгляду питання про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку, рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку № 126415 від 19.12.2024 року не підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, колегія суддів вважає, що відповідач довів правомірність оскаржуваного рішення, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно ст. 317 КАС України підставою для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Колегія суддів зазначає, що в даному випадку рішення суду першої інстанції не відповідає вимогам ст. 242 КАС України, оскільки судом першої інстанції не надано належної оцінки всім обставинам у справі, зокрема доводам відповідача у справі, що призвело до неповного з`ясування обставин, що мають значення для справи, а тому апеляційна скарга Головного управління ДРС в Одеській області підлягає задоволенню, а судове рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню, з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ «Алькаср Інвестмент».

З огляду на висновок суду апеляційної інстанції про відсутність підстав для задоволення позовних вимог позивача, підстави для розподілу судових витрат згідно ст. 139 КАС України також відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 317, 321, 325, 327, 328 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 березня 2025 року скасувати.

Прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Алькаср Інвестмент» до Головного управління ДПС в Одеській області.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту судового рішення.

Повний текст судового рішення складено та підписано 02.12.2025 року.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Суддя: О.В. Єщенко

Суддя: О.А. Шевчук