Справа № 380/23170/24
Суддя: Клименко Оксана Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 грудня 2025 року м. Львівсправа № 380/23170/24

Львівський окружний адміністративний суд, суддя Клименко О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» (Позивач/ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (Відповідач-1/ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (Відповідач-2/ДПС України), в якому, із урахуванням позовної заяви від 28.11.2024, просить:

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11628806/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №132 від 08.12.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11628800/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №136 від 15.12.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628805/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №148 від 22.12.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628804/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 05.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628799/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №23 від 17.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628803/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №43 від 24.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628801/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №60 від 03.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628798/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №73 від 07.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628802/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №89 від 15.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628807/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №114 від 02.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11628808/44906097;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №142 від 15.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- судові витрати покласти на відповідачів.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що ним було подано всі необхідні первинні документи для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після отримання повідомлень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надіслав контролюючому органу пояснення з копіями первинних документів, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що ним подано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальне здійснення операції за згаданими податковими накладними.

Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Львівській області позивачу відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних.

На думку позивача, вказане вище в сукупності свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень, що є підставою для їх скасування та, як наслідок, зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних. Просить врахувати усталені правові позиції Верховного Суду стосовно аналогічних спірних правовідносин.

З огляду на наведене, адміністративний позов просить задовольнити у повному обсязі.

Позиція відповідачів викладена у відзиві на позовну заяву. Відповідачі вказують, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.

Також відповідачі зазначають, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів, тому у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі наголошують, що до суду позивач подав значно ширший перелік документів, аніж до контролюючого органу, що ставить під сумнів їх достовірність та існування на момент здійснення господарської операції.

Зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є передчасним, а тому не підлягає до задоволення.

З огляду на вищенаведене просять суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Відповідно до пункту 3 частини 3 статті 246 КАС України суд зазначає, що 19 листопада 2024 року позовну заяву було залишено без руху.

Ухвалою суду від 03 грудня 2024 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення (виклику) сторін.

Суд встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» зареєстроване та здійснює свою діяльність з 06.06.2022, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації 000056237.

Основний вид діяльності 16.24 виробництво дерев`яної тари. Також, окрім основного виду діяльності ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» займається іншими видами діяльності (згідно Кодів КВЕД).

З 01.07.2022 ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» зареєстровано платником ПДВ та присвоєно індивідуальний податковий номер 70.

Щодо податкових накладних №136 від 15.12.2022, №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023 та №142 від 15.03.2023, суд встановив наступне.

18 жовтня 2022 року між ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» та ТОВ «МЕБЛЕВИЙ КОМБІНАТ «СТРИЙ» укладено Договір поставки №18/10-22.

Відповідно до умов даного Договору поставки, Постачальник (ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД») зобов`язується передати у власність Покупця (ТОВ «МЕБЛЕВИЙ КОМБІНАТ «СТРИЙ») дерев`яні піддони (надалі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар в порядку та умовах, визначених договором.

Відповідно до п.5.1. Договору поставки, Постачальник зобов`язується підготувати Товар, відповідно до погодженого Замовлення до відвантаження Перевізнику (або безпосередньо Покупцю, відповідно до умов Замовлення) впродовж 5-ти робочих днів з моменту отримання Замовлення.

Згідно із п.5.2. Договору поставки, Постачальник сповіщає Покупця про готовність Товару до відвантаження не пізніше 1 робочого дня до запланованої дати відвантаження.

Позивачем було відвантажено товар ТОВ «МЕБЛЕВИЙ КОМБІНАТ «СТРИЙ» партіями, відповідно до замовлень, що підтверджується факт передачі позивачем товару згідно наступних накладних: видаткова накладна №139 від 15.12.2022; видаткова накладна №22 від 17.01.2023; видаткова накладна №68 від 07.02.2023; видаткова накладна №116 від 02.03.2023; видаткова накладна №141 від 15.03.2023.

Згідно п.5.3. Договору поставки, сторони встановили, що відвантаження товару відбувається зі складу Постачальника та на умовах EXW Інкотермс 2010.

Оскільки, відповідно до Договору поставки, поставка товару здійснювалася на території позивача, а доставками здійснювалася силами Покупця, однак на вимогу позивача йому було надано примірники товарно-транспортних накладних на кожну партію товару. Факт здійснення перевезення вищезазначених поставок підтверджується наступними товарно-транспортними накладними, а саме: товарно-транспортна накладна №Р136 від 15.12.2022; товарно-транспортна накладна №Р22 від 17.01.2023; товарно-транспортна накладна №Р68 від 07.02.2023; товарно-транспортна накладна №Р116 від 02.03.2023; товарно-транспортна накладна №Р141 від 15.03.2023.

За фактом настання першої події відвантаження товару, ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» було вкладено податкові накладні №136 від 15.12.2022, №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023 та №142 від 15.03.2023, які відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена з підстав: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних №136 від 15.12.2022, №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023 та №142 від 15.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЕЗД/ДКПП товару/послуг 4415, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до п.п. 201.16.2 п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 24.07.2024 направлено до податкового органу, повідомлення з копіями документів на підтвердження здійснення господарських операцій, за якими було прийнято рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, а саме: Пояснення для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №136 від 15.12.2022, з додатками (згідно переліку, вказаного у поясненнях): Акт взаємних розрахунків з покупцем, Акт розпиловки від 31.10.2022, Видаткова накладна №139 від 15.12.2022, Договір оренди нежитлового приміщення, Договір постачання необробленої деревини ДП «Дрогобицьке ЛГ», Договір постачання необробленої деревини ДП «Самбірське ЛГ», Договір постачання необробленої деревини ДП «Сколівське ЛГ», Договір постачання піддонів №18/10-22 від 18.10.2022, Калькуляція, ТТН №139 від 15.12.2022, Договір поставки від №25/11-22 від 25.11.2022, Договір поставки №21/10-22 від 21.10.2022, Договір №24/10/22 від 24.10.2022, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 661, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 231, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201.

Також, позивачем надіслано Пояснення для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023, №142 від 15.03.2023 з наступними додатками (згідно переліку, вказаного у поясненнях): Акт взаємних розрахунків з покупцем, Прихідна накладна №25/01 від 25.01.2023, Видаткова накладна №22 від 17.01.2023, Видаткова накладна №68 від 07.02.2023, Видаткова накладна №116 від 02.03.2023, Видаткова накладна №141 від 15.03.2023, ТТН №Р22 від 17.01.2023, ТТН №68 від 07.02.2023, ТТН №116 від 02.03.2023, ТТН №141 від 15.03.2023, Договір оренди нежитлового приміщення, Договір постачання необробленої деревини ДП «Самбірське ЛГ», Договір постачання необробленої деревини ДП «Сколівське ЛГ», Договір постачання піддонів №18/10-22 від 18.10.2022, Калькуляція піддонів дерев`яних (1200*800), ТТН №139 від 15.12.2022, Договір поставки від №25/11-22 від 25.11.2022, Договір поставки №21/10-22 від 21.10.2022, Договір №24/10/22 від 24.10.2022, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 661, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 231, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201, Прихідна накладна №3156 від 26.01.2023, Прихідна накладна №33 від 31.01.2023.

31.07.2024 ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11521393/44906097 (щодо податкової накладної №136 від 15.12.2022), №11521394/44906097 (щодо податкової накладної №23 від 17.01.2023), №11521397/44906097 (щодо податкової накладної №114 від 02.03.2023), №11521398/44906097 (щодо податкової накладної №73 від 07.02.2023), №11521399/44906097 (щодо податкової накладної №142 від 15.03.2023) стосовно надання документів, які підтверджують інформацію зазначену у ПН, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: Відсутні виробничі документи.

Крім того, повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абз.6 п.9 Порядку №520.

Докази подання позивачем додаткових пояснень та документів в матеріалах справи відсутні.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення №11628800/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №136 від 15.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628799/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 17.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628798/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №73 від 07.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 11628807/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №114 від 02.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628808/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №142 від 15.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У розділі додаткова інформація зазначено: Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкових накладних №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023 та №89 від 15.02.2023, суд встановив наступне.

24 жовтня 2022 року між ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» та ТОВ «МУККО» укладено сторонами Договір поставки №24/10-22. Відповідно умов даного Договору поставки, Постачальник (ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД») зобов`язується передати у власність Покупця (ТОВ «МУККО») дерев`яні піддони (надалі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар в порядку та умовах, визначених договором.

Відповідно до п.5.1. Договору поставки, Постачальник зобов`язується підготувати Товар, відповідно до погодженого Замовлення до відвантаження Перевізнику (або безпосередньо Покупцю, відповідно до умов Замовлення) впродовж 5-ти робочих днів з моменту отримання Замовлення.

Згідно із п.5.2. Договору поставки, Постачальник сповіщає Покупця про готовність Toвapy до відвантаження не пізніше 1 робочого дня до запланованої дати відвантаження.

Позивачем було відвантажено товар ТОВ «МУККО» партіями, відповідно до замовлень, що підтверджується факт передачі позивачем товару згідно наступних накладних: видаткова накладна №136 від 08.12.2022; видаткова накладна №150 від 22.12.2022; видаткова накладна №7 від 05.01.2023; видаткова накладна №42 від 24.01.2023; видаткова накладна №57 від 03.02.2023; видаткова накладна №83 від 15.02.2023.

Згідно п.5.3. Договору поставки, сторони встановили, що відвантаження товару відбувається зі складу Постачальника та на умовах EXW Інкотермс 2010.

Оскільки, відповідно до Договору поставки, поставка товару здійснювалася на території позивача, а доставками здійснювалася силами Покупця, однак на вимогу позивача йому було надано примірники товарно-транспортних накладних на кожну партію товару. Факт здійснення перевезення вищезазначених поставок підтверджується наступними товарно-транспортними накладними, а саме: товарно-транспортна накладна №Р136 від 08.12.2022; товарно-транспортна накладна №Р150 від 22.12.2022; товарно-транспортна накладна №Р7 від 05.01.2023; товарно-транспортна накладна №Р42 від 24.01.2023; товарно-транспортна накладна №Р57 від 03.02.2023; товарно-транспортна накладна №Р83 від 15.02.2023.

За фактом настання першої події відвантаження товару, ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» було вкладено податкові накладні №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023 та №89 від 15.02.2023, які відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена з підстав: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023 та №89 від 15.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЕЗД/ДКПП товару/послуг 4415, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до п.п. 201.16.2 п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 24.07.2024 направлено до податкового органу, повідомлення з копіями документів на підтвердження здійснення господарських операцій, за якими було прийнято рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, а саме: Пояснення для прийняти рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023 та №89 від 15.02.2023 з наступними додатками (згідно переліку, вказаного у поясненнях): Акт взаємних розрахунків з покупцем, Прихідна накладна №25/01 від 25.01.2023, Видаткова накладна №136 від 08.12.2022, Видаткова накладна №150 від 22.12.2022, Видаткова накладна №7 від 05.01.2023, Видаткова накладна №42 від 24.01.2023, Видаткова накладна №57 від 03.02.2023, Видаткова накладна №83 від 15.02.2023, ТТН №Р136 від 08.12.2022, ТТН №Р150 від 22.12.2022, ТТН №Р7 від 05.01.2023, ТТН №Р42 від 24.01.2023, ТТН №Р57 від 03.02.2023, ТТН №Р83 від 15.02.2023, Договір оренди нежитлового приміщення, Договір постачання необробленої деревини ДП «Самбірське ЛГ», Договір постачання необробленої деревини ДП «Сколівське ЛГ», Договір постачання піддонів №24/10-22 від 24.10.2022, Калькуляція піддонів дерев`яних (1200*800), Договір поставки від №25/11-22 від 25.11.2022, Договір поставки №21/10-22 від 21.10.2022, Договір №24/10/22 від 24.10.2022, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 661, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 231, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201, Прихідна накладна №3156 від 26.01.2023, Прихідна накладна №33 від 31.01.2023.

31.07.2024 ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11521396/44906097 (щодо податкової накладної №8 від 05.01.2023), №11521400/44906097 (щодо податкової накладної №148 від 22.12.2022), №11521401/44906097 (щодо податкової накладної №43 від 24.01.2023), №11521402/44906097 (щодо податкової накладної №89 від 15.02.2023), №11521403/44906097 (щодо податкової накладної №132 від 08.12.2022), №11521395/44906097 (щодо податкової накладної №60 від 03.02.2023) стосовно надання документів, які підтверджують інформацію зазначену у ПН, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: Відсутні виробничі документи.

Крім того, повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абз.6 п.9 Порядку №520.

Докази подання позивачем додаткових пояснень та документів в матеріалах справи відсутні.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення №11628806/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №132 від 08.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628805/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №148 від 22.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628804/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 05.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628803/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №43 від 24.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628801/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №60 від 03.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11628802/44906097 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №89 від 15.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У розділі додаткова інформація зазначено: Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач не погоджується із прийнятими рішенням відповідача 1, що зумовило його звернення із даним позовом до суду про їх скасування та зобов`язання щодо реєстрації податкових накладних.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (тут і надалі ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно із підп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абз.абз.1, 2, 5, 10 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За змістом п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165, у редакції, яка діяла на час спірних правовідносин).

Відповідно до абзаців 1-3 п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.8 Порядку №1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абз.2 п.25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання наведених вище вимог податкового законодавства ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» за допомогою електронного кабінету платника податку складено податкові накладні №136 від 15.12.2022, №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023, №142 від 15.03.2023, №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023, №89 від 15.02.2023 та відправлено їх на реєстрацію в ЄРПН. Однак така була зупинена з підстав відповідності платника податків п.1 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без деталізації того, які саме документи слід надати.

У подальшому, позивач подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних №136 від 15.12.2022, №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023, №142 від 15.03.2023, №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023, №89 від 15.02.2023, реєстрацію яких було зупинено.

За результатами розгляду пояснень та первинних документів Головне управління ДПС у Львівській області сформувало і направило ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» Повідомлення від 31.07.2025 №11521396/44906097, №11521397/44906097, №11521398/44906097, №11521399/44906097, №11521400/44906097, №11521401/44906097, №11521402/44906097, №11521403/44906097, №11521393/44906097, №11521394/44906097, №11521395/44906097 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абз.6 п.9 Порядку №520.

Водночас позивач таким правом не скористався, що ним і не заперечується, у зв`язку із чим відповідачем було прийнято оскаржувані рішення від 13.08.2025 №11628800/44906097, №11628799/44906097, №11628798/44906097, №11628807/44906097, №11628808/44906097, №11628806/44906097, №11628805/44906097, №11628804/44906097, №11628803/44906097, №11628801/44906097, №11628802/44906097 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (тут і далі Порядок №520, в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин).

Відповідно до п.2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку №520 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 року №19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023 року, п.9 Порядку №520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.».

Пункт 10 Порядку №520 з 08.03.2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.».

Відповідно до п.12 Порядку №520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Також, наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 року №19 було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН п.4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений п.5 Порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених п.5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту п.10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абз.6 п.9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24.03.2025 року у справі №140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Повертаючись до обставин даної справи, суд зазначає, що у Квитанціях контролюючий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв`язку з чим ТОВ «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» на власний розсуд надало відповідні пояснення та документи.

В подальшому, за результатами розгляду вказаних пояснень і документів Головне управління ДПС у Львівській області надіслало позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

З огляду на ненадання у строки, встановлені абз.6 п.9 Порядку №520 додаткових пояснень і документів, Головне управління ДПС прийняло оскаржувані у цій справі рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних №136 від 15.12.2022, №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023, №142 від 15.03.2023, №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023, №89 від 15.02.2023.

Отже, з установлених у цій справі обставин у взаємозв`язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку №520 (в редакції, чинній з 08.03.2023 року) слідує, що контролюючий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо цих податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлень.

Водночас суд зазначає, що позивач не заперечує та не наводить будь-яких доводів, які б стосувались неотримання ним вказаних Повідомлень, як і не заперечує та не спростовує жодними належними, достатніми та допустимими доказами, що ним, на вказані Повідомлення, не було надіслано жодних пояснень та відповідних документів.

З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд приходить висновку, що у спірному випадку позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від Головного управління ДПС у Львівській області. Наслідком невиконання платником податків вимог п.9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позивач у позовній заяві стверджує, що у Квитанції відповідач не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Втім такі доводи суд відхиляє, адже законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленні відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.

Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов`язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.

Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на Повідомлення не було вчинено жодних дій.

За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує та підтверджує факт їх отримання), посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірними та відповідають приписам п.9 Порядку №520.

Слід зазначити, що у спірних рішеннях від 13.08.2024 відповідач чітко зазначив, що підставою його прийняття є «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». З огляду на наведене, суд критично оцінює доводи позивача, що оскаржувані рішення містять лише загальні твердження без зазначення, які документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН. У цьому випадку, саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленнях, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Висновки Верховного Суду, викладені у постановах Верховного Суду, на які посилається позивач у позовній заяві, не є релевантними для обставин справи, що розглядається, адже такі висновки викладені за іншого правового врегулювання та обставин справи, а тому не підлягають застосуванню.

Суд зазначає, що відповідно до правових висновків Великої Палати Верховного Суду, наведених у постанові від 30.01.2019 року у справі №755/10947/17, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду.

Отже, судом враховується усталена правова позиція, викладена за подібних правовідносин у постановах Верховного Суду від 24.03.2025 року у справі №140/32696/23, від 31.03.2025 року у справі №140/20330/23, від 23.04.2025 року у справі №620/4035/24 та від 14.11.2025 року у справі №380/6412/24.

Таким чином, оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Як наслідок, похідні позовні вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №136 від 15.12.2022, №23 від 17.01.2023, №73 від 07.02.2023, №114 від 02.03.2023, №142 від 15.03.2023, №132 від 08.12.2022, №148 від 22.12.2022, №8 від 05.01.2023, №43 від 24.01.2023, №60 від 03.02.2023, №89 від 15.02.2023 також не підлягають задоволенню.

Згідно з ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний довести правомірність свого рішення, дій чи бездіяльності.

Поряд з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує. Наведене випливає зі змісту ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Під час судового розгляду справи судом не встановлено ознак протиправності рішень відповідача в контексті спірних правовідносин, а доводи позивача, зазначені у позовній заяві є безпідставними та ґрунтуються на невірному тлумаченні норм законодавства.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Відповідно до пункту п`ятого частини першої статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до ст. 139 КАС України повернення судових витрат позивачу, якому відмовлено у задоволенні позову не передбачено.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРАЙМ-ЄВРО-ТРЕЙД» (вул. Шевченка, 317, м. Львів, 79069) до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79026), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст.ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Повне рішення складено 02 грудня 2025 року.

СуддяКлименко Оксана Миколаївна