Справа № 200/3141/25
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2025-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 грудня 2025 року справа №200/3141/25

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Казначеєва Е.Г., Блохіна А.А., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 7 липня 2025 року у справі № 200/3141/25 (головуючий І інстанції Стойка В.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дейлі Авто» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Дейлі Авто» (далі - ТОВ «Дейлі Авто», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - ГУДПС у Донецькій області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2) про скасування рішення від 02.04.2025 №12705301/44499465 та зобов`язання зареєструвати податкову накладну №3 від 28.02.2025.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 7 липня 2025 року позов задоволений:

- визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 02.04.2025 № 12705301/44499465;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 28.02.2025 року, складену ТОВ «Дейлі Авто» (м. Покровськ, вул. Прокоф`єва, б. 111, оф. 202, ), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Відповідач 1 не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову, через порушення норм матеріального, процесуального права.

Апелянт зазначає, що дії податкового органу не суперечать вимогам законодавства, тоді як Донецький окружний адміністративний суд необґрунтовано зазначає, про обов`язок відповідача надати суду докази на підтвердження податкової інформації, яка стала підставою для віднесення позивача п.1 критеріїв ризиковості, оскільки такі висновки не ґрунтуються на приписах чинного законодавства.

Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Позивачем не надано контролюючому органу копії первинних документів на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято правомірно.

Відповідно до ст. 311 КАС Украни справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.

ТОВ «Дейлі Авто» (м.Покровськ, вул. Прокоф`єва, б. 111, оф. 202, ) є юридичною особою.

Позивачем був укладений договір № 810 від 08.10.2024 на надання послуг з перевезення вантажу з ТОВ "ОХОРОННА КОМПАНІЯ МІНОТАВР" (41232638).

На виконання умов договору № 810 від 08.10.2024 з ТОВ "ОХОРОННА КОМПАНІЯ МІНОТАВР» відповідно до замовлень на доставку технічного обладнання, що належить Замовнику, протягом лютого 2025 року були надані послуги з перевезення автотранспортом, яким розпоряджається ТОВ «Дейлі Авто», загальна сума до сплати 5 040 000,00 грн за період лютий 2025р. Надані транспортні послуги підтверджуються зведеним актом № ОУ- 0228/01 від 28.02.2025 р., цей зведений акт складено на основі Актів виконаних робіт (у кількості 60 шт. за період лютий 2025 р.). Вартість доставки визначена згідно з калькуляцією собівартості вантажоперевезень за лютий 2025р.

Послуги були сплачені за домовленістю сторін на розрахунковий рахунок ТОВ «Дейлі Авто» на підставі рахунку та Договору № 810 від 08.10.2024, ТОВ "ОХОРОННА КОМПАНІЯ МІНОТАВР" платіжними дорученнями № 12364 від 07.03.25, № 122351 від 04.03.2025, № 122379 від 12.03.2025. розрахувалося за отримані послуги.

Податкова накладна № 3 від 28.02.2025 року на суму 5 040 000,00 грн у т.ч. ПДВ 840000 грн, складена на виконання вантажоперевезення - на підставі укладеного Договору № 810 від 08.10.2024.

ТОВ «ДЕЙЛІ АВТО» відповідно до вимог чинного законодавства подало на реєстрацію податкову накладну № З від 28.02.2025 року на суму 5 040 000,00 грн (з ПДВ).

Позивачем отримано квитанцію 1, відповідно до якої податкова накладна № 3 від 28.02.2025 у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена.

За п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.02.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.

Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Додатково повідомлено: показник "П"=3.6976%, "Рпоточ"=4700. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також, запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

21.03.2025 року позивачем на розгляд комісії контролюючих органів надано повідомлення про подання пояснень та копій документів, що додаються: від 21.03.2025 №21031 до ПН від 28.02.2025 №3: договір суборенди від 07.09.2023 № 07/09, акт прийому-передачі приміщення від 07.09.2023 б/н, договір суборенди транспортних засобів від 25.09.2023 № 25/09-23, договір оренди нерухомого майна від 07.09.2023 №07/09/23, акт прийому-передачі приміщення до Договору № 07/09/23 оренди нерухомого майна від 07.09.2023 б/н, договір суборенди транспортних засобів від 02.10.2023 № СБ-02-10, договір на надання стоянки для автомобіля від 10.09.2023, договір надання послуг від 10.09.2023 № 109, договір зберігання від 27.09.2023 б/н, ліцензія на право зберігання пального від 11.10.2023 № 2300387, ліцензія на право зберігання пального від 26.11.2024 № 2400722, акт здачі- прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № УСО-000045, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2024 № УСО-000046, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № УСО-000045, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2024 № УСО-000047, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № УСО-000033, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № УСО-000045, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2024 № УСО-000034, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.11.2024 № УСО-000035, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 2023 рік, 16 актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 01.10.2023 № ВЕ-0000001, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № 30081, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2024 № 31103, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.11.2024 № 29112, платіжне доручення від 30.09.2024 № 482, платіжне доручення від 30.10.2024 № 563, платіжне доручення від 29.11.2024 № 634, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 2023 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 4 квартал 2024р., платіжне доручення від 05.09.2024 № 402, платіжне доручення від 07.10.2024 № 501, платіжне доручення від 05.11.2024 № 574, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № ОУ-0930/03, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2024 № ОУ-1031/02, акт здачі- прийняття робіт (надання послуг) від 29.10.2024 № ОУ-1129/01, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № ОУ-0930/03, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.11.2024 № ОУ-1129/01, 3 оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за 4 квартал 2024р., акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024 № ОУ-0930/01, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2024 № ОУ-1131/03, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2024 № ОУ-1130/02, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2024 № ОУ-1231/03, платіжне доручення від 10.09.2024 № 412, платіжне доручення від 10.10.2024 № 512, платіжне доручення від 08.11.2024 № 585, платіжне доручення від 05.12.2024 № 640, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2024 № 31121, платіжне доручення від 10.10.2024 № 516, платіжне доручення від 11.11.2024 № 597, платіжне доручення від 10.12.2024 № 655, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2024 № УСО-000036, платіжне доручення від 30.12.2024 № 701, акт здачі- прийняття робіт (надання послуг) від 28.02.2025 № УО-0228/01, заявка від 31.01.2025 №1 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №2 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №3 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №4 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №5 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №6 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №7 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №8 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №9 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 31.01.2025 №10 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, платіжне доручення від 10.12.2024 № 654, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2024 № ОУ-1231/01, договір про надання транспортних послуг від 08.10.2024 №810, додаткова угода до договору про надання транспортних послуг № 810 від 08.10.2024р. від 27.01.2025 № 1, заявка від 14.02.2025 №31 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №32 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №33 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №34 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №35 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №36 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №37 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №38 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №39 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 14.02.2025 №40 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №11 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №11 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №12 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №13 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №14 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №11 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №15 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №16 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №17 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №18 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №19 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 04.02.2025 №20 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №41 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №42 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №43 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №44 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №45 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №46 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №47 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №48 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №49 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 21.02.2025 №50 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №21 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №22 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №23 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №24 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №25 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №26 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №27 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №28 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №29 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 10.02.2025 №30 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №51 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №51 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №52 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №53 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №54 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №55 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №56 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №57 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №58 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №59 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, заявка від 25.02.2025 №60 до Договору № 810 про надання транспортних послуг від 08.10.2024 року, товарно- транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/01, товарно-транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/02, товарно-транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/03, товарно-транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/04, товарно- транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/05, товарно-транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/06, товарно-транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/07, товарно-транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/08, товарно- транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/09, товарно-транспортна накладна від 03.02.2025 № 0000103/10, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/41, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/42, товарно- транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/43, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/44, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/45, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/46, товарно- транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/47, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/48, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/49, товарно-транспортна накладна від 24.02.2025 № 0000124/50, товарно- транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/11, товарно-транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/12, товарно-транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/13, товарно-транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/14, товарно- транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/15, товарно-транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/16, товарно-транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/17, товарно-транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/18, товарно- транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/19, товарно-транспортна накладна від 06.02.2025 № 0000106/20, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/31, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/32, товарно- транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/33, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/34, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/35, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/36, товарно- транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/37, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/38, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/39, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/40, товарно- транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/21, товарно-транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/21, товарно-транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/22, товарно-транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/23, товарно- транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/24, товарно-транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/25, товарно-транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/26, товарно-транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/27, товарно- транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/28, товарно-транспортна накладна від 12.02.2025 № 0000112/29, товарно-транспортна накладна від 17.02.2025 № 0000117/31, платіжна інструкція від 12.03.2025 № 12379, платіжна інструкція від 04.03.2025 № 12351, платіжна інструкція від 07.03.2025 № 12364, товарно- транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/51, товарно-транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/52, товарно-транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/53, товарно-транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/54, товарно- транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/55, товарно-транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/56, товарно-транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/57, товарно-транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/58 товарно- транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/59, товарно-транспортна накладна від 27.02.2025 № 0000127/60, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.02.2025-21.03.2025, штатний розклад з 01.04.2024, лист від 21.03.2025 № 21/1.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які надані платником податків та прийнято рішення № 12670845/44499465 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 від 26.03.2025 пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; додаткову інформацію: акти прийому-передачі обладнання.

ТОВ «Дейлі Авто» на розгляд комісії контролюючих органів було надано повідомлення про подання додаткових пояснень та / або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що додається: від 28.03.2025 №21032 до ПН від 28.02.2025 №3: акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/46, акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/47, акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/48, акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/49, акт прийому- передачі від 24.02.2025 № 2402/50, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/51, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/52, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/53, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/54, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/55, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/56, акт прийому- передачі від 27.02.2025 № 2702/57, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/58, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/59, акт прийому-передачі від 27.02.2025 № 2702/60, акт надання послуг від 27.02.2025 № 255-264, акт надання послуг від 03.02.2025 № 205-214, акт надання послуг від 17.02.2025 № 253-244, акт надання послуг від 06.02.2025 № 215-224, акт надання послуг від 12.02.2025 № 225-234, акт надання послуг від 24.02.2025 № 246-254, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/31, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/32, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/33, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/33, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/34, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/35, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/36, акт прийому- передачі від 17.02.2025 № 1702/37, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/38, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/39, акт прийому-передачі від 17.02.2025 № 1702/40, акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/41, акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/42, акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/43, акт прийому- передачі від 24.02.2025 № 2402/44, акт прийому-передачі від 24.02.2025 № 2402/45, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/16, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/17, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/18, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/19, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/20, акт прийому- передачі від 12.02.2025 № 1202/21, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/22, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/23, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/24, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/25, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/26, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/27, акт прийому- передачі від 12.02.2025 № 1202/28, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/29, акт прийому-передачі від 12.02.2025 № 1202/30, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/1, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/2, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/3, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/4, акт прийому- передачі від 03.02.2025 № 0302/5, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/6, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/7, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/8, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/9, акт прийому-передачі від 03.02.2025 № 0302/10, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/11, акт прийому- передачі від 06.02.2025 № 0602/12, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/13, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/14, акт прийому-передачі від 06.02.2025 № 0602/15, лист від 28.03.2025 №02803.

Згідно з прийнятим комісією рішенням від 02.04.2025 № 12705301/44499465 до ПН від 28.02.2025 № 3 причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена у полі «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», «ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Апеляційний суд надає правову оцінку спірним правовідносинам та враховує наступне.

За п. 74.3 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів;

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

За пунктом 201.1. ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За п. 201.9. ст.201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (п.201.10 ст.210 ПК України)

За п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Постановою Кабінету міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

За п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

За абз. 2 пункту 5 Порядку № 1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За абз. 3 пункту 6 Порядку № 1165 у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За абзацом 5 та 6 пункту 6 Порядку № 1165 платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

За п. 10, п. 11 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вже зазначалось судом, згідно з квитанцією 1 від 28.02.2025 року зупинена реєстрація податкової накладної З від 28.02.2025 року, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної, податковим органом вказано, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За пунктом 9 Порядку 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За п.10 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивачем, відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень, подано повідомлення №1 від 21.03.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Рішенням відповідача 1 від 02.04.2025 № 12705301/44499465 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 28.02.2025 через ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Суд враховує, що в рішенні не зазначено які саме документи з наданих позивачем складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Тобто, спірне рішення відповідача 1 не містить чіткого визначення підстав для його прийняття Комісією.

Крім того, за матеріалами справи позивачем були надані всі необхідні первинні документи та пояснення на підтвердження господарських правовідносин, на підставі яких була виписана спірна податкова накладна.

Верховний Суд в постанові від 18 грудня 2019 року у справі №560/435/10 зазначив, що конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Відповідно до положень пункту 3 частини 2 статті 2 КАС України рішення суб`єкта владних повноважень повинно бути прийнято обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. У разі спору щодо правомірності рішення суб`єкт владних повноважень може посилатися тільки на ті обставини, що зазначені у рішенні як підстава його прийняття. Не зазначення в рішенні цих обставин тлумачиться на користь висновку про його неправомірність.

Верховний Суд в постановах від 30 липня 2019 року у справі №200/14026/18-а, від 23 жовтня 2019 року у справі №826/8693/18 при розгляді справ за позовами платника податків про скасування рішення про відмову у реєстрації податкових накладних зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Верховний Суд в постанові від 26 травня 2021 року у справі №560/3609/18 сформулював правову позицію, відповідно до якої для кожного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, передбачений самостійний список документів, за умови подання якого приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на «вичерпний перелік» документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизованим та чітким. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання повного переліку документів.

Що стосується посилання відповідачів на те, що підставою зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що позивач відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та було рекомендовано останньому надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній суд враховує наступне.

За п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку № 1165 Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

Крім того, відповідачами не було надано суду жодного доказу на підтвердження податкової інформації , яка стала підставою для віднесення позивача п.1 критеріїв ризиковості.

Верховний Суд в постанові від 10 квітня 2020 року (справа №819/330/18) зауважував, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Крім того, Верховний Суд також наголошував на тому, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Підсумовуючи викладене, вбачається, що тільки за умови чіткого визначення Відповідачами конкретного виду критерію оцінки ступеня ризики, для Позивача видається можливим реалізувати своє право як платника податків на подання вичерпного переліку документів з метою підтвердження правомірності та реальності формування своїх податкових зобов`язань та подання ПН на реєстрацію в ЄРПН.

Отже, спірне рішення відповідача 1 є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі відповідні первинні документи в підтвердження реальності здійсненої господарської операції, на виконання якої складена спірна податкова накладна.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Таким чином, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та ТОВ "ОХОРОННА КОМПАНІЯ МІНОТАВР", та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим рішення від 02.04.2025 № 12705301/44499465 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Отже, контролюючий орган прийшов до помилкового висновку про те, що господарські операції по договорам, що укладені між позивачем та контрагентами, не мали реального характеру, і про порушення позивачем податкового законодавства в частині декларування податку на додану вартість.

Крім того, апеляційний суд не застосовує висновки Верховного Суду, на які посилається апелянт, оскільки вони не є релевантними до обставин цієї справи.

Враховуючи викладене, апеляційний суд погоджує висновок суду першої інстанції про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 02.04.2025 № 12705301/44499465;

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №3 від 28.02.2025 року, складену ТОВ «Дейлі Авто» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання, апеляційний суд враховує наступне.

Відповідно до підпункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

За пунктом 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем пояснення та документи складено з дотриманням вимог законодавства. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

За Рекомендаціями Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

У разі наявності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту є втручанням у дискреційні повноваження.

Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

Частиною четвертою статті 245 КАС України визначено, що у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Адміністративні суди, перевіряючи рішення, дію чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень на відповідність закріпленим статтею 2 КАС України критеріям, не втручаються у дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Враховуючи викладене, апеляційний суд погоджує висновок суду про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №3 від 28.02.2025 року, складену ТОВ «Дейлі Авто», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 7 липня 2025 року у справі № 200/3141/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дейлі Авто» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 2 грудня 2025 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: Е.Г. Казначеєв

А.А. Блохін