Справа № 160/4181/25
Суддя: Дурасова Ю.В.
Дата ухвалення: 2025-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/4181/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 року (головуючий суддя Конєва С.О.)

в адміністративній справі №160/4181/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЕКСПРОМ" до відповідачів: Державної податкової служби України (відповідач-1), Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (відповідач-2), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЕКСПРОМ", звернувся 07.02.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до відповідачів: Державної податкової служби України (відповідач-1), Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (відповідач-2), просив визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №11682050/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2851 від 20.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2851 від 20.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682051/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2852 від 20.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2852 від 20.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682049/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2853 від 20.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2853 від 20.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682057/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2883 від 23.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2883 від 23.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682061/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2882 від 22.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2882 від 22.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682060/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2859 від 21.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2859 від 21.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682058/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2884 від 25.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2884 від 25.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682059/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2885 від 28.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2885 від 28.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682055/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2856 від 27.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2856 від 27.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682054/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2854 від 21.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2854 від 21.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11682056/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2855 від 22.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2855 від 22.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686206/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2901 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2901 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686202/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2897 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2897 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686203/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2895 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2895 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686199/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2900 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2900 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686201/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2894 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2894 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686204/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2899 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2899 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686207/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2896 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2896 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686200/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2898 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2898 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686205/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2902 від 29.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2902 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686276/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2908 від 31.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2908 від 31.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686273/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2904 від 30.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2904 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686278/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2907 від 30.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2907 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686274/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2906 від 30.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2906 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686275/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2905 від 30.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2905 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

- №11686277/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2903 від 30.08.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2903 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації;

Також просив встановити судовий контроль в порядку ст. 382 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом зобов`язання Державну податкову службу України подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

В обґрунтування позову зазначено, що по взаємовідносинах із ПП «Транслогістична компанія» позивачем були складені та направлені для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №2851 від 20.08.2023, №2852 від 20.08.2023, №2853 від 20.08.2023, №2859 від 21.08.2023, №2882 від 22.08.2023, №2883 від 23.08.2023, №2884 від 25.08.2023, №2885 від 28.08.2023, №2856 від 27.08.2023, №2854 від 21.08.2023, №2855 від 22.08.2023, №2902 від 29.08.2023, №2898 від 29.08.2023, №2896 від 29.08.2023, №2899 від 29.08.2023, №2894 від 29.08.2023, №2900 від 29.08.2023, №2895 від 29.08.2023, №2897 від 29.08.2023, №2901 від 29.08.2023, №2903 від 30.08.2023, №2905 від 30.08.2023, №2906 від 30.08.2023, №2907 від 30.08.2023, №2904 від 30.08.2023, №2908 від 31.08.2023. Зазначені податкові накладні були прийняті контролюючим органом, однак, їх реєстрацію було зупинено у зв`язку з тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та товариству запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем було надіслано контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним, розрахункам коригування, проте, контролюючим органом були прийняті оскаржувані рішення, а саме: №11682050/32679601, №11682051/32679601, №11682049/32679601, №11682057/32679601, №11682061/32679601, №11682060/32679601, №11682058/32679601, №11682059/32679601, №11682055/32679601, №11682054/32679601, №11682056/32679601 від 26.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: ПП «Транслогістична компанія» () відповідає критеріям ризиковості платника податку від 21.06.2024 №27349. В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача». Згідно товарно-транспортних накладних, автоперевезення здійснювали наступні підприємства: автопідприємство ПП «АГРОСПЕЦТРАНС» (код ЄДРПОУ 413421), автопідприємство ТОВ «КАРГО ЛОГІСТИК» (), автопідприємство ТОВ «ПЛАЗА ТРАНС» () та зазначено Замовник (платник) ПП «ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ», однак згідно аналізу Єдиного реєстру податкових накладних ПП «АГРОСПЕЦТРАНС» (код ЄДРПОУ 413421), ТОВ «КАРГО ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ПЛАЗА ТРАНС» () відсутні виписані у серпні 2023 року та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні з надання послуг ПП «ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ» (); №11686206/32679601, №11686202/32679601, №11686203/32679601, №11686199/32679601, №11686201/32679601, №11686204/32679601, №11686207/32679601, №11686200/32679601, №11686205/32679601 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача». В поданих ТТН зазначено перевізника ФОП ЛИТВИНЕНКО В,О, ), при цьому у Податковому розрахунку №4-ДФ ПП «Транслогістична компанія» () суми нарахованих та виплачених доходів по ФОП ОСОБА_1 ) відсутні; №11686276/32679601, №11686273/32679601, №11686278/32679601, №11686274/32679601, №11686275/32679601, №11686277/32679601 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача». В поданих ТТН по підприємству-перевізнику ПП «Агроспецтранс» (41342194) зазначені водії, у Податковому розрахунку №4-ДФ суми нарахованих та виплачених доходів по даним фізичним особам відсутні. ПП «Транслогістична компанія» Рішенням від 21.06.24 відповідає критеріям ризиковості платника податку. Позивач вважає протиправними рішення відповідача-2, тому просить зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 року - позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

№11682050/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2851 від 20.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2851 від 20.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682051/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2852 від 20.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2852 від 20.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682049/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2853 від 20.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2853 від 20.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682057/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2883 від 23.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2883 від 23.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682061/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2882 від 22.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2882 від 22.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682060/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2859 від 21.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2859 від 21.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682058/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2884 від 25.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2884 від 25.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682059/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2885 від 28.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2885 від 28.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682055/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2856 від 27.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2856 від 27.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682054/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2854 від 21.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2854 від 21.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11682056/32679601 від 26.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2855 від 22.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2855 від 22.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686206/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2901 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2901 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686202/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2897 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2897 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686203/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2895 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2895 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686199/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2900 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2900 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686201/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2894 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2894 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686204/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2899 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України (зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2899 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686207/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2896 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2896 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686200/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2898 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2898 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686205/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2902 від 29.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2902 від 29.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686276/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2908 від 31.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2908 від 31.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686273/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2904 від 30.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2904 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686278/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2907 від 30.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2907 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686274/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2906 від 30.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2906 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686275/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2905 від 30.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2905 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

№11686277/32679601 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2903 від 30.08.2023 року та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №2903 від 30.08.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Свою позицію суд першої інстанції мотивував тим, що на момент прийняття оспорюваних рішень було встановлено, що у разі прийняття рішення контролюючим органом про відмову у реєстрації у ЄРПН ПН/РК контролюючий орган у відповідному рішенні повинен зазначити чіткі підстави для прийняття рішення про відмову та зазначити які саме копії документів, надані платником податків, складені з порушенням законодавства. Разом з тим, зі змісту оспорюваних рішень вбачається, що вказані оспорювані рішення контролюючого органу є необґрунтованими, оскільки вони не містять чітких посилань на підстави, які слугували причинами для прийняття оспорюваних рішень про відмову контролюючого органу ДПС зареєструвати податкові накладні в ЄРПН з урахуванням наданих позивачем письмових пояснень та документів на підтвердження реальності господарських операцій за вказаними податковими накладними, а також наведені рішення і не містять доводів та обґрунтувань відносно того, з яких підстав подані позивачем пояснення та додаткові документи за наслідками зупинення реєстрації податкових накладних не були враховані контролюючим органом та які з поданих позивачем документів, складені з порушенням законодавства з урахуванням того, що в Додатковій інформації в оскаржуваних рішеннях перелік таких документів не зазначено.

Вказав, що зміст оспорюваних рішень, вказані рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не відповідають критеріям чіткості, обґрунтованості та зрозумілості акта індивідуальної дії, породжують їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податку виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначив, що належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, направлені на усунення порушеного права позивача.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач-1 подав апеляційну скаргу. Просить рішення суду першої інстанції скасувати та відмовити в задоволенні позову.

Вказує, що до ДПС України надійшов лист від 06.09.2023 року №11/4.1.1/22151-23 Бюро економічної безпеки України щодо здійснення досудового розслідування кримінального правопорушення, відомості про яке внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000037 від 25.11.2022 та досудовим розслідуванням встановлено, що службові особи ТОВ «Алекспром» ухилилися від сплати акцизного податку, шляхом відображення реалізації нафтопродуктів, які відповідно до номенклатури даного процесу переробки та з метою ухилення від оподаткування, класифікують їх у код безакцизної сировини, реалізації та використання нафтопродуктів як пального та несплати акцизного податку у особливо великих розмірах; на момент ухвалення рішення підприємство ТОВ «Алекспром» відповідало критеріям ризиковості платника податку на додану вартість відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 (зі змінами); рішення про відмову у реєстрації податкової накладної приймається у разі, зокрема, і не надання копій документів відповідно до пункту 5 Порядку №520, при цьому, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати необхідні первинні документи, які мають бути належно оформлені, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції виходить з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "АЛЕКСПРОМ" зареєстроване як юридична особа за адресою: 51250, Дніпропетровська обл., Новомосковський р-н, смт. Губиниха, вул. Берегова, 37, основним видом діяльності підприємства є 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення, що підтверджується наявною у справі копією Виписки з ЄДРПОУ (а.с.18 том 1).

На виконання договорів поставки №399/22 від 22.09.2022р., №04/23 від 03.01.2023р. позивач здійснював поставку товару на користь ПП «Транслогістична компанія», що підтверджується наявними у справі доказами (а.с.26-29,70-74,94-123,138-150,181-194, 216-225 том 1).

Згідно до вимог п.201.10 ст.201 ПК України, за наведеними господарськими операціями позивачем були оформлені податкові накладні №2851 від 20.08.2023, №2852 від 20.08.2023, №2853 від 20.08.2023, №2859 від 21.08.2023, №2882 від 22.08.2023, №2883 від 23.08.2023, №2884 від 25.08.2023, №2885 від 28.08.2023, №2856 від 27.08.2023, №2854 від 21.08.2023, №2855 від 22.08.2023, №2902 від 29.08.2023, №2898 від 29.08.2023, №2896 від 29.08.2023, №2899 від 29.08.2023, №2894 від 29.08.2023, №2900 від 29.08.2023, №2895 від 29.08.2023, №2897 від 29.08.2023, №2901 від 29.08.2023, №2903 від 30.08.2023, №2905 від 30.08.2023, №2906 від 30.08.2023, №2907 від 30.08.2023, №2904 від 30.08.2023, №2908 від 31.08.2023, що підтверджується змістом їх копій (а.с.56-59,75-81,124-127,151-163,195-203 том 1).

Вказані вище податкові накладні, розрахунки коригування були надіслані позивачем для реєстрації у встановленому законодавством порядку у ЄРПН та згідно копій Квитанцій відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію вказаних ПН було зупинено з підстав того, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та товариству запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується копіями відповідних квитанцій (а.с.57,58-зворот,60,76,77-зворот,79, 80-зворот,82,125,126-зворот,128,152,153-зворот,155,156-зворот,158,159-зворот,161,162-зворот, 164,196,197-зворот,199,200-зворот,202,203-зворот том 1).

З метою проведення реєстрації вищевказаних податкових накладних, позивачем були надіслані контролюючому органу повідомлення №3, №6, №7, №11 від 19.08.2024р. та №6 від 19.08.2024р. з відповідними поясненнями та документами (18 додатків, 25 додатків, 18 додатків, 22 додатки та 19 додатків відповідно), що підтверджується копіями відповідних повідомлення та пояснень, наявними в матеріалах справи (а.с.61-66,83-88,129-134, 165-171,204-209 том 1).

Відповідачем-2 (Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків) були прийняті рішення:

№11682050/32679601, №11682051/32679601, №11682049/32679601, №11682057/32679601, №11682061/32679601, №11682060/32679601, №11682058/32679601, №11682059/32679601, №11682055/32679601, №11682054/32679601, №11682056/32679601 від 26.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; Додаткова інформація:

ПП «Транслогістична компанія» () відповідає критеріям ризиковості платника податку від 21.06.2024 №27349.

В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача».

Згідно товарно-транспортних накладних, автоперевезення здійснювали наступні підприємства:

автопідприємство ПП «АГРОСПЕЦТРАНС» (код ЄДРПОУ 413421),

автопідприємство ТОВ «КАРГО ЛОГІСТИК» (),

автопідприємство ТОВ «ПЛАЗА ТРАНС» () та зазначено Замовник (платник) ПП «ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ», однак згідно аналізу Єдиного реєстру податкових накладних ПП «АГРОСПЕЦТРАНС» (код ЄДРПОУ 413421), ТОВ «КАРГО ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ПЛАЗА ТРАНС» () відсутні виписані у серпні 2023 року та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні з надання послуг ПП «ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ» (); №11686206/32679601, №11686202/32679601, №11686203/32679601, №11686199/32679601, №11686201/32679601, №11686204/32679601, №11686207/32679601, №11686200/32679601, №11686205/32679601 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;

Додаткова інформація: В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача».

В поданих ТТН зазначено перевізника ФОП ЛИТВИНЕНКО В,О, ), при цьому у Податковому розрахунку №4-ДФ ПП «Транслогістична компанія» () суми нарахованих та виплачених доходів по ФОП ОСОБА_1 ) відсутні; №11686276/32679601, №11686273/32679601, №11686278/32679601, №11686274/32679601, №11686275/32679601, №11686277/32679601 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; Додаткова інформація:

В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача».

В поданих ТТН по підприємству-перевізнику ПП «Агроспецтранс» (41342194) зазначені водії, у Податковому розрахунку №4-ДФ суми нарахованих та виплачених доходів по даним фізичним особам відсутні.

ПП «Транслогістична компанія» Рішенням від 21.06.24 відповідає критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується копіями відповідних рішень (а.с.66 зворот-69,88 зворот-93,134 зворот-137,171 зворот-180,209 зворот-215 том 1).

Позивач вважає протиправними вищенаведені рішення відповідача-2.

Суд першої інстанції позов задовольнив частково.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Матеріалами справи підтверджується, що позивачем надіслані контролюючому органу повідомлення №3, №6, №7, №11 від 19.08.2024р. та №6 від 19.08.2024р. з відповідними поясненнями та документами (18 додатків, 25 додатків, 18 додатків, 22 додатки та 19 додатків відповідно), що підтверджується копіями відповідних повідомлення та пояснень, наявними в матеріалах справи (а.с.61-66,83-88,129-134, 165-171,204-209 том 1).

Разом з тим, комісією регіонального рівня, були прийняті рішення: №11682050/32679601, №11682051/32679601, №11682049/32679601, №11682057/32679601, №11682061/32679601, №11682060/32679601, №11682058/32679601, №11682059/32679601, №11682055/32679601, №11682054/32679601, №11682056/32679601 від 26.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;

Додаткова інформація: ПП «Транслогістична компанія» () відповідає критеріям ризиковості платника податку від 21.06.2024 №27349.

В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача».

Згідно товарно-транспортних накладних, автоперевезення здійснювали наступні підприємства: автопідприємство ПП «АГРОСПЕЦТРАНС» (код ЄДРПОУ 413421), автопідприємство ТОВ «КАРГО ЛОГІСТИК» (), автопідприємство ТОВ «ПЛАЗА ТРАНС» () та зазначено Замовник (платник) ПП «ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ», однак згідно аналізу Єдиного реєстру податкових накладних ПП «АГРОСПЕЦТРАНС» (код ЄДРПОУ 413421), ТОВ «КАРГО ЛОГІСТИК» (), ТОВ «ПЛАЗА ТРАНС» () відсутні виписані у серпні 2023 року та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні з надання послуг ПП «ТРАНСЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ» (); №11686206/32679601, №11686202/32679601, №11686203/32679601, №11686199/32679601, №11686201/32679601, №11686204/32679601, №11686207/32679601, №11686200/32679601, №11686205/32679601 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства;

Додаткова інформація: В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача». В поданих ТТН зазначено перевізника ФОП ЛИТВИНЕНКО В,О, ), при цьому у Податковому розрахунку №4-ДФ ПП «Транслогістична компанія» () суми нарахованих та виплачених доходів по ФОП ОСОБА_1 ) відсутні; №11686276/32679601, №11686273/32679601, №11686278/32679601, №11686274/32679601, №11686275/32679601, №11686277/32679601 від 27.08.2024 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства; Додаткова інформація:

В товарно-транспортних накладних на контрагента-покупця ПП «Транслогістична компанія» () не заповнено всі графи, зокрема «Дата і час прибуття до вантажоодержувача», «Дата і час виїзду від вантажоодержувача».

В поданих ТТН по підприємству-перевізнику ПП «Агроспецтранс» (41342194) зазначені водії, у Податковому розрахунку №4-ДФ суми нарахованих та виплачених доходів по даним фізичним особам відсутні. ПП «Транслогістична компанія» Рішенням від 21.06.24 відповідає критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується копіями відповідних рішень (а.с.66 зворот-69,88 зворот-93,134 зворот-137,171 зворот-180,209 зворот-215 том 1).

Позивач вважає протиправними рішення відповідача-2 про відмову в реєстрації податкових накладних.

Надаючи оцінку зазначеним правовідносинам, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що приписами п.74.3 ст.74 ПК України визначено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій і завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.2 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010р. (Порядок №1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно до п.12 вказаного Порядку №1246 після надходження ПН/РК до ДПС в автоматизованому режимі здійснюються їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, порядок зупинення реєстрації ПН/РК визначено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 6 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 7 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520.

Аналіз вказаних вище норми дає підстави для висновку, що, контролюючі органи зобов`язані, у разі зупинення реєстрації ПН/РК, у Квитанції зазначати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Разом з тим, зміст Квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних свідчить про те, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, водночас, вказані Квитанції не містять зазначення конкретного виду критерію, який встановлений підпунктом 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку (а.с.57, 58-з/с, 60, 76, 77-з/с, 79, 80-з/с, 82, 125, 126-з/с,128, 152, 153-з/с, 155, 156-з/с, 158, 159-з/с, 161, 162-з/с, 164, 196, 197-з/с, 199, 200-з/с, 202, 203-з/с т.1).

За викладених обставин, суд приходить до висновку, що зупинення контролюючим органом реєстрації спірних податкових накладних у ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства, суперечить вказаним нормам з урахуванням того, що, зупиняючи реєстрацію вказаної податкової накладної, контролюючий орган не зазначив обов`язкових конкретних відомостей, визначених п.10-11 Порядку №1165.

Пунктами 25, 26 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.п. 1 п. 201.1 ст. 201 ПКУ).

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, і передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (п.п. 10 п. 201.1 ст. 201).

Відповідно до пункту 4 Наказу Мінфіну №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Наказу Мінфіну №520 визначено, що Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

На думку колегії суддів апеляційної інстанції, аналіз змісту рішень відповідача-2 та копій документів, що надані позивачем на підтвердження інформації, що міститься в податкових накладних, дають підстави для висновку, що оспорювані рішення відповідача-2 не відповідають вимогам Порядку №1165, є протиправними та підлягають скасуванню, виходячи з наступного.

Відповідно до пунктів 6 та 7 Наказу Мінфіну №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 року № 261).

Пунктом 9 Наказу №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Аналіз вказаних норм дає підстави для висновку, що у разі прийняття рішення контролюючим органом про відмову у реєстрації у ЄРПН ПН/РК контролюючий орган у відповідному рішенні повинен зазначити чіткі підстави для прийняття рішення про відмову та зазначити які саме копії документів, надані платником податків, складені з порушенням законодавства.

Водночас, зі змісту оспорюваних рішень вбачається, що вказані оспорювані рішення контролюючого органу є необґрунтованими, оскільки вони не містять чітких посилань на підстави, які слугували причинами для прийняття оспорюваних рішень про відмову контролюючого органу ДПС зареєструвати податкові накладні в ЄРПН з урахуванням наданих позивачем письмових пояснень та документів на підтвердження реальності господарських операцій за вказаними податковими накладними, а також наведені рішення і не містять доводів та обґрунтувань відносно того, з яких підстав подані позивачем пояснення та додаткові документи за наслідками зупинення реєстрації податкових накладних не були враховані контролюючим органом та які з поданих позивачем документів, складені з порушенням законодавства з урахуванням того, що в Додатковій інформації в оскаржуваних рішеннях перелік таких документів не зазначено (а.с.66 зворот-69,88 зворот-93,134 зворот-137,171 зворот-180,209 зворот-215 том 1).

Колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому під час розгляду таких категорій справ суд не робить висновків щодо реальності операцій, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 21.05.2020 року у справі №0940/1240/18 та від 07.12.2022 року у справі № 500/2237/20.

Окрім того, задовольняючи позовні вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень відповідача-2, суд першої інстанції обґрунтовано зазначив, що оспорювані рішення відповідача-2 є актами індивідуальної дії, які породжують у позивача обов`язкові до виконання вимоги суб`єкта владних повноважень.

Правовий акт індивідуальної дії - виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозахисний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме:

чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме:

індивідуальних справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб;

виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, вказані рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не відповідають критеріям чіткості, обґрунтованості та зрозумілості акта індивідуальної дії, породжують їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податку виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Статтею 73 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування ст.76 наведеного Кодексу.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частина 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що Відповідачем-2 (Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків) не надано суду жодних доказів правомірності прийняття оспорюваних рішень, як наслідок, вони є безпідставними та підлягають скасуванню.

Щодо рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог про зобов`язання відповідача-1 зареєструвати податкові накладні датою подання до реєстрації, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм їх подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на ДПС України.

Згідно з п.п.201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з нормами п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Матеріалами справи підтверджується, що надані позивачем копії документів підтверджують інформацію, що міститься у поданих контролюючому органу податкових накладних, що надає підстави для їх реєстрації в ЄРПН.

При цьому, копії наданих контролюючому органу документів дають підстави для висновку, що вони складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Водночас, спростовуються доводи відповідача-2 щодо неможливості зобов`язання відповідача-1 зареєструвати у ЄРПН податкові накладні, оскільки такі повноваження відповідача-1 є дискреційними.

Зокрема, суд наділений повноваженнями обрати той спосіб захисту порушеного права, який є найбільш ефективним та таким, щоб виключав би можливість звернення сторони у подальшому з позовом до суду, а також у разі встановлення судом фактів безпідставності відмови у проведенні реєстрації податкових накладних у ЄРПН, що, у даному випадку, встановлено судом, а відповідно, належним та ефективним захистом порушеного права є зобов`язання суб`єкта владних повноважень не розглянути питання повторно, а зобов`язання суб`єкта владних повноважень зареєструвати таку податкову накладну у ЄРПН, що відповідає приписам ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України.

Найбільш ефективний спосіб захисту порушеного права у відповідності до ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України, серед яких є зобов`язання усунути виявлені судом порушення при перевірці правомірності прийняття суб`єктом владних повноважень оспорюваних рішень шляхом зобов`язання зареєструвати (зобов`язати вчинити певні дії) податкову накладну в ЄРПН.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що вищезазначене порушення податкового законодавства, повинно бути усунуто шляхом спонукання суб`єкта владних повноважень провести реєстрацію податкових накладних у ЄРПН датою подання до реєстрації.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позову.

Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи позивача та норми законодавства України, що регулюють дані правовідносини спростовують доводи відповідача.

Доводи апеляційної скарги щодо суті спору не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.

Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 06.11.2025 та в силу ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова