Справа № 200/7464/25
Суддя: Куденков К.О.
Дата ухвалення: 2025-12-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 грудня 2025 року Справа№200/7464/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Куденкова К.О., розглянувши в порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами адміністративний позов Головного управління ДПС у Донецькій області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

УСТАНОВИВ:

У вересні 2025 року Головне управління ДПС у Донецькій області (далі ГУ ДПС, позивач) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якому просить стягнути до бюджету податковий борг на загальну суму 74 885,91 грн, а саме: - орендна плата з фізичних осіб у сумі 73 756,81 грн; - єдиний податок з фізичних осіб у сумі 1 129,10 гривень.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 6 жовтня 2025 року суддею прийнято позовну заяву до розгляду і відкрито провадження в адміністративній справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, витребувані докази.

На обґрунтування позову Головне управління ДПС у Донецькій області посилається на наявність у відповідача податкового боргу, який підлягає стягненню з фізичних осіб згідно з пп. 87.11 ст. 87 Податкового кодексу України.

Відповідач не надав відзив на адміністративний позов.

Суд, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.

З роздруківки з інтегрованої картки платника фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 випливає, що відповідач має податковий борг з орендної плати з фізичних осіб в сумі 73 756,81 грн і з єдиний податок з фізичних осіб у сумі 1 129,10 гривень

Податковий борг з орендної плати, який заявлений до стягнення в межах цієї справи, виник на підставі податкової декларації з плати за землю № 3729877 вiд 20.01.2022 за 2022 рік, за якою річна сума податкового зобов`язання визначена в розмірі 73 756,81 грн, зі сплатою помісячно рівними частинами, зокрема, за січень 2022 року в розмірі 6146,40 грн і за лютий 2022 року в розмірі 6146,40 грн.

Указана декларація подана відповідачем як фізичною особою-підприємцем із зазначенням КВЕД 25.62. КОАТУУ (м. Лиман).

З Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 378621695 від 15.05.2025 випливає, що відповідач має земельну ділянку в м. Лиман Краматорського району Донецької області.

До суду надана заява відповідача від 23.01.2015 про застосування спрощеної системи оподаткування.

Як випливає з позовної заяви, відповідачу нараховано 1 129,10 грн єдиного податку 1,2 групи на підставі вказаної заяви. Указано, що термін сплати 20.03.2022.

Також позивачем надана копія податкової вимоги від 12 квітня 2024 року № 0-0599, яка була надіслана на адресу відповідача, але поштове відправлення повернуто Укрпоштою, із довідкою від 26.04.2024 про відсутність адресата за адресою.

Кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, про що зазначено в ч. 1 ст. 67 Конституції України.

Водночас відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п. 87.11 ст. 87 Податкового кодексу України встановлено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Приписами п. 287.3 ст. 287 і п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України передбачено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Також відповідно до пунктів 294.1 ст. 294 і п. 295.2 ст. 295 Податкового кодексу України встановлено, що податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік.

Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Водночас пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Згідно з пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Платники плати за землю, які до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" відповідно до пункту 286.2 статті 286 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Платники орендної плати, які до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" відповідно до статті 288 цього Кодексу задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з орендної плати за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з орендної плати за період 2022-2023 років шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28 лютого 2025 року № 376, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією,

До вказаного Переліку, у редакції, чинній на момент звернення ГУ ДПС до суду, включено Лиманську міську територіальну громаду із наступними відомостями: 01.01.2023 - дата початку бойових дій, 08.09.2023 дата завершення бойових дій, 08.09.2023 - дата початку бойових дій. Також включено м. Лиман Лиманської міської територіальної громади із наступними відомостями: 25.02.2022 - дата початку бойових дій; 24.05.2022 - дата завершення бойових дій; 25.05.2022 дата початку тимчасової окупації; 30.09.2022 дата завершення тимчасової окупації; 01.10.2022 - дата початку бойових дій; 31.12.2022 - дата завершення бойових дій.

Отже, земельна ділянка позивача з 25.02.2022 була розташована на території активних бойових дій або на тимчасово окупованій території.

З наданих позивачем ідентифікаційних даних платника - фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 випливає, що відповідач здійснює (здійснював) свою господарську діяльність на території м. Лиману Краматорського району Донецької області, податкова адреса також у м. Лиману.

Податкова декларація з плати за землю вiд 20.01.2022 за 2022 рік подана щодо земельної ділянки, яка розташована в м. Лимані.

Відтак на відповідача розповсюджуються приписи пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, за якими за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю.

До суду не надано відомостей щодо подання відповідачем уточнюючих декларацій з плати за землю за 2022 рік.

Проте суд зазначає, що за встановлених судом обставин, земельна ділянка відповідача підпадала під дію пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, який має імперативний характер та прямо передбачає, що не нараховується та не сплачується плата за землю за відповідні періоди і території. З огляду на вичерпний характер умов звільнення, зазначений Верховним Судом у справі №916/5400/23, механізм "узгодженості" податкового зобов`язання не може легалізувати нарахування/сплату, які законом заборонено, а подальше уточнення задекларованих показників є належним способом виправлення такого передчасного/помилкового нарахування.

Наведене відповідає висновкам Верховного Суду, які викладені в постанові від 21 серпня 2025 року у справі № 904/284/22.

Відтак не підлягають задоволенню позовні вимоги в частині стягнення з відповідача орендної плати в сумі 61 464,01 грн (за період березень грудень 2022 року). В іншій частині податковий борг відповідача підлягає стягненню в примусовому порядку.

На підставі наведеного, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Керуючись статтями 2, 5-10, 19, 72-77, 90, 132, 139, 143, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297, 371 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код: 44070187; 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ; АДРЕСА_1 ) про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до бюджету податковий борг на загальну суму 13 421 (тринадцять тисяч чотириста двадцять одна) гривня 90 (дев`яносто) копійок, а саме: - орендна плата з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18010900), у сумі 12292,80 грн; - єдиний податок з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18050400) у сумі 1 129,10 гривень.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Повне рішення суду складене 1 грудня 2025 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя К.О. Куденков