Справа № 240/24503/23
Суддя: Смілянець Е. С.
Дата ухвалення: 2025-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/24503/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Майстренко Наталія Миколаївна

Суддя-доповідач - Смілянець Е. С.

27 листопада 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Смілянця Е. С.

суддів: Драчук Т. О. Полотнянка Ю.П. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 28 січня 2025 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

позивач, ПП "Укрпалетсистем", звернулось в суд із позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.07.2023 № 542/33000703.

Житомирський окружний адміністративний суд рішенням від 28.01.2025 позов задовольнив.

Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.

Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу відповідно до ст. 304 КАС України.

Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі-КАС України), суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Виходячи з приписів ст.ст. 311, 263 КАС України, вищезазначена апеляційна скарга розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Головним управлінням ДПС у Рівненській області відповідно до наказу від 19.06.2023 № 973-п та направлень від 19.06.2023 проведено фактичну перевірку ПП "Укрпалетсистем" за місцем фактичного провадження діяльності господарської одиниці - АЗК (магазин, кафе) та АГЗП № 107, розташованих за адресою: Рівненська область, Рівненський район, с. Шпанів, с/рада Шпанівська, КБС №8, буд.8, де здійснює діяльність ПП "Укрпалетсистем", з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі порядку ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, ведення касових операцій, наявності свідоцтв, ліцензій, у тому числі на виробництво, обіг та зберігання підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Наказом Головного управління ДПС у Рівненській області від 29.06.2023 № 1065-п строк проведення перевірки було продовжено на 5 діб - до 30.06.2023.

За результатами фактичної перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області складено акт від 04.07.2023 № 6331/ж5/17-00-07-05-17/32285225, яким встановлено порушення Підприємством, зокрема, вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України внаслідок несвоєчасного подання до органу ДПС 7 довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу отримання/відпуску та залишків пального на акцизному складі, а саме за: 18.12.2020 зареєстровано 20.12.2020; 01.01.2021 зареєстровано 04.01.2021; 02.01.2021 зареєстровано 04.01.2021; 03.01.2021 зареєстровано 05.01.2021; 05.06.2021 зареєстровано 07.06.2021; 21.08.2021 зареєстровано 24.08.2021; 17.12.2021 зареєстровано 19.12.2021.

На підставі акту перевірки Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.07.2023 № 542/33000703, яким до ПП "Укрпалетсистем" застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 7000,00 грн. (1000,00 грн. * 7) за 7 випадків незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки та обсяг обігу пального.

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, Підприємство звернулось до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Так, згідно з підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 № 891 (далі - Порядок № 891).

Згідно з пунктами 1 та 5 Порядку № 891 він визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1 - 4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Отже, аналіз наведених норм свідчить про те, що розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку № 891) не пізніше наступного дня, який настає за звітною добою.

Форма довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, а також формат даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі затверджені наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944.

При цьому, відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Як встановлено судом першої інстанції, ПП "Укрпалетсистем" сформовано та відправлено до ДПС України дані про фактичні залишки пального через програмний комплекс М.Е.Dос:

- 19.12.2020 о 10:20 - за звітну дату 18.12.2020, проте квитанція № 1 в порушення пункту 8 Порядку № 557 та пункту 6 Порядку № 891 в день отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила. Повідомлення про отримання звітності згенеровано 20.12.2020 о 09:14. Згідно квитанції № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 20.12.2020 о 09:14, квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу сформована 20.12.2020 о 09:20;

- 02.01.2021 о 12:25 - за звітну дату 01.01.2021, проте квитанція № 1 в порушення пункту 8 Порядку № 557 та пункту 6 Порядку № 891 в день отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила, хоча повідомлення про отримання звітності згенеровано 02.01.2021 о 12:29. Згідно квитанції № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2021 о 10:13, квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу сформована 04.01.2021 о 14:32;

- 03.01.2021 об 11:27 - за звітну дату 02.01.2021, проте квитанція № 1 в порушення пункту 8 Порядку № 557 та пункту 6 Порядку № 891 в день отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила, хоча повідомлення про отримання звітності згенеровано 03.01.2021 об 11:45. Згідно квитанції № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 04.01.2021 о 10:14, квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу сформована 04.01.2021 о 14:33;

- 04.01.2021 о 12:57 - за звітну дату 03.01.2021, проте квитанція № 1 в порушення пункту 8 Порядку № 557 та пункту 6 Порядку № 891 в день отримання контролюючим органом електронного документа до ПП "Укрпалетсистем" не надходила, хоча повідомлення про отримання звітності згенеровано 04.01.2021 о 20:39. Згідно квитанції № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України лише 05.01.2021 о 08:32, квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу сформована 05.01.2021 о 09:25;

- 06.06.2021 о 12:06 - за звітну дату 05.06.2021. Повідомлення про отримання звітності згенеровано 06.06.2021 о 12:21. Згідно квитанції № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України 06.06.2021 о 12:21, проте квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу сформована лише 07.06.2021 о 14:34;

- 22.08.2021 о 19:44 - за звітну дату 21.08.2021. Повідомлення про отримання звітності згенеровано 22.08.2021 о 19:53. Згідно квитанції № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України 22.08.2021 о 19:53 й квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу сформована 22.08.2021 о 19:53;

- 18.12.2021 о 17:58 - за звітну дату 17.12.2021. Повідомлення про отримання звітності згенеровано 18.12.2021 о 18:47. Згідно квитанції № 1 даний електронний документ доставлено до ДПС України 18.12.2021 о 18:47 й квитанція № 2 про прийняття (реєстрацію) електронного документу сформована 18.12.2021 о 18:47.

Наведені обставини підтверджуються скріншотами з електронного кабінету позивача, довідками про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, повідомленнями про отримання звітності, квитанціями № 1, № 2.

Отже, матеріалами справи підтверджуються доводи позивача про те, що відомості про фактичні залишки та обсяг обігу пального за 18.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 05.06.2021, 21.08.2021, 17.12.2021 направлялись ПП "Укрпалетсистем" вчасно та з дотриманням вимог ПК України та Порядку № 891, а саме: не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

При цьому, щодо довідок про фактичні залишки та обсяг обігу пального за звітні дати 21.08.2021 та 17.12.2021 порушень строків їх прийняття та реєстрації взагалі не встановлено.

Поряд з цим, дані про залишки та обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, які заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Разом з тим, відповідачем не було надано суду доказів в підтвердження того, що позивач, сформувавши такі документи в електронному вигляді у передбачений законодавцем строк, що вочевидь виключає можливість втручання у їх зміст, проігнорував обов`язок щодо їх направлення до відповідного центрального органу.

Також, відповідачем не надано доказів надіслання позивачу протягом операційного дня квитанцій про прийняття/неприйняття електронних документів, надісланих 18.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 05.06.2021, 21.08.2021, 17.12.2021 відповідно, а тому електронні документи з відомостями про фактичні залишки та обсяг обігу пального вважаються прийнятими.

За таких обставин, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що податкове-повідомлення рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.07.2023 № 542/33000703 про застосування до Підприємства штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 7000,00 грн. є протиправним й таким, що підлягало скасуванню, а позовні вимоги - задоволенню.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 28 січня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Смілянець Е. С.

Судді Драчук Т. О. Полотнянко Ю.П.