Справа № 160/25447/24
Суддя: Дурасова Ю.В.
Дата ухвалення: 2025-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/25447/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 року (головуючий суддя Тулянцева І.В.)

в адміністративній справі №160/25447/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ" до відповідачів: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім АВ", звернувся 23.09.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до відповідачів: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2), просив:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2024 року:

- №11710040/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.04.2024 року № 45521 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710039/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.03.2024 року № 28687 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710047/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 20.03.2024 року № 33609 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710051/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.03.2024 року № 28787 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710050/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.02.2024 року № 21436 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710054/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.05.2024 року № 60926 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710052/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.03.2024 року № 28734 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710061/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 05.07.2024 року № 71833 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710060/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.05.2024 року № 58362 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710059/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 10.05.2024 року № 56654 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710058/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року № 50619 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 26.03.2024 року № 35431 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710074/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.01.2024 року № 52 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710073/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 24.05.2024 року № 60897 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710072/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.05.2024 року № 56645 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710071/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 19.04.2024 року № 47992 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710070/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.04.2024 року № 45522 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710080/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.03.2024 року № 35450 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710079/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.03.2024 року № 35453 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710078/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 13.03.2024 року № 28761 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710077/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 19.01.2024 року № 6947 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710075/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.03.2024 року № 35454 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710084/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.04.2024 року № 50605 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710083/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.04.2024 року № 47996 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710082/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 05.04.2024 року № 43244 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710081/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.03.2024 року № 35415 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710041/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.01.2024 року №4538 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710046/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 16.05.2024 року № 57844 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710045/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 09.05.2024 року № 53247 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710044/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.02.2024 року №22725 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710043/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 07.03.2024 року №27538 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710049/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.03.2024 року № 33491 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710048/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року № 12986 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710056/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.04.2024 року № 47499 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710055/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року № 53246 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710053/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 21.03.2024 року №33492 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710063/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.02.2024 року № 16277 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710062/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.01.2024 року №7726 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710068/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 23.05.2024 року № 57845 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710067/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 11.04.2024 року №43233 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710066/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 28.03.2024 року №33573 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710065/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.02.2024 року №22772 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710064/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.02.2024 року №13015 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710069/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.05.2024 року № 63782 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710076/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.04.2024 року № 47958 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №11710042/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.04.2024 року № 43234 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 12.04.2024 року №45521, від 04.03.2024 року № 28687, від 20.03.2024 року № 33609, від 15.03.2024 року №28787, від 14.02.2024 року № 21436, від 31.05.2024 року № 60926, від 08.03.2024 року №28734 , від 05.07.2024 року № 71833, від 22.05.2024 року № 58362, від 10.05.2024 року №56654, від 30.04.2024 року № 50619, від 26.03.2024 року № 35431, від 12.01.2024 року № 52, від 24.05.2024 року № 60897, від 08.05.2024 року № 56645, від 19.04.2024 року № 47992, від 12.04.2024 року № 45522, від 29.03.2024 року № 35450, від 30.03.2024 року № 35453, від 13.03.2024 року № 28761, від 19.01.2024 року № 6947, від 30.03.2024 року № 35454, від 29.04.2024 року № 50605, від 22.04.2024 року № 47996, від 05.04.2024 року № 43244, від 22.03.2024 року № 35415, від 18.01.2024 року №4538, від 16.05.2024 року № 57844, від 09.05.2024 року № 53247, від 22.02.2024 року №22725, від 07.03.2024 року №27538, від 14.03.2024 року № 33491, від 31.01.2024 року № 12986, від 18.04.2024 року № 47499, від 30.04.2024 року № 53246, від 21.03.2024 року №33492, від 15.02.2024 року № 16277,від 25.01.2024 року №7726, від 23.05.2024 року № 57845, від 11.04.2024 року №43233, від 28.03.2024 року №33573, від 29.02.2024 року №22772, від 08.02.2024 року №13015, від 30.05.2024 року № 63782, від 25.04.2024 року № 47958, від 04.04.2024 року № 43234 днем їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» укладено:

Договір дистриб`юції №199-ОП(АВ) від 13.08.2018 року з ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ» та

Договір поставки №27180 від 01.02.2018 року з ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ».

За результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ» та ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ» щодо виконання взятих зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні від 12.04.2024 року №45521, від 04.03.2024 року № 28687, від 20.03.2024 року №33609, від 15.03.2024 року №28787, від 14.02.2024 року № 21436, від 31.05.2024 року №60926, від 08.03.2024 року №28734 , від 05.07.2024 року № 71833, від 22.05.2024 року №58362, від 10.05.2024 року №56654, від 30.04.2024 року № 50619, від 26.03.2024 року №35431, від 12.01.2024 року № 52, від 24.05.2024 року № 60897, від 08.05.2024 року №56645, від 19.04.2024 року № 47992, від 12.04.2024 року № 45522, від 29.03.2024 року №35450, від 30.03.2024 року № 35453, від 13.03.2024 року № 28761, від 19.01.2024 року №6947, від 30.03.2024 року № 35454, від 29.04.2024 року № 50605, від 22.04.2024 року №47996, від 05.04.2024 року № 43244, від 22.03.2024 року № 35415, від 18.01.2024 року №4538, від 16.05.2024 року № 57844, від 09.05.2024 року № 53247, від 22.02.2024 року №22725, від 07.03.2024 року №27538, від 14.03.2024 року № 33491, від 31.01.2024 року №12986, від 18.04.2024 року № 47499, від 30.04.2024 року № 53246, від 21.03.2024 року №33492, від 15.02.2024 року № 16277,від 25.01.2024 року №7726, від 23.05.2024 року №57845, від 11.04.2024 року №43233, від 28.03.2024 року №33573, від 29.02.2024 року №22772, від 08.02.2024 року №13015, від 30.05.2024 року № 63782, від 25.04.2024 року №47958, від 04.04.2024 року № 43234, проте їх реєстрацію було зупинено.

У квитанціях вказано, що «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в ЄРПН зупинена. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН». Позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та надано копії документів, щодо підтвердження господарських операцій по податковим накладним. Рішеннями комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.08.2024 року №11710040/40975633, №11710039/40975633, №11710047/40975633, №11710051/40975633, №11710050/40975633, №11710054/40975633, №11710052/40975633, №11710061/40975633, №11710060/40975633, №11710059/40975633, №11710058/40975633, №11710057/40975633, №11710074/40975633, №11710073/40975633, №11710072/40975633, №11710071/40975633, №11710070/40975633, №11710080/40975633, №11710079/40975633, №11710078/40975633, №11710077/40975633, №11710075/40975633, №11710084/40975633, №11710083/40975633, №11710082/40975633, №11710081/40975633, №11710041/40975633, №11710046/40975633, №11710045/40975633, №11710044/40975633, №11710043/40975633, №11710049/40975633, №11710048/40975633, №11710056/40975633, №11710055/40975633, №11710053/40975633, №11710063/40975633, №11710062/40975633, №11710068/40975633, №11710067/40975633, №11710066/40975633, №11710065/40975633, №11710064/40975633, №11710069/40975633, №11710076/40975633, №11710042/40975633 відмовлено у реєстрації податкових накладних, та зазначено про те, що платником податку надано копії документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В розділі додаткова інформація зазначено: «в товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця ТОВ «ОМЕГА» не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару. У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла) За довіреністю № від» не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності».

Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, передчасними та такими, що прийнято без належного дослідження обставин справи та первинних документів наданих на розгляд комісії. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 року - позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.08.2024 року:

№11710040/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.04.2024 року № 45521;

№11710039/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.03.2024 року № 28687;

№11710047/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 20.03.2024 року № 33609;

№11710051/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.03.2024 року № 28787;

№11710050/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.02.2024 року № 21436;

№11710054/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.05.2024 року № 60926;

№11710052/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.03.2024 року № 28734;

№11710061/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 05.07.2024 року № 71833;

№11710060/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.05.2024 року № 58362;

№11710059/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 10.05.2024 року № 56654;

№11710058/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року № 50619;

№11710057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 26.03.2024 року № 35431;

№11710074/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.01.2024 року № 52;

№11710073/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 24.05.2024 року № 60897;

№11710072/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.05.2024 року № 56645;

№11710071/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 19.04.2024 року № 47992;

№11710070/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.04.2024 року № 45522;

№11710080/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.03.2024 року № 35450;

№11710079/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.03.2024 року № 35453;

№11710078/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 13.03.2024 року № 28761;

№11710077/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 19.01.2024 року № 6947;

№11710075/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.03.2024 року № 35454;

№11710084/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.04.2024 року № 50605;

№11710083/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.04.2024 року № 47996;

№11710082/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 05.04.2024 року № 43244;

№11710081/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.03.2024 року № 35415;

№11710041/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.01.2024 року №4538;

№11710046/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 16.05.2024 року № 57844;

№11710045/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 09.05.2024 року № 53247;

№11710044/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.02.2024 року №22725;

№11710043/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 07.03.2024 року №27538;

№11710049/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.03.2024 року № 33491;

№11710048/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року № 12986;

№11710056/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.04.2024 року № 47499;

№11710055/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року № 53246;

№11710053/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 21.03.2024 року №33492;

№11710063/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.02.2024 року № 16277;

№11710062/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.01.2024 року №7726;

№11710068/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 23.05.2024 року № 57845;

№11710067/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 11.04.2024 року №43233;

№11710066/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 28.03.2024 року №33573;

№11710065/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.02.2024 року №22772;

№11710064/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.02.2024 року №13015;

№11710069/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.05.2024 року № 63782;

№11710076/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.04.2024 року № 47958;

№11710042/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.04.2024 року № 43234.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» від 12.04.2024 року №45521, від 04.03.2024 року № 28687, від 20.03.2024 року № 33609, від 15.03.2024 року №28787, від 14.02.2024 року № 21436, від 31.05.2024 року № 60926, від 08.03.2024 року №28734 , від 05.07.2024 року № 71833, від 22.05.2024 року № 58362, від 10.05.2024 року №56654, від 30.04.2024 року № 50619, від 26.03.2024 року № 35431, від 12.01.2024 року № 52, від 24.05.2024 року № 60897, від 08.05.2024 року № 56645, від 19.04.2024 року № 47992, від 12.04.2024 року № 45522, від 29.03.2024 року № 35450, від 30.03.2024 року № 35453, від 13.03.2024 року № 28761, від 19.01.2024 року № 6947, від 30.03.2024 року №35454, від 29.04.2024 року № 50605, від 22.04.2024 року № 47996, від 05.04.2024 року №43244, від 22.03.2024 року № 35415, від 18.01.2024 року №4538, від 16.05.2024 року №57844, від 09.05.2024 року № 53247, від 22.02.2024 року №22725, від 07.03.2024 року №27538, від 14.03.2024 року № 33491, від 31.01.2024 року № 12986, від 18.04.2024 року №47499, від 30.04.2024 року № 53246, від 21.03.2024 року №33492, від 15.02.2024 року №16277,від 25.01.2024 року №7726, від 23.05.2024 року № 57845, від 11.04.2024 року №43233, від 28.03.2024 року №33573, від 29.02.2024 року №22772, від 08.02.2024 року №13015, від 30.05.2024 року № 63782, від 25.04.2024 року № 47958, від 04.04.2024 року №43234 днем їх фактичного подання.

Свою позицію суд першої інстанції мотивував тим, що зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між ним та його контрагентами, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Вказав, що надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданим на реєстрацію в ЄРПН податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ці податкові накладні, подані ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» датою їх подання на реєстрацію.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач-1 подав апеляційну скаргу. Просить рішення суду першої інстанції скасувати та відмовити в задоволенні позову.

Вказує, що позивачем надано контролюючому органу первинні документи, які складені із порушенням законодавства (статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), які не підтверджують настання подій, зазначених у податковій накладній, не відповідають нормі п. 2.7 Положення №88 та Правилам перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, які затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року № 363 , та не дають підстав для складання ТОВ податкової накладної за наслідками такої операції.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції виходить з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що Рішеннями комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.08.2024 року №11710040/40975633, №11710039/40975633, №11710047/40975633, №11710051/40975633, №11710050/40975633, №11710054/40975633, №11710052/40975633, №11710061/40975633, №11710060/40975633, №11710059/40975633, №11710058/40975633, №11710057/40975633, №11710074/40975633, №11710073/40975633, №11710072/40975633, №11710071/40975633, №11710070/40975633, №11710080/40975633, №11710079/40975633, №11710078/40975633, №11710077/40975633, №11710075/40975633, №11710084/40975633, №11710083/40975633, №11710082/40975633, №11710081/40975633, №11710041/40975633, №11710046/40975633, №11710045/40975633, №11710044/40975633, №11710043/40975633, №11710049/40975633, №11710048/40975633, №11710056/40975633, №11710055/40975633, №11710053/40975633, №11710063/40975633, №11710062/40975633, №11710068/40975633, №11710067/40975633, №11710066/40975633, №11710065/40975633, №11710064/40975633, №11710069/40975633, №11710076/40975633, №11710042/40975633 відмовлено у реєстрації податкових накладних.

У вказаних рішеннях відповідача-1 зазначено, що платником податку надано копії документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В розділі додаткова інформація зазначено: «в товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця ТОВ «ОМЕГА» не заповнено всі графи, зокрема «Номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару. У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав(ла) За довіреністю № від» не заповнено наступні реквізити: номер, дата довіреності».

Позивач вважає протиправними вказані рішення відповідача-1 про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд першої інстанції позов задовольнив.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Матеріалами справи підтверджується, що між позивачем ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (Постачальник) та ТОВ «МЕТРО ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» (МЕТРО) укладено Договір поставки товарів та надання послуг №27180 від 01.02.2018 року (Договір №27180 від 01.02.2018 року).

Відповідно до умов Договору №27180 від 01.02.2018 року позивач як Постачальник зобов`язується передавати у власність МЕТРО товари вчасно, у відповідній кількості та належної якості, а МЕТРО зобов`язується прийняти та оплатити їх вартість відповідно до умов Договору.

Пунктом 2.3 Договору №27180 від 01.02.2018 року передбачено, що Постачальник постачає товари разом з усією відповідною документацією, яка вимагається законодавством України для оптового чи роздрібного продажу товару.

Згідно із п. 2.5 Договору №27180 від 01.02.2018 року, зобов`язання Постачальника щодо поставки товару буде вважатися виконаним, якщо Постачальних: поставив товари до ТЦ/КРЦ, зазначеного у Замовленні, з усією супроводжувальною документацією, яка вимагається чинним законодавством України та цим Договором, додатками до нього та Умовами постачання товарів, і якщо внаслідок прийняття було встановлено, що товари повністю відповідають вимогам, передбаченим законодавством, Замовленню МЕТРО та цьому Договору, та надав МЕТРО товарну та податкову накладні, в яких ціни повністю співпадають з цінами у затвердженій Сторонами Специфікації/Прайс-Листі, а кількість товару співпадає з фактичною кількістю товару в підписаній Сторонами транспортній накладній.

Товарна накладна має бути надана за формою порядку та на умовах визначених у пп. 2.6-2.8 даного Договору.

Податкова накладна надається в електронній формі.

На кожну поставку товару складається один пакет документів (товарна та податкова накладні).

Відповідно до п. 3.2 Договору №27180 від 01.02.2018 року МЕТРО оплачує товари після отримання товарів у ТЦ/КРЦ згідно Умов оплати та платіжного календаря, що є невід`ємною частиною даного Договору за вирахуванням сум, які передбачені до сплати в Постачальником за даним Договором, за умови, що Постачальник надасть належним чином оформлені податкові та товарні накладні, які відповідають вимогам Інструкцій МЕТРО та Умовам постачання товарів МЕТРО, протягом 15 календарних днів з дня поставки.

МЕТРО має право затримати розрахунок на строк затримки у наданні Постачальником належним чином складених документів, якщо (серед іншого) Постачальник не надав товарні та податкові накладні вчасно.

Оплата виконується шляхом банківського переказу на рахунок Постачальника, зазначений у Формі постачальника, яка надається останнім для МЕТРО.

Платіжне зобов`язання вважається виконаним МЕФСП після списання коштів з його банківського рахунку.

Матеріалами справи також підтверджується, що на виконання вимог Договору Договір №27180 від 01.02.2018 року, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було поставлено, а ТОВ «МЕТРО ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» отримано товари відповідно до транспортних накладних (ТН) та товарно-транспортних накладних (ТТН), які підписано Сторонами, а саме:

ТН №973 від 04.01.2024 року, ТТН від 04.01.2024 року №01 АВДН 000973; ТН №5639 від 11.01.2024 року, ТТН від 11.01.2024 року №01 АВДН 005639; ТН №10011 від 18.01.2024 року, ТТН від 18.01.2024 року №01 АВДН 010011; ТН №13868 від 25.01.2024 року, ТТН від 25.01.2024 року №01 АВДН 013868; ТН №17732 від 31.01.2024 року, ТТН від 31.01.2024 року №01 АВДН 017732; ТН №21439 від 08.02.2024 року, ТТН від 08.02.2024 року №01 АВДН 021439; ТН №29662 від 15.02.2024 року, ТТН від 15.02.2024 року №01 АВДН 029662; ТН №32826 від 22.02.2024 року, ТТН від 22.02.2024 року №01 АВДН 032826; ТН №35558 від 29.02.2024 року, ТТН від 29.02.2024 року №01 АВДН 035558; ТН №41045 від 07.03.2024 року, ТТН від 07.03.2024 року №01 АВДН 041045; ТН №43558 від 14.03.2024 року, ТТН від 14.03.2024 року №01 АВДН 043558; ТН №45950 від 21.03.2024 року, ТТН від 21.03.2024 року №01 АВДН 045950; ТН №48449 від 28.03.2024 року, ТТН від 28.03.2024 року №01 АВДН 048449; ТН №53508 від 01.04.2024 року, ТТН від 01.04.2024 року №01 АВДН 053508; ТН №50997 від 04.04.2024 року, ТТН від 04.04.2024 року №01 АВДН 050997; ТН №55953 від 18.04.2024 року, ТТН від 18.04.2024 року №01 АВДН 055953; ТН №58416 від 25.04.2024 року, ТТН від 25.04.2024 року №01 АВДН 058416; ТН №60796 від 30.04.2024 року, ТТН від 30.04.2024 року №01 АВДН 060796; ТН №63088 від 09.05.2024 року, ТТН від 09.05.2024 року №01 АВДН 063088; ТН №65911 від 16.05.2024 року, ТТН від 16.05.2024 року №01 АВДН 065911; ТН №68015 від 23.05.2024 року, ТТН від 23.05.2024 року №01 АВДН 068015; ТН №70601 від 30.05.2024 року, ТТН від 30.05.2024 року №01 АВДН 070601.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за вказаними господарськими операціями складено на адресу ТОВ «МЕТРО ЕНД КЕРІ УКРАЇНА», та подано на реєстрацію податкові накладні:

№4538 від 18.01.2024 року, №7726 від 25.01.2024 року, №12986 від 31.01.2024 року, №13015 від 08.02.2024 року, №16277 від 15.02.2024 року, №22725 від 22.02.2024 року, №22772 від 29.02.2024 року, №27538 від 07.03.2024 року, №33491 від 14.03.2024 року, №33492 від 21.03.2024 року, №33573 від 28.03.2024 року, №43234 від 04.04.2024 року, №43233 від 11.04.2024 року, №47499 від 18.04.2024 року, №47958 від 25.04.2024 року, №53246 від 30.04.2024 року, №53247 від 09.05.2024 року, №57844 від 16.05.2024 року, №57845 від 23.05.2024 року, №63782 від 30.05.2024 року, реєстрацію яких було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також матеріалами справи підтверджується, що між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (Продавець) та ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ» (Дистриб`ютор) укладено Договір дистриб`юції №119-ОП(АВ) від 13.08.2018 року.

Згідно умов Договору дистриб`юції №119-ОП(АВ) від 13.08.2018 року Продавець надає Дистриб`ютору право офіційного представництва (не ексклюзивного) на договірній території Закарпатська область щодо алкогольної продукції, асортимент якої зазначений в Додатку №1 (Продукція), протягом одного року з моменту підписання даного договору (далі-період представництва).

Відповідно до п. 1.2 Договору дистриб`юції №119-ОП(АВ) від 13.08.2018 року з метою виконання п.1.1. цього Договору Продавець зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність Продукцію в кількості та асортименті, відповідно до узгоджених (прийнятих до виконання) Продавцем Замовлень Дистриб`ютора, а Дистриб`ютор зобов`язаний приймати вказану Продукцію у власність і оплачувати її.

Найменування, асортимент, ціна та одиниці виміру Продукції, яка поставляється за даним договором, визначається Специфікацією (Додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору. Зазначення певного виду Продукції в Специфікації саме по собі не передбачає обов`язку Дистриб`ютора замовляти чи купувати цю Продукцію та обов`язку Продавця поставляти таку Продукцію (п. 1.3 Договору).

Згідно з п. 3.1 Договору дистриб`юції №119-ОП(АВ) від 13.08.2018 року ціни на Продукцію узгоджуються Сторонами у Специфікаціях на Продукцію та зазначаються у видаткових та товарно-транспортних накладних.

Ціна на Продукцію формується в українській національній валюті, включаючи ПДВ (п. 3.2 Договору).

Загальна сума Договору складає суму Продукції, поставлену Продавцем за всіма видатковим накладним за цим Договором, які оформлені належним чином, підписані уповноваженими представниками Сторін та скріплені печатками (п. 3.11 Договору).

За поставлену Продукцію, Дистриб`ютор здійснює розрахунки в українських гривнях шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця протягом 28 (двадцяти восьми) календарних днів з моменту поставки Продукції (п. 3.12 Договору).

Зобов`язання по оплаті вважається виконаним, з моменту надходження грошових коштів на рахунок Продавця, вказаний в цьому договорі (п. 3.13 Договору).

Пунктами 11.1 та 11.2 Договору дистриб`юції №119-ОП(АВ) від 13.08.2018 року передбачені строки дії Договору, а саме:

цей Договір набирає чинності з моменту виконання Дистриб`ютором п.2.3.13. цього Договору та діє один рік і два місяці з такого виконання. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від зобов`язань, що виникли протягом його дії.

У разі виконання всіх вимог даного договору Дистриб`ютором, Продавець, за своєю ініціативою, має право на пролонгацію даного Договору на той самий строк.

Ктім того матеріалами справи підтверджується, що 20.04.2024 року між сторонами Договору дистриб`юції №119-ОП(АВ) від 13.08.2018 року було укладено Додаткову угоду №2 до вказаного Договору дистриб`юції №19-ОП(АВ).

Згідно умов вказаної Додаткової угоди п. 11.1. Договору дистриб`юції від 13.08.2018 року №119-ОП(АВ) викладено в наступній новій редакції:

« 11.1. Цей Договір набирає чинності з дати його підписання та діє до « 20» квітня 2025 р. Договір вважається чинним за умови наявності банківської гарантії. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від зобов`язань, що виникли протягом його дії».

В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було складено Видаткові накладні (далі- ВН), які підписано Сторонами та поставлено товар ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ» відповідно до товарно-транспортних накладних (далі ТТН), які підписано Сторонами, а саме:

ВН №6547 від 12.01.2024 року на загальну суму 1 580 194,80 грн., в т.ч. ПДВ 263 365,80 грн., ТТН від 12.01.2024 року №01 АВДН 006547; ВН №10932 від 19.01.2024 року на загальну суму 71 064,00 грн., в т.ч. ПДВ 11 844,00 грн., ТТН від 19.01.2024 року №01 АВДН 010932; ВН №23922 від 14.02.2024 року на загальну суму 82 022,40 грн., в т.ч. ПДВ 13 670,40 грн., ТТН від 14.02.2024 року №01 АВДН 023922; ВН №39529 від 04.03.2024 року на загальну суму 2 272 420,80 грн., в т.ч. ПДВ 378 736,80 грн., ТТН від 04.03.2024 року №01 АВДН 039529; ВН №41575 від 08.03.2024 року на загальну суму 2 019 610,80 грн., в т.ч. ПДВ 336 601,80 грн., ТТН від 08.03.2024 року №01 АВДН 041575; ВН №43097 від 13.03.2024 року на загальну суму 1 638 826,20 грн., в т.ч. ПДВ 273 137,70 грн., ТТН від 13.03.2024 року №01 АВДН 043097; ВН №44046 від 15.03.2024 року на загальну суму 1 524 234,60 грн., в т.ч. ПДВ 254 039,10 грн., ТТН від 15.03.2024 року №01 АВДН 044046; ВН №45546 від 20.03.2024 року на загальну суму 1 854 108,00 грн., в т.ч. ПДВ 309 018,00 грн., ТТН від 20.03.2024 року №01 АВДН 045546; ВН №46572 від 22.03.2024 року на загальну суму 1 310 923,40 грн., в т.ч. ПДВ 218 488,90 грн., ТТН від 22.03.2024 року №01 АВДН 046572; ВН №47392 від 26.03.2024 року на загальну суму 2 055 456,00 грн., в т.ч. ПДВ 342 576,00 грн., ТТН від 26.03.2024 року №01 АВДН 047392; ВН №49095 від 29.03.2024 року на загальну суму 2 073 952,80 грн., в т.ч. ПДВ 345 658,80 грн., ТТН від 29.03.2024 року №01 АВДН 049095; ВН №49397 від 30.03.2024 року на загальну суму 76 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 12 720,00 грн., ТТН від 30.03.2024 року №01 АВДН 049397; ВН №49396 від 30.03.2024 року на загальну суму 1 794 992,40 грн., в т.ч. ПДВ 299 165,40 грн., ТТН від 30.03.2024 року №01 АВДН 049396; ВН №51716 від 05.04.2024 року на загальну суму 1 504 036,80 грн., в т.ч. ПДВ 250 672,80 грн., ТТН від 05.04.2024 року №01 АВДН 051716; ВН №53975 від 12.04.2024 року на загальну суму 1 558 398,60 грн., в т.ч. ПДВ 259 733,16 грн., ТТН від 12.04.2024 року №01 АВДН 053975; ВН №53982 від 12.04.2024 року на загальну суму 1 566 619,20 грн., в т.ч. ПДВ 261 103,20 грн., ТТН від 12.04.2024 року №01 АВДН 053982; ВН №60504 від 30.04.2024 року на загальну суму 740 375,00 грн., в т.ч. ПДВ 290 062,60 грн., ТТН від 30.04.2024 року №01 АВДН 060504; ВН №56401 від 19.04.2024 року на загальну суму 1 758 580,20 грн., в т.ч. ПДВ 293 096,70 грн., ТТН від 19.04.2024 року №01 АВДН 056401; ВН №56983 від 22.04.2024 року на загальну суму 1 709 060,40 грн., в т.ч. ПДВ 284 843,40 грн., ТТН від 22.04.2024 року №01 АВДН 056983; ВН №59311 від 29.04.2024 року на загальну суму 1 337 962,50 грн., в т.ч. ПДВ 222 993,75 грн., ТТН від 29.04.2024 року №01 АВДН 059311; ВН №62582 від 08.05.2024 року на загальну суму 2 263 179,00 грн., в т.ч. ПДВ 377 196,50 грн., ТТН від 08.05.2024 року №01 АВДН 062582; ВН №63841 від 10.05.2024 року на загальну суму 1 538 152,20 грн., в т.ч. ПДВ 256 358,70 грн., ТТН від 10.05.2024 року №01 АВДН 063841; ВН №67950 від 22.05.2024 року на загальну суму 81 440,40 грн., в т.ч. ПДВ 13 573,40 грн., ТТН від 22.05.2024 року №01 АВДН 067950; ВН №68884 від 24.05.2024 року на загальну суму 81 273,60 грн., в т.ч. ПДВ 13 545,60 грн., ТТН від 24.05.2024 року №01 АВДН 068884; ВН №71442 від 31.05.2024 року на загальну суму 53 160,00 грн., в т.ч. ПДВ 8 860,00 грн., ТТН від 31.05.2024 року №01 АВДН 071442; ВН №81226 від 05.07.2024 року на загальну суму 311 776,20 грн., в т.ч. ПДВ 51 962,70 грн., ТТН від 05.07.2024 року №01 АВДН 081226.

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що на виконання вимог п. 201.1 ст. 201 ПК України, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» за вказаними господарськими операціями складено на адресу ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ», та подано на реєстрацію податкові накладні №52 від 12.01.2024 року, №6947 від 19.01.2024 року, №21436 від 14.02.2024 року, №28687 від 04.03.2024 року, №28734 від 08.03.2024 року, №28761 від 13.03.2024 року, №28787 від 15.03.2024 року, №33609 від 20.03.2024 року, №35415 від 22.03.2024 року, №35431 від 26.03.2024 року, №35450 від 29.03.2024 року, №35453 від 30.03.2024 року, №35454 від 30.03.2024 року, №43244 від 05.04.2024 року, №45521 від 12.04.2024 року, №45522 від 12.04.2024 року, №47992 від 19.04.2024 року, №47996 від 22.04.2024 року, №50605 від 29.04.2024 року, №50619 від 30.04.2024 року, №56645 від 08.05.2024 року, №56654 від 10.05.2024 року, №58362 від 22.05.2024 року, №60897 від 24.05.2024 року, №60926 від 31.05.2024 року, №71833 від 05.07.2024 року, реєстрацію яких було зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанцій №1 реєстрацію податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «МЕТРО ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» і ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ» зупинено, та зазначено про те, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. Податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивач зазначає, що з метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, Товариством «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №4 та №5 від 23.08.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрації яких зупинено з додаванням 96 та 91 додатків, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних №52 від 12.01.2024 року, №4538 від 18.01.2024 року, №6947 від 19.01.2024 року, №7726 від 25.01.2024 року, №12986 від 31.01.2024 року, №13015 від 08.02.2024 року, №21436 від 14.02.2024 року, №16277 від 15.02.2024 року, №22725 від 22.02.2024 року, №22772 від 29.02.2024 року, №28687 від 04.03.2024 року, №27538 від 07.03.2024 року, №28734 від 08.03.2024 року, №28761 від 13.03.2024 року, №33491 від 14.03.2024 року, №28787 від 15.03.2024 року, №33609 від 20.03.2024 року, №33492 від 21.03.2024 року, №35415 від 22.03.2024 року, №35431 від 26.03.2024 року, №33573 від 28.03.2024 року, №35450 від 29.03.2024 року, №35453 від 30.03.2024 року, №35454 від 30.03.2024 року, №43234 від 04.04.2024 року, №43244 від 05.04.2024 року, №43233 від 11.04.2024 року, №45521 від 12.04.2024 року, №45522 від 12.04.2024 року, №47499 від 18.04.2024 року, №47992 від 19.04.2024 року, №47996 від 22.04.2024 року, №47958 від 25.04.2024 року, №50605 від 29.04.2024 року, №50619 від 30.04.2024 року, №53246 від 30.04.2024 року, №56645 від 08.05.2024 року, №53247 від 09.05.2024 року, №56654 від 10.05.2024 року, №57844 від 16.05.2024 року, №58362 від 22.05.2024 року, №57845 від 23.05.2024 року, №60897 від 24.05.2024 року, №63782 від 30.05.2024 року, №60926 від 31.05.2024 року, №71833 від 05.07.2024 року, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарські операції та підстави їх складання.

За наслідками аналізу поданих позивачем пояснень та копій документів контролюючим органом (відповідачем-1) прийняті рішення від 30.08.2024 року №11710040/40975633, №11710039/40975633, №11710047/40975633, №11710051/40975633, №11710050/40975633, №11710054/40975633, №11710052/40975633, №11710061/40975633, №11710060/40975633, №11710059/40975633, №11710058/40975633, №11710057/40975633, №11710074/40975633, №11710073/40975633, №11710072/40975633, №11710071/40975633, №11710070/40975633, №11710080/40975633, №11710079/40975633, №11710078/40975633, №11710077/40975633, №11710075/40975633, №11710084/40975633, №11710083/40975633, №11710082/40975633, №11710081/40975633, №11710041/40975633, №11710046/40975633, №11710045/40975633, №11710044/40975633, №11710043/40975633, №11710049/40975633, №11710048/40975633, №11710056/40975633, №11710055/40975633, №11710053/40975633, №11710063/40975633, №11710062/40975633, №11710068/40975633, №11710067/40975633, №11710066/40975633, №11710065/40975633, №11710064/40975633, №11710069/40975633, №11710076/40975633, №11710042/40975633, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних.

Позивач вважає такі рішення відпаовідача-1 протиправними.

Надаючи оцінку зазначеним правовідносинам колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року (Порядок №1165) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За приписами п. п. 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

При цьому, Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими, зокрема, згідно з п.8 цих Критеріїв є:

у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах Державної податкової служби є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому, пункт 8 Додатку 1 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості платника податку на додану вартість наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз вказаної норми дає підстави для висновку, що питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку з винесенням відповідного рішення, розглядається виключно у разі наявності у контролюючого органу податкової інформації що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто, встановлення контролюючим органом факту наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, є можливим виключно внаслідок оцінки господарської операції, щодо якої подані податкові накладні / розрахунки коригування.

Зі змісту квитанцій слідує, що контролюючим органом зроблено висновок про відповідність платника податку, яким подано на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладні, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Водночас, контролюючим органом порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а також норми п.11 Порядку №1165, якими чітко передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку чи здійснена операція, чого у даному випадку зроблено не було.

Також суд зауважує, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цих податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

На переконання суду, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу.

Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

При цьому, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що у пункті 70 рішення від 20.10.2011 року Рисовський проти України Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу належного урядування.

Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб.

Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Водночас, у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019р. у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18.

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних повинен здійснювати не лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а містити в собі вичерпний перелік документів та пояснень, які необхідно подати платнику податків.

При цьому, будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

При цьому, недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Матеріалами справи підтверджується, що позивачем на виконання вимог вказаних у квитанціях про зупинення ПН подано до контролюючого органу відповідні пояснення (Повідомлення №4 та №5 від 23.08.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрації яких зупинено з додаванням 96 та 91 додатків, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних №52 від 12.01.2024 року, №4538 від 18.01.2024 року, №6947 від 19.01.2024 року, №7726 від 25.01.2024 року, №12986 від 31.01.2024 року, №13015 від 08.02.2024 року, №21436 від 14.02.2024 року, №16277 від 15.02.2024 року, №22725 від 22.02.2024 року, №22772 від 29.02.2024 року, №28687 від 04.03.2024 року, №27538 від 07.03.2024 року, №28734 від 08.03.2024 року, №28761 від 13.03.2024 року, №33491 від 14.03.2024 року, №28787 від 15.03.2024 року, №33609 від 20.03.2024 року, №33492 від 21.03.2024 року, №35415 від 22.03.2024 року, №35431 від 26.03.2024 року, №33573 від 28.03.2024 року, №35450 від 29.03.2024 року, №35453 від 30.03.2024 року, №35454 від 30.03.2024 року, №43234 від 04.04.2024 року, №43244 від 05.04.2024 року, №43233 від 11.04.2024 року, №45521 від 12.04.2024 року, №45522 від 12.04.2024 року, №47499 від 18.04.2024 року, №47992 від 19.04.2024 року, №47996 від 22.04.2024 року, №47958 від 25.04.2024 року, №50605 від 29.04.2024 року, №50619 від 30.04.2024 року, №53246 від 30.04.2024 року, №56645 від 08.05.2024 року, №53247 від 09.05.2024 року, №56654 від 10.05.2024 року, №57844 від 16.05.2024 року, №58362 від 22.05.2024 року, №57845 від 23.05.2024 року, №60897 від 24.05.2024 року, №63782 від 30.05.2024 року, №60926 від 31.05.2024 року, №71833 від 05.07.2024 року про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких зупинено, а також надано копії документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентом.

Так, для здійснення господарської діяльності ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (Покупець) з ТОВ «ВИНАЛЬ» (Постачальник) було укладено Договір №0710-19 від 07.10.2019 року на придбання товарів, відповідно до видаткових накладних наявних в матеріалах справи та наданих позивачем до контролюючого органу.

Також між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (Постачальник) та ТОВ «МЕТРО ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» було укладено Договір поставки товарів та надання послуг №27180 від 01.02.2018 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передавати у власність МЕТРО товари вчасно, у відповідній кількості та належної якості, а МЕТРО зобов`язується прийняти та оплатити їх вартість відповідно до умов Договору.

В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було поставлено, а ТОВ «МЕТРО ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» отримано товари відповідно до транспортних накладних та товарно-транспортних накладних, які підписано Сторонами, а саме: ТН №973 від 04.01.2024 року, ТТН від 04.01.2024 року №01 АВДН 000973; ТН №5639 від 11.01.2024 року, ТТН від 11.01.2024 року №01 АВДН 005639; ТН №10011 від 18.01.2024 року, ТТН від 18.01.2024 року №01 АВДН 010011; ТН №13868 від 25.01.2024 року, ТТН від 25.01.2024 року №01 АВДН 013868; ТН №17732 від 31.01.2024 року, ТТН від 31.01.2024 року №01 АВДН 017732; ТН №21439 від 08.02.2024 року, ТТН від 08.02.2024 року №01 АВДН 021439; ТН №29662 від 15.02.2024 року, ТТН від 15.02.2024 року №01 АВДН 029662; ТН №32826 від 22.02.2024 року, ТТН від 22.02.2024 року №01 АВДН 032826; ТН №35558 від 29.02.2024 року, ТТН від 29.02.2024 року №01 АВДН 035558; ТН №41045 від 07.03.2024 року, ТТН від 07.03.2024 року №01 АВДН 041045; ТН №43558 від 14.03.2024 року, ТТН від 14.03.2024 року №01 АВДН 043558; ТН №45950 від 21.03.2024 року, ТТН від 21.03.2024 року №01 АВДН 045950; ТН №48449 від 28.03.2024 року, ТТН від 28.03.2024 року №01 АВДН 048449; ТН №53508 від 01.04.2024 року, ТТН від 01.04.2024 року №01 АВДН 053508; ТН №50997 від 04.04.2024 року, ТТН від 04.04.2024 року №01 АВДН 050997; ТН №55953 від 18.04.2024 року, ТТН від 18.04.2024 року №01 АВДН 055953; ТН №58416 від 25.04.2024 року, ТТН від 25.04.2024 року №01 АВДН 058416; ТН №60796 від 30.04.2024 року, ТТН від 30.04.2024 року №01 АВДН 060796; ТН №63088 від 09.05.2024 року, ТТН від 09.05.2024 року №01 АВДН 063088; ТН №65911 від 16.05.2024 року, ТТН від 16.05.2024 року №01 АВДН 065911; ТН №68015 від 23.05.2024 року, ТТН від 23.05.2024 року №01 АВДН 068015; ТН №70601 від 30.05.2024 року, ТТН від 30.05.2024 року №01 АВДН 070601.

Також, між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (Продавець) та ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ» (Дистриб`ютор) було укладено Договір дистриб`юції №119-ОП(АВ) від 13.08.2018 року, згідно умов якого Продавець надає Дистриб`ютору право офіційного представництва (не ексклюзивного) на договірній території Закарпатська область щодо алкогольної продукції, асортимент якої зазначений в Додатку №1 (далі - Продукція), протягом одного року з моменту підписання даного договору (далі-період представництва).

20 квітня 2024 року між сторонами було укладено Додаткову угоду №2 до Договору дистриб`юції №19-ОП(АВ), відповідно до умов якого п. 11.1. Договору викладено в наступній новій редакції: « 11.1. Цей Договір набирає чинності з дати його підписання та діє до « 20» квітня 2025 р. Договір вважається чинним за умови наявності банківської гарантії. Закінчення строку дії даного Договору не звільняє Сторони від зобов`язань, що виникли протягом його дії».

В подальшому, на виконання вимог Договору, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» було складено Видаткові накладні, які підписано Сторонами та поставлено товар ТОВ «ЗАКАРПАТСЬКА ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ» відповідно до товарно-транспортних накладних, які підписано Сторонами, а саме: ВН №6547 від 12.01.2024 року на загальну суму 1 580 194,80 грн., в т.ч. ПДВ 263 365,80 грн., ТТН від 12.01.2024 року №01 АВДН 006547; ВН №10932 від 19.01.2024 року на загальну суму 71 064,00 грн., в т.ч. ПДВ 11 844,00 грн., ТТН від 19.01.2024 року №01 АВДН 010932; ВН №23922 від 14.02.2024 року на загальну суму 82 022,40 грн., в т.ч. ПДВ 13 670,40 грн., ТТН від 14.02.2024 року №01 АВДН 023922; ВН №39529 від 04.03.2024 року на загальну суму 2 272 420,80 грн., в т.ч. ПДВ 378 736,80 грн., ТТН від 04.03.2024 року №01 АВДН 039529; ВН №41575 від 08.03.2024 року на загальну суму 2 019 610,80 грн., в т.ч. ПДВ 336 601,80 грн., ТТН від 08.03.2024 року №01 АВДН 041575; ВН №43097 від 13.03.2024 року на загальну суму 1 638 826,20 грн., в т.ч. ПДВ 273 137,70 грн., ТТН від 13.03.2024 року №01 АВДН 043097; ВН №44046 від 15.03.2024 року на загальну суму 1 524 234,60 грн., в т.ч. ПДВ 254 039,10 грн., ТТН від 15.03.2024 року №01 АВДН 044046; ВН №45546 від 20.03.2024 року на загальну суму 1 854 108,00 грн., в т.ч. ПДВ 309 018,00 грн., ТТН від 20.03.2024 року №01 АВДН 045546; ВН №46572 від 22.03.2024 року на загальну суму 1 310 923,40 грн., в т.ч. ПДВ 218 488,90 грн., ТТН від 22.03.2024 року №01 АВДН 046572; ВН №47392 від 26.03.2024 року на загальну суму 2 055 456,00 грн., в т.ч. ПДВ 342 576,00 грн., ТТН від 26.03.2024 року №01 АВДН 047392; ВН №49095 від 29.03.2024 року на загальну суму 2 073 952,80 грн., в т.ч. ПДВ 345 658,80 грн., ТТН від 29.03.2024 року №01 АВДН 049095; ВН №49397 від 30.03.2024 року на загальну суму 76 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 12 720,00 грн., ТТН від 30.03.2024 року №01 АВДН 049397; ВН №49396 від 30.03.2024 року на загальну суму 1 794 992,40 грн., в т.ч. ПДВ 299 165,40 грн., ТТН від 30.03.2024 року №01 АВДН 049396; ВН №51716 від 05.04.2024 року на загальну суму 1 504 036,80 грн., в т.ч. ПДВ 250 672,80 грн., ТТН від 05.04.2024 року №01 АВДН 051716; ВН №53975 від 12.04.2024 року на загальну суму 1 558 398,60 грн., в т.ч. ПДВ 259 733,16 грн., ТТН від 12.04.2024 року №01 АВДН 053975; ВН №53982 від 12.04.2024 року на загальну суму 1 566 619,20 грн., в т.ч. ПДВ 261 103,20 грн., ТТН від 12.04.2024 року №01 АВДН 053982; ВН №60504 від 30.04.2024 року на загальну суму 740 375,00 грн., в т.ч. ПДВ 290 062,60 грн., ТТН від 30.04.2024 року №01 АВДН 060504; ВН №56401 від 19.04.2024 року на загальну суму 1 758 580,20 грн., в т.ч. ПДВ 293 096,70 грн., ТТН від 19.04.2024 року №01 АВДН 056401; ВН №56983 від 22.04.2024 року на загальну суму 1 709 060,40 грн., в т.ч. ПДВ 284 843,40 грн., ТТН від 22.04.2024 року №01 АВДН 056983; ВН №59311 від 29.04.2024 року на загальну суму 1 337 962,50 грн., в т.ч. ПДВ 222 993,75 грн., ТТН від 29.04.2024 року №01 АВДН 059311; ВН №62582 від 08.05.2024 року на загальну суму 2 263 179,00 грн., в т.ч. ПДВ 377 196,50 грн., ТТН від 08.05.2024 року №01 АВДН 062582; ВН №63841 від 10.05.2024 року на загальну суму 1 538 152,20 грн., в т.ч. ПДВ 256 358,70 грн., ТТН від 10.05.2024 року №01 АВДН 063841; ВН №67950 від 22.05.2024 року на загальну суму 81 440,40 грн., в т.ч. ПДВ 13 573,40 грн., ТТН від 22.05.2024 року №01 АВДН 067950; ВН №68884 від 24.05.2024 року на загальну суму 81 273,60 грн., в т.ч. ПДВ 13 545,60 грн., ТТН від 24.05.2024 року №01 АВДН 068884; ВН №71442 від 31.05.2024 року на загальну суму 53 160,00 грн., в т.ч. ПДВ 8 860,00 грн., ТТН від 31.05.2024 року №01 АВДН 071442; ВН №81226 від 05.07.2024 року на загальну суму 311 776,20 грн., в т.ч. ПДВ 51 962,70 грн., ТТН від 05.07.2024 року №01 АВДН 081226.

Колегія суддів апеляційної інстангції бере до уваги, що копії вищезазначених документів були надані ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ», як до суду першої інстанції, так і до контролюючого органу, як додатки до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинено.

Крім того матеріалами справи підтверджується виключення позивача з Реєстру ризикових платників податків (зокрема: рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.05.2024 по справі № 160/2855/24 та від 05.06.2024 по справі № 160/8263/24, які набрали законної сили, протокол Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №31/32-00-18-02-07 від 28.02.2024 р.), а відтак наявність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.01.2024 №682 та від 28.02.2024 №13518 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, не може слугувати підставою для відмови у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування.

При цьому, контролюючий орган не надав належної оцінки поясненням та доказам (первинним документам), наданих позивачем.

Суд першої інстанції зазначив, що у своїх відзивах відповідачі також не надали відповідних пояснень щодо підстав та обґрунтувань зазначених вище висновків.

Водночас, використання контролюючим органом загальних висновків призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується.

Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити.

У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Водночас, принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації.

Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами.

Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18, а також у постанові Верховного Суду від 15.02.2023 року у справі №2240/3117/18.

Крім того, при прийнятті рішення у даній справі, судом також враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, в якій зазначено:

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Частиною 5 ст.242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Слід зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом зупинення реєстрації податкових накладних.

Водночас, затверджена Порядком №520 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, повинно бути підкреслено, які саме документи складені з порушенням законодавства та перелік положень чинного законодавства

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.08.2024 року №11710040/40975633, №11710039/40975633, №11710047/40975633, №11710051/40975633, №11710050/40975633, №11710054/40975633, №11710052/40975633, №11710061/40975633, №11710060/40975633, №11710059/40975633, №11710058/40975633, №11710057/40975633, №11710074/40975633, №11710073/40975633, №11710072/40975633, №11710071/40975633, №11710070/40975633, №11710080/40975633, №11710079/40975633, №11710078/40975633, №11710077/40975633, №11710075/40975633, №11710084/40975633, №11710083/40975633, №11710082/40975633, №11710081/40975633, №11710041/40975633, №11710046/40975633, №11710045/40975633, №11710044/40975633, №11710043/40975633, №11710049/40975633, №11710048/40975633, №11710056/40975633, №11710055/40975633, №11710053/40975633, №11710063/40975633, №11710062/40975633, №11710068/40975633, №11710067/40975633, №11710066/40975633, №11710065/40975633, №11710064/40975633, №11710069/40975633, №11710076/40975633, №11710042/40975633 містять лише абстрактне твердження про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (в даному випадку відповідач-1 обмежився лише проставлянням відмітки х навпроти наведених підстав), а також не зазначенням які саме документи були складені з порушенням та не уточнено яких саме вимог чинного законодавства вони стосуються.

Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, а саме в пункті «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі додаткова інформація зазначено «В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента покупця ТОВ «ОМЕГА» не заповнені всі графи, зокрема «номер, дата, ким видано довіреність на отримання товару».

У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ «ВИНАЛЬ» у графі «Отримав (ла) __за довіреністю №___ від__ «не заповнено наступні реквізити : номер, дата довіреності».

На думку колегії суддів апеляційної інстанції суд першої інстанції обґрунтовано зауважив, що не заповнення інформації про довіреність на отримання товару не може бути підставою для перешкоди у реєстрації податкової накладної, зважаючи на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначила документів, які є достатніми для підтвердження реальності цих господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Також наведене свідчить, про порушення контролюючим органом форми заповнення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Разом з цим, суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю.

Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього.

Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних зазначила лише загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації цих податкових накладних, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що Комісія прийняла невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативні для платника податків рішення.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 01.02.2023 року у справі №2240/2900/18.

У той же час, аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентами в цій справі суд не надає оцінку реальності її здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Отже, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між ним та його контрагентами, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №52 від 12.01.2024 року, №4538 від 18.01.2024 року, №6947 від 19.01.2024 року, №7726 від 25.01.2024 року, №12986 від 31.01.2024 року, №13015 від 08.02.2024 року, №21436 від 14.02.2024 року, №16277 від 15.02.2024 року, №22725 від 22.02.2024 року, №22772 від 29.02.2024 року, №28687 від 04.03.2024 року, №27538 від 07.03.2024 року, №28734 від 08.03.2024 року, №28761 від 13.03.2024 року, №33491 від 14.03.2024 року, №28787 від 15.03.2024 року, №33609 від 20.03.2024 року, №33492 від 21.03.2024 року, №35415 від 22.03.2024 року, №35431 від 26.03.2024 року, №33573 від 28.03.2024 року, №35450 від 29.03.2024 року, №35453 від 30.03.2024 року, №35454 від 30.03.2024 року, №43234 від 04.04.2024 року, №43244 від 05.04.2024 року, №43233 від 11.04.2024 року, №45521 від 12.04.2024 року, №45522 від 12.04.2024 року, №47499 від 18.04.2024 року, №47992 від 19.04.2024 року, №47996 від 22.04.2024 року, №47958 від 25.04.2024 року, №50605 від 29.04.2024 року, №50619 від 30.04.2024 року, №53246 від 30.04.2024 року, №56645 від 08.05.2024 року, №53247 від 09.05.2024 року, №56654 від 10.05.2024 року, №57844 від 16.05.2024 року, №58362 від 22.05.2024 року, №57845 від 23.05.2024 року, №60897 від 24.05.2024 року, №63782 від 30.05.2024 року, №60926 від 31.05.2024 року, №71833 від 05.07.2024 року.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.08.2024:

№11710040/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.04.2024 року № 45521;

№11710039/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.03.2024 року № 28687;

№11710047/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 20.03.2024 року № 33609;

№11710051/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.03.2024 року № 28787;

№11710050/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.02.2024 року № 21436;

№11710054/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.05.2024 року № 60926;

№11710052/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.03.2024 року № 28734;

№11710061/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 05.07.2024 року № 71833;

№11710060/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.05.2024 року № 58362;

№11710059/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 10.05.2024 року № 56654;

№11710058/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року № 50619;

№11710057/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 26.03.2024 року № 35431;

№11710074/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.01.2024 року № 52;

№11710073/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 24.05.2024 року № 60897;

№11710072/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.05.2024 року № 56645;

№11710071/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 19.04.2024 року № 47992;

№11710070/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 12.04.2024 року № 45522;

№11710080/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.03.2024 року № 35450;

№11710079/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 30.03.2024 року № 35453;

№11710078/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 13.03.2024 року № 28761;

№11710077/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 19.01.2024 року № 6947;

№11710075/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.03.2024 року № 35454;

№11710084/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.04.2024 року № 50605;

№11710083/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.04.2024 року № 47996;

№11710082/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 05.04.2024 року № 43244;

№11710081/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.03.2024 року № 35415;

№11710041/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.01.2024 року №4538;

№11710046/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 16.05.2024 року № 57844;

№11710045/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 09.05.2024 року № 53247;

№11710044/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.02.2024 року №22725;

№11710043/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 07.03.2024 року №27538;

№11710049/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.03.2024 року № 33491;

№11710048/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року № 12986;

№11710056/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.04.2024 року № 47499;

№11710055/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року № 53246;

№11710053/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 21.03.2024 року №33492;

№11710063/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.02.2024 року № 16277;

№11710062/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.01.2024 року №7726;

№11710068/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 23.05.2024 року № 57845;

№11710067/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 11.04.2024 року №43233;

№11710066/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 28.03.2024 року №33573;

№11710065/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.02.2024 року №22772;

№11710064/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.02.2024 року №13015;

№11710069/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.05.2024 року № 63782;

№11710076/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.04.2024 року № 47958;

№11710042/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.04.2024 року № 43234, складених ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ», прийняті необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мали значення для їх прийняття, непропорційно, тобто без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні, подані ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ», в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм їх подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на ДПС України.

Згідно з п.п.201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з нормами п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Матеріалами справи підтверджується, що надані позивачем копії документів підтверджують інформацію, що міститься у поданих контролюючому органу податкових накладних, що надає підстави для їх реєстрації в ЄРПН.

При цьому, копії наданих контролюючому органу документів дають підстави для висновку, що вони складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Згідно зі ст.17 Закону України Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків.

Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18).

Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними.

Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні.

Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

Враховуючи встановлені судом обставини, протиправного прийняття Комісією Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ці податкові накладні, подані ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» датою їх подання на реєстрацію.

Крім того, зобов`язання відповідача-2 вчинити дії по реєстрації податкових накладних в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем вже були прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд.

При цьому, в даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи позивача та норми законодавства України, що регулюють дані правовідносини спростовують доводи відповідачів.

Доводи апеляційної скарги щодо суті спору не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.

Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.05.2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 07.11.2025 та в силу ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова