Справа № 160/5290/25
Суддя: Сластьон Анна Олегівна
Дата ухвалення: 2025-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 листопада 2025 рокуСправа №160/5290/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сластьон А.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерджи хаб» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Суть спору: 17 січня 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерджи хаб» (надалі - позивач, ТОВ «Енерджи хаб») звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (надалі - відповідач), в якій позивач просить суд:
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що податкове повідомлення-рішення, яким позивачу нараховано пеню за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків в іноземній валюті при виконанні зовнішньоекономічних імпортних контрактів не ґрунтуються на вимогах законності і обґрунтованості. Зокрема відповідачем не були прийнято до уваги, що у період виконання зовнішньоеконмічного договору поставки від 06.06.2023 №20230606 мали місце форс-мажорні обставини, зокрема, блокування українсько-польского кордону, через які були порушені строки поставки товару.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
04 березня 2025 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву із запереченнями проти заявлених позовних вимог. Зокрема, відповідач вказав, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення складено за наслідком порушення позивачем строків, передбачених ч.3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII, п.142 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 в частині несвоєчасного надходження товару від нерезидентів GLOBAL SHENGYE INTERNATIONAL TRADE CO., LIMITED (Китай); Spot Car Trading Pty Ltd (Австралія); Copart LLC. (США), за що було нараховано позивачу пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Також відповідач зазначив, що під час перевірки ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» не надано документального підтвердження існування форс-мажорних обставин як підстави для зупинення перебігу строків розрахунків та нарахування пені. На переконання відповідача, укладення позивачем контрактів в період дії воєнного стану на території України свідчить про усвідомлення платником податків можливих ризиків та наслідків невиконання зовнішньоекономічних договорів. З цих підстав просить відмовити у задоволенні позовних вимог.
14 березня 2025 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що при виконанні умов контракту №20230606 від 06.06.2023, який укладено з компанією «GLOBAL SHENGYE INTERNATIONAL TRADE CO., LIMITED» (Китай), виникли обставини непереборної сили, а саме: блокада, страйк: акція протесту та блокування польськими перевізниками проїзду вантажних транспортних засобів на під`їзних шляхах до пунктів пропуску через державний кордон України. Вказані обставини підтверджуються Сертифікатом №1200-24-2058 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим Дніпропетровською торгово-промисловою палатою. Вищезазначеним сертифікатом зафіксовано період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання - 06 листопада 2023 року та дата закінчення - 08 січня 2024 року. Отже, ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» на підтвердження дії форс-мажорних обставин, надало сертифікат ТПП, а також підтвердження його впливу на права та обов`язки сторін, які передбачені договором, що є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для ненарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерджи Хаб», (Ідентифікаційний код: 44414727, місцезнаходження: м. Дніпро, пр. Олександра Поля, буд. 93Д) зареєстроване 14.09.2021.
Основним видом економічної діяльності є: Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (Основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.40 Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 84.21 Міжнародна діяльність; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.
1. 06.06.2023 між Global Shengye International Trade Co., Limited (Китай) (далі - Продавець) та ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» (Україна) (далі - Покупець) укладено договір поставки №20230606.
Предмет договору - в порядку та на умовах, визначних цим договором, Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар у свою власність і сплатити за нього певну грошову суму.
Сторони домовились, найменування вантажу, модель, комплектація автомобіля, рік випуску та інші умови договору, додаються до заявки на придбання для Покупця, яка є невід`ємною частиною цього договору.
Загальна кількість товару, їх найменування, технічні характеристики, ціна, визначається в рахунку про продаж та інвойсах, які видаються на кожний окремий вид товару. Умови поставки- поставка товарів здійснюється на умовах Інкотермс 2010, зазначених для кожної одиниці товару в інвойсі.
Ціна товару та умови оплати товару - ціна товару, що поставляється в рамках цього договору визначається в доларах США.
Покупець здійснює 100% передоплату від загальної ціни товару, зазначеної в інвойсі. Валюта платежу - долари США.
Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом 12 календарних місяців.
На виконання умов зовнішньоекономічного договору поставки від 06.06.2023 №20230606 у період з 06.06.2023 до 11.10.2024 ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» було перераховано з валютного рахунку кошти на рахунок нерезидента Global Shengye International Trade Co., Limited (Китай) на загальну суму 273 800,00 дол. США (еквівалент 10 012 482,68 грн.).
Граничні строки розрахунків становлять 180 календарних днів за операціями з імпорту товарів здійснених з 05.04.2022 відповідно до ч.3 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473- VIII «Про валюту і валютні операції» (далі - Закон від 21.06.2018 №2473-VIII), п.142 Постанова НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями) (далі - Постанова НБУ від 24.02.2022 №18).
На виконання умов зовнішньоекономічного договору поставки від 06.06.2023 №20230606 у періоді з 06.06.2023 до 11.10.2024 імпортні операції з отримання товару (автомобілі) від нерезидента на адресу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» здійснено на загальну суму 246 420,00 дол.США (еквівалент 9 135 175,46 грн.) на підставі ВМД типу ІМ 40.
Також нерезидентом Global Shengye International Trade Co., Limited (Китай) здійснено повернення авансового платежу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» у сумі 27 800,00 дол. США (еквівалент 1 013 329,46 грн.).
2. Також, 24.10.2023 між Spot Car Trading Pty Ltd (Австралія) як продавцем та ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» (Україна) як покупцем укладено зовнішньоекономічний контракт №08/2023, за умовами якого продавець продає покупцеві, а покупець купує пошкоджені автомобілі на умовах, визначених контрактом та інвойсом.
На виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 24.10.2023 №08/2023 у період з 24.10.2023 по 11.10.2024 ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» перераховано з валютного рахунку кошти на рахунок нерезидента Spot Car Trading Pty Ltd на загальну суму 188408, 50 австралійських доларів (еквівалент 4 684 862,19 грн.).
В період з 24.10.2023 по 11.10.2024 від нерезидента на адресу позивача поставлено товару на загальну суму 139 669,50 австралійських доларів на підставі ВМД типу ІМ40.
3. 03.05.2023 між Copart LLC. (США) як продавцем та ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» (Україна) як покупцем укладено зовнішньоекономічний контракт №691955, за умовами якого продавець продає покупцеві, а покупець купує пошкоджені автомобілі на умовах, визначених контрактом та інвойсом.
Станом на 11.10.2024 за контрактом від 03.05.2023 №691955 рахується непротермінована дебіторська заборгованість у сумі 5147,50 доларів США.
За результатами перевірки складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» від 29.10.2024 №3300/04-36-07-09/44414727, яким встановлено наступні порушення:
1. ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VII при визначенні умов зовнішньоекономічного договору поставки від 06.06.2023 №20230606 у період з 06.06.2023 до 11.10.2024 в частині несвоєчасного надходження товару від нерезидента Global Shengye International Trade Co., Limited (Китай) на адресу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ», за що у відповідності до ч.5 ст.13 Закону 21.06.2018 №2473-VII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД;
2. ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VII, при виконанні умов зовнішньоекономічного договору поставки від 24.10.2023 №08/2023 у період з 24.10.2023 до 11.10.2024 в частині несвоєчасного надходження товару від нерезидента Spot Car Trading Pty Ltd (Австралія) на адресу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ», за що у відповідності до ч.5 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.;
3. ч. 3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VII при виконанні умов зовнішньоекономічного договору поставки від 03.05.2023 №691955 у період з 03.05.2023 по 11.10.2024 в частині несвоєчасного надходження товару від нерезидента COPART LLC. (США) на адресу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ», за що у відповідності до ч.5 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.
У зв`язку з незгодою з доводами, викладеними в Акті перевірки №2758/04-36-07- 04/42391504 від 26.09.2024 ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» подані до ГУ ДПС у Дніпропетровській області пояснення разом із запереченнями до висновків за результатами перевірки, до яких було долучено сертифікат №1200-24-2058 про форс-мажорні обставини від 08 листопада 2024 №671/08-15, яким встановлено та засвідчено форс-мажорну обставину - акцію протесту та блокування польськими перевізниками проїзду вантажних транспортних засобів на під`їзних шляхах до пунктів пропуску через державний кордон України.
-за контрактом від 06.06.2023 №20230606: з 17.12.2023 до 28.12.2023 - 12 днів, сума пені 108 825,45 грн.; з 29.12.2023 до 29.12.2023 - 1 день, сума пені 6030,32 грн.; з 30.12.2023 до 04.01.2024 - 6 днів, сума пені 17 951,14 грн.;
Не погодившись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, позивачем була подана скарга.
Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги №2613/6/99-00-06-01-03-06 від 29.012025, скаргу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» - залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018.

За визначенням, наведеним у статті цього Закону, валютна операція це операція, що має хоча б одну з таких ознак:

а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта;

б) торгівля валютними цінностями;

в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей.

Відповідно до частин першої, третьої статті 3 Закону №2473-VIII відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону. У разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовуються положення цього Закону.

Відповідно до частини першої статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України. Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частини третьої цієї статті, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Частиною п`ятою статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

За частинами шостою-сьомою цієї статті, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту). У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено. У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

В силу положень частини восьмої цієї статті, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Відповідно до статей 6, 7, 7-1, 15, 28, 30, 33, 44, 45, 46, 48, 56, 71 Закону України «Про Національний банк України», статті 99 Конституції України, статей 2, 6, 9, 12, 13, 16 Закону України «Про валюту і валютні операції», Правління Національного банку України постановою №5 від 02.01.2019, затвердило «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті».

Цим Положенням визначено заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з пунктом 21 розділу II Положення, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

За пунктом 22 цього ж розділу, граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II цього Положення:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України, відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки.

А згідно з пунктом 23 - розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

У зв`язку з введенням Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 воєнного стану в Україні, Правлінням Національного банку України прийнято Постанову №18 від 24.02.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».

Пунктом 14-2 цієї Постанови (яким вона доповнена згідно з Постановою Національного банку № 68 від 04.04.2022; із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку №113 від 07.06.2022, №142 від 07.07.2022) встановлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

З метою врегулювання порядку здійснення банками валютного нагляду за дотриманням резидентами встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів Правління Національного банку України Постановою №7 від 02.01.2019 затвердило Інструкцію про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Пунктом 5 розділу ІІ цієї Інструкції передбачено, що банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів резидента, які передбачають розрахунки в грошовій формі (уключаючи розрахунки резидента з нерезидентом на території України), що здійснюються через цей банк.

Відповідно до підпункту 2 пункту 7 розділу ІІ Інструкції, банк розпочинає відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Також, пунктом 9 розділу ІІІ цієї Інструкції визначено, що банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків, зокрема, після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу ІМ-40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», ІМ-72 «Безмитна торгівля», ІМ-75 «Відмова на користь держави», ІМ-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД).

За підпунктом 5 пункту 12 цього ж розділу допускається зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються, за умови, якщо протягом виконання зобов`язань за договором відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково (на суму цих коштів).

Відповідно до пункту 16 Інструкції банк здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту товарів за кожним фактом здійснення поставки товару, а за операцією з імпорту товарів - окремо за кожним фактом здійснення платежу, якщо договір передбачає поставку товару, здійснення платежу в кілька етапів.

Отже, Законом №2473-VIII та нормативно-правовими актами, прийнятими на його виконання, встановлено вичерпний перелік підстав, за якими: передбачено зупинення або продовження граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів, встановленого НБУ; можливе завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків; допускається зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються.

Як встановлено судом, 06.06.2023 між Global Shengye International Trade Co., Limited (Китай) (далі - Продавець) ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» (Україна) (далі - Покупець) укладено договір поставки №20230606.

На виконання умов зовнішньоекономічного договору поставки від 06.06.2023 №20230606 у період з 06.06.2023 до 11.10.2024 ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» було перераховано з валютного рахунку кошти на рахунок нерезидента Global Shengye International Trade Co., Limited (Китай) на загальну суму 273 800,00 дол.США (еквівалент 10 012 482,68 грн.).

Граничні строки становлять 180 календарних днів за операціями з імпорту товарів здійснених з 05.04.2022 відповідно до ч.3 ст.13 Закону України від 21.06.2018 №2473- VIII «Про валюту і валютні операції» (далі - Закон від 21.06.2018 №2473-VIII), п.142 Постанова НБУ від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями) (далі - Постанова НБУ від 24.02.2022 №18).

На виконання умов зовнішньоекономічного договору поставки від 06.06.2023 №20230606 у період з 06.06.2023 до 11.10.2024 імпортні операції з отримання товару (автомобілі) від нерезидента на адресу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» здійснено на загальну суму 246 420,00 дол.США (еквівалент 9 135 175,46 грн.) на підставі ВМД типу ІМ 40.

Також, нерезидентом Global Shengye International Trade Co., Limited (Китай) здійснено повернення авансового платежу ТОВ «ЕНЕРДЖИ ХАБ» у сумі 27 800,00 дол.США (еквівалент 1 013 329,46 грн.).

Відповідно до сертифікату Дніпропетровської торгово-промислової палати №1200-24-2058 про форс-мажорні обставини від 08 листопада 2024 №671/08-15, встановлено та засвідчено форс-мажорну обставину - акцію протесту та блокування польськими перевізниками проїзду вантажних транспортних засобів на під`їзних шляхах до пунктів пропуску через державний кордон України.

Даним сертифікатом також встановлено форс-мажорну обставину, яка перешкоджала позивачу вчасно завершити імпортну операцію за зовнішньоекономічним Договором поставки №20230606 від 06.06.2023, укладеним з компанією «GLOBAL SHENGYE INTERNATIONAL TRADE CO., LIMITED» (Китай), після здійснення авансового платежу від 20.06.2023, за встановленим Національним Банком України граничним строком розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів 180 календарних днів, у термін: до 17.12.2023.

Дана обставина була встановлена на підставі документів, зазначених Дніпропетровською торгово-промисловою палатою у сертифікаті №1200-24-2058.

У зв`язку з настанням вищевказаних форс-мажорних обставни позивачем були пропущені наступні строки за контрактом від 06.06.2023 №20230606: з 17.12.2023 до 28.12.2023 - 12 днів, сума пені 108 825,45 грн.; з 29.12.2023 до 29.12.2023 - 1 день, сума пені 6030,32 грн.; з 30.12.2023 до 04.01.2024 - 6 днів, сума пені 17 951,14 грн.

За нормою частини шостої статті 13 Закон України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Статтею 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» №671/97-ВР від 02.12.1997 передбачено, що Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

У статті 3.3 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової Палати №44 (5) від 18.12.2014, вказано, що сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) це документ, за затвердженими Президією ТПП України відповідними формами, який засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Відповідно до розпорядження Торгово-промислової палати України №3 від 25.02.2022 «Про процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії воєнного стану на території України» тимчасово, на період воєнного стану на території України до припинення або скасування воєнного стану на території України, уповноважені регіональні торгово-промислові палати мають право за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб, засвідчувати форс-мажорні обставини з усіх питань, що належать до компетенції ТПП України, в тому числі передбачених пунктом 4.2 Регламенту засвідчення Торгово-промислового палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс мажорних обставин, який затверджено Рішенням Президії ТПП України № 44 (5) від 18.12.2014.

Верховний Суд у постанові від 13 липня 2023 року у справі №560/9742/22 зазначив, що сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту), є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

У постанові від 22 травня 2024 року у справі №620/14203/23 Верховний Суд вказав, що положення Закону України «Про валюту та валютні операції» не визначають жодним чином повноважень контролюючого органу на власний розсуд надавати оцінку висновку торгово-промислової палати щодо наявності форс-мажорних обставин, як і не покладає на суб`єкта господарювання обов`язок довести контролюючому органу наявність форс-мажорних обставин, а навпаки вказується лише про необхідність надати довідку (сертифікат) про існування форс-мажорних обставин у конкретно визначеній господарській операції. Тобто, частина шоста статті 13 Закону «Про валюту та валютні операції» надає у спірних правовідносинах довідці (сертифікату) торгово-промислової палати ознаки преюдиційного характеру, оскільки визначає цей документ як достатній доказ існування форс-мажорних обставин у конкретному випадку, що не вимагає надання додаткових доказів та документів під час проведення перевірки або під час оскарження в судовому порядку її наслідків.

З огляду на викладене суд відхиляє доводи Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про те, що відповідний сертифікат не є підтвердженням настання форс-мажорних обставин.

Також, у постанові Верховного Суду від 04 липня 2024 року у справі №380/8597/23 колегія суддів дійшла висновку про те, що ненадання сертифіката про форс-мажорні обставини до перевірки не змінює того факту, що порушення граничних строків розрахунків за операціями відбулося внаслідок настання обставин непереборної сили, які об`єктивно існували та які в подальшому були підтверджені зазначеними сертифікатами.

Як встановлено судом, визначений сертифікатом Дніпропетровської Торгово-промислової палати №671/08-15 від 08.11.2024 період форс-мажорних обставин охоплює весь період порушення граничних строків розрахунків за контрактом №20230606 від 06.06.2023, за який позивача притягнено до відповідальності оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням № від 27.11.2024.

Крім того, такий сертифікат долучався позивачем до заперечень на Акт податкової перевірки та надавався під час адміністративного оскарження податокового повідомлення-рішення, однак, відповідачем протиправно не було прийнято його.

За викладених обставин відмова контролюючого органу врахувати наданий сертифікат є протиправною та порушує принцип законності та обґрунтованості податкового повідомлення-рішення.

Також суд погоджується з доводами позивача про те, що ним не могли використовуватись інші пропускні пункти на українсько-польському кордоні з наступних обставин: Долобичув Угринів автомобільний пункт пропуску, характер перевезень пасажирський до 3,5 т.; Зосін Утислуг автомобільний пункт пропуску, характер перевезень пасажирський; Будомєж-Грушів автомобільний пункт пропуску, характер перевезень - пасажирський до 3,5 т.; Кросьценко-Смільниця автомобільний пункт пропуску, харакетр перевезень - пасажирський/вантажний до 7,5 т.

Отже, у ТОВ «Енерджи ХАБ» та компанії GLOBAL SHENGYE INTERNATIONAL TRADE CO., LIMITED, яка здійснювала доставку автомобілів, була відсутня можливість змінити логістичні шляхи, адже через вказані пункти неможливо здійснити доставку великогабаритних вантажів.

Отже, в цьому випадку наявні достатні та необхідні правові підстави для застосування до спірних правовідносин частини шостої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та звільнення позивача від відповідальності за порушення граничних строків розрахунків по зовнішньоекономічним операціям в частині застосування фінансових санкцій у вигляді пені за порушення строків розрахунків з контрактом №20230606 від 06.06.2023, у зв`язку з чим відповідне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню в частині накладення пені за порушення строків розрахунків з контрактом №20230606 від 06.06.2023 у розмірі 132 806, 91 грн.

Стосовно застосування пені за порушення строків розрахунків в рамках укладених контрактів від 24.10.2023 №08/2023 та від 03.05.2023 №691955.

Суд зазначає, що ані матеріали податкової перевірки, ані матеріали цієї справи не містять жодних доказів поважності причин порушення граничних строків розрахунків по зовнішньоекономічним операціям в рамках укладених позивачем контрактів від 24.10.2023 №08/2023, від 03.05.2023 №691955.

Також, позивачем не було заявлено інших доказів протиправності винесеного податкового повідомлення-рішення від 27.11.2024 № форми «С» в частині накладення пені за порушення строків розрахунків за контрактами від 24.10.2023 №08/2023 та від 03.05.2023 №691955.

З тексту позовної заяви вбачається, що застосування фінансових санкцій за контрактами від 24.10.2023 №08/2023, від 03.05.2023 №691955 позивачем не оскаржується, а протиправність винесеного податкового повідомлення-рішення обґрунтовується неврахуванням відповідачем наявності форс-мажорних обставин за операцією з поставки товару за контрактом №20230606 від 06.06.2023.

Тому суд відмовляє у скасуванні податкового повідомлення-рішення в частині накладення штрафних санкцій за контрактом від 24.10.2023 №08/2023 на суму 197565,81 грн. та контрактом від 03.05.2023 №691955 на суму 378885,28 грн.

З огляду на викладене позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерджи хаб» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд дійшов висновку щодо наявності підстав для стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача сплачену суму судового збору пропорційно задоволеним позовним вимогам у розмірі - 1593,68 грн.

Керуючись статтями 241-250 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерджи хаб» (Ідентифікаційний код: 44414727, місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, буд.93Д) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а, Ідентифікаційний код: 44118658) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 27.11.2024 № форми «С» в частині накладення пені у розмірі 132 806,91 грн. за порушення строків розрахунків за контрактом №20230606 від 06.06.2023.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а; Ідентифікаційний код: 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерджи хаб» (Ідентифікаційний код: 44414727; місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, буд. 93Д) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1593,68 грн. (одна тисяча п`ятсот дев`яносто три гривні шістдесят вісім копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя А.О. Сластьон