Справа № 600/83/24-а
Суддя: Смілянець Е. С.
Дата ухвалення: 2025-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/83/24-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Брезіна Тетяна Миколаївна

Суддя-доповідач - Смілянець Е. С.

27 листопада 2025 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Смілянця Е. С.

суддів: Драчук Т. О. Полотнянка Ю.П. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 01 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

В С Т А Н О В И В :

позивач звернувся в суд із позовом в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення складене Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області від 13.09.2023 №0-2404-UA0031531, форми «Ф».

Чернівецький окружний адміністративний суд рішенням від 01.04.2025 позов задовольнив. Приймаючи рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність правових підстав для їх задоволення.

Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.

Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає, що вартість автомобіля позивача становить 3600270,00 грн, що перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня податкового року, а тому податкове повідомлення-рішення від 13.09.2023 №0-2404-UA0031531 прийнято правомірно та відповідно до вимог чинного законодавства.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначає, що судом першої інстанції розгляд справи проведено з дотриманням норм матеріального і процесуального права, повно та всебічно досліджено наявні у справі докази та надано їм належну оцінку, а зроблені висновки у справі є правильними і законними.

Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі-КАС України), суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Виходячи з приписів ст.ст. 311, 263 КАС України, вищезазначена апеляційна скарга розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивачу на праві власності належить автомобіль марки TOYOTA, LAND CRUISER 300, 2022 року випуску (об`єкт двигуна 3346 куб.см., тип пального - дизель), д.н.з. НОМЕР_1 з датою першої реєстрації 05.11.2022. (а.с. 9)

13.09.2023 Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області відносно позивача було винесене податкове повідомлення рішення №0-2404-UA0031531 форми "Ф" зі сплати транспортного податку на суму 25000 грн за 2023 рік. (а.с. 6).

До матеріалів справи додано скріншот проведеного (на момент подання позову) позивачем на веб-сайті Міністерства економіки України (https://me.gov.ua) розрахунок середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком, відповідно до якого середньоринкова вартість транспортного засобу TOYOTA, LAND CRUISER 300, 2022 року випуску (об`єкт двигуна 3346 куб.см., тип пального - дизель) становить 2232167,40 гривень. (а.с. 13).

Матеріали справи містять надану податковим органом копію відомості про платників транспортного податку, у переліку яких вказано позивача та належний йому на праві власності транспортний засіб TOYOTA, LAND CRUISER, 2022 року випуску (об`єкт двигуна 3346 куб.см.) та дата формування податкового повідомлення -рішення. (а.с. 22-23).

Також до матеріалів справи додано скріншот проведеного на момент винесення податкового-повідомлення рішення відповідачем на веб-сайті Міністерства економіки України (https://me.gov.ua) розрахунок середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком, відповідно до якого середньоринкова вартість транспортного засобу TOYOTA, LAND CRUISER 300, 2022 року випуску (об`єкт двигуна 3346 куб.см., тип пального - дизель) становить 3600270 гривень. (а.с. 24).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Так, спірні правовідносини врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України), Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2016 року №66 (далі Методика №66), Порядком визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 р. N 403.

Відповідно до пп. 267.1.1 п. 267.1 статті 267 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Підпунктом 267.2.1.пункту 267.2 статті 267 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального. Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

Згідно з пп. 267.3.1 п. 267.3 ст. 267 ПК України базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті.

Відповідно до п. 267.4 ст.267 ПК України ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до пп.267.2.1 п.267.2 цієї статті.

Згідно з пп. 267.6.1 п.267.6 ст.267 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку, зазначеною в реєстраційних документах на об`єкт оподаткування.

Відповідно до пп. 267.6.2 п. 267.2 ст. 267 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів, зокрема, але не виключно, інформацію про транспортний засіб: марка, модель, об`єм циліндрів двигуна (куб. см), рік випуску та розмір ставки податку.

Слід також зазначити, що приписами пункту 2 Методики №66 визначено, що середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: С ср = Ц н х (Г / 100), де Ц н - ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 р. N 403 (Офіційний вісник України, 2013 р., № 44, ст. 1576).

Відповідно до п. 3 Методики №66 джерелом інформації для визначення ціни нового автомобіля є офіційні прайс-листи виробників (дилерів).

Згідно з п.4 Методики №66 інформація про ціни нового автомобіля з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального подається до 10 січня базового податкового (звітного) періоду (року) державним підприємством "Держзовнішінформ" до Мінекономрозвитку.

Аналіз наведених положень Податкового кодексу України, Методики №66 та Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, свідчить, що для визнання автомобіля об`єктом оподаткування транспортним податком з фізичних осіб до уваги береться, зокрема середньоринкова вартість такого автомобіля, яка визначається статистичними методами з урахуванням певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу та встановлюється, виключно, Мінекономрозвитку.

Відтак, перелік легкових автомобілів, які є об`єктом оподаткування у відповідному році (з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року), із зазначенням марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального, розміщується на офіційному веб-сайті центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі.

Обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавець покладає на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, у той час як межі повноважень податкового органу полягають виключно у прийнятті податкового повідомлення-рішення на підставі розміщеної на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку інформації про автомобілі, які є об`єктом оподаткування транспортним податком.

Середньоринкова вартість транспортного засобу розраховується за методом аналогії цін ідентичних транспортних засобів за формулою, яка зокрема передбачає коефіцієнти коригування ринкової ціни транспортних засобів залежно від строку експлуатації та залежно від пробігу.

У відповідності до абз.1 пп. 267.2.1 п.267.2 ст.267 ПК України об`єктом оподаткування транспортним податком є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Отже, із приписів наведеної норми чітко слідує, що законодавцем запроваджено дві кваліфікуючі ознаки, за одночасної наявності яких у особи, як потенційного платника податку на майно (транспортного податку), виникає податковий обов`язок стосовно конкретного належного йому на праві приватної власності легкового автомобіля, а саме: 1) віковий ценз автомобіля - тобто існування (не закінчення, тривання, продовження) періоду часу в п`ять років від року випуску автомобіля, 2) вартісний ценз автомобіля - тобто перевищення показником середньоринкової вартості автомобіля межі у 375 розмірів мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року.

Статтею 8 Закону України "Про Державний бюджет України на 2023 рік" у 2023 році установлено з 01 січня 2023 року мінімальну заробітну плату у місячному розмірі - 6700 гривень.

Так, у 2023 році передбачена пп. 267.2.1 п. 262.1 ст. 267 ПК України межа середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення їх до об`єктів оподаткування транспортним податком становить 2512500 гривень. (6700 грн. х 375).

Відтак, для віднесення транспортного засобу до об`єкту оподаткування враховується середньоринкова вартість легкового автомобіля, яка встановлюється Мінекономрозвитку з урахуванням, зокрема, об`єму циліндрів двигуна.

Як вірно звертає увагу суд першої інстанції, спірним питанням, яке підлягає дослідженню у даній справі є момент визначення терміну використання легкового автомобіля з метою оподаткування транспортним податком.

З матеріалів справи встановлено, що відповідно до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, автомобіль TOYOTA, LAND CRUISER 300, 2022 року випуску, об`єкт двигуна 3346 куб.см., тип пального дизель, на праві власності належить позивачу з 05.11.2022.

Положеннями пп. 14.1.220 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що рік виготовлення транспортного засобу - календарна дата виготовлення транспортного засобу (день, місяць, рік); для транспортних засобів, календарну дату виготовлення яких визначити неможливо, - 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.

Разом з тим, документи, які б підтверджували точну дату виготовлення вказаного транспорту матеріали справи не містять, а сторонами таких не надано, у зв`язку з чим в межах даних обставин справи підлягають застосуванню положення підпункту 14.1.220 пункту 14.1 статті 14 ПК України, а тому датою виготовлення вищевказаного транспортного засобу слід вважати 01.01.2022.

Надаючи оцінку обставинам справи, суд першої інстанції обґрунтовано вважав, що під критерій рік випуску - до 1 року включно автомобіль TOYOTA, LAND CRUISER 300, 2022 року випуску, об`єкт двигуна 3346 куб.см., тип пального дизель підпадав до 31.12.2022 включно, тоді як з 01.01.2023 по 31.12.2023 включно вказаний автомобіль підпадатиме під критерій рік випуску - до 2 років включно.

Аналогічні висновки містить постанова Верховного Суду від 23 липня 2020 року у справі №0340/1781/18, у якій останній дійшов висновку, що автомобіль 2017 року випуску з датою його виготовлення для цілей оподаткування 01 січня 2017 року підпадає з 01 січня 2018 року під критерій "рік випуску - до 2 років включно" та не є об`єктом оподаткування транспортним податком у 2018 році.

При цьому, єдиним можливим способом встановити чи відносився у 2023 році транспортний засіб позивача до об`єктів оподаткування транспортним податком є інформація Мінекономрозвитку, яка наявна у вільному доступі за посиланням: https://me.gov.ua/view/dcd86dbd-b3f7-4291-a585-d5f4dadb9f79.

Зокрема, у Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2023 році, інформація яка наявна у вільному доступі за посиланням: https://me.gov.ua/view/dcd86dbd-b3f7-4291-a585-d5f4dadb9f79, значиться транспортний засіб TOYOTA, LAND CRUISER 300, 3.3 Premium, 3346, дизель, рік випуску (включно) - до 1 року при цьому, у стовпчику 3 зазначено: «рік випуску (включно)» .

Отже, у вказаному Переліку відсутній аналогічний транспортний засіб до 2 років включно, яким володіє позивач з датою виготовлення автомобіля 2022 року, а отже Мінекономрозвитку не віднесено транспортний засіб позивача до об`єктів оподаткування транспортним податком у 2023 році, а тому у податкового органу були відсутні підстави для винесення оскаржуваного податкового повідомлення рішення.

Таким чином, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції щодо наявності підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.09.2023 №0-2404-UA0031531.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 01 квітня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Смілянець Е. С.

Судді Драчук Т. О. Полотнянко Ю.П.