Справа № 280/3750/25
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2025-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 280/3750/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08.07.2025 (суддя Прасов О.О.) в адміністративній справі №280/3750/25 за позовом Приватного підприємства "Автосоюз 97" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство АВТОСОЮЗ 97 (надалі позивач, ПП АВТОСОЮЗ 97) звернулося до суду з позовом до Держаної податкової служби України (надалі відповідач-1, ДПС України), Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі відповідач-2, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №12450960/33016515 від 03.02.2025, згідно з якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 09.08.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 09.08.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №12450940/33016515 від 03.02.2025, згідно з якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 16.08.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 16.08.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №12450925/33016515 від 03.02.2025, згідно з якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 16.08.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 16.08.2024.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08.07.2025 позов задоволено.

З апеляційною скаргою звернувся відповідач, в якій зазначив, що позивач повинен був надати інформацію щодо зберігання залишків сировини, надати оборотносальдові відомості по рахунках 361, 281, 631, складські документи, а також пояснення щодо нарахування ( виплати) заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної, та необхідної чисельності працівників(вище наведено переліки додаткових документів, які було надано Позивачем. Оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 281, 631 та складські документи взагалі відсутні. Пояснення щодо нарахування ( виплати) заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної, та необхідної чисельності не надавались лише у поясненнях Позивачем зазначено що на підприємстві працює 5 водіїв та залучаються працівники на підставі цивільних договорів. Копії належним чином засвідченого штатного розкладу та договори з працівниками згідно договорів ЦПХ. Таким чином рішення контролюючого органу: - № 12450960/33016515 від 03.02.2025 про відмову у реєстрації ПН № 8 від 09.08.2024; - № 12450940/33016515 від 03.02.2025 про відмову у реєстрації ПН № 14 від 16.08.2024; № 12450925/33016515 від 03.02.2025 про відмову у реєстрації ПН № 12 від 16.08.2024 є цілком обґрунтованими та такими що відповідають приписам діючого законодавства.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення з таких підстав.

Колегією суддів з`ясовано, підприємством позивача було надано транспортних послуг ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» по перевезенню ріпаку врожаю 2024 року за маршрутом Кіровоградська обл.., Новоукраїнський район, м. Новоукраїнка, вул.. Івана Боугна 333 м. Ізмаїл, Одеська обл.. на суму 101993,57 грн. з ПДВ.

Вказане підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000291 від 09.08.2024 року.

Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000291 від 09.08.2024 року на суму 101 993,57 грн. з ПДВ.

Згідно платіжної інструкції №ПХ00000171 від 13.08.2024 року, Замовником було здійснено на рахунок Позивача оплату за надані послуги.

Факт виконання Позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №5773 від 07.08.2024 року, №5774 від 07.08.2024 року, №5775 від 07.08.2024 року. Позивачем у зв`язку із вищевикладеним було складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №8 від 09.08.2024 року на суму 101 993,57 грн.

Однак, згідно з квитанцією від 29.08.2024 року, реєстрація такої податкової накладної зупинена. Підставою зупинення реєстрації ПН згідно квитанції є посилання на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операй (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено, що показник D=2,0179%, Рпоточ=19260,94.

Запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів. (кількість додатків 81), що підтверджується повідомленням №35 від 22.01.2025 року.

24.01.2025 року контролюючим органом було направлено Позивача Повідомления про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408953/33016515.

Такі вимоги Позивачем були виконані і направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12408953/33016515, які додаються до цього позову.

За результатами розгляду наданих пояснень та доданих до підтверджуючих господарські операції документів та додаткових поясне пояснень Позивача, направлених контролюючому органу, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.02.2025 року №12450960/33016515, згідно з якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 09.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів.

Позивачем було подано скаргу до ДПС України щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно з Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.02.2025 року №8522/33016515/2 таку скаргу Позивача залишено без задоволення.

Позивач не погоджується із рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, так як вважає, що у контролюючого органу взагалі були відсутні підстави для зупинення такої податкової накладної, а також Позивач зазначає, що запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.

Також позивачем було надано транспортні послуги ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» по перевезенню пшениці врожаю 2024 року за маршрутом Одеська обл.., Болградський р-н, с. Рівне, вул.. Гагрина - м. Ізмаїл, Одеська обл., на суму 87 359,50 грн. з ПДВ. Вказане підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000297 від 16.08.2024 року.

Позивачем було виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000297 від 16.08.2024 року на суму 87359,50 грн. з ПДВ. Згідно платіжної інструкції №ПХ00000182 від 21.08.2024 року, Замовником було здійснено на рахунок Позивача оплату за надані послуги.

Факт виконання Позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №098 від 15.08.2024 року, №101 від 15.08.2024 року, №102 від 15.08.2024 року, №103 від 15.08.2024 року, №104 від 15.08.2024 року.

Позивачем у зв`язку із вищевикладеним було складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №14 від 16.08.2024 року на суму 87 359,50 грн.

Однак, згідно з квитанцією від 29.08.2024 року, реєстрація такої податкової накладної зупинена. Підставою зупинення реєстрації ПН згідно квитанції є посилання на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено, що показник D=2,0179%, Рпоточ=19260,94.

Запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів (кількість додатків 83), що підтверджується повідомленням №34 від 22.01.2025 року.

24.01.2025 року контролюючим органом було направлено Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12409056/33016515.

Такі вимоги Позивачем були виконані і направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісмісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12409056/330165151, які додаються до цього позову.

За результатами розгляду наданих пояснень та доданих до пояснень підтверджуючих господарські операції документів та додаткових пояснень Позивача, прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.02.2025 року №12450940/33016515, згідно з якими відмовлено y реєстрації податкової накладної №14 від 16.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів.

Позивачем було подано скаргу до ДПС України щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно з Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.02.2025 року №8668/33016515/2 таку скаргу Позивача залишено без задоволення.

Також позивачем було надано транспортні послуги ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» по перевезенню пшениці врожаю 2024 року за маршрутом с. Кам`янка, вул.. Соворова 1Б, Ізмаїльський р-н, Одеська обл.. м. Ізмаїл, Одеська обл., на суму 45 702,00 грн. з ПДВ.

Вказане підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №0000295 від 16.08.2024 року.

Позивачем було виставлено Замовнику рахунок на оплату №0000295 від 16.08.2024 року на суму 45 702,00 грн. з ПДВ. Згідно платіжної інструкції №ПХ00000182 від 21.08.2024 року, Замовником було здійснено на рахунок Позивача оплату за надані послуги.

Факт виконання Позивачем послуг із перевезення також підтверджується товарно-транспортними накладними №176 від 15.08.2024 року, №177 від 15.08.2024 року, №178 від 15.08.2024 року, №179 від 15.08.2024 року, №180 від 15.08.2024 року.

Позивачем у зв`язку із вищевикладеним було складено і направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №12 від 16.08.2024 року на суму 45 702,00 грн.

Однак, згідно з квитанцією від 29.08.2024 року, реєстрація такої податкової накладної зупинена. Підставою зупинення реєстрації ПН згідно квитанції є посилання на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено, що показник D=2,0179%, Рпоточ=21259,24.

Запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН Позивачем надано пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з копіями документів (кількість додатків 81), що підтверджується повідомленням №36 від 22.01.2025 року.

24.01.2025 року контролюючим органом було направлено Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12409033/33016515.

Такі вимоги Позивачем були виконані і направлено контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, що підтверджується повідомленням про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахун коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №12409033/, які додаються до цього позову.

За результатами розгляду наданих пояснень та доданих до пояснень підтверджуючих господарські операції документів та додаткових пояснень Позивача, направлених контролюючому органу, Комісією прийнято Рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.02.2025 року №12450925/33016515, згідно з якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 16.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів. Позивачем було подано скаргу до ДПС України щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно з Рішенням за результат атами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.02.2025 року №8646/33016515/2 скаргу позивача залишено без задоволення.

Вирішуючи спір по суті позовних вимог, суд першої інстанції погодився з позицією позивача.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом першої інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, колегія суддів виходить із наступного.

Відповідно до пунктом 201.1 статті 201 ПК України (тут та надалі в редакцій чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (Порядок №1165) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216; Порядок № 520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Положеннями пункту 6 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9 та 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та податкового органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати податковому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Повертаючись до спірних правовідносин в даній справі, слід зазначити, що для стандартної (своєчасної) реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) не потрібно надавати жодних додаткових документів до контролюючого органу. Реєстрація відбувається автоматично на підставі даних, зазначених безпосередньо в ПН, за умови наявності достатнього реєстраційного ліміту.

Надання послуг з перевезення ріпаку, пшениці тощо, та надана податкова накладна на перевезення ріпаку, пшениці або іншого товару, є податковим документом, який підтверджує факт постачання товарів/послуг та є підставою для нарахування податкового кредиту з ПДВ. Вона відображає господарську операцію перевезення (або постачання, якщо перевезення є його частиною) і містить обов`язкові реквізити згідно з Податковим кодексом України.

Обов`язки щодо зберігання врожаю (будь-якої сільськогосподарської продукції, включаючи ріпак, пшеницю) регулюються іншими нормативними актами, зокрема цивільним, господарським законодавством, стандартами якості зерна, договірними умовами (наприклад, умовами зберігання на елеваторі) та правилами безпеки. Ці вимоги стосуються якості продукції, умов її зберігання для запобігання псуванню, дотримання санітарних норм тощо, але не є прямим наслідком оформлення податкової накладної на перевезення.

Таким чином, ПН фіксує переміщення товару, а не зобов`язує його зберігати.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, податкова служба зобов`язана повідомити платника податків, які саме копії документів потрібні для податкової, оскільки це впливає на принцип правової визначеності, а саме, податковий орган не може просто відмовити у прийнятті документів або реєстрації податкової накладної, посилаючись на недостатність пояснень та копій документів. Податковий орган зобов`язаний чітко конкретизувати перелік документів, які платник податків повинен надати для підтвердження правомірності операції та реєстрації податкової накладної. Податковий орган повинен діяти в межах, визначених Податковим кодексом України (ПКУ) та відповідними Порядками.

Законодавство передбачає вичерпний перелік документів, які можуть бути запитані залежно від конкретного критерію ризиковості. Загальне посилання на "надання документів" без зазначення їх конкретного виду є порушенням.

Платник податків має право розуміти суть претензій, щоб мати можливість подати виправлені документи, додаткові пояснення або оскаржити рішення контролюючого органу.

Верховний Суд неодноразово наголошував, що неконкретизація переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН є підставою для визнання протиправними як самої зупинки, так і подальших рішень про відмову в реєстрації.

Крім того, під час реєстрації податкової накладної податковий орган не повинен проводити повний аналіз господарських операцій на предмет їхньої реальності чи здійснювати повноцінну перевірку господарської діяльності платника податків.

Процес реєстрації ПН передбачає автоматизований моніторинг податкових ризиків (СМКОР). Система перевіряє відповідність певним критеріям, встановленим Порядком № 1165. На етапі розгляду поданих документів податкова служба може ініціювати подальші дії, зокрема документальну позапланову перевірку, якщо виявлено недостовірність даних.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише в рамках офіційної податкової перевірки (камеральної, документальної чи фактичної), яка проводиться з дотриманням відповідних процедур та строків, передбачених Податковим кодексом України, а не під час автоматизованого процесу реєстрації ПН.

З огляду на зазначене в сукупності, суд першої інстанції дійшов цілком об`єктивних висновків про наявність підстав для задоволення позову.

Отже, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08.07.2025 в адміністративній справі №280/3750/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 20 листопада 2025 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 25 листопада 2025 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко