Справа № 440/13164/25
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2025-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/13164/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/13164/25 за позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

24.09.2025 позивач, Головне управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), звернувся з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі - ФОП ОСОБА_1 ), в якому просить суд стягнути з відповідача податковий борг на загальну суму 59 613 121,03 грн, у тому числі борг:

- із штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" в сумі 263 424,50 грн;

- із штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у сумі 51 263 738,90 грн;

- з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 6 233 428,46 грн;

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку у вигляді заробітної плати, в сумі 40 301,35 грн;

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 1 607 244,05 грн;

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 131 691,96 грн;

- з військового збору у розмірі 73 291,81 грн.

Мотивуючи свої вимоги, позивач стверджує, що відповідач має непогашений податковий борг, який виник внаслідок несплати узгоджених сум грошових зобов`язань з вищевказаних штрафних санкцій, податків і зборів.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 29.09.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Незважаючи на те, що в матеріалах справи наявні докази про повідомлення усіх учасників справи, відповідач правом на подачу відзиву на позов не скористався.

Розгляд справи, відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи за наявними у справі матеріалами.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 ) зареєстрований у статусі фізичної особи-підприємця 17.12.1998, про що у Єдиному державному реєстрі 12.12.2006 вчинено запис за №0013499. Основним зареєстрованим видом економічної діяльності відповідача є 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (а.с. 18).

На момент вирішення судом даного публічно-правового спору за відповідачем обліковується заборгованість із штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", в сумі 263 424,50 грн, штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, в сумі 51 263 738,90 грн, податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 6 233 428,46 грн; податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку у вигляді заробітної плати, в сумі 40 301,35 грн, податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 1 607 244,05 грн, військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 131691,96 грн, військового збору у розмірі 73 291,81 грн, всього - 59 613 121,03 грн, яка утворилася за таких обставин.

ГУДПС проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2018 по 31.12.2023, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за період з 01.01.2017 по 31.12.2023, за результатами, якої складено акт від 21.04.2025 №5172/16-31-24-05-01/ НОМЕР_1 (а.с. 65-135).

На підставі висновків акту перевірки від 21.04.2025 №5172/16-31-24-05-01/ НОМЕР_1 ГУДПС 22.05.2025 були складені наступні податкові повідомлення-рішення:

- №5 (а.с. 40-41), яким до платника застосовано штраф у розмірі 263 424,50 грн за платежем штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального";

- №5 (а.с. 42-43), яким застосовано штраф у розмірі 51 267 856,91 грн за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (з урахуванням часткової сплати сума податкового боргу за цим податковим повідомленням-рішенням становить 51 263 738,90 грн);

- №5 (а.с. 49-50), яким застосовано штраф у розмірі 81,600,00 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (з урахуванням часткової сплати сума податкового боргу за цим податковим повідомленням-рішенням становить 63 007,92 грн);

- №5 (а.с. 46-48), яким застосовано штраф у розмірі 1 762 030,62 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);

- №5 (а.с. 44-45), яким платнику донараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 3 479 684,00 грн та застосовано штраф у розмірі 890 333,25 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);

- №5 (а.с. 31-34), яким застосовано штраф у розмірі 872,07 грн та нараховано пеню у розмірі 607,69 грн за платежем військовий збір;

- №5 (а.с. 51-54), яким донараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 62572,10 грн, застосовано штраф у розмірі 3442,50 грн та нараховано пеню у розмірі 5797,45 грн за платежем військовий збір;

- №5 (а.с. 29-30), яким донараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 112253,48 грн (з урахуванням часткової сплати сума податкового боргу за зобов`язанням становить 112247,89 грн) та застосовано штраф у розмірі 18 132,16 грн за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування;

- №5 (а.с. 38-39), яким донараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 1370360,88 грн (з урахуванням часткової сплати сума податкового боргу за зобов`язанням становить 1370008,06 грн) та застосовано штраф у розмірі 219770,69 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування;

- №5 (а.с. 27-28), яким застосовано штраф у розмірі 1020,00 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати;

- №5 (а.с. 35-37), яким застосовано штраф у розмірі 29 199,36 грн та нараховано пеню у розмірі 10 081,99 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку у вигляді заробітної плати.

Податкові повідомлення-рішення вручені платнику за адресою його державної реєстрації 26.05.2025 (а.с. 25-26).

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Позивач зазначає, що вищеперелічені податкові повідомлення-рішення ні в адміністративному, ні в судовому порядку не оскаржувалися.

Згідно з п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, нарахування пені розпочинається:

пп. 129.1.1 - при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

пп. 129.1.2 - при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

пп. 129.1.3 - при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного, виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, після спливу 90 календарних днів (270 календарних днів у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 цього Кодексу), наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Керуючись приписами ст. 129 Податкового кодексу України контролюючим органом в автоматичному режимі розраховано пеню, розміри якої відображено в інтегрованих картках відповідача наступним чином:

- 19 594,47 грн за податковим повідомленням-рішенням від 22.05.2025 №5 на суму грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки;

- 1 311,91 грн за податковим повідомленням-рішенням від 22.05.2025 №5 на суму грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки;

- 17 465,30 грн за податковим повідомленням-рішенням від 22.05.2025 №5 на суму грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки.

Контролюючим органом у відповідності до пп. 6 п. 2 розділу ІІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5, визначено, що розрахунок пені проводиться автоматично відповідно до п. 129.1 та пп. 129.3.1 ст. 129 Податкового кодексу України та відображається відповідними операціями щодо нарахування пені в ІКП у разі погашення податкового боргу.

Відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

У зв`язку із зарахуванням часткової сплати податку на додану вартість, ГУДПС в автоматичному режимі здійснено нарахування пені у загальному розмірі 329,20 грн відповідно до п. 129.1 ст. 129 Кодексу на податкове повідомлення-рішення від 22.05.2025 №5.

Крім обставин нарахування платнику сум грошових зобов`язань за наслідками контрольно-перевірочних заходів, контролюючим органом враховано ще й обставини самостійного декларування платником за податковими деклараціями з податку на додану вартість:

- від 19.06.2025 №, якою задекларовано податкове зобов`язання у розмірі 9 212,00 грн;

- від 18.07.2025 №, якою задекларовано податкове зобов`язання у розмірі 9237,00 грн.

З урахуванням обставин часткової сплати заборгованості загальна сума боргу становить всього 59 613 121,03 грн, яку позивач у добровільному порядку у строк, встановлений законом, не сплатив, у зв`язку з чим контролюючий орган звернувся з цим позовом до суду.

Вирішуючи позов по суті, суд виходить з наступного.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до статті 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що ГУДПС сформовано податкову вимогу форми "Ф" №0-1631 від 11.07.2025, яка направлена до електронного кабінету платника податків (а.с. 20-21).

Доказів оскарження цієї вимоги матеріали справи не містять.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України, орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Згідно з пунктами 95.2 та 95.3 статті 95 ПК України, стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Факт наявності у відповідача податкового боргу у сумі 59 613 121,03 грн підтверджено довідкою, розрахунком суми податкового боргу, розрахунком боргу з пені (а.с. 13-17), відомостями з інтегрованих карток платника податків (а.с. 191-212).

За таких обставин вимогу щодо стягнення коштів у сумі 59 613 121,03 грн за податковим боргом із штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку у вигляді заробітної плати, податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, військового збору суд визнає обґрунтованою, у зв`язку з чим задовольняє позов у повному обсязі.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки позивач, який є суб`єктом владних повноважень, витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, не поніс, то підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позов Головного управління ДПС у Полтавській області у справі №440/13164/25 - задовольнити.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 кошти за податковим боргом:

- із штрафних санкцій, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" в сумі 263 424 (двісті шістдесят три тисячі чотириста двадцять чотири) грн 50 коп на р/р UA0016719, код бюджетної класифікації платежу - 21081500, одержувач - ГУК у Полт.обл/тг м.Полтава/21081500, код отримувача (ЄДРПОУ) - 37959255, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП);

- із штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в сумі 51 263 738 (п`ятдесят один мільйон двісті шістдесят три тисячі сімсот тридцять вісім) 90 коп на р/р UA0016719, код бюджетної класифікації платежу - 21080900, одержувач - ГУК у Полт.обл/тг м.Полтава/21080900, код отримувача (ЄДРПОУ) - 37959255, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП);

- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 6 233 428 (шість мільйонів двісті тридцять три тисячі чотириста двадцять вісім) грн 46 коп на р/р UA0016001, код бюджетної класифікації платежу - 14060100, одержувач - ГУК у Полт.обл/Полтавська/14060100, код отримувача (ЄДРПОУ) - 37959255, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП);

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 131 691 (сто тридцять одна тисяча шістсот дев`яносто одна) грн 96 коп на р/р UA0016001, код бюджетної класифікації платежу - 11011001, одержувач - ГУК у Полт.обл/Полтавська/11011001, код отримувача (ЄДРПОУ) - 37959255, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП);

- з військового збору в сумі 73 291 (сімдесят три тисячі двісті дев`яносто одна) грн 81 коп на р/р UA0016001, код бюджетної класифікації платежу - 11011000, одержувач - ГУК у Полт.обл/Полтавська/11011000, код отримувача (ЄДРПОУ) - 37959255, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП);

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами з доходів платника податку у вигляді заробітної плати, в сумі 40 301 (сорок тисяч триста одна) 35 коп на р/р UA0016719, код бюджетної класифікації платежу - 11010100, одержувач - ГУК у Полт.обл/тг м.Полтава/11010100, код отримувача (ЄДРПОУ) - 37959255, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП);

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 1 607 244 (один мільйон шістсот сім тисяч двісті сорок чотири) грн 05 коп на р/р UA0016719, код бюджетної класифікації платежу - 11010500, одержувач - ГУК у Полт.обл/тг м.Полтава/11010500, код отримувача (ЄДРПОУ) - 37959255, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП).

Позивач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000).

Відповідач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ; АДРЕСА_1 ).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун