Справа № 500/5515/25
Суддя: Чепенюк Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5515/25

27 листопада 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Загір`я» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Загір`я» (далі - ПП «Загір`я», Підприємство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), у якому просить визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області №13042880/41209752 від 03.07.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 12.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №7 від 12.04.2025.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «Загір`я» зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування та продажу сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках. Підприємством за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано покупцю Товариству з обмеженою відповідальністю "Овал" (далі - ТОВ «Овал») податкову накладну за №7 від 12.04.2025, яку направлено для реєстрації у ЄРПН.

Далі позивач отримав електронну квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної на тій підставі, що вона складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Підприємство надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів, які, як вважає позивач, у повній мірі підтверджували реальність здійснення господарської операції між ним та ТОВ «Овал», а також містили достатньо відомостей про діяльність Підприємства в цілому. Однак комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції за податковою накладною, реєстрацію якої зупинено, а тому вважає, що така підлягає реєстрації в ЄРПН.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 29.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у цій справі, постановлено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

У відзиві на позов (спільна позиція двох відповідачів) представник відповідачів проти позову заперечує. Посилається на зміст протоколу №1 від 04.02.2020 засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, яким ПП «Загір`я» віднесено до переліку ризикових платників за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, оскільки встановлено: наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої; часткова підміна товарних позицій; формування податкового кредиту по нетипових операціях. Після подання платником податків Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку прийнято рішення залишити діючим запис про відповідність ПП "Загір`я" критеріям ризиковості.

Після зупинення реєстрації ПН №7 від 12.04.2025 платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН. Вважає, що правова визначеність переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачена чинним законодавством, а саме пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), який в свою чергу кореспондує із пунктом 201.16 статті 201 ПК України, пунктом 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.22.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Вказує на помилковість твердження позивача про необхідність чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів (за вичерпним переліком) для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком). Контролюючий орган не має права у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі. Перелік таких документів платнику відомий згідно з пунктом 5 Порядку №520.

Щодо документів, які подавалися на розгляд Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області, то представник відповідачів вказує, що позивачем надано Комісії контролюючого органу ряд документів, але Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийняте Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, зокрема, платнику слід було надати первинні документи щодо придбання товарів, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН; статистичну звітність; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; підтверджуючі документи щодо придбання та/або оренди основних засобів.

Така необхідність витребування додаткових документів викликана через те, що платник податку вказує про наявність у нього на балансі двох тракторів, розкидача мінеральних добрив, оприскувача, навантажувача, катка, комбайна зернозбирального, жниварки для збирання соняшника, жатки, сідельного тягача, а відповідно до листа Головного управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області №3339/5 від 26.05.2025 у Підприємства є лише окремі одиниці техніки з перелічених позивачем. Не надано інвентаризаційних актів, облікових реєстрів, які б підтвердили факт володіння, акти технічного огляду, які підтверджують, що техніка перебуває в робочому стані, свідоцтв про право власності техніки, яке видається на кожну одиницю техніки, яка підлягає реєстрації, тобто позивач не підтвердив наявність у нього сільськогосподарської техніки на праві власності чи користування, що використовувалась при обробці та підготовці ґрунту, посіву та збиранні врожаю, що свідчить про відсутність достатньої с/г техніки необхідної для обробітку с/г угідь у заявлених обсягах.

Згідно з товарно-транспортними накладними (далі - ТТН) пункт навантаження смт. Дружба, Теребовлянського району, Тернопільської області, водночас на розгляд комісії не надано документів щодо зберігання зерна за адресою вказаною у ТТН, тобто документального підтвердження права користування чи володіння складом, з якого відвантажувалось зерно, платник не надав.

Поставка сільськогосподарської продукції кукурудзи 3 класу урожаю 2024 року, відповідно до договору поставки здійснюється на умовах СРТ (доставлено на склад), який знаходиться за адресою ст. Микулинці-Струсів (елеватор ТОВ «Дружбівський деревообробний завод», Тернопільська область, Тернопільський район, смт. Дружба, вул. Лесі Українки, 3Ж). Відповідач зауважує на необхідності оформлення складських документів відповідно до Положення про обіг складських документів на зерно, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики України від 27.06.2003 №198.

Надані позивачем ТТН щодо поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року містять не повну інформацію, зокрема, відсутні відомості в графі щодо вантажно-розвантажувальних операцій, зокрема, час прибуття/вибуття/простою, масу товарів та не заповнені обов`язкові реквізити, а саме підписи відповідальних осіб у відомостях про параметри транспортного засобу, вантажно-розвантажувальних роботах.

Відповідачі вказують, що у ТТН зазначено відомості про перевізника ПП «АП «Агро-Дружба» та водіїв, які здійснювали перевезення товару ( ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 ). Згідно з даними додатка 1 до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за березень 2025 року ПП «АП «Агро-Дружба» (перевізник) не проводило виплат вказаним водіям ні за трудовими, ні за цивільно-правовими угодами. Вважає, що наявність належним чином оформленої ТТН не можна розглядати в даному випадку як беззаперечний доказ підтвердження транспортування с/г продукції від позивача до його контрагента.

Ставить під сумнів представник відповідачів оренду ПП «Загір`я» земельної ділянки площею 1,247 гектарів на підставі договору оренди землі від 21.07.2021, укладеного з орендодавцем ОСОБА_4 , бо позивачем на розгляд Комісії не надано підтвердження здійснення орендної плати. Позивачем на розгляд Комісії не надано статистичну звітність, яка є офіційним документом, що відображає фактичні обсяги господарської діяльності, та відсутність такої статистичної звітності унеможливлює надання належної оцінки обсягу виробництва та реалізації, не надано книгу складського обліку запасів, що підтверджує наявність та рух товарних залишків, необхідних для здійснення операції з постачання продукції; не надано інформацію щодо залишків зерна, що зберігалася з минулих періодів, станом на дату виписки податкових накладних, а надані облікові листи та лімітно-забірні картки, не підписані уповноваженою особою.

ПП «Загір`я» до Повідомлення про надання додаткових пояснень та документів подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, а саме платником не надано статистичну звітність, книгу складського обліку запасів (інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату), акти звірки взаєморозрахунків, підтверджуючі документи щодо придбання та/або основних засобів (не надано оборотно сальдову відомість по рах.), не надано трудові договори або інші документи, що підтверджують особу водія, який входить до складу екіпажу (з контрагентом ПП «АП «Агро-Дружба» укладено договір оренди транспортного засобу з екіпажем). Щодо взаємовідносин з ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна», ТОВ «Альфа Смарт Агро», ТОВ «Овал» надано акти звіряння розрахунків не підписані уповноваженою особою.

Відповідач 1 вважає, що ним правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки позивачем не спростовано сумніву податкового органу щодо відсутності підтвердження реальності здійснення господарської операцій.

Враховуючи викладене, представник відповідачів просить відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Інших заяв по суті справи до суд не надходило.

Ухвалою суду від 15.10.2025 залишено без задоволення клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у позовній заяві, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ПП «Загір`я» () з 13.03.2017 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур, насіння олійних культур (код виду економічної діяльності 01.11, основний), додаткові: розведення іншої рогатої худоби та буйволів, розведення великої рогатої худоби молочних порід; перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР); є платником податку на додану вартість (том 1 а.с.194-196).

Між ПП «Загір`я» (постачальник) та ТОВ «Овал» (покупець, ) укладено було укладено три договори поставки кукурудзи, а саме: 20.03.2025 №26-ТР-2025-К, 09.04.2025 №30-ТР-2025-К, 11.04.2025 №31-ТР-2025-К, за умовами яких постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року насипом, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його згідно умов даного договору.

Додатковими угодами до договорів поставки обумовлено кількість та строки поставки. До договору від 20.03.2025 №26-ТР-2025-К укладено одну додаткову угоду від 22.03.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 405 120 кг на загальну суму з ПДВ 3 967 178,11 грн (том 1 а.с.90-91).

До договору від 09.04.2025 №30-ТР-2025-К укладено такі три додаткові угоди:

№ 1 від 09.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 370 820 кг на загальну суму з ПДВ 3 618 609,89 грн,

№ 2 від 10.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 295 640 кг на загальну суму з ПДВ 2 884 973,38 грн,

№ 3 від 09.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 337 120 кг на загальну суму з ПДВ 3 285 908,64 грн (том 1 а.с.92-93).

До договору від 11.04.2025 року №31-ТР-2025-К укладено такі три додаткові угоди:

№ 1 від 11.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 70 500 кг на загальну суму з ПДВ 691 182 грн,

№ 2 від 12.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 421 900 кг на загальну суму з ПДВ 4 136 307,60 грн,

№ 3 від 14.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 311 060 кг на загальну суму з ПДВ 3 035 447,90 грн (том 1 а.с.94-96).

Загальна кількість товару по наданих суду (так само лише такі додаткові угоди з договорами були надані контролюючому органу) склала 2 212 160 кг або 2 212,160 т.

Матеріали справи містять три довіреності № 26 від 20.03.2025, № 30 від 09.04.2025 та № 31 від 11.04.2025, видані ТОВ «Овал» заступнику директора по комерційній роботі ОСОБА_5 для отримання товарно-матеріальних цінностей по договорах від 20.03.2025 №26-ТР-2025-К, від 09.04.2025 №30-ТР-2025-К, від 11.04.2025 №31-ТР-2025-К (том 1 а.с.96).

Також сторонами оформлено такі видаткові накладні відповідно до договору від 20.03.2025 №26-ТР-2025-К:

№-000000001 від 20.03.2025 на загальну суму 1 521 960,19 грн, у тому числі ПДВ 186 907,39 грн, де кількість продукції вказана 154,520 тон (том 1 а.с.97),

№-000000002 від 21.03.2025 на загальну суму 4 354 705,15 грн, у тому числі ПДВ 534 788,35 грн, де кількість продукції вказана 442,120 тон (том 1 а.с.100),

№-000000003 від 22.03.2025 на загальну суму 3 967 178,11 грн, у тому числі ПДВ 487 197,31 грн, де кількість продукції вказана 405,120 тон (том 1 а.с.108),

усього 1 001,76 тон кукурудзи;

до договору від 09.04.2025 №30-ТР-2025-К:

№-000000004 від 09.04.2025 на загальну суму 3 618 609,89 грн, у тому числі ПДВ 444 390,69 грн, де кількість продукції вказана 370,820 тон (том 1 а.с.115),

№-000000005 від 10.04.2025 на загальну суму 2 884 973,38 грн, у тому числі ПДВ 354 294,98 грн, де кількість продукції вказана 295,640 тон (том 1 а.с.123),

№-000000006 від 11.04.2025 року на загальну суму 3 285 908,64 грн, у тому числі ПДВ 403 532,64 грн, де кількість продукції вказана 337,120 тон (том 1 а.с.129),

усього 1 003,58 тон кукурудзи;

до договору від 11.04.2025 року №31-ТР-2025-К:

№-000000007 від 11.04.2025 року на загальну суму 691 182,00 грн, у тому числі ПДВ 84 882,00 грн, де кількість продукції вказана 70,500 тон (том 1 а.с.135),

№-000000008 від 12.04.2025 на загальну суму 4 136 307,60 грн, у тому числі ПДВ 507 967,60 грн, де кількість продукції вказана 421,900 тон (том 1 а.с.137),

№-000000009 від 14.04.2025 року на загальну суму 3 035 447,90 грн, у тому числі ПДВ 372 774,30 грн, де кількість продукції вказана 311,060 тон (том 1 а.с.141),

усього 803,46 тон кукурудзи.

Усього видаткові накладні виписані на поставку 2 807,8 тон кукурудзи урожаю 2024 року.

На кожну видаткову накладну складено податкова накладна.

У спірному випадку мова йде про поставку кукурудзи по видатковій накладній №-000000008 від 12.04.2025 на загальну суму 4 136 307,60 грн, у тому числі ПДВ 507 967,60 грн, де кількість продукції вказана 421,900 тон.

До цієї видаткової накладної Підприємством долучені ТТН від 12.04.2025 №137, №138, №139, №140, №141, №142, №143, №144, №145, №146, №147, №148, №149, №150, №151, №152, №153, №154, №155, №156, №157, №158, №159, №160, №161, №162, №163, №164, №165 про перевезення продукції з пункту навантаження вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район до пункту розвантаження вулиця Лесі Українки, 3Ж, селище Дружба, Тернопільський район перевізником ПП «АП «Агро-Дружба», вантажовідправник ПП «Загір`я», вантажоодержувач Дружбівський деревообробний завод ТОВ, власник ТОВ «Овал».

По даті виписування видаткової накладної ПП «Загір`я» виписало податкову накладну №7 від 12.04.2025, яка подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції від 24.04.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 12.04.2025 її реєстрацію зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлялися показник "D"=12.6764%, "Рпоточ"=0.

Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (том 2 а.с.26).

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній №7 від 12.04.2025, платником подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з низкою документів.

У поясненні позивача від 25.05.2025 №25/05 (том 1 а.с.162-167) зазначено, що ПП «Загір`я» здійснює діяльність у сфері вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11) на орендованих земельних ділянках та їх продаж. На підтвердження господарської діяльності щодо вирощування зернових культур були надані ряд документів, які підтверджують наявність орендованих земельних ділянок, закупку паливно-мастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, наявність власної техніки для обробки ґрунту, посіву зернових, внесення добрив та збору врожаю, трудових ресурсів.

Зі змісту пояснення вбачається, що для здійснення діяльності Підприємство орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб; станом на 01.01.2024 ПП «Загір`я» укладено з 659 фізичними особами договори оренди земельних паїв, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Загальна кількість орендованої землі на 01.01.2024 становить 1265,7248 га, у тому числі (за межами населених пунктів) село Загір`я - 1238,5853 га, село Панасівка - 27,1395 га, що підтверджується довідкою № 77 від 16.01.2024, виданою Залозецькою ОТГ.

Для здійснення своєї господарської діяльності ПП Загір`я має достатню матеріально-технічну базу. На балансі Підприємства є власна техніка для проведення сільськогосподарських робіт: трактор John Deere 8R340, трактор Белорус-892, розкидач мінеральних добрив AXIS 30.2K, оприскувач самохідний John Deere 4940, навантажувач швидкозмінний ПБМ-800-0, культиватор Вепр-4,2 Н, каток зубчасто-кільчастий ККН-6,7 ПН, комбайн зернозбиральний John Deere S680S STS, жниварка для збирання соняшника ЖНС-9,1, жатка навісна John Deere 630F, сідельний тягач марки VOLVO та інші. А також власні будівлі й споруди, серед яких є комори для зберігання зерна, адмінбудинок та інші, що знаходяться за адресою: село Загір`я, вулиця Центральна 49 і 84, Тернопільський район, Тернопільська область.

ПП Загір`я в 2024 році є платником податку на додану вартість та платником єдиного податку четвертої групи.

Для забезпечення виробничого процесу ПП Загір`я закуповує дизельне пальне, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння.

У поясненні платника податків наведені відомості про основних постачальників сировини (товарно-матеріальних цінностей) з посиланням на первинні бухгалтерські документи на підтвердження господарських операцій, а саме:

ТОВ «Сингента» (), (), в якого було закуплено насіння на підставі договору №202324093 SE від 04.03.2024. На поставку товаро-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) постачальником виписано та видано видаткову накладну № від 11.04.2024 на суму 676317,31 грн, в тому числі ПДВ 83056,51 грн, ТТН №1201206 від 11.04.2024, свідоцтво на гібридне насіння №А00038388-1, сертифікат від 25.09.2023 №201404; видаткову накладну № від 08.04.2024 на суму 233452,85, у тому числі ПДВ 28669,65 грн, ТТН №1199957 від 08.04.2024р., свідоцтво на гібридне насіння А00038276-1, сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння від 13.09.2023 №199836. Оплата за насіння здійснена згідно з платіжними інструкціями № 464 від 04.04.2024 на суму 94933,87 грн, № 463 від 04.04.2024 на суму 193727,33 грн, № 467 від 05.04.2024 на суму 581383,44 грн;

ТОВ Кортева Агрісаєнс Україна" (), в якого було закуплено насіння кукурудзи згідно з договором купівлі-продажу насіння № 18678 від 03.03.2021 з додатком №1 від 03.03.2021, додатком № від 12/26/2023, договором №68755-ФТФ від 27.12.2023 з додатком № від 12/28/2023. На поставку насіння постачальником виписано та видано видаткову накладну № від 07.03.2024 на суму 45,60 грн ТТН №6826486 від 07.03.2024, сертифікат, що засвідчує посівні якості насіння, від 24.01.2024 №213276; видаткову накладна № від 07.03.2024 на суму 727600,00 грн без ПДВ, товаро-транспортна накладна №6826481 від 07.03.2024, сертифікат що посвідчує посівні якості насіння від 26.12.2023 №210469. Оплата за насіння здійснена згідно з платіжними інструкціями №395 від 03.01.2024 на суму 230000,00 грн; №419 від 13.02.2024 на суму 79,80 грн; №420 від 13.02.2024 на суму 500000,00 грн; №438 від 29.02.2024 на суму 200000,00 грн; №439 від 04.03.2024 на суму 500000,00 грн; №440 від 05.03.2024 на суму 112619,50 грн;

ТОВ Агросем" (), в якого було закуплено мінеральні добрива на підставі договору від 12.01.2024 № 12.01.24-277/1 та специфікація №1 від 15.01.2024, додаткової угоди №12.01.24-277/1 від 12.01.2024; виписано видаткові накладні №1/02254 від 01.02.2024 на суму 869035,39 грн та ТТН №АГД00316812 від 01.02.2024, №2/02198 від 02.02.2024 на суму 869035,39 грн та ТТН №АГД00316813 від 02.02.2024, №1/02207 від 02.02.2024 на суму 2607106,18 грн. та ТТН №АГД00316811 від 01.02.2024. Розрахунки за мінеральні добрива проведена в січні-лютому 2024 року;

ТОВ «Альфа Смарт Агро» (), в якого закуплено засоби захисту рослин на підставі договору, №AS/7/01/2024 від 02.01.2024, видаткової накладної №5053 від 22.03.2024 на суму 499978,68 грн, ТТН №2135 від 22.03.2024;

ТОВ «Трейд Агрохім» (), в якого закуплено мінеральні добрива на підставі договору купівлі-продажу №4/050123 від 05.01.2023, специфікації №2 від 16.01.2023, специфікації №1 від 05.01.2023, видаткових накладних №19 від 20.01.2023 та ТТН №ТА200123012 від 20.01.2023;

ТОВ "Магістр-Д" (), в якого закуплено пальне в 2024 році на підставі договору № 261 від 02.01.2024, видаткових накладні та ТТН №1473 від 26.03.2024 на суму 202644,00 грн та ТТН №240326/24 від 26.03.2024; №1798 від 05.04.2024 на суму 329940,00 грн та ТТН №240405/17 від 05.04.2024; №1839 від 08.04.2024 на суму 771264,00 грн та ТТН №240408/4 від 08.04.2024; №3176 від 06.06.2024 на суму 607035,00 грн та ТТН №240606/2 від 06.06.2024; №6309 від 08.10.2024 на суму 342657,00 грн та ТТН №241008/11 від 08.10.2024; №6463 від 14.10.2024 на суму 403596,00 грн та ТТН №241014/11 від 14.10.2024; №7084 від 05.11.2024 на суму 622656,60 грн та ТТН №241015/15 від 05.11.2024. Розрахунки проведені протягом 2024 року.

Ще у поясненнях позивач зазначив, що на пальне, яке закуповується для виконання сільськогосподарських робіт підприємство ПП Загір`я має ліцензію на право зберігання пального, реєстраційний №2000708 з терміном дії до 15.10.2025. Посів кукурудзи на площі 205 га під урожай 2024 року підтверджено актами списання насіння та садивного матеріалу № 000000003 та № 000000004 від 15.04.2024. Внесення мінеральних добрив і засобів захисту рослин підтверджено актами про використання засобів хімічного захисту №000000017 від 31.05.2024, №000000009 від 16.05.2024, №000000012 від 15.05.2024, №000000003 від 30.04.2024, №000000001 від 23.04.2024 та актами про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив №000000006 від 15.04.2024 та № 000000015 від 11.05.2024. Сільськогосподарські роботи, які проводились під час посіву, підживлення, захисту та збору зернових підтверджуються зведеними листами машиніста-тракториста та лімітно-забірними відомостями на отримання пального для заправки техніки: обліковий лист № 000000015 за жовтень 2024 року - виконано обмолот кукурудзи врожаю 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000236 на одержання ПММ за жовтень 2024 року; обліковий лист №-000000023 за травень 2024 року - внесено мінеральні добрива під посів кукурудзи врожаю 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000247 на одержання ПММ за жовтень 2024 року; обліковий лист №000000009 за травень 2024 року - внесено засоби захисту рослин під посів кукурудзи врожаю 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000061 на одержання ПММ за травень 2024 року; обліковий лист №000000006 за квітень 2024 року - внесено засоби захисту рослин під урожай 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000063 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист №000000007 за квітень 2024 року - виконано внесення мінеральних добрив під кукурудзу врожаю 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000079 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист №000000005 за квітень 2024 року - здійснено посів кукурудзи врожаю 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-00000078 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист №000000004 за квітень 2024 року - здійснено культивацію під посів кукурудзи врожаю 2024 року; лімітно-забірна карта №ЗЛ-00000017 на одержання ПММ за квітень 2024 року.

Пояснення містить вказівку на валовий збір та середню врожайність на 1 га сільськогосподарських культур по Підприємству у 2024 році, який становить по кукурудзі -205 га, валовий збір 28905,00 ц, середня врожайність 141 ц/га, та відомості про трудові ресурси: у ПП Загір`я станом на 01.01.2024 середньорічна кількість найманих працівників становить 12 працівників - адмінперсонал, трактористи-машиністи та різноробочі.

До цих пояснень, направлених контролюючому органу після зупинення реєстрації податкової накладної, ПП Загір`я долучено кожен зі згадуваних у поясненнях документів, а також надано річні статистичні звіти за наступними формами: 4сг(річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2024 рік), в якому відображено посіви 2024 року, у тому числі кукурудзи - 205 га, та усі первинні бухгалтерські документи щодо постачання кукурудзи ТОВ «Овал», у тому числі по спірній податковій накладній № 7 від 12.04.2025: договори, видаткова накладна, довіреність на матеріально-відповідальну особу, ТТН, платіжні доручення про проведенні розрахунки.

Документи, на які міститься посилання у поясненнях позивача, надані відповідачу 1 та долучені до матеріалів адміністративної справи, а саме: довіреність від 20.03.2025, 09.04.2025, 11.04.2025 ( ОСОБА_5 ); договір купівлі-продажу нафтопродуктів з ТОВ «Магістр-Д» від 02.01.2024; акти використання засобів хімічного захисту рослин квітень-травень; видаткова накладна (далі ВН) та ТТН від 26.03.2024, ВН та ТТН від 05.04.2024, ВН та ТТН від 08.04.2024, ВН та ТТН від 06.06.2024, ВН та ТТН від 08.10.2024, ВН та ТТН від 14.10.2024, ВН та ТТН від 05.11.2024 (паливо ТОВ «Магістр-Д»); договір поставки №31-ТР -2025-К від 11.04.2025, додаткова угода №1 до договору від 11.04.2025, додаткова угода №2 до Договору від 12.04.2025 (ТОВ «Овал»); договір поставки від 20.03.2025 №26-ТР-2025-К ТОВ «Овал»; ВН від 22.03.2025, ТТН №39, №40, №41, №42, №43, №44, №45, №46, №47, №48, №49, №50, №51, №52 від 22.03.2025 (ТОВ «Овал»); ВН від 09.04.2025, ТТН від №№64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, ТТН №53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63 від 22.03.2025(ТОВ «Овал»); ВН від 21.03.2025, ТТН №№11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 від 21.03.2025 (ТОВ «Овал»); облікові листи та лімітно-забірні картки; ВН від 11.04.2025, ТТН №№109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119 від 11.04.2025 (ТОВ «Овал»); ВН від 12.04.2025, ТТН №№137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, від 12.04.2025 (ТОВ «Овал»); ВН від 14.04.2025, ТТН №№166, 167, 168, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175 (ТОВ «Овал»); ВН від 10.04.2025, ТТН №№89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97 від 10.04.2025 (ТОВ «Овал»); ТТН №120, 122,123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131 від 11.04.2025 (ТОВ «Овал»); договір поставки з ТОВ «Альфа Смарт Агро» від 21.02.2023; ТТН №№76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88 від 09.04.2025 (ТОВ «Овал»); платіжні інструкції №30949191, №30949194, №30949190, №30949197, №30949201 від 09.04.2025 (ТОВ «Овал»); ТТН №№176, 177, 178, 179, 180, 181, 182, 183, 184, 185, 186 від 14.04.2025 (ТОВ «Овал»); ТТН №№98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108 від 10.04.2025 (ТОВ «Овал»); платіжна інструкція №30949137 від 27.03.2025, №30949145 від 28.03.2025, №30949155 від 31.03.2025, №30949129 від 24.03.2025, №30949132 від 25.03.2025, №30949134 від 26.03.2025 (ТОВ «Овал»); ВН від 11.04.2025, ТТН №№132,133, 134, 135, 136 від 11.04.2025; ТТН №151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165 від 12.04.2025; договір поставки №31-ТР -2025-К від 11.04.2025, додаткова угода №1 до договору від 11.04.2025, додаткова угода №2 до договору від 12.04.2025, додаткова угода №3 до договору поставки (ТОВ «Овал»); договір поставки з ТОВ «Альфа Смарт Агро» від 02.01.2024; пояснення; договір №26-ТР-2025 оренди транспорту засобу з екіпажем від 20.03.2025, акт приймання-передачі техніки (ПП «АП «Агро-Дружба»); звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року; табель використаного робочого часу; договір №202324093 SE від 04.03.2024 (ТОВ «Сингента»); список працівників; платіжні інструкції №395 від 03.01.2024, №419 від 13.02.2024, №420 від 13.02.2024, №438 від 29.02.2024, №439 від 04.03.2024, №440 від 05.03.2024 (ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна»); договір купівлі продажу насіння №18678 від 03.03.2021, додаток №1 до договору, додаткова угода, додаток від 20.07.2023, додаток від 18.07.2023, договір від 27.12.2023, додаток №1 від 28.12.2023 (ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна»); звіт про посівні площі сільськогосподарських культур 2024; договір оренди землі від 21.07.2021; витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; акт здачі прийняття робіт №000000016 (без дати) (ПП «АП «Агро-Дружба»); звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році; довідка Залозецької селищної ради від 26.01.2024; ВН №1/02254 від 01.02.2024, ТТН від 01.02.2024;ВН №2/02198 від 02.02.2024, ТТН №00316813 від 02.02.2024, №0316811 від 01.2024, №0316807 від 01.02.2024, №0316905 від 01.02.2024, ВН №2/02207 від 02.02.2024 (ТОВ «Агросем»); платіжні інструкції №400 від 15.01.2024, №416 від 08.02.2024, №421 від 13.02.2024, №424 від 19.02.2024, №426 від 20.02.2024, №430 від 26.02.2024, №431 від 27.02.2024, №439 від 29.02.2024 (ТОВ «Агросем»); витяг з державного реєстру речових прав дата формування 03.04.2023; рахунок-фактура від 24.03.2025, платіжна інструкція №879 від 14.04.2025 (оренда транспортних засобів ПП «АП «Агро-Дружба»); ВН №8309 від 16.05.2022, ТТН від 16.05.2022, ВН від 03.06.2022, ТТН від 03.06.2022, ВН від 29.05.2023, ТТН від 29.05.2023, ВН від 22.03.2024, ТТН від 22.03.2024, ВН від 19.08.2022, ТТН від 19.08.2022 (ТОВ «Альфа смарт Агро»); платіжні інструкції №136 від 11.05.2022, 20.05.2022, 29.05.2023, 19.03.2024, рахунок на оплату від 27.4.2022 (ТОВ «Альфа смарт Агро»); договір №4/050123 від 05.01.2023 (ТОВ «Трейд-Агрохім»); накладна від 07.03.2024, ТТН від 07.03.2024, сертифікат що засвідчує посівні якості насіння від 26.12.2023, накладна від 07.03.2024, ТТН від 07.03.2024, сертифікат що засвідчує посівні якості насіння від 24.01.2024 (ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна»); платіжні інструкції №463 від 04.04.2024, №464 від 04.04.2024, №467 від 05.04.2024 (ТОВ «Сингента»); ВН від 04.03.2024, свідоцтво на придбане насіння, сертифікати, ТТН від 11.04.2024, сертифікат, протокол випробувань, ВН від 04.03.2024, свідоцтво на гібридне насіння, ТТН від 08.04.2024 (ТОВ «Сингента»); договір поставки №AS/13/04/2022 від 27.04.2022, додаткова угода до договору від 27.04.2022 (ТОВ «Альфа смарт Агро»); ВН від 20.01.2023, ТТН від 20.01.2023 (ТОВ «Трейд-Агрохім»); платіжні інструкції №228, 229 від 20.01.2023, №84 від 17.01.2023, №87 від 20.01.2023; акт при використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив від 15.04.2024, 11.05.2024; платіжні інструкції 2024 р. ТОВ «Магістр-Д»; договір поставки №12.01.24-277/1 від 12.01.2024, додаткова угода до специфікації до договору поставки, специфікація (ТОВ «Агросем»); акт витрати насіння і садивного матеріалу від 15.04.2024, акти витрати насіння і садивного матеріалу від 15.04.2024; договір поставки №30-ТР-2025-К від 09.04.2025, додаткова угода до договору від 09.04.2025, додаткова угода №2 до договору поставки від 10.04.2025, додаткова угода №3 до Договору поставки від 11.04.2025 (ТОВ «Овал»); ВН від 20.03.2025, ТТН №№1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 від 20.03.2025 (ТОВ «Овал»);ТТН №25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 від 21.03.2025 (ТОВ «Овал»).

За результатами розгляду поданих документів, 23.06.2025 відповідачем 1 надано позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому зазначено про необхідність подання первинних документів щодо придбання товарів, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додатково надати: статистичну звітність; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; підтверджуючі документи щодо придбання та/або оренди основних засобів. Станом на дату подання для реєстрації податкової накладної, наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв (том 2 а.с.27).

На це повідомлення 23.06.2025 позивач направив Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з поясненням за вих. № 23/06 (том 1 а.с.175). Підприємством надано додаткові документи: акти звірки з контрагентами; статистичну звітність форма №21-заг «Звіт про реалізацію продукції сільського господарства» за січень-серпень 2024 року; статистичну звітність форма 4сг(річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2024 р.).

За результатом розгляду поданих позивачем пояснень та документів Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області прийнято оскаржуване рішення №13042880/41209752 від 03.07.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 12.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови в рішеннях визначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, у рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) вказано: платником не надано статистичну звітність; книгу складського обліку; інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату; акти звірки взаєморозрахунків; підтверджуючі документи щодо придбання та / або основних засобів; трудовий договір або інші документи, які підтверджують залучення водія; наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п. 8 Критеріїв (том 2 а.с.29).

Щодо процедури оскарження цього рішення в адміністративному порядку, то матеріали адміністративної справи жодних відомостей про використання такої платником податків не містять.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 12.04.2025 ЄРПН протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подана на реєстрацію ПП «Загір`я» податкова накладна була зупинена з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно віднесення позивача до переліку ризикових платників податків, то таке рішення прийняте відповідно до протоколу №1 від 04.02.2020 засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником (том 2 а.с.17-20). За змістом цього протоколу ГУ ДПС у Тернопільській області встановлено щодо ПП «Загір`я»: наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої; часткова підміна товарних позицій; формування податкового кредиту по нетипових операціях. Відповідно до цього ж протоколу Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено, що ПП «Загіря» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, бо «за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено невідповідність обсягів постачання товарів/послуг та обсягів придбання». Відомостей про те, що таке рішення оскаржувалося, матеріали справи не містять, наявність такого рішення позивачем не заперечується.

Також судом встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 12.04.2025 ПП «Загір`я» запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них);

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 сформулював такий правовий висновок: якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У цій справі податковий орган, враховуючи, що є чинним рішення про відповідність ПП «Загір`я» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, зупинив реєстрацію ПН і в квитанції сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладних, вказавши усі документи, визначені пунктом 5 Порядку №520.

Суд вважає, що контролюючий орган зазначив достатній та зрозумілий перелік документів, які необхідно подати платнику податків після зупинення реєстрації ПН, для подальшого прийняття рішення про можливість реєстрації спірної ПН.

ПП «Загір`я» надало відповідачу 1 пояснення та документи, які детально розписані вище, та зводяться до того, що у позивача наявні матеріальні та трудові ресурси для вирощення продукції у тій кількості, яку позивач продає та на операцію поставки якої виписана спірна ПН.

При цьому Підприємство вказує, що орендує земельні частки (паї) загальною площею 1265,7248 га. Проте суд зауважує, що згідно з довідкою Залозецької селищної ради №77 від 26.01.2024 (том 1 а.с.24) частина з них 219,4635 га це пасовища, а площа ріллі становить 1046,2616 га, а окрім кукурудзи позивач вирощував, як він вказує у поясненнях, ще й пшеницю озиму 80 га, ячмінь озимий 69 га, пшеницю яру 106 га, ріпак озимий 347 га, ячмінь ярий 162 га, кукурудза 205 га, сою 164 га, соняшник 20 га, що в підсумку займає 1153 га ріллі.

За показниками ПП «Загір`я» середня врожайність на 1 га сільськогосподарських культур по Підприємству у 2024 році становить: пшениця озима 70,37 ц/га; ячмінь озимий 43,69 ц/га; пшениця яра 46,03 ц/га; ріпак озимий 43,45 ц/га; ячмінь ярий 50,93 ц/га; кукурудза 141 ц/га; соя 164 га 42 ц/га; соняшник 40 ц/га.

Валовий збір Підприємства у 2024 році складає: пшениця озима 5629,6 ц, ячмінь озимий 3014,6 ц, пшениця яра 4879,2 ц, ріпак озимий 15077,6 ц, ячмінь ярий 8250,6 ц, кукурудза 28 905,00 ц, соя 6 888 ц, соняшник 800 ц.

При цьому для обробітку та вирощення такої кількості урожаю позивач вказує, що має достатньо технічних ресурсів, а саме: трактор John Deere 8R340, трактор Белорус-892, розкидач мінеральних добрив AXIS 30.2K, оприскувач самохідний John Deere 4940, навантажувач швидкозмінний ПБМ-800-0, культиватор Вепр-4,2 Н, каток зубчасто-кільчастий ККН-6,7 ПН, комбайн зернозбиральний John Deere S680S STS, жниварка для збирання соняшника ЖНС-9,1, жатка навісна John Deere 630F, сідельний тягач марки VOLVO.

Також зазначає, що має достатньо трудових ресурсів, про що долучає список працівників станом на 11.09.2024, відповідно до якого на Підприємстві працює: директор, головний бухгалтер, 2 тракториста-машиніста с/г виробництва, 2 оператора машинного доїння, тваринник з годівлі, 2 тваринника, 2 слюсара-ремонтника, підсобний робітник. Фактично більшість професій працівників позивача стосуються галузі тваринництва.

Щодо нерухомого майна, то ПП «Загіря» вважає, що має у власності достатньо нерухомого майна для зберігання вирощених сільськогосподарських культур, бо у його власності перебувають будівлі та споруди, серед яких є комори для зберігання зерна, адмінбудинок та інші, що знаходяться за адресою: вул. Центральна 49 і 84 у селі Загір`я Тернопільського району Тернопільської області.

Матеріали справи містять витяг з Державного реєстру речових прав станом на 03.04.2023, відповідно до якого ПП «Загіря» є власником адмінбудинку площею 303,5 кв.м за адресою: АДРЕСА_1 , та закінченого будівництвом об`єкта будівель і споруд за адресою: АДРЕСА_1 , що складається з таких об`єктів: ветаптека 322,3 кв.м, корівник 1898,6 кв.м, молокоблок 294,9 кв.м, корівник 1905,1 кв.м, корівник 185403 кв.м, кормоцех 753,7 кв.м., телятник 1285,1 кв.м, свинарник 814,3 кв.м, комора 489,1 кв.м, комора 469,0 кв.м, комора 254,7 кв.м, вага 54,0 кв.м, добудова до комори 173,2 кв.м, піднавіс на тоці 358,6 кв.м, будинок тваринника 497,0 кв.м, прибудова 41.6 кв.м, прибудова 26,0 кв.м, приміщення монтажної і устаткування 113,0 кв.м, свинарник 1006,4 кв.м, прибудова 19,5 кв.м, конюшня 366,5 кв.м, піднавіс 190,0 кв.м, корівник (кошара) 361,0 кв.м, сінажна яма 408,2 кв.м (том 1 а.с.28).

Також позивач додає докази придбання у 2024 році та попередніх роках дизельного пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, насіння. Такі ТМЦ закуплялися не лише для вирощування кукурудзи, а й інших сільськогосподарських культур та ведення загалом господарської діяльності Підприємством.

В цілому наведені документи свідчать, що ПП «Загіря» мало можливість на орендованих земельних ділянках (ріллі) засівати та вирощувати сільськогосподарські культури. Водночас контролюючий орган поставив під сумнів господарську операцію за спірною податковою накладною за результатами розгляду поданих документів через наявність щодо ПП «Загір`я» рішення про його відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, прийняття якого обумовлене, серед іншого, наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої, і недостатності поданих платником документів після зупинення реєстрації ПН №7 від 12.04.2025, щоб цю обставину спростувати.

Через це 23.06.2025 відповідачем 1 направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому зазначено про необхідність подання первинних документів щодо придбання товарів, складських документів, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додатково надати: статистичну звітність; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; підтверджуючі документи щодо придбання та/або оренди основних засобів. Станом на дату подання для реєстрації податкової накладної, наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за пунктом 8 Критеріїв (том 2 а.с.27).

Суд погоджується з тим, що Підприємство у 2024 році мало можливість засіяти сільськогосподарські культури (кукурудзу), бо придбавало насіння, пальне, міндобрива, проте вважає обґрунтованими сумніви контролюючого органу щодо наявності станом на квітень 2025 року на зберіганні у ПП «Загір`я» тої кількості кукурудзи, яку воно реалізувало ТОВ «Овал», - 2 807,8 тон згідно з усіма видатковими накладними. При цьому загальна кількість продукції по наданих суду та відповідачу 1 додаткових угодах до договорів поставки ТОВ «Овал», яка підлягала продажу, складала лише 2 212,160 т.

Суд зауважує, що відповідач 1 у Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією чітко визначив платнику податків за результатами розгляду первинних пояснень та документів перелік додаткових документів, які необхідно було подати, серед яких, книги складського обліку запасів; підтверджуючі документи щодо придбання та/або оренди основних засобів.

Для зберігання 2 807,8 тон (або 28 078,0 ц) кукурудзи, а окрім неї Підприємство у 2024 році зібрало урожай таких с/г культур: пшениця озима 5629,6 ц, ячмінь озимий 3014,6 ц, пшениця яра 4879,2 ц, ріпак озимий 15077,6 ц, ячмінь ярий 8250,6 ц, соя 6 888 ц, соняшник 800 ц (і надало судові рішення по відмові зареєструвати ПН по реалізації у 2024 році лише ріпаку у липні 2024 року), позивач мав мати відповідні зернові склади (ангари) або у власності, або орендувати. Задля встановлення обставин наявності на момент реалізації ТОВ «Овал» кукурудзи в кількості 2 807,8 тон контролюючий орган витребовував у платника податків відповідні документи.

При цьому суд критично оцінює пояснення позивача про те, що Підприємство має у власності комори для зберігання зерна, через те, що по-перше, у власності позивача хоч і перебувають три комори площею 489,1 кв.м, 469,0 кв.м, 254,7 кв.м, за адресою: вулиця Центральна 84, село Загір`я, Тернопільський район, Тернопільська область, проте зважаючи на весь обсяг зібраного урожаю с/г культур у 2024 році, на який вказує позивач, таких приміщень явно недостатньо, а по-друге, відповідно до ТТН від 12.04.2025 №137, №138, №139, №140, №141, №142, №143, №144, №145, №146, №147, №148, №149, №150, №151, №152, №153, №154, №155, №156, №157, №158, №159, №160, №161, №162, №163, №164, №165, в межах спірної поставки, а також інших ТТН щодо постачання кукурудзи урожаю 2024 року покупцю ТОВ «Овал» пункт навантаження продукції вказаний за адресою: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район, що йде в розріз з поясненнями представника позивача про зберігання товару у коморах у селі Загір`я Тернопільського району. При цьому відсутні докази оренди складів позивачем у селищі Дружба Тернопільського району.

ПП «Загір`я» ні контролюючому органу, ні суду не надало жодних доказів щодо наявності на залишку та зберіганні у нього такого обсягу продукції (кукурудзи), який воно реалізувало ТОВ «Овал», у тому числі по спірній ПН. Жодні докази не вказують на вирощення того обсягу продукції, яку позивач реалізував ТОВ «Овал». При цьому статистична звітність за формою 4сг(річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур за 2024 року не є достатнім доказом кількості вирощеної продукції Підприємством.

Суд погоджується з тим, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Водночас з огляду на те, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної є віднесення позивача до ризикових платників податків за пунктом 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (прийняття якого обумовлене, серед іншого, наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої) і контролюючий орган поставив під сумнів кількість зібраного урожаю кукурудзи ПП «Загір`я» у 2024 році 2 807,8 тон та наявність такої кількості кукурудзи станом на квітень 2025 року на зберіганні у позивача при відсутності для цього умов - зернових складів власних чи орендованих, то, на переконання суду, висвітлення цих питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин, тобто підлягає вирішенню в межах розгляду питання наявності підстав для реєстрації відповідної податкової накладної.

При цьому суд враховує висновки Верховного Суду у справі № 400/5939/24, викладені у постанові від 08.09.2025 з аналогічним предметом оскарження. За обставин справи № 400/5939/24, контролюючий орган, серед іншого, наполягав на тому, що платник податків не міг використовувати земельні ділянки для вирощення с/г продукції, яку реалізовував по спірних податкових накладних. Верховний Суд, задовольняючи касаційну скаргу контролюючого органу, зазначив, що у разі сумніву відповідача щодо використання позивачем у 2023 році земель у Донецькій та Харківській областях для вирощування соняшника, то висвітлення вказаних питань судом має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин та встановлення їх впливає на правильність вирішення спору, тобто наявності підстав для реєстрації податкової накладної, складеної на операцію поставки соняшника.

Верховний Суд у цій постанові зауважив, що вимоги КАС України зобов`язують суд при вирішенні справи у кожному конкретному випадку вживати передбачені законом заходи з метою з`ясування всіх обставин у справі, що мають значення для вирішення спору, встановити та надати вичерпну оцінку фактичним обставинам у межах спірних правовідносин з метою з`ясування об`єктивних причин та факторів, що зумовили настання для платника податків негативних наслідків у вигляді порушеного права, що підлягає захисту, та в достатній мірі висвітлити мотиви прийняття конкретних рішень.

При цьому у цій же постанові Верховний Суд також зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Проте з огляду на доводи відповідача про неможливість вирощення сільськогосподарських культур на земельних ділянках, які орендував позивач, оцінку яким не надали суду попередніх інстанцій, Верховний Суд зазначив, що такий підхід побудований на поверхневому дослідженню матеріалів справи і «суд касаційної інстанції не може не погодитись, що висвітлення вказаних питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин».

Повертаючись до матеріалів цієї справи, суд зазначає, що разом з Повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Підприємством надано додаткові документи: акти звірки з контрагентами; статистичну звітність форма №21-заг «Звіт про реалізацію продукції сільського господарства» за січень-серпень 2024 року; статистичну звітність форма 4сг(річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2024 р.), проте не надано інших доказів та відомостей: книгу складського обліку чи інших первинних та бухгалтерських документів з фактичною інформацією щодо залишків с/г продукції на 21.12.2024 та на дату її реалізації у тій кількості, яку реалізовано, підтверджуючих документів щодо придбання та / або оренди основних засобів, які б спростували сумніви контролюючого органу стосовно наявності зернових складів для зберігання кукурудзи у кількості 2 807,8 тон.

А тому з огляду на відсутність суттєвих належних та допустимих доказів, які засвідчили б фактичну наявність станом на квітень 2025 року у ПП «Загір`я» кукурудзи у кількості 2 807,8 тон, Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області правомірно прийнято оскаржуване рішення №13042880/41209752 від 03.07.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 12.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач 1 правильно зазначив, що підставою для такої відмови є ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а в рядку «додаткова інформація» конкретизував документи, які не надав платник, зокрема, книгу складського обліку; інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату; підтверджуючі документи щодо придбання та / або оренди основних засобів.

Будь-яких доводів, які б стосувались наявності у позивача у власності чи оренді за адресою, за якою проводилася поставка кукурудзи від позивача до покупця ТОВ «Овал» (пункт навантаження згідно з відомостями ТТН: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район), та наявності на кінець звітного 2024 року та на квітень 2025 року кукурудзи урожаю 2024 року у кількості 2 807,8 тон, впродовж розгляду справи ПП «Загір`я» не наводилось, а відповідних доказів суду не надано.

Отож, надання лише документів, які засвідчують придбання насіння, міндобрив, палива (при тому, що такі ТМЦ використовуються і для посіву інших с/г культур, які позивач вказує, що вирощував у 2024 році), не вказують на те, що позивач у 2024 році зібрав такі високі урожаї кукурудзи у кількості 2 807,8 тон (середня врожайність 141 ц/га), мав зернові склади для його зберігання до квітня 2025 року та фактично мав у наявності ту кількість кукурудзи, яку реалізував ТОВ «Овал».

Суд ще раз зауважує, що враховує висновку Верховного Суду, що предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, проте і на цій стадії платник податків має надати докази фактичної (фізичної) наявності продукції, яку реалізує, виписуючи видаткову та податкову накладну.

Верховний Суд у постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24 зауважив на таке: «Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції».

У цій справі позивач надав лише частину документів, які витребовував контролюючий орган.

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість спірного рішення про відмову у реєстрації ПН, так як контролюючим органом було повідомлено позивача про необхідність подання конкретних документів, необхідних для реєстрації ПН, однак позивач не надав таких у повному обсязі, ані контролюючому органу, ані суду. Ненадання позивачем (надання в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520 є підставою для контролюючого органу прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Аналогічний висновок зроблений Верховним Судом у постанові від 13.02.2024 у справі справа № 240/5563/23.

За обставин, встановлених у цій справі, суд приходить до висновку, що Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення №13042880/41209752 від 03.07.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 12.04.2025, у зв`язку з чим у задоволенні позову слід відмовити повністю.

У зв`язку з відмовою у позові відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Приватного підприємства «Загір`я» (село «Загір`я», Тернопільський район, Тернопільська область, 47213, ідентифікаційний код юридичної особи в ) до Головного управління ДПС у Тернопільській області (вулиця Білецька, 1, місто Тернопіль, Тернопільська область, 46003, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в ), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи в ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено та підписано 27 листопада 2025 року.

Суддя Чепенюк О.В.