Справа № 280/1032/24
Суддя: Сафронова С.В.
Дата ухвалення: 2025-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 280/1032/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Коршуна А.О., Чепурнова Д.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2024 в адміністративній справі №280/1032/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області: 1) №0-0827-UA0082704 від 29.0б.2023; 2) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023; 3) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 4) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 5) №0-0827 UА0082704 від 29.06.2023; 6) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023.

У позовній заяві зазначено наступне: «… 29.11.2023 року я, ОСОБА_1 , як чоловік ОСОБА_2 отримав ПОДАТКОВІ ПОВІДОМЛЕННЯ-РІШЕННЯ ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ: №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., згідно з якими ОСОБА_2 було визначено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості. Зазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені мною в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. Рішенням про результати розгляду скарги від 25.12.2023 року №37916/6/99-00-06-01-03-06 податкові повідомлення-рішення ДПС у Запорізькій області були залишені без змін, а скарга без розгляду. Рішення про результати розгляду скарги я отримав 10.01.2024 року. Вважаю, що ПОДАТКОВІ ПОВІДОМЛЕННЯ-РІШЕННЯ ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ: №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р„ №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 БІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.Об.2023р. є протиправними та підлягають скасуванню з наступних підстав. … Пунктом 37.3.2 п.37.3 ст.37 ПКУ визначено, що підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання є, зокрема, смерть фізичної особи. ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_2 померла. В силу ст.25 ЦК України цивільна правоздатність фізичної особи припиняється у момент її смерті. Враховуючи викладене, ОСОБА_2 жодним чином не зможе виконати податкові зобов`язання. Я є чоловіком ОСОБА_2 та станом на 11.01.2024 року єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої. При цьому відповідно до ст.1270 ЦК України для прийняття спадщини встановлюється строк у шість місяців, який починається з часу відкриття спадщини, отже, і інші особи мають час для звернення. … Відповідач безпідставно, всупереч закону покладає на померлу ОСОБА_2 фінансову відповідальність. … Я є чоловіком ОСОБА_2 та станом на 11.01.2024 року єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої. Незаконні дії відповідача порушують мої права як спадкоємця. Взагалі незрозуміло, як на думку податкового органу померла особа може сплатити грошові кошти за податковими повідомленнями-рішеннями. …».

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2024 в адміністративній справі №280/1032/24 у задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити у повному обсязі.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ОСОБА_1 подало апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Матеріалів справи встановлено, що ГУ ДПС у Запорізькій області сформовано/винесено:

1)податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2021, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 19119 грн. 38 коп.;

2)податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2021, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 2835 грн. 25 коп.;

3)податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2021, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 840 грн. 13 коп.;

4)податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 3765 грн. 94 коп.;

5)податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 558 грн. 46 коп.;

6)податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 165 грн. 48 коп.

У Довідці від 11.01.2024 за №21/02-14, оформленій Приватним нотаріусом Запорізького міського нотаріального округу Запорізької області Носенко Ю.А., зазначено: «… ДОВІДКА На Ваше усне звернення від 11.01.2024 року, повідомляю, що у ОСОБА_3 , приватного нотаріуса Запорізького міського нотаріального округу 08 листопада 2023 року за №168/2023 заведена спадкова справа після померлої тринадцятого жовтня дві тисячі двадцять третього року ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_2 , яка до дня смерті була зареєстрована за адресою: АДРЕСА_2 , місце смерті: Республіка Австрія, місто Відень. Станом на 11.01.2024 року чоловік спадкодавця ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_3 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , є єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після зазначеної померлої. Згідно п.1 ст.1270 Цивільного кодексу України, для прийняття спадщини встановлюється строк у шість місяців, який починається з часу відкриття спадщини. Довідка видана спадкоємцю за законом ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_3 , для відповідних компетентних органів. …».

Було досліджено судом першої інстанції: розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_2 та Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_2 ; Свідоцтво про укладення шлюбу НОМЕР_2 ; Витяг з актового запису про смерть №036969/2023 від 16.10.2023 з Апостилем; Рішення Державної податкової служби України №37916/6/99-00-06-01-03-06 про залишення скарги без розгляду; Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта, сформовану 18.12.2023; інші документи, наявні у матеріалах даної справи.

Згідно пп 266.7.2 п. 266.7, пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується: фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Отже, у особи, після отримання податкового повідомлення-рішення у платника є 60 днів для сплати податкового зобов`язання.

Податкові повідомлення-рішення 1)№0-0827-UA0082704 від 29.0б.2023; 2) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023; 3) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 4)№0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 5)№0-0827 UА0082704 від 29.06.2023; 6)№0-0827-UА0082704 від 29.06.2023 на ім`я платника ОСОБА_2 не були нею отримані. Відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, податкові повідомлення-рішення були отримані засобами поштового зв`язку 29.11.2023 року особою, яка вказала себе ОСОБА_4 .

Згідно п. 42.1, п. 42.2 ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

За визначенням пп. 14.1.156 п. 14.1 п. 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

У відповідності до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Боржник помер, а Головне управління ДПС у Запорізькій області вважає, що обов`язок сплатити перейшов до чоловіка померлої, до ОСОБА_1 , який й оскаржив податкові повідомлення-рішення.

Згідно п.15.1 ст.15, п. 16.1 ст. 16 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п.п.170.14.6 п.170.14 ст.170 ПКУ платник податку, який отримав податкове повідомлення-рішення з визначеною контролюючим органом сумою мінімального податкового зобов`язання та/або розрахованою сумою річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, зобов`язаний сплатити зазначену у відповідному податковому повідомленні-рішенні суму податку протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення Водночас, згідно з п.п.37.3.2 п.37.3 ст.37 ПКУ підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є, зокрема, смерть фізичної особи.

Порядок визначення МПЗ встановлено ст.38 прим. 1 ПК України, згідно з п.п.38 прим. 1.1.4 якого МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік.

У разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування МПЗ визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному ПК України (п.38 прим. 1.3 ст.38 прим. 1 ПК України).

У разі переходу права власності або права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на Водночас, згідно з п.п.37.3.2 п.37.3 ст.37 ПКУ підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є, зокрема, смерть фізичної особи.

Слід враховувати, що ОСОБА_1 прийняв спадщину після смерті платника податків ОСОБА_2 , це означає, що до спадкоємця окрім майнових прав та іншого перейшли у спадок боргові зобов`язання у тому числі й податкові за правилами ст. 99 ПК України.

Натомість, вступ у спадщину та її прийняття ОСОБА_1 не встановлює обов`язку для нього фінансових зобов`язань щодо податкових повідомленнь-рішеннь Головного управління ДПС у Запорізькій області: 1) №0-0827-UA0082704 від 29.0б.2023; 2) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023; 3) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 4) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 5) №0-0827 UА0082704 від 29.06.2023; 6) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023, адже передбачено, що претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця.

Зі смертю боржника грошові зобов`язання включаються до складу спадщини, строки пред`явлення кредитором вимог до спадкоємців боржника, а також порядок задоволення цих вимог регламентуються статтями 1281 і 1282 ЦК України.

Згідно ст. 1281 ЦК України спадкоємці зобов`язані повідомити кредитора спадкодавця про відкриття спадщини, якщо їм відомо про його борги, та/або якщо вони спадкують майно, обтяжене правами третіх осіб. Кредиторові спадкодавця належить пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, не пізніше шести місяців з дня одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину на все або частину спадкового майна незалежно від настання строку вимоги. Якщо кредитор спадкодавця не знав і не міг знати про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину, він має право пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, протягом шести місяців з дня, коли він дізнався про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину. Кредитор спадкодавця, який не пред`явив вимоги до спадкоємців, що прийняли спадщину, у строки, встановлені частиною 2 і 3 статті 1281 ЦК, позбавляється права вимоги.

Передбачено, що кредитор формує та пред`являє спадкоємцю вимогу у порядку ст. 1281 ЦК, однак не за правилами ст. 59 ПК України.

Таким чином суд приходить до висновку про те, що податкові повідомлення-рішення 1) №0-0827-UA0082704 від 29.0б.2023; 2) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023; 3) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 4) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 5) №0-0827 UА0082704 від 29.06.2023; 6) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023 є протиправними, а тому підлягають скасуванню.

Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

У силу п.2 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно зі ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 -задовольнити.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.03.2024 в адміністративній справі №280/1032/24 - скасувати.

Прийняти нову постанову.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області: 1) №0-0827-UA0082704 від 29.0б.2023; 2) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023; 3) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 4) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 5) №0-0827 UА0082704 від 29.06.2023; 6) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст. 328, 329 КАС України

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя А.О. Коршун

суддя Д.В. Чепурнов