Справа № 500/266/25
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
Дата ухвалення: 2025-11-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2025 рокуЛьвівСправа № 500/266/25 пров. № А/857/13638/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

судді-доповідача Іщук Л. П.,

суддів Затолочного В.С., Пліша М.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 березня 2025 року (головуючий суддя Мандзій О.П., м. Тернопіль) у справі 500/266/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Білокриниця" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

ТОВ "Білокриниця" звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231924/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2024 № 8 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 31.01.2024 № 8 датою подання її на реєстрацію 09.02.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231938/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 № 11 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 29.02.2024 № 11 датою подання її на реєстрацію 15.03.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231940/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2024 № 3 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 31.03.2024 № 3 датою подання її на реєстрацію 15.04.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231943/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 № 2 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 30.04.2024 № 2 датою подання її на реєстрацію 15.05.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231944/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.05.2024 № 1 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 31.05.2024 № 1 датою подання її на реєстрацію 14.06.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231945/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.06.2024 № 1 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 30.06.2024 № 1 датою подання її на реєстрацію 16.07.2024;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Тернопільській області № 12231921/44161326 від 19.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2024 № 1 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, складену ТОВ "Білокриниця", та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 31.07.2024 № 1 датою подання її на реєстрацію 14.08.2024.

В обгрунтування позовних вимог зазначає, що на вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарських операцій, проте за результатами розгляду поданих документів безпідставно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Вважає спірні рішення протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом не було конкретизовано, які саме документи необхідно було подати на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а також відмовлено у реєстрації податкових накладних без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи враховано не було.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 березня 2025 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 19.12.2024 № 12169699/44161326, № 12169723/44161326, № 12169719/44161326, № 12169717/44161326, № 12169716/44161326, № 12169712/44161326, № 12169706/44161326. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 8 від 31.01.2024, датою подання її на реєстрацію 09.02.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 11 від 29.02.2024, датою подання її на реєстрацію 15.03.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 3 від 31.03.2024, датою подання її на реєстрацію 15.04.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 2 від 30.04.2024, датою подання її на реєстрацію 15.05.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 1 від 31.05.2024, датою подання її на реєстрацію 14.06.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 1 від 30.06.2024, датою подання її на реєстрацію 16.07.2024. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Білокриниця", податкову накладну № 1 від 31.07.2024, датою подання її на реєстрацію 14.08.2024. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач 1 подав апеляційну скаргу, в якій покликається на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції не врахував, що зміст квитанції про зупинення податкової накладної встановлено п.11 Порядку №1165 і він не містить обов`язку зазначення контролюючим органом конкретного переліку документів, а лише пропозицію платнику податку надати на власний розсуд документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Наголошує, що для підтвердження здійснення реальності господарської операції і у зв`язку з тим, що позивач є ризиковим платником ( п.8 Критеріїв ризиковості ) позивачу необхідно було надати документи, що передбачені абзацами 2-7 Порядку №520 і зазначені у Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в тому числі, статистичну звітність, картки складського обліку запасів, лабораторний аналіз зерна, інформацію про залишки с/г продукції на початок року та на поточну дату. Зазначає, що платником не надано Комісії контролюючого органу пояснень та копій документів, про які зазначено у Повідомленнях. Вважає, що за таких обставин податковий орган відмовляє у реєстрації відповідних податкових накладних, керуючись пунктом 10 Порядку № 520.

Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.

Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні), апеляційний суд відповідно до вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України розглядає справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційну скаргу слід задовольнити з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, ТОВ "Білокриниця" зареєстроване 22.07.2021 як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, з основним видом економічної діяльності КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, та 01.04.2022 як платник ПДВ.

Для здійснення своєї господарської діяльності ТОВ "Білокриниця" використовує сільськогосподарську техніку та агрегати. Зокрема у власності позивача є Борона дискова БПД Фрегат-6-01, 2001 року випуску, заводський номер 59. Факт перебування цієї техніки у власності позивача підтверджується актом приймання передачі від 04.02.2022, згідно з яким відповідно до протоколу № 01/22 загальних зборів засновників/учасників приватного підприємства "Білокриниця" та протоколу 01/22 Загальних зборів засновників/учасників ТОВ "Білокриниця" здійснено приймання передачі основних засобів від ПП "Білокриниця" для ТОВ "Білокриниця" зокрема було передано Борону дискову ПДФ "Фрегат 6".

Позивачем подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма 20-ОПП), а саме: колісна техніка для всіх видів робіт.

11.09.2023 між ТОВ "Білокриниця", як наймодавцем, та ТОВ "РСН-Трейд", як наймачем, було укладено договір оренди сільськогосподарської техніки та агрегатів № 57o80G/ОСБ. За умовами договору, наймодавець передає наймачеві, а наймач приймає від наймодавця у тимчасове платне користування (найм) Борона дискова БПД-6-01, 2001 року випуску, заводський номер 59 (надалі "Техніка") для використання такої техніки наймачем в ході своєї господарської діяльності виключно в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі (п.1.1). Строк найму техніки, яка передається у користування наймачеві, є 12 календарних місяців (п.3.1). За перший та останній місяць користування автомобілем орендна плата сплачується орендарем пропорційно, відповідно до кількості днів користування автомобілем (п.3.3). Вартість найму складає 3840,00 грн, у тому числі ПДВ 640,00 грн за 1 календарний місяць, крім випадків передбачених п.3.3. договору (п.4.2). Цей договір вважається укладеним і набирає чинності з 11.09.2023 та діє до 11.09.2024 включно. Строк найму може бути зменшено або збільшено за письмовою згодою сторін (п.9.1).

11.09.2023 сторонами за цим договором підписано акт приймання передачі до договору оренди сільськогосподарської техніки та агрегатів № 57o80G/ОСБ від 11.09.2023, згідно з яким наймодавець належним чином здав, а наймач прийняв наступну техніку, а саме: Борона дискова БПД-6-01, 2001 року випуску, заводський номер 59.

На виконання вимог вказаного договору позивачем щомісячно складались акти надання послуг оренди сільськогосподарської техніки на суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн, а саме: від 31.01.2024 №8, від 29.02.2024 №19, від 31.03.2024 №28, від 30.04.2024 №32, від 31.05.2024 №40, від 30.06.2024 №41 та від 31.07.2024 №42.

Розрахунки між сторонами за цим договором відображені в акті звірки з ТОВ "РСН-Трейд" за договором оренди сільськогосподарської техніки та агрегатів №57о80G/ОСБ від 11.09.2023 за січень жовтень 2024 року та оборотно-сальдовій відомості позивача по рахунку 361 за січень жовтень 2024 року.

По даних господарських операціях, ТОВ "Білокриниця" складено податкові накладні:

№ 8 від 31.01.2024 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн;

№ 11 від 29.02.2024 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн;

№ 3 від 31.03.2024 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн;

№ 2 від 30.04.2024 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн;

№ 1 від 31.05.2024 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн;

№ 1 від 30.06.2024 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн;

№ 1 від 31.07.2024 на загальну суму 3840,00 грн, в тому числі ПДВ 640,00 грн.

За наслідками подання ТОВ "Білокриниця" до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних № 8 від 31.01.2024, № 11 від 29.02.2024, № 3 від 31.03.2024, № 2 від 30.04.2024, № 1 від 31.05.2024, № 1 від 30.06.2024, № 1 від 31.07.2024 через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по податкових накладних № 8 від 31.01.2024, № 11 від 29.02.2024, № 3 від 31.03.2024, № 2 від 30.04.2024, № 1 від 31.05.2024, № 1 від 30.06.2024, № 1 від 31.07.2024 надано повідомлення з поясненням та копії документів. Зокрема, у поясненнях зазначено, що ТОВ "Білокриниця" має у приватній власності основний засіб "Борона дискова", поточна вартість якої становить 133151,06 грн. Підприємством було подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма 20-ОПП) про право власності основного засобу "Борона дискова".

Комісією Головного управління ДПС в Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 09.12.2024 прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №12169699/44161326, №12169723/44161326, №12169706/44161326, №12169716/44161326, №12169717/44161326, №12169719/44161326, №12169712/44161326.

Згідно з цими Повідомленнями, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

Також платнику запропоновано додатково надати: статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; інформацію про залишки сільськогосподарської продукції на початок року та на поточну дату.

Пояснень та документів на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН позивачем не надано.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 19.12.2024 прийнято рішення № 12169699/44161326, № 12169723/44161326, № 12169719/44161326, № 12169717/44161326, № 12169716/44161326, № 12169712/44161326, № 12169706/44161326 про відмову в реєстрації податкових накладних № 8 від 31.01.2024, № 11 від 29.02.2024, № 3 від 31.03.2024, № 2 від 30.04.2024, № 1 від 31.05.2024, № 1 від 30.06.2024, № 1 від 31.07.2024 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погодившись із такими рішеннями суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач 1 в оскаржуваному рішенні не навів обґрунтованих мотивів його прийняття, а позивач надав достатній обсяг документів, необхідних для реєстрації ПН, відтак, з урахуванням невідповідності спірних рішень про відмову в реєстрації ПН вимогам обґрунтованості та вмотивованості, суд першої інстанції прийшов до висновку про їх протиправність і скасування.

Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі ПК України), зокрема, він визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520, в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) вбачається, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень:

1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН;

2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Колегія суддів зазначає, що Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 сформулював наступний правовий висновок.

«Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН».

Як встановлено судом першої інстанції і визнається сторонами, позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 8 від 31.01.2024, № 11 від 29.02.2024, № 3 від 31.03.2024, № 2 від 30.04.2024, № 1 від 31.05.2024, № 1 від 30.06.2024, № 1 від 31.07.2024, за наслідками подання яких через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанції, згідно яких реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки платник податку відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем по спірних податкових накладних надано пояснення та копії документів.

За результатами розгляду наданих документів контролюючим органом направлені Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №12169699/44161326, №12169723/44161326, №12169706/44161326, №12169716/44161326, №12169717/44161326, №12169719/44161326, №12169712/44161326. Запропоновано надати копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

В графі «Додаткова інформація» повідомлень зазначено: Надати статистичну звітність; картку складського обліку запасів; лабораторний аналіз зерна; інформацію про залишки с/г продукції на початок року та на поточну дату.

Позивачем на виконання Повідомлень не надано контролюючому органу додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних.

Отже, позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС у Тернопільській області.

Як вже зазначалось апеляційний судом, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Колегія суддів наголошує, що наслідком невиконання позивачем вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Доводи позивача, що у Квитанціях відповідач-1 не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, колегія суддів не приймає до уваги, оскільки законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

У даному випадку в Повідомленнях відповідач-1 чітко вказав, які саме документи слід надати щодо кожної із зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.

Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на Повідомлення не було вчинено жодних дій і пояснень та документів не надано.

Крім того, апеляційний суд враховує, що факт ризикового статусу позивача підтверджений судовим рішенням, яке набрало законної сили ( справа №500/970/24 ).

Враховуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами.

Таким чином, з огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень, з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання, прийняття відповідачем-1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520.

За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, апеляційний суд приходить до висновку, що суд першої інстанції неповно з`ясував обставини, що мають значення для справи, допустив неправильне застосування норм матеріального права, що призвело до ухвалення помилкового рішення, а відтак рішення суду слід скасувати та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні позову.

Щодо розподілу судових витрат, то такий відповідно до ст. 139 КАС України не здійснюється.

Керуючись ст. 311, ст.315, ст. 317, ст. 321, ст. 325, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задовольнити.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 07 березня 2025 року у справі 500/266/25 скасувати та ухвалити постанову про відмову у задоволенні позову.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя Л. П. Іщук
судді В. С. Затолочний
М.А. Пліш