Справа № 440/15526/24
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2025-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/15526/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/15526/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арев" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

У С Т А Н О В И В:

23.12.2024 керівник Товариства з обмеженою відповідальністю "Арев" (надалі - ТОВ "Арев", Товариство) Григорян Артак Симакович, діючи від імені та в інтересах зазначеного Товариства, звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), Державної податкової служби України (надалі - ДПС), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607694/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 11.11.2022 №793, зобов`язавши ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 11.11.2022р. №793 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607677/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 13.11.2022 №797, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 13.11.2022 №797 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607654/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 12.11.2022 №795, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 12.11.2022 №795 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607676/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 14.11.2022 №798, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 14.11.2022 № 798 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607690/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 15.11.2022 №800, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 15.11.2022 №800 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607667/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 16.11.2022 №803, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 16.11.2022 №803 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607653/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 17.11.2022 №804, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 17.11.2022 №804 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.08.2024 №11607693/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 18.11.2022 №806, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 18.11.2022 №806 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.08.2024 №11613518/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 17.11.2022 №805, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 17.11.2022 № 805 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.08.2024 №11613521/39272453 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Арев" від 18.11.2022 №807, зобов`язавши ДПС зареєструвати в ЄРПН подану на реєстрацію ТОВ "Арев" податкову накладну від 18.11.2022 №807 датою її подання.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав добросовісного платника податків, заявник пов`язує з фактом протиправної, як на його думку, відмови податкового органу в реєстрації податкових накладних, складених Товариством в ході виконання умов договору від 13.08.2019 №АР-20, укладеного з ТОВ "Торговий дім "Інтергал", про надання послуг по перевезенню вантажів, за наявності усіх передбачених Податковим кодексом України на те передумов.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 26.12.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи, витребувано докази.

04.02.2025 до суду засобами системи "Електронний суд" надійшов відзив на позовну заяву (а.с. 201-209), в якому представник ГУДПС висловив свої заперечення проти задоволення позову. Зазначив, що підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 11.11.2022 №793, від 13.11.2022 №797, від 12.11.2022 №795, від 14.11.2022 №798, від 15.11.2022 №800, від 16.11.2022 №803, від 17.11.2022 №804, від 17.11.2022 №805, від 18.11.2022 №806, від 18.11.2022 №807 згідно з відповідними рішеннями Комісії ГУДПС були обставини ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

ДПС правом на подання відзиву на позовну заяву у визначений судом строк не скористалася.

Правом на подання відповіді на відзив позивач також не скористався.

Ухвалою суду від 05.02.2025 заперечення представника ГУДПС проти розгляду за правилами спрощеного позовного провадження справи залишено без задоволення.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до пункту 10 частини шостої статті 12 та частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ "Арев" (ідентифікаційний код 39272453) відповідно до актуальних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 25.06.2014 зареєстроване у статусі юридичної особи, про що у Реєстрі того ж дня вчинено запис за №0009000. Зареєстрованими видами економічної діяльності товариства є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів. Розмір статутного капіталу (статутного або складеного капіталу) на дату закінчення його формування (24.06.2015) складає 1 300,00 грн. Співзасновниками (учасниками) юридичної особи та кінцевими бенефіціарними власниками у рівних частках є ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) та ОСОБА_2 ( АДРЕСА_2 ). Функції керівника юридичної особи з 11.12.2017 виконує Григорян Артак Симакович.

13.08.2019 між ТОВ "Арев" (Перевізник) в особі директора Григоряна Артака Симаковича та ТОВ "Торговий дім "Інтергал" (Замовник) в особі директора Саргсяна Артура Рафиковича у місті Кременчук було укладено договір №АР-20 на перевезення вантажу (а.с. 196-197), відповідно до умов якого Перевізник зобов`язується доставляти (перевозити) автомобільним транспортом довірені йому Замовником нафтопродукти, нафтохімію, (в подальшому Вантаж), в пункти призначення, вказані у подорожніх листах. В свою чергу, Замовник зобов`язується в повному обсязі сплачувати за надані послуги на умовах та в терміни передбачені даним Договором (підпункт 1.1. пункту 1); приймання вантажу до завантаження, завантаження вантажу, передача вантажу для розвантаження та розвантаження вантажу здійснюються Сторонами за домовленістю та відповідно до вимог чинного законодавства України (зокрема, у випадках перевезення небезпечних вантажів - відповідно до Закону України "Про перевезення небезпечних вантажів" та Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених Наказом МВС України від 26.07.2004 №822) (підпункт 2.1 пункту 2); вартість послуг встановлюється Сторонами за попередньою домовленістю та вказується Перевізником у рахунку на оплату (підпункт 3.1 пункту 3); замовник впродовж 4-х днів після отримання рахунку сплачує Перевізнику кошти згідно виставленого рахунку. Надання послуг підтверджується складанням акту виконаних робіт, що узгоджується Сторонами (підпункт 3.2 пункту 3); за невиконання або неналежне виконання обов`язків даного Договору Перевізник та Замовник несуть матеріальну відповідальність згідно діючого законодавства України (підпункт 5.1 пункту 5); цей Договір набирає чинності з моменту його підписання обома Сторонами і діє до 31.12.2019. В разі, якщо жодна із сторін за один місяць до закінчення терміну дії договору не звернулась з письмовим повідомленням про його розірвання, Договір вважається продовженим на кожний наступний рік (підпункт 7.1 пункту 7).

В рамках виконання умов вищевказаного договору позивачем за фактом наданих послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1111/01 від 11.11.2022, ТТН №ТД1111/04 від 11.11.2022, №ТД1111/05 від 11.11.2022, №ТД1111/06 від 11.11.2022, №ТД1111/07 від 11.11.2022, №ТД1111/08 від 11.11.2022, №РН-0003336 від 11.11.2022, а.с. 59-65) було складено податкову накладну №793 від 11.11.2022 (а.с. 67).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 11.11.2022 №793 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 68).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1311/01 від 13.11.2022, ТТН №РН-0003367 від 13.11.2022, №РН-0003363 від 13.11.2022, №РН-0003359 від 13.11.2022, №РН-0003360 від 13.11.2022, №70776 від 13.11.2022, а.с. 104-109) позивач склав податкову накладну №797 від 13.11.2022 (а.с. 110).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 13.11.2022 №797 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 111).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1211/01 від 12.11.2022, ТТН №РН-0003350 від 12.11.2022, №70650 від 12.11.2022, а.с. 163-165) позивач склав податкову накладну №795 від 12.11.2022 (а.с. 166).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 12.11.2022 №795 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 167).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1411/01 від 14.11.2022, ТТН №ТД1411/01 від 14.11.2022, №ТД1411/03 від 14.11.2022, №ТД1411/04 від 14.11.2022, №ТД1411/06 від 14.11.2022, №ТД1411/05 від 14.11.2022, №ТД1411/07 від 14.11.2022, №ТД1411/08 від 14.11.2022, №ТД1411/09 від 14.11.2022, №ТД1411/10 від 14.11.2022, №ТД1411/11 від 14.11.2022, №ТД1411/12 від 14.11.2022, №587/1 від 14.11.2022, а.с. 118-130) позивач склав податкову накладну від 14.11.2022 №798 (а.с. 131).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 14.11.2022 №798 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 133).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1511/01 від 15.11.2022, ТТН №ТД1511/02 від 15.11.2022, а.с. 94-95) позивач склав податкову накладну від 15.11.2022 №800 (а.с. 96).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 15.11.2022 №800 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 97).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1611/01 від 16.11.2022, ТТН №ТД1611/01, №ТД1611/02, ТД1611/03, ТД1611/05, ТД1611/04, ТД1611/06, ТД1611/07, ТД1611/09, ТД1611/13, ТД1611/10, ТД1611/11, ТД1611/12 від 16.11.2022, №ТМ000005917 від 16.11.2022, №70779 від 16.11.2022, а.с. 140-154) позивач склав податкову накладну від 16.11.2022 №803 (а.с. 155).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 16.11.2022 №803 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 156).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1711/01 від 17.11.2022, ТТН №ТД1711/01 від 17.11.2022, №ТД1711/02 від 17.11.2022, №ТД1711/03 від 17.11.2022, №ТД1711/04 від 17.11.2022, №ТД1711/05 від 17.11.2022, №РН-0003453 від 17.11.2022, №71352/02 від 17.11.2022, а.с. 174-180) оформлено податкову накладну від 18.11.2022 №804 (а.с. 182).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 18.11.2022 №804 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 183).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1811/01 від 18.11.2022, ТТН №ТД1811/01 від 18.11.2022, №ТД1811/02 від 18.11.2022, №ТД1811/07 від 18.11.2022, №ТД1811/08 від 18.11.2022, №ТД1811/06 від 18.11.2022, №ТД1811/10 від 18.11.2022, №ТД1811/09 від 18.11.2022, №ТД1811/11 від 18.11.2022, РН-0003465 від 18.11.2022, №РН-0003466 від 18.11.2022, а.с. 75-85) оформлено податкову накладну від 18.11.2022 №806 (а.с. 86).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 18.11.2022 №806 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 87).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1711/01 від 17.11.2022, ТТН №ТД1711/07 від 17.11.2022, а.с. 51-52) оформлено податкову накладну від 17.11.2022 №805 (а.с. 195).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 17.11.2022 №805 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 195).

За фактом надання послуг з перевезення вантажів (акт надання послуг №1811/01 від 18.11.2022, ТТН №ТД1811/03 від 18.11.2022, а.с. 143-144) оформлено податкову накладну від 18.11.2022 №807 (а.с. 194).

При спробі зареєструвати цю податкову накладну 30.11.2022 позивач отримав квитанцію, згідно з якою: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 18.11.2022 №807 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 194).

У зв`язку із зупиненням реєстрації спірних податкових накладних та отриманням повідомлень про надання додаткових документів ТОВ "Арев" направило контролюючому органу повідомлення від 06.08.2024 №28, №30, №29, №31, №32, №33, №40, №41, від 07.08.2024 №79 та №80 із письмовими поясненнями та копіями документів щодо таких податкових накладних.

Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті рішення №11607694/39272453 від 08.08.2024, №11607677/39272453 від 08.08.2024, №11607654/39272453 від 08.08.2024, № 11607676/39272453 від 08.08.2024, №11607690/39272453 від 08.08.2024, №11607667/39272453 від 08.08.2024, №11607653/39272453 від 08.08.2024, №11613518/39272453 від 09.08.2024, №11607693/39272453 від 08.08.2024, №11613521/39272453 від 09.08.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних від 11.11.2022 №793, від 13.11.2022 №797, від 12.11.2022 №795, від 14.11.2022 №798, від 15.11.2022 №800, від 16.11.2022 №803, від 17.11.2022 №804, від 17.11.2022 №805, від 18.11.2022 №806, від 18.11.2022 №807.

Вказані рішення обґрунтовані обставинами ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в ЄРПН.

Не погоджуючись з правомірністю мотивів відмови у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку мотивам, викладеним у заявах по суті, у світлі з`ясованих обставин справи, суд враховує наступні особливості нормативного регулювання спірних правовідносин.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України (надалі - ПК України у відповідній редакції).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Таким чином, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та направити її контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (яка набрала чинності 01.02.2020) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: 1) відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку; 2) відповідність податкової накладної/ розрахунку коригування Критеріям ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 (у відповідній редакції) визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/ умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, контролюючий орган після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій. Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156). У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 (у відповідній редакції) передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Тож у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Судовим розглядом встановлено, що за результатами аналізу податкових накладних, поданих на реєстрацію Товариством, контролюючий орган направив ТОВ "Арев" квитанції від 30.11.2022 про зупинення реєстрації податкових накладних із зазначенням про те, що коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Таким чином, у квитанціях від 30.11.2022 зазначено конкретний критерій ризиковості здійснення операцій із розрахованим показником критерію, якому відповідає платник податку, а також міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З огляду на те, що на реєстрацію платник ПДВ подає лише податкову накладну та не подає документи, на підставі яких складено цю податкову накладну, зокрема, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, то в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної міститься лише загальне посилання на документи, які пропонується надати платнику податків для підтвердження інформації, що зазначена у відповідній податковій накладній. Відповідно перелік документів до пояснень на цьому етапі вирішення питання про реєстрацію податкової накладної визначає не контролюючий орган, а платник податків, виходячи з вимог законодавства та умов укладених ним договорів та фактично складених на виконання таких договорів первинних та супровідних документів.

Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку №1165 (у відповідній редакції), комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі Порядок №520).

Пунктами 4 та 5 Порядку №520 (у відповідній редакції) передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Отже, визначений Порядком №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, не є чітко визначеним та залежить від умов конкретного договору (контракту), що укладений його сторонами, та вимог законодавства.

Згідно з пунктом 9 Порядку №520 (у відповідній редакції), письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Таким чином, у разі надання платником податку копій документів, недостатніх для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, комісія регіонального рівня направляє платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення) з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування. У разі ж надання платником податку необхідних для реєстрації копій документів, але складених/оформлених із порушенням законодавства, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

У зв`язку з виникненням у Комісії зауважень до повноти наданих платником документів останньому контролюючим органом були направлені відповідні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, в яких зазначено які документи необхідно надати платнику податків для реєстрації податкових накладних, а саме: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних коштів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Пунктом 9 Порядку №520 (у відповідній редакції) також встановлено, що платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 (у відповідній редакції), комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тож підставою для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може бути повне або часткове ненадання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вказаних в Повідомленні, або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 11 та 12 Порядку №520, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

У розрізі спірних правовідносин суд звертає увагу на постанову від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18, в якій Верховний Суд зауважив про те, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації, а у постанові від 29.06.2023 у справі №500/2655/22 Верховний Суд звернув увагу на те, що при розгляді спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкову накладну та її зареєструвати в ЄРПН.

Приписи пункту 187.1 статті 187 ПК України дату виникнення податкового зобов`язання з ПДВ, а відтак і дату складання податкової накладної, ставлять у залежність від дати настання однієї із подій, що сталася раніше: або факту зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або факту відвантаження товару, а для послуг факту оформлення документа, що засвідчує постачання послуг платником податку.

Судовим розглядом встановлено, що:

1) податкова накладна від 11.11.2022 №793 на загальну суму з ПДВ: 15360,00 грн (сума ПДВ: 2560,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1111/01 від 11.11.2022;

2) податкова накладна від 12.11.2022 №795 на загальну суму з ПДВ: 36960,00 грн (сума ПДВ: 6160,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1211/01 від 12.11.2022;

3) податкова накладна від 13.11.2022 №797 на загальну суму з ПДВ: 66816,00 грн (сума ПДВ: 11136,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1311/01 від 13.11.2022;

4) податкова накладна від 14.11.2022 №798 на загальну суму з ПДВ: 177888,00 грн (сума ПДВ: 29648,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1411/01 від 14.11.2022;

5) податкова накладна від 15.11.2022 №800 на загальну суму з ПДВ: 36480,00 грн (сума ПДВ: 6080,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1511/01 від 15.11.2022;

6) податкова накладна від 16.11.2022 №803 на загальну суму з ПДВ: 155856,00 грн (сума ПДВ: 25976,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1611/01 від 16.11.2022;

7) податкова накладна від 17.11.2022 №804 на загальну суму з ПДВ: 124560,00 грн (сума ПДВ: 20760,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1711/01 від 17.11.2022;

8) податкова накладна від 17.11.2022 №805 на загальну суму з ПДВ: 14880,00 грн (сума ПДВ: 2480,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1711/02 від 17.11.2022;

9) податкова накладна від 18.11.2022 №806 на загальну суму з ПДВ: 107328,00 грн (сума ПДВ: 17888,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1811/01 від 18.11.2022;

10) податкова накладна від 18.11.2022 №807 на загальну суму з ПДВ: 14880,00 грн (сума ПДВ: 2480,00 грн) складена ТОВ «Арев» за першою із подій, що настала, а саме: за фактом оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку: акту надання послуг №1811/02 від 18.11.2022.

Зауважень до змісту, форми та достовірності вищевказаних актів надання послуг у Комісії ГУДПС не виникло, а відтак ГУДПС на етапі розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних погодився з повнотою та достовірністю зазначених в них реквізитів і відомостей.

З огляду на те, що до податкового органу позивачем надано документи, які були підставою для складання податкових накладних від 11.11.2022 №793, від 13.11.2022 №797, від 12.11.2022 №795, від 14.11.2022 №798, від 15.11.2022 №800, від 16.11.2022 №803, від 17.11.2022 №804, від 17.11.2022 №805, від 18.11.2022 №806, від 18.11.2022 №807, а у ГУДПС не було підстав для необхідності витребування у позивача додаткових документів, зазначених у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, так як це по суті не відповідає правильному застосуванню норми статті 201 ПК України у системному взаємозв`язку із нормами пунктів 5 та 11 Порядку №520, проаналізувавши які Верховний Суд у постанові від 17.05.2023 у справі №140/14282/20 дійшов висновків про те, що на етапі вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції платника податку на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Таким чином, оцінка реальності здійснення господарських операцій, за фактом здійснення яких позивачем були складені податкові накладні від 11.11.2022 №793, від 13.11.2022 №797, від 12.11.2022 №795, від 14.11.2022 №798, від 15.11.2022 №800, від 16.11.2022 №803, від 17.11.2022 №804, від 17.11.2022 №805, від 18.11.2022 №806, від 18.11.2022 №807, може бути здійснена контролюючим органом в межах проведення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Крім того, при вирішенні спору суд враховує і ту обставину, що оскаржувані рішення містять лише загальне твердження про ненадання / часткове надання документів без конкретизації переліку документів, які зазначалися Комісією у Витягах із протоколу засідання комісії, що свідчить про необґрунтованість прийнятих суб`єктом владних повноважень рішень.

Суд зазначає, що будь-яке рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими (вчиненими, допущеними) в межах наданих повноважень, ґрунтуватися на конкретних об`єктивних фактах, на підставі яких рішення ухвалено (дії вчинено, а бездіяльність допущено), та правових нормах, якими керувався суб`єкт владних повноважень при прийнятті рішення (вчиненні дій чи допущенні бездіяльності).

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання суб`єктом владних повноважень законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Суд наголошує на тому, що вмотивоване рішення суб`єкта владних повноважень демонструє особі, що вона була почута, дає особі можливість апелювати. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання суб`єктом владних повноважень вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для прийняття рішення, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення. Принцип обґрунтованості рішення або дії вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Такі висновки суду узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними, зокрема, у постановах від 23.10.2019 у справі №822/190/18, від 17.10.2019 у справі №826/13854/17 та від 11.09.2023 у справі № 460/7260/20.

Оскільки позивачем був поданий пакет документів, достатній для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 11.11.2022 №793, від 13.11.2022 №797, від 12.11.2022 №795, від 14.11.2022 №798, від 15.11.2022 №800, від 16.11.2022 №803, від 17.11.2022 №804, від 17.11.2022 №805, від 18.11.2022 №806, від 18.11.2022 №807, суд доходить висновку про те, що рішення Комісії ГУДПС про відмову в реєстрації №11607694/39272453 від 08.08.2024, №11607677/39272453 від 08.08.2024, №11607654/39272453 від 08.08.2024, №11607676/39272453 від 08.08.2024, №11607690/39272453 від 08.08.2024, №11607667/39272453 від 08.08.2024, №11607653/39272453 від 08.08.2024, №11613518/39272453 від 09.08.2024, №11607693/39272453 від 08.08.2024, №11613521/39272453 від 09.08.2024 є протиправними, у зв`язку з чим такі підлягають скасуванню, а відповідні позовні вимоги - задоволенню.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, може бути зареєстровано в ЄРПН на підставі судового рішення.

Тож обираючи спосіб захисту порушеного права позивача, суд вважає за необхідне зобов`язати ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 11.11.2022 №793, від 13.11.2022 №797, від 12.11.2022 №795, від 14.11.2022 №798, від 15.11.2022 №800, від 16.11.2022 №803, від 17.11.2022 №804, від 17.11.2022 №805, від 18.11.2022 №806, від 18.11.2022 №807, які складені ТОВ "Арев" датою їх подання на реєстрацію, а тому відповідні позовні вимоги також слід задовольнити.

Таким чином, адміністративний позов слід задовольнити у повному обсязі.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання цього позову позивач сплатив судовий збір у розмірі 24 224,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №6237 від 18.12.2024 (а.с. 26) та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду державного бюджету України від 19.12.2024 (а.с. 28).

Тож стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС підлягають судові витрати зі сплати судового збору у сумі 24 224,00 грн.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Арев" у справі №440/15526/24 - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11607694/39272453 від 08.08.2024, №11607677/39272453 від 08.08.2024, №11607654/39272453 від 08.08.2024, №11607676/39272453 від 08.08.2024, №11607690/39272453 від 08.08.2024, №11607667/39272453 від 08.08.2024, №11607653/39272453 від 08.08.2024, №11613518/39272453 від 09.08.2024, №11607693/39272453 від 08.08.2024, №11613521/39272453 від 09.08.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 11.11.2022 №793, від 13.11.2022 №797, від 12.11.2022 №795, від 14.11.2022 №798, від 15.11.2022 №800, від 16.11.2022 №803, від 17.11.2022 №804, від 17.11.2022 №805, від 18.11.2022 №806, від 18.11.2022 №807, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Арев", датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Арев" судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 24 224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн 00 коп.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Арев" (; вул. Лікаря Богаєвського, буд. 31, м. Кременчук, Полтавська область, 39600).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000).

Відповідач: Державна податкова служба України (; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун