Справа № 160/22340/25
Суддя: Калугіна Наталія Євгенівна
Дата ухвалення: 2025-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Калугіної Н.Є., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13003336/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003332/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003335/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003334/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003333/44991465 від 24.06.2025 року;
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що до контролюючого органу були подані достатні первинні документи та пояснення, які б підтверджували та розкривали суть і зміст господарської операції, на виконання яких складені податкові накладні, однак, без належних на те підстав, не були враховані при винесенні рішення про відмову у реєстрації ПН. Рішення комісії про зупинення реєстрації та про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідає положенню статті 2 КАС України щодо обґрунтованості та повноти.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі. Повідомлено сторін, що розгляд справи відбудеться без повідомлення (виклику) учасників справи у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
20.08.2025 від відповідача-1 надійшла заява про залишення позовної заяви без руху, у зв`язку з відсутністю у позивача електронного кабінету в підсистемі «Електронний суд».
Суд наголошує, що відповідно до даних підсистеми ЄСІТС «Електронний суд», позивач має зареєстрований Електронний кабінет у підсистемі Електронний суд ЄСІТС з 25.08.2025, відтак, підстави для задоволення заяви відповідача відсутні.
02.09.2025 року до суду надійшли відзиви Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та ДПС України.
Відповідач-1 позовні вимоги не визнає, просить відмовити у їх задоволенні. У відзиві зазначає, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ТОВ "МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ" при тому, що у законодавчо встановлені терміни платником частково надані додаткові пояснення та/або документи, прийняті рішення № 13003336/44991465 від 24.06.2025 року, про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 02.05.2025 року, рішення № 13003332/44991465 від 24.06.2025 року, про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 02.05.2025 року, рішення № 13003335/44991465 від 24.06.2025 року, про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 02.05.2025 року, рішення № 13003334/44991465 від 24.06.2025 року, про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 02.05.2025 року, рішення № 13003333/44991465 від 24.06.2025 року, про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 02.05.2025 року у зв`язку з: надання платником податку копій документів,складених / оформлених із порушенням законодавства, крім того у рішеннях зазначено: наданий Акт звіряння з покупцем станом на дату подання додаткових пояснень та документів, що не дає змоги здійснити аналіз щодо повноти наданих документів. Крім того, встановлено ймовірність наявності ризикових операцій: формування реєстраційного ліміту (накл) за рахунок. Також вказав, що Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області діяла виключно у відповідності з Податковим кодексом України та іншими законами України, іншими нормативними актами, у межах повноважень наданих чинним законодавством. Зазначає, що оскаржувані рішення винесені відповідно до норм чинного законодавства, на основі тих матеріалів, що були надані позивачем, саме тому останні є законними та обґрунтованими, а підстави для їхнього скасування та задоволення позову - відсутні.
Відповідач-2 просить відмовити у задоволенні позовних вимог та зазначає, що в разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, суд фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН. Таким чином, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Крім цього, зазначив, що квитанція не є рішення податкового органу, а лише підтверджує факт прийняття податкової накладної/ розрахунку коригування в електронному вигляді. Зі змісту квитанцій вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації кожної податкової накладної, а також зазначено причини такого зупинення. Абзацом 3 п. 11 Порядку № 1165 не встановлено вимог щодо визначення конкретного переліку документів у квитанції, а містить вимогу лише надати пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів. Відповідна пропозиція у квитанції, яку було направлено позивачу є, що не заперечується у позовній заяві та підтверджується матеріалами справи.
Позивач правом на подання відповіді на відзив не скористався.
Справа розглядається судом в порядку спрощеного провадження за приписами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Видами економічної діяльності підприємства є: 41.10 Організація будівництва будівель (основний) 38.32 Відновлення відсортованих відходів 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у. 64.99 Надання інших фінансових послуг (крім страхування та пенсійного забезпечення), н.в.і.у. 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 68.31 Агентства нерухомості 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у. 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» (Покупець) 01.05.2025 укладено договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості (перший продаж) №23ВСІПМ39, посвідчений приватним нотаріусом Ужгородського міського нотаріального округу Дурневич Н.М. та зареєстровано в реєстрі за № 359.
Відповідно до п. 1.1. Договору, за цим Договором Продавець зобов`язується забезпечити будівництво та прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, складовою частиною якого є відповідний майбутній об`єкт нерухомості, підключити закінчений будівництвом об`єкт до інженерних мереж на постійній основі, забезпечити державну реєстрацію за другою стороною (Покупцем) спеціального майнового права на майбутній об`єкт нерухомості, забезпечити відповідно до закону передачу у власність Покупцю та передачу йому в натурі об`єкта нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, а Покупець в свою чергу зобов`язується сплатити Продавцю певну грошову суму, що визначена в цьому Договорі, за майбутній об`єкт нерухомості та прийняти в натурі об`єкт нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта.
За приписами п. 3.1 Договору, на дату підписання цього Договору вартість майбутнього об`єкту нерухомості (далі - «ціна Договору») за погодженням Сторін складає гривневий еквівалент в доларах США в розмірі 8 694,20 дол. США (вісім тисяч шістсот дев`яносто чотири долари США 20 центів).
За п.3.3 Договору, оплата ціни Договору або його частини в гривні в безготівковій формі здійснюється Покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначені наступним графіком оплати, що буде вважатися належним виконанням Покупцем зобов`язань за цим Договором: розмір платежу в гривнях - 364 200,34 грн. (триста шістдесят чотири тисячі двісті гривень 34 копійки); розмір платежу еквівалент в доларах США - 8694,20; строк оплати - до 15.05.2025 року.
Відповідно до квитанції №330 від 02.05.2025, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» на виконання Договору №23ВСІПМ39 сплачено на рахунок позивача суму у розмірі 364 200,34 грн.
10.06.2025 позивач подав письмові пояснення №28 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.
12.06.2025 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач 17.06.2025 подав вказані пояснення.
24.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13003336/44991465 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
При цьому, в графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: «Наданий Акт звіряння з покупцем станом на дату подання додаткових пояснень та документів, що не дає змоги здійснити аналіз щодо повноти наданих документів. Крім того, встановлено ймовірність наявності ризикових операцій: формування реєстраційного ліміту (накл) за рахунок операцій із придбання товарів/робіт/ послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.».
01.07.2025 позивачем подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №13003336/44991465 від 24.06.2025.
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №28182/44991465/2 від 08.07.2025 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» (Покупець) 01.05.2025 укладено договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості (перший продаж) №23ВСІПМ46, посвідчений приватним нотаріусом Ужгородського міського нотаріального округу Дурневич Н.М. та зареєстровано в реєстрі за № 361.

Відповідно до п. 1.1. Договору, за цим Договором Продавець зобов`язується забезпечити будівництво та прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, складовою частиною якого є відповідний майбутній об`єкт нерухомості, підключити закінчений будівництвом об`єкт до інженерних мереж на постійній основі, забезпечити державну реєстрацію за другою стороною (Покупцем) спеціального майнового права на майбутній об`єкт нерухомості, забезпечити відповідно до закону передачу у власність Покупцю та передачу йому в натурі об`єкта нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, а Покупець в свою чергу зобов`язується сплатити Продавцю певну грошову суму, що визначена в цьому Договорі, за майбутній об`єкт нерухомості та прийняти в натурі об`єкт нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта.

За приписами п. 3.1 Договору, на дату підписання цього Договору вартість майбутнього об`єкту нерухомості (далі - «ціна Договору») за погодженням Сторін складає гривневий еквівалент в доларах США в розмірі 8 972,60 дол. США (вісім тисяч дев`ятсот сімдесят два долари США 60 центів).

Відповідно до п. 3.2 Договору, Покупець зобов`язується здійснити оплату в гривні вартості майбутнього об`єкту нерухомості у розмірі 313 218,77 гри. (триста тринадцять тисяч двісті вісімнадцять гривень 77 копійок), крім того ПДВ-20% - 62 643,75 грн. (шістдесят дві тисячі шістсот сорок три гривні 75 копійок), разом 375 862,52 грн. (триста сімдесят п`ять тисяч вісімсот шістдесят дві гривні 52 копійки), визначений за середнім курсом продажу 1 (одного) долара США в банках України, що складає 41,8900 грн. за 1 (один) долар США, зазначеного на сайті Мінфіну за посиланням https://minfin.com.ua/currency/banks/ на 10:00 дати укладання Договору.

За п.3.3 Договору, оплата ціни Договору або його частини в гривні в безготівковій формі здійснюється Покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначені наступним графіком оплати, що буде вважатися належним виконанням Покупцем зобов`язань за цим Договором: розмір платежу в гривнях 375 862,52 грн. (триста сімдесят п`ять тисяч вісімсот шістдесят дві гривні 52 копійки); розмір платежу еквівалент в доларах США 8 972,60; строк оплати - до 15.05.2025 року.

Відповідно до квитанції №320 від 02.05.2025, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» на виконання Договору №23ВС1ПМ46 сплачено на рахунок позивача суму у розмірі 375 862,52 грн.

02.05.2025 позивачем було направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №23, зареєстровану в ЄРПН за №, на загальну суму 375 862,52 грн. у т.ч. ПДВ.

30.05.2025 позивачем отримано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної, в якій було зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.05.2025 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2537%, "Рпоточ"-8721469.34 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.».

10.06.2025 позивач подав письмові пояснення №29 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.

12.06.2025 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач 17.06.2025подав вказані пояснення.

24.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13003332/44991465 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, в графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: «Наданий Акт звіряння з покупцем станом на дату подання додаткових пояснень та документів, що не дає змоги здійснити аналіз щодо повноти наданих документів. Крім того, встановлено ймовірність наявності ризикових операцій: формування реєстраційного ліміту (накл) за рахунок операцій із придбання товарів/робіт/ послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.».

01.07.2025 позивачем подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №13003332/44991465 від 24.06.2025.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №28160/44991465/2 від 08.07.2025 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» (Покупець) 01.05.2025 укладено договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості (перший продаж) №23ВС1ПМ49, посвідчений приватним нотаріусом Ужгородського міського нотаріального округу Дурневич Н.М. та зареєстровано в реєстрі за № 364.

Відповідно до п. 1.1. Договору, за цим Договором Продавець зобов`язується забезпечити будівництво та прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, складовою частиною якого є відповідний майбутній об`єкт нерухомості, підключити закінчений будівництвом об`єкт до інженерних мереж на постійній основі, забезпечити державну реєстрацію за другою стороною (Покупцем) спеціального майнового права на майбутній об`єкт нерухомості, забезпечити відповідно до закону передачу у власність Покупцю та передачу йому в натурі об`єкта нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, а Покупець в свою чергу зобов`язується сплатити Продавцю певну грошову суму, що визначена в цьому Договорі, за майбутній об`єкт нерухомості та прийняти в натурі об`єкт нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта.

За приписами п. 3.1 Договору, на дату підписання цього Договору вартість майбутнього об`єкту нерухомості (далі - «ціна Договору») за погодженням Сторін складає гривневий еквівалент в доларах США в розмірі 8 972,60 дол. США (вісім тисяч дев`ятсот сімдесят два долари США 60 центів).

Відповідно до п. 3.2 Договору, Покупець зобов`язується здійснити оплату в гривні вартості майбутнього об`єкту нерухомості у розмірі 313 218,77 гри. (триста тринадцять тисяч двісті вісімнадцять гривень 77 копійок), крім того ПДВ-20% - 62 643,75 грн. (шістдесят дві тисячі шістсот сорок три гривні 75 копійок), разом 375 862,52 грн. (триста сімдесят п`ять тисяч вісімсот шістдесят дві гривні 52 копійки), визначений за середнім курсом продажу 1 (одного) долара США в банках України, що складає 41,8900 грн. за 1 (один) долар США, зазначеного на сайті Мінфіну за посиланням https://minfin.com.ua/currency/banks/ на 10:00 дати укладання Договору.

За п.3.3 Договору, оплата ціни Договору або його частини в гривні в безготівковій формі здійснюється Покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначені наступним графіком оплати, що буде вважатися належним виконанням Покупцем зобов`язань за цим Договором: розмір платежу в гривнях 375 862,52 грн. (триста сімдесят п`ять тисяч вісімсот шістдесят дві гривні 52 копійки); розмір платежу еквівалент в доларах США 8 972,60; строк оплати - до 15.05.2025 року.

Відповідно до квитанції №334 від 02.05.2025, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» на виконання Договору №23ВС1ПМ49 сплачено на рахунок позивача суму у розмірі 375 862,52 грн.

02.05.2025 позивачем було направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №25, зареєстровану в ЄРПН за №, на загальну суму 375 862,52 грн. у т.ч. ПДВ.

30.05.2025 позивачем отримано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної, в якій було зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.05.2025 №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2537%, "Рпоточ"-8721469.34 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.».

10.06.2025 позивач подав письмові пояснення №30 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.

12.06.2025 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач 17.06.2025подав вказані пояснення.

24.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13003335/44991465 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, в графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: «Наданий Акт звіряння з покупцем станом на дату подання додаткових пояснень та документів, що не дає змоги здійснити аналіз щодо повноти наданих документів. Крім того, встановлено ймовірність наявності ризикових операцій: формування реєстраційного ліміту (накл) за рахунок операцій із придбання товарів/робіт/ послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.».

01.07.2025 позивачем подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №13003335/44991465 від 24.06.2025.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №28143/44991465/2 від 08.07.2025 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» (Покупець) 01.05.2025 укладено договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості (перший продаж) №23ВС1ПМ59, посвідчений приватним нотаріусом Ужгородського міського нотаріального округу Дурневич Н.М. та зареєстровано в реєстрі за № 366.

Відповідно до п. 1.1. Договору, за цим Договором Продавець зобов`язується забезпечити будівництво та прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, складовою частиною якого є відповідний майбутній об`єкт нерухомості, підключити закінчений будівництвом об`єкт до інженерних мереж на постійній основі, забезпечити державну реєстрацію за другою стороною (Покупцем) спеціального майнового права на майбутній об`єкт нерухомості, забезпечити відповідно до закону передачу у власність Покупцю та передачу йому в натурі об`єкта нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, а Покупець в свою чергу зобов`язується сплатити Продавцю певну грошову суму, що визначена в цьому Договорі, за майбутній об`єкт нерухомості та прийняти в натурі об`єкт нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта.

За приписами п. 3.1 Договору, на дату підписання цього Договору вартість майбутнього об`єкту нерухомості (далі - «ціна Договору») за погодженням Сторін складає гривневий еквівалент в доларах США в розмірі 8 816,60 дол. США (вісім тисяч вісімсот шістнадцять долари США 00 центів).

Відповідно до п. 3.2 Договору, Покупець зобов`язується здійснити оплату в гривні вартості майбутнього об`єкту нерухомості у розмірі 307 752,12 грн. (триста сім тисяч сімсот п`ятдесят дві гривні 12 копійок), крім того ПДВ-20% - 61 550,42 грн. (шістдесят одна тисяча п`ятсот п`ятдесят гривень 42 копійки), разом 369 302,54 грн. (триста шістдесят дев`ять тисяч триста дві гривні 54 копійки), визначений за середнім курсом продажу 1 (одного) долара США в банках України, що складає 41,8900 грн. за 1 (один) долар США, зазначеного на сайті Мінфіну за посиланням https://minfin.com.ua/currency/banks/ на 10:00 дати укладання Договору.

За п.3.3 Договору, оплата ціни Договору або його частини в гривні в безготівковій формі здійснюється Покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначені наступним графіком оплати, що буде вважатися належним виконанням Покупцем зобов`язань за цим Договором: розмір платежу в гривнях 369 302,54 грн. (триста шістдесят дев`ять тисяч триста дві гривні 54 копійки); розмір платежу еквівалент в доларах США 8 816,00; строк оплати - до 15.05.2025 року.

Відповідно до квитанції №335 від 02.05.2025, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» на виконання Договору №23ВС1ПМ59 сплачено на рахунок позивача суму у розмірі 369 302,54 грн.

02.05.2025 позивачем було направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №19, зареєстровану в ЄРПН за №, на загальну суму 369 302,54 грн. у т.ч. ПДВ.

30.05.2025 позивачем отримано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної, в якій було зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.05.2025 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2537%, "Рпоточ"-8288865.31 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.».

10.06.2025 позивач подав письмові пояснення №31 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.

12.06.2025 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач 17.06.2025подав вказані пояснення.

24.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13003334/44991465 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, в графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: «Наданий Акт звіряння з покупцем станом на дату подання додаткових пояснень та документів, що не дає змоги здійснити аналіз щодо повноти наданих документів. Крім того, встановлено ймовірність наявності ризикових операцій: формування реєстраційного ліміту (накл) за рахунок операцій із придбання товарів/робіт/ послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.».

01.07.2025 позивачем подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №13003334/44991465 від 24.06.2025.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №28190/44991465/2 від 08.07.2025 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» (Покупець) 01.05.2025 укладено договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості (перший продаж) №23ВС1ПМ3, посвідчений приватним нотаріусом Ужгородського міського нотаріального округу Дурневич Н.М. та зареєстровано в реєстрі за № 350.

Відповідно до п. 1.1. Договору, за цим Договором Продавець зобов`язується забезпечити будівництво та прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, складовою частиною якого є відповідний майбутній об`єкт нерухомості, підключити закінчений будівництвом об`єкт до інженерних мереж на постійній основі, забезпечити державну реєстрацію за другою стороною (Покупцем) спеціального майнового права на майбутній об`єкт нерухомості, забезпечити відповідно до закону передачу у власність Покупцю та передачу йому в натурі об`єкта нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, а Покупець в свою чергу зобов`язується сплатити Продавцю певну грошову суму, що визначена в цьому Договорі, за майбутній об`єкт нерухомості та прийняти в натурі об`єкт нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта.

За приписами п. 3.1 Договору, на дату підписання цього Договору вартість майбутнього об`єкту нерухомості (далі - «ціна Договору») за погодженням Сторін складає гривневий еквівалент в доларах США в розмірі 8 015,60 дол. США (вісім тисяч п`ятнадцять доларів США 60 центів).

Відповідно до п. 3.2 Договору, Покупець зобов`язується здійснити оплату в гривні вартості майбутнього об`єкту нерухомості у розмірі 279 811,47 грн. (двісті сімдесят дев`ять тисяч вісімсот одинадцять гривень 47 копійок), крім того ПДВ-20% - 55 962,29 грн. (п`ятдесят п`ять тисяч дев`ятсот шістдесят дві гривні 29 копійок), разом 335 773,76 грн. (триста тридцять п`ять тисяч сімсот сімдесят три гривні 76 копійок), визначений за середнім курсом продажу 1 (одного) долара США в банках України, що складає 41,8900 грн. за 1 (один) долар США, зазначеного на сайті Мінфіну за посиланням https://minfin.com.ua/currency/banks/ на 10:00 дати укладання Договору.

За п.3.3 Договору, оплата ціни Договору або його частини в гривні в безготівковій формі здійснюється Покупцем у розмірі, порядку та терміни, визначені наступним графіком оплати, що буде вважатися належним виконанням Покупцем зобов`язань за цим Договором: розмір платежу в гривнях 335 773,76 грн. (триста тридцять п`ять тисяч сімсот сімдесят три гривні 76 копійок); розмір платежу еквівалент в доларах США 8 015,60; строк оплати - до 15.05.2025 року.

Відповідно до квитанції №322 від 02.05.2025, Товариством з обмеженою відповідальністю «ТВОЄ РІДНЕ МІСТО» на виконання Договору №23ВС1ПМ3 сплачено на рахунок позивача суму у розмірі 335 773,76 грн.

02.05.2025 позивачем було направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №11, зареєстровану в ЄРПН за №, на загальну суму 335 773,76 грн. у т.ч. ПДВ.

30.05.2025 позивачем отримано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної, в якій було зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі -Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.05.2025 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.2537%, "Рпоточ"-8721469.34 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.».

10.06.2025 позивач подав письмові пояснення №27 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.

12.06.2025 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач 17.06.2025подав вказані пояснення.

24.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №13003333/44991465 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, в графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: «Наданий Акт звіряння з покупцем станом на дату подання додаткових пояснень та документів, що не дає змоги здійснити аналіз щодо повноти наданих документів. Крім того, встановлено ймовірність наявності ризикових операцій: формування реєстраційного ліміту (накл) за рахунок операцій із придбання товарів/робіт/ послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.».

01.07.2025 позивачем подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №13003333/44991465 від 24.06.2025.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №27938/44991465/2 від 07.07.2025 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з зазначеними рішеннями, та вважаючи, що до регіональної комісії органу ДПС позивачем надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарської операції між позивачем та його контрагентом, позивач звернувся за судовим захистом.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з такого.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відповідно до яких завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі Податковий кодекс України).

Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1. статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до пункту 71.1 статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з пунктом 74.1, пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Додатками № 1 та № 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту16.1.3пункту16.1статті16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідачем у відзиві підтверджено, що позивача не включено до переліку Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, підставою для такого зупинення є те, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно із пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 3 Порядку № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

До того ж, зміст переліку документів, встановлений пунктом 5 Порядку № 520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Разом з цим, Верховний суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постановах від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17, від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18 вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Формальне зазначення у квитанції пропозиції надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Вказані висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 10.04.2020 по справі № 819/330/18, які у відповідності до положень частини 5 статті 242 КАС України є обов`язковими до врахування судом.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції, яке у свою чергу прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної як наслідок є протиправним.

Позивачем були надані пояснення та копії первинних документів, що складені під час здійснення відповідної господарської операції, про що не заперечується контролюючим органом.

Як зазначалось, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних (зміст рішень ідентичний), в якості підстав відмови у реєстрації зазначено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

При цьому, в графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: «Наданий Акт звіряння з покупцем станом на дату подання додаткових пояснень та документів, що не дає змоги здійснити аналіз щодо повноти наданих документів. Крім того, встановлено ймовірність наявності ризикових операцій: формування реєстраційного ліміту (накл) за рахунок операцій із придбання товарів/робіт/ послуг в об`ємах (обсягах), неспіввідносних з обсягами постачання товарів/послуг.».

Разом з тим, зазначена інформація також не конкретизована, відповідачем не зазначено, які саме первинні документи не надані позивачем.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Суд звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Одночасно, суд звертає особливу увагу на той факт, що вирішуючи питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен надавати аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення контролюючим органом податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операцій чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд, за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 21.02.2020 по справі 640/1131/19, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про те, що контролюючий орган не довів правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №16 від 02.05.2025, №23 від 02.05.2025, №25 від 02.05.2025, №19 від 02.05.2025, №11 від 02.05.2025, тому оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Стосовно вимог про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, слід зазначити таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №16 від 02.05.2025, №23 від 02.05.2025, №25 від 02.05.2025, №19 від 02.05.2025, №11 від 02.05.2025 в ЄРПН, суд не встановив.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №16 від 02.05.2025, №23 від 02.05.2025, №25 від 02.05.2025, №19 від 02.05.2025, №11 від 02.05.2025, датою їх фактичного подання.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За умовами частини першої статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи встановлені судом обставини, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності при безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки, суд дійшов висновку про наявність законних підстав для задоволення позовних вимог.

Щодо розподілу витрат у вигляді судового збору.

Позивач звернувся до суду засобами підсистеми Електронний суд із трьома вимогами немайнового характеру.

До позовної заяви долучено квитанцію про сплату судового збору №1459 від 11.08.2025, за якою сплачено судовий збір у розмірі 12112,00 грн.

Розподіл судових витрат здійснити відповідно до ст. 139 КАС України.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ухваленого у справі рішення, судовий збір у розмірі 12112,00 грн підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів в рівних частинах.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 139, 241, 243-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13003336/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003332/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003335/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003334/44991465 від 24.06.2025 року; № 13003333/44991465 від 24.06.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» () податкові накладні №16 від 02.05.2025, №23 від 02.05.2025, №25 від 02.05.2025, №19 від 02.05.2025, №11 від 02.05.2025 датою їх подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» () 6056,00 грн сплаченого судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МАВЕРІК ДЕВЕЛОПМЕНТ» () 6056,00 грн сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 24.11.2025 року.

Суддя Н.Є. Калугіна