Справа № 160/22406/23
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2025-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

18 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/22406/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Олефіренко Н.А.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.12.2023 р. (суддя Лозицька І.О.) по адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Труботорг Інвест» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення рішення, податкової вимоги та рішення про опис майна в податкову заставу

В С Т А Н О В И В:

04.09.2023 р. ТОВ «Труботорг Інвест» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення рішення, податкової вимоги та рішення про опис майна в податкову заставу, де просили визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення №0/128420407 від 01.06.2023 р. про нарахування штрафу в розмірі 703 419,91 грн; визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 01.08.2023 р. № 0-0436 та визнати протиправною та скасувати рішення про опис майна в податкову заставу від 01.08.2023 р. № 05-0435.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.12.2023 р. адміністративний позов задоволений повністю.

Не погодившись з прийнятим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, де просили Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.12.2023 р. скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не повністю з`ясовані матеріали справи, а висновки суду не відповідають обставинам справи.

Дослідивши матеріали та докази по справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про задоволення апеляційної скарги в зв`язку з наступним.

Судом встановлено, що за результатами камеральної перевірки посадовими особами відповідача 28.04.2023 р. складений акт камеральної перевірки позивача № 15584/04-36-04-07/39333484, щодо порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних за жовтень, листопад, грудень 2021 р. та листопад 2022 року. За затримку реєстрації податкових накладних в ЄРПН обраховані штрафні санкції на суму 703 419,91 грн.

Позивач, отримавши акт перевірки не погодився з такими висновками, оскільки комісією ГУ ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняте рішення від 02.12.2021 р. № 47152 про віднесення ТОВ «Труботорг Інвест» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, тобто в разі подання позивачем на реєстрацію податкових накладних, в граничні строки їх подання, реєстрація таких податкових накладних була б зупинена.

Таким чином, перевіркою встановлене порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених п.201.10 ст. 201 ПК України. Факт порушення терміну реєстрації податкових накладних підтверджено даними ЄРПН.

Судом встановлено, що на підставі акту камеральної перевірки 01.06.2023 р. відповідачем прийняте податкове повідомлення рішення форми «Н» № 0/128420407 на загальну суму 703 419,91 грн.

Крім того, встановлено, що наявність/відсутність рішення про віднесення ТОВ «Труботорг Інвест» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості не дає підстав не виконувати приписи п.201.10 ст. 201 ПКУ щодо своєчасності реєстрації податкових накладних.

Статтею 201 ПК України передбачено, що « 201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

201.10… При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

…Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом».

Законом України № 2260-1Х від 12.05.2022р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», що набрав законної сили 27.05.2022 р. внесені зміни до п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, згідно чого тимчасово на період до припинення чи скасування воєнного стану на території України встановлені особливості для справляння податків та зборів і відновлений податковий обов`язок платників податків, в яких є можливість виконувати свої податков обов`язки, зокрема, в частині щодо дотримання термінів сплати податків, подання податкової звітності, реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються».

Крім того, відповідно п. 69.1 підрозділу т10 розділу ХХ ПК Україи встановлено, що «Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;…».

А згідно п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України « 69.1-1. Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Статтею 120 ПК України передбачено, що « 120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів».

Крім того, відповідно Закону України «Про внесення змін до розділу ХХ Перехідних положень» ПК України щодо відновлення обюмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» № 2876-1Х від 12.01.2023 р., яким доповнений підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідних положень» ПК України встановлено:

« 89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів».

Вищезазначений закон набрав законної сили 08.02.2023 р.

Таким чином, судом встановлено, що штрафи в розмірах, встановлених п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України застосовуються в разі порушення платником податку передбачених п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН з датою складання, починаючи з 16.01.2023 р.

А порушення платником податків граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН в період до дати набрання чинності Законом України № 2876-1Х є підставою для накладення штрафу в розмірах передбачених п.120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Щодо скасування податкової вимоги суд апеляційної інстанції зазначає, що після відображення донарахованих згідно ППР грошових зобов`язань в інтегрованих картках позивача станом на 30.06.2023 р. у ТОВ «Труботорг Інвест» виник податкоий борг за кодом класифікації доходів бюджету 14060100 «податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» на суму 697 960,91 грн.

Статтею 59 ПК України передбачено, що « 59.1. У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно статті 89 ПК України встановлено, що « 89.3. Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг».

Крім того, встановлено, що листом від 17.06.2023 р. позивач направив на адресу ДПС України скаргу на ППР та під час розгляду скарги суму грошових зобов`язань згідно ППР від 01.06.2023 р. виключено з інтегрованої картки платника як неузгоджену, в зв`язку з чим станом на 20.09.2023 р. податковий борг в ТОВ «Труботорг Інвест» відсутній, отже податкова вимога ГУ ДПС від 01.08.2023 р. № 0-0436 вважається відкликаною, а рішення про опис майна в податкову заставу втратило чинність.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, оскільки доводи апеляційної скарги спростовують висновки суду першої інрстанції та є підставою для скасування рішення суду першої інстанції, прийняття нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 315,317,321,322,325 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.12.2023 р. скасувати та прийняти нову постанову.

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Труботорг Інвест» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення рішення, податкової вимоги та рішення про опис майна в податкову заставу відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня викладення повного тексту постанови.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя А.В. Суховаров

суддя Н.А. Олефіренко