Справа № 160/22448/25
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2025-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/22448/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2025 року (суддя Сластьон А.О.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо невиконання п. 6-1 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 по нереєстрації податкових накладних, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень комісії Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР», реєстрація яких була зупинена на підставі рішень комісії Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024 датою їх фактичного подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984299/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №472 від 16.07.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №472 від 16.07.2024 датою її фактичного подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984298/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.08.2024 датою її фактичного подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984297/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 09.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 09.08.2024 датою її фактичного подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо нереєстрації податкових накладних, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» податкові накладні, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024 - датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984299/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №472 від 16.07.2024 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №472 від 16.07.2024 - датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984298/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2024 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.08.2024 - датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984297/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 09.08.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 09.08.2024 - датою її фактичного подання на реєстрацію.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку скаржника, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛАТВА ЦЕНТР» зареєстровано як суб`єкт господарювання у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 31.01.2024, місцезнаходження: 36007, Полтавська область, м.Полтава, вул. Чумацький Шлях, будинок 66Б, офіс 206.

Позивач перебуває на оподатковому обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області.

Видами економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛАТВА ЦЕНТР» є: 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння (основнимй), інші: 02.20 Лісозаготівлі; 16.24 Виробництво дерев`яної тари; 18.12 Друкування іншої продукції; 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук; 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.; 28.29 Виробництво інших машин і устатковання загального призначення, н.в.і.у.; 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 64.20 Діяльність холдингових компаній; 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду).

Для здійснення господарської діяльності позивач використовує наступні приміщення:

- нежитлове приміщення, розташоване за адресою: м. Полтава, вул. Чумацький шлях. буд. 665, офіс 206, яке підприємство орендує за договором №05/24 віл 28.06.2024 у ФОП ОСОБА_1 (ідентифікаційний код: НОМЕР_1 ) та використовує під офіс. Дана обставина підтверджується договором, актом приймання-передачі об`єкта та актів надання послуг №б/н від 01.07.2024, №12 від 31.07.2024;

- приміщення складу, розташоване за адресою: Полтавська обл. Кременчуцький район, село Піщане, вул. Київська, буд. 145 Б, площею 218,1 м.кв, яке підприємство орендує за договором №1206/24 від 12.06.2024 у ПП «Фатіма Трейд 2025» (попередня назва - ПП «ОПТТОРГ-СХІД» (ідентифікаційний код: 42204472) та використовувало для зберігання придбаних товарів. Дана обставина підтверджується договором, актом приймання-передачі об`єкта №б/н від 12.06.2024;

- нежитлове приміщення, розташоване за адресою: Полтавська область, місто Полтава, вул. Кагамлика, буд 37А, яке підприємство орендує за договором суборенди №1206/24 від 01.05.2024р у ТОВ «АЛКОГОЛЬНО-БЕЗАЛКОГОЛЬНИЙ КОМБІНАТ ДНІПРО». Дана обставина підтверджується договором, актом приймання-передачі об`єкта №б/н від 01.05.2024;

- складське приміщення, розташоване за адресою: Полтавська область, місто Кременчук, вул. Профспілкова, буд. 1, яке підприємство орендує за договором суборенди нежитлового приміщення №0105/24 від 01.05.2024 у ТОВ «Харт Трейд». Дана обставина підтверджується договором, актом приймання-передачі об`єкта №б/н від 01.05.2024.

03 липня 2025 року між ТОВ «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» (Постачальник) та ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ГОРОБИНА» (Покупець) укладено договір поставки №0307/1 ПЦ-ДА-2024 від 03.07.2024, за умовами якого Постачальник, на умовах, передбачених даним Договором, зобов`язується передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно, в порядку та на умовах визначених цим Договором оплатити переданий товар за цінами обумовленими Сторонами в офіційному прайс-листі Постачальника та/або в специфікації. Товар за цим Договором постачається партіями, відповідно до кожної конкретної Специфікації та або видаткової накладної.

На виконання вищевказаного договору складено ряд видаткових накладних, а саме:

- видаткова накладна №282 від 16.07.2024 на суму 571020,00 грн. Доставка товару до покупця здійснювалась за рахунок продавця по товарно-транспортній накладній №282 від 16.07.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ) на автомобілі VOLVO НОМЕР_3 причіп ЛЕ4329.ХК, водій ОСОБА_3 ведійське посвідчення НОМЕР_4 , пункт навантаження АДРЕСА_1 , пункт розвантаження: м. Суми. вул. Героїв Круг, 29;

- видаткова накладна №279 від 01.08.2024 на суму 967 128.00 грн. Доставка товару до покупця здійснювалася за рахунок продавця по товарно-транспортній накладній №279 від 01.08.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ), на автомобілі VOLVO НОМЕР_5 причіп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_1 , пункт розвантаження: м. Суми. вул. Героїв Крут, 29;

- видаткова накладна №280 від 09.08.2024 на суму 950 599,20 грн Доставка товару до покупця здійснювалася за рахунок продавця по товарно-транспортній накладній №280 від 09.08.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ), на автомобілі VOLVO АЕ ОО55АМ причіп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_1 , пункт розвантаження: м. Суми, вул. Героїв Крут, 29.

За вищевказаний товар було сплачено згідно платіжних інструкцій №98 від 24.07.2024 на суму 200 000 грн, №99 від 25.07.2024 на суму 170 907,52 грн, №131 від 09.08.2024 на суму 170 000,00 грн, №145 від 09.08.2024 на суму 30 000,00 грн, №148 від 14.08.2024 на суму 303 904.60 грн, №153 від 27.08.2024 на суму 607 854.00 грн, №177 від 11.09.2024 на суму 171 961,20 грн, №231 від 25.09.2024 на суму 20 000,00 грн, №188 від 25.09.2024 на суму 264 192,96 грн, №194 від 30.09.202 на суму 40 000,00 грн, №225 від 10.10.2024 на суму 100 000,00 грн, №226 від 11.10.2024 на суму 90 000,00 грн, №264 від 11.10.2024 на суму 146 338,76 грн.

Для забезпечення виконання зобов`язань за вищевказаним договором поставки, позивачем передували наступні дії, а саме товар, що постачався згідно з Договором між ТОВ «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» та ТОВ «ТД «ГОРОБИНА» за кодом УКТ ЗЕД 2208 було придбано у: ПАВЛОГРАДСЬКА ФІЛІЯ ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА «XАРТ-ТРЕЙД» на підставі договору на постачання №0105/1-2024 від 01.05.2024.

Поставка товару постачальником на склад покупця здійснювалася відповідно до Правил міжнародних торгових термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2020 року на умовах DDP, склад Покупця (або EXW умовах - склад Постачальника).

Товар придбаний згідно з такими видатковими накладними:

- №350 від 11.06.2024 на суму 976 284,00 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №350 від 11.06.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 ), на автомобілі Volvo НОМЕР_5 причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_2 , склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: Полтавська область, Кременчуцький район, м.Кременчук, вул. Профспілкова, буд. І. кв. (офіс) літ. "ф" приміщення 1;

- №385 від 10.06.2024 на суму 928 968,00 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №385 від 10.06.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 ), на автомобілі Volvo AEOO55AM причеп/напівпричеп НОМЕР_8 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_2 , склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: Полтавська область. Кременчуцький район, м.Кременчук, вул. Профспілкова, буд. 1. кв. (офіс) літ. "ф" приміщення 1;

- №387 від 12.06.2024 на суму 1 358 634.48 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №387 від 12.06.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 ), на автомобілі Volvo НОМЕР_5 , причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_2 , склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: АДРЕСА_1 ;

- №393 від 12.06.2024 на суму 1 621 140.00 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №393 від 12.06.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 ), на автомобілі Volvo НОМЕР_5 , причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_2 , склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: АДРЕСА_1 ;

- №398 від 14.06,2024 на суму 1 589 796.00 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №398 від 14.06.2024, де перевізник ФОТІ ОСОБА_2 ), на автомобілі Volvo АЕ0О55АМ, причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_2 , склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: АДРЕСА_1 ;

- №405 від 13.06.2024 на суму 1 685 232,00 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №405 від 13.06.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 ), на автомобілі Volvo НОМЕР_5 , причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_2 , склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: АДРЕСА_1 ;

- №348 від 10.06.2024 на суму 1 497 143.70 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №348 від 10.06.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 ), на автомобілі Volvo АЕОО55АМ, причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення НОМЕР_7 . Пункт навантаження: АДРЕСА_2 , склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: Полтавська області, Кременчуцький район, м.Кременчук, вул. Профспілкова, буд. 1. кв. (офіс) літ. "ф" приміщення 1;

-№ 326 від 11.06.2024 на суму 1 276 500.00 грн. Транспортування товару відбувалося за рахунок продавця згідно з товарно-транспортною накладною №326 від 1 1.06.2024, де перевізник ФОП ОСОБА_2 , на автомобілі Volvo AE005SAM, причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 , водійське посвідчення ЯАА427784. Пункт навантаження: м.Павлоград, вул.Харківська, 12, склад приміщення №5/1. Пункт розвантаження: Полтавська область, Кременчуцький район, м. Кременчук, вул. Профспілкова, буд. 1. кв. (офіс) літ. "ф" приміщення 1.

Товар, який доставлено на склад за адресою: Полтавська область, Кременчуцький район, м. Кременчук, вул. Профспілкова, буд. 1. кв. (офіс) літ. "ф" приміщення 1, було переміщено на склад за адресою: Полтавська обл., Кременчуцький район, село Піщане, вул. Київська, буд. 145 Б, згідно з накладною на переміщення №21 від 15.06.2024, товарно-транспортною накладною №21 від 15.06.2024, накладною на переміщення №22 від 16.06.2024, товарно-транспортною накладною №22 від 16.06.2024, накладною на переміщення №25 від 16.06.2024, товарно-транспортною накладною № 25 від 16.06.2024.

Транспортування товару здійснювалося перевізником ФОП ОСОБА_2 (ідентифікаційний код: НОМЕР_2 ), на транспортному засобі Volvo НОМЕР_5 , причеп/напівпричеп НОМЕР_6 , водій ОСОБА_3 .

За товар сплачено згідно з таких платіжних інструкцій №594 від 22.08.2024 на суму 300 000,00 грн, №593 від 22.08.2024 на суму 900 000,00 грн, №621 від 27.08.2024 на суму 500 000,00 грн, №623 від 27.08.2024 на суму 550 000,00 грн, №622 від 27.08.2024 на суму 550 000,00 грн, №624 від 27.08.2024 на суму 551 000,00 грн.

Встановлено, що на виконання вимог ст.187 та ст.201 Податкового кодексу України, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» з настанням першої події - постачання товару було складено і направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:

- №472 від 16.07.2024;

- №366 від 26.07.2024;

- №1 від 01.08.2024;

- №2 від 09.08.2024.

Також встановлено, що податкова накладна №366 від 26.07.2024 на суму 110944,80 грн, реєстрація якої також зупинена, в подальшому була зареєстрована (розблокована) податковим органом за наслідком розгляду поданих позивачем пояснень.

Відповідно до наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 16.08.2024 та від 04.09.2024, документ збережено, реєстрація податкових накладних №472 від 16.07.2024, №1 від 01.08.2024, №2 від 09.08.2024 зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.11.2025 №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 7.0090 %, "Рпоточ"=0 (для ПН/РК №1); "D"= 7.0090 %, "Рпоточ"=0 (для ПН/РК № 2), "D"= 10.9140 %, "Рпоточ"=0 (для ПН/РК №472). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, підприємством надано копії документів та додаткові пояснення від 10.06.2025 №10/06/25 щодо реєстрації податкових накладних -№472 від 16.07.2024; №1 від 01.08.2024; №2 від 09.08.2024, реєстрацію яких було зупинено.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №12984298/45249076 від 17.06.2025, №12984297/45249076 від 17.06.2015, №12984299/45249076 від 17.06.2025, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено про не надання видаткових накладних на придбання алкогольних напоїв за номенклатурою, що зазначена в податковій накладній від контрагентів-постачальників.

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).

31.07.2024 керівником позивача подано до Головного управління ДПС у Полтавській області пояснення №01 та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій та свідчать про невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №51256 від 09.08.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку №1165.

17.09.2024 керівником позивача подано до Головного управління ДПС у Полтавській області пояснення №01 та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій та свідчать про невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку №1165.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 07.03.2025 у справі №440/13227/24, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 07.05.2025, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК Полтава Центр» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Встановлено, що податковим органом у період з 26.07.2024 до 13.05.2025 за наслідком прийнятих рішень №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024, №59114 від 26.09.2024 зупинено ряд податкових накладних/розрахунків коригування, перелік яких наведений у наданому позивачем реєстрі податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

По-перше, судом встановлено, що рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024 та №59114 від 26.09.2024 позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).

Внесення позивача до Переліку ризикових платників податків стосувалося періоду з 26.07.2024 до 13.05.2025:

за рішенням №47981 від 26.07.2024 з 26.07.2024 до 08.08.2024;

за рішенням №51256 від 09.08.2024 з 09.08.2024 до 25.09.2024;

за рішенням №59114 від 26.09.2024 з 26.09.2024 до 13.05.2025.

Матеріалами справи підтверджено, що 31.07.2024 та 17.09.2024 керівником позивача подано до Головного управління ДПС у Полтавській області пояснення та копії документів на підтвердження реальності господарських операцій та свідчать про невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до положень пункту 6 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Відтак, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024 втратило чинність 09.08.2024, а рішення №51256 від 09.08.2024 втратило чинність 26.09.2024.

Крім цього, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024 визнано протиправним та скасовано на підставі рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.03.2025 у справі №440/13227/24, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 07.05.2025. Також, рішенням суду у справі №440/13227/24 зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області здійснено дії за наслідком виконання рішення суду у справі №440/13227/24 шляхом виключення Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до абз 18 п. 6 Порядку №1165 у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абз. 11 п. 6 Порядку №1165).

Згідно з пунктом 6-1 Порядку №1165 у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення підлягають автоматичній реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування, якщо одночасно виконуються такі умови:

реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, прийнятими починаючи з дати останнього включення платника податку в перелік платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;

дата подання для реєстрації в Реєстрі таких податкових накладних/розрахунків коригування припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку або рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в Реєстрі, операції в таких податкових накладних/розрахунках коригування не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3 та стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

щодо таких податкових накладних/розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520;

у день такої автоматичної реєстрації в Реєстрі наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що за умови виключення платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, за наслідком надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду (1), а також у зв`язку із втратою чинності попередніх рішень про відповідність платника податку критеріям ризиковості (2), Державна податкова служба України повинна була автоматично зареєструвати податкові накладні, зупинення реєстрації яких в період з 26.07.2024 до 13.05.2025 відбулося з підстав відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за рішеннями, які в подальшому втратили чинність або були скасовані за рішенням суду.

Натомість, відповідачем не надано доказів на підтвердження реєстрації податкових накладних, реєстрація яких була зупинена з підстав відповідності платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Доказів на підтвердження відсутності підстав для автоматичної реєстрації податкових накладних відповідачами не надано.

Отже, в ході розгляду справи знайшли підтвердження обставини допущення відповідачем протиправної бездіяльності щодо невиконання положень п.6-1 Порядку №1165 в частині реєстрації податкових накладних за наслідком прийняття контролюючим органом рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в тому числі за рішенням суду.

Також, порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язання відповідача здійснити реєстрацію в Єдиному державному реєстрі тих податкових накладних, реєстрація яких була зупинена контролюючим органом у період включення позивача до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості на підставі рішень Комісії №47981 від 26.07.2024, №51256 від 09.08.2024 та №59114 від 26.09.2024.

По-друге, згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За змістом пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для

розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як свідчать обставини справи, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №12984298/45249076 від 17.06.2025, №12984297/45249076 від 17.06.2015, №12984299/45249076 від 17.06.2025, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено про не надання видаткових накладних на придбання алкогольних напоїв за номенклатурою, що зазначена в податковій накладній від контрагентів-постачальників.

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №47981 від 26.07.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №51256 від 09.08.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку №1165.

Рішенням ГУ ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість Порядку №1165.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 07.03.2025 у справі №440/13227/24, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 07.05.2025, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №59114 від 26.09.2024.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ПОЛТАВА ЦЕНТР» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Встановлено, що після 13.05.2025 позивач виключений з Переліку ризикових, відтак, відпали підстави для зупинення реєстрації податкових накладних. Однак спірні накладні не були зареєстровані відповідачем.

Судом також встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Аналіз обставин справи та наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації розрахунку коригування. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації розрахунку коригування, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Таким чином, зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових накладних на підставі поданих позивачем документів, не вказав, які саме документи не надано, підстави для відмови в реєстрації податкових накладних були відсутні.

Крім того, пункт 10 Порядку №520 містить вичерпний перелік підстав для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Зазначений перелік не містить такої підстави для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування як відповідність платника податків критеріям ризиковості.

Крім того , віднесення позивача до критеріїв ризиковості було визнано протиправним в судовому порядку, відтак, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є такими, що підлягають скасуванню.

Також, суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретного переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішень Головного управління ДПС у Полтавській області:

- рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984299/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №472 від 16.07.2024;

- рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984298/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.08.2024;

- рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №12984297/45249076 від 17.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 09.08.2024.

А також про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладни №472 від 16.07.2024, №1 від 01.08.2024 та №2 від 09.08.2024 - датою її фактичного подання.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнано судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у контексті спірних правовідносини є правильним обраний судом першої інстанції спосіб захисту порушеного права позивача.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, позовні вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкову накладу/розрахунки коригування, рішення про відмову у реєстрації якої визнано судовим рішенням протиправним, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржених рішень, які були предметом судового розгляду у межах цієї справи.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко