Справа № 460/7706/25
Суддя: Бруновська Надія Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

головуючий суддя у першій інстанції: Недашківська К.М.

11 листопада 2025 рокуЛьвівСправа № 460/7706/25 пров. № А/857/32371/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

головуючого судді: Бруновської Н.В.

суддів: Хобор Р.Б., Шавеля Р.М.

за участю секретаря судового засідання: Пославського Д.Б.

представника апелянта: Форет М.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 10 липня 2025 року у справі № 460/7706/25 за адміністративним позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

29.04.2025р. позивач, фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 ) звернувся з позовом до Головного управління ДПС України у Рівненській області (далі Відповідач), в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.04.2025р. №16.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 10.07.2025 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із даним рішенням, апелянт Головне управління ДПС у Рівненській області подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що судом порушено норми матеріального та процесуального права.

Апелянт просить суд, Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 10.07.2025р. скасувати та прийняти нове рішення, яким в позові відмовити.

Представник апелянта, Форет М.С., в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримала з підстав в ній зазначених.

Інші особи, які беруть участь у справі, в судове засідання не з`явились, хоча належним чином повідомленні про дату, час і місце розгляду справи в порядку ст.126 КАС України, що не перешкоджає розгляду справи у їх відсутності відповідно до ст.313 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи скарги, законність і обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.

Наказом Головного управління ДПС України у Рівненській області «Про проведення фактичної перевірки діяльності ФОП ОСОБА_1 » від 19.03.2025р. №840-п (далі Наказ №840-п), постановлено провести фактичну перевірку з метою перевірки дотримання вимог законодавства у сфері обігу підакцизних товарів ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у магазині « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою: АДРЕСА_1 , в період з 20.03.2025р. терміном на 10 діб;

В даному наказі зазначено, що перевірка проводиться відповідно до п.п.80.2.2, п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, та у відповідності до листа Територіального управління Державного бюро розслідувань, розташованого у місті Хмельницькому Державного бюро розслідувань від 17.03.2025р. №11827/14001-03/05.

На підставі наказу оформлені направлення на перевірку від 19.03.2025р. №1367/Ж3/17-00-09-01-11 та №1368/Ж3/17-00-09-01-11, які пред`явлені продавцю магазину ОСОБА_2

25.03.2025р. контролюючий орган склав акт (довідка) про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі підакцизними товарами №4765/ж5/17-00-09-01-12/.

Із змісту висновків акту перевірки видно, що податковий органом встановив порушення: ч.16 ст.62 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», п.226.7, п.226.9 ст.226 ПК України, Положення, яке затверджене Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. №1251; Реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, а саме: 23.10.2024р. реалізовано 1 пляшку горілки «Абсолютний стандарт» 0,5 л та 1 пляшку горілки «Пшенична класична» 0,5 л на загальну суму 150,00 грн. без марок акцизного податку встановленого зразка, на вищевказаних алкогольних напоях наклеєні марки акцизного податку з однаковими серією та номером AGYC132677, які відповідно до висновку експерта від 01.11.2024р. визначені як такі, що не відповідають аналогічним маркам акцизного податку. Зокрема, контролюючий орган прийняв до уваги матеріалів перевірки Територіального управління Державного Бюро Розслідування у м. Хмельницькому, які надіслані листом від 20.02.2025р. №4315/5/17-00,

За результатами проведеної перевірки та виявлених порушень податкового законодавства контролюючий орган прийняв податкове повідомлення-рішення від 14.04.2025р. №16, яким визначив суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 24000,00 грн., за допущення порушення ч.16 ст.62 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - реалізація алкогольних напоїв без паперових марок акцизного податку встановленого зразка;

ч.2 ст.19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В п.62.1.3. п.62.1 ст.62 ПК України видно, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

п.75.1 ст.75 ПК України, видно, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

п.80.1 ст.80 ПК України встановлено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Із змісту пп.80.2.2, пп.80.2.5 п.80.2, ст.80 ПК України видно, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї підстав визначеної даним пунктом.

Підстави для проведення фактичної перевірки: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів; у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі п.п.20.1.9 п.20.1 ст.20 ПК України може бути проведена контрольна розрахункова операція (п.80.4 ст.80 ПК України).

В п.80.5 ст. 80 ПК України видно, що допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно ст.81 цього Кодексу.

Так, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки (п.81.1 ст.81 ПК України).

Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції (п.80.7 ст.80 ПК України).

п.86.1 ст.86 ПК України передбачено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

В п.86.5 ст.86 ПК України видно, що акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених ст.80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його представниками та посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу учасників спірних правовідносин на те, що фактична перевірка проводилася в магазині «Продукти» за адресою: Рівненська область, Дубенський район, місто Радивилів, вулиця Почаївська, 160А, саме 24.03.2025р., про що зазначено в акті перевірки №4765/ж5/17-00-09-01-12/ у графі «Початок перевірки».

Акт перевірки №4765/ж5/17-00-09-01-12/ зареєстрований в податковому органі 25.03.2025р., тобто не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки, що свідчить про дотримання податковим органом вимог п.86.5 ст.86 ПК України.

В оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні №16 міститься покликання на акт перевірки від 25.03.2025р. №4765/ж5/17-00-09-01-12/.

Вказане свідчить про те, що не існує жодних двох різних актів перевірок; Акт перевірки №4765/ж5/17-00-09-01-12/ містить покликання і на дату початку перевірки 24.03.2025р., та на дату реєстрації в податковому органі 25.03.2025р..

Тому, покликання в оскаржуваному податковому повідомленні-рішення №16 на акт перевірки №4765/ж5/17-00-09-01-12/ від 25.03.2025р. є цілком обґрунтованим, оскільки така дата є датою реєстрації акта перевірки в контролюючому органі.

При цьому, досліджений судом оригінал акта перевірки №4765/ж5/17-00-09-01-12/ містить графу «акт складено в 2 примірниках. З актом ознайомлений, один примірник акта отримав», де зазначено про отримання примірника акта перевірки продавцем магазину ОСОБА_2 , яка здійснювала розрахункові операції. (а.с. 188)

Вищевказані факти спростовують доводи ФОП ОСОБА_1 про наявність розбіжностей щодо дати проведення перевірки та щодо невручення примірника Акта перевірки.

Стосовно виявлених порушень податкового законодавства які зафіксовані в акті перевірки та були підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення рішення, колегія суддів звертає увагу на таке.

В пп.14.1.107 п.14.1 ст.14 ПК України видно, що марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

п.215.1 ст.215 ПК України передбачено, що до підакцизних товарів належать, зокрема спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу "живого" бродіння).

Із змісту п.226.1- п.226.9 ст.226 ПК України, видно, що у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Маркуванню підлягають усі (крім зазначених у п.226.10 цієї статті) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об`ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об`ємних одиниць не здійснюється.

Кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.

Вважаються такими, що немарковані:

-алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, з підробленими марками акцизного податку;

-алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

-вироблені в Україні алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари;

-алкогольні напої іноземного виробництва з марками акцизного податку, на яких зазначена сума акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.

п.228.9 ст.228 ПК України, передбачена відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів на території України визначено Законом України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон №481/95-ВР).

ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481/95-ВР, визначено, що алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.

В абз.3 ч.4 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» видно, що алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

ч.21 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачено, що роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами, або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Згідно абз.20.ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 затверджено «Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах». ( далі Положення № 1251)

п.5 Положення, встановлено, що марка для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), вітчизняного виробництва виготовляється у зеленій кольоровій гамі, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, вітчизняного виробництва - червоній, для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), імпортного виробництва - фіолетовій, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, імпортного виробництва - оранжевій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - зеленій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва (сигарили) - смарагдово-зеленій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняного виробництва - бузковій, для інших тютюнових виробів вітчизняного виробництва - помаранчевій, для тютюнових виробів імпортного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - синій, для тютюнових виробів імпортного виробництва (сигарили) - рожево-смарагдовій, для інших тютюнових виробів імпортного виробництва - бордовій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортного виробництва - зелено-помаранчевій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вітчизняного виробництва - вохристо-зеленій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, імпортного виробництва - рожево-синій кольоровій гамі.

Марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі - QR-код) та лінійний штрих-код (далі - штрих-код).

На кожну марку наносяться такі реквізити:

-слова УКРАЇНА, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (для тютюнових виробів);

-позначення виду марки, що складається із слів та літер алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція) - АВ ЛГП, алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - АВ ВП, алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція) - АІ ЛГП, алкоголь імпортний (виноробна продукція) - АІ ВП, тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром) - ТВ ЗФ, тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТВ БФ, тютюн вітчизняний (сигарили) - ТВ СГ, тютюн імпортний (сигарети з фільтром) - ТІ ЗФ, тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТІ БФ, тютюн імпортний (сигарили) - ТІ СГ, тютюн вітчизняний (інші вироби) - ТВ ІНШІ, тютюн імпортний (інші вироби) - ТІ ІНШІ, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні - ТВЕН В, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні - ТВЕН І, рідина імпортна - РІ, рідина вітчизняна - РВ;

-індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил);

-реквізити покупця марки (зазначаються на марках для алкогольних напоїв): для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку в паспорті);

QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв).

Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

QR-код містить інформацію про серію та номер марки, реквізити покупця марки: для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органові і мають відмітку в паспорті), та посилання на веб-ресурс для перевірки марки.

QR-код також може містити інформацію про геш-послідовність.

Інформаційні набори даних для генерації QR-кодів та штрих-кодів, що наносяться на марку для алкогольних напоїв, генеруються ДПС та передаються підприємству-виробнику з використанням засобів захисту інформації у зведеній заявці-розрахунку.

Продавець марок веде електронну базу марок акцизного податку (далі - електронна база марок), в якій відображається інформація про: отримані марки продавцем марок; видані марки продавцем марок (із зазначенням таких реквізитів платіжного документа/ платіжних документів на перерахування плати за виготовлення марок, як номер, дата платіжного доручення та сума перерахованих коштів); використані марки покупцем марок; пошкоджені, списані та знищені марки.

п.20 Положення № 1251 встановлено, що маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва, тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється виробниками зазначеної продукції.

Для алкогольних напоїв вітчизняного виробництва використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням діючих на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.

Для алкогольних напоїв імпортного виробництва використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.

Вважаються такими, що немарковані, алкогольні напої, тютюнові вироби, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у випадках, визначених п.226.9 ст.226 ПК України, а також алкогольні напої з марками, що мають такі пошкодження: пошкодження, які унеможливлюють встановлення реквізитів, передбачених абзацом сьомим пункту 5 цього Положення; наявність відкритого надриву з краю марки, розмір якого (ширина, довжина) перевищує такі значення: вертикальний надрив - 4 х 10 міліметрів; горизонтальний - 4 х 20 міліметрів; діагональний - 4 х 18 міліметрів (довжина діагонального розриву визначається як прямокутна проекція); пошкодження, внаслідок яких зменшилася довжина марки на 10 чи більше міліметрів або ширина марки - на 5 чи більше міліметрів; відсутність кута марки площею більше ніж 150 кв. міліметрів, довжина меншої сторони якого становить більше ніж 10 міліметрів.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів зазначає, що перелічені вище норми унеможливлюють факт законного (правомірного) повторного використання марки акцизного податку, яка за відповідними реквізитами (серією, номером тощо) виготовлена і видана (продана) лише один раз, одному покупцю (виробнику, імпортеру тощо) в одному примірнику.

п.226.11 ст.226 ПК України та п.24 Положення №1251 встановлено, що продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв забороняється.

Колегія суддів зазначає, що в акті перевірки зазначено: відповідно до матеріалів перевірки Територіального управління Державного Бюро Розслідування у м. Хмельницькому, які надіслані листом від 20.02.2025р. №4315/5/17-00, встановлено реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, а саме: 23.10.2024р. реалізовано 1 пляшку горілки «Абсолютний стандарт» 0,5 л та 1 пляшку горілки «Пшенична класична» 0,5 л на загальну суму 150,00 грн. без марок акцизного податку встановленого зразка, чим порушено ч.16 ст.62 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», п. 226.7, 226.9 ст. 226 Податкового кодексу України, Положення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1251; на вищевказаних алкогольних напоях наклеєні марки акцизного податку з однаковими серією та номером AGYC132677, які відповідно до висновку експерта від 01.11.2024р. визначені як такі, що не відповідають аналогічним маркам акцизного податку.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення містить покликання на порушення платником податків вимог ч.16 ст.62 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» № 3817-IX; Відповідальність застосована податковим органом в порядку п.11 ч.2 ст.73 Закону України № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»

Суд апеляційної інстанції наголошує, що Територіальне управління Державного Бюро Розслідування у місті Хмельницькому надіслав на адресу Головного управління ДПС у Рівненській області лист від 20.02.2025 №4315/17-00 про надання матеріалів з кримінального провадження №0000057 від 13.09.2024р. за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2, ч.3 ст.27, ч.3 ст. 28, ч.2 ст.204, ч.2, ч.3 ст.27, ч.3 ст.28, ч.1 ст.204, ч.2 ст.199 КК України, для вирішення питання щодо застосування штрафних санкцій та анулювання ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями щодо ФОП ОСОБА_1 , (а.с. 34):

23.10.2024р. протокол огляду заздалегідь ідентифікованих (помічених) грошових коштів (а.с. 42);

23.10.2024р. протокол огляду особи і вручення грошових коштів громадянину О. (а.с. 45);

23.10.2024р. протокол огляду: у кабінет прибуває громадянин О., у якого при собі грошові кошти в сумі 50,00 грн., що залишилися від отриманих напередодні грошових коштів для проведення контрольованої закупки, пакет чорного кольору, в якому знаходяться дві пляшки горілки «Улюблена» та «Абсолют Стандарт», які він придбав напередодні по ціні 75 грн кожна у магазині «Продукти» у м. Радивилів по вул. Почаївська, 160, Дубенського району Рівненської області; на обидвох пляшках марка акцизного податку з цифровим маркуванням « », штрих-кодом та написом під ним «AGYC132677», дані напис « 2305/24» (а.с. 47);

23.10.2024р. протокол допиту свідка громадянина ОСОБА_3 : 23.10.2024р. працівники поліції та поняті на службовому автомобілі приїхали на вул.Мазепи м. Радивилів, де вийшов з автомобіля та зайшов в магазин «Продукти» по вул.Почаївська, 160, де в магазині був продавець, в якої запитав чи є якась дешева горілка, після чого вона дістала з під прилавку дві пляшки «Улюблена» та «Абсолют Стандарт», та запитала яку, на що відповів давайте дві, після чого продавець спакувала дві пляшки в пакет чорного кольору та сказала, що з нього 150 грн., Тобто, 75 грн. кожна, тоді дістав 200 грн, які дали напередодні та розрахувався з продавцем, після чого продавець дав решту 50 грн; в подальшому працівники поліції та поняті приїхали у приміщення службового кабінету, де видав 3 пакета, в яких знаходилися по 2 пляшки горілки (а.с. 79);

24.10.2024р. протокол про результати проведення негласної слідчої (розшукової) дії контроль за вчиненням злочину: громадянин ОСОБА_3 , працівники поліції та поняті на службовому автомобілі приїхали в м. Радивилів, де громадянин ОСОБА_3 вийшов з авто та зайшов в магазин « ІНФОРМАЦІЯ_1 » по АДРЕСА_1 , де купив дві пляшки горілки «Улюблена» та «Абсолют Стандарт» за 150 грн. Тобто, 75 грн. кожна; громадянин О. дістав 200 грн., які йому видали напередодні та розрахувався з продавцем, після цього продавець дала йому решту 50 грн, тоді громадянин ОСОБА_3 вийшов з магазину та прийшов до службового автомобіля з працівниками поліції та понятих (а.с. 53);

01.11.2024р. Висновок експерта №СЕ-19/118-24/13105-ДД: дві марки акцизного податку для вітчизняних алкогольних напоїв, крім виноробної продукції з однотипним індексом регіону України і серійним номером, а саме: 23 AGYC132677 05/24 26,662 грн., не відповідають аналогічним маркам акцизного податку для вітчизняних алкогольних напоїв, крім виноробної продукції, що перебувають в офіційному обігу на території України по способам друку та елементах захисту; дві марки акцизного податку для вітчизняних алкогольних напоїв, крім виноробної продукції з однотипним індексом регіону і серійним номером, а саме 23 AGYC132677 05/24 26,662 грн, - виконані за допомогою знакодрукуючих пристроїв з струменевим способом нанесення зображення, та або їх різновидів (а.с. 71);

17.02.2025р. постанова про закриття кримінального провадження в частині вчинення кримінального правопорушення. Зокрема, кримінальне провадження №0000057 від 13.09.2024р. закрито у частині вчинення ОСОБА_1 кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.204 КК України, у зв`язку з відсутністю у діянні ОСОБА_1 складу вказаного кримінального правопорушення, на підставі п.2 ч.1 ст.284 КПК України (а.с.35).

Кримінальне провадження №0000057 від 13.09.2024р. стосувалося кримінальних правопорушень, передбачених ч.2, ч.3 ст.27, ч.3 ст.28, ч.2 ст.204, ч.2, ч.3 ст.27, ч.3 ст.28, ч.1 ст.204, ч.2 ст.199 КК України.

Кримінальне провадження №0000057 від 13.09.2024р. закрите стосовно ОСОБА_1 за ч.1 ст.204 КК України.

Предметом кримінального правопорушення за ст.204 КК України, є незаконне придбання з метою збуту або зберігання з цією метою, а також збут чи транспортування з метою збуту незаконно виготовлених спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, пального або інших підакцизних товарів.

У Постанові про закриття кримінального провадження в частині вчинення кримінального правопорушення від 17.02.2025р. зазначено: наявні матеріали справи кримінального провадження вказують на існування формального складу злочину ОСОБА_1 . Однак, через малозначність, не становить суспільної небезпеки. Надто суворі оцінка дій ОСОБА_1 , які підпадають під диспозицію статті 204 КК України формально і містить склад злочину. Проте, фактично носить номінальний характер.

Разом з цим, відповідно до п.2 ч.1 ст.284 КПК України, кримінальне провадження закривається в разі, якщо: встановлена відсутність в діянні складу кримінального правопорушення.

В Акті перевірки вказано: відповідно до матеріалів перевірки Територіального управління Державного Бюро Розслідування у м.Хмельницькому, які надіслані листом від 20.02.2025р. №4315/5/17-00, встановлено реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, а саме: 23.10.2024р. реалізовано 1 пляшку горілки «Абсолютний стандарт» 0,5 л та 1 пляшку горілки «Пшенична класична» 0,5 л на загальну суму 150,00 грн. без марок акцизного податку встановленого зразка, чим порушено ч.16 ст.62 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», п.226.7, п.226.9 ст.226 ПК України, Положення, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. №1251; На вищевказаних алкогольних напоях наклеєні марки акцизного податку з однаковими серією та номером AGYC132677, які відповідно до висновку експерта від 01.11.2024р. визначені як такі, що не відповідають аналогічним маркам акцизного податку.

Апеляційний суд зазначає, що матеріали правоохоронного органу як джерело податкової інформації можуть бути підставою для висновків контролюючого органу під час проведення перевірок. Тобто, матеріали правоохоронного органу це допустиме джерело інформації. (ст.ст.71, 72, 83 ПК України)

Проте, така підстава не може бути у даному випадку єдиною для призначення перевірки.

В Наказі №840-п від 19.03.2025р. зазначені підстави для призначення фактичної перевірки: п.п.80.2.2, п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України: фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

-у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

-у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Тобто, отримавши від правоохоронного органу матеріали кримінального провадження №0000057 від 13.09.2024р., контролюючий орган мав усі правові підстави для призначення та проведення фактичної перевірки та винесення Наказу №840-п. Оскільки матеріали кримінального провадження не є самостійною підставою для призначення перевірки. Однак, після того як перевірка призначена, такі матеріали можуть використовуватись для аналізу, можуть підтверджувати наявність порушень та враховуватись у актах перевірки.

Крім того, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне звернути увагу на те, що судом першої інстанції залишено поза увагою той факт та не надано правової оцінки, що в наданих матеріалах з кримінального провадження № 0000057 від 13.09.2024р. наявний висновок експерта від 01.11.2024р. №СЕ-19/118-24/13105-ДД та експертом встановлено: « 1. Дві марки акцизного податку для вітчизняних алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчаної продукції) з однотипним індексом регіону України і серійним номером, а саме: 23 AGYC132677 05/24 26,662 грн., не відповідають аналогічним маркам акцизного податку для вітчизняних алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчаної продукції), що перебувають в офіційному обігу на території України по способам друку та елементах захисту.

2. Дві марки акцизного податку для вітчизняних алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчаної продукції) з однотипним індексом регіону України і серійним номером, а саме: 23 AGYC132677 05/24 26,662 грн, - виконані за допомогою знакодрукуючих пристроїв з струменевим способом нанесення зображення, та або їх різновидів.»

Отже, вимоги ч.4, ч.5 ст.11, ч.4 ст.9 КАС України, зобов`язують суд до активної ролі в судовому процесі, в тому числі до офіційного з`ясування всіх обставин справи і у відповідних випадках до витребування тих доказів, яких, на думку суду, не вистачає для належного встановлення обставин у справі, що розглядається.

Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від

15.10.2019р. у справі №823/1620/16.

Отже, наявність у податкового органу відомостей про фіскальні чеки РРО на алкогольні напої із реалізації/продажу суб`єктом господарювання роздрібної торгівлі більше ніж одної марки акцизного податку із однаковими серією та номером, засвідчує обставину маркування алкогольних напоїв з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, та/або маркування марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції. ( п.226.9 ст.226 ПК України).

ч.4 ст.73 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», встановлено, що податкові органи застосовують та стягують фінансові санкції у вигляді штрафів, передбачені частиною другою (крім п.3, п.6) цієї статті, у порядку, визначеному Податковим кодексом України. Інші органи виконавчої влади приймають рішення про застосування фінансових санкцій у вигляді штрафів, передбачених пунктами 3, 6 частини другої цієї статті, у межах їхньої компетенції, визначеної законом, а в разі невиконання суб`єктом господарювання таких рішень сума штрафу стягується на підставі рішення суду. Фінансові санкції у вигляді штрафів, передбачені пунктом 24 частини другої цієї статті, застосовуються: податковими органами - за порушення пункту 10 частини другої, частин сьомої, восьмої, десятої статті 71 цього Закону, іншими органами виконавчої влади - за порушення частини першої, пунктів 1-9 частини другої, частин третьої - шостої та дев`ятої статті 71 цього Закону.

Із змісту п.112.1., п. 112.2, п. 112.3., ст.112 ПК України, видно, що особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Особа не може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, передбачених цим Кодексом.

Підставою для притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення та стягнення штрафу є податкове повідомлення-рішення, що відповідає вимогам, визначеним п.58.1 ст.58 цього Кодексу (п.112.5 ст.112 ПК України).

В п.112.7. ст.112 ПК України, видно, що у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.

Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством.

Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

Таким чином, умовами, які визначають вину особи у розумінні ст.112 ПК України є:

- встановлення можливості дотримання особою правил та норм, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжиття цією особою достатніх заходів щодо їх дотримання;

- доведення контролюючим органом того, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Обов`язок доведення вини покладено на контролюючий орган, без виконання якого особу неможливо притягнути до фінансової відповідальності за податкове правопорушення, для кваліфікації якого умовою є наявність вини.

Згідно пп.14.1.265 п.14.1 ст.14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Враховуючи, що штрафні (фінансові) санкцій (штрафи) є різновидом фінансової відповідальності, саме на відповідача покладено обов`язок доведення обставин, що платник податків мав можливість дотримання правил та норм, однак не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання.

Зважаючи на вищевикладені обставини та враховуючи наявні в матеріалах справи письмові докази, колегія суддів вважає, що податковий орган правомірно та з дотриманням норм чинного законодавства виніс податкове повідомлення-рішення від 14.04.2025р. №16 (далі ППР №16), яким визначив суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 24000,00 грн, за допущення порушення ч.16 ст.62 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - реалізація алкогольних напоїв без паперових марок акцизного податку встановленого зразка, що не спростував позивач.

Згідно п.4 ч.1 ст.317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).

Також, п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

В ст.242 КАС України видно, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

ст.317 КАС України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:

1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;

3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;

4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Отже, колегія суддів дійшла висновків, що доводи апеляційної скарги є суттєвими та складають підстави для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, у зв`язку з чим оскаржуване рішення слід скасувати з прийняттям постанови про відмову у задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 308,310,315,316,317,321,322,325,329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області задовольнити.

Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 10 липня 2025 року у справі № 460/7706/25 скасувати та прийняти нову постанову.

В позові Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках передбачених ч.4 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н. В. Бруновська
судді Р. Б. Хобор
Р. М. Шавель
Повне судове рішення складено 21.11.2025р.