Справа № 240/19446/25
Суддя: Нагірняк Микола Федорович
Дата ухвалення: 2025-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 листопада 2025 року м. Житомир справа № 240/19446/25

категорія 111031101

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Нагірняк М.Ф.,

секретар судового засідання Мельниченко В.В.,

за участю: представника позивача Кужель З.П.,

представника відповідача Мельников В.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасуваня податкових повідомлень-рішень,

встановив:

ОСОБА_1 , як фізична особа-підприємець, звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень:

- від 21.06.2024 року № 0-0626-UA0061708 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 24 706,00 грн.;

- від 08.05.2025 року № 98655-2411-0609-UA0061708 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 14 151,64 грн.

Ухвалою суду від 10.09.2025 року після усунення недоліків позовної заяви відкрито провадження в адміністративній справі і її призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження без виклику сторін.

Ухвалою суду від 30.09.2025 року задоволено клопотання представника Позивача про його участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції.

Ухвалою суду від 03.10.2025 року в підготовчому судовому засіданні оголошено перерву за клопотанням представника Позивача.

Ухвалою суду від 10.10.2025 року закрито підготовче засідання та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник Позивача, Трибушко Сергія Васильовича, позовні вимоги підтримав в повному обсязі і пояснив, що Позивачу з 15.09.2023 року на праві власності належить земельна ділянка площею 0,3198 га, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 . Вказана земельна ділянка призначена для обслуговування будівлі, яка з 21.06.2019 року також належить Позивачу на праві власності. Вказані земельну ділянку та будівлю Позивач, як фізична особа-підприємець, що перебуває на обліку як платник єдиного податку 3 групи, використовує у своїй підприємницькій діяльності.

Представник Позивача вважає, що Позивач відповідно до вимог пункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України та підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України звільняється від сплати як податку на майно так і земельного податку на земельну ділянку, що використовуються для провадження господарської діяльності.

На думку представника Позивача, Відповідачем протиправно не враховані вказані положення податкового законодавства, що стали підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень.

Представник Відповідача, Головного управління ДПС у Житомирській області, в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив і пояснив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті у повній відповідності до вимог податкового законодавства. Представник Відповідача зазначив, що Позивач про використання вказаної земельної ділянки та будівлі у своїй господарській діяльності податкові органи повідомив лише 26.03.2025 року шляхом направлення повідомлення за формою №20-ООП.

По цій причині, як зазначив представник Відповідача, відсутні жодні об`єктивні докази щодо використання Позивачем вказаної земельної ділянки та будівлі у своїй господарській діяльності до 2025 року.

Ухвалою суду від 13.11.2025 року після судових дебатів оголошено про перехід до стадії ухвалення судового рішення та час його проголошення в цьому судовому засіданні.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані сторонами документи та матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню за таких підстав.

Спірні правовідносини між сторонами по даній справі щодо порядку та підстав нарахування та сплати земельного податку (плати за землю) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, регулюються правовими нормами Податкового кодексу України, що були чинні на день виникнення таких відносин.

Суть спірних відносин по даній справі зведена до правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень Відповідача:

- від 21.06.2024 року № 0-0626-UA0061708 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 2 4706,00 грн.;

- від 08.05.2025 року № 98655-2411-0609-UA0061708 про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 14 151,64 грн.

Як зазначено в податковому повідомленні - рішенні Відповідача від 08.05.2025 року № 98655-2411-0609-UA0061708, Позивачу нараховано земельний податок з фізичних осіб за 2023 рік, а не податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, як помилково зазначено в позові, в розмірі 14 151,64 грн. відповідно до вимог пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України.

Безспірно, за приписами пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

В судовому засіданні встановлено та визнається сторонами, що Позивачу з 15.09.2023 року на праві власності належить земельна ділянка площею 0,3198 га, за кадастровим номером :01:012:0167, цільовим призначенням - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 (а.с.18-22).

В судовому засіданні встановлено та визнається сторонами, що Позивач є фізичною особою-підприємцем, який з 13.01.2023 року перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку 3 групи (а.с.11).

Суд погоджується з доводами представника Позивача, що відповідно до вимог підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України (в редакції на час спірних відносин) платники єдиного податку третьої групи звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку третьої групи для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).

Представник Позивача надав до суду первинні документи бухгалтерського обліку (договори постачання товарів та зберігання, видаткові накладні, акти надання послуг, платіжні інструкції, тощо) на підтвердження використання ОСОБА_1 в своїй господарській діяльності в 2023 році спірної земельної ділянки площею 0,3198 га, яка розташована за адресою: вул. Промислова,4 місто Коростень Житомирської області. Вказані документи досліджені в судовому засіданні (а.с.115-156).

Суд враховує доводи представника Відповідача, що Позивачем до податкового органу лише 30.07.2025 року була подана заява за формою 20-ОПП на підтвердження використання спірної земельної ділянки в господарській діяльності (а.с.12-14).

Безспірно, відповідно до вимог статті 63 Податкового кодексу України та пункту 8.1 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 № 462), платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків (пункт 8.4 цього ж Порядку).

Разом з тим, суд зазначає, що несвоєчасне подання такої заяви не може розцінюватися як підстава яка виключає застосування до платника вимог підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України як пільги щодо сплати такого податку.

Одночасно суд погоджується із доводами представника Позивача, що Відповідачем при проведенні розрахунку сум податкових зобов`язань із земельного податку безпідставно застосовувалася ставка податку, яка визначена рішенням Коростенської міської ради №326 від 10.06.2021 року до земельних ділянок, які віднесені до І зони земельних ділянок цієї територіальної громади.

В ході дослідження в судовому засіданні додатку № 3 до вказаного рішення Коростенської міської ради №326 від 10.06.2021 року встановлено, що земельні ділянки за адресою: вул.Промислова, 4 міста Коростеня віднесена до ІІ зони земельних ділянок цієї територіальної громади (а.с.36-38).

Як зазначено в податковому повідомленні - рішенні Відповідача від 21.06.2024 року № 0-0626-UA0061708, Позивачу нараховано податок на нерухоме майно з фізичних осіб, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік в розмірі 24 706,00 грн. відповідно до вимог підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України (а.с.53).

Безспірно, за приписами підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

За приписами підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

В судовому засіданні встановлено та визнається сторонами, що Позивачу з 21.06.2019 року на праві власності належить 33/50 часток нежилих промислових та складських приміщень, які розташовані за адресою: вулиця Промислова,4 міста Коростень Житомирської області, а саме: склад №1 (літ.А), загальною площею 1 229,3 кв.м. (а.с.23-27).

Суд погоджується з доводами представника Позивача, що відповідно до вимог пункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України (в редакції на час спірних відносин) не є об`єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Як зазначено у витягу із реєстру платників податку від 18.01.2023 року №236, копія якого долучена до позову та досліджена судом, Позивачем, окрім іншого здійснюється діяльність у вигляді "інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.) згідно КВЕД 43.99.

Суд погоджується з доводами представника Позивача, що така діяльність "інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.) згідно КВЕД 43.99 класифікується у секції F КВЕД 009:2010.

Суд погоджується з доводами представника Позивача, що нежилі промислові та складські приміщення віднесено до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Як вже зазначалося судом, представником Позивача надано до суду первинні документи бухгалтерського обліку (договори постачання товарів та зберігання, видаткові накладні, акти надання послуг, платіжні інструкції, тощо) на підтвердження використання ОСОБА_1 в своїй господарській діяльності в 2023 році наряду із земельною ділянкою 33/50 часток нежилих промислових та складських приміщень, які розташовані на такій земельній за адресою: вулиця Промилова,4 міста Коростень Житомирської області, а саме: склад №1 (літ.А), загальною площею 1 229,3 кв.м.. Вказані документи досліджені в судовому засіданні (а.с.115-156).

Зазначене дає підстави суду зробити висновок, що вказані 33/50 часток нежилих промислових та складських приміщень, які розташовані на такій земельній за адресою: вулиця Промилова,4 міста Коростень Житомирської області, а саме: склад №1 (літ.А), загальною площею 1 229,3 кв.м., що використовуються Позивачем у своїй господарській діяльності, відповідно до вимог пункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України (в редакції на час спірних відносин) не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Суд враховує доводи представника Відповідача, що Позивачем до податкового органу лише 26.03.2025 року була подана заява за формою 20-ОПП на підтвердження використання спірних 33/50 часток нежилих промислових та складських приміщень в господарській діяльності (а.с.15-16).

Разом з тим, суд зазначає, що несвоєчасне подання такої заяви не може розцінюватися як підстава яка виключає застосування до платника вимог пункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України як пільги щодо сплати такого податку.

На підставі наведеного суд робить висновок, що у Позивач як платника єдиного податку 3-ї групи наявне права на звільнення від обов`язку нарахувати та сплачувати в 2023 році земельний податок за земельну ділянку площею 0,3198 га, за кадастровим номером :01:012:0167, цільовим призначенням - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 та належить Позивачу на праві приватної власності.

Таким чином, податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 08.05.2025 року № 98655-2411-0609-UA0061708, про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за 2023 рік в розмірі 14 151,64 грн. не відповідає обставинам справи, не ґрунтується на вимогах чинного законодавства, а тому таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Одночасно суд робить висновок, що 33/50 часток нежилих промислових та складських приміщень, які розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , а саме: склад №1 (літ.А), загальною площею 1 229,3 кв.м., які належать Позивачу на праві приватної власності, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Таким чином, податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 21.06.2024 року № 0-0626-UA0061708 про нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік в розмірі 24 706,00 грн. не відповідає обставинам справи, не ґрунтується на вимогах чинного законодавства, а тому таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Зазначене свідчить, що позовні вимоги Позивача відповідають обставинам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, а тому підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до вимог ст.ст.139-143 КАС України судові витрати ОСОБА_1 у вигляді судового збору в сумі 2422,40 грн. підлягають відшкодуванню шляхом стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області.

Керуючись статтями 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

вирішив:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул.Юрка Тютюнника,7, м.Житомир, 10003, ) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Житомирській області:

- від 08.05.2025 року № 98655-2411-0609-UA0061708 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку з фізичних осіб в розмірі 14 151,64 грн.;

- від 21.06.2024 року № 0-0626- НОМЕР_2 про нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 24 706,00 грн.

Судові витрати ОСОБА_1 у вигляді судового збору в сумі 2 422,40 грн. підлягають відшкодуванню шляхом стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення.

Головуючий суддя М.Ф. Нагірняк

24.11.25