Справа № 500/5601/25
Суддя: Мірінович Уляна Анатоліївна
Дата ухвалення: 2025-11-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5601/25

21 листопада 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Мірінович У.А., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "ФАВОРИТ-АГРО-2017" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства "ФАВОРИТ-АГРО-2017" (далі позивач, ПП «ФАВОРИТ-АГРО-2017») до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), у якій позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2025 №13121608/41079653;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 11.02.2025.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач здійснює свою господарську діяльність у сфері вирощування сільськогосподарських зернових та технічних культур, зокрема таких як пшениці, сої, ячменю, соняшнику та кукурудзи, а також здійснення допоміжної діяльності у рослинництві з 2017 року.

11 лютого 2025 року відповідно до податкового законодавства позивачем складено податкову накладну №1 на суму ПДВ 184210,53грн за правилом першої події у зв`язку із отриманням передоплати за товар (соя урожаю 2024 року) від ТОВ «ТЕХ АГРО ЗАХІД» (код 44034238), проведеної на підставі договору поставки від 07.02.2025 №.

Відповідач 1 зазначену податкову накладну прийняв, але її реєстрацію відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинив, про що сформував відповідну квитанцію. У якості підстави для зупинення реєстрації зазначено, що обсяг постачання товару перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Позивач скористався правом надати додаткові документи, однак, регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржене в межах даної справи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Позивач не погоджується із таким рішенням відповідача 1, оскільки переконаний, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної. Вважає, що йому безпідставно відмовлено у реєстрації податкової накладної, з огляду на що оскаржене рішення є протиправними та підлягає скасуванню з визначенням відповідачу 2 обов`язку зареєструвати спірну накладну у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 02.10.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у даній справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) суддею одноособово.

16.10.2025 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву з додатками від представника Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України (спільна позиція), в якому відповідачем 1 зазначено, що у нього була наявна підстава для зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки обсяг постачання товару перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання. Вказує, що позивачем не надано первинно в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції з постачання сільськогосподарської продукції за зупиненою податковою накладною, з огляду на що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача окремим повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем на виконання пропозицій, зазначених у повідомленні, надано комісії контролюючого органу додатково копії документів. Однак, на переконання відповідача 1, ним не надано того обсягу документів, який необхідний для розгляду питання про реєстрацію спірної податкової накладної, відтак контролюючий орган вважає, що оскаржуване рішення комісії про відмову у реєстрації спірної податкової накладної винесено правомірно (а.с. 79-85).

Ухвалою суду від 19.11.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження. (а.с.101-102)

Інших заяв, в тому числі по суті справи, на адресу суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у заявах по суті справи, судом встановлено наступне.

ПП «ФАВОРИТ-АГРО-2017» зареєстровано як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з такими видами економічної діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 52.10 Складське господарство; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.46 Розведення свиней; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. (а.с.11)

07.02.2025 між ПП «Фаворит-Агро-2017» та ТОВ «Тех Агро Захід» укладено договір поставки №, за умовами якого позивач, як постачальник, зобов`язується передати у власність покупця товар (сою гмо, орієнтовно 100000 кг +- 5% від даної кількості), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити відповідну продукцію. Сторони узгодили, що продукція за цим договором поставляється партіями, номенклатура, асортимент, кількість та вартість кожної з них можуть визначатись сторонами також у специфікаціях до цього договору. (а.с.36-36)

Пунктом 2.1 вказаного договору сторони передбачили, що загальна вартість (ціна) договору складається з вартості усіх партій продукції, фактично поставлених постачальником покупцю за цим договором, що підтверджується відповідними видатковими накладними в межах кількості, зазначеній в пункті 1.1 договору, з розрахунку 17100,00 грн (з ПДВ) за 1000 кг продукції.

Згідно пункту 2.2 договору умови і порядок оплати за кожну партію здійснюється шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця, у наступному порядку: оплата 86% від вартості товару по факту поставки в проміжку від 1 до 5 робочих днів включно, з моменту підписання видаткової накладної та передачі всіх товаросупровідних документів (ТТН, рахунок тощо); оплата 14% від вартості поставленого товару після здійснення реєстрації податкової накладної на відповідну партію товару.

Згідно платіжної інструкції (безготівковий переказ в національній валюті) №774 від 11.02.2025, платником ТОВ «Тех Агро Захід» сплачено на користь ПП «Фаворит-Агро-2017» кошти в сумі 1500000,00 (один мільйон п`ятсот тисяч гривень), у тому числі ПДВ 14% 184210,53 грн, за сою ГМО згідно рахунку №1 від 11.02.2025. (а.с.46, зворот)

З урахуванням правила «першої події» - «дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню», передбаченого пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, позивачем виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН сформовану податкову накладну №1 від 11.02.2025 на суму 1500000,00 грн, у тому числі ПДВ у розмірі 184210,53 грн, з номенклатурою товару «соя ГМО», код товару згідно УКТ ЗЕД 1201 (а.с.48).

За наслідками подання позивачем на реєстрацію в ЄРПН спірної податкової накладної, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (а.с.48, зворот)

Позивачем подано до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області Повідомлення, а також письмові пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

З матеріалів справи та пояснень представника податкового органу слідує, що згідно Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, позивачем на розгляд уповноваженої комісії подано: повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено №1 від 14.07.2025; видаткова накладна №1 від 21.03.2025; звіт №-4сг за 2024 рік; платіжна інструкція № 774 від 11.02.2025; специфікація №1 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №2 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №3 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №4 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №5 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №6 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №7 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №8 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №9 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №10 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №11 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №12 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №13 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; платіжна інструкція №29 від 26.09.2024; платіжна інструкція №34 від 15.10.2024; видаткова накладна №7828 від 13.11.2024; видаткова накладна №7873 від 27.11.2024; видаткова накладна №7936 від 02.12.2024; видаткова накладна №108 від 17.01.2025; видаткова накладна №196 від 19.02.2025; платіжна інструкція №14 від 25.07.2025; видаткова накладна №АК-0000905 від 09 вересня 2024; акт приймання-передачі товару від 09 вересня 2024; договір про надання сільськогосподарських послуг №03/24 від 01 липня 2024; договір поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; видаткова накладна №213 від 04.10.2024; акт приймання-передачі трактора колісного сільськогосподарського Zoomlion RG2004; договір поставки №ІФ2/25 від 13 листопада 2024 р.; договір №244-СХ від 23 вересня 2024 р.; додаток №1 до договору №244-СХ від 23 вересня 2024 р.; платіжна інструкція №25 від 23.09.2024; товарно-транспортна накладна №213/04102024 від 04.10.2024; платіжна інструкція №47 від 30.12.2024; платіжна інструкція №14 від 18.02.2025; товарно-транспортна накладна №Р7828 від 13.11.2024; товарно-транспортна накладна №Р7873 від 27.11.2024; товарно-транспортна накладна №Р7936 від 02.12.2024; товарно-транспортна накладна №Р196 від 19.02.2025; товарно-транспортна накладна №Р280 від 01.03.2024; товарно-транспортна накладна №Р1718 від 16.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2012 від 19.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2026 від 19.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2017 від 19.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2547 від 29.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р3920 від 06.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р6220 від 07.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р6452 від 19.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р6453 від 19.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р7829 від 13.11.2024; видаткова накладна №1139 від 20 вересня 2024; видаткова накладна №200 від 20 лютого 2025; платіжна інструкція №4 від 23.01.2025; платіжна інструкція №30 від 30.09.2024; специфікація №1 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №2 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №3 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №4 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №5 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №6 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; видаткова накладна №6219 від 06 серпня 2024; видаткова накладна №6220 від 07 серпня 2024; видаткова накладна №6390 від 09 серпня 2024; видаткова накладна №6452 від 19 серпня 2024; видаткова накладна №6453 від 19 серпня 2024; видаткова накладна №7829 від 13 листопада 2024; платіжна інструкція №9 від 13.02.2025; платіжна інструкція №43 від 28.11.2024; платіжна інструкція №23 від 11.09.2024; платіжна інструкція №35 від 29.10.2024; звіт 29-сг за 2024 рік; пояснення №250714/1 від 14 липня 2025; договір №239 від 17.07.2024 р.; додаток №1 до договору №239 від 17.07.2024 р.; товарно-транспортна накладна №1 від 21.03.2025; товарно-транспортна накладна №2 від 21.03.2025; товарно-транспортна накладна №3 від 21.03.2025; товарно-транспортна накладна №4 від 21.03.2025; договір поставки № від 07 лютого 2025; видаткова накладна №43 від 19 січня 2024; видаткова накладна №280 від 01 березня 2024; видаткова накладна №1718 від 16 квітня 2024; видаткова накладна №2012 від 19 квітня 2024; видаткова накладна №2026 від 19 квітня 2024; видаткова накладна №2027 від 19 квітня 2024; видаткова накладна №2547 від 29 квітня 2024; товарно-транспортна накладна №200924/27 від 20.09.2024; товарно-транспортна накладна №200225/02 від 20.02.2025.

Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу повідомлення від 18.07.2025 №13090963/41079653 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- первинних документів щодо придбання товарів, послуг;

- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В додатковій інформації зазначено: додатково надати акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; картки складського обліку; табель обліку робочого часу та штатний розпис; пояснення щодо достатності трудових ресурсів; відомості про земельні угіддя та паї; договори оренди земельних ділянок; розрахунок орендної плати за земельну ділянку, яка надана в оренду.

Позивач скористався правом на подання додаткових документів та на виконання вимог контролюючого органу надав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та надано додатково копії наступних документів: специфікація №1 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №2 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №3 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №4 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №5 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; специфікація №6 до Договору поставки №ІФ-2/25 від 13 листопада 2024 р.; товарно-транспортна накладна №200924/27 від 20.09.2024; товарно-транспортна накладна №200225/02 від 20.02.2025; видаткова накладна №АК-0000905 від 09 вересня 2024; акт приймання-передачі товару від 09 вересня 2024; пояснення №250724/1 від 24 липня 2025; видаткова накладна №6219 від 06 серпня 2024; видаткова накладна №6220 від 07 серпня 2024; видаткова накладна №6390 від 09 серпня 2024; видаткова накладна №6452 від 19 серпня 2024; видаткова накладна №6453 від 19 серпня 2024; видаткова накладна №7829 від 13 листопада 2024; договір №244-СХ від 23 вересня 2024 р.; додаток №1 до договору №244-СХ від 23 вересня 2024 р.; товарно-транспортна накладна №Р7828 від 13.11.2024; товарно-транспортна накладна №Р7873 від 27.11.2024; товарно-транспортна накладна №Р7936 від 02.12.2024; товарно-транспортна накладна №Р196 від 19.02.2025; акт здачі-приймання робіт №3/10/2024 від 31 жовтня 2024 р.; товарно-транспортна накладна №213/04102024 від 04.10.2024; видаткова накладна №213 від 04.10.2024 р.; акт приймання-передачі трактора колісного сільськогосподарського Zoomlion RG2004; видаткова накладна №7828 від 13.11.2024; видаткова накладна №7873 від 27.11.2024; видаткова накладна №7936 від 02.12.2024; видаткова накладна №108 від 17.01.2025; видаткова накладна №196 від 19.02.2025; товарно-транспортна накладна №Р1718 від 16.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2012 від 19.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2026 від 19.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2017 від 19.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р2547 від 29.04.2024; товарно-транспортна накладна №Р3920 від 06.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р6220 від 07.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р6452 від 19.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р6453 від 19.08.2024; товарно-транспортна накладна №Р7829 від 13.11.2024; договір поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2024 р.; договір №239 від 17.07.2024 р.; додаток №1 до договору №239 від 17.07.2024 р.; договір про надання сільськогосподарських послуг №03/24 від 01 липня 2024; специфікація №1 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №2 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №3 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №4 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №5 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №6 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №7 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №8 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №9 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №10 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №11 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №12 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; специфікація №13 до Договору поставки №ІФ-10/24 від 30 листопада 2023 р.; видаткова накладна №1139 від 20 вересня 2024; видаткова накладна №200 від 20 лютого 2025; видаткова накладна №43 від 19 січня 2024; видаткова накладна №280 від 01 березня 2024; видаткова накладна №1718 від 16 квітня 2024; видаткова накладна №2012 від 19 квітня 2024; видаткова накладна №2026 від 19 квітня 2024; видаткова накладна №2027 від 19 квітня 2024; видаткова накладна №2547 від 29 квітня 2024; договір поставки №ІФ2/25 від 13 листопада 2024 р.

За результатом розгляду наданих первинних документів регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято оскаржене в межах даної справи рішення №13121608/41079653 від 29.07.2025, якими відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2025 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

При цьому в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» рішення вказано, що платником не надано акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; картки складського обліку запасів; штатний розпис та табель обліку робочого часу; відомості про земельні угіддя та паї; договори оренди земельних ділянок; розрахунок орендної плати за земельну ділянку, яка надана в оренду; договори. (а.с.15)

08.08.2025 позивачем в порядку адміністративного оскарження подано скаргу на рішення №13121608/41079653 від 29.07.2025 до вищестоящої комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду якої 15.08.2025 прийнято рішення №33086/41079653/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.(а.с. 14,16)

Позивач вважає протиправним рішення податкового органу №13121608/41079653 від 29.07.2025 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2025 та просить зобов`язати ДПС України зареєструвати її у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з цим позовом.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що

у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу). Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як слідує зі змісту квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. (а.с.48, зворот)

Так, відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних визначено те, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З аналізу пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій слідує, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію податковому органу необхідно вказати обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, адже цього прямо вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Суд зазначає, що спірну у межах даної судової справи податкову накладну виписано за обставин отримання позивачем, як постачальником, від ТОВ «Тех Агро Захід» передоплати за товар (сою ГМО) згідно платіжної інструкції №774 від 11.02.2025 у відповідності до умов Договору поставки № від 07.02.2025.

Поряд з цим, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної слідує, що підставою для зупинення її реєстрації відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій стало те, що обсяг постачання товару з кодом УКТЗЕД 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D» = 5,4710%, «Рпоточ»=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Однак, суд зазначає, що надіслана позивачу квитанція не містить жодного розрахунку показників вказаного Критерію за позиціями товарів згідно УКТЗЕД, хоча саме невідповідність цьому критерію стало підставою нереєстрації податкової накладної в автоматичному порядку.

Ознайомившись зі змістом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, суд зазначає, що така містить загальні фрази про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому пропозиція надання документів, - вказана без конкретизації їх переліку.

Суд зауважує, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, у сукупності із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Суд також враховує, що позивач, не маючи чіткого розрахунку встановленого Критерію ризиковості, опиняється у ситуації, в якій у нього також відсутній і чітко визначений перелік документів, які належить подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки такий перелік не визначено самим законодавцем, а тому, зупиняючи реєстрацію податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган повинен чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі цього критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

За наведених обставин суд встановив, що надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2025 не відповідає вимогам, що для неї імперативно встановлено пунктом 11 Порядку №1165, а саме: в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Верховний Суд у постановах від 20.12.2024 у справі №460/25901/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 20.09.2023 у справі №260/2595/21, від 20.06.2023 у справі №200/6012/20-а, від 30.05.2023 у справі №500/889/21, від 23.05.2023 у справі №500/770/21, від 27.04.2023 у справі №460/8040/20, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 30.09.2022 у справі №380/7648/22, від 03.11.2022 у справі №360/2460/20, від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.12.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21 та ін., сформував послідовну вже усталену судову практику в даній категорії спорів, вказавши, що можливість надання платником податків «достатніх» документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної - прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд вважає за доцільне врахувати позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 27.04.2023 справа №460/8040/20, у якій Верховний Суд оперуючи поняттям негативної дискреції, звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

За правилами пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанції не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної, а зазначено весь перелік документів, визначений пунктом 5 Порядку №520.

Разом з тим, після зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2025 позивач подав до комісії регіонального рівня разом з письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарської операції, щодо якої її складено.

Як встановлено судом, податкова накладна №1 від 11.02.202 складена та подана на реєстрацію з урахуванням правила першої події - дати зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню (яку передбачено вимогами підпункту «а» пункту 187.1. статті 187 ПК України) згідно платіжної інструкції №774 від 11.02.2025 для контрагента ТОВ «Тех Агро Захід» у відповідності до умов Договору поставки № від 07.02.2025.

Вказана платіжна інструкція №774 від 11.02.2025, як і договір поставки № від 07.02.2025, укладений між ПП «Фаворит-Агро-2017» та ТОВ «Тех Агро Захід», були надані податковому органу.

Також відповідачу 1 надано видаткову накладну №1 від 21.03.2025 щодо постачання ТОВ «Тех Агро Захід» товару «соя ГМО» на виконання умов договору № від 07.02.2025, товарно-транспортні накладні №1, 2, 3, 4 від 21.03.2025 щодо відвантаження позивачем на користь ТОВ «Тех Агро Захід» товару «соя», звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 році, договори поставки №ІФ2/25 від 13.11.2024 та №ІФ-10/24 від 30.11.2023 між ТОВ «ГрейсАгро» та ПП «Фаворит-Агро-2017» щодо придбання останнім продукції виробничо-технічного призначення, специфікації до договору поставки №ІФ-10/24 від 30.11.2023, специфікації до договору поставки №ІФ2/25 від 13.11.2024, видаткові накладні щодо придбання мінеральних добрив та сої у ТОВ «ГрейсАгро», платіжні інструкції щодо сплати позивачем на користь ТОВ «ГрейсАгро» коштів за товар згідно договору №ІФ2/25 від 13.11.2024, товарно-транспортні накладні щодо відвантаження ТОВ «ГрейсАгро» на користь вантажоодержувача ПП «Фаворит-Агро-2017» продукції виробничо-технічного призначення, видаткові накладні щодо придбання у ТОВ «Дружба-Нафто-Трейд» дизельного палива, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти) замовником ТОВ «Дружба-Нафто-Трейд» на користь вантажоодержувача ПП «Фаворит-Агро-2017», платіжні інструкції щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Дружба-Нафто-Трейд» коштів за дизельне паливо, договір №244СХ від 23.09.2024 між ТОВ «ТСК «Альфатех» та ПП «Фаворит-Агро-2017» щодо придбання останнім колісного сільськогосподарського трактора Zoomlion RG2004, видаткові накладні та акт-приймання передачі щодо придбання у ТОВ «ТСК «Альфатех» сільськогосподарського трактора Zoomlion RG2004, товарно-транспорту накладну від 04.10.2024 №213/04102024 щодо відвантаження замовником ТОВ «ТСК «Альфатех» на користь вантажоодержувача ПП «Фаворит-Агро-2017» колісного сільськогосподарського трактора Zoomlion RG2004, договір №239 від 17.07.2024 між ТОВ «Агромаш-Калина» та ПП «Фаворит-Агро-2017» щодо придбання останнім сівалки зі специфікацією, видаткову накладну та акт приймання передачі щодо придбання у ТОВ «Агромаш-Калина» сівалки, договір про надання сільськогосподарських послуг №03/24 від 01.07.2024 між ФОП ОСОБА_1 та ПП «Фаворит-Агро-2017» щодо замовлення останнім сільськогосподарських послуг (обмолот зернових та технічних культур комбайном зернозбиральним CLAAS LEXION550, реєстраційний номер НОМЕР_1 ). (а.с.17-47, 51-70)

Надаючи оцінку документам, які первинно подані позивачем разом з підтверджуючими документами, а також додатково наданими на пропозицію контролюючого органу суд зазначає, що контролюючому органу надано більш ніж достатній обсяг первинних документів разом із письмовими поясненнями, які підтверджували господарську операцію, щодо якої позивачем складено податкову накладну №1 від 11.02.2025.

При цьому, аналізуючи сукупний обсяг наданих позивачем комісії документів щодо зазначеної податкової накладної суд зауважує відповідачам, що первинні документи, щодо ненадання яких вказано у оскарженому рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної, а саме: акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами, картки складського обліку запасів, штатний розпис та табель обліку робочого часу, відомості про земельні угіддя та паї, договори оренди земельних ділянок, розрахунок орендної плати за земельну ділянку, яка надана в оренду - не є тими первинними документами, які підтверджують право на формування податкового кредиту щодо поставки товару «сої» та не є підставою для реєстрації податкової накладної.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірної податкової накладної.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зі змісту оскарженого рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області слідує, що у реєстрації податкової накладної відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.

Судом встановлено, що позивач у межах передбаченого пунктом 9 Порядку №520 п`ятиденного строку надав додаткові документи та пояснення на виконання отриманого повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо спірних податкових накладних.

Враховуючи наведені пояснення та подання позивачем контролюючому органу витребуваних ним документів, суд вважає, що у відповідача 1 були відсутні підставі для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2025.

Водночас контролюючим органом не надано оцінки поданим платником податків документам та під час розгляду цієї справи не спростовано того, що надані позивачем документи в повній мірі підтверджують інформацію, зазначену у вказаній податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.

Суд звертає увагу, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна №1 від 11.02.2025, реєстрацію якої зупинено, позивачем сформовано за правилом першої події - датою зарахування коштів від покупця ТОВ «Тех Агро Захід» на рахунок платника податку в банку як оплата товару, що підлягає постачанню за умовами договору від 07.02.2025 №.

Відтак, підсумовуючи викладене, суд зазначає, що ті первинні документи, які підтверджують господарську операцію, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи, в той час як у контролюючого органу - достатніх обґрунтованих підстав для прийняття оскаржуваного рішення не було.

Доводи податкового органу в частині ненадання контролюючому органу сертифікатів якості або відповідності та інших документів, які б підтверджували якість і безпеку поставленої продукції (соя); підтвердження оренди земельних ділянок та оплати за таку оренду; документального підтвердження права користування чи володіння складом, в якому зберігалося та з якого відвантажувалось зерно, а також відсутності у товарно-транспортних накладних підписів водіїв, що здійснювали перевезення сої, часу прибуття та вибуття автомобіля для завантаження і розвантаження та інші зауваження, викладені у відзиві на позовну заяву, суд оцінює критично, оскільки на переконання суду здійснення моніторингу при реєстрації податкових накладних не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, зокрема і встановлення обставин та наявності документального підтвердження по господарських операціях в ланцюгу постачання.

Верховний Суд у постанові від 14.08.2024 у справі №120/5503/23 вказав, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу на стадії вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних не може бути підставою для відмови в реєстрації таких податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують можливість їх реєстрації.

Однак, оскаржене рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної не містить конкретних обґрунтувань неврахування усіх наданих платником податків документів (як первинно наданих так і додатково), адже як при зупиненні реєстрації податкової накладної, так і при винесенні оскаржуваного рішення, податковий орган обмежився лише загальними формулюваннями.

У постанові Верховного Суду від 28.06.2024 у справі №1640/2358/18 міститься висновок про те, що відсутність роз`яснення контролюючого органу, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію тої чи іншої податкової накладної, спростовує твердження податкового органу про існування підстав для відмови в реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №13121608/41079653 від 29.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних, відмову в реєстрації яких визнано неправомірною, судом не встановлено.

У даному випадку зобов`язання відповідача ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкову накладну №1 від 11.02.2025 датою її фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 11.02.2025 у ЄРПН датою фактичного її подання.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та надавши правову оцінку спіним правовідносинам суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у розмірі в сумі 2422,40 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Приватного підприємства "ФАВОРИТ-АГРО-2017" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 29.07.2025 №13121608/41079653 про відмову Приватному підприємству "ФАВОРИТ-АГРО-2017" у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1 від 11.02.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 11.02.2025, подану на реєстрацію Приватним підприємством "ФАВОРИТ-АГРО-2017", датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Приватного підприємства "ФАВОРИТ-АГРО-2017" понесені ним витрати по сплаті судового збору у сумі 2422 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 21 листопада 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "ФАВОРИТ-АГРО-2017" (місцезнаходження: вул. Ринкова, 15, с.Новосілка (Заліщицький), Чортківський р-н, Тернопільська обл.,48654 );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003 );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м.Київ, 04053, ).

Головуючий суддя Мірінович У.А.