Справа № 320/15161/23
Суддя: Штульман Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2025-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Штульман І.В.

суддів: Кобаля М.І.,

Черпака Ю.К., -

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОС МОРЕ до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В :

01 травня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "АГРОС МОРЕ" (далі - позивач) звернулося в Київський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби (далі - ГУ ДПС) у місті Києві (далі - відповідач-1), ДПС України (далі - відповідач-2) про:

- визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДПС у місті Києві про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) від 23 лютого 2023 року №8320117/42898163;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №275 від 08 лютого 2023 року.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року адміністративний позов ТОВ "АГРОС МОРЕ" задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві №8320117/42898163 від 23 лютого 2023 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Зобов`язано ДПС України вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної №275 від 08 лютого 2023 року в ЄРПН. Стягнуто на користь ТОВ "АГРОС МОРЕ" понесені судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5368,00 гривень за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень ГУ ДПС в місті Києві.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарської операції, реєстрацію податкової накладної по якій зупинено. Разом з тим, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в ЄРПН ГУ ДПС у м.Києві, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Не погоджуючись із рішенням Київського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року, ГУ ДПС у м.Києві подало апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального і процесуального права, просить його скасувати і ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову ТОВ "АГРОС МОРЕ" відмовити, оскільки відмова у реєстрації податкової накладної є правомірною.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому зазначено, що рішення суду прийнято у відповідності до вимог законодавства, а апеляційна скарга ГУ ДПС у м.Києві є необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

За змістом частини першої статті 309 Кодексу адміністративного судочинства (далі -КАС) України, апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.

За приписами частини другої статті 309 КАС України, у виняткових випадках апеляційний суд за клопотанням сторони та з урахуванням особливостей розгляду справи може продовжити строк розгляду справи, але не більш як на п`ятнадцять днів, про що постановляє ухвалу.

Згідно з частиною четвертою статті 9 КАС України, суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі.

Пунктом 1 статті 6, ратифікованої Законом України №475/97-ВР від 17 липня 1997 року, Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод закріплено право вирішення спірного питання упродовж розумного строку.

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду з метою забезпечення повного та всебічного розгляду справи, а також прийняття законного та обґрунтованого рішення з дотриманням процесуальних прав усіх учасників судового процесу, дійшла висновку про наявність підстав для продовження строку розгляду апеляційної скарги на розумний строк.

Відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

З огляду на викладене, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року, колегія суддів дійшла до висновку про залишення апеляційної скарги відповідача-1 без задоволення, а оскаржуваного судового рішення - без змін, мотивуючи це наступним.

Як вбачається з матеріалів справи, і це правильно встановлено судом першої інстанції, 25 січня 2023 року між компанією BAN INTERNATIONAL (Продавець) та ТОВ АГРОС МОРЕ (Покупець) укладено Контракт №1-23GH за яким Продавець зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити на умовах визначених Контрактом: обладнання, згідно інвойсу №1 від 25 січня 2023 року та інвойсу №2 від 07 лютого 2023 року (з урахуванням додаткової угоди №2 від 07 лютого 2023 року).

Пунктом 2.2. Контракту (з урахуванням додаткової угоди №2 від 07 лютого 2023 року) встановлено, що загальна сума контракту становить 257417,64 доларів США.

Умови поставки DAP Київ, Україна (пункту 3.1. Контракту).

Згідно п. 3.2. Контракту термін поставки визначається Сторонами не пізніше 25 липня 2023 року. При цьому, Продавець - Відправник зобов`язаний відвантажити товар Покупцю з заводу виробника в термін до 25 травня 2023 року. Необхідні документи відповідно до правил міжнародних перевезень визначаються додатками, які складаються на кожну поставку.

У відповідності до пункту 4.1. Контракту Оплата за Товар здійснюється на умовах 100% передоплати в термін до 10 липня 2023 року. Покупець проводить оплату наступним чином: Оплата за Товар здійснюється в доларах США шляхом перерахування на банківський рахунок Продавця - Відправника згідно виставленого інвойсу №1 від 25 січня 2023 року та інвойсу №2 від 07 лютого 2023 року (п.п. 4.1.1. Контракту, з урахуванням додаткової угоди №2 від 07 лютого 2023 року).

Інвойсом №1 від 25 січня 2023 року визначено асортимент, кількість та вартість Товару, що має поставлятись, зокрема: Комплект модернізації мобільної зерносушарки 8-ї серії (включаючи газовий пальник, вентилятор і комплект управління) Код ; Комплект модернізації мобільної зерносушарки 8-ї серії (включаючи розвантажувальний комплект сушарки) Код ; Мобільний комплект для модернізації зерносушарки (від GH807CH до GH810CH) Код ) на загальну вартість 128682,27 доларів США.

Інвойсом №2 від 07 лютого 2023 року визначено асортимент, кількість та вартість Товару, що має поставлятись, а саме: Мобільна зерносушарка Grain Handler GH 8-ї серії, без сушильних модулів (включаючи бічний блок із газовим пальником і вентилятором для LPG; пульт управління 380В, 50Гц; секція нижнього розвантаження; верхній модуль зі скальперним ланцюговим конвеєром з приводом одиниця; транспортер поперечний L=3м з приводом; датчики температури; датчик наповнення сушарки; обслуговування платформи; драбина з поручнями) Вироблення техніки передбачається терміном 3-5 місяців. Початок виготовлення техніки неможливе без часткової передплати вартістю 128735,37 доларів США.

Платіжним дорученням в іноземній валюті №672 від 09 лютого 2023 року ТОВ АГРОС МОРЕ сплачено часткову передплату в сумі 103000,00 дол. США компанії BAN INTERNATIONAL (США) згідно Контракту №1-23GH від 25 січня 2023 року та Інвойсу №2 від 07 лютого 2023 року.

Митною декларацією №23UA52U9 від 22 травня 2023 року підтверджено отримання ТОВ АГРОС МОРЕ від компанії BAN INTERNATIONAL Товару згідно контракту №1-23GH від 25 січня 2023 року на суму 257417,64 доларів США.

З метою реалізації вищевказаного товару, 26 січня 2023 року між ТОВ АГРОС МОРЕ (Продавець) та ТОВ БАН ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА () (Покупець) укладено договір поставки №26/01/2023 на суму 14131021,30 грн, за яким Продавець продає, а Покупець купує: Зернові сушарки, в тому числі мобільні, та запчастини до них, комплекти модернізації зернових сушарок, зернотранспортне обладнання, зерноочисне обладнання (далі по тексту - Товар) в модифікації, кількості, комплектності та вартості, зазначених в Специфікаціях, що є невід`ємною частиною цього Договору, на умовах, передбачених цим Договором (пункту 1.1. Договору).

Відповідно до пункту 1.2. Договору, найменування, кількість, комплектність і ціна товару, зазначені в Специфікаціях, формуються Продавцем на підставі письмових заявок Покупця, які є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно пункту 1.3. Договору, Продавець продає Товар, що був придбаний у "BAN International" LLC, Сполучені Штати Америки, відповідно до погодженої специфікації, за кошти, надані ТОВ БАН ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА в якості попередньої оплати.

07 лютого 2023 року ТОВ БАН ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА надало позивачу заявку від 07 лютого 2023 року на поставку товару (Мобільна зернова сушарка Grain Handler GH 8-ї серії, без сушильних модулів, 2023 р.в. (нова), у кількості 1 шт. ціна без ПДВ 4816916,50 грн, ціна з ПДВ 5780353,80 грн).

Після чого, між ТОВ АГРОС МОРЕ та ТОВ БАН ІНТЕРНЕШНЛ Україна погоджено Специфікацією від 07 лютого 2023 року щодо найменування, кількості, комплектності і ціни товару, зокрема: Мобільна зернова сушарка Grain Handler GH 8-ї серії, без сушильних модулів, 2023 р.в. (нова), у кількості 1 шт. ціна без ПДВ 4816916,50 грн, ціна з ПДВ 5780353,80 грн.

08 лютого 2023 року ТОВ БАН ІНТЕРНЕШНЛ Україна здійснило часткову передплату на рахунок ТОВ АГРОС МОРЕ за мобільну зернову сушарку Grain Handler GH 8-ї серії по Договору №26/01/2023 від 26 січня 2023 року у розмірі 3000000,00 грн в тому числі ПДВ 500000 грн, що підтверджується банківською випискою ОТП Банка від 08 лютого 2023 року.

Позивачем 08 лютого 2023 року була складена податкова накладна №275 та направлена для реєстрації в ЄРПН. Таким чином, підставами для виписки податкової накладної стало отримання Продавцем від Покупця передплати за товар, що в майбутньому має бути поставлений.

Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 10 лютого 2023 року документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Як підставу зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу (далі ПК) України реєстрація податкової накладної від 08 лютого 2023 року №275 в ЄРПН зупинена та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 8419, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D = .9827%, Р = 2604470.13 та запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

20 лютого 2023 року позивачем подано до ДПС повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

До повідомлення надано пояснення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної №275 від 08 лютого 2023 року, оформлене листом за вих. №03/02 від 20 лютого 2023 року у якому повідомлялося про специфіку проведеної господарської операції, податкова накладна складена по факту отрмання передплати у розмірі 3000000,00 грн, що підтверджується банківською випискою ОТП Банка від 08 лютого 2023 року, було зазначено про походження товару. Також подано документи на підтвердження вказаних обставин.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН було прийнято рішення від 23 лютого 2023 року №8320117/42898163, яким у реєстрації податкової накладної від 08 лютого 2023 року року №275 було відмовлено.

Підставою для прийняття рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві вказно ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою.

Рішенням Державної податкової служби України від 10 березня 2023 року скаргу ТОВ «АГРОС МОРЕ» залишено без задоволення, а рішення №8320117/42898163 від 23 лютого 2023 року - без змін.

Вважаючи рішення відповідача-1 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, ТОВ "АГРОС МОРЕ" звернулося до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, ПК України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165) та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Положеннями пункту 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Положеннями Порядку №1165 визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10-11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку №520.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У свою чергу, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що у надісланих позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як вже зазначалося, контролюючим органом прийнято оспорюване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 08 лютогог 2023 року №275 в ЄРПН, в якості підстави для відмови в реєстрації податкової накладної вказано: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (а.с.37-38).

Отже, у оспорюваному рішенні комісії №8320117/42898163 від 23 лютого 2023 року фактично було лише процитоване положення пунктів 5 та 11 Порядку №520, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача-1, не вистачає для здійснення реєстрації податкової накладної, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем ТОВ АГРОС МОРЕ документи не були враховані та, які в них містяться неточності чи в чому невідповідають вимогам законодавства.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У постанові Верховного Суду від 18 грудня 2019 року в справі №27560/435/19 (ЄДРСР 86504198) зазначено, що конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

У постанові Верховного Суду від 20 листопада 2019 року у справі №826/9457/18 (ЄДРСР 85803891) зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначена постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" від 21 лютого 2018 року №117 (додаток 2 до Порядку).

З матеріалів справи вбачається, і це вірно встановлено судом першої інстанції, що оспорюване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не містять вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків, тобто позивачу TOB "АГРОС МОРЕ", а рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є ненадання платником податку копій документів: "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентарізація описи), у тому числі рахунків-фактори/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) розрахунок документів та/або банківських виписок з особових рахунків)" (а.с.64).

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних. Незазначення конкретного необхідного переліку документів, що має подати позивач, фактично призвело до створення штучних передумов для невиконання ТОВ "АГРОС МОРЕ" вимоги про надання необхідних документів, перелік яких по суті залишався для нього невідомим, що у свою чергу призвело до створення штучних передумов для прийняття оспорюваного рішення.

У підпункті 3 пункту 11 Порядку №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд першої інстанції встановив, і це є правильним, що у квитанції як підстава для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем-1 зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування від 08 лютого 2023 року №275 в ЄРПН зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 8419, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D = .9827%, Р = 2604470.13 та запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Судом першої інстанції правильно встановлено, що первинні документи, які необхідні для здійснення відповідних господарських операцій, були надані позивачем відповідачу-1 в повному обсязі.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання податковим органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства, позивачем засобами електронного документообігу, було направлено відповідачу-1 повідомлення разом з поясненнями щодо здійснення господарських операцій, однак ГУ ДПС у м. Києві прийнято невмотивоване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "АГРОС МОРЕ" в ЄРПН.

З урахуванням наведеного, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування податковим органом рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання документів, які як свідчать матеріали справи були надані, таке рішення не узгоджується з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2020 року у справі №27560/391/19, від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 20 січня 2022 року у справі №140/4162/21, від 21 березня 2024 року у справі №400/3927/22, від 14 грудня 2022 року у справі №27560/11825/21, від 21 березня 2024 року у справі №400/3927/22, від 11 квітня 2024 року у справі №27500/4244/22 та, відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України, підлягає врахуванню судом при розгляді цієї справи.

Під час розгляду справи ГУ ДПС у м. Києві не надало достатніх доказів, які б досліджувалися в ході засідання комісії і які б слугували підставою для прийняття оспорюваного рішення, а судом не встановлено наявності у відповідача-1 підстав для віднесення позивача до пункту 1 Критеріїв ризиковості.

З урахуванням наведеного, судова колегія Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав наявності "податкової інформації", такі рішення не узгоджуються з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну позивача в ЄРПН датою її фактичного подання, колегія суддів вважає, що зазначена вимога є похідною та підлягає задоволенню, а обраний судом першої інстанції такий спосіб відновлення порушених прав позивача є ефективним.

Приписами пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, передбачено, що у разі внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги ТОВ АГРОС МОРЕ про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У разі порушення строку реєстрації застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 ПК України, а згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Також, у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву із скаргою на такого продавця/покупця.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пунктів 4, 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

При цьому, колегією суддів Шостого апеляційного адміністративного суду враховується, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені відповідачем-1 в апеляційній скарзі доводи висновки суду першої інстанції не спростовують.

Судовою колегією враховується, що згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Приписи статті 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року у справі №320/15161/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.В. Штульман

Судді: М.І. Кобаль

Ю.К. Черпак