Справа № 260/5890/25
Суддя: Гаврилко С.Є.
Дата ухвалення: 2025-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

11 листопада 2025 року м. Ужгород№ 260/5890/25
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилка С.Є.,

з участю секретаря судового засідання Біров Н.Е.

учасники справи:

позивач Товариство з обмеженою відповідальністю ПЕГАС-ДН представник Зудінов Олег Олексійович;

відповідач Головне управління ДПС у Закарпатській області представник Василиндра Валентин Романович;

відповідач Державна податкова служба України представник Василиндра Валентин Романович,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Закарпатського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ПЕГАС-ДН до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

21 липня 2025 року до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовом звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю ПЕГАС-ДН (89626, Закарпатська область, Мукачівський район, с. Ключарки, вул. Я. Мудрого, буд. 32, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) (далі по тексту відповідач 1) та Державної податкової служби України (04053, м. Київ. Львівська плоша, 8, ) (далі по тексту відповідач 2), яким просить суд: "1. . Відкрити провадження у справі; 2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: - від 01.04.2025 № 12694788/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 18.03.2024 № 13; - від 03.04.2025 № 12706895/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.03.2024 № 14; - від 03.04.2025 № 12706892/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.03.2024 № 18; - від 08.04.2025 № 12722698/39844741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.03.2024 № 23; 3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю Пегас-ДН днем подання: - від 18.03.2024 № 13; - від 20.03.2024 № 14; - від 21.03.2024 № 18; - від 25.03.2024 № 23. 4. Вирішити питання про розподіл судових витрат.".

Ухвалою судді Закарпатського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 05 серпня 2025 року було надано можливість представнику Товариства з обмеженою відповідальністю ПЕГАС-ДН брати участь у всіх судових засіданнях у режимі відеоконференції за використанням Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи та власних технічних засобів.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 13 серпня 2025 року було закрито підготовче провадження у даній адміністративній справі та призначено справу до судового розгляду.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликається на те, що позивачем складено податкові накладні та, відповідно до приписів статті 201 пункту 201.10 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України), направлено її для реєстрації в ЄРПН. Однак, реєстрацію було зупинено з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати. Позивач вказує, що ним було надано всі документи на підтвердження реальності здійснення операцій. Однак, оскаржуваними рішеннями комісії відповідача 1 було відмовлено у реєстрації податкових накладних. Позивач зазначає, що вказане рішення відповідача 1 є протиправним та таким, яке, у зв`язку його протиправністю, необхідно скасувати.

Представником відповідачів надано суду відзиви на позовну заяву, відповідно до яких просить відмовити у задоволенні позову, мотивуючи тим, що під час аналізу документів, які подані позивачем на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, комісією встановлено, що вони не можуть підтверджувати реальність здійснення спірних господарських операцій, вимога щодо надання пояснень та додаткових документів позивачем була проігнорована, а тому оскаржуваним рішенням було відмовлено у реєстрації податкової накладної, що свідчить про правомірність винесення оскаржуваного рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити в повному обсязі з підстав наведених у позові.

В судовому засіданні представник відповідачів заперечив щодо задоволення позовних вимог з підстав наведених у відзиві на позов.

Розглянувши подані сторонами докази, (заслухавши сторони та їх представників) всебічно і повно оцінивши всі фактичні обставини (факти), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ТОВ ПЕГАС-ДН складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 13 від 18 березня 2024 року на суму 426500 грн з яких ПДВ - 71083,33 грн (Т. 1 а.с. 14).

Відповідно до квитанції від 16 квітня 2024 року, податкова накладна № 13 від 18 березня 2024 року була збережена контролюючим органом, проте відповідно до статті 201 пункту 201.16 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами) (далі по тексту Порядок № 1165), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.5077%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Т. 1 а.с. 14 (на звороті)).

18 березня 2025 року позивачем надано пояснення та копії документів на підтвердження відомостей, що відображені у податковій накладній №13 від 18 березня 2024 року, реєстрацію якої зупинено. За результатом аналізу пояснень та документів, відповідачем 1 було встановлено, що такі не містять відомостей щодо обсягу виконуваних робіт, їх змісту, технічних та фізичних можливостей здійснення таких робіт, особливостей їх здійснення на території іншої області, можливості виконання таких робіт за допомогою двох штатних одиниць підприємства, засобів доставки товарно- матеріальних цінностей до місця виконання робіт, тощо.

За результатами розгляду Повідомлення Комісією ГУ ДПС у Закарпатській області від 20 березня 2025 року № 12651952/39844741, ТОВ Пегас-ДН вирішено надіслати Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким запропоновано надати додатково: розшифровку будівельних робіт, які виконувались; документи щодо придбання матеріалів, з яких здійснювалися будівельні роботи; пояснення та документи на доставку будівельних матеріалів до місця здійснення будівельних робіт; накази на відрядження працівників, звіти про використання коштів; ОСВ по рах. 10, 361 розгорнуто. Надати належним чином оформлений договір на виконання монтажних робіт з додатками (за підписами виконавця і замовника) (Т. 1 а.с.а.с. 135, 136).

27 березня 2025 року позивачем складено повідомлення № 2 про надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Т. 1 а.с. 15).

За результатами розгляду таких документів, комісією регіонального рівня, встановлено, що платником не надано переліку об`єктів, де ведуться будівельно-ремонтні роботи, документів щодо перебування працівників у відрядженні, відомостей щодо розрахунків з працівниками, які перебували у відрядженні. Разом з тим, Товариством, на підтвердження інформації, що міститься у податковій накладній №13 від 18 березня 2024 року додано акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2024 року, який долучено і на підтвердження інформації, що міститься у інших податкових накладних, зокрема № 14 від 20 березня 2024 року та №18 від 21 березня 2024 року.

Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 01 квітня 2025 № 12694788/39844741, яким у реєстрації податкової накладної № 13 від 18 березня 2024 року було відмовлено у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: не надано переліку об`єктів будівництва, документального підтвердження щодо перебування у відрядженні, розрахунків із працівниками, що перебували у відрядженні, доданий акт виконаних будівельних робіт за грудень 2024 року надається для підтвердження виконаних робіт по декільком ПН, виписаним на авансові платежі, в тому числі по ПН № 13 від 18 вересня 2024 року (Т. 1 а.с.а.с. 15, 16).

Судом встановлено, що ТОВ ПЕГАС-ДН складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 14 від 20 березня 2024 року на суму 400000 грн з яких ПДВ 66666,67 грн (Т. 1 а.с. 16 (на звороті)).

Відповідно до квитанції від 16 квітня 2024 року, податкова накладна № 14 від 20 березня 2024 року була збережена контролюючим органом, проте відповідно до статті 201 пункту 201.16 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.5077%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Т. 1 а.с. 17).

20 березня 2025 року позивачем складено повідомлення № 3 про надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Т. 1 а.с. 17 (на звороті)).

За результатами розгляду Повідомлення Комісією ГУ ДПС у Закарпатській області від 24 березня 2025 року №12657251/39844741, ТОВ Пегас-ДН вирішено надіслати Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким запропоновано надати додатково: платнику, серед інших документів запропоновано надати перелік всіх об`єктів Рівненської області, до робіт на яких залучені працівники-будівельники, надати пояснення та документальне підтвердження перебування таких працівників у відрядженні, надати пояснення щодо фізичних можливостей виконання робіт у тій кількості людино-годин, що зазначена у підсумковій відомості витрат, надати пояснення щодо долучення акту виконаних робіт №31/12-3 від 31.12.2024 року, відомостей щодо придбання, списання матеріалів та інших документів які вже були додані платником на підтвердження інформації, що міститься в іншій податковій накладній (№13 від 18.03.2024 року). Також, Товариству запропоновано надати кошторис, довідку про загальну вартість будівельних (ремонтних) робіт щодо об`єкту «Аптека №20» за адресою Рівненська обл., м. Костопіль, вул. Нова, 3/9 та відомості щодо транспортування будівельних матеріалів, перебування водіїв у відрядженнях, розрахунки з водіями та працівниками, що безпосередньо виконують будівельні роботи, документи, що підтверджують придбання/списання паливно-мастильних матеріалів, шляхові листи (Т. 1 а.с.а.с. 137, 139).

ТОВ «Пегас-ДН» не подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, що зазначені у вищенаведених повідомленнях ГУ ДПС у Закарпатській області про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №14.

За результатами розгляду таких документів, комісією регіонального рівня, встановлено, що платником не надано переліку об`єктів Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03 квітня 2025 року № 12706895/39844741 яким у реєстрації податкової накладної № 14 від 20 березня 2024 було відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідні надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (Т. 1 а.с. 18).

Судом встановлено, що ТОВ ПЕГАС-ДН складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 18 від 21 березня 2024 року на суму 336320 грн з яких ПДВ 56053,33 грн (Т. 1 а.с. 19).

Відповідно до квитанції від 16 квітня 2024 року, податкова накладна № 18 від 21 березня 2024 року була збережена контролюючим органом, проте відповідно до статті 201 пункту 201.16 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.5077%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Т. 1 а.с. 19 (на звороті)).

Позивачем 21 березня 2024 року складено повідомлення № 4 про надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Т. 1 а.с. 20)

Відповідно до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2025 року №12657253/39844741, до податкової накладної № 18 від 21 березня 2024 року, платнику, серед інших документів запропоновано надати перелік всіх об`єктів Рівненської області, до робіт на яких залучені працівники-будівельники, надати пояснення та документальне підтвердження перебування таких працівників у відрядженні, надати пояснення щодо фізичних можливостей виконання робіт у тій кількості людино-годин, що зазначена у підсумковій відомості витрат, надати пояснення щодо повторного долучення акту виконаних робіт №31/12-3 від 31.12.2024 року, відомостей щодо придбання, списання матеріалів та інших документів які вже були додані платником на підтвердження інформації, що міститься в інших податкових накладних (№13 від 18.03.2024 року та №14 від 20.03.2024 року). Також, Товариству запропоновано надати кошторис, довідку про загальну вартість будівельних (ремонтних) робіт щодо об`єкту «Аптека №20» за адресою Рівненська обл., м.Костопіль, вул.Нова, 3/9 та відомості щодо транспортування будівельних матеріалів, перебування водіїв у відрядженнях, розрахунки з водіями та працівниками, що безпосередньо виконують будівельні роботи, документи, що підтверджують придбання/списання паливно- мастильних матеріалів, шляхові листи (Т. 1 а.с.а.с. 140-142).

ТОВ «Пегас-ДН» не подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, що зазначені у вищенаведених повідомленнях ГУ ДПС у Закарпатській області про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №18.

За результатами розгляду таких документів, комісією регіонального рівня, встановлено, що платником не надано переліку об`єктів Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03 квітня 2025 року № 12706892/39844741 яким у реєстрації податкової накладної № 18 від 21 березня 2024 року було відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідні надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (Т. 1 а.с. 21).

Судом встановлено, що ТОВ ПЕГАС-ДН складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 23 від 25 березня 2024 року на суму 205000 грн з яких ПДВ 34166,67 грн (Т. 1 а.с. 21 (на звороті)).

Відповідно до квитанції від 16 квітня 2024 року, податкова накладна № 23 від 25 березня 2024 року була збережена контролюючим органом, проте відповідно до статті 201 пункту 201.16 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=.5077%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Т. 1 а.с. 22).

Позивачем 25 березня 2024 року складено повідомлення № 5 про надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (Т. 1 а.с. 22 (на звороті)).

Відповідно до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 р. №12678002/39844741, до податкової накладної №23 від 25.03.2024 року, платнику, серед інших документів запропоновано надати розрахунок вартості наданих послуг з комплексного обслуговування, акт звіряння взаєморозрахунків з замовником, акт наданих послуг від 31.03.2024 року, розкрити зміст «комплексного обслуговування об`єктів», зокрема відповідно до п.2.2 договору про надання послуг №15/02 від 15.02.2024 року, де у п.2 договору «Відомості про послуги» зазначено «послуги із організації комплексного обслуговування об`єкту, організації електромонтажних робіт, організації інших робіт». Також, Товариству запропоновано надати пояснення щодо фізичних та технічних можливостей надання послуг на території іншої області, пояснення щодо осіб працівників, що надають послуги, передбачені договором, їх відрядження, відомості про об`єкти матеріально-технічної бази, що використані для надання послуг, інформацію, що дозволяє ідентифікувати адресу, за якою надано послуги, пояснення та документальне підтвердження щодо транспортування працівників у м. Рівне, їх проживання та розрахунки з орендодавцем (Т. 1 а.с.а.с. 143-145).

ТОВ «Пегас-ДН» не подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, що зазначені у вищенаведених повідомленнях ГУ ДПС у Закарпатській області про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №23.

Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 08 квітня 2025 року № 12722698/39844741 яким у реєстрації податкової накладної № 23 від 25 березня 2024 року було відмовлено у зв`язку із «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідні надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (Т. 1 а.с. 23).

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями відповідача 1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся із даним позовом до суду про їх скасування та зобов`язання провести реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до статті 19 частини 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Як встановлено статтею 201 пунктом 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до статті 201 пунктом 201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до статті 201 пункту 201.16 підпункту 201.16.1 ПК України у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої ПН/РК. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас за приписами статті 74 пункту 74.2 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки ПН/РК, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що ПН/РК відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих ПН/РК, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН/РК, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: 1) номер та дата складення ПН/РК; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 25 абзац 2 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року за № 520 (далі по тексту Порядок № 520) викладено у наступній редакції: «Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Підсумовуючи викладене суд виснує наступне. Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Як судом вже було встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Пегас-ДН» складено та подано до реєстрації податкові накладні: № 13 від 18 березня 2024 року на суму 426500 грн, номенклатура товарів/послуг - «будівельно-ремонтні роботи», контрагент - ТДВ «Рівнефармація»; № 14 від 20 березня 2024 року на суму 400000 грн, номенклатура товарів/послуг - «будівельно- ремонтні роботи», контрагент - ТДВ «Рівнефармація»; № 18 від 21.03.2024 на суму 336320 грн, номенклатура товарів/послуг - «будівельно-ремонтні роботи», контрагент - ТДВ «Рівнефармація»; № 23 від 25 березня 2024 року на суму 205000 грн, номенклатура товарів/послуг - «комплексне обслуговування об`єктів за березень 2024 р.», контрагент - ТДВ «Рівнефармація».

Відповідно до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.03.2025 р. №12651952/39844741, до податкової накладної №13 від 18.03.2024 року, платнику, серед інших документів запропоновано надати перелік всіх об`єктів Рівненської області, до робіт на яких залучені працівники-будівельники, надати пояснення та документальне підтвердження перебування таких працівників у відрядженні, надати пояснення щодо фізичних можливостей виконання робіт у тій кількості людино-годин, що зазначена у підсумковій відомості витрат.

27.03.2025 року платником надано додаткові пояснення та копії документів на підтвердження відомостей, що відображені у податковій накладній №13 від 18.03.2024 року, реєстрацію якої зупинено.

За результатами розгляду таких документів, комісією регіонального рівня, встановлено, що платником не надано переліку об`єктів де ведуться будівельно- ремонтні роботи, документів щодо перебування працівників у відрядженні, відомостей щодо розрахунків з працівниками, які перебували у відрядженні. Разом з тим, Товариством, на підтвердження інформації, що міститься у податковій накладній №13 від 18.03.2024 року додано акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2024 року, який долучено і на підтвердження інформації, що міститься у інших податкових накладних, зокрема - №14 від 20.03.2024 року та №18 від 21.03.2024 року.

Відповідно до п.44 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

При вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК контролюючий орган не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання комісії регіонального рівня полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій, наявності у таких документах розбіжностей, неповних або недостовірних відомостей, тощо.

Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Закарпатській області правомірно зроблено висновок, що платником не надано запитувані документи, у обсязі, що вказаний у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, а у наданих платником поясненнях та документах наявні розбіжності, що не обґрунтовані об`єктивними обставинами, а відтак, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Закарпатський області прийнято рішення №12694788/39844741 від 01.04.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 18.03.2024 року.

Також відповідно до квитанцій № від 16 квітня 2024 року, № від 16 квітня 2024 року, № від 16 квітня 2024 року та № від 16 квітня 2024 року, реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з огляду на пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до повідомлень Комісією ГУ ДПС у Закарпатській області від 24 березня 2025 року №12657251/39844741, від 24 березня 2025 року №12657253/39844741, 27 березня 2025 року №12678002/39844741 ТОВ Пегас-ДН запропоновано надати додаткові пояснення та/або документи.

Проте, ТОВ «Пегас-ДН» не подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, що зазначені у вищенаведених повідомленнях ГУ ДПС у Закарпатській області про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних №14,18, 23.

У заявку із чим, комісією регіонального рівня, встановлено, що платником не надано переліку об`єктів Комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03 квітня 2025 року № 12706895/39844741, від 03 квітня 2025 року № 12706892/39844741 від 08 квітня 2025 року № 12722698/39844741.

Суд зауважує, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Порядку №520 щодо подання додаткових пояснень та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкових накладних, то оспорювані рішення відповідають закону.

Тобто, в даному випадку, контролюючим органом у повідомленнях конкретизовано про необхідність подання певного переліку копій первинних документів, однак товариство проігнорувало вказану вимогу контролюючого органу та документи не надано.

Таким чином, товариство не надало копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520, а тому у контролюючого органу були підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН відповідно до пункту 11 Порядку № 520.

Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов`язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на Повідомлення не було вчинено жодних дій.

За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем 1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520.

Слід зазначити, що в оскаржуваних рішеннях (стосовно яких попередньо направлялись Повідомлення) відповідач 1 чітко зазначив, що підставою їх прийняття є «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

З огляду на наведене суд критично оцінює твердження позивача, що оскаржувані рішення місять лише загальні твердження без зазначення, які документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. В цьому випадку саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленнях, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

А відтак, рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації спірних податкової накладної є правомірними та не підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН суд враховує наступне.

Згідно із статтею 245 частинами 3 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі ПН/РК реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про правомірність спірних рішень відповідача 1, то у задоволенні похідної позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН також необхідно відмовити.

У пункті 29 Рішення Європейського суду з прав людини від 09.12.1994 року Справа "РуїзТоріха проти Іспанії" (серія А, №303А) Суд повторює, що згідно з його установленою практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтованості рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Відповідно до статті 77 частини 2 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що позовні вимоги є не обґрунтованими та такими, які не підлягають до задоволення.

Керуючись статтями 242-246 КАС України, суд,

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю ПЕГАС-ДН (89626, Закарпатська область, Мукачівський район, с. Ключарки, вул. Я. Мудрого, буд. 32, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, Ужгород, вул. Волошина,52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) та Державної податкової служби України (04053, м. Київ. Львівська плоша, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Відповідно до статті 243 частини 3 КАС України 11 листопада 2025 року було проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Рішення у повному обсязі було складено 21 листопада 2025 року.

СуддяС.Є. Гаврилко