Справа № 560/7615/25
Суддя: Козачок І.С.
Дата ухвалення: 2025-11-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/7615/25
РІШЕННЯ

іменем України

21 листопада 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання прийняти рішення про списання податкового боргу по орендній платі за землю в розмірі 133889,18 грн. із виключенням відомостей про заборгованість в інтегрованій картці платника податків. В обґрунтування позовних вимог зазначає про те, що відповідач протиправно відмовив у списанні безнадійного податкового боргу, який начебто виник на підставі податкових декларацій, які ним не подавались. Позивач стверджує, що податкові декларації ним не були подані, і у податкового органу не збереглись, а тому нарахування податкового боргу є безпідставним.

У відзиві Головне управління ДПС у Львівській області просить відмовити у задоволенні позову. Посилається на те, що позивач самостійно подав податкові декларації з плати за землю за 2013-2015 роки, у яких визначені річні та помісячні суми податкових зобов`язань. За даними ІТС «Податковий блок» станом на цей час по платнику обліковується заборгованість за орендною платою за землю в сумі 133889,18 грн. Контролюючим органом проведений опис майна платника у податкову заставу, складений акт опису майна, після чого податкова застава зареєстрована у Державному реєстрі обтяжень рухомого майна на строк до 14.02.2027. Дії відповідача вважає правомірними, а підстави для списання податкового боргу - відсутніми.

У відповіді на відзив позивач заперечує щодо доводів відповідача.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі також - ПК України).

Визначення поняття податкового боргу надане у підпункті 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, згідно з яким податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до п. 101.2 ПКУ безнадійним вважається податковий борг, щодо якого існують підстави, що роблять його неможливим для стягнення. Отже, безнадійний податковий борг - це податковий борг платника податків, який не може бути стягнутий державою і підлягає списанню в установленому законом порядку.

Відповідно до Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2022 за № 220, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі штрафні санкції, пеня, нараховані на такий податковий борг. Безнадійним податковим боргом є:

1) податковий борг платника податків, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв`язку з недостатністю майна банкрута,- станом на дату набрання законної сили ухвалою суду про затвердження звіту ліквідатора та ліквідаційного балансу (у разі банкрутства боржника - юридичної особи) або ухвалою суду про завершення процедури погашення боргів боржника та закриття провадження у справі про неплатоспроможність (у разі банкрутства боржника - фізичної особи);

2) податковий борг фізичної особи, яка визнана в судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом,- станом на дату набрання законної сили відповідним рішенням суду;

3) податковий борг померлої фізичної особи у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом,- станом на дату підписання акта опису спадкового майна за умови отримання інформації про підписання такого акта відповідно до чинного законодавства;

4) податковий борг фізичної особи, яка понад 720 днів перебуває у розшуку,- станом на дату отримання інформації на запит органу ДПС за даними відповідних органів;

5) податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу, - станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС;

6) податковий борг платника податків, що виник внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), - станом на дату, що настає за граничним строком сплати грошових зобов`язань за період, на який припадає дата, зазначена в документі, що засвідчує факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Такий факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) підтверджується сертифікатом про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (далі - Сертифікат), виданим Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами;

7) податковий борг платника податків, щодо якого до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань внесено запис про його припинення на підставі рішення суду, - станом на дату припинення державної реєстрації платника податків, зазначену у відповідному повідомленні державного реєстратора;

8) податковий борг банку, щодо якого наявне рішення Фонду гарантування вкладів фізичних осіб про затвердження звіту про завершення ліквідації банку або рішення Національного банку України про затвердження ліквідаційного балансу, ухвалення остаточного звіту ліквідатора і завершення ліквідаційної процедури, - станом на дату прийняття відповідного рішення.

Визначення суми безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюється територіальними органами ДПС на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС (далі - ІКС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу для кожного з випадків, визначених пунктом 2 цього розділу.

У випадках, передбачених підпунктами 1-5, 7, 8 пункту 2 розділу II цього Порядку, за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку.

У випадку, передбаченому підпунктом 6 пункту 2 розділу II цього Порядку, платник податків звертається до територіального органу ДПС з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню. За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд виходить з такого.

Позивач стверджує про необхідність списання безнадійного податкового боргу на тій підставі, що такий податковий борг взагалі відсутній, адже ним не були подані відповідні декларації з плати за землю за 2013 - 2015 роки.

Судом встановлено, що згідно з відомостями системи ІТС «Податковий блок» підсистеми «Облік платежів» в інтегрованій картці платника податку ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) станом на час звернення до суду з цим позовом обліковувалась заборгованість по орендній платі за землю з фізичних осіб (код платежу 18010900) в сумі 133889,18 грн., яка складається з узгоджених сум податкових зобов`язань згідно з поданими платником податковими деклараціями з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності).

Зі змісту наданих податковим органом документів встановлено, що фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 до ДПІ у Шевченківському районі міста Львова Львівської обласної ДПС були подані податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/ або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності):

- за 2013 рік № від 19.02.2013, згідно з якою річна сума узгоджених податкових зобов`язань по орендній платі за землю становить 56260,24 грн./ помісячно 4688,35 грн.;

- за 2014 рік № від 17.02.2014, згідно з якою річна сума узгоджених податкових зобов`язань по орендній платі за землю становить 56260,24 грн./ помісячно 4688,35 грн.;

- за 2015 рік № від 02.02.2015, згідно з якою річна сума узгоджених податкових зобов`язань по орендній платі за землю становить 56260,24 грн./ помісячно 4688,35 грн.

Зазначені копії податкових декларацій, які зберігаються у електронній формі в ІС "Податковий блок", надані контролюючим органом на вимогу суду. Відповідач зазначає, що ці декларації були подані платником у паперовому вигляді, однак за строком давності на цей час паперові декларації не збереглись, про що позивача було поінформовано.

Судом встановлено, що податкові зобов`язання за орендною платою визначені на підставі чинного у 2013 -2015 роках договору оренди №ІІІ-1957 від 17.11.2010, укладеного позивачем з Львівською міською радою. Сума заборгованості відображена у інтегрованій картці платника податків.

Крім того, судом витребувано та отримано від відповідача витяг з даними ІТС "Податковий блок", який містить відомості про наявність вказаних вище декларацій у інформаційній системі податкового органу.

10.02.2022 податковим керуючим проведений опис майна позивача у податкову заставу, про що складений акт опису майна №25 від 10.02.2022. Зазначена податкова застава зареєстрована до 14.02.2027.

Позивач посилається на те, що ним взагалі не подавались декларації з плати за землю за 2013 - 2015 роки, тому нараховані зобов`язання слід вважати необґрунтованими та підлягаючими списанню як безнадійний податковий борг. Крім того зазначає про пропуск податковим органом строку давності, протягом якого податковий борг міг би бути стягнутий з платника.

Суд виходить з того, що електронні копії декларацій, що зберігаються в ІС «Податковий блок», є достовірним доказом подання декларацій, оскільки електронна система є офіційним реєстром даних податкового органу, а законодавством України передбачено, що електронні документи мають ту ж юридичну силу, що й паперові. Крім того, відсутність поданої платником декларації (тобто неподання декларації за умови обов`язку її подання платником) сама по собі не звільняє від обов`язку сплати податкових зобов`язань, як і не позбавляє контролюючий орган права визначити податкове/грошове зобов`язання.

З огляду на це, суд вважає недоведеними обставини, на які посилається позивач у цій частині.

Водночас, представник позивача у своїй заяві від 09.04.2025 ( вих. № 09-04/25-01) просив також списати податковий борг позивача у зв`язку зі спливом строку 1095 днів, встановленого для визначення грошового зобов`язання та звернення до суду з метою його стягнення.

Як вбачається зі змісту Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2022 за № 220, безнадійним податковим боргом є, зокрема, податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу ( у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним) - станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС.

Головне управління ДПС у Львівській області надало на це звернення відповідь, у якій повідомило про відсутність підстав для списання безнадійного податкового боргу платника, однак жодним чином не обґрунтувало невзяття до уваги доводів заявника стосовно спливу строку давності, визначеного ПК України.

Суду не надані докази того, що податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні грошового зобов`язання, був стягнутий з позивача протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Суду не надані докази того, що податковий орган звертався до суду у встановлений для цього строк з метою стягнення вказаного податкового боргу.

Як вбачається зі змісту доказів, доводів податкового органу, а також з огляду на строки виникнення грошових зобов`язань платника, податковий борг ОСОБА_1 підпадає під критерії безнадійності. Оскільки борг виник у 2013 - 2015 роках (за деклараціями платника), граничні строки сплати мали місце також у 2013-2015 роках, отже строки давності сплили протягом 2016 - 2018 років. В свою чергу, опис майна у податкову заставу у 2022 році не перериває і не поновлює строк давності.

У той же час, відповідач не надав жодної правової оцінки вказаним обставинам, отже фактично заяву належним чином не розглянув, покликаючись на те, що щодо питання списання безнадійного податкового боргу, стосовно якого минув термін позовної давності, платнику слід звернутись до суду.

Відтак, суд вважає, що контролюючий орган діяв не у спосіб, встановлений законом, та фактично ухилився від вирішення питання, яке належить до його компетенції, по суті. Суд вважає, що відповідач володіє достатніми правовими механізмами та повноваженнями для вирішення питання списання з позивача безнадійного податкового боргу, однак цього не зробив, з огляду на що допустив протиправну бездіяльність, а також надав необґрунтовану відмову у задоволенні клопотання.

Зважаючи на вказане, суд вважає необхідним зобов`язати контролюючий орган вирішити питання списання з позивача податкового боргу, який підпадає під критерії безнадійного згідно зі ст. 101 ПК України, і який не був стягнутий протягом визначеного законом строку, а також привести у відповідність відомості інформаційних систем податкового обліку (у тому числі відомості інтегрованої картки платника податків), зазначивши у них достовірні дані щодо податкових/грошових зобов`язань платника.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним невирішення Головним управлінням ДПС у Львівській області по суті заяви представника фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про списання з останнього суми боргу, що має ознаки безнадійного.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області належним чином розглянути заяву представника фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 від 09.04.2025 (вих. № 09-04/25-01) та вирішити питання списання з фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 податкового боргу, який підпадає під критерії безнадійного згідно зі ст. 101 ПК України, який не був стягнутий протягом визначеного законом строку, привівши у відповідність відомості інформаційних систем податкового обліку (у тому числі відомості інтегрованої картки платника податків) та зазначивши у них достовірні дані щодо податкових/грошових зобов`язань платника.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 21 листопада 2025 року

Позивач:Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35,м. Львів,Львівський р-н, Львівська обл.,79026 , код ЄДРПОУ - 43968090)

Головуючий суддя І.С. Козачок