Справа № 320/4579/24
Суддя: Василенко Ярослав Миколайович
Дата ухвалення: 2025-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/4579/24 Головуючий у 1-й інстанції: Леонтович А.М.
Суддя-доповідач: Василенко Я.М.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 листопада 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Василенка Я.М.,

суддів Ганечко О.М., Кузьменка В.В.,

за участю секретаря Шляги А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Компьютинг системс» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30.04.2025 у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Компьютинг системс» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Компьютинг системс» звернулося до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві №2 від 28.12.2023 на суму 16 169 087 грн.;

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві №2 від 28.12.2023 на суму 9 113 490 грн.;

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві №2 від 28.12.2023 на суму 3 400 грн.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30.04.2025 у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням ТОВ «Компьютинг системс» подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове, яким позов задовольнити.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі направлень від 18.10.2023 № 18843/26-15-07-02-03, від 25.10.2023 № 19342/26-15-07-02-03, від 30.10.2023 № 19637/26-15-07-02-03, № 19638/26-15-07-02-03, виданих Головним управлінням ДПС у м. Києві на підставі наказу від 18.10.2023 № 5138-п, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Компьютинг системс» () з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість за серпень 2023 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за листопад, грудень 2021 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2023 року.

Копію наказу контролюючого органу вручено 18.10.2023 під підпис та з направленнями на право проведення перевірки ознайомлено 18.10.2022, 25.10.2022 та 30.10.2023 головного бухгалтера ТОВ «Компьютинг системс» Вікторію Берковець.

Перевірку проведено з відома директора ТОВ «Компьютинг системс» Ольги Генсіровської.

В журналі реєстрації перевірок ТОВ «Компьютинг системс» вчинено записи від 18.10.2023, 25.10.2023 та 30.10.2023 "Перевірка проводиться вперше".

За результатами перевірки дотримання законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. за серпень 2023 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах, встановлено порушення:

1.) п. 187.1. ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.п. «в» та «г» п. 198.5 ст. 198, п. 201.1, п. 200.4, п. 201.10 ст. 201, п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, в результаті чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду з податку на додану вартість за серпень 2023 року на загальну суму 16 169 087 грн. та занижено податок на додану вартість суму 7 290 792 грн. у тому числі за березень 2023 на суму 6 003 054 грн., за липень 2023 на суму 2 065 грн. та серпень 2023 на суму 1 285 673 грн.

2.) п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за січень 2022, березень 2022 та серпень 2023 року.

Не погоджуючись з висновками акта перевірки ТОВ «Компьютинг системс» надано заперечення.

За результатами розгляду заперечення ТОВ «Компьютинг системс» () від 08.12.2023 вих. б/н (вх. ГУ ДПС у м. Києві від 08.12.2023 №119090/6) на акт перевірки від 14.11.2023 № 74265/26-15-07-02-03-03/44464144 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Компьютинг системс» (), заперечення залишено без задоволення, висновки акта перевірки викладено в наступній редакції:

- п. 187.1. ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.п. «в» та «г» п. 198.5 ст. 198, п. 201.1, п. 200.4, п. 201.10 ст. 201, п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, в результаті чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду з податку на додану вартість за серпень 2023 року на загальну суму 16169087 грн. занижено податок на додану вартість на суму 7290792 грн. у тому числі за березень 2023 на суму 6003054 грн., за липень 2023 на суму 2065 грн., за серпень 2023 на суму 1285673 грн.

- п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за січень 2022, березень 2022 та серпень 2023 року.

Судом першої інстанції також встановлено, що 19.10.2021 між ТОВ «Компьютинг системс» та UASIA TRADING LIMITED укладено договір купівлі-продажу обладнання (Системний процесор S19J PRO/Computer equipment, system processing unit S19J PRO, в кількості 600 шт. Потужність: 3250 Вт.).

03.12.2021 ТОВ «Компьютинг системс» уклало окремий договір на транспортно-експедиторське обслуговування з UASIA TRADING LIMITED. Постачальник доставив в арепорт Бориспіль вищевказаний товар. Відповідно даних податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Компьютинг системс» за січень 2022 року, сума ПДВ, що сплачена товариством при ввезенні на митну територію України системних процесорів відображено у складі податкового кредиту, а саме в рядку 11.1 «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою» в розмірі 20 989 483 грн.

Відповідно до вищезазначеного, позивач заявив на від`ємне значення з ПДВ. Основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ є придбання (імпорт) системних процесорів S19J PRO / Computer equipment, system processing unit S19J PRO, в кількості 600 шт.

Згідно додатку 2 до декларації з ПДВ за серпень 2023 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» (вх. ДПС від 19.09.2023 № ), наданого ТОВ «Компьютинг системс» до податкового органу, задеклароване від`ємне значення з ПДВ сформовано на суму 16169087 грн. у наступних періодах: листопад, грудень 2021 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень 2023 року.

В ході перевірки та згідно поданих декларацій з ПДВ встановлено врахування у складі від`ємного значення за серпень 2023 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за листопад, грудень 2021 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2023 року.

Перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань за серпень 2023 року та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації) встановлено їх заниження усього на суму 1 285 673 грн. у тому числі рядка 4.1 декларації з податку на додану вартість за серпень 2023 на суму 1 285 673 грн., внаслідок наведеного порушення.

За період з 01.08.2023 по 31.08.2023 ТОВ «Компьютинг системс» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість на суму 0 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за серпень 2023 року встановлено їх заниження всього на суму 1 285 673 грн. В ході проведення перевірки на підставі наданої оборотно-сальдової відомості по рахунку 1521 встановлено наявність обладнання на загальну суму 10 838 166 грн. у тому числі на суму 4 409 801 грн. придбане у неплатників податку на додану вартість та на суму 6 428 365 грн. у платників податку на додану вартість (ПДВ 1 285 673 грн.).

До Головного управління у Львівській області направлено лист від 26.10.2023 № 10279/7/26-15-07-02-03-08 щодо залучення працівників на виїзну позапланову перевірку з метою проведення інвентаризації майна, обстеження приміщень, територій та іншого майна. Згідно наданого ТОВ «Компьютинг системс» до перевірки договору відповідального зберігання від 11.01.2022 № 20220111, укладеного з ТОВ «СЕРВЕР ЦЕНТР» (). Згідно пп. 2.1 зазначеного договору встановлено, що зберігання здійснюється в приміщенні зберігача ТОВ «СЕРВЕР ЦЕНТР» (), що використовується згідно договору оренди від 10.01.2022 № 10-01/22, укладеним з ПАТ «ЗМІНА» (). Зберігання здійснюється за адресою: 80100, Львівська обл., м. Червоноград, вул. Промислова, 4.

ТОВ «Компьютинг системс» на запит, наданий в ході проведення перевірки, від 03.11.2023 №1/26-15-07-02-03 надано наказ про відрядження технічного директора та не надано документи, що свідчать про виконання обов`язку, передбаченого п. 3.1.3 договору відповідального зберігання від 11.01.2022 № 20220111 із зазначенням кількісних та якісних характеристик майна, отриманого з відповідального зберігання, підтвердження належного стану та пакування майна; інформацію, що свідчить про застосування прав, передбачених п.п. 3.2.2, 3.2.3 договору від 11.01.2022 № 20220111 та п. 3 ст. 959 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV щодо перевірки кількості та стану майна та випадків заявлення відшкодування збитків, у разі їх виникнення; інформацію та документи, що свідчать про виконання Зберігачем ТОВ «СЕРВЕР ЦЕНТР» (), або іншими особами п. 2.2 та 2.3 договору від 11.01.2022 № 20220111 та виконання умов, передбачених ст. 957 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV щодо повернення та зберігання майна у схоронності. В ході проведення перевірки складено акт ненадання пояснень та документів від 06.11.2023 № 6424/Ж6/26-15-07-02-03.

Інформації про перевірку стану system processing unit S19J PRO, в кількості 600 шт. його відповідального зберігання, перевірки пакування та невикористання його зберігачем або іншими особами ТОВ «Компьютинг системс» за період з 01.01.2022 по 01.03.2023 не надано. Згідно ЄРПН встановлено значне підвищення споживання електроенергії у власника майна, за адресою якого здійснювалось зберігання, ПАТ «ЗМІНА» ().

На підставі вказаного вище акта перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення № 2 від 28.12.2023 на суму 16 169 087 грн., № 2 від 28.12.2023 на суму 9 113 490 грн. та № 2 від 28.12.2023 на суму 3 400 грн.

Не погоджуючись з обґрунтованістю вищезазначених доводів контролюючого органу та самими спірними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду першої інстанції з даним адміністративним позовом.

Суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому відсутні правові підстави для задоволення позову.

Апелянт у своїй скарзі зазначає, що придбане обладнання - це промислове обладнання (комутатори, блоки живлення, маршрутизатори), які ніяк не можна віднести до «невиробничих» або використовувати у невиробничій діяльності (воно не призначено для особистого користування). Вказує, що обладнання було придбано для створення комплексної системи відеоспостереження, контролю доступу та сигналізації відомого бренду BOSCH та передачу його в оренду замовнику (основний КВЕД ТОВ «Компьютинг системс» - 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність), але початок повномасштабного вторгнення ha повністю зруйнував плани підприємства він був вимушений залишити обладнання на відповідальному зберіганні до моменту, поки не буде знайдено потенційного клієнта (орендаря) на дане обладнання. Також зазначає, що системний аналіз ст. 198.5 ПК України говорить про нарахування податкових зобов`язань з ПДВ лише в разі передачі платником податків основних засобів для невиробничого використання, переведення платником податків виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів. Жодних дій, які б свідчили про переведення основних засобів із виробничих до невиробничих позивачем не здійснювалось. Отже, на думку апелянта, висновок контролюючого органу про те, що придбане обладнання є невиробничим і, відповідно, необхідність донарахування податкових зобов`язань з ПДВ є хибним та протиправним.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції та вважає доводи апелянта безпідставними, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України зазначено, що господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єкта оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пп. 138.3.2 Податкового кодексу України термін "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Згідно п. 187.1. ст. 187 ПК України зазначено, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно п. 6 ПСбО 7, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 18.05.2000 № 288/4509, об`єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.

Згідно п. 4 ПСбО 7, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 18.05.2000 № 288/4509, залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації (зносу).

Згідно п. 16 ПСбО 7, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 18.05.2000 № 288/4509, підприємство може переоцінювати об`єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об`єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об`єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об`єктів групи основних засобів, до якої належить цей об`єкт.

Згідно з 198.5 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Крім того, положення підпункту 20.1.19 підпункту 20.1 статті 20, пункту 198.5 статті 198 ПК України вказують на те, що контролюючий орган наділений правом вимагати проведення інвентаризації під час здійснення ним відповідної перевірки саме з метою використання отриманих відомостей в межах цієї ж перевірки.

Щодо податкових зобов`язань на вартість невиробничих основних фондів та надаючи оцінку твердженням апелянта про те, що оскільки придбане обладнання не відносилося та не відноситься до не виробничого обладнання, а є виробничим, яке підприємство здало в оренду та отримує валюту на свої рахунки, то у ТОВ «Компьютинг системс» відсутній обов`язок згідно статті 198.5 ПК України зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації зведену податкову накладну, колегія суддів зазначає таке.

Матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «Компьютинг системс» не переведено до складу невиробничих основних засобів зазначені технічні засоби, що свідчить про те, що ТОВ «Компьютинг системс» порушено пп. в) та г) п. 198.5 ст. 198 Кодексу, яким не нараховано податкові зобов`язання за серпень 2023 на суму 1 285 673 грн., по невиробничим активам, які обліковуються на рахунку 152.

З огляду на зазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що ТОВ «Компьютинг системс» занижено показник у рядку 4.1 (колонка Б) Декларації за серпень 2023 на суму 1 285 673 грн., внаслідок ненарахування всупереч п.п. «в» та «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України податкових зобов`язань на вартість невиробничих основних фондів, що використовуються в операціях, які не є господарською діяльністю.

Таким чином, в порушення п. 187.1. ст. 187, п.п. «в» та «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України, ТОВ «Компьютинг системс» занижено податкові зобов`язання (рядок 9 декларації) за серпень 2023 у сумі 1 285 673 грн., що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 декларації) за серпень 2023 у сумі 1 285 673 грн., та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за серпень 2023 у сумі 1 285 673 грн.

Пунктом 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товару/послуги не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку 1 до податкової накладної і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов`язаннях.

У відповідності з пунктом 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Компьютинг системс», в порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за серпень 2023 у сумі ПДВ 1 285 673, 00 грн.

Посадовій особі ТОВ Компьютинг системс надано запит від 03.11.2023 про надання пояснень щодо причин невідображення операцій із щомісячного нарахування податкових зобов`язань в податковому обліку, що призвело до урахування сформованого податкового кредиту у складі від`ємного значення з податку на додану вартість за серпень 2023 у повному обсязі.

ТОВ Компьютинг системс на запит від 03.11.2023 надано усне пояснення загального характеру з письмовим зазначенням про вчасне надання документів та відповідей на запити, отримані в ході проведення перевірки.

ТОВ Компьютинг системс надано пояснення щодо порядку ведення бухгалтерського обліку. Однак, надане пояснення не спростовує створення платником податків удавано, цілеспрямовано умов, які направлені на невиконання або неналежне виконання норм ПК України, та є свідченням того, що дані дії (бездіяльність) ним вчинені умисно, незважаючи на багатосторонній контроль фінансово-господарської діяльності.

Таким чином, в порушення п. 187, пп. «в» та «г» п.198.5. ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ «Компьютинг системс», не нараховано податкове зобов`язання з податку на додану вартість за серпень 2023 у сумі 1 285 673, 00 грн., що призвело до заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість за серпень 2023 у сумі 1 285 673, 00 грн., а також порушено граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Стосовно правильності віднесення сум до податкового кредиту, колегія суддів зазначає таке.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено його завищення всього на суму 16 169 087 грн., в т. ч. за серпень 2023 року на суму 16 169 087 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 16.3) за період з 01.08.2023 по 31.08.2023 встановлено:

3.2.1. Перевіркою відображених у рядку 10.1 колонки Б Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» показників за період з 01.08.2023 по 31.08.2023, згідно наданих до перевірки документів, у загальній сумі 0 грн.

3.2.2. Перевіркою відображених у рядку 16 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» показників за період з 01.08.2023 по 31.08.2023 в загальній сумі 16169087 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив сума задекларованого від`ємного значення у рядку 21 Декларацій за попередні звітні періоди «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду».

Проведеною перевіркою відображеного показника рядка 16 за період з 01.08.2023 по 31.08.2023 у сумі 16 169 087 грн., встановлено його завищення на загальну суму 16 169 087 грн. внаслідок спірних порушень.

До ГУ ДПС у Львівській області (м. Червоноград) направлено запит від 27.10.2023 № 10323/7/26-15-07-02-03-08 «Про проведення зустрічної звірки суб`єкта господарювання ПАТ «ЗМІНА» (код СДРПОУ 22405648) щодо дослідження реальності здійснення операцій із відповідального зберігання ТОВ «СЕРВЕР ЦЕНТР» () майна ТОВ «Компьютінг сістемс» (код СДРПОУ 44464144) на території ПАТ «ЗМІНА» () за період, що перевіряється.

На ТОВ «СЕРВЕР ЦЕНТР» () направлено запити: від 27.10.2023 № 35662/І/26-15-07-02-03-09 «Про надання інформації та її документального підтвердження щодо взаємовідносин з ТОВ «Компьютінг сістемс» () щодо виконання умов укладеного договору зберігання» та від 07.11.2023 № 36571/1/26-15-07-02-03-09 «щодо виконання окремих пунктів укладеного договору зберігання, які відповідають нормам Цивільного кодексу України від 16.03.2003 № 435-IV».

Як вірно було встановлено судом першої інстанції, відповіді на зазначені запити до Головного управління ДПС у м. Києві не надходили.

В ході проведення перевірки ТОВ «Компьютінг сістемс» надано запити від 25.10.2023 та від 03.11.2023 № 1 щодо надання до перевірки актів приймання-передачі майна на зберігання, сертифікатів, місцезнаходження майна, надання інформації щодо підтвердження стану майна на відповідальному зберіганні та ін. ТОВ «Компьютінг сістемс» листами від 26.10.2023 № 2610 (вх.. ГУ ДПС у м. Києві від 30.10.2023 № 106803/6) та від 07.11.2023 № 0711 (вх. ГУ ДПС у м. Києві від 30.10.2023 № 109704/6) надало наявну інформацію та документи, що запитувались у межах компетенції суб`єкта господарської діяльності.

ТОВ «Компьютінг сістемс» наказом від 27.12.2022 № 12 Системні процесори S19J PRO / Computer equipment, system processing unit S19J PRO, в кількості 600 шт. введено в експлуатацію на 5 років та переведено на рахунок 104. Згідно з наказом № 13 від 30.12.2022 «Про проведення щорічної інвентаризації та проведення переоцінки основних засобів» здійснено переоцінку Системних процесорів S19J PRO / Computer equipment, system processing unit S19J PRO, в кількості 600 шт.

Згідно висновку про вартість об`єкта оцінки суб`єкта оціночної діяльності ТОВ «АДАМІЛ», яке діяло на підставі Сертифіката суб`єкта оціночної діяльності № 217/ Т, виданого 18.03.2021 Фондом Державного майна України, та згідно з договором оцінки майна від 22.02.2023 № 02/22, визначено типи процесорів S19J PRO. Загальна вартість без ПДВ у кількості 600 штук становила 37 435 960 грн. Таким чином, ТОВ «АДАМІЛ» вартість процесорів переоцінено та визначено 37 435 960 грн. (крім того ПДВ на суму 7 487 192 грн.)

ТОВ «Компьютінг сістемс» визначено серійні номери процесорів та актом переоцінки від 31.12.2022 зменшено вартість процесорів до 37 435 960 грн. шляхом списання зменшення вартості на рахунок 976. Наказом № 2 від 01.03.2023 основні засоби Computer equipment, system processing unit S19J PRO перейменовано на Computer server units/комп`ютерні сервісні блоки у кількості 600 шт.

ТОВ «Компьютінг сістемс» укладено договір лізингу обладнання з контрагентом - нерезидентом VINDLEASE І AB (Швеція) від 01.01.2023 щодо надання послуг з передачі в експлуатацію у строкове платне користування на умовах лізингу відповідне комп`ютерне обладнання: Computer server units/комп`ютерні сервісні блоки у кількості 600 шт.

Згідно умов укладеного договору VINDLEASE І AB (Лізингоодержувач) бажає прийняти в лізинг, а ТОВ «Компьютінг сістемс» (лізингодавець) передає у строкове платне користування на умовах лізингу відповідне комп`ютерне обладнання: Computer server units/комп`ютерні сервісні блоки у кількості 600 шт.

Лізингодавець оплачує та забезпечує транспортування обладнання до та з місцезнаходження на власний ризик. Вартість обладнання становить 37 435 960 грн., що за офіційним курсом НБУ на 01.03.2023 дорівнює 1 023 718, 71 долар США.

Додатковою угодою від 17.03.2023 №1 до договору лізингу обладнання від 01.03.2023 встановлено порядок нарахування лізингових платежів: нарахування лізингових платежів за період з 16.03.2023 по 31.07.2023 починається з дати підписання сторонами акта приймання- передачі обладнання. Орендна плата становить 36 (тридцять шість) євро за кожну одиницю обладнання на місяць.

Таким чином, ТОВ «Компьютінг сістемс» отримує плату за користування на умовах лізингу комп`ютерним обладнанням: Computer server units/комп`ютерні сервісні блоки у кількості 600 шт. від компанії VINDLEASE І AB (Швеція)

До Головного управління ДПС України направлено спецзапит щодо дослідження взаємовідносин ТОВ «Компьютінг сістемс» VINDLEASE І AB (Швеція) від 13.11.2023 №15609/8/26-15-07-02-03-07.

ТОВ «СЕРВЕР ЦЕНТР» (код СДРПОУ 44647159) повернуто ТОВ «Компьютінг сістемс» () (Поклажодавцю) системні процесори S19J PRO (600 шт.) згідно акта приймання-передачі майна повернення із відповідального зберігання від 01.03.2023 з новим найменуванням та вартістю, визначеною експертною оцінкою.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ «Компьютінг сістемс» () 01.03.2023 здійснило операції з тимчасового експорту внаслідок укладення договору лізингу з компанією VINDLEASE І AB (Швеція). ТОВ «Компьютінг сістемс» 31.03.2023 зареєструвало податкову накладну № 1 на загальну суму 37 435 960 грн. у т. ч. ПДВ 6 239 327 грн. внаслідок здійснення операції тимчасового експорту переоціненого майна (Computer server units у кількості 600 шт.). ТОВ «Компьютінг сістемс» подано податкову декларацію за березень 2023 від 19.04.2023 № та відображено податкові зобов`язання на суму ПДВ 6 239 327 грн у рядку 4.1 «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за операціями, що оподатковуються за: основною ставкою» із зазначенням обсягів постачання (без податку на додану вартість) (колонка А рядку 4.1) декларації за березень 2023 на суму 31 196 633 грн.

Згідно вищезазначеного висновку про вартість об`єкта оцінки суб`єкта оціночної діяльності визначено загальну оціночну вартість процесорів S19J PRO без П7ТВ у сумі 37 435 960 грн. Крім того сума ПДВ складає 7 487 192 грн.

Згідно п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

На порушення н.188.1 ст. 188 Кодексу ТОВ «Компьютінг сістемс» занижено податкові зобов`язання за березень 2023 на суму ПДВ на суму 1 247 865 грн.

Згідно п. 6 ПСбО 7, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 18.05.2000 № 288/4509, об`єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.

Згідно п. 4 ПСбО 7, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 18.05.2000 № 288/4509., залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації (зносу).

Згідно п. 16 ПСбО 7, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 27.04.2000 № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 18.05.2000 № 288/4509 підприємство може переоцінювати об`єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об`єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об`єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об`єктів групи основних засобів, до якої належить цей об`єкт.

З огляду на встановлені обставини, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції щодо того, що ТОВ «Компьютінг сістемс» в порушення п. 4, п. 6, п. 16 ПСбО 7, за період з 27.12.2022 по 31.12.2022 безпідставно зменшило корисність активу (системні процесори S19J PRO (600 шт.)) без його використання в господарській діяльності без наявної залишкової вартості, яка визначена після його використання.

Згідно з позицією викладеної у постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 27.04.2022 у справі №420/13197/20, встановлюючи правило щодо обов`язкового підтвердження платником ПДВ задекларованої суми податкового кредиту належними документами бухгалтерського обліку та податковою накладною законодавець, безумовно, передбачає, що ці документи є достовірними, тобто операції, які вони підтверджують, дійсно мали місце. Своєю чергою, обов`язок контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі первинних документів кореспондується з обов`язком платника податків зберігати такі первинні документи та надавати їх при перевірці.

Як вірно було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Компьютінг сістемс» не використано зазначене обладнання в господарській діяльності з 27.12.2022 по 01.03.2023, про що свідчить тривалий термін зберігання та відсутність проектів щодо його подальшого використання впродовж тривалого терміну зберігання. ТОВ «Компьютінг сістемс» за період з 27.12.2022 по 01.03.2023 (дату укладення договору лізингу) сформувало податковий кредит за січень 2021 та від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток внаслідок придбання (імпорту) невиробничих основних засобів на суму ПДВ 20 989 483 грн.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Компьютінг сістемс» в порушення п. 187.1 ст. 187 пп. в) та г) п. 198.5 ст. 198 ПК України не нараховано податкові зобов`язання на вартість невиробничих основних фондів, що використовуються в операціях, які не є господарською діяльністю, на суму 20 989 483 грн. по невиробничим активам, що не використовуються в господарській діяльності.

Як вже було зазначено вище, згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Компьютінг сістемс», в порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за січень 2022 на суму ПДВ 20 989 483 грн.

Згідно з п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку про те, що ТОВ «Компьютинг системс» допущено порушення п. 187.1. ст. 187, п.п. «в» та «г» п. 198.5 ст. 198, п. 200.4 ст. 200 ПК України занижено податкові зобов`язання (рядок 9 декларації) за січень 2022 на суму ПДВ 20 989 483 грн., та занижено податкові зобов`язання за березень 2023 на суму 1 285 673 грн. (внаслідок невірного визначення бази оподаткування), що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 декларації) за грудень 2022 у сумі 20 989 483 грн., заниження рядка 19 за березень 2023 на суму 6 239 326 грн., та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) рядок 21 за березень 2023 на суму 16 169 087 грн., в результаті чого занижено податкові зобов`язання (рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету») усього на суму 7 290 792 грн. у тому числі за березень 2023 на суму 6 003 054 грн., за липень 2023 на суму 2065 грн. та серпень 2023 на суму 1 285 673 грн.

Також, ТОВ «Компьютинг системс», в порушення п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Кодексу, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за січень 2022, березень 2023 та серпень 2023.

Крім того, у порушення п. 187, п.188.1. ст.188, пп. «в» та «г» п.198.5. ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ «Компьютинг системс» не нараховано податкове зобов`язання з податку на додану вартість за січень 2022 у сумі 20 989 483 грн., не нараховано податкові зобов`язання з податку на додану вартість за березень 2023 на суму 1 247 865 грн. та серпень 2023 на суму 1 285 673 грн., а також порушено граничні строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних за січень 2022, березень 2023 та серпень 2023.

Враховуючи встановлені у справі обставини, які прямо впливають на висновки зроблені контролюючим органом в акті перевірки № 74265/26-15-07-02-03-03/44464144 від 14.11.2023 та цілком з ним узгоджуються, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та відсутність правових підстав для задоволення позову.

Таким чином, проаналізувавши вказані вище та всі інші доводи та аргументи апеляційної скарги позивача, колегія суддів вважає, що вони не спростовують правильності висновків суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції повно встановлено фактичні обставини справи, правильно визначено норми матеріального і процесуального права, які підлягають застосуванню.

Крім того, як зазначено у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 у справі № 127/3429/16-ц, Європейський суд з прав людини вказав, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (справа «Серявін проти України», §58, рішення від 10.02.2010).

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Апелянт не надав до суду належних доказів, що б підтверджували факт незаконності та необґрунтованості рішення суду першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст.243, 244, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Компьютинг системс» залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 30.04.2025 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328-331 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: Василенко Я.М.

Судді: Ганечко О.М.

Кузьменко В.В.

Повний текст постанови виготовлений 20.11.2025.