Справа № 160/11713/25
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2025-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 листопада 2025 року м. Дніпросправа № 160/11713/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м.Києві

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року (суддя Голобутовський Р.З.) у справі №160/11713/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕЛТЕ» до Головного управління ДПС у м.Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В :

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12498267/34601249 від 12.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12489164/34601249 від 11.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 31.12.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12507856/34601249 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 13.01.2025;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12679428/34601249 від 27.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.02.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "КЕЛТЕ" фактичною датою її подання податкову накладну №1 від 05.12.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "КЕЛТЕ" фактичною датою її подання податкову накладну №2 від 31.12.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "КЕЛТЕ" фактичною датою її подання податкову накладну №1 від 13.01.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі

податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "КЕЛТЕ" фактичною датою її подання податкову накладну №1 від 11.02.2025.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено вказані податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнята, але їх реєстрацію зупинено з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які стосуються господарських операцій за наслідками яких складено податкові накладні, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у м.Києві відмовлено у реєстрації податкової накладної. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду фактично мотивовано необґрунтованістю відповідачем підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у м.Києві подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, то Комісією було прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та безпідставно задоволено заявлений позов. Крім цього, звертає увагу на те, що саме контролюючий орган наділений повноваженнями на вирішення питання щодо наявності підстав для реєстрації ПН в ЄРПН, у зв`язку з чим ухвалене судом рішення фактично є втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін як законне та обгрунтоване.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що

Товариство з обмеженою відповідальністю КЕЛТЕ () зареєстровано 25.09.2006, перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровська державна податкова інспекція.

Основним видом діяльності за КВЕД є: 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням.

Товариство з обмеженою відповідальністю КЕЛТЕ було складено податкові накладні, які направлено в електронному кабінеті для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- податкову накладну № 1 від 05.12.2024 відносно Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ, сума податку на додану вартість 471 159,15 грн;

- податкову накладну № 2 від 31.12.2024 відносно Товариства з обмеженою відповідальністю М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС, сума податку на додану вартість 21 315,93 грн;

- податкову накладну № 1 від 13.01.2025 відносно Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ, сума податку на додану вартість 201 925,35 грн;

- податкову накладну № 1 від 11.02.2025 відносно Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ, сума податку на додану вартість 471 159,15 грн.

Обставини за якими було складено податкові накладні полягали в такому.

02.07.2020 між ТОВ КЕЛТЕ (Постачальник) та ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ (Покупець) було укладено Договір поставки № 2/7/20 від 02.07.2020, відповідно до п.1.1 якого постачальник зобов`язується поставити у власність Покупця газ скраплений ізобутан, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар на умовах передбачених даним договором.

Пунктом 4.1 Договору передбачено, що постачальник зобов`язується відвантажити Покупцю Товар відповідно до умов та у строки, визначені сторонами у конкретній Специфікації.

Додатковою угодою № 1 від 30.12.2021 строк дії вказаного договору було продовжено до 31 грудня 2023 року, але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань.

Додатковою угодою № 2 від 30.12.2023 строк дії вказаного Договору було продовжено до 31 грудня 2024 року, але у будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань.

04 грудня 2024 року між Сторонами було укладено Специфікацію № 16 від 04.12.2024 до договору поставки № 2/7/20 від 02.07.2020, відповідно до якої постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до цієї специфікації газ вуглеводний скраплений (ізобутан) УКТЗЕД , у кількості 19 тон, на загальну суму 4 038 507,00 грн. з урахуванням ПДВ.

Пунктом 3 Специфікації № 16 від 04.12.2024 р. передбачено: Поставка Товару здійснюється на наступних умовах: згідно Інкотермс 2010: DDP склад Покупця Україна, 51901, Дніпропетровська обл., м. Кам`янське, вул. Широка, 163 А.

Строк поставки: з 15 по 22 січня 2025 року. (п.4 Специфікації № 16 від 04.12.2024 р.).

Відповідно до пункту 6 Специфікації № 16 від 04.12.2024 р.: Місце поставки: 51901, України, Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Широка 163-А.

Згідно пункту 5 Специфікації № 16 від 04.12.2024: Порядок оплати: передоплата у розмірі 70% протягом 5-ти банківських днів з дати укладання цієї специфікації та отримання Покупцем рахунку на оплату, решта у розмірі 30% протягом 5-ти банківських днів після поставки товару на підставі отриманого Покупцем рахунку на оплату та згідно фактичної кількості переданого Товару відповідно до видаткової накладної.

У відповідності та на виконання п.5 Специфікації № 16 від 04.12.2024 ТОВ КЕЛТЕ було виставлено (направлено) ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ рахунок № 55 від 04.12.2024 р. на оплату товару Газ вуглеводний (ізобутан) УКТЗЕД , на загальну суму 4 038 507,00 грн. з урахуванням ПДВ.

На виконання п.5 Специфікації № 16 від 04.12.2024 р. ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ сплатило на користь ТОВ КЕЛТЕ передоплату 70% вартості товару Газ вуглеводний (ізобутан) УКТЗЕД , в розмірі 2 826 954,90 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується платіжною інструкцією від 05.12.2024 р.

Таким чином, у зв`язку із першою подією надходженням передоплати ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ на користь ТОВ КЕЛТЕ 70 % від загальної вартості товару, що складає 2 826 954,90 грн. з урахуванням ПДВ, позивачем було складено відносно ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ податкову накладну № 1 від 05.12.2024, що узгоджується з приписами ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України.

13 січня 2025 року ТОВ КЕЛТЕ поставило на користь ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ товар Газ вуглеводний скраплений (ізобутан), в кількості 19 тон, на загальну суму 4 038 507,00 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 3 від 13.01.2025 та товарно-транспортною накладною № Р3 від 13.01.2025, що в свою чергу також узгоджується з вимогами п.4 Специфікації № 16 від 04.12.2024 (строк поставки) до Договору поставки № 2/7/20 від 02.07.2020.

Отже, за фактом поставки товару за специфікацією № 16 від 04.12.2024 на користь ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ, позивачем було складено відносно ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ податкову накладну № 1 від 13.01.2025, що узгоджується з приписами ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України.

06 лютого 2025 року між сторонами було укладено специфікацію № 17 від 06.02.2025 до Договору поставки № 2/7/20 від 02.07.2020, відповідно до якої постачальник зобов`язується поставити Товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до цієї специфікації Газ вуглеводний скраплений (ізобутан) УКТЗЕД , у кількості 19 тон, на загальну суму 4 038 507,00 грн. з урахуванням ПДВ.

Пунктом 3 Специфікації № 17 від 06.02.2025 передбачено, що поставка товару здійснюється на наступних умовах: згідно Інкотермс 2010: DDP склад Покупця Україна, 51901, Дніпропетровська обл., м. Кам`янське, вул. Широка, 163 А.

Строк поставки: з 10 по 14 березня 2025 року. (п.4 Специфікації № 17 від 06.02.2025 р.).

Відповідно до пункту 6 Специфікації № 17 від 06.02.2025 р.: Місце поставки: 51901, України, Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Широка 163-А.

Згідно пункту 5 Специфікації № 17 від 06.02.2025 р.: Порядок оплати: передоплата у розмірі 70% протягом 5-ти банківських днів з дати укладання цієї специфікації та отримання Покупцем рахунку на оплату, решта у розмірі 30% протягом 5-ти банківських днів після поставки товару на підставі отриманого Покупцем рахунку на оплату та згідно фактичної кількості переданого Товару відповідно до видаткової накладної.

У відповідності та на виконання п.5 Специфікації № 17 від 06.02.2025 ТОВ КЕЛТЕ було виставлено (направлено) ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ рахунок № 5 від 06.02.2025 на оплату товару Газ вуглеводний (ізобутан) УКТЗЕД , на загальну суму 4 038 507,00 грн. з урахуванням ПДВ.

На виконання п.5 Специфікації № 17 від 06.02.2025 ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ сплатило на користь ТОВ КЕЛТЕ передоплату 70% вартості товару Газ вуглеводний (ізобутан) УКТЗЕД , в розмірі 2 826 954,90 грн з урахуванням ПДВ, що підтверджується платіжною інструкцією № 2095 від 11.02.2025.

Таким чином, у зв`язку із першою подією надходженням передоплати ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ на користь ТОВ КЕЛТЕ 70 % від загальної вартості товару, що складає 2 826 954,90 грн. з урахуванням ПДВ, Позивачем було складено відносно ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ податкову накладну № 1 від 11.02.2025, що узгоджується з приписами ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України.

17 березня 2025 року ТОВ КЕЛТЕ поставило на користь ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ товар Газ вуглеводний скраплений (ізобутан), в кількості 19 тон, на загальну суму 4 038 507,00 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 16 від 17.03.2025 та товарно-транспортною накладною № Р16 від 17.03.2025, що в свою чергу узгоджується з положеннями специфікації №17 від 06.02.2025 до Договору поставки № 2/7/20 від 02.07.2020.

У зв`язку із поставкою товару та у відповідності до п.5 Специфікації № 17 від 06.02.2025 ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ сплатило на користь ТОВ КЕЛТЕ 30% вартості товару Газ вуглеводний (ізобутан) УКТЗЕД , в розмірі 1 211 522,10 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується платіжною інструкцією № 2425 від 17.03.2025.

Також, судом встановлено, що ТОВ КЕЛТЕ (Виконавець) та ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС (Замовник) було укладено Договір № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022 на виконання робіт з технічного обслуговування та ремонту обладнання, відповідно розділу 1 якого виконавець зобов`язується виконувати роботи з технічного обслуговування та ремонту обладнання, що належить Замовнику (далі Обладнання), а замовник зобов`язується приймати та оплачувати належно виконанні виконавцем роботи на умовах, зазначених у цьому договорі.

Відповідно до п. 1.2. Перелік об`єктів Замовника, на яких розташоване устаткування, зазначено у додатку № 1 до цього договору, який є його невід`ємною частиною.

Згідно з п. 1.3. види обладнання, перелік робіт з технічного обслуговування та ремонту кожного виду Обладнання, вартість цих робіт, строки та інші умови їх виконання зазначені у додатку № 1 до цього договору, який є його невід`ємною частиною.

Пунктом 1.4 передбачено, що перелік робіт з миття рукавів обладнання, вартість цих робіт, строки та інші умови їх виконання зазначені у додатку № 2 до цього договору, який є його невід`ємною частиною.

Відповідно до п. 1.5. у вартість робіт з технічного обслуговування та ремонту Обладнання входять витрати Виконавця, пов`язані з виконанням ним цього договору (проживання, харчування, проїзд представників Виконавця до місця розташування Обладнання та ін.), крім витрат на придбання запасних частин, деталей, вузлів та інших матеріалів, що використовуються Виконавцем для виконання робіт за цим договором (дані витрати компенсуються Замовником Виконавцю додатково).

06 січня 2022 року між ТОВ КЕЛТЕ та ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС (Замовник) було укладено Додаток № 1 до Договору № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022 р., в якому зазначено перелік об`єктів Замовника, на яких розташоване Устаткування, а також види обладнання, перелік робіт з технічного обслуговування та ремонту кожного виду обладнання, вартість цих робіт та строки їх виконання.

Додатковою угодою № 01/05 від 01.05.2023 до Договору № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022 сторони внесли зміни, зокрема, до п.2.2 Договору та виклали його в наступній редакції: Оплата виконаних Виконавцем робіт здійснюється Замовником протягом 5 (п`яти) банківських днів з дати підписання обома Сторонами акта здачі приймання виконаних робіт за відповідний звітний місяць та отримання Замовником оригіналу виставленого Виконавцем рахунку на оплату виконаних робіт та оригіналу належним чином оформленою (підписано особою Виконавця, скріпленою печаткою Виконавця та за необхідності зареєстрованою у відповідному реєстрі) податковою накладною, виписаною за фактом здачі приймання виконаних робіт за цим договором. Оплата вартості запасних частин, деталей, вузлів та інших матеріалів, що були використані Виконавцем протягом звітного періоду для виконання робіт, здійснюється Замовником протягом 5 (п`яти) банківських днів з дати отримання Замовником оригіналу виставленого Виконавцем рахунку на оплату матеріалів, видаткової накладної та оригіналу належним чином оформленою (підписано особою Виконавця, скріпленою печаткою Виконавця та за необхідності зареєстрованою у відповідному реєстрі) податковою накладною, виписаної за фактом здачі приймання матеріалів за цим договором.

В подальшому, сторони договору уклали додаткову угоду № 1 від 01.02.2024 до Договору № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022, якою внесли зміни до Додатку 1 до Договору, та виклали п.2 цього Додатку в наступній редакції: Щомісячна вартість технічного обслуговування та ремонту холодильного обладнання згідно зазначеного у цьому Додатку переліку обладнання та регламенту робіт складає 127 895,59 грн. з урахуванням ПДВ.

Пунктом 2 Додаткової угоди № 1 від 01.02.2024 р. до Договору визначено: Сторони домовились, що зміни починають діяти з 01 лютого 2024 року.

Отже, з урахуванням вищенаведеного та на виконання умов Договору № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022 р., ТОВ КЕЛТЕ виконало роботи з технічного обслуговування холодильного обладнання ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС згідно переліку та виду робіт, зазначених у Додатку № 1 від 06.01.2022 р. до Договору № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022 р.

У відповідності до положень Додаткової угоди № 01/05 від 01.05.2023 р. до Договору, та з урахуванням п.2 Додаткової угоди № 1 від 01.02.2024 р. до Договору, позивач виставив (направив) ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС рахунок № 62 від 31.12.2024 на оплату виконаних робіт та технічного обслуговування холодильного обладнання, в розмірі 127 895,59 грн. з урахуванням ПДВ.

31 грудня 2024 року між ТОВ КЕЛТЕ та ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС було укладено та підписано Акт надання послуг № 46 від 31.12.2024 р. до Договору № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022, яким сторони засвідчили виконання позивачем робіт та технічного обслуговування холодильного обладнання згідно переліку і виду робіт, зазначених у Додатку № 1 від 06.01.2022.

Платіжною інструкцією № 733 від 20.01.2025 ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС сплатило на користь ТОВ КЕЛТЕ вартість виконаних останнім робіт та технічного обслуговування холодильного обладнання згідно рахунку № 62 від 31.12.2024, в розмірі 127 895,59 грн. з урахуванням ПДВ.

Таким чином, за фактом здачі прийняття виконаних робіт за Договором № 06/01/22 ТУ від 06.01.2022, позивачем було складено відносно ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС податкову накладну № 2 від 31.12.2024, що узгоджується з приписами ст.187 та п.201.1 ст.201 ПК України.

Підстави за яких позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних.

В електронному кабінеті позивачем було отримано від ГУ ДПС у м. Києві квитанції, згідно змісту яких, реєстрацію вищезазначених податкових накладних зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (надалі ПК України), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), та відповідно ідентифіковано у кожній квитанції наступне: Обсяг постачання товару/послуги 2901 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). ГУ ДПС у м. Києві запропонувало ТОВ КЕЛТЕ надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у вищенаведених податкових накладних для подальшого розгляду питання та прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.01.2025, 31.01.2025 позивачем були направлені до ГУ ДПС у м. Києві пояснення за вих. № 24/01-1, вих. № 31/01-1, в яких зазначено, що основним постачальником - ТОВ КЕЛТЕ за ЗЕД-контрактами у 2023-2024 рр. є ELKOM-GAZ (Польща), попередня поставка відбулась 17.10.24 згідно ДМД № 24 UA19U8, а остання відбулася 10.01.25 згідно ГМД №25 UA25U8. Якість товару відповідає діючим стандартам України. Походження товару згідно Сертифікату походження №PL/MF/AТ 0154207 Польща. Умови поставки: Згідно Інкотермс 2010: DDP - склад покупця - Україна, 51901, Дніпропетровська обл., м.Кам`янське, вул. Широка 163А, завантаження згідно GMR № 7/25 відбулося у Польщі. Перевізник ТОВ ПРЕМІУМ-АВТОГАЗ (код - 38360475) згідно заявки на перевезення №23/12 від 23.12.2024, складеної до Договору на транспортні послуги № 08/07/22-ТП від 07.07.2022, згідно CMR №7/25 завантажився 08.01.25 у Польщі, 09.01.25 перетнула кордон України, 10.01.25 відбулось розмитнення вантажу, про що свідчить Митна декларація № № 25 UA25U8. В цей же день була зареєстрована акцизна накладна форми П № 1 від 10.01.2025. Послуги перевізника сплачені повністю згідно акту транспортних послуг №194 від 10.01.2025 та ТТН №Р3 від 13.01.25, про що свідчать банківські платіжні доручення № 143 від 22.01.2025, та ж/о по рах. 631, які також свідчать про відсутність заборгованості.

В поясненнях зазначено, що ТОВ КЕЛТЕ для здійснення господарської діяльності укладено договір поставки № 2/7/20 від 02 липня 2020 року з покупцем ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ (код 32944149), за умовами якого підприємством було виписано Рахунок на оплату №55 від 04.12.2024 року на суму 4 038 507,00 грн., у тому числі ПДВ 673 084,50 грн.

Відповідно до Договору № 2/7/20 від 02 липня 2020 р. покупець ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ 05.12.2024 платіжним дорученням № 2090 від 05.12.2024 перерахувало на банківський рахунок позивача попередню оплата у розмірі 2 826 954,90 грн, що складає 70% від загальної суми рахунку, що відповідає п.5 Специфікації № 16 від 04.12.2024.

За правилами першої події, тобто - передплати, ТОВ КЕЛТЕ було виписано податкову накладну № 1 від 05.12.2024 та направлено на реєстрацію 26.12.2024 документ прийнято, реєстраційний номер №.

Згідно видаткової накладної №3 від 13.01.2025 відбулося відвантаження покупцеві товару: Газ вуглеводородний скраплений (ізобутан) УКТЗЕД ), за кодом УКТЗЕД , в кількості 19 тон на суму, зазначену в Рахунку на оплату покупцеві №55 від 04.12.2025. В цей же час була складена акцизна накладна № 2 від 13.01.2025.Кінцева сплата від ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ (код 32944149) надійшла на банківський рахунок у розмірі 1 211 552,10 грн, що складає 30% від загальної суми рахунку, що відповідає п.5 Специфікації № 16 від 04.12.2024. Надходження коштів на банківський рахунок підтверджує платіжне доручення № 2076 від 13.01.2025. Перераховані вище операції відображені у бухгалтерських регістрах підприємства (ж/о по рах. 361 Розрахунки з покупцями). За результатами господарських операцій підприємства з контрагентом ТОВ ЗАВОД СВІТОНДЕЙЛ по факту постачання товару Газ вуглеводородний скраплений (ізобутан) УКТЗЕД ) , за кодом УКТЗЕД отримало реальний дохід та валовий прибуток, тобто вчинені господарські операції призвели до зміни в структурі активів та зобов`язань його, як платника податків, що підтверджується документами бухгалтерського обліку, та, відповідно, у нього виникли, в тому числі, зобов`язання по формуванню об`єкту оподаткування з податку на прибуток та ПДВ.

ТОВ КЕЛТЕ відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень подало Повідомлення № 1 від 24.01.2025 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо спірних податкових накладних щодо податкової накладної № 1 від 05.12.2024.

За результатами розгляду наданих пояснень та копій підтверджуючих документів від ТОВ КЕЛТЕ Комісією ГУ ДПС у м. Києві було надіслано повідомлення від 31.01.2025 №12444581/34601249 про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у зв`язку з необхідністю надання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Додаткова інформація: надати пояснення та документальне підтвердження щодо придбання послуг оброблення даних у ТОВ "Приват-Алко Трейдінг" та консультаційних послуг ТОВ "Приват-Алко Україна". Необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1,2,3,6 класів рахунків. Надати штатний розпис, накази на призначення працівників, відомості про нарахування з/п застрахованим особам.

ТОВ КЕЛТЕ надіслало контролюючому органу повідомлення № 1 від 06.02.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, Комісією ГУ ДПС у м. Києві було прийнято рішення від 12.02.2025 №12498267/34601249 у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: не надано пояснення щодо деталізації придбання послуг оброблення даних у ТОВ "Приват-Алко Трейдінг" та консультаційних послуг ТОВ "Приват-Алко Україна".

Крім того, ТОВ КЕЛТЕ відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень подало повідомлення № 2 від 28.01.2025 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо спірних податкових накладних щодо податкової накладної № 2 від 31.12.2024.

За результатами розгляду наданих пояснень та копій підтверджуючих документів від ТОВ КЕЛТЕ Комісією ГУ ДПС у м. Києві було надіслано Повідомлення від 03.02.2025 №12450786/34601249 про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у зв`язку з необхідністю надання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Додаткова інформація: надати пояснення та документальне підтвердження щодо придбання послуг оброблення даних у ТОВ "Приват-Алко Трейдінг" та консультаційних послуг ТОВ "Приват-Алко Україна". Необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1,2,3,6 класів рахунків. Надати штатний розпис, накази на призначення працівників, відомості про нарахування з/п застрахованим особам.

ТОВ КЕЛТЕ надіслало контролюючому органу повідомлення № 2 від 07.02.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому позивачем було неправльно зазначено індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС 10, замість коректного 53.

Надалі позивач подав повідомлення № 2 від 11.02.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказавши правильний ІПН контрагента, однак пропустивши строк у 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

У зв`язку з чим, Комісією ГУ ДПС у м. Києві було прийнято рішення від 11.02.2025 №12489164/34601249 у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: платник податку не скористався правом та не подав до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ КЕЛТЕ відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень подало Повідомлення № 3 від 31.01.2025 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо спірних податкових накладних щодо податкової накладної № 1 від 13.01.2025.

За результатами розгляду наданих пояснень та копій підтверджуючих документів від ТОВ КЕЛТЕ Комісією ГУ ДПС у м. Києві було надіслано повідомлення від 06.02.2025 №12471997/34601249 про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у зв`язку з необхідністю надання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Додаткова інформація: надати пояснення та документальне підтвердження щодо придбання послуг оброблення даних у ТОВ "Приват-Алко Трейдінг" та консультаційних послуг ТОВ "Приват-Алко Україна". Необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1,2,3,6 класів рахунків. Надати штатний розпис, накази на призначення працівників, відомості про нарахування з/п застрахованим особам.

ТОВ КЕЛТЕ надіслало контролюючому органу повідомлення №1 від 11.02.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією ГУ ДПС у м. Києві було прийнято рішення від 13.02.2025 №12507856/34601249 у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Не надано в повному обсязі оборотно-сальдові відомості в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1,2,3, 6 класів рахунків.

ТОВ КЕЛТЕ відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень подало повідомлення №1 від 12.03.2025 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі щодо спірних податкових накладних щодо податкової накладної № 1 від 11.02.2025.

За результатами розгляду наданих пояснень та копій підтверджуючих документів від ТОВ КЕЛТЕ Комісією ГУ ДПС у м. Києві було надіслано повідомлення від 18.03.2025 №12631030/34601249 про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у зв`язку з необхідністю надання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Додаткова інформація: надати перерахування коштів імпортеру, необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2024, 2025 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 2 класу плану рахунків. Надати пояснення та документальне підтвердження щодо придбання послуг оброблення даних у ТОВ "Приват-Алко Трейдінг" та консультаційних послуг ТОВ "Приват-Алко Україна".

ТОВ КЕЛТЕ надіслало контролюючому органу повідомлення № 1від 24.03.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією ГУ ДПС у м. Києві було прийнято рішення від 27.03.2025 №12679428/34601249 у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Неможливо підтвердити придбання послуг оброблення даних у ТОВ "Приват-Алко Трейдінг" та консультаційних послуг ТОВ "Приват-Алко Україна".

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків.

Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).

Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості операцій.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем зазначено «обсяг постачання товару/послуги 2901 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання». В той же час, будь-якого розрахунку, що б підтверджував таке твердження контролюючого органу, в квитанції не наведено. У свою чергу, п.1 Критерієм ризиковості операцій встановлено те, яким чином визначається такий показник - різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги та/або ввезення на митну територію України такого товару та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних. Жодних доказів того, що «обсяг постачання товару/послуги 2901 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання», відповідачем суду не надано.

В той же час, з огляду на підстави зупинення реєстрації податкових накладних контролюючому органу були надані пояснення та документи щодо здійснення господарських операцій, інформацію про які зазначено в податкових накладних. Вказаний факт підтверджується матеріалами справи (зазначено вище) та з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем.

На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до п.9 Порядку №520 (в тій же редакції) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісіярегіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У спірному випадку контролюючим органом прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН через ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення.

Судом встановлено, що фактично підставою для прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на доводи відповідача в апеляційній скарзі, став факт не надання позивачем усіх запитуваних документів в Повідомленнях про надання додаткових пояснень та документів.

Не заперечуючи повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, а також і наслідків не надання платником додатково запитуваних пояснень та документів, суд вважає за необхідне зазначити те, що на Повідомлення контролюючого органу позивачем надавалися пояснення та документи (про що зазначено вище), але контролюючим органом не було надано оцінки цим документам на предмет їх достатності для реєстрації ПН (протилежного відповідачем не доведено, а в оскаржуваних рішеннях ці обставини не відображені), не було обгрунтовано контролюючим органом і того, яким чином запитувані ним документи взагалі стосувалися тієї інформації, яка зазначені в податкових накладних та саме яку повинен перевірити контролюючий орган під час вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних.

З цього приводу суд апеляційної інстанції вважає звернути увагу на те, що обумовлені Порядком №520 повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень/документів, не означають того, що контролюючий орган, під час вирішення питання щодо реєстрації ПН/РК, може витребувати будь-які документи, у тому числі документи, які не стосуються інформації, зазначеній в ПН/РК.

В контексті спірних відносин слід зазначити те, що контролюючим органом позивачу були направленні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації, в яких ставилося питання про надання пояснень та документальне підтвердження щодо придбання послуг оброблення у ТОВ «Приват-Алко Трейдінг» та консультативних послуг у ТОВ «Приват-Алко Україна», але податкові накладні у спірному випадку були складені за наслідками господарських операцій між позивачем та ТОВ «ЗАВОД «СВІТОНДЕЙЛ» та ТОВ «М`ЯСНА ФАБРИКА «ФАВОРИ ПЛЮС», а не з вказаними контролюючим органом суб`єктами.

Не обгрунтовує контролюючий орган і необхідність надання, саме для вирішення питання щодо реєстрації ПН в ЄРПН, оборотно-сальдові відомості в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного) по субрахунках 1,2,3, 6 класів рахунків.

У свою чергу, аналізуючи підстави направлення позивачу Повідомлень про надання пояснень та документів, а також аргументи відповідача, наведені в апеляційній скарзі, можливо прийти до висновку про те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданих для реєстрації ПН не було встановленого реальності здійснення господарських операцій.

Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.

Стосовно аргументів, наведених відповідачем в апеляційній скарзі про те, що рішення Комісії від 11.02.2025 №12489164/34601249 прийнято у зв`язку з ненаданням позивачем запитуваних у Повідомленні пояснень та документів протягом 5 робочих днів, слід зазначити те, що таке твердження відповідача не відповідає встановленим обставинам справи. Так, встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачу було направлено Повідомлення від 03.02.2025 про необхідність подання додаткових пояснень та документів. ТОВ КЕЛТЕ, у встановлений строк, надіслало контролюючому органу повідомлення № 2 від 07.02.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому позивачем було неправильно зазначено індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) ТОВ М`ЯСНА ФАБРИКА ФАВОРИТ ПЛЮС 10, замість коректного 53. У зв`язку з чим позивач додатково подав повідомлення № 2 від 11.02.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказавши правильний ІПН контрагента, але вказані документи та пояснення, як вбачається з оскаржуваного рішення, не були прийняті до уваги контролюючим органом.

Отже, встановивши підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, а також фактичні обставини у цій справі, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про необгрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м.Києві залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2025 року у справі №160/11713/25 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 20.11.2025

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя І.Ю. Добродняк

суддя А.В. Суховаров