Справа № 420/26610/25
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2025-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 06 серпня 2025 року надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області: податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області форма "П" від 04.04.2025 №15153/15320709, форма "Р" від 04.04.2025 №15154/15320709, форма "В4" від 04.04.2025 №15155/15320709, форма "ПН" від 04.04.2025 №15156/15320709.

Адміністративний позов обґрунтовано наступним

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» за період діяльності з 01.07.2021 по 30.09.2024. За результатами перевірки складено Акт №7147/15-32-07-09-03/37673227 від 20.02.2025 року, який отримано Товариством 03.03.2025.

Згідно з висновками Акту перевірки Товариство начебто порушило: 1. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами), п.3. п.19. п.20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91. зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 за № 284/4505 (зі змінами), п.1.3. п.п.2.1-2.8 розділу II Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 № 1873 (зі змінами) з урахуванням норм п.1 ст.1, п.1 ст.2, п.1 ст.3, п.1 ст.7 ст.179 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-1V (зі змінами), п.1. п.2 ст.356, п.1, п.2 ст.363, п.1, п.2 ст.1130. п.1, п.2 ст.1131, п.1 ст.1132, п.1 ст.1133, п.1. п.2 ст.1134, п.1. п.2 ст.1135 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року №435-IV (зі змінами). Закону України «Про інвестиційну діяльність» від 18 вересня 1991 року №1560-ХІІ (зі змінами). Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996 №93/96-ВР (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток станом на 30.09.2024 року на 3 623 856 гривень; 2. п.185.1 ст.185. п.п. 186.2.2. п. 186.2 п. 186. п. 187.1 п. 187. п. 188.1 ст. 188, п. 193.1 ст. 193. п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) з урахуванням положень п.п. 14.1.13, п.п. 14.1.139, п.п. 14.1.185, п.п. 14.1.191, п.п. 14.1.203 гі.14.1 ст. 14, п. 64.6 ст. 64 цього Кодексу та положень п. 1 ст. 1. п. 1 ст. 2. п. 1 ст. 3, п. 1, п. 7 ст. 179 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV (зі змінами), п. 1, п. 2 ст. 356, п. 1. п. 2 ст. 363, п. 1. п. 2 ст. 1130, п. 1. п. 2 ст. 1131, п. 1 ст. 1132, п. 1 ст. 1133, п. 1. п. 2 ст. 1134, п. 1. п. 2 ст. 1135 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (зі змінами) Закону України «Про інвестиційну діяльність» від 18 вересня 1991 року № 1560-ХІІ (зі змінами), Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996 № 93/96-ВР (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено: - заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на 3 202 842 грн, у тому числі вересень 2024 на 3 202 842 грн.; - завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 21 декларації) за вересень 2024 року, на 8 657 792 гривень.; 3. п. 201.1. п. 201.10 ст. 201. п. 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (зі змінами) в результаті чого перевіркою встановлено відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних за операціями з поставки товарів (робіт, послуг) в загальній сумі ПДВ 11 854 549 грн на останній день календарного місяця, в якому виникли такі зобов`язання в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації.

На підставі акту перевірки відповідачем прийняті: податкове повідомлення - рішення форма "П" від 04.04.2025 року №15153/15320709, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 3 623 856 грн., податкове повідомлення - рішення форма "Р" від 04.04.2025 року №15154/15320709, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 3 202 842 грн та нараховано штрафні санкції у сумі 320 284 грн., податкове повідомлення - рішення форма "В4" від 04.04.2025 року №15155/15320709, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 8 657 790 грн., податкове повідомлення - рішення форма "ПН" від 04.04.2025 року №15156/15320709, яким нараховано штраф у сумі 5 626 445,49 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відзив Головного управління ДПС в Одеській області обґрунтовується наступним

Відповідач зазначає, що не визнає позов та не погоджується з доводами позивача, вважаючи, що позов не підлягає задоволенню, посилаючись на те, що на підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області від 21.01.2025 № 901/15-32-07-09-17, № 900/15-32-07-09-17, № 902/15-32-07-09-17, № 903/15-32-07-10-17, № 904/15-32-07-10-17, № 905/15-32-07-10-17, № 906/15-32-07-10-17, № 907/15-32-07-09-17, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77, п. 82.1 ст.82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (зі змінами), плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, на підставі наказу Головного управління в Одеській області від 07.01.2025 №103-п, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ», , з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2021 по 30.09.2024. Перевірка проводилась з 24.01.2025 по 13.02.2025. Термін проведення перевірки продовжувався з 07 лютого 2025 року на 5 робочих днів на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 04.02.2025 № 1122-п, який вручено 06.02.2025 головному бухгалтеру ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» ОСОБА_1 .

За результатами перевірки складено Акт від 20.02.2025 №7147/15-32-07-09- 03/37673227, у висновках якого зазначені встановлені перевіркою порушення, зокрема: 1. п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами), п. 3, п. 19, п. 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 за № 284/4505 (зі змінами), п. 1.3, п.п. 2.1- 2.8 розділу ІІ Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 № 1873 (зі змінами) з урахуванням норм п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1, п. 7 ст. 179 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV (зі змінами), п. 1, п. 2 ст. 356, п. 1, п. 2 ст. 363, п. 1, п. 2 ст. 1130, п. 1, п. 2 ст. 1131, п. 1 ст. 1132, п. 1 ст. 1133, п. 1, п. 2 ст. 1134, п. 1, п. 2 ст. 1135 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (зі змінами), Закону України «Про інвестиційну діяльність» від 18 вересня 1991 року № 1560-ХІІ (зі змінами), Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996 № 93/96-ВР (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток станом на 30.09.2024 року на 3 623 856 гривень. 2. п. 185.1 ст. 185, п.п. 186.2.2. п. 186.2 п. 186, п. 187.1 п. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 193.1 ст. 193, п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі змінами) з урахуванням положень п.п. 14.1.13, п.п. 14.1.139 , п.п. 14.1.185, п.п. 14.1.191, п.п. 14.1.203 п.14.1 Документ сформований в системі «Електронний суд» 26.08.2025 3 ст. 14, п. 64.6 ст. 64 цього Кодексу та положень п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1, п. 7 ст. 179 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV (зі змінами), п. 1, п. 2 ст. 356, п. 1, п. 2 ст. 363, п. 1, п. 2 ст. 1130, п. 1, п. 2 ст. 1131, п. 1 ст. 1132, п. 1 ст. 1133, п. 1, п. 2 ст. 1134, п. 1, п. 2 ст. 1135 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (зі змінами), Закону України «Про інвестиційну діяльність» від 18 вересня 1991 року № 1560-ХІІ (зі змінами), Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996 №93/96-ВР (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено: - заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на 3 202 842 грн, у тому числі вересень 2024 на 3 202 842 грн, - завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 21 декларації) за вересень 2024 року, на 8 657 792 гривень. 3. п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних за операціями з поставки товарів (робіт, послуг) в загальній сумі ПДВ 11 854 549 грн на останній день календарного місяця, в якому виникли такі зобов`язання в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації.

Головним управлінням ДПС в Одеській області згідно з пунктом 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, на підставі акту перевірки від 20.02.2025 № 7147/15-32-07-09-03/37673227 з урахуванням відповіді на заперечення від 31.03.2025 № 4683/КПР/15-32-07-09-06 винесені податкові повідомлення-рішення від 04.04.2025: - № 15153/15320709 форми «П», яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за три квартали 2024 року на 3 623 856 грн; - №15154/15320709 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 3 523 126 грн (у тому числі: за податковим зобов`язанням на 3 202 842 грн, за штрафними санкціями 320 284 грн) - № 15155/15320709 форми «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за вересень 2024 року на 8 657 790 грн; - № 15156/15320709 форми «ПН», яким попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України та застосовано штраф за відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних у сумі 5 626 445,49 гривень.

Відповідач вважає, що встановлені в ході перевірки та зафіксовані в акті документальної планової виїзної перевірки порушення платником податку вимог Податкового кодексу України, є обґрунтованими та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства.

Процесуальні дії у справі та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в порядку ст.262 КАС України.

27 серпня 2025 року від Головного управління ДПС Україні в Одеській області надійшло клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження (вхід. № ЕС/88611/25).

27 серпня 2025 року від Головного управління ДПС Україні в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву з доданими документами (вхід. № ЕС/88788/25).

02 вересня 2025 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив (вхід. № ЕС/91061/25).

Ухвалою суду від 02 вересня 2025 року в задоволенні клопотання Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд в порядку загального позовного провадження адміністративної справи за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» (68000, Одеська обл., місто Чорноморськ, вул. Транспортна, буд. 28, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65000, м.Одеса, вул. Семінарська, буд. 5, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено.

Ухвалою суду від 17 жовтня 2025 року розгляд справи за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень проводити в порядку загального позовного провадження.

Призначено по справі підготовче засідання на 27 жовтня 2025 року о 10 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 27 жовтня 2025 року закрито підготовче провадження у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Призначено справу до судового розгляду по суті на 27 жовтня 2025 року о 10 год. 35 хв. в Одеському окружному адміністративному суді за адресою: вул. Фонтанська дорога, 14, м. Одеса, 65062, зала судових засідань 30.

Ухвалою суду на місці, занесеною до протоколу судового засідання від 27 жовтня 2025 року вирішено продовжити розгляд справи в порядку письмового провадження.

Вивчивши матеріали справи, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, відзив на позовну заяву, відповідь на відзив, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

На підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області від 21.01.2025 року № 901/15-32-07-09-17, № 900/15-32-07-09-17, № 902/15-32-07-09-17, № 903/15-32-07-10-17, № 904/15-32-07-10-17, № 905/15-32-07-10-17, № 906/15-32-07-10-17, № 907/15-32-07-09-17, відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 77.1 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (зі змінами), плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, на підставі наказу Головного управління в Одеській області від 07.01.2025 року № 103-п, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ», , з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2021 року по 30.09.2024 року.

Перевірка проводилась з 24.01.2025 року по 13.02.2025 року. Термін проведення перевірки продовжувався з 07 лютого 2025 року на 5 робочих днів на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 04.02.2025 № 1122-п, який вручено 06.02.2025 головному бухгалтеру ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» ОСОБА_1 .

За результатами перевірки складено Акт від 20.02.2025 року №7147/15-32-07-09- 03/37673227, відповідно до висновків якого перевіркою встановлені порушення, зокрема:

1. п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами), п. 3, п. 19, п. 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 за № 284/4505 (зі змінами), п. 1.3, п.п. 2.1- 2.8 розділу ІІ Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 № 1873 (зі змінами) з урахуванням норм п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1, п. 7 ст. 179 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV (зі змінами), п. 1, п. 2 ст. 356, п. 1, п. 2 ст. 363, п. 1, п. 2 ст. 1130, п. 1, п. 2 ст. 1131, п. 1 ст. 1132, п. 1 ст. 1133, п. 1, п. 2 ст. 1134, п. 1, п. 2 ст. 1135 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (зі змінами), Закону України «Про інвестиційну діяльність» від 18 вересня 1991 року № 1560-ХІІ (зі змінами), Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996 № 93/96-ВР (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток станом на 30.09.2024 року на 3 623 856 гривень;

2. п. 185.1 ст. 185, п.п. 186.2.2. п. 186.2 п. 186, п. 187.1 п. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 193.1 ст. 193, п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі змінами) з урахуванням положень п.п. 14.1.13, п.п. 14.1.139 , п.п. 14.1.185, п.п. 14.1.191, п.п. 14.1.203 п.14.1 ст. 14, п. 64.6 ст. 64 цього Кодексу та положень п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 1, п. 7 ст. 179 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV (зі змінами), п. 1, п. 2 ст. 356, п. 1, п. 2 ст. 363, п. 1, п. 2 ст. 1130, п. 1, п. 2 ст. 1131, п. 1 ст. 1132, п. 1 ст. 1133, п. 1, п. 2 ст. 1134, п. 1, п. 2 ст. 1135 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (зі змінами), Закону України «Про інвестиційну діяльність» від 18 вересня 1991 року № 1560-ХІІ (зі змінами), Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996 № 93/96-ВР (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено: - заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на 3 202 842 грн, у тому числі вересень 2024 на 3 202 842 грн, - завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 21 декларації) за вересень 2024 року, на 8 657 792 гривень;

3. п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних за операціями з поставки товарів (робіт, послуг) в загальній сумі ПДВ 11 854 549 грн на останній день календарного місяця, в якому виникли такі зобов`язання в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації.

ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» () не погоджуючись з викладеними в Акті перевірки фактами та обставинами надано до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення від 17.03.2025 року №1703-1 (вх. Головного управління ДПС в Одеській області від 17.03.2025 року №33425/6) на Акт від 20.02.2025 року №7147/15-32-07-09-03/37673227 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ», код за , (e-mail: )».

Розгляд Заперечення ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» () відбувся Комісією з питань розгляду заперечень платників податків та пояснень до актів перевірок Головного управління ДПС в Одеській області у присутності посадових осіб та представників ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» 27 березня 2025 року.

За результатами розгляду заперечень надано відповідь платнику податків, зокрема:

1. п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами), п. 3, п. 19, п. 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 за № 284/4505 (зі змінами), п. 1.3, п.п. 2.1-2.8 розділу ІІ Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 № 1873 (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток станом на 30.09.2024 року на 3 623 856 гривень;

2. п. 185.1 ст. 185, п.п. 186.2.2. п. 186.2 п. 186, п. 187.1 п. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 193.1 ст. 193, п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі змінами) з урахуванням положень п.п. 14.1.13, п.п. 14.1.139 , п.п. 14.1.185, п.п. 14.1.191, п.п. 14.1.203 п.14.1 ст. 14, п. 64.6 ст. 64 цього Кодексу, в результаті чого перевіркою встановлено:

- заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на 3 202 842 грн, у тому числі вересень 2024 на 3 202 842 грн.;

- завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість (рядок 21 декларації) за вересень 2024 року, на 8 657 792 гривень;

3. п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (зі змінами) в результаті чого перевіркою встановлено відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних за операціями з поставки товарів (робіт, послуг) в загальній сумі ПДВ 11 854 549 грн на останній день календарного місяця, в якому виникли такі зобов`язання в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації;

4. абз. «г» п. 198.5 ст. 198. п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 № 2755-VI (зі змінами), в результаті чого перевіркою встановлено відсутність реєстрації в ЄРПН зведених податкових накладних за операціями з використання пального в операціях, що не є господарською діяльністю, обсягом постачання (без податку на додану вартість) 50 187,65 грн та ПДВ у сумі 6 082,82 грн, на останній день календарного місяця, в якому виникли такі зобов`язання, в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації.

Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідь за результатами розгляду заперечень надіслано на податкову адресу ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» листом від 31.03.2025 року № 4683/КПР/15-32-07-09-06 в порядку статті 42 Податкового кодексу України рекомендованим листом з повідомленням про вручення (поштове відправлення зі штрих-кодовим ідентифікатором 561). Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення лист отримано платником податків 07.04.2025 року.

Головним управлінням ДПС в Одеській області згідно з пунктом 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, на підставі акту перевірки від 20.02.2025 року № 7147/15-32-07-09-03/37673227 з урахуванням відповіді на заперечення від 31.03.2025 року № 4683/КПР/15-32-07-09-06 винесені податкові повідомлення-рішення від 04.04.2025 року:

- № 15153/15320709 форми «П», яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за три квартали 2024 року на 3 623 856 грн;

- № 15154/15320709 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 3 523 126 грн (у тому числі: за податковим зобов`язанням на 3 202 842 грн, за штрафними санкціями 320 284 грн.);

- № 15155/15320709 форми «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за вересень 2024 року на 8 657 790 грн;

- № 15156/15320709 форми «ПН», яким попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України та застосовано штраф за відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних у сумі 5 626 445,49 гривень.

Позивач, вважаючи вказані податкові повідомлення рішення протиправними звернувся до суду з даним позовом.

Релевантні джерела та висновки суду

Згідно ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених законом, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

За приписами частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Тобто, судовий контроль за реалізацією суб`єктами владних повноважень їхніх повноважень здійснюється за визначеними частиною другою статті 2 КАС України критеріями і якщо суд установить, що діяльність органу державної влади не відповідає хоча б одному із визначених критеріїв, це може бути підставою для задоволення позову щодо оскарження відповідних дій (бездіяльності) чи рішення, якщо така діяльність порушує права, свободи та інтереси позивача.

За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до положень п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до положень п. 75.1.2 п. 75.1 статті 75 ПК України, 75.1.2. документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно п. п. 44.1, 44.2 ст. 44 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з п.180.1 ст.180 ПК України, платником податку на додану вартість є: 1) будь-яка особа, що провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу; 2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

Відповідно до п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/ орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 статті 14 ПКУ, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.5 ст. 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, відповідні податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу); б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 198.6 статті 198 ПКУ, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч. 1, 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Так, пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.

В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні даних податкового обліку, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Як вбачається з акту перевірки ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» в бухгалтерському обліку 31.01.2024 року здійснено записи Дт103/104 Кт1522 щодо введення в експлуатацію об`єктів необоротних активів та записи Дт92 Кт13 щодо нарахування амортизації цих необоротних активів.

Для підтвердження вищезазначених записів у бухгалтерському обліку під час перевірки надано: Інвестиційний договір № 68 будівництва/реконструкції від 16 травня 2021 року; Додаткова угода до нього № 1 від 21.02.2022; Акт від 31.01.2024 № 1 погодження результатів будівництва/реконструкції об`єкту інвестування до інвестиційного договору будівництва/ реконструкції об`єкта № 68 від 16.05.2021; Дозвіл на виконання будівельних робіт від 06.07.2023 № ОД98; Сертифікат № ОД79, виданий на підставі акта готовності об`єкта до експлуатації від 05.01.2024; первинні документи щодо операцій з придбання обладнання, матеріалів, проектних робіт, монтажних робіт, інших робіт та послуг.

Також, під час перевірки використано інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно.

Між АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) та ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» укладено Інвестиційний договір № 68 будівництва/реконструкції від 16 травня 2021, яким зокрема визначено: АТ «РИСОІЛ С.А.» - Сторона 1, ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» - Сторона 2, склали цей інвестиційний договір будівництва/реконструкції № 68 від 16.05.2021.

Термінологія викладена у Договорі:

Об`єкт інвестування - «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї».

Інвестиції за договором - інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об`єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (доход) та/або досягається соціальний та екологічний ефект.

Об`єктами інвестиційної діяльності можуть бути будь-яке майно, у тому числі основні фонди і оборотні активи в усіх галузях економіки, цінні папери (крім векселів), цільові грошові вклади, науково-технічна продукція, інтелектуальні цінності, інші об`єкти власності, а також майнові права.

Інвестиційний проект - це комплекс заходів (організаційно-правових, управлінських, аналітичних, фінансових та інженерно-технічних), визначених на основі національної системи цінностей і завдань інноваційного розвитку національної економіки та спрямованих на розвиток окремих галузей, секторів економіки, виробництв, регіонів, виконання яких здійснюється суб`єктами інвестиційної діяльності з використанням цінностей відповідно до положень цього Закону.

Земельний сервітут (Сторона 1) - загальна площа 0,2855 га.

Майновий сервітут (Сторона 1) - частина причалу № 11 (довжиною 165 пог.м), що розташований за адресою: вул. Сухолиманська, 30, м. Чорноморськ. Причал № 11 закріплений за ІФ ДП «АМПУ» на праві господарського відання ЧФ ДП «АМПУ».

Об`єкт нерухомого майна (нерухомість) - об`єкт інвестування є нерухомим майном з огляду на його розташування на земельній ділянці та неможливість переміщення без його знецінення та зміни його призначення.

Предмет Договору:

Предметом цього Договору є участь Сторін у будівництві/ реконструкції Об`єкту інвестування з подальшим отриманням у спільну часткову власність об`єкта нерухомого майна, на умовах і в порядку, передбаченого Договором.

Володіння, користування та розпорядження Об`єктом, що після завершення реконструкції належатиме Сторонами на праві спільної часткової власності, відбуватиметься пропорційно часткам, встановленим у наступному співвідношенні.

Сторона 1 - частку в розмірі 30% (або 3/10) у спільній частковій власності на Об`єкт.

Сторона 2 - частку в розмірі 70% (або 7/10) у спільній частковій вартості на Об`єкт.

Право власності на об`єкт нерухомого майна, на відповідні частки в Об`єкті оформлюється Сторонами після завершення будівництва/ реконструкції, оформлення документів щодо готовності Об`єкта до експлуатації.

Сторони оформляють Акт погодження результатів будівництва/ реконструкції об`єкту інвестування після завершення будівництва/ реконструкції Об`єкту.

Участь Сторони 1 в Об`єкті інвестування:

Виконання функцій Замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта спільно зі Стороною 2.

Земельний сервітут та майновий сервітут для розміщення та експлуатації будівель і споруд морського транспорту, інженерної споруди наземної транспортної галереї для транспортування зернових культур і продуктів їх переробки.

Оплата витрат за користування земельним сервітутом та майновим сервітутом продовж існування спільної часткової власності Сторони 1 на Об`єкт та дії земельного сервітуту і майнового сервітуту.

Участь Сторони 2 в Об`єкті інвестування:

Виконання функцій Замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта спільно зі Стороною 1.

Забезпечення виконання передбачених чинним законодавством функцій Замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта в повному обсязі силами власного трудового колективу і/або залучених фахівців.

Функції Замовника - передбачені чинним законодавством права, обов`язки та дії замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта зокрема, забезпечення розроблення проектної документації, погодження з відповідними контролюючими/ дозвільними органами містобудівельної документації, отримання необхідних дозволів на будівництво/ реконструкції Об`єкту, отримання відповідних вихідних даних, технічних умов, залучення будівельних та підрядних організацій, закупівля необхідного обладнання/ матеріалів, залучення третіх осіб та інше.

Забезпечення розроблення проектної документації, експертизи проектної документації, отримання погоджень/дозволів містобудівельної документації з відповідними органами виконавчої влади чи місцевого самоврядування.

Земельна ділянка 1 та Земельна ділянка 2 для розміщення / будівництва/ встановлення Об`єкта.

Фінансування будівництва/ реконструкції Об`єкта згідно з проектно-кошторисною документацією або в інших, узгоджених Сторонами формах.

Строки будівництва/ реконструкції Об`єкта визначаються орієнтовно не пізніше 31.12.2023 року.

Після завершення будівництва/ реконструкції Об`єкта і оформлення документів щодо готовності Об`єкта до експлуатації, кожна із Сторін, у встановленому законодавством порядку, набуває право спільної часткової власності на Об`єкт, пропорційно належній їх частці. Оформлення права власності на об`єкт нерухомого майна на відповідну частку в Об`єкті здійснюється за рахунок відповідної Сторони.

Сторона 2 зобов`язана:

Забезпечити закупівлю за власний рахунок всього необхідного для будівництва/ реконструкції Об`єкту обладнання, комплектуючих та будівельних матеріалів. Проектні рішення щодо встановлення на Об`єкт нерухомого майна обладнання, зазначеного у Проектній документації, реалізуються Стороною 2 самостійно за межами цього Договору та належать на праві власності Стороні 2 одноосібно.

На здійснення будівництва/реконструкції Об`єкту: «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська область, Одеський район, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї» Відділом державного архітектурно будівельного контролю виконавчого комітету Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області надано Дозвіл на виконання будівельних робіт від 06.07.2023 № ОД98, згідно якого: Цей дозвіл надано: Замовнику ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ», Замовнику АТ «РИСОІЛ СА» Швейцарія, Генеральному підряднику ТОВ «ЕТАЛОН» (32431388).

Найменування об`єкта будівництва: «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська область, Одеський район, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї».

Місце розташування об`єкта будівництва: Одеська область, Одеський район, Чорноморська територіальна громада, м. Чорноморськ, вул. Центральна (станом на 01.01.2021), 20-З.

Вид будівництва Реконструкція. Код об`єкта 2151.1 Портові споруди морські.

Сертифікатом № ОД79, виданого Відділом державного архітектурно будівельного контролю виконавчого комітету Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області, засвідчено.

Відповідність закінченого будівництва об`єкта (черги, окремого пускового комплексу) проектній документації та підтверджує його готовність до експлуатації.

Відомості про чергу/пусковий комплекс, що вводиться в експлуатацію: номер черги 1.

Найменування об`єкта будівництва: «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська область, Одеський район, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї».

Місце розташування об`єкта будівництва: Одеська область, Одеський район, Чорноморська територіальна громада, м. Чорноморськ, вул. Центральна (станом на 01.01.2021), 20-З.

Вид будівництва Реконструкція. Замовник об`єкта АТ «РИСОІЛ СА» Швейцарія, ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ».

Сертифікат виданий на підставі акта готовності об`єкта до експлуатації від 05.01.2024.

Разом з цим, АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) та ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» складено та підписано Акт №1 від 31.01.2024 погодження результатів будівництва/ реконструкції об`єкту інвестування до інвестиційного договору будівництва/ реконструкції об`єкта № 68 від 16.05.2021, згідно якого: Сторони цим Актом погоджують результати реконструкції Об`єкта номер черги 1.

Об`єкт інвестування: «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї».

Результат участі Сторін у реконструкції Об`єкту (номер черги 1):

Володіння, користування та розпорядження Об`єктом інвестування належить Сторонам на праві спільної часткової власності, пропорційно часткам, встановленим у наступному співвідношенні: Сторона 1 - частку в розмірі 30% (або 3/10) у спільній частковій власності на Об`єкт; Сторона 2 - частку в розмірі 70% (або 7/10) у спільній частковій вартості на Об`єкт.

Реконструкція 1 черги Об`єкта виконання відповідно містобудівного законодавства України. Сертифікат №ОД79 від 25.01.2024 підтверджує відповідність закінченого будівництвом об`єкта проектній документації та підтверджує його готовність до експлуатації.

Цей акт погодження результатів будівництва/ реконструкції Об`єкта інвестування є підставою для відповідної реєстрації Об`єкта у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Підписання Сторонами цього Акту погодження результатів будівництва/ реконструкції Об`єкта інвестування підтверджує відсутність у Сторін претензій щодо будівництва/ реконструкції Об`єкта інвестування та додержання принципу розподілу часток Сторін.

Отже, термінологією Інвестиційного договору від 16.05.2021 року № 68 серед іншого визначено:

- інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об`єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (доход) та/або досягається соціальний та екологічний ефект;

- інвестиційний проект - це комплекс заходів (організаційно-правових, управлінських, аналітичних, фінансових та інженерно-технічних), визначених на основі національної системи цінностей і завдань інноваційного розвитку національної економіки та спрямованих на розвиток окремих галузей, секторів економіки, виробництв, регіонів, виконання яких здійснюється суб`єктами інвестиційної діяльності з використанням цінностей відповідно до положень цього Закону.

Відтак, господарські операції в межах цього Договору врегульовується нормами Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV (зі змінами, далі - ГКУ).

Згідно з п. 1 ст. 1 ГК України, цей Кодекс визначає основні засади господарювання в Україні і регулює господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб`єктами господарювання, а також між цими суб`єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання.

Відповідно до п. 1 ст. 2 ГК України учасниками відносин у сфері господарювання є суб`єкти господарювання, споживачі, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, наділені господарською компетенцією, а також громадяни, громадські та інші організації, які виступають засновниками суб`єктів господарювання чи здійснюють щодо них організаційно-господарські повноваження на основі відносин власності.

Пунктом 1 ст. 3 ГК України визначено, що під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Відповідно до п. 1 ст. 179 ГК України, майново-господарські зобов`язання, які виникають між суб`єктами господарювання або між суб`єктами господарювання і негосподарюючими суб`єктами - юридичними особами на підставі господарських договорів, є господарсько- договірними зобов`язаннями.

Згідно з п. 7 ст. 179 ГК України господарські договори укладаються за правилами, встановленими Цивільним кодексом України з урахуванням особливостей, передбачених цим Кодексом, іншими нормативно-правовими актами щодо окремих видів договорів.

Згідно приписів Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (зі змінами, далі - ЦКУ) договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків (п. 1 ст. 626 ЦКУ); договір є двостороннім, якщо правами та обов`язками наділені обидві сторони договору (п. 3 ст. 626 ЦКУ); до договорів, що укладаються більш як двома сторонами (багатосторонні договори), застосовуються загальні положення про договір, якщо це не суперечить багатосторонньому характеру цих договорів (п. 4 ст. 626 ЦКУ); договір є укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди з усіх істотних умов договору, істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди (п. 1 ст. 638 ЦКУ).

При цьому, ЦК України не видокремлено поняття правочинів за інвестиційними договорами.

Разом з цим, предметом Інвестиційного договору № 68 будівництва/ реконструкції від 16 травня 2021 року є участь Сторін (АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) - Сторона 1, та ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ», Сторона 2) у будівництві/ реконструкції Об`єкту інвестування з подальшим отриманням у спільну часткову власність об`єкта нерухомого майна, на умовах і в порядку, передбаченого Договором, з одночасним виконанням функцій Замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта інвестування спільно Сторонами 1 та 2. Умовами договору визначено, що після завершення будівництва/ реконструкції Об`єкта і оформлення документів щодо готовності Об`єкта до експлуатації, кожна із Сторін, у встановленому законодавством порядку, набуває право спільної часткової власності на Об`єкт.

Такий предмет та умови Інвестиційного договору № 68 будівництва/ реконструкції від 16 травня 2021 року підпадають під визначення права спільної власності, що регулюються главою 26 ЦКУ та під визначення спільної діяльності, що регулюється главою 77 ЦКУ, статтями яких зокрема визначено:

п. 1 ст. 356 «Право спільної часткової власності» глави 26 ЦКУ: власність двох чи більше осіб із визначенням часток кожного з них у праві власності є спільною частковою власністю;

п. 2 ст. 356 «Право спільної часткової власності» ЦКУ глави 26 ЦКУ: суб`єктами права спільної часткової власності можуть бути фізичні особи, юридичні особи, держава, територіальні громади;

п. 1 ст. 363 «Момент переходу частки у праві спільної часткової власності до набувача за договором» глави 26 ЦКУ: частка у праві спільної часткової власності переходить до набувача за договором з моменту укладення договору, якщо інше не встановлено домовленістю сторін;

п. 2 ст. 363 «Момент переходу частки у праві спільної часткової власності до набувача за договором» глави 26 ЦКУ: частка у праві спільної часткової власності за договором, який підлягає нотаріальному посвідченню та (або) державній реєстрації, переходить до набувача відповідно до статті 334 цього Кодексу (* згідно ст. 334: право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом; права на нерухоме майно, які підлягають державній реєстрації, виникають з дня такої реєстрації відповідно до закону);

п. 1 ст. 1130 «Договір про спільну діяльність» глави 77 ЦКУ: за договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов`язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить законові;

п. 2 ст. 1130 «Договір про спільну діяльність» глави 77 ЦКУ: спільна діяльність може здійснюватися на основі об`єднання вкладів учасників (просте товариство) або без об`єднання вкладів учасників;

п. 1 ст. 1131 «Форма та умови договору про спільну діяльність» глави 77 ЦКУ: Договір про спільну діяльність укладається у письмовій формі;

п. 2 ст. 1131 «Форма та умови договору про спільну діяльність» глави 77 ЦКУ: умови договору про спільну діяльність, у тому числі координація спільних дій учасників або ведення їхніх спільних справ, правовий статус виділеного для спільної діяльності майна, покриття витрат та збитків учасників, їх участь у результатах спільних дій та інші умови визначаються за домовленістю сторін, якщо інше не встановлено законом про окремі види спільної діяльності;

п. 1 ст. 1132 «Договір простого товариства» глави 77 ЦКУ: за договором простого товариства сторони (учасники) беруть зобов`язання об`єднати свої вклади та спільно діяти з метою одержання прибутку або досягнення іншої мети;

п. 1 ст. 1133 «Вклади учасників» глави 77 ЦКУ: вкладом учасника вважається все те, що він вносить у спільну діяльність (спільне майно), в тому числі грошові кошти, інше майно, професійні та інші знання, навички та вміння, а також ділова репутація та ділові зв`язки;

п. 1 ст. 1134 «Спільне майно учасників» глави 77 ЦКУ: внесене учасниками майно, яким вони володіли на праві власності, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої діяльності плоди і доходи є спільною частковою власністю учасників, якщо інше не встановлено договором простого товариства або законом; внесене учасниками майно, яким вони володіли на підставах інших, ніж право власності, використовується в інтересах усіх учасників і є їхнім спільним майном;

п. 2 ст. 1134 «Спільне майно учасників» глави 77 ЦКУ: ведення бухгалтерського обліку спільного майна учасників може бути доручено ними одному з учасників;

п. 1 ст. 1135 «Ведення спільних справ учасників» глави 77 ЦКУ: під час ведення спільних справ кожний учасник має право діяти від імені всіх учасників, якщо договором простого товариства не встановлено, що ведення справ здійснюється окремими учасниками або спільно всіма учасниками договору простого товариства; у разі спільного ведення справ для вчинення кожного правочину потрібна згода всіх учасників;

п. 2 ст. 1135 «Ведення спільних справ учасників» глави 77 ЦКУ: у відносинах із третіми особами повноваження учасника вчиняти правочини від імені всіх учасників посвідчується довіреністю, виданою йому іншими учасниками, або договором простого товариства.

Разом з цим, загальні правові, економічні та соціальні умови інвестиційної діяльності на території України визначаються Законом України «Про інвестиційну діяльність» від 18 вересня 1991 року № 1560-ХІІ (зі змінами, далі - Закон № 1560-ХІІ), особливості режиму іноземного інвестування на території України, виходячи з цілей, принципів і положень законодавства України визначаються Законом України «Про режим іноземного інвестування» від 19 березня 1996 року № 93/96-ВР (зі змінами, далі - Закон № 93/96-ВР).

Згідно з ст. 1 Закону № 93/96-ВР іноземні інвестори - суб`єкти, які провадять інвестиційну діяльність на території України, а саме: юридичні особи, створені відповідно до законодавства іншого, ніж законодавство України; … інші іноземні суб`єкти інвестиційної діяльності, які визнаються такими відповідно до законодавства України; іноземні інвестиції - цінності, що вкладаються іноземними інвесторами в об`єкти інвестиційної діяльності відповідно до законодавства України з метою отримання прибутку або досягнення соціального ефекту.

Відповідно до вимог ст. 23 Закону № 93/96-ВР іноземні інвестори мають право укладати договори (контракти) про спільну інвестиційну діяльність (виробничу кооперацію, спільне виробництво тощо), не пов`язану із створенням юридичної особи, відповідно до законодавства України.

Статтею 24 Закону № 93/96-ВР визначено, що господарська діяльність на підставі зазначених у статті 23 цього Закону договорів (контрактів) регулюється законодавством України. Сторони за договорами (контрактами) повинні вести окремий бухгалтерський облік та складати звітність про операції, пов`язані з виконанням умов цих договорів (контрактів), та відкрити окремі рахунки в установах банків України для проведення розрахунків за цими договорами (контрактами). Договори (контракти) повинні бути зареєстровані у терміни та в порядку, що встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Натомість в Інвестиційному договорі від 16.05.2021 року № 68 не визначено Сторону Договору, на яку покладено обов`язок ведення бухгалтерського обліку спільної діяльності в межах цього Договору.

Але, фактично бухгалтерський облік операцій в межах Інвестиційного договору від 16.05.2021 року №68, а саме: господарські операції з реконструкції морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї (спільна діяльність без створення юридичної особи), ведеться Стороною 2 Договору ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» без відокремлення від бухгалтерського обліку власної господарської діяльності ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ».

Хоча згідно Інвестиційного договору від 16.05.2021 року № 68, Дозволу на виконання будівельних робіт від 06.07.2023 року № ОД98, Сертифіката № ОД79 щодо відповідності закінченого будівництва об`єкта (черги, окремого пускового комплексу) проектній документації та підтверджує його готовність до експлуатації, замовниками будівництва/ реконструкції Об`єкту інвестування є спільно дві Сторони Договору АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) та ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ».

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 року за № 284/4505 (зі змінами, далі - П(С)БО 12), згідно якого:

п. 3 П(С)БО 12: спільна діяльність - господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об`єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними; оператор спільної діяльності - учасник спільної діяльності без створення юридичної особи, якому згідно з договором доручено вести справи спільної діяльності, зокрема її бухгалтерський облік;

п. 19 П(С)БО 12: кожний учасник спільної діяльності без створення юридичної особи відображає у своїх облікових регістрах (на окремих рахунках аналітичного обліку) і у фінансовій звітності:

а) активи, задіяні у спільній діяльності, які він контролює, або свою частку у спільно контрольованих активах;

б) зобов`язання, які він узяв для провадження цієї діяльності; в) свою частку в будь-яких зобов`язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;

г) дохід або витрати, набуті в процесі спільної діяльності.

Активи, задіяні в спільній діяльності без створення юридичної особи, не відображаються фінансовими інвестиціями учасників такої діяльності.

Оператор спільної діяльності веде бухгалтерський облік спільної діяльності без створення юридичної особи окремо від результатів власної господарської діяльності і складає окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності без створення юридичної особи.

Вклади учасників в окремому балансі спільної діяльності без створення юридичної особи відображаються у складі інших довгострокових зобов`язань або розрахунків з іншими кредиторами залежно від строку, на який укладено договір про спільну діяльність;

п. 20 П(С)БО 12: частка учасника спільної діяльності без створення юридичної особи в активах та зобов`язаннях спільної діяльності без створення юридичної особи відображається в бухгалтерському обліку цього учасника у складі відповідних активів на підставі окремого балансу, наданого оператором спільної діяльності без створення юридичної особи.

Частка учасника в доходах та витратах спільної діяльності без створення юридичної особи відображається у складі інших операційних доходів та інших операційних витрат.

Зобов`язання, взяті учасником для здійснення спільної діяльності (у тому числі на оплату праці, сплату податків, зборів, обов`язкових платежів), визнаються витратами спільної діяльності без створення юридичної особи і компенсуються учаснику за рахунок спільної діяльності без створення юридичної особи.

Наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 року № 1873 затверджено Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, в пункті 1.3 якого зазначено, що питання організації бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи (далі - спільна діяльність) розкриваються у договорі про спільну діяльність, а розділом ІІ визначено облік спільної діяльності, зокрема: аналогічно нормам П(С)БО 12 оператор спільної діяльності веде бухгалтерський облік спільної діяльності окремо від результатів власної господарської діяльності, використовуючи для цього окремі регістри бухгалтерського обліку. За даними цих регістрів оператор спільної діяльності складає окремий баланс та відповідні форми фінансової звітності спільної діяльності в порядку, встановленому положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Як встановлено вище, в Інвестиційному договорі від 16.05.2021 року № 68 не визначено Сторону Договору, на яку покладено обов`язок ведення бухгалтерського обліку спільної діяльності в межах цього Договору, не визначено оператора спільної діяльності, а бухгалтерський облік операцій в межах Інвестиційного договору від 16.05.2021 року №68, а саме: господарські операції з реконструкції морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї (спільна діяльність без створення юридичної особи), ведеться Стороною 2 Договору ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» без відокремлення від бухгалтерського обліку власної господарської діяльності.

Як наслідок суд погоджується з доводами відповідача, що записи в бухгалтерського обліку ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» Дт1522 Кт1521, 205, 631 та Дт103, 104 Кт1522 щодо створення Об`єкта інвестування «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20- Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї» в межах спільної діяльності АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) та ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» за Інвестиційним договором від 16.05.2021 року №68 вартістю 57 201 676 грн. та нарахування амортизації (Дт92 Кт13) 3 623 856 грн. повинні обліковуватися поза межами бухгалтерського обліку власної діяльності ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» та не враховуватися в показниках його фінансової звітності (Фінансова звітність малого підприємства: Баланс форма № 1-м вартість об`єкту інвестування та його амортизація у складі вартості необоротних активів, Звіт про фінансові результати форма №2-м сума нарахованої амортизації на об`єкт інвестування у складі інших операційних витрат та їх впливу на фінансовий результат до оподаткування), оскільки наданими під час проведення перевірки документами не доведено визначення ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» оператором спільної діяльності за Інвестиційним договором від 16.05.2021 року №68.

Інвестиційним договором від 16.05.2021 №68 визначено, що Сторона 2 (ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ») зобов`язана забезпечити закупівлю за власний рахунок всього необхідного для будівництва/реконструкції Об`єкту обладнання, комплектуючих та будівельних матеріалів. Проектні рішення щодо встановлення на Об`єкт нерухомого майна обладнання, зазначеного у Проектній документації, реалізуються Стороною 2 самостійно за межами цього Договору та належать на праві власності Стороні 2 одноосібно. Але, поряд з цим тим же Договором визначено, що Об`єкт інвестування - «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї», а інвестиції за договором є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об`єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (доход) та/або досягається соціальний та екологічний ефект.

Тобто, за Інвестиційним договором від 16.05.2021 року №68 створюється єдиний Об`єкт «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї» з усім нерухомим майном, обладнанням, приладдям тощо, експлуатацією якого може бути досягнуто соціального та екологічного ефекту.

Разом з цим, на створення цього (одного) Об`єкту «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї» надано Дозвіл на виконання будівельних робіт Об`єкта «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський рн, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї» від 06.07.2023 № ОД98, та Сертифікатом № ОД79 засвідчено відповідність закінченого будівництва об`єкта «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї» проектній документації.

Суд погоджується з висновками акту перевірки, що на порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами), п. 3, п. 19, п. 20 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 року за № 284/4505 (зі змінами), п. 1.3, п.п. 2.1- 2.8 розділу ІІ Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 № 1873 (зі змінами) ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» при визначенні фінансового результату до оподаткування власної господарської діяльності ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» за три квартали 2024 року безпідставно враховано у складі інших операційних витрат амортизацію об`єктів необоротних активів у складі об`єкту «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї», який створено спільно АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) та ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» за Інвестиційним договором від 16.05.2021 № 68 (спільна діяльність) за відсутності документів щодо визначення ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» оператором спільної діяльності за Інвестиційним договором від 16.05.2021 № 68, в результаті чого перевіркою встановлено завищення інших операційних витрат Звіту про фінансові результати за три квартали 2024 року на 3 623 856 гривень, та як наслідок заниження фінансового результату до оподаткування на 3 623 856 гривень, у тому числі три квартали 2024 року - 3 623 856 гривень.

Відповідно до п.п. 14.1.139 п.14.1 ст. 14 ПК України особа для цілей розділу V «Податок на додану вартість» - будь-яка із зазначених нижче осіб:

для цілей оподаткування дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності;

облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку;

для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

Згідно з п. 64.6 ст. 64 ПК України на обліку у контролюючих органах повинні перебувати угоди про розподіл продукції, договори управління майном (крім договорів щодо операцій, визначених у другому реченні абзацу другого підпункту 5 пункту 180.1 статті 180 цього Кодексу) та договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами (угодами), визначені цим Кодексом.

У контролюючих органах не обліковуються договори про спільну діяльність, на які не поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені цим Кодексом. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку у контролюючих органах та виконує обов`язки платника податків самостійно.

З огляду на зазначене, Сторони Інвестиційного договору ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» спільно з АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) вважаються окремою особою у межах такої діяльності та стати на облік у контролюючому органі як платник податку на додану вартість.

Також, в Договорі серед іншого визначена Участь Сторони 2 в Об`єкті інвестування:

Виконання функцій Замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта спільно зі Стороною 1.

Забезпечення виконання передбачених чинним законодавством функцій Замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта в повному обсязі силами власного трудового колективу і/або залучених фахівців.

Функції Замовника - передбачені чинним законодавством права, обов`язки та дії замовника будівництва/ реконструкції Об`єкта зокрема, забезпечення розроблення проектної документації, погодження з відповідними контролюючими/ дозвільними органами містобудівельної документації, отримання необхідних дозволів на будівництво/ реконструкції Об`єкту, отримання відповідних вихідних даних, технічних умов, залучення будівельних та підрядних організацій, закупівля необхідного обладнання/ матеріалів, залучення третіх осіб та інше.

Забезпечення розроблення проектної документації, експертизи проектної документації, отримання погоджень/дозволів містобудівельної документації з відповідними органами виконавчої влади чи місцевого самоврядування.

Тобто, умовами Договору передбачено, що ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» здійснює господарські операції з придбання необхідного обладнання/ матеріалів, робіт та послуг для створення спільно з АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) об`єкта «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї».

Отже, матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» по суті здійснив операції з передання у спільну діяльність таких обладнання/ матеріалів, робіт та послуг, та як наслідок підлягає оподаткуванню згідно вимог Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами, далі - ПКУ).

Згідно з п.п. 14.1.185 п.14.1 ст. 14 ПК України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є:

ґ) передача (внесення) виконаних робіт, наданих послуг як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також повернення послуг.

Відповідно до п.п. 14.1.191 п.14.1 ст. 14 ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачанням товарів також вважаються:

г) передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення.

Згідно п.п. 185.1 п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Згідно з п. 193.1 ст. 193 ПК України ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: а) 20 відсотків.

Відповідно до п. 194.1 ст. 194 ПК України операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об`єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною.

Згідно з п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 ПК України податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Перевіркою визначено податкові зобов`язання з ПДВ за операціями з передання ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» у спільну діяльність обладнання/ матеріалів, робіт та послуг для спільного створення об`єкта «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї».

Відтак, суд приходить до висновку, що на порушення п. 188.1 ст. 188, п. 193.1 ст. 193, п.п. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 №2755-VI (зі змінами) з урахуванням положень п.п. 14.1.139 , п.п. 14.1.185, п.п. 14.1.191 п.14.1 ст. 14, п. 64.6 ст. 64 цього Кодексу ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» при здійсненні по суті операцій з передання у спільну діяльність за Інвестиційним договором від 16.05.2021 № 68 обладнання/ матеріалів, робіт та послуг для спільного з АТ «РИСОІЛ С.А.» (Швейцарія) створення об`єкту «Реконструкція морської транспортної галереї та споруд, розташованих за адресами: Одеська обл., Одеський р-н, м. Чорноморськ, вул. Центральна, 20-З, 20-Е, шляхом улаштування додаткової транспортної галереї», не визначив об`єкт оподаткування, базу оподаткування з податку на додану вартість за ставкою 20%, в результаті чого перевіркою правомірно встановлено заниження податкових зобов`язань з ПДВ на 11 440 334 гривень та як наслідок ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» не зареєстровано податкові накладні на такі операції на дату, в якому виникли такі зобов`язання.

При дослідженні під час проведення перевірки первинних документів, що слугували записам у облікових регістрах бухгалтерського обліку, зокрема облікові записи за Дт92, Дт6441, 6442 Кт631 встановлено наступне.

ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» (Орендодавець) укладено з ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», код за (Орендар) договори оренди від 01.09.2024 року № 09/24 (зі змінами), договір оренди від 01.03.2023 року № 15 (зі змінами) дія припинена до 31.08.2024 року, договір оренди від 01.10.2023 року №116 (зі змінами) термін дії до 31.08.2026 року, договір оренди від 01.40.2020 року № 114 (зі змінами) термін дії до 28.02.2023 року.

Предмет таких договорів: оренда будівель та споруд, резервуарів силосного типу, офісних приміщень адміністративно - побутового корпусу, що розташовані за адресою : місто Чорноморськ, вулиця Транспортна, 28.

Згідно умов вищезазначених договорів, орендна плата встановлена фіксована, розраховується щомісячно, починаючи з дня укладання договору, на підставі актів приймання - передачі об`єкта нерухомості відповідно у експлуатацію, що засвідчені печатками та підписами сторін.

При цьому, у вищезазначених договорах у складі орендної плати або окремо від орендної плати не передбачено компенсацію експлуатаційних витрат, зокрема на опалення, енергопостачання, тощо.

Однак, п. 5.2.4 таких договорів передбачено, що до обов`язку Орендодавця входить оплачувати витрати (електроенергія, водопостачання та інше) об`єкта оренди, які включені до орендної плати та не підлягають окремому відшкодуванню.

При цьому, укладених договорів про відшкодування експлуатаційних витрат між ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» та ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» до перевірки не надавались.

Також, в ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» для утримання нежитлових об`єктів, споруд та обладнання розташованих за адресою місто Чорноморськ, вул. Транспортна, 28, що надаються у оренду ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ», укладало договори з наступними постачальниками експлуатаційних послуг:

- з АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» (Одеський район електричних мереж), код за : послуги з розподілу електричної енергії; АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» (Білгород-Дністровський РЕМ): послуги з розподілу електричної енергії (одиниця виміру розрахункового показника розподілу спожитої електричної енергії, що зазначена у актах наданих послуг та податкових накладних - кВт·год);

- ТОВ «ОДЕСЬКА ОБЛАСНА ЕНЕРГОПОСТАЧАЛЬНА КОМПАНІЯ» (Чорноморський підрозділ) код за : постачання електроенергії (код УКТЗД товару , одиниця виміру розрахункового показника спожитої електроенергії, що зазначена у актах наданих послуг та податкових накладних - кВт·год);

- ДП «АДМІНІСТРАЦІЯ МОРСЬКИХ ПОРТІВ УКРАЇНИ», код за : послуги з користування мережами водовідведення (одиниця виміру розрахункового показника у актах виконаних послуг та податкових накладних - м3);

- КП «ЧОРНОМОРСЬКВОДОКАНАЛ» ЧОРНОМОРСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ ОДЕСЬКОГО РАЙОНУ ОДЕСЬКОЇ ОБЛАСТІ, код за : послуга централізоване водовідведення підприємства та централізоване водопостачання підприємства (одиниця виміру розрахункового показника у актах виконаних послуг та податкових накладних - м3).

Відповідно умов таких договорів ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» є Споживачем таких послуг, що зазначено у актах наданих послуг таких постачальників.

При цьому, фактично споживачем таких послуг виступає ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ».

Отже, ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» як балансоутримувач нежитлових об`єктів та споруд є Споживач, а ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» є субспоживач таких послуг, тобто фактичний споживач послуг, що безпосередньо пов`язаних з утриманням об`єкту оренди.

У бухгалтерському обліку ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» нарахування орендної плати формується за записом Дт361 Кт713. Собівартість такої орендної плати не накопичується за Дт23 та не формує показних собівартості орендної плати за Дт903 Кт23. А навпаки, нарахування амортизації таких об`єктів обліковується як адміністративні витрати та/або витрати на збут платника податків на рахунку Дт92; 93 Кт13. Витрати, що пов`язані з експлуатацією та утриманням об`єктів оренди обліковуються як адміністративні витрати за Дт92 Кт631.

При цьому, у регістрах бухгалтерського обліку аналітична запис таких експлуатаційних витрат зроблена як адміністративні витрати за офісним приміщенням місто Одеса, вулиця Тіниста, 15, тоді як фактично експлуатаційні витрати понесені за адресою вулиця Транспортна, 28 місто Чорноморськ.

Такі витрати повинні формувати окремі статті витрат у регістрах бухгалтерського обліку за аналітичним записом Дт23: основна діяльність надання в оренду об`єкти та споруди: відшкодування експлуатаційних витрат за утримання об`єктів, що надані в оренду або компенсація експлуатаційних витрат за утримання об`єктів) та з подальшим формуванням показників собівартості наданих послуг за Дт903 Кт23.

Отже, оскільки у договорах оренди не передбачено відшкодування експлуатаційних витрат Орендарем, при цьому передбачено понесення таких витрат Орендодавцем, а у бухгалтерському обліку таки витрати відображені у складі адміністративних витрат Орендодавця та не передані безпосередньо Орендарю, то такі експлуатаційні витрати є відповідно до вимог п.п. 14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі змінами) безоплатно наданими послугами, оскільки надані без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.

Отже, як передбачено тлумаченням п.п. 14.1.13, п.п. 14.1.185, п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі змінами) ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» здійснило постачання послуг іншій особі на безоплатній основі. А такі послуги є об`єктом оподаткування податком на додану вартість на загальних підставах за основною ставкою 20 %.

Відповідно до п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що безоплатно надані товари, роботи, послуги: … б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.

Згідно з п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є: в) постачання послуг іншій особі на безоплатній основі.

Відповідно до п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 ПК України продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності.

Згідно п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно п.п. 186.2.2 п. 186.2 п. 186 ПК України «місцем постачання послуг є: фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, для тих послуг, які пов`язані з нерухомим майном, а) послуг агентств нерухомості; б) послуг з підготовки та проведення будівельних робіт; в) інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується…».

Відповідно до п. 187.1 п. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/ послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/ послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін…

Відповідно до п. 193.1 ст. 193 ПК України ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких, зокрема, розмірах: а) 20 відсотків.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що контролюючим органом правомірно встановлено, що на порушення п. 185.1 ст. 185, п.п. 186.2.2. п. 186.2 п. 186, п. 187.1 п. 187, п. 188.1 ст. 188, а) п. 193.1 ст. 193, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) з урахуванням тлумачення п.п. 14.1.13, п.п. 14.1.185, п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» не проведено нарахування сум ПДВ за ставкою 20% та не задекларовано податкові зобов`язання з ПДВ в рядку 1.1 Декларацій з податку на додану вартість, по безоплатно спожитих ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» експлуатаційних послуг зокрема послуг постачання електроенергії, послуги розподілу електричної енергії, послуги відведення та водопостачання, послуги з користування мережами водовідведення в загальній сумі 2 071 075 грн (без урахування податку на додану вартість), в результаті чого перевіркою встановлено заниження податкових зобов`язань з ПДВ на 414 215 грн., та як наслідок ТОВ «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» не зареєстровано податкові накладні на такі операції на дату, в якому виникли такі зобов`язання.

У контексті оцінки кожного аргументу (доводу), наданого стороною, Верховний Суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) і «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів і інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

З огляду на такий підхід Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд вважає, що решта аргументів (доводів) сторін, які мають значення для правильного вирішення спору, на вирішення спірних правовідносин не впливають та не змінюють судовий розсуд цього спору за результатами судового процесу.

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд зазначає, що доведення має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою, однак позивач в ході судового розгляду справи не доведено ґрунтовності пред`явлених вимог.

В той же час, згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини у справі "Голдер проти Сполученого Королівства", згідно з якою саме "небезпідставність" доводів позивача про неправомірність втручання в реалізацію його прав є умовою реалізації права на доступ до суду.

Отже, звертаючись до суду з позовом про захист своїх прав, позивач обтяжений обов`язком довести "небезпідставність" своїх доводів щодо порушеного права за захистом якого він звернувся до суду, надавши відповідні докази зі змісту яких можливо встановити наявність спору саме на момент звернення до суду.

Таким чином, проаналізувавши обставини справи, з урахуванням нормативного регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову в задоволенні позову, розподіл судових витрат у відповідності до вимог ст.139 КАС України судом не здійснюється.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8, 9, 12, 14, 44, 139, 242-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «САНШАЙН ТЕРМІНАЛ» (68000, Одеська обл., місто Чорноморськ, вул. Транспортна, буд. 28, ).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (65000, м.Одеса, вул. Семінарська, буд. 5, ).

Суддя С.О. Cтефанов

.