Справа № 200/6367/25
Суддя: Чучко В.М.
Дата ухвалення: 2025-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 листопада 2025 року Справа№200/6367/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чучка В.М., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

У серпні 2025 року ОСОБА_1 (далі позивач) звернулась до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (надалі ГУ ДПС у Донецькій області, відповідач), про визнання протиправними та скасування:

- податкових повідомлень-рішень форми «Ф» від 11 жовтня 2023 року № -0516-UA0083011, № -0516-UA0083011;

- податкових повідомлень-рішень форми «Ф» від 23 лютого 2022 року № -0516-UA0083011, № -0516-UA0083011 та від 21 березня 2024 року № -0516-UA0083011, № -0516-UA0083011.

- податкових повідомлень-рішень форми «Ф» від 12 жовтня 2023 року № 0-0516-UA0038750, № 0-0516-UA0011148, №0-0516-UA0011148 та від 01 травня 2024 року № 0-0516-UA0011148 (надалі спірні ППР).

Позовні вимоги мотивовані тим, що згідно з пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, на період дії воєнного стану не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб у разі, якщо такі земельні ділянки та об`єкти розташовані на територіях, де ведуться (або велися) бойові дії, або які тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, а громади Покровського району, де знаходяться земельні ділянки та об`єкти, які оподатковуються, входять до відповідного Переліку, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 та Переліку, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309, відтак податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню як такі, що винесені з порушенням вимог чинного законодавства.

Відповідачем позовні вимоги не визнані, в матеріалах справи наявний відзив на позов, у якому зазначено, що з 24.02.2022 року Головне управління ДПС у Донецькій області тимчасово не здійснювало адміністрування податків на майно з фізичних осіб (податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плату за землю) та не проводило нарахування та направлення ППР. У зв`язку з поновленням функціональних повноважень з 21.06.2023 на підставі наказу ДПС України від 15.06.2023 № 468 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 №173» ГУ ДПС проводилось нарахування податкових зобов`язань з майнових податків за 2022-2024 роки. Відповідно до Переліку, затвердженого наказом Міністерства з питань розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, Гродівську територіальну громаду Донецької області з 02.08.2024 року, Покровську територіальну громаду Донецької області з 23.08.2024 та Мирноградську територіальну громаду Донецької області віднесено до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Отже, починаючи з 01.08.2024 фізична особа ОСОБА_1 звільняється від нарахування та сплати податку з орендної плати за землю та податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, які знаходяться на вказаній території. ППР були направлені рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою, вказаною у сформованих ППР, а саме: 85347, Донецька область, Покровський р-н., Новогродівська ТГ, с. Орлівка, вул. Центральна, буд. 60. Враховуючи вищевикладене, нарахований податок з орендної плати, за 2022 2024 роки перерахуванню та скасуванню не підлягає. Таким чином, на думку відповідача, Спірні ППР є правомірним, а тому просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

У відповіді на відзив представник позивача зазначила, що Законом було прямо, чітко та однозначно визначено у якості кваліфікуючої умови для звільнення від виконання податкового обов`язку з плати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - факт знаходження (розташування, розміщення) нерухомого майна, як об`єкта справляння вказаного податку на території, де ведуться або велись бойові дії. З огляду на положення пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Наказом (у первинній редакції та редакції, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень) Гродівську територіальну громаду, Покровську територіальну громаду та Мирноградську територіальну громаду Донецької області віднесено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії (території можливих бойових дій) з 24.02.2022 року. Крім того, Розпорядженням Гродівської селищної військової адміністрації Покровського району Донецької області від 15.04.2024 №140 "А" ще додатково встановлено пільги зі сплати податків на земельні ділянки, оскільки вони непридатні для використання, не лише викладеними постанова КМУ з 2022. Отже, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії. Враховуючи викладене, представник позивача просив задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою від 27.08.2025 року, відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику осіб, відповідно до частин 1, 2 статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено розглянути клопотання про поновлення пропущеного строку звернення до суду під час розгляду справи, зобов`язано відповідача надати суду докази направлення спірних податкових повідомлень-рішень позивачу.

Ухвалою суду від 11.11.2025 року позовну заяву на підставі ч. 13 ст. 171 КАС України було залишено без руху та позивачу було надано п`ятиденний строк з моменту отримання копії даної ухвали усунути недоліки поданого адміністративного позову шляхом надання суду заяви про поновлення строку звернення із зазначенням інших підстав, що свідчать про поважність причин пропуску строку, з наданням доказів, що підтверджують неможливість такого звернення у вказаний проміжок часу.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 20.11.2025 року поновлено строк звернення до суду з даним позовом, клопотання представника Головного управління ДПС у Донецькій області про розгляд адміністративної справи № 200/4576/25 за правилами загального позовного провадження, залишено без задоволення.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач, ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 .

В Державному реєстрі речових прав наявні відомості про об`єкти речових прав, що належать позивачу, зокрема:

1. тип об`єкта гараж для зберігання легкового автомобіля, опис об`єкта загальна площа (кв. м.): 32,9, опис: А1- гараж, загальною площею 32,9 кв. м.; адреса: АДРЕСА_2 .

2. тип об`єкта інші будівлі; дата державної реєстрації права власності 09 червня 2021 року; дата припинення права власності 30 вересня 2021 року, адреса об`єкта Донецька обл., м. Мирноград, інший «Світлий» мікрорайон, буд. 1х.

Згідно з Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (номер інформаційної довідки: 407000950; дата, час формування: 06 грудня 2024 року 14:18:00) в Державному реєстрі речових прав наявні відомості про об`єкти речових прав, що належать позивачу на праві оренди, зокрема:

1. тип (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (земельна частка/пай), адреса земельної ділянки Донецька обл., Покровський р-н, Іванівська селищна рада, період 2022 рік, дата початку 01 січня 2022 року, дата закінчення 31 грудня 2022 року, площа 41,494 га, сума 36 768,57 грн;

2. тип (01.13) для іншого сільськогосподарського призначення, адреса земельної ділянки Донецька обл., Покровський р-н, Новоекономічна селищна рада, період 2022 рік, дата початку 01 січня 2022 року, дата закінчення 31 грудня 2022 року, площа 67,732 га, сума 17 480,95 грн.

Відповідно до договорів оренди землі від 01.11.2018 року № б/н кадастрові номери: :11:000:0717 - площа 5,8995 га; :11:000:0718 площа 1,4885 га; :11:000:0719 площа 2,9235 га; :11:000:0720 площа 2,8093 га; :11:000:0721 площа 3,1828 га; :11:000:0722 площа 6,7236 га; :11:000:0716 площа 18,4711 га, загальною площею 41,49383 га та від 01.11.2018 року № б/н кадастрові номери: :09:000:1577 площа 18,67 га; :09:000:1576 площа 16,684 га; :09:000:1575 площа 14,104 га; :09:000:1574 площа 12,146 га; :09:000:1573 4,1185 га; :09:000:1572 2,01 га, загальною площею 67,7325 га, укладених з Покровською районною державною адміністрацією Донецької області, фізичній особі платнику ОСОБА_1 було сформовано податкові повідомлення-рішення з орендної плати за земельні ділянки розташовані за адресами: Донецька обл., Гродівська ТГ, Покровський р-н., Іванівська с/р та Новоекономічна с/р:

ППР «Ф» від 23.02.2022 № -0516-UA0083011 у сумі 36768,57 грн за 2022 рік;

ППР «Ф» від 23.02.2022 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 17480,95 грн за 2022 рік;

ППР «Ф» від 11.10.2023 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 36768,57 грн за 2023 рік;

ППР «Ф» від 11.10.2023 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 17480,95 грн за 2023 рік;

ППР «Ф» від 21.03.2024 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 18372,48 грн за 2024 рік;

ППР «Ф» від 21.03.2024 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 38643,77 грн за 2024 рік.

Відповідно бази даних ІКС ДПС ОСОБА_1 було сформовано ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме:

За 2021 рік:

- ППР форми «Ф» від 12.10.2023 № 0-0516- UA0011148 у сумі 394,80 грн за об`єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: Донецька обл., м. Покровськ, вул.. Горбенко, буд. 2, загальною площею 32,90 м2. Ставка податку складала 12,00 грн за 1 м2 (0,2% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 року, яка складала 6000 грн) встановлено рішенням Покровської міської ради «Про встановлення місцевих податків та зборів»;

- ППР форми «Ф» від 12.10.2023 № 0-0516- UA0038750 у сумі 187,20 грн за об`єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: Донецька обл., м. Мирноград, мкр-н. Світлий, 1Х, загальною площею 62,4 м2. Ставка податку складала 12,00 грн за 1 м2 (0,2% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 року, яка складала 6000 грн) встановлено рішенням Мирноградської міської ради «Про встановлення місцевих податків та зборів».

За 2022 рік:

- ППР форми «Ф» від 12.10.2023 № 0-0516- UA0011148 у сумі 427,70 грн за об`єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: Донецька обл., м. Покровськ, вул.. Горбенко, буд. 2, загальною площею 32,90 м2. Ставка податку складала 13,00 грн за 1 м2 (0,2% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 року, яка складала 6500 грн) встановлено рішенням Покровської міської ради «Про встановлення місцевих податків та зборів».

За 2023 рік:

- ППР форми «Ф» від 01.05.2024 № 0-0516- UA0011148 у сумі 440,86 грн за об`єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: Донецька обл., м. Покровськ, вул.. Горбенко, буд. 2, загальною площею 32,90 м2. Ставка податку складала 13,40 грн за 1 м2 (0,2% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2023 року, яка складала 6700 грн) встановлено рішенням Покровської міської ради «Про встановлення місцевих податків та зборів».

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

1. Щодо податкових повідомлень-рішень з орендної плати за земельні ділянки.

На підставі пп.14.1.136 п.14.1 ст.14 ПК України орендна плата для цілей розділу XII Податкового кодексу України - обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди.

За положеннями ст.269 ПК України платниками плати за землю є, зокрема, платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Приписами пп.270.1.2 п.270.1 ст.270 ПК України визначено, що об`єктами оподаткування платою за землю є об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Згідно ст.284.2 ПК України якщо право на пільгу у платника виникає протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому виникло це право. У разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому втрачено це право.

Статтею 285 ПК України встановлено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Відповідно до п.286.5 ст.286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Пунктом 287.5 статті 287 ПК України передбачено, що податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

За ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Указом Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (затвердженим Законом України від 24.02.2022 р. № 2102-ІХ), введено в Україні воєнний стан із 05 год. 30 хв. 24.02.2022 строком на 30 діб.

На час розгляду даної справи строк дії воєнного стану в Україні продовжено.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 15.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2120-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:

"Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України".

Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Таким чином, за змінами підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності): 1) за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та: розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації; 2) за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями, як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), у якому станом на 27 квітня 2022 року перебували: Гродівська територіальна громада, Покровська територіальна громада та Мирноградська територіальна громада Донецької області.

Відповідно до Постанови № 1364 визначено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

На підставі пункту 1 Постанови № 1364 до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Наказом від 22.12.2022 за № 309 Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 та затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, у якому зазначено, зокрема, що з 24.02.2022 території Гродівської територіальної громади, Покровської територіальної громади та Мирноградської територіальної громади Донецької області відноситься до території можливих бойових дій (п. 1 розділу І).

Вказаний Перелік визначав території, на яких ведуться (велися) бойові дії/ розділ І/, як території можливих бойових дій /підрозділ 1/, так і території активних бойових дій /підрозділ 2/, з огляду на що Гродівська територіальна громада, Покровська територіальна громада та Мирноградська територіальна громада Донецької області віднесені до території, на якій з 24.02.2022 ведуться (велися) бойові дії, як то прямо було передбачено підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Зазначене надавало позивачу право на застосування податкової пільги, передбаченої підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме звільняло від обов`язку орендної плати за земельні ділянки за 2022 рік.

Разом з тим, 11.04.2023 Верховною Радою України було прийнято Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" № 3050-IX (набрав чинності 06.05.2023 р.), яким підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України викладено в наступній редакції:

"69.14. За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.".

Тобто, вказаними змінами встановлено пільгу для платників орендної плати лише за земельні ділянки, які знаходяться на території активних бойових дій та тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

В той же час згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, територію Гродівської територіальної громади з 02.08.2024 року, Покровської територіальної громади з 23.08.2024 року та Мирноградської територіальної громади віднесено з 21.08.2024 року до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

З огляду на викладене, оскільки земельні ділянки, які перебувають в оренді у позивача, знаходиться на території Гродівської територіальної громади та Покровської територіальної громади, що не включені відповідно до Переліку до території активних бойових дій, а відноситься до територій можливих бойових дій, то позивач не має права на застосування податкової пільги у 2023 році, передбаченої підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

За таких обставин відповідачем правомірно нараховано позивачу грошове зобов`язання з орендної плати фізичних осіб за 2023 рік згідно податковим повідомленням-рішенням від 11.10.2023 № -0516-UA0083011 та № -0516-UA0083011.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.02.2022 № -0516-UA0083011 у сумі 36768,57 грн за 2022 рік; від 23.02.2022 № -0516-UA0083011 у сумі 17480,95 грн за 2022 рік; від 21.03.2024 № -0516-UA0083011 у сумі 18372,48 грн за 2024 рік; від 21.03.2024 № -0516-UA0083011 у сумі 38643,77 грн за 2024 рік.

2. Відносно податкових повідомлень-рішень з нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.

На підставі п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України, об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 261 ПК України).

За положеннями п.п. 266.3.1 та 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

За змістом пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України).

Відповідно до п.п. 266.5.1. п. 266.5. ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та тинів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1.5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно із абз. 7 пп. 266.7.1 п. 266. 7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

На підставі пп. 266.10.3 "а" п.266.10 ст.266 ПК України, податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який продовжений відповідними Указами та діє по теперішній час.

За статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.22, відповідно до якого тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Водночас, відповідно до підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (що діє з 06.05.2023 згідно Закону № 3050-IX) тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Як вже було судом зазначено вище, у 2022 році існував Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 28.10.2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 № 75.

Відповідно до цього Наказу Покровська міська територіальна громада та Мирноградська міська територіальна громада Донецької області були включені до цього Переліку. Цей Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій № 309 від 22.12.2022 року.

Згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309, Покровська міська територіальна громада та Мирноградська міська територіальна громада Донецької області з 24.02.2022 року належать до Території можливих бойових дій.

Вказані громади були включені до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, з 23.08.2024 року віднесено Покровську територіальну громаду та з 21.08.2024 року - Мирноградську територіальну громаду згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376.

Отже, до 06.05.2023 (набрання чинності змін в ПК) пп. 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України передбачав, що в період воєнного стану платники податків звільняються від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

На підставі ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

У Рішенні Конституційного Суду № 1-рп/99 від 09.02.1999 року зазначено: «За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи)».

Тобто, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.

Відповідно до положення пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 року за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у спірний період), відповідно до якого до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Також суд зауважує, що застосування приписів пп.69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не відповідатиме принципу правової визначеності, складовою якого є принцип легітимних очікувань, який має застосовуватись не лише на етапі нормотворчої діяльності, а й під час безпосереднього застосування чинних норм права, що даватиме можливість особі в розумних межах передбачати наслідки своїх дій.

За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).

Отже, враховуючи вищевикладене, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 року № 3050-ІХ, який набрав чинності 06.05.2023 року, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06.05.2023 року.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Першого апеляційного адміністративного суду від 05.03.2025 у справі № 200/2162/24.

Враховуючи викладене, оскільки нерухоме майно позивача розміщене у Покровській територіальній громаді та Мирноградській територіальній громаді Донецької області, відтак з 01.03.2022 року позивач звільнений від сплати податку на нерухоме майно за об`єкти нежитлової нерухомості.

Разом з цим, базовий податковий (звітний) період нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дорівнює календарному року (пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України) і не передбачає можливості щомісячного нарахування, а нараховується щорічно (один раз) за попередній рік.

Тобто, не зважаючи на період користування об`єктами нерухомого майна протягом звітного року, платник податків сплачує цей податок у сумі, яка обраховується виходячи зі ставки податку, помноженої на кв.м. загальної площі об`єкту нерухомого майна.

А отже, нараховане позивачу грошове зобов`язання за 2022 рік згідно податковому повідомленню-рішенню від 12.10.2023 № 0-0516- UA0011148 у сумі 427,70 грн за об`єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: Донецька обл., м. Покровськ, вул. Горбенко, буд. 2, загальною площею 32,90 м2, підлягає скасуванню.

Разом з цим, позовні вимоги про скасування податкових повідомлень рішень: від 12.10.2023 № 0-0516- UA0011148; від 12.10.2023 № 0-0516- UA0038750, та від 01.05.2024 № 0-0516- UA0011148, задоволенню не підлягають.

З урахуванням наведеного, на думку суду, у спірних правовідносинах відповідач, в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2022 рік у розмірі 14039,46 грн., діяв з порушенням меж повноважень, визначених Законами України, а також необґрунтовано, чим порушив вимоги ст. 18 Конституції України та ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, за якими органи державної влади та органи місцевого самоврядування, в тому числі, зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також обґрунтовано.

Відповідно до ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доказів, які б доводили необґрунтованість заявленого позову, відповідач суду не надав, а отже позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Приймаючи до уваги, що позов задоволено частково, у порядку ст. 139 КАС України судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем сплачений судовий збір за подання позову в сумі 1669,63 грн.

Позивачем заявлено позов на суму 166 965,85 грн.

Отже, за подання даного адміністративного позову до сплати підлягає судовий збір у розмірі 1669,63 грн (1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму на одну працездатну особу).

Позовні вимоги підлягають частковому задоволенню на суму 111693,47 грн. (66,89%: 111693,47 *100/166 965,85).

Отже, сума судового збору, яка підлягає стягненню на користь позивача, враховуючи часткове задоволення позову, складає 1116,81 грн. (1669,63 грн.* 66,89%).

У позовній заяві представником позивача зазначено, що орієнтована вартість понесених позивачем судових витрат складається з судового збору та витрат на правничу допомогу в розмірі 15000,00 грн. У прохальній частині позову представник позивача просить стягнути з відповідача витрати на правничу допомогу в розмірі 15000,00 грн. При цьому, суд зазначає, що жодних доказів надання вказаних послуг у зв`язку з розглядом даної справи суду не надано, у зв`язку з чим відповідне клопотання не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. ст. 32, 139, 243 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

1. Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, яким ОСОБА_1 визначено податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб від 23.02.2022 № -0516-UA0083011 у сумі 36768,57 грн за 2022 рік, від 23.02.2022 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 17480,95 грн за 2022 рік, від 21.03.2024 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 18372,48 грн за 2024 рік, від 21.03.2024 № -0516- НОМЕР_2 у сумі 38643,77 грн за 2024 рік, та податкове повідомлення-рішення від 12.10.2023 № 0-0516- UA0011148 у сумі 427,70 грн за об`єкт нежитлової нерухомості, розташований за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 32,90 м2, за 2022 рік.

3. В іншій частині позовних вимог - відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59, ) на користь ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1116 (одна тисяча сто шістнадцять) гривень 81 копійка.

Судове рішення складено та підписано 20 листопада 2025 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або справа розглянута в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя В.М. Чучко