Справа № 380/21217/23
Суддя: Мричко Наталія Іванівна
Дата ухвалення: 2025-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 листопада 2025 рокусправа № 380/21217/23 м. Львів
Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Мричко Н.І.,

за участю секретаря судового засідання Лютої В.Р.

представника позивача Кійка А.І.,

представника відповідача Черевки М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Тіз-Карбогаз» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення

встановив:

11.09.2023 Приватне підприємство «Тіз-Карбогаз» (далі за текстом позивач, ПП «Тіз-Карбогаз») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі за текстом відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області №11432/13-01-04-07/33957741 від 23.05.2023, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 721203,14 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

06.02.2024 Львівський окружний адміністративний суд ухвалив у справі №380/21217/23 рішення, згідно з яким позов задовольнив повністю. Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 11432/13-01-04-07/33957741 від 23.05.2023, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 721203,14 грн за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Приватного підприємства «Тіз-Карбогаз» судовий збір у розмірі 10818,05 грн.

09.10.2024 Восьмий апеляційний адміністративний суд прийняв постанову в справі №380/21217/23, якою апеляційну скаргу ГУ ДПС у Львівській області залишив без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 лютого 2024 року у справі № 380/21217/23 без змін.

Згідно з постановою Верховного Суду від 13.03.2025 касаційну скаргу ГУ ДПС у Львівській області задоволено частково. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06.02.2024 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.10.2024 скасовано, справа направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

За результатом автоматизованого розподілу судової справи між суддями, таку справу передано для розгляду судді Львівського окружного адміністративного суду Мричко Н.І.

Ухвалою від 31.03.2025 суд прийняв до провадження справу та призначив до розгляду в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою від 07.07.2025 суд закрив підготовче провадження в адміністративній справі та призначив до розгляду по суті.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що, на думку позивача, висновки відповідача про наявність підстав для застосування до позивача штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам закону, оскільки при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення слід було враховувати п. 52-1 та п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, якими фактично заборонено застосування штрафних санкцій до платників податків за порушення реєстрації податкових накладних. Оскільки на час проведення перевірки вже набрали чинності зміни до Податкового кодексу України, які пом`якшують відповідальність платника податку за порушення строків реєстрації податкової накладної (зменшують розмір штрафу), контролюючий орган має обчислювати суму штрафу згідно нових, зменшених розмірів.

Представник відповідача подала до суду відзив на позовну заяву в якому, з урахуванням висновків Верховного Суду викладених у постанові від 13.03.2025 просила суд відмовити у задоволенні позовних вимог ПП «Тіз-Карбогаз», з огляду на таке. На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу I, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Кодексу, проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначеного вимогами пункту 192.1 статті 192, пункту 201.10 статті 201 Кодексу.

Під час перевірки встановлено, що ПП «Тіз-Карбогаз» порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. На підставі висновків Акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області 23.05.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення №11432/13-01-04-07/33957741, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН застосовано штраф у сумі 721203,14 грн. Складені позивачем податкові накладні за січень-серпень 2022 року, зазначені в Акті перевірки, зареєстровані з порушенням термінів реєстрації від 1 до 67 календарних днів, граничні строки реєстрації яких припадають на лютий 2022 року вересень 2022 року, тобто до дня набрання чинності Законом №2876-ІХ.

Вважає необґрунтованою позицію позивача та такою, що суперечить положенням Конституції України та Податкового кодексу України про те, що при розрахунку штрафних санкцій за порушення реєстрації усіх податкових накладних в ЄРПН та встановлені строків реєстрації таких накладних контролюючий орган мав застосувати зворотню дію Закону №2876-ІХ у часі. Норми Закону № 2876-IX не містять прямої вказівки щодо поширення їх змісту на правовідносини стосовно зменшення штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, які мали місце у попередніх періодах, а відтак, дія Закону №2876-IX не може поширюватися на правовідносини, які виникли і закінчилися до набрання чинності цим законом або іншим нормативно-правовим актом. Вважає, що розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим. Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу також є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Звертає увагу, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, позивач повинен подати письмову заяву до контролюючого органу про відсутність такої можливості. Проте, відповідної заяви щодо неможливості виконання податкових зобов`язань ПП «Тіз-Карбогаз» не подано до контролюючого органу.

Представник позивача подав до суду письмові пояснення, в яких стверджує, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати. Пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Вказує, що законодавець не створив умов, за яких платник податків мав можливість у розумні строки зареєструвати податкові накладні, складені до введення воєнного стану, за попередньо передбаченого підходу безумовного звільнення від відповідальності до завершення дії карантину. Як слідує з системного аналізу норм Податкового кодексу України, фактично з 27 травня 2022 року платники податків, які не зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, складені з 1 лютого 2022 року до травня 2022 року, отримали додатковий час для їх реєстрації в ЄРПН без застосування штрафних санкцій до 15 липня 2022 року. Відтак необхідний перехідний період для податкових накладних, складених по 31 січня 2022 року не був уведений в дію, не надав таким положенням законодавець й ретроспективної дії. Наведене також є проявом порушення принципу рівності податкового законодавства. При цьому потрібно враховувати, що правові ситуації, які пов`язані з можливістю або неможливістю в період воєнного стану реєструвати податкові накладні, є за своєю суттю ідентичними як щодо податкових накладних, складених починаючи з лютого 2022 року, так і щодо тих, які були складені раніше, але не були своєчасно зареєстровані з огляду на надзвичайні обставини - ковідну пандемію та воєнний стан.

Окрему увагу звертає на податкові накладні №47 від 18.01.2022 та №62 від 21.01.2022 та зазначає, що такі зареєстровані позивачем в ЄРПН - 30.05.2022 року, що є свідченням добросовісної поведінки платника податків.

Щодо податкових накладних №37 від 07.06.2022, №38 від 07.06.2022, №39 від 07.06.2022, №41 від 07.06.2022, №44 від 08.06.2022, №50 від 08.06.2022, №57 від 10.06.2022, №58 від 10.06.2022, №61 від 10.06.2022, №62 від 10.06.2022, №63 від 07.06.2022, №81 від 13.06.2022, №82 від 13.06.2022, №83 від 13.06.2022, №84 від 13.06.2022, №85 від 13.06.2022, №87 від 14.06.2022, №88 від 14.06.2022, №89 від 14.06.2022, №91 від 14.06.2022, №103 від 15.06.2022, №104 від 15.06.2022, №44 від 05.08.2022, №41 від 05.08.2022, №66 від 11.08.2022, №86 від 12.08.2022, №94 від 15.08.2022, №152 від 25.08.2022, №154 від 25.08.2022, №166 від 26.08.2022, представник позивача зазначив, що позивач вчинив дії щодо реєстрації названих податкових накладних та відправив їх на реєстрацію до 20:00 години операційного дня, однак контролюючий орган надіслав Квитанцію в електронній формі платнику податку не протягом операційного дня, а лише на наступний день або через три дні.

Представник відповідача подала додаткові пояснення у справі в яких зазначила, що юридичну дію порівнюваних положень Податкового кодексу України за темпоральним критерієм можна поділити на наступні періоди: перший період - до воєнного стану, період воєнного стану до 8 лютого 2023 року; другий період - з 8 лютого 2023 року та до закінчення 6-ти місяців після припинення/скасування воєнного стану; третій період - після 6-ти місяців після припинення/скасування воєнного стану. Із зазначених положень податкового законодавства вбачається, що у наступних періодах застосуванню підлягають наступні приписи податкового законодавства, в частині процедурного регулювання реєстрації податкових накладних та відповідальності за порушення граничних строків реєстрації таких податкових накладних: перший період - пункт 201.10 статті 201.1 ПК України та пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України; другий період - пункт 89 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та пункт 90 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України; третій період - пункт 201.10 статті 201.1 ПК України та пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з мотивів, наведених у позові та додаткових поясненнях, просив позов задовольнити повністю.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечила з мотивів, наведених у відзиві та додаткових поясненнях, просила у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив таке.

ПП «Тіз-Карбогаз», , зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є платником податків.

21.10.2022 ГУ ДПС у Львівській області провело камеральну перевірку ПП «Тіз-Карбогаз», за результатами якої складено Акт «Про результати камеральної перевірки дотримання вимог п. 192.1 ст. 192, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) ПП «Тіз-Карбогаз» ()» від 21.10.2022 № 12518/13-01-04-07/33957741 (далі за текстом Акт перевірки).

Відповідно до Акта перевіркою встановлено, що ПП «Тіз-Карбогаз», відповідно до статті 192, ст.120-1, п.201.10 ст.201 та підпункту 69.1, 69.11 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України порушено граничні терміни реєстрації щодо 276 податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме щодо:

- податкової накладної №47, дата виписки 18.01.2022, дата реєстрації податкової накладної 30.05.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 20130,00 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2013 грн;

- податкової накладної №62, дата виписки 21.01.2022, дата реєстрації податкової накладної 30.05.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 20211,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2021,13 грн;

- податкової накладної №50, дата виписки 08.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №82, дата виписки 13.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №89, дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3750,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 375 грн;

- податкової накладної №87, дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3750 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 375 грн;

- податкової накладної №103, дата виписки 15.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №61, дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №62, дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №84, дата виписки 13.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №38, дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №63, дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №91, дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №83, дата виписки 13.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №37, дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №44, дата виписки 08.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №104, дата виписки 08.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 15.06.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №81, дата виписки 13.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №58, дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №57, дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №85, дата виписки 13.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №39, дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №41, дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №88, дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.07.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3750 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 375 грн;

- податкової накладної №52, дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 07.07.2022, кількість днів затримки 7, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 476666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 47666,67 грн;

- податкової накладної №136, дата виписки 19.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 25.07.2022, кількість днів затримки 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46126,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4612,67 грн;

- податкової накладної №124, дата виписки 16.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.07.2022, кількість днів затримки 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38296 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3829,6 грн;

- податкової накладної №35, дата виписки 18.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.07.2022, кількість днів затримки 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 29139,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2913,97 грн;

- податкової накладної №194, дата виписки 27.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.07.2022, кількість днів затримки 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 77366,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 7736,67 грн;

- податкової накладної №218, дата виписки 30.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 22.07.2022, кількість днів затримки 7, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 43973,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4397,33 грн;

- податкової накладної №206, дата виписки 28.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 18.07.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 29333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2933,33 грн;

- податкової накладної №206, дата виписки 28.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 18.07.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 29333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2933,33 грн;

- податкової накладної №51, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.08.2022, кількість днів затримки 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 14772,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1477,23 грн;

- податкової накладної №90, дата виписки 14.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.08.2022, кількість днів затримки 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46013,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4601,33 грн;

- податкової накладної №168, дата виписки 23.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 27.07.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45650,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4565,07 грн;

- податкової накладної №4, дата виписки 01.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 03.08.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №39, дата виписки 06.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 03.08.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 766,67 грн;

- податкової накладної №185, дата виписки 27.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 03.08.2022, кількість днів затримки 19, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 104971,33,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 20994,27 грн;

- податкової накладної №9, дата виписки 01.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 03.08.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №52, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.08.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45560 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4556 грн;

- податкової накладної №37, дата виписки 06.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.08.2022, кількість днів затримки 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45854,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4585,47 грн;

- податкової накладної №16, дата виписки 04.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 03.08.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №3, дата виписки 01.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 03.08.2022, кількість днів затримки 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №44, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.08.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №47, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.08.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №45, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.08.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №48, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.08.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №36, дата виписки 06.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.08.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №200, дата виписки 28.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів затримки 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 110864 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 11086,4 грн;

- податкової накладної №189, дата виписки 27.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів затримки 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4533,33 грн;

- податкової накладної №137, дата виписки 19.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 02.08.2022, кількість днів затримки 18, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 104424,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 20884,93 грн;

- податкової накладної №139, дата виписки 20.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів затримки 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 40346,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4034,67 грн;

- податкової накладної №214, дата виписки 30.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 02.08.2022, кількість днів затримки 18, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 27291,29 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 5458,26 грн;

- податкової накладної №24, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 02.08.2022, кількість днів затримки 2, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №202, дата виписки 28.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів затримки 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45038,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4503,87 грн;

- податкової накладної №163, дата виписки 23.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 02.08.2022, кількість днів затримки 18, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 109333,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 21866,67 грн;

- податкової накладної №213, дата виписки 30.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів затримки 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45560 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4556 грн;

- податкової накладної №207, дата виписки 28.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 02.08.2022, кількість днів затримки 18, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 22500 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 4500 грн;

- податкової накладної №25, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 02.08.2022, кількість днів затримки - 2, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №7, дата виписки 01.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.08.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11236,5 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1123,65 грн;

- податкової накладної №63, дата виписки 11.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.08.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 52500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 5250 грн;

- податкової накладної №33, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.08.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 58666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 5866,67 грн;

- податкової накладної №32, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10900 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1090 грн;

- податкової накладної №83, дата виписки 13.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.08.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 50000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 5000 грн;

- податкової накладної №17, дата виписки 04.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10215 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1021,50 грн;

- податкової накладної №57, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 11.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4533,33 грн;

- податкової накладної №104, дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.08.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 73850 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 7385 грн;

- податкової накладної №14, дата виписки 03.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 15.08.2022, кількість днів затримки - 15, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 42296 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4229,60 грн;

- податкової накладної №49, дата виписки 03.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 15.08.2022, кількість днів затримки - 15, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9166,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 916,67 грн;

- податкової накладної №62, дата виписки 11.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 11.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №22, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 12500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1250 грн;

- податкової накладної №22, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 12500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1250 грн;

- податкової накладної №41, дата виписки 07.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.08.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 32499,75 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3249,98 грн;

- податкової накладної №50, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11750 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1175 грн;

- податкової накладної №30, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 47500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4750 грн;

- податкової накладної №59, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.08.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9860,06 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 986,01 грн;

- податкової накладної №23, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 12500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1250 грн;

- податкової накладної №88, дата виписки 13.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.08.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 73850 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 7385 грн;

- податкової накладної №58, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 47010,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4701,07 грн;

- податкової накладної №54, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.08.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45673,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4567,33 грн;

- податкової накладної №26, дата виписки 05.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 15.08.2022, кількість днів затримки - 15, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46240 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4624 грн;

- податкової накладної №81, дата виписки 13.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.08.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №65, дата виписки 11.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 21000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2100 грн;

- податкової накладної №5, дата виписки 01.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.08.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 47666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4766,67 грн;

- податкової накладної №97, дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 15.08.2022, кількість днів затримки - 15, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №68, дата виписки 12.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.08.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 129988,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 12998,87 грн;

- податкової накладної №116, дата виписки 19.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 25.08.2022, кількість днів затримки - 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 12500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1250 грн;

- податкової накладної №186, дата виписки 29.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 17, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46036 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 9207,2 грн;

- податкової накладної №117, дата виписки 19.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 18.08.2022, кількість днів затримки - 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 15833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1583,33 грн;

- податкової накладної №151, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 18.08.2022, кількість днів затримки - 3, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №124, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 22.08.2022, кількість днів затримки - 7, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №126, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 22.08.2022, кількість днів затримки - 7, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №149, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 25.08.2022, кількість днів затримки - 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 22000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2200 грн;

- податкової накладної №72, дата виписки 12.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 18.08.2022, кількість днів затримки - 18, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 18583,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 3716,67 грн;

- податкової накладної №142, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 25.08.2022, кількість днів затримки - 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №130, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 25.08.2022, кількість днів затримки - 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 56000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 5600 грн;

- податкової накладної №86, дата виписки 13.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 32, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 41797,33 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафної санкції 12539,2 грн;

- податкової накладної №106, дата виписки 16.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45333,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 9066,67 грн;

- податкової накладної №143, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 44200 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 8840 грн;

- податкової накладної №18, дата виписки 04.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 36, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 44200 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафної санкції 13260 грн;

- податкової накладної №12, дата виписки 01.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.09.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4550 грн;

- податкової накладної №164, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 31.08.2022, кількість днів затримки - 16, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 73850 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 14770 грн;

- податкової накладної №166, дата виписки 27.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 37325,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 7465,07 грн;

- податкової накладної №168, дата виписки 27.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 35802,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 7160,53 грн;

- податкової накладної №148, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 35000 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 7000 грн;

- податкової накладної №139, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 37626,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 7525,33 грн;

- податкової накладної №78, дата виписки 11.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.09.2022, кількість днів затримки -8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 51333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 5133,33 грн;

- податкової накладної №32, дата виписки 03.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.09.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45514,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4551,47 грн;

- податкової накладної №173, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38533,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 7706,67 грн;

- податкової накладної №138, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 31.08.2022, кількість днів затримки - 16, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46897,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 9379,47 грн;

- податкової накладної №67, дата виписки 12.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 31.08.2022, кількість днів затримки - 31, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46466,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафної санкції 13940 грн;

- податкової накладної №107, дата виписки 16.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 31.08.2022, кількість днів затримки - 16, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46466,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 9293,33 грн;

- податкової накладної №99, дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 31.08.2022, кількість днів затримки - 31, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 43000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафної санкції 12900 грн;

- податкової накладної №99, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 42500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4250 грн;

- податкової накладної №118, дата виписки 19.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.09.2022, кількість днів затримки - 21, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46013,33 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 9202,67 грн;

- податкової накладної №94, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №60, дата виписки 10.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 32, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 45378,67 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафної санкції 13613,6 грн;

- податкової накладної №128, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 17, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46194,67 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції - 9238,93 грн;

- податкової накладної №80, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №85, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №81, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 15416 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1541,60 грн;

- податкової накладної №16, дата виписки 01.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №68, дата виписки 11.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №75, дата виписки 11.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 08.09.2022, кількість днів затримки - 8, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 48250,05 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4825,01 грн;

- податкової накладної №96, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38229,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3822,93 грн;

- податкової накладної №73, дата виписки 11.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 33333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3333,33 грн;

- податкової накладної №88, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №92, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №87, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7453,17 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 745,32 грн;

- податкової накладної №66, дата виписки 11.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 6250 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 625 грн;

- податкової накладної №44, дата виписки 05.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 26066,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2606,67 грн;

- податкової накладної №84, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №52, дата виписки 08.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №50, дата виписки 08.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №45, дата виписки 05.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38378,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3837,87 грн;

- податкової накладної №19, дата виписки 02.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 15333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1533,33 грн;

- податкової накладної №63, дата виписки 10.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №24, дата виписки 03.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 15.09.2022, кількість днів затримки - 15, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 12083,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1208,33 грн;

- податкової накладної №97, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 37583,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3758,33 грн;

- податкової накладної №74, дата виписки 11.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38378,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3837,87 грн;

- податкової накладної №93, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №53, дата виписки 08.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №95, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38080 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3808 грн;

- податкової накладної №47, дата виписки 07.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 37706,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3770,67 грн;

- податкової накладної №58, дата виписки 08.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки - 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 16666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1666,67 грн;

- податкової накладної №51, дата виписки 08.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №17, дата виписки 02.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №40, дата виписки 05.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №60, дата виписки 09.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 36400 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3640 грн;

- податкової накладної №13, дата виписки 01.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 13416,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1341,67 грн;

- податкової накладної №98, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 15333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1533,33 грн;

- податкової накладної №54, дата виписки 08.08.2022 , дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 35653,33 грн , розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3565,33 грн;

- податкової накладної №7, дата виписки 01.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №15, дата виписки 01.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №91, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 8333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 833,33 грн;

- податкової накладної №125, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.08.2022, кількість днів затримки 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 46920 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 4692 грн;

- податкової накладної №83, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №38, дата виписки 05.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №35, дата виписки 04.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №18, дата виписки 02.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 09.09.2022, кількість днів затримки 9, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №201, дата виписки 31.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.08.2022, кількість днів затримки 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5179,51 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 517,95 грн;

- податкової накладної №23, дата виписки 03.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 12500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1250 грн;

- податкової накладної №39, дата виписки 05.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11179,75 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1117,98 грн;

- податкової накладної №14, дата виписки 01.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №26, дата виписки 03.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №9, дата виписки 01.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №90, дата виписки 15.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11928,75 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1192,88 грн;

- податкової накладної №27, дата виписки 03.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67грн;

- податкової накладної №48, дата виписки 08.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10215 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1021,50 грн;

- податкової накладної №67, дата виписки 11.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 12.09.2022, кількість днів затримки - 12, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 8333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 833,33 грн;

- податкової накладної №41, дата виписки 05.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 766,67 грн;

- податкової накладної №86, дата виписки 12.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 01.09.2022, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 766,67 грн;

- податкової накладної №184, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1100 грн;

- податкової накладної №158, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10215 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1021,5 грн;

- податкової накладної №152, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 16666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1666,67 грн;

- податкової накладної №112, дата виписки 18.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №159, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №169, дата виписки 27.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9528,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 952,83 грн;

- податкової накладної №183, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7166,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 716,67 грн;

- податкової накладної №155, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10820,83 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1082,08 грн;

- податкової накладної №179, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11750грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1175 грн;

- податкової накладної №156, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10497,5 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1049,75 грн;

- податкової накладної №150, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №98, дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 29, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2300 грн;

- податкової накладної №168, дата виписки 27.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 733,33 грн;

- податкової накладної №175, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 700 грн;

- податкової накладної №170, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №109, дата виписки 17.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9066,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 906,67 грн;

- податкової накладної №157, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №132, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №119, дата виписки 19.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 700 грн;

- податкової накладної №131, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №135, дата виписки 21.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №153, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 16666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1666,67 грн;

- податкової накладної №174, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 8613,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 861,33 грн;

- податкової накладної №122, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9080 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 908 грн;

- податкової накладної №172, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №133, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №145, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №121, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №141, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 733,33 грн;

- податкової накладної №134, дата виписки 20.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №180, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №5, дата виписки 07.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 15.09.2022, кількість днів затримки - 46, сума ПДВ зазначена в податковій накладній -32499,75 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 9749,93 грн;

- податкової накладної №35, дата виписки 06.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 29, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350,75 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2270 грн;

- податкової накладної №46, дата виписки 08.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 29, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11312,17 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2262,43 грн;

- податкової накладної №171, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №114, дата виписки 18.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №115, дата виписки 19.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №96, дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 26, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9458,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1891,67 грн;

- податкової накладної №144, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 750 грн;

- податкової накладної №140, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 17.08.2022, кількість днів затримки - 2, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9746,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 974,67 грн;

- податкової накладної №188, дата виписки 29.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1100 грн;

- податкової накладної №181, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 185583,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1858,33 грн;

- податкової накладної №189, дата виписки 29.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 34671,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3467,17 грн;

- податкової накладної №61, дата виписки 11.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 29, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 20%, сума штрафної санкції 2270 грн;

- податкової накладної №111, дата виписки 18.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №146, дата виписки 25.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №161, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 29.08.2022, кількість днів затримки - 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 21800 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2180 грн;

- податкової накладної №177, дата виписки 28.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7166,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 716,67 грн;

- податкової накладної №163, дата виписки 26.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 6507,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 650,73 грн;

- податкової накладної №137, дата виписки 22.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №187, дата виписки 29.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 733,33 грн;

- податкової накладної №113, дата виписки 18.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 26.08.2022, кількість днів затримки - 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 366,67 грн;

- податкової накладної №161, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 18333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1833,33 грн;

- податкової накладної №133, дата виписки 22.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1150 грн;

- податкової накладної №116, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №149, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №136, дата виписки 23.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 12500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1250 грн;

- податкової накладної №129, дата виписки 21.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67грн;

- податкової накладної №162, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 9450 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 945 грн;

- податкової накладної №173, дата виписки 29.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 8233,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 823,33 грн;

- податкової накладної №118, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 733,33 грн;

- податкової накладної №117, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 756,67 грн;

- податкової накладної №193, дата виписки 31.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11850 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1185 грн;

- податкової накладної №143, дата виписки 24.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1135 грн;

- податкової накладної №120, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 18333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1833,33 грн;

- податкової накладної №152, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.09.2022, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 383,33 грн;

- податкової накладної №172, дата виписки 29.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 400 грн;

- податкової накладної №127, дата виписки 21.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 378,33 грн;

- податкової накладної №114, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5675 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 567,5 грн;

- податкової накладної №108, дата виписки 17.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10500 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1050 грн;

- податкової накладної №194, дата виписки 31.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4000 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 400 грн;

- податкової накладної №145, дата виписки 24.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції - 1135 грн.

- податкової накладної №167, дата виписки 29.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7900 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 790 грн;

- податкової накладної №175, дата виписки 30.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7900 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 790 грн;

- податкової накладної №168, дата виписки 29.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7900 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 790 грн;

- податкової накладної №5, дата виписки 31.07.2022, дата реєстрації податкової накладної 25.08.2022, кількість днів затримки - 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 16,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1,67 грн;

- податкової накладної №115, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн;

- податкової накладної №123, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №102, дата виписки 16.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 733, 33 грн;

- податкової накладної №150, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3783,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 378,33 грн;

- податкової накладної №170, дата виписки 29.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10270 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1027 грн;

- податкової накладної №171, дата виписки 29.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7900 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 790 грн;

- податкової накладної №166, дата виписки 26.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,33 грн;

- податкової накладної №106, дата виписки 17.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №169, дата виписки 29.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11850 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1185 грн;

- податкової накладної №144, дата виписки 24.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №154, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.09.2022, кількість днів затримки - 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 25666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 2566,67 грн;

- податкової накладної №110, дата виписки 17.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11750 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1175 грн;

- податкової накладної №199, дата виписки 31.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5131,9 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 513,19 грн;

- податкової накладної №146, дата виписки 24.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №192, дата виписки 31.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11850 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1185 грн;

- податкової накладної №131, дата виписки 22.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №107, дата виписки 17.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 20.09.2022, кількість днів затримки - 5, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10290,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1029,07 грн;

- податкової накладної №153, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4466,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 446,67 грн;

- податкової накладної №156, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 14333,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1433,33 грн;

- податкової накладної №200, дата виписки 31.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11750 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1175 грн;

- податкової накладної №122, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3833,36 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 383,34 грн;

- податкової накладної №142, дата виписки 23.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10250 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1025 грн;

- податкової накладної №151, дата виписки 25.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 4, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5023,13 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 502,31 грн;

- податкової накладної №212, дата виписки 19.05.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 67, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 0 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 350 грн;

- податкової накладної №137, дата виписки 23.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 22.09.2022, кількість днів затримки - 7, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 16666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1666,67 грн;

- податкової накладної №130, дата виписки 22.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 22.09.2022, кількість днів затримки - 7, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №211, дата виписки 10.05.2022, дата реєстрації податкової накладної 19.09.2022, кількість днів затримки - 2, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 0 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 166,6 грн;

- податкової накладної №196, дата виписки 31.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 21.09.2022, кількість днів затримки - 6, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4116,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 411,67 грн;

- податкової накладної №128, дата виписки 21.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 21.09.2022, кількість днів затримки - 6, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 7566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 756,67 грн;

- податкової накладної №113, дата виписки 18.08.2022, дата реєстрації податкової накладної 21.09.2022, кількість днів затримки - 6, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 11350 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 1135 грн.

На підставі Акта перевірки, ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.05.2023 № 11432/13-01-04-07/33957741, яким, за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних застосовано до ПП «Тіз-Карбогаз» штрафні санкції в розмірі 721203,14 грн.

Не погоджуючись із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив таке у судовому порядку.

Верховний Суд, направляючи на новий розгляд, у постанові від 13.03.2025 зазначив, що суди попередніх інстанцій не перевірили правомірність та коректність встановлення контролюючим органом строків порушення реєстрації податкових накладних з боку позивача. А саме судами першої та апеляційної інстанцій не було встановлено граничних строків реєстрації, дати подання позивачем на реєстрацію, дати здійснення реєстрації відповідачем та направлення квитанції про реєстрацію у розрізі кожної з накладних щодо яких Актом від 21.10.2022 №12518/13-01-04-07/33957741 було встановлено порушення термінів їх реєстрації. Судами попередніх інстанцій у цій справі не було встановлено часу, коли позивач подавав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні, складені та чи мало місце подання на реєстрацію позивачем таких податкових накладних після 18:00.

Вирішуючи спір по суті, суд виходив з такого.

Податковий кодекс України (далі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

На підставі постанови від 11 березня 2020 року Кабінет Міністрів України установив карантин з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом № 2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1. Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Отже, платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Окремо суд звертає увагу на висновок Верховного Суду висловлений у постановах від 07.02.2024 року у справі №380/7070/23, від 12.03.2024 у справі № 160/13661/23, від 13.06.2024 у справі № 260/1427/23, де Суд зазначив, що держава не створила такого правового регулювання і фактичних умов, за яких платники податків могли б завчасно передбачити відповідні наслідки своєї поведінки щодо не реєстрації до 26 травня 2022 року в ЄРПН податкових накладних, складених до 24 лютого 2022 року (зі змінами до 31 січня 2022 року).

Фактично з 27 травня 2022 року усі платники, які не зареєстрували податкові накладні, граничний строк реєстрації яких припав до 23 лютого 2022 року, автоматично підлягали відповідальності.

При цьому відповідний Закон від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ був опублікований 26 травня 2022 року в умовах воєнного стану, обмеженого часу роботи електронних сервісів податкових органів та за відсутності завчасного попереднього роз`яснення змісту та наслідків прийняття цього законодавчого акта для платників податків, які були впевнені, що захищені карантинними та воєнними мораторіями на застосування штрафних санкцій.

Отже, законодавець не створив умов, за яких платник податків мав можливість у розумні строки зареєструвати податкові накладні, складені до введення воєнного стану, за попередньо передбаченого підходу безумовного звільнення від відповідальності до завершення дії карантину.

Як слідує з системного аналізу норм Податкового кодексу України, фактично з 27 травня 2022 року платники податків, які не зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, складені з 1 лютого 2022 року до травня 2022 року, отримали додатковий час для їх реєстрації в ЄРПН без застосування штрафних санкцій до 15 липня 2022 року, тобто близько 1,5 місяці.

Відтак необхідний перехідний період для податкових накладних, складених по 31 січня 2022 року не був уведений в дію, не надав таким положенням законодавець й ретроспективної дії. Наведене також є проявом порушення принципу рівності податкового законодавства.

Водночас потрібно враховувати, що правові ситуації, які пов`язані з можливістю або неможливістю в період воєнного стану реєструвати податкові накладні, є за своєю суттю ідентичними як щодо податкових накладних, складених починаючи з лютого 2022 року, так і щодо тих, які були складені раніше, але не були своєчасно зареєстровані з огляду на надзвичайні обставини - ковідну пандемію та воєнний стан.

Умови юридичної відповідальності визначаються характером діяння, за яке така відповідальність установлюється. Відмінність у заходах відповідальності не може зумовлюватися «випадковими» чинниками, зокрема, недосконалістю законодавчої техніки, коли однакові за характером діяння мають різні умови покарання за них.

За подібних обставин, принцип верховенства права та заборона на дискримінацію платників податків, передбачена підпунктом 4.1.2 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України, вимагають застосування однакових умов притягнення до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію всіх податкових накладних, на які до 27 травня 2022 року поширювалася дія мораторію - як «ковідного», так і «воєнного».

Зважаючи на викладене, визначальним критерієм, який має братися до уваги при вирішенні питання про відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних після скасування з 27 травня 2022 року дії мораторіїв, є можливість виконання платником своїх зобов`язань.

При цьому всі платники повинні мати однакові умови, за яких вони можуть уникнути відповідальності шляхом реєстрації податкових накладних у відповідний перехідний період - до 15 липня 2022 року. Таким чином, податкові накладні, складені в період дії «ковідного» мораторію до початку дії воєнного стану мають бути зареєстровані до 15 липня 2022 року.

Суд враховує, що у постанові 07.02.2024 у справі № 380/7070/23 Верховний Суд фактично висловив правову позицію, що з урахуваннями принципу верховенства права та заборони на дискримінацію платників податків, а також принципу in dubio pro tributario (презумпція правомірності рішень платника податків), що закріплений в підпункті 4.1.4. пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України, перехідний період - до 15 липня 2022 року, про який йдеться в пункті 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX), та який згідно вказаного пункту має застосовуватись до податкових накладних дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, доцільно б було враховувати і при реєстрації податкових накладних, які складені у період до 1 лютого 2022 року та не були зареєстровані в ЄРПН з огляду на дію «ковідного» мораторію.

Враховуючи наведене, суд висновує, що застосування контролюючим органом штрафних санкцій до позивача за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних складених у січні 2022 та зареєстрованих до 15.07.2022, а саме податкова накладна №47 від 18.01.2022 зареєстрована в ЄРПН 30.05.2022 (сума штрафних санкцій 2013 грн) та податкова накладна №62 від 21.01.2022 зареєстрована в ЄРПН 30.05.2022 (сума штрафних санкцій 2021,13 грн), всього сумі 4034,13 грн, накладені протиправно.

Щодо правомірності нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених у період червня - серпня 2022 року.

Під час нового розгляду справи суд встановив, що у період червня серпня 2022 року, позивач подавав на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні протягом операційного дня з 18:00 до 20:00.

За результатами співставлення дати подання податкових накладних на реєстрацію з датами реєстрації податкових накладних в ЄРПН, вказаними в квитанції про реєстрацію податкової накладної, суд встановив розбіжності між відомостями Акта перевірки, відповіді ТОВ «Бізнес-Баланс» від 11.07.2025 №2 та протоколами перевірки надсилання даних, в якому зазначені відомості про відправку (арк. справи 18-19, Том 3, арк. справи 50-232, Том 2), а саме:

1) податкова накладна №37 від 07.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 17:56 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

2) податкова накладна №38 від 07.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:01 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

3) податкова накладна №39 від 07.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:14 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

4) податкова накладна №41 від 07.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:00 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

5) податкова накладна №44 від 08.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:00 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

6) податкова накладна №50 від 08.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 року о 18:13 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

7) податкова накладна №57 від 10.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:06 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

8) податкова накладна №58 від 10.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:13 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

9) податкова накладна №61 від 10.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:12 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

10) податкова накладна №62 від 10.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:11 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

11) податкова накладна №63 від 10.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:10 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

12) податкова накладна №81 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:10 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

13) податкова накладна №82 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 17:59 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

14) податкова накладна №83 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:05 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

15) податкова накладна №84 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:05 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

16) податкова накладна №85 від 13.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 17:58 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

17) податкова накладна №87 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:08 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

18) податкова накладна №88 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:08 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

19) податкова накладна №89 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:08 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

20) податкова накладна №91 від 14.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 17:57 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

21) податкова накладна №103 від 15.06.2022 відправлена на реєстрацію 30.06.2022 о 18:09 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

22) податкова накладна №104 від 15.06.2022 відправлена на реєстрацію 07.07.2022 о 19:10 год., зареєстрована податковим органом 01.07.2022;

23) податкова накладна №44 від 05.08.2022 відправлена на реєстрацію 31.08.2022 о 18:00 год., зареєстрована податковим органом 01.09.2022;

24) податкова накладна №41 від 05.08.2022 відправлена на реєстрацію 31.08.2022 о 18:25 год., зареєстрована податковим органом 01.09.2022;

25) податкова накладна №66 від 11.08.2022 відправлена на реєстрацію 31.08.2022 о 18:26 год., зареєстрована податковим органом 01.09.2022;

26) податкова накладна №86 від 12.08.2022 відправлена на реєстрацію 31.08.2022 о 18:24 год., зареєстрована податковим органом 01.09.2022;

27) податкова накладна №94 від 15.08.2022 відправлена на реєстрацію 31.08.2022 о 19:20 год., зареєстрована податковим органом 01.09.2022;

28) податкова накладна №152 від 25.08.2022 відправлена на реєстрацію 15.09.2022 о 19:20 год., зареєстрована податковим органом 16.09.2022;

29) податкова накладна №154 від 25.08.2022 відправлена на реєстрацію 15.09.2022 о 18:40 год., зареєстрована податковим органом 16.09.2022;

30) податкова накладна №166 від 26.08.2022 відправлена на реєстрацію 15.09.2022 о 18:42 год., зареєстрована податковим органом 16.09.2022.

Тобто, податкові накладні: №37 від 07.06.2022, №38 від 07.06.2022, №39 від 07.06.2022, №41 від 07.06.2022, №44 від 08.06.2022, №50 від 08.06.2022, №57 від 10.06.2022, №58 від 10.06.2022, №61 від 10.06.2022, №62 від 10.06.2022, №63 від 07.06.2022, №81 від 13.06.2022, №82 від 13.06.2022, №83 від 13.06.2022, №84 від 13.06.2022, №85 від 13.06.2022, №87 від 14.06.2022, №88 від 14.06.2022, №89 від 14.06.2022, №91 від 14.06.2022, №103 від 15.06.2022, №104 від 15.06.2022, №44 від 05.08.2022, №41 від 05.08.2022, №66 від 11.08.2022, №86 від 12.08.2022, №94 від 15.08.2022, №152 від 25.08.2022, №154 від 25.08.2022, №166 від 26.08.2022, позивачем відправлені на їх реєстрацію до 20:00 години операційного дня, однак контролюючий орган надіслав Квитанцію в електронній формі платнику податку в інший день.

З приводу регулювання тривалості операційного дня до 20:00, суд зазначає таке.

Відповідно до процедури внесення інформації до ЄРПН (пункт 8 розділ II Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затверджений наказом Мінфіну від 06.06.2017 № 557, надалі Порядок № 557) існують дві окремі стадії:

1) надання платником ПН/РК;

2) прийняття/неприйняття ПН/РК і внесення інформації до ЄРПН.

Аналіз положень пункту 8 Порядку № 557 вказує на те, що лише перша стадія залежить від платника податків і є результатом його дій. А друга - результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється податковою та/або безпосередніх дій працівників податкової, на які платник податків впливу не має.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15 березня 2022 року № 2120-IX підпункт 69.18. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ викладено в наступній редакції: «Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години».

Водночас, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН, звіряння даних, що містяться у виданих платникам ПДВ - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначено Порядком ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі за текстом Порядок №1246).

У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пункт 3 вказаного Порядку визначає, що операційний день триває в робочі дні з 08:00 години до 20:00 години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку/коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

Операційний день для реєстрації податкових накладних визначено спеціальним нормативно-правовим актом з цього питання Порядком №1246 і триває в робочі дні з 08:00 години до 20:00 години, змін до цього Порядку внесено не було, а тому позивач правомірно вважає, що операційний день закінчився о 20:00, а не о 18:00.

З аналізу зазначених норм Податкового кодексу України та Порядку №1246 слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному рівні з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває у робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене вище, суд висновує, що внаслідок недотримання відповідачем цієї вимоги, податкові накладні: №37 від 07.06.2022, №38 від 07.06.2022, №39 від 07.06.2022, №41 від 07.06.2022, №44 від 08.06.2022, №50 від 08.06.2022, №57 від 10.06.2022, №58 від 10.06.2022, №61 від 10.06.2022, №62 від 10.06.2022, №63 від 07.06.2022, №81 від 13.06.2022, №82 від 13.06.2022, №83 від 13.06.2022, №84 від 13.06.2022, №85 від 13.06.2022, №87 від 14.06.2022, №88 від 14.06.2022, №89 від 14.06.2022, №91 від 14.06.2022, №103 від 15.06.2022, №104 від 15.06.2022, №44 від 05.08.2022, №41 від 05.08.2022, №66 від 11.08.2022, №86 від 12.08.2022, №94 від 15.08.2022, №152 від 25.08.2022, №154 від 25.08.2022, №166 від 26.08.2022, які подані позивачем на реєстрацію своєчасно, протиправно включені контролюючим органом до переліку несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, суд вважає протиправним накладення на позивача спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій на суму 17105 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених у період червня - серпня 2022 року, а саме: №37 від 07.06.2022 (сума штрафних санкцій 756,67 грн), №38 від 07.06.2022 (сума штрафних санкцій 383,33 грн), №39 від 07.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №41 від 07.06.2022 (сума штрафних санкцій 383,33 грн), №44 від 08.06.2022 (сума штрафних санкцій 383,33 грн), №50 від 08.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №57 від 10.06.2022 (сума штрафних санкцій 378,33 грн), №58 від 10.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №61 від 10.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №62 від 10.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №63 від 07.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №81 від 13.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №82 від 13.06.2022 (сума штрафних санкцій 383,33 грн), №83 від 13.06.2022 (сума штрафних санкцій 378,33 грн), №84 від 13.06.2022 (сума штрафних санкцій 378,33 грн), №85 від 13.06.2022 (сума штрафних санкцій 383,33 грн), №87 від 14.06.2022 (сума штрафних санкцій 375 грн), №88 від 14.06.2022 (сума штрафних санкцій 375 грн), №89 від 14.06.2022 (сума штрафних санкцій 375 грн), №91 від 14.06.2022 (сума штрафних санкцій 383,33 грн), №103 від 15.06.2022 (сума штрафних санкцій 366,67 грн), №104 від 15.06.2022 (сума штрафних санкцій 378,33 грн), №44 від 05.08.2022 (сума штрафних санкцій 2606,67 грн), №41 від 05.08.2022 (сума штрафних санкцій 766,67 грн), №66 від 11.08.2022 (сума штрафних санкцій 625 грн), №86 від 12.08.2022 (сума штрафних санкцій 766,67 грн), №94 від 15.08.2022 (сума штрафних санкцій 378,33 грн), №152 від 25.08.2022, (сума штрафних санкцій 383,33 грн), №154 від 25.08.2022 (сума штрафних санкцій 2566,67 грн), №166 від 26.08.2022 (сума штрафних санкцій 383,33 грн).

Щодо інших 244 податкових накладних, складених у період червень-серпень 2022, які були предметом камеральної перевірки, суд звертає увагу на те, що позивачем не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, як це передбачено в абзаці 9 пункту 201.10 ст.201 Податкового кодексу України та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію таких податкових накладних, а також подання заяв контролюючому органу щодо неможливості виконання обов`язку своєчасної реєстрації податкових накладних.

Таким чином, аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та встановлені фактичні обставини справи у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позивачем виконано обов`язок щодо реєстрації 32 із 276 податкових накладних, а саме: №47 від 18.01.2022, №62 від 21.01.2022, та у №37 від 07.06.2022, №38 від 07.06.2022, №39 від 07.06.2022, №41 від 07.06.2022, №44 від 08.06.2022, №50 від 08.06.2022, №57 від 10.06.2022, №58 від 10.06.2022, №61 від 10.06.2022, №62 від 10.06.2022, №63 від 07.06.2022, №81 від 13.06.2022, №82 від 13.06.2022, №83 від 13.06.2022, №84 від 13.06.2022, №85 від 13.06.2022, №87 від 14.06.2022, №88 від 14.06.2022, №89 від 14.06.2022, №91 від 14.06.2022, №103 від 15.06.2022, №104 від 15.06.2022, №44 від 05.08.2022, №41 від 05.08.2022, №66 від 11.08.2022, №86 від 12.08.2022, №94 від 15.08.2022, №152 від 25.08.2022, №154 від 25.08.2022, №166 від 26.08.2022 у строки, визначені законодавством. Отож, нарахування контролюючим органом штрафних санкцій за несвоєчасне подання на реєстрацію зазначених вище податкових накладних є протиправним, а тому податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівські області від 23.05.2023 №11432/13-01-04-07/3395774 в частині визначення штрафних санкцій у сумі 21139,13 грн є протиправним та підлягає скасуванню в цій частині.

Щодо застосування розміру штрафних санкцій, передбачених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, суд враховує таке.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Згідно з пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Верховний Суд у постановах від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 12.03.2024 у справі № 160/13661/23, від 13.03.2024 у справі № 120/6331/23 вказував, що зменшені розміри штрафних санкцій застосовуються тільки до фактів несвоєчасної реєстрації податкових накладних, складених та зареєстрованих після 08 лютого 2023 року або податкових накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності станом на 08 лютого 2023 року.

Зазначену позицію було підтримано і під час розгляду справи № 200/4768/23 Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду (постанова від 26.02.2025).

В матеріалах справи відсутні податкові накладні складені ПП «Тіз-Карбогаз» та зареєстровані після 08.02.2023.

Таким чином, відповідач правомірно застосував штрафні санкції відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України України у редакції, чинній на момент виникнення порушення

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі за текстом КАС України) органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У розумінні частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Матеріали справи свідчать, що відповідні критерії відповідачем частково були дотримані.

Виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, надав суду докази, які частково спростовують доводи позивача, а відтак, частково довів правомірність свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають до часткового задоволення.

Відповідно до статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-76, 139, 241-246, 250, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 23.05.2023 № 11432/13-01-04-07/33957741 в частині застосування до Приватного підприємства «Тіз-Карбогаз» штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних на суму 21139 (двадцять одна тисяча сто тридцять дев`ять) грн 13 коп.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «Тіз-Карбогаз» (, місцезнаходження: 79019, м. Львів, вул.. Липинського, буд. 29, кв. 45) судовий збір у розмірі 256 (двісті п`ятдесят шість) грн 58 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.

Повний текст рішення складений 21.11.2025.

СуддяМричко Н.І.