Справа № 500/4623/25
Суддя: Подлісна Ірина Миколаївна
Дата ухвалення: 2025-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/4623/25

17 листопада 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Подлісної І.М. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Агро-Ленд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Приватне підприємство "Агро-Ленд" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП "Агро-Ленд" за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця ТОВ «ОВАЛ» (код 32537732) податкову накладну за №2 від 14.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 486537.65 грн. і була направлена до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки зазначеної податкової накладної, Позивачем отримано квитанцію Відповідача 1, а саме:

- від 20.11.2024, у якій зазначено, що податкова накладна прийнята податковим органом, проте, її реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 14.11.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання[1]передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання вказаних вимог, ПП "Агро-Ленд" 05.02.2025 року подано до Відповідача 1 повідомлення №1 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена.

В даному повідомленні містились пояснення Позивача за вих. №05/02 від 05.02.2025, щодо проведення господарських операцій та долучено копії документів даних в поясненнях.

Для продажу пшениці врожаю 2024 року між фірмою ПП Агро Ленд та ТОВ «Овал» (код 32537732) було укладено Договір поставки № 74-ТР-2024-П від 12.11.2024 року та № 77-ТР-2024-П від 19.11.2024 року. На отримання продукції отримано довіреність №75 від 12.11.2024 року та довіреність №77 від 19.11.2024 року.

Відвантаження пшениці врожаю 2024 року оформлена видатковою накладною та товаро-транспортними накладними:

- видаткова накладна №-000000001 від 13.11.2024 року на загальну суму 3338016,46 грн., в тому числі ПДВ 409931,85 грн., де кількість продукції становить 383,68 тон., та товаро-транспортні накладні: -№1 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,080 тон; -№2 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,060 тон; -№3 від 13.11.2024 на кількість пшениці 15,480 тон; -№4 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,140 тон; -№5 від 13.11.2024 на кількість пшениці 21,560 тон; - №6 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,880 тон; -№7 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,880 тон; -№8 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,690 тон; -№9 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,650 тон; - №10 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,360 тон; -№11 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,320 тон; -№12 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,700 тон; -№13 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,740 тон; -№14 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,240 тон; -№15 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,180 тон; -№16 від 13.11.2024 на кількість пшениці 14,700 тон; -№17 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,510 тон; -№18 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,550 тон; -№19 від 13.11.2024 на кількість пшениці 21,300 тон; -№20 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,540 тон; -№21 від 13.11.2024 на кількість пшениці 14,540 тон; -№22 від 13.11.2024 на кількість пшениці 14,580 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 13.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- видаткова накладна №-000000002 від 14.11.2024 року на загальну суму 3961806,55 грн., в тому числі ПДВ 486537,65 грн., де кількість продукції становить 455,38 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 23 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,200 тон; -№ 24 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,750 тон; -№ 25 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,790 тон; -№ 26 від 14.11.2024 на кількість пшениці 20,940 тон; -№ 27 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,500 тон; -№ 28 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,350 тон; -№ 29 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,370 тон; -№ 30 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,460 тон; -№ 31 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,060 тон; -№ 32 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,560 тон; -№ 33 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,600 тон; -№ 34 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,180 тон; -№ 35 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,520 тон; -№ 36 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,740 тон; -№ 37 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,800 тон; -№ 38 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,520 тон; -№ 39 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,470 тон; -№ 40 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,490 тон; -№ 41 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,960 тон; -№ 42 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,240 тон; -№ 43 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,450 тон; -№ 44 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,470 тон; -№ 45 від 14.11.2024 на кількість пшениці 20,880 тон; -№ 46 від 14.11.2024 на кількість пшениці 15,460 тон; -№ 47 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,430 тон; -№ 48 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,450 тон; -№ 49 від 14.11.2024 на кількість пшениці 20,520 тон; -№ 50 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,100 тон; -№ 51 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,120 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №2 від 14.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- видаткова накладна №-000000003 від 15.11.2024року на загальну суму 1439154,19 грн., в тому числі ПДВ 176738,23 грн., де кількість продукції становить 165,42 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 52 від 15.11.2024 на кількість пшениці 20,860 тон; -№ 53 від 15.11.2024 на кількість пшениці 20,080 тон; -№ 54 від 15.11.2024 на кількість пшениці 22,100 тон; -№ 55 від 15.11.2024 на кількість пшениці 14,700 тон; -№ 56 від 15.11.2024 на кількість пшениці 14,720 тон;-№ 57 від 15.11.2024 на кількість пшениці 21,000 тон;-№ 58 від 15.11.2024 на кількість пшениці 13,070 тон;-№ 59 від 15.11.2024 на кількість пшениці 13,090 тон; -№ 60 від 15.11.2024 на кількість пшениці 21,800 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №3 від 15.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна №-00000004 від 21.11.2024 року на загальну суму 1388212,06 грн., в тому числі ПДВ 170482,18 грн., де кількість продукції становить 161,42 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 61 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,080 тон; -№ 62 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,100 тон; -№ 63 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,140 тон; -№ 64 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,540 тон; -№ 65 від 21.11.2024 на кількість пшениці 20,840 тон; -№ 66 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,450 тон; -№ 67 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,510 тон; -№ 68 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,680 тон; -№ 69 від 21.11.2024 на кількість пшениці 17,520 тон; -№ 70 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,270 тон; -№ 71 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,290 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №4 від 21.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна №-00000005 від 22.11.2024 року на загальну суму 2069160,10 грн., в тому числі ПДВ 254107,38 грн., де кількість продукції становить 240,60 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 72 від 22.11.2024 на кількість пшениці 20,960 тон; -№ 73 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,160 тон; -№ 74 від 22.11.2024 на кількість пшениці 19,760 тон; -№ 75 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,420 тон; -№ 76 від 22.11.2024 на кількість пшениці 20,300 тон; -№ 77 від 22.11.2024 на кількість пшениці 12,490 тон; -№ 78 від 22.11.2024 на кількість пшениці 12,510 тон; -№ 79 від 22.11.2024 на кількість пшениці 22,000 тон; -№ 80 від 22.11.2024 на кількість пшениці 19,160 тон; -№ 81 від 22.11.2024 на кількість пшениці 13,440 тон; -№ 82 від 22.11.2024 на кількість пшениці 13,460 тон; -№ 83 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,600 тон; -№ 84 від 22.11.2024 на кількість пшениці 22,340 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №5 від 22.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оплата поставленої продукції та придбаних товарів, послуг здійснюється в безготівковій формі. Від ТОВ Овал отримано оплату за пшеницю по наступним платіжним дорученням: -платіжне доручення № 30948629 від 14.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948635 від 15.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948645 від 18.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948650 від 19.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948654 від 20.11.2024 року на суму 263128,87 грн в тому числі ПДВ; - платіжне доручення № 30948655 від 20.11.2024 року на суму 736871,13 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948657 від 21.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948663 від 22.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948675 від 27.11.2024 року на суму 28113,00 грн в тому числі ПДВ; - платіжне доручення № 30948676 від 27.11.2024 року на суму 637656,47 грн в тому числі ПДВ; - платіжне доручення № 30948696 від 29.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948699 від 02.12.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948714 від 03.12.2024 року на суму 1032782,60 грн в тому числі ПДВ.

Для підтвердження господарської діяльності по реалізації продукції надано статистичну звітність 21-заг (міс). Звіт про реалізацію продукції сільського господарства.

Інформація про формування податкових зобов`язань та формування податкового кредиту відповідно до господарської діяльності відображена в щомісячних Податкових деклараціях з податку на додану вартість.

За результатами розгляду поданих документів, 13.02.2025 Відповідачем 1 по всіх податкових накладних надано Позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду поданого повідомлення, 18.02.2025р. Позивач направив по всіх податкових накладних, які зупинено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлення №1, а саме: вих. № 18/02 від 18.02.2025р. Позивачем додатково повідомлено Відповідача 1, і надано запитувану інформацію яка наявна у позивача, а саме:

- статистична звітність, яка підтверджує посів, збір та реалізацію продукції рослинництва була надана в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено В підтвердження надано перелік форм державних статистичних спостережень, які мали подавати в 2024 році;

- залишки продукції на поточну дату - інвентаризаційний опис.

- на прихід пшениці врожаю 2024 року - приймальна квитанція та журнал вагаря.

- картка (книга) складського обліку зерна (Пшениця врожаю 2024 року).

Однак, за результатом розгляду поданих Позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №12541113/40891391 від 24.02.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 14.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, було надано статистичну звітність яка підтверджує посів та збирання врожаю, яку вимагає Головне управління статистики в Тернопільській області, іншої статистичної звітності не веде, Відповідачем 1 не наведено необхідності надання іншої звітності яким чином вона вливає на прийняття рішення щодо реєстрації ПН. Відповідачем 1 не наведено, яке відношення має відомості Мінагрополітики щодо середньої врожайності пшениці і на підставі, яких документів Відповідач 1 прийшов до висновку про завищення врожайності пшениці на 30 %.

Так, середня врожайність пшениці в Тернопільській області становила 6,65 тон з гектара, а в ПП «Агро ленд» середня врожайність пшениці в 2024 р. становила 70,36 центуер (це з 212 га, яка була посіяна і зібрана). Зазначена інформація Відповідача 1 про завищення не відповідає дійсності та необґрунтовано будь-якими належними та допустимими доказами врожайність більша на 5 % від середньої врожайності по всій області, Відповідач 1 не може спростувати факт вирощування пшениці та її реалізації.

Придбання Позивачем цукру та транспортних засобів, то дана діяльність не заборонена Законом і відсутні будь-які обмеження у такій діяльності, та Відповідачем 1 не наведено яким чином дана діяльність вливає на реєстрацію ПН. Придбання нафтопродуктів та газу зумовлена виключно з необхідність використання в господарській дійсності заправки транспортних засобів, а газу для сушіння сільськогосподарської продукції.

Проте, Відповідачем 1 не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б Позивачеві можливість реєстрації податкової накладної, а відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення, можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Однак, за результатом розгляду поданих Позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №12541113/40891391 від 24.02.2025 року підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 14.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вважає оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12541113/40891391 від 24.02.2025 року, якими відмовлено ПП "Агро-Ленд" у реєстрації податкової накладної №2 від 14.11.2024 року протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 07.08.2025 року прийнято до розгляду та відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Даною ухвалою встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

25.08.2025 до суду від представника відповідачів до суду надійшов відзив на адміністративний позов (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому останній просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що контролюючий орган, під час розгляду документів наданих з повідомленнями встановив відсутність необхідних підтверджуючих документів, що викликало сумнів щодо реальності здійснення господарської операції.

05.08.2025 до Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла відповідь на відзив від представника позивача, відповідно до якої вказано на безпідставність та необґрунтованість відзиву відповідача, оскільки зазначені в ньому відомості не відповідають дійсності.

Ухвалою суду від 06.10.2025 продовжено строк розгляду справи на 2 місяці.

Клопотань про розгляд справи в судовому засіданні від учасників справи не надходило.

На підставі статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судовий розгляд справи проведено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами.

Дослідивши подані до суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.

Приватне підприємство "Агро-Ленд" зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках та її продажу.

ПП "Агро-Ленд" за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця ТОВ «ОВАЛ» (код 32537732) податкову накладну за №2 від 14.11.2024 на суму ПДВ у розмірі 486537.65 грн. і була направлена до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки зазначеної податкової накладної, Позивачем отримано квитанцію Відповідача 1, а саме:

- від 20.11.2024, у якій зазначено, що податкова накладна прийнята податковим органом, проте, її реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 14.11.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання[1]передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання вказаних вимог, ПП "Агро-Ленд" 05.02.2025 року подано до Відповідача 1 повідомлення №1 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена.

В даному повідомленні містились пояснення Позивача за вих. №05/02 від 05.02.2025, щодо проведення господарських операцій та долучено копії документів, зазначених в поясненнях.

Зокрема, у поясненнях зазначено, що ПП "Агро-Ленд" здійснює діяльність у сфері вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур - КВЕД 01.11, на орендованих земельних ділянках та її продажу, на підтвердження господарської діяльності щодо вирощування зернових культур були надані наступні документи, які підтверджують закупку паливномастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, оренди землі, наявність власної та орендованої техніки, для обробки грунту, посіву зернових, внесення добрив, та збору врожаю.

Забезпечують виробничий процес при вирощуванні сільськогосподарських культур трактористи-машиністи, робітники. Організацію робіт та контроль за агрономічними технологіями забезпечує директор підприємства.

Оскільки основним видом діяльності є вирощування сільськогосподарських культур, то для здійснення діяльності підприємство орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб, станом на 01.01.2024 р. ПП «Агро-Ленд» укладено з 253 фізичними особами договори оренди земельних паїв, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Загальна кількість орендованої землі становить 454,7234 га , що також підтверджується довідками:

- Довідка № 76 від 26.01.2024 виданою Залозецької ОТГ згідно якої - загальна площа орендованих земель (паїв) 91,7287 га. в тому числі (за межами населених пунктів): с.Гаї Розтоцькі-3,24 га., с.Загір`я-1,1142 га., с.Серетець-87,3745 га.;

- Довідка № 02-07/135 від 22.01.2024 виданою Лопушненською сільською радою - загальна площа орендованих земель (паїв) 362,9947 га. в тому числі (за межами населених пунктів): с. Башуки-357,9481 га., с. Старий Олексинець-5,0466 га.

ПП Агро-Ленд в 2023 та 2024 році є платником податку на додану вартість та платником єдиного податку четвертої групи.

У ПП Агро-Ленд станом на 1 січня 2024 року середньорічна кількість найманих працівників становить 7 робітників -адмінперсонал, трактористи-машиністи.

Для забезпечення виробничого процесу ПП Агро-Ленд закуповує дизельне пальне, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння.

Основними постачальниками товаро-матеріальних цінностей є :

ТОВ "Магістр-Д" (), у якого було закуплено в 2023 і 2024 році пальне та укладено договір від 02.01.2019 №11 та №257 від 02.01.2024 року на придбання дизельного пального. На поставку пального виписано постачальником наступні документи: - видаткова накладна № 941 від 07.03.2023 року на суму 379957,00 грн. в тому числі ПДВ 24857,00 грн. і ттн № 230307/13 від 07.03.2023 року; - видаткова накладна №1331 від 30.03.2023 року на суму 306234,64 грн. в тому числі ПДВ 20034,04 грн; - видаткова накладна № 1915 від 03.05.2023 на суму 433131,72 грн. в тому числі ПДВ 28335,72 грн і ттн №230503/5 від 03.05.2023року; - видаткова накладна №3894 від 04.08.2023 року на суму 414086,40 грн в тому числі ПДВ 69014,40 грн, та ТТН №230804/13 від 04.08.2023 року; - видаткова накладна №4020 від 10.08.2023 року на суму 267922,80 грн в тому числі ПДВ 44653,80 грн і ТТН №230810/21 від 10.08.2023 року; - видаткова накладна №4021 від 1.08.2023 року на суму 206817,60 грн в тому числі ПДВ 34469,60 грн та ТТН №230810/13 від 10.08.2023 року; - видаткова накладна №6053 від 06.11.2023 року на суму 496944,00 грн в тому числі ПДВ 82824,00 грн та ТТН № 231106/14 від 06.11.2023 року; - видаткова накладна №6222 від 13.11.2023 року на суму 344745,00 грн в тому числі ПДВ 57457,50 грн та ТТН №231111/10 від 13.11.2023 року; - видаткова накладна №1213 від 12.03.2024 року на суму 411525,00 грн в тому числі ПДВ 68587,50 грн та ТТН №24031/5 від 12.03.2024 року; - видаткова накладна №1698 від 02.04.2024 року на суму 372000,00 грн в тому числі ПДВ 62000,00 грн та ТТН №240402/12 від 02.04.2024 року;

- видаткова накладна №3905 від 08.07.2024 року на суму 233295,00 грн в тому числі ПДВ 38882,50 грн.

Оплата за пальне здійснена згідно наступних доручень: - платіжне доручення № 23 від 06.03.2023 року на суму 379957,00 грн; - платіжне доручення № 21 від 24.04.2023 року на суму 306234,64 грн; - платіжне доручення № 161 від 27.07.2023 року на суму 433131,72 грн; - платіжне доручення № 221 від 02.10.2023 року на суму 500000,00 грн; - латіжне доручення № 238 від 26.10.2023 року на суму 388826,80 грн; - платіжне доручення № 248 від 15.11.2023 року на суму 200000,00 грн; - платіжне доручення № 273 від 12.12.2023 року на суму 400000,00 грн;- платіжне доручення № 277 від 14.12.2023 року на суму 241689,00 грн; - платіжне доручення № 313 від 21.03.2024 року на суму 411525,00 грн; - платіжне доручення № 348 від 22.05.2024 року на суму 200000,00 грн; - платіжне доручення № 350 від 27.05.2024 року на суму 172000,00 грн; - платіжне доручення № 370 від 27.08.2024 року на суму 233295,00 грн; - платіжне доручення № 401 від 19.11.2024 року на суму 500000,00 грн; -платіжне доручення № 415 від 25.11.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 421 від 27.11.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 424 від 02.12.2024 року на суму 175104,00 грн.;

ТОВ "Трейдагрохім" (), в якого було закуплено селітру аміачну в кількості 27 тон, та укладено договір від 05 січня 2023 року № 7/050123 на прЬдбання мінеральних добрив. На поставку добрив виписано постачальником видаткову накладну від 23.02.2023 року №АГ-23/02216 на суму 1007597,23 грн. в тому числі ПДВ 167932,87 грн. Оплата за мінеральні добрива здійснена 17 січня 2023 року згідно платіжного доручення №32 на суму 997651,08 грн.;

ТОВ "Агро Престиж" (), в якого закуплено аміачну селітру в кількості 10 тон на суму 372000,00 грн в тому числі ПДВ 62000,00 грн. та заключено договір поставки №46 від 23.01.2023 року з специфікацією до договору від 23.01.2023 року. На поставку мінеральних добрив постачальником надано наступні документи: - видаткова накладна №44 від 31.01.2023 року на суму 372000,00 грн. Оплату проведено згідно платіжного доручення №39 від 23.01.2023 року на суму 372000,00 грн.;

ТОВ Альфа Смарт Агро ( ), в як]го було закуплено засоби хімічного захисту рослин в 2023 та заключено договір поставки №AS/283/02/2023 від 21.02.2023 року та додаткова угода від 21.02.2023 року. На поставку засобів захисту рослин постачальником надано наступні документи: - видаткова накладна №4797 від 10.04.2023 року на суму 271853,28 грн, в тому числі ПДВ та ТТН №Р4797 від 11.04.2023 року. Оплату здійснено згідно платіжними документами: - платіжне доручення №148 від 04.04.2023 року на суму 244706,92 грн., - платіжне доручення №20 від 06.04.2023 року на суму 27146,36 грн.;

ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл» () в якого закуплено мінеральні добрива та заключено договір №АЕІ-3078-048/23 від 04.08.2023 року. На поставку мінеральних добрив постачальником надано наступні документи: - видаткова накладна №2873 від 10.08.2023 року на суму 13783,88 грн. та ТТН №2873 від 10.08.2023 року. Оплату здійснено наступними платіжними документами: - платіжне доручення №172 від 09.08.2023 року на суму 13783,88 грн., рахунок №2798 від 04.08.2023 року;

ПрАТ «Галнафтохім» () в якого закуплено мінеральні добрива та укладено договір №П-ДР-002 від 13.01.2020 року. На поставку мінеральних добрив постачальником надано наступні документи: - видаткова накладна №ДР100000064 від 20.01.2020 року на суму 238068,00 грн., - видаткова накладна №ДР100000089 від 22.01.2020 року на суму 575265,60 грн, - видаткова накладна №ДР100000094 від 22.01.2020 року на суму 579788,25 грн.

Оплату здійснено наступними платіжними документами: - платіжне доручення №5 від 17.01.2020 року на суму 238068,00 грн., (банківська виписка від 17.01.2020р); - платіжне доручення №8 від 21.01.2020 року на суму 575265,60 грн., (банківська виписка від 21.01.2020р); - платіжне доручення №16 від 22.01.2020 року на суму 12444,00 грн., (банківська виписка від 22.01.2020р); - платіжне доручення №14 від 22.01.2020 року на суму 148767,00 грн., (банківська виписка від 22.01.2020р); - платіжне доручення №17 від 22.01.2020 року на суму 188040,00 грн., (банківська виписка від 22.01.2020р); - платіжне доручення №15 від 22.01.2020 року на суму 242981,25 грн., (банківська виписка від 22.01.2020).

Суд звертає увагу на те, що всі податкові накладні від наших постачальників в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані без будь-яких зауважень.

На пальне, яке закуповується для виконання сільськогосподарських робіт підприємство ПП Агро-Ленд має ліцензію на право зберігання пального, реєстраційний №2000704 з терміном дії до 15 жовтня 2025 року.

Посів пшениці під урожай 2024 року підтверджено Актом списання насіння від жовтня 2023 року № 3 на площу 212 га з нормою висіву 300 кг/га і використано 63600 кг .

Підживлення пшениці підтверджено актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив: - акт №000000003 від 21.03.2024 року; -акт №000000005 від 24.04.2024 року; - акт №000000007 від 06.10.2023 року; - акт №000000001 від 27.02.2024 року; - акт №000000002 від 29.02.2024 року.

Захист посівів від шкідників та хвороб підтверджено актами про використання засобів хімічного захисту рослин: - акт №000000001 від 14.03.2024 року.

Виконання агротехнічних робіт по підготовці грунту, посіву, підживленню, захисту та збору урожаю підтверджено обліковими листами тракториста-машиніста, а також отримання пального для виконання цих робіт - лімітно-забірними відомостями: - обліковий лист №21 за вересень 2023 року; - лімітно забірна відомість №72 за вересень 2023 року; - обліковий лист №22 за вересень 2023 року; - лімітно забірна відомість №73 за вересень 2023 року; - обліковий лист №25 за жовтень 2023 року; - лімітно забірна відомість №83 за жовтень 2023 року; -обліковий лист №24 за жовтень 2023 року; - лімітно забірна відомість №85 за жовтень 2023 року; -обліковий лист №1 за лютий 2024 року; -лімітно забірна відомість №1 за лютий 2024 року; -обліковий лист №2 за березень 2024 року; - лімітно забірна відомість №5 за березень 2024 року; - обліковий лист №3 за березень 2024 року; - лімітно забірна відомість №9 за березень 2024 року; - обліковий лист №7 за квітень 2024 року; - лімітно забірна відомість №33 за квітень 2024 року; - обліковий лист №9 за липень 2024 року; - лімітно забірна відомість №35 за липень 2024 року; - обліковий лист №8 за липень 2024 року; -лімітно забірна відомість 36 за липень 2024 року.

Середня врожайність сільськогосподарських культур по підприємству на 1 га у 2023 році становить: - пшениця озима-70,36 ц/га; - соняшник- 40 ц/га.

В підтвердження своєї господарської діяльності ПП Агро-Ленд надано річні статистичні звіти за наступними формами: - 4сг(річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2024 рік), в якому відображено наступні посіви 2024 року: - пшениця озима - 212 га; - соняшник - 194 га. а також статистичну звітність 37 сг (міс.) Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур за жовтень , в якому відображено площі та валові збори продукції: - пшениця озима - 14918 центнер; - соняшник - 7760 центнер.

Для продажу пшениці врожаю 2024 року між фірмою ПП Агро Ленд та ТОВ «Овал» (код 32537732) було укладено Договір поставки № 74-ТР-2024-П від 12.11.2024 року та № 77-ТР-2024-П від 19.11.2024 року. На опримання продукції отримано довіреність №75 від 12.11.2024 року та довіреність №77 від 19.11.2024 року.

Відвантаження пшениці врожаю 2024 року оформлена видатковою накладною та товаро-транспортними накладними:

- видаткова накладна №-000000001 від 13.11.2024 року на загальну суму 3338016,46 грн., в тому числі ПДВ 409931,85 грн., де кількість продукції становить 383,68 тон., та товаро-транспортні накладні: -№1 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,080 тон; -№2 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,060 тон; -№3 від 13.11.2024 на кількість пшениці 15,480 тон; -№4 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,140 тон; -№5 від 13.11.2024 на кількість пшениці 21,560 тон; -№6 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,880 тон; -№7 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,880 тон; -№8 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,690 тон; -№9 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,650 тон; - №10 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,360 тон; -№11 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,320 тон; -№12 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,700 тон; -№13 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,740 тон; -№14 від 13.11.2024 на кількість пшениці 19,240 тон; -№15 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,180 тон; -№16 від 13.11.2024 на кількість пшениці 14,700 тон; -№17 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,510 тон; -№18 від 13.11.2024 на кількість пшениці 13,550 тон; -№19 від 13.11.2024 на кількість пшениці 21,300 тон; -№20 від 13.11.2024 на кількість пшениці 20,540 тон; -№21 від 13.11.2024 на кількість пшениці 14,540 тон; -№22 від 13.11.2024 на кількість пшениці 14,580 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 13.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- видаткова накладна №-000000002 від 14.11.2024 року на загальну суму 3961806,55 грн., в тому числі ПДВ 486537,65 грн., де кількість продукції становить 455,38 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 23 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,200 тон; -№ 24 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,750 тон; -№ 25 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,790 тон; -№ 26 від 14.11.2024 на кількість пшениці 20,940 тон; -№ 27 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,500 тон; -№ 28 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,350 тон; -№ 29 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,370 тон; -№ 30 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,460 тон; -№ 31 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,060 тон; -№ 32 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,560 тон; -№ 33 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,600 тон; -№ 34 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,180 тон; -№ 35 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,520 тон; -№ 36 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,740 тон; -№ 37 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,800 тон; -№ 38 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,520 тон; -№ 39 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,470 тон; -№ 40 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,490 тон; -№ 41 від 14.11.2024 на кількість пшениці 21,960 тон; -№ 42 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,240 тон; -№ 43 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,450 тон; -№ 44 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,470 тон; -№ 45 від 14.11.2024 на кількість пшениці 20,880 тон; -№ 46 від 14.11.2024 на кількість пшениці 15,460 тон; -№ 47 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,430 тон; -№ 48 від 14.11.2024 на кількість пшениці 13,450 тон; -№ 49 від 14.11.2024 на кількість пшениці 20,520 тон; -№ 50 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,100 тон; -№ 51 від 14.11.2024 на кількість пшениці 14,120 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №2 від 14.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- видаткова накладна №-000000003 від 15.11.2024року на загальну суму 1439154,19 грн., в тому числі ПДВ 176738,23 грн., де кількість продукції становить 165,42 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 52 від 15.11.2024 на кількість пшениці 20,860 тон; -№ 53 від 15.11.2024 на кількість пшениці 20,080 тон; -№ 54 від 15.11.2024 на кількість пшениці 22,100 тон; -№ 55 від 15.11.2024 на кількість пшениці 14,700 тон;-№ 56 від 15.11.2024 на кількість пшениці 14,720 тон;-№ 57 від 15.11.2024 на кількість пшениці 21,000 тон;-№ 58 від 15.11.2024 на кількість пшениці 13,070 тон;-№ 59 від 15.11.2024 на кількість пшениці 13,090 тон;-№ 60 від 15.11.2024 на кількість пшениці 21,800 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №3 від 15.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна №-00000004 від 21.11.2024 року на загальну суму 1388212,06 грн., в тому числі ПДВ 170482,18 грн., де кількість продукції становить 161,42 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 61 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,080 тон; -№ 62 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,100 тон; -№ 63 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,140 тон; -№ 64 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,540 тон; -№ 65 від 21.11.2024 на кількість пшениці 20,840 тон; -№ 66 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,450 тон; -№ 67 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,510 тон; -№ 68 від 21.11.2024 на кількість пшениці 14,680 тон; -№ 69 від 21.11.2024 на кількість пшениці 17,520 тон; -№ 70 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,270 тон; -№ 71 від 21.11.2024 на кількість пшениці 13,290 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №4 від 21.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- видаткова накладна №-00000005 від 22.11.2024 року на загальну суму 2069160,10 грн., в тому числі ПДВ 254107,38 грн., де кількість продукції становить 240,60 тон., та товаро-транспортні накладні: -№ 72 від 22.11.2024 на кількість пшениці 20,960 тон; -№ 73 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,160 тон; -№ 74 від 22.11.2024 на кількість пшениці 19,760 тон; -№ 75 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,420 тон; -№ 76 від 22.11.2024 на кількість пшениці 20,300 тон; -№ 77 від 22.11.2024 на кількість пшениці 12,490 тон; -№ 78 від 22.11.2024 на кількість пшениці 12,510 тон; -№ 79 від 22.11.2024 на кількість пшениці 22,000 тон; -№ 80 від 22.11.2024 на кількість пшениці 19,160 тон; -№ 81 від 22.11.2024 на кількість пшениці 13,440 тон; -№ 82 від 22.11.2024 на кількість пшениці 13,460 тон; -№ 83 від 22.11.2024 на кількість пшениці 21,600 тон; -№ 84 від 22.11.2024 на кількість пшениці 22,340 тон. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №5 від 22.11.2024 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оплата поставленої продукції та придбаних товарів, послуг здійснюється в безготівковій формі. Від ТОВ Овал отримано оплату за пшеницю по наступним платіжним дорученням: -платіжне доручення № 30948629 від 14.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948635 від 15.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948645 від 18.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948650 від 19.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948654 від 20.11.2024 року на суму 263128,87 грн в тому числі ПДВ; - платіжне доручення № 30948655 від 20.11.2024 року на суму 736871,13 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948657 від 21.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948663 від 22.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948675 від 27.11.2024 року на суму 28113,00 грн в тому числі ПДВ; - платіжне доручення № 30948676 від 27.11.2024 року на суму 637656,47 грн в тому числі ПДВ; - платіжне доручення № 30948696 від 29.11.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ; -платіжне доручення № 30948699 від 02.12.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі ПДВ;

- платіжне доручення № 30948714 від 03.12.2024 року на суму 1032782,60 грн в тому числі ПДВ.

Для підтвердження господарської діяльності по реалізації продукції надано статистичну звітність 21-заг (міс). Звіт про реалізацію продукції сільського господарства.

Інформація про формування податкових зобов`язань та формування податкового кредиту відповідно до господарської діяльності відображена в щомісячних Податкових деклараціях з податку на додану вартість.

За результатами розгляду поданих документів, 13.02.2025 Відповідачем 1 по всіх податкових накладних надано Позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду поданого повідомлення, 18.02.2025р. Позивач направив по всіх податкових накладних, які зупинено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлення №1, а саме: вих. № 18/02 від 18.02.2025р. Позивачем додатково повідомлено Відповідача 1, і надано запитувану інформацію яка наявна у позивача, а саме:

- статистична звітність, яка підтверджує посів, збір та реалізацію продукції рослинництва була надана в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено В підтвердження надано перелік форм державних статистичних спостережень, які мали подавати в 2024 році;

- залишки продукції на поточну дату - інвентаризаційний опис.

- на прихід пшениці врожаю 2024 року - приймальна квитанція та журнал вагаря.

- картка (книга) складського обліку зерна (Пшениця врожаю 2024 року).

Однак, за результатом розгляду поданих Позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №12541113/40891391 від 24.02.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 14.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови в рішеннях визначено: - "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку", рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) - Відповідно до відомостей Мінагрополітики, платником завищено врожайність пшениці на 30 %. Сформовано ліміт за рахунок придбання без подальшої реалізації цукру, газів нафтових та інших вуглеводнів в газоподібному стані, дорого вартісних елітних автомобілів у кількості 14 шт.

Не погодившись із протиправним рішенням ГУ ДПС у Тернопільській області №12541113/40891391 від 24.02.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 14.11.2024, представник позивача звернувся до суду з даним позовом.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, що виникли між сторонами, суд виходив з наступного.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165) критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

За приписами пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, відповідно до пунктів 4-7, 9, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 № 1245/34216 (далі - Порядок № 520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

Згідно з Додатку до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 10) у рішенні про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісія зобов`язана, зокрема, підкреслювати документи, які не надано платником податку для реєстрації податкової накладної.

При цьому, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Таким чином, рішення комісії ДПС у Тернопільській області повинно відповідати критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та не породжувати його неоднозначного трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з правовими висновками Верховного Суду, викладеними, зокрема у постанові від 09.07.2019 року №140/2093/18 (ЄДРСРУ №82898502), в якій зазначається наступне: «...Верховний Суд погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд..» а також у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18, у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, а тому відповідно до статті 242 КАС суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку у рішенні №12541113/40891391 від 24.02.2025 року підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 14.11.2024 року зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку", рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) - Відповідно до відомостей Мінагрополітики, платником завищено врожайність пшениці на 30 %. Сформовано ліміт за рахунок придбання без подальшої реалізації цукру, газів нафтових та інших вуглеводнів в газоподібному стані, дорого вартісних елітних автомобілів у кількості 14 шт.

Однак, Відповідач 1 не обґрунтував, яких саме документів не було надано, а вказав виключно загальне визначення.

Позивачем, було надано статистичну звітність яка підтверджує посів та збирання врожаю, яку вимагає Головне управління статистики в Тернопільській області, іншої статистичної звітності не веде, Відповідачем 1 не наведено необхідності надання іншої звітності яким чином вона вливає на прийняття рішення щодо реєстрації ПН. Відповідачем 1 не наведено, яке відношення має відомості Мінагрополітики щодо середньої врожайності пшениці і на підставі, яких документів Відповідач 1 прийшов до висновку про завищення врожайності пшениці на 30 %.

Так, середня врожайність пшениці в Тернопільській області становила 6,65 тон з гектара, а в ПП «Агро ленд» сердня врожайність пшениці в 2024 р. становила 70,36 центуер (це з 212 га, яка була посіяна і зібрана). Зазначена інформація Відповідача 1 про завищення не відповідає дійсності та необґрунтовано будь-якими належними та допустимими доказами врожайність більша на 5 % від середньої врожайності по всій області, Відповідач 1 не може спростувати факт вирощування пшениці та її реалізації.

Придбання Позивачем цукру та транспортних засобів, то дана діяльність не заборонена Законом і відсутні будь-які обмеження у такій діяльності, та Відповідачем 1 не наведено яким чином дана діяльність вливає на реєстрацію ПН. Придбання нафтопродуктів та газу зумовлена виключно з необхідність використання в господарській дійсності заправки транспортних засобів, а газу для сушіння сільськогосподарської продукції.

На виконання вимог Порядку № 520 та пропозицій викладених у квитанціях від 29.10.2024, про зупинення реєстрації податкової накладної, Позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції згідно податкової накладної.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Проте, Відповідачем 1 не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б Позивачеві можливість реєстрації податкової накладної, а відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення, можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Однак, за результатом розгляду поданих Позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №12541113/40891391 від 24.02.2025 року підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 14.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За змістом частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною другою статті 9 Закону № 996-XIV передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.

Згідно пункт 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пункт 198.1 статті 198 ПК України визначено Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: - придбання або виготовлення товарів та послуг; - придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); - отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; - ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію.

Пункт 198.2 статті 198 ПК України визначає, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Договір між ПП "Агро-Ленд" та ТОВ «ОВАЛ» (код 32537732), а також первинні документи відповідають положенням законодавства та містять всі обов`язкові реквізити первинного документу, які передбачені статтею 9 Закону № 996, а тому зазначені документи мають юридичну силу та підтверджують реальний рух активів, зміну зобов`язань та капіталу позивача, що підтверджується позицією Верховного Суду у постанові від 23.07.2020 у справі № 826/6806/17.

Підставами виникнення цивільних прав і обов`язків, зокрема, є договори та інші правочини (п.1 ч.2 ст.11 ЦК України).

Відповідно до абзацу другого ч.3 ст.6 ЦК України, сторони в договорі не можуть відступити від положень актів цивільного законодавства, якщо в цих актах прямо вказано про це, а також у разі, якщо обов`язковість для сторін положень актів цивільного законодавства випливає з їх змісту або із суті відносин між сторонами.

Відповідно до ст. 509 ЦК України - зобов`язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов`язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов`язку. Зобов`язання виникають з підстав, встановлених статтею 11 цього Кодексу. Зобов`язання має ґрунтуватися на засадах добросовісності, розумності та справедливості.

Відповідно до ст. 526 ЦК України - зобов`язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться.

Положення статті 204 ЦК України закріплює презумпцію правомірності правочину. Ця презумпція означає, що вчинений правочин вважається правомірним, тобто таким, що породжує, змінює або припиняє цивільні права й обов`язки, доки ця презумпція не буде спростована, зокрема, на підставі рішення суду, яке набрало законної сили.

У постанові Великої Палати Верховного Суду від 14 листопада 2018 року у справі № 2 383/2010 (провадження № 14-308цс18) /http://reyestr.court.gov.ua/Review/78011437/ зроблено висновок, що стаття 204 ЦК України закріплює ПРЕЗУМПЦІЮ ПРАВОМІРНОСТІ ПРАВОЧИНУ. Ця презумпція означає, що вчинений правочин вважається правомірним, тобто таким, що породжує, змінює або припиняє цивільні права й обов`язки, доки ця презумпція не буде спростована, зокрема, на підставі рішення суду, яке набрало законної сили. У разі не спростування презумпції правомірності договору всі права, набуті сторонами правочину за ним, повинні безперешкодно здійснюватися, а обов`язки, що виникли внаслідок укладення договору, підлягають виконанню.

Відповідачем не надано доказів, що первинні документи, складені у межах спірної господарської операції, не відповідають вимогам статті 9 Закону № 996-ХIV.

Також суд зазначає щодо практики Верховного суду, так пунктом 69 мотивувальної частини постанови від 10.03.2020 у справі № 826/12108/18 Верховний Суд роз`яснив, що «відповідачем та третьою особою у справі помилково ототожнені підстави відмови в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до них із порядком прийняття рішень комісією як способом реалізації владних управлінських функцій».

Отже, на думку Верховного Суду, порядок прийняття рішень і підстави для його прийняття є самостійними правовими інструментами, які не можна ототожнювати і підміняти одне одним.

Відповідно, пункт 20.2 статті 20 Податкового кодексу України надає Мінфіну виключно повноваження щодо порядку прийняття рішень щодо відмови в реєстрації податкових накладних, але не наділяє його компетенцією щодо встановлення підстав для прийняття таких рішень.

Зокрема, пунктом 20.2 статті 20 ПКУ закріплено, що виключно Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, тобто Мінфін, приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, в той час як пунктом 201.16 статті 201 ПКУ Верховна Рада України визначила, що реєстрація податкової накладної може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Вже згаданою постановою від 10.03.2020 у справі № 826/12108/18 Верховний Суд прийшов до правової позиції відповідно до якої - Постанова КМУ від 21.02.2018 № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» - не відповідає Конституції України.

На заміну цього неконституційного нормативного акту, 11.12.2019 під № 1165 Кабінет Міністрів України прийняв постанову, якою затвердив новий «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який як вбачається із пункту 1 його загальної частини визначає виключно механізм зупинення реєстрації податкової накладної та процедурні засади діяльності комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної, а не самі підстави відмови в реєстрації податкової накладної, як цього вимагає пункт 201.16 статті 201 ПКУ.

За наведеного, враховуючи роз`яснення Верховного Суду у справі № 826/12108/18, що були висловлені ним в постанові від 10.03.2020, станом на 1.07.2020 на законодавчому рівні підстав, з яких комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної і могла б відмовити в реєстрації податкової накладної, Кабінетом Міністрів України, у відповідності до повноважень, наданих пункт 201.16 статті 201 ПКУ - взагалі не визначено.

Разом із цим, 30.07.2019 у справі № 320/6312/18 Верховний Суд прийшов до правового висновку, що «загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності».

Враховуючи, що визначення цих підстав пунктом 201.16 статті 201 ПКУ Верховна Рада України доручила безпосередньо Кабінету Міністрів України, а розроблений КМУ 11.12.2020 під № 1165 Порядок визначає виключно механізм зупинення реєстрації податкової накладної та процедурні засади діяльності комісії, тобто враховуючи, що підстави зупинення реєстрації податкових накладних в ньому не визначені, - 24.02.2025 у комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної ПП "Агро-Ленд" були відсутні юридичні підстави для прийняття рішення №12541113/40891391 від 24.02.2025 року.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України (надалі - Відповідач 2) зареєструвати податкову накладну №2 від 14.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день її направлення.

У відповідності до п.28 Порядку №117, за яким податкова накладна/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Таким чином, порушене право Позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати зазначену податкову накладну у Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Відповідно до частини першої та другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, належним чином не заперечені відповідачами, а тому підлягають до задоволення в повному обсязі.

Оскільки суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення повністю, сплачений судовий збір підлягає до відшкодування за рахунок бюджетних асигнувань суб`єктів владних повноважень, у відповідності до вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задоволено повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12541113/40891391 від 24.02.2025 року, якими відмовлено ПП "Агро-Ленд" у реєстрації податкової накладної №2 від 14.11.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 14.11.2024 року подану ПП "Агро-Ленд".

Стягнути на користь ПП "Агро-Ленд" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області сплачений судовий збір в розмірі 3028 грн (три тисячі двадцять вісім) 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 17 листопада 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Агро-Ленд" (місцезнаходження/місце проживання: смт Залізці,Тернопільська обл., Тернопільський р-н,47234 код ЄДРПОУ/РНОКПП 40891391);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 ).

Головуючий суддя Подлісна І.М.