Справа № 380/11210/25
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2025-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 листопада 2025 рокусправа № 380/11210/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Брильовського Р.М.

при секретарі судових засідань Горбунову О.С.

та осіб, що беруть участь у справі:

представника позивача Думич І.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у м. Львові справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «КАВТОН ГРУПП» за участі у справі третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Управління державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради про припинення юридичної особи,-

встановив:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області (далі позивач, ГУ ДПС у Львівській області) до Товариства з обмеженою відповідальністю «КАВТОН ГРУПП» (далі - відповідач, ТзОВ «КАВТОН ГРУПП»), у якій просить суд: визнати недійсними установчі документи та припинити юридичну особу ТОВ «КАВТОН ГРУПП» ().

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області в межах повноважень та відповідно до ст. 19-1 ПК України здійснило аналіз діяльності ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» та встановлено, що підприємство відповідає ознаки фіктивності, а підставами для звернення контролюючого органу із судовим позовом до ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» про визнання недійсними установчих документів та припинення юридичної особи є п.1 та п.3 ч.1 ст. ст. 55-1 ГК України. ГУ ДПС у Львівській області в межах податкового контролю з`ясувало, що 14.09.2023 реєстраційні дії щодо ТОВ «КАВТОН ГРУПП» проводилися з використанням підроблених документів або документів із завідомо недостовірною інформацією, що не відповідає вимогам п. 7 ч. 1 ст. 4 Закону №755-IV, а також суперечить принципам об`єктивності, достовірності та повноти державної реєстрації. Окрім цього позивач у позовній заяві зазначає, що фіктивність діяльності ТОВ «КАВТОН ГРУПП» у розумінні п. 3 ч. 1 ст. 55-1 ГК України підтверджується тим, що підприємство не мало офісу, складів, персоналу та матеріальних ресурсів, керівники і бухгалтери виконували суто формальні функції, а податкова звітність подавалася з іноземних ІР-адрес. ТОВ «КАВТОН ГРУПП» існувало лише документально, без ведення підприємницької діяльності, що підтверджує використання товариства у схемах мінімізації податкових зобов`язань. З урахуванням цих обставин, на думку ГУ ДПС у Львівській області підприємство створене та діяло не для здійснення легальної господарської діяльності, а виключно для прикриття незаконних схем, що дає підстави визнати його фіктивним.

Ухвалою судді від 05.06.2025 відкрито спрощене позовне провадження.

20.06.2025 відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. У своєму відзиві на позовну заяву ТОВ «КАВТОН ГРУПП» зазначає, що адміністративний позов ГУ ДПС у Львівській області є безпідставним і не містить жодної законодавчо визначеної підстави для визнання недійсними установчих документів та припинення діяльності товариства. Відповідач підкреслює, що підприємство було зареєстроване відповідно до чинного законодавства ще у 2020 році та вже майже п`ять років здійснює реальну господарську діяльність на території України. На думку товариства, дії податкового органу мають ознаки перевищення влади та тиску на платника податків.

25.06.2025 позивач подав до суду відповідь на відзив, у якому вказує, що доводи відповідача не спростовують підстав позову та не мають жодного належного доказового підтвердження. ГУ ДПС у Львівській області наголошує, що ТОВ «КАВТОН ГРУПП» відповідає ознакам фіктивності, визначеним у ст. 55-1 ГК України. Зокрема, під час реєстраційних дій товариством були використані недійсні чи недостовірні документи щодо місцезнаходження підприємства, оскільки фактично за вказаною адресою воно відсутнє. Це підтверджується актом про неможливість проведення перевірки, відповідями власників нерухомості та листом Львівського районного управління поліції №1 ГУ у Львівській області НПУ про неможливість встановити місцезнаходження посадових осіб. Позивач також зазначає, що після виявлення цих фактів відповідач змінив юридичну адресу, що, на думку контролюючого органу, свідчить про намагання ухилитися від податкового контролю. Крім того, місце нової реєстрації має ознаки масової адреси для суб`єктів із сумнівною діяльністю. ГУ ДПС у Львівській області підкреслює, що діяльність відповідача має характер фіктивної, оскільки підприємство було створене без наміру здійснювати реальну господарську діяльність і використовувалося для прикриття незаконних схем з формування податкового кредиту та ухилення від сплати податків. У матеріалах справи наводяться факти з кримінальних проваджень, де згадується участь ТОВ «КАВТОН ГРУПП» у схемах із незаконним обігом тютюнових виробів. З урахуванням наведеного, позивач просить суд врахувати, що ТОВ «КАВТОН ГРУПП» створене та функціонує з ознаками фіктивності, а тому є підстави для визнання його установчих документів недійсними та припинення юридичної особи.

Ухвалою суду від 01.07.2025 вирішено розгляд справи №380/11210/25 позовом ГУ ДПС у Львівській області до ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» про припинення юридичної особи здійснювати за правилами загального позовного провадження.

16.07.2025 ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» подано до суду заперечення на відповідь на відзив у яких повторно наголошує, що позивачем не надано жодного доказу на підтвердження заявленого ним факту недостовірних даних чи підроблених документів в частині зареєстрованого місцезнаходження юридичної особи. Окрім цього, відповідачем наголошено, що будь які факти, визначені контролюючим органом, як порушення податкового законодавства, є лише позицією Податкового органу, з якою ТОВ «КАВТОН ГРУПП» не погоджується.

23.07.2025 ГУ ДПС у Львівській області подало до суду додаткові пояснення у яких наводить спростування доводів відповідача викладених у запереченнях на відповідь на відзив та зазначає, що ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» не надало жодних доказів того, що підприємство перебувало за адресою 79024, м. Львів, вул. Кукурудзяна, буд. 2 (договори оренди, витяг про право власності на об`єкти нерухомого майна, тощо) та не повідомлено контролюючий орган про зміну місцезнаходження у встановленому законом порядку, чим порушено вимоги ст.17 Закону України №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань» та ст.93 Цивільного кодексу України. ГУ ДПС у Львівській області звертає увагу на відкриті кримінальні провадження №0000010 (за ознаками ч.1 ст.205-1 КК України) та №0000064 (за ознаками ч.2 ст.205-1, ч.3 ст.212 КК України), що підтверджує обґрунтованість позиції позивача про наявність ознак фіктивності у діяльності відповідача.

25.08.2025 ГУ ДПС у Львівській області подало до суду додаткові пояснення у яких зазначило, що на підставі листа Офісу Генерального прокурора від 14.08.2025 №08/1-73847ВИХ-25 (вх. №29074/5 від 14.08.2025) встановлено, що у ході досудового розслідування у кримінальному провадженні №0000064 допитано як свідка директора та засновника ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» ОСОБА_1 , який повідомив, що жодного відношення до фінансово-господарської діяльності зазначеного товариства він не має. Зі слів ОСОБА_1 , жодних документів ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» останній не складав, не підписував, до податкових органів не подавав, доступу до банківських рахунків ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» не мав. На думку ГУ ДПС у Львівській області свідчення директора та засновника ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» ОСОБА_1 є беззаперечним доказом відповідності відповідача ознакам фіктивності, оскільки реєстрація та провадження господарської діяльності здійснювалась та здійснюється без реального наміру власників і керівників до ведення легальної підприємницької діяльності, а виключно з метою використання вже створеного податкового ресурсу та прикриття схем мінімізації податкових зобов`язань. З огляду на це, на думку позивача існують беззаперечні правові підстави для визнання юридичної особи фіктивною та припинення її діяльності у судовому порядку.

8.09.2025 ГУ ДПС у Львівській області подало до суду заяву про уточнення позовних вимог, у якій просить суд у змінити позовні вимоги шляхом уточнення даних відповідача. Підставою заяви позивач зазначає, що в межах моніторингу Єдиного реєстру юридичних осіб фізичних осіб-підприємців та громадських формувань встановлено, що 05.08.2025 ТзОВ «ТМ ПЕРШИЙ ДІМ» () внесено зміни до реєстраційних даних, а саме: назва: було ТзОВ «ТМ ПЕРШИЙ ДІМ», стало ТзОВ «КАВТОН ГРУПП»; юридична адреса: було 79026, Україна, Львівська обл., місто Львів, вулиця Сахарова А. Академіка, будинок, 35, офіс 306, стало 61166, Харківська обл., м. Харків, пр. Науки буд.36; бенефіціарний власник: видалено ОСОБА_2 , додано ОСОБА_3 ; керівник: був ОСОБА_2 , стала ОСОБА_3 ; засновник: видалено ОСОБА_2 , додано ОСОБА_3 .

19.09.2025 року ГУ ДПС у Львівській області подало до суду додаткові пояснення, у яких наголосило на наявності ознак фіктивності у діяльності ТзОВ «КАВТОН ГРУПП». У поясненнях зазначено, що підприємство постійно змінювало директорів та бухгалтерів, однак жодна з цих осіб не була офіційно працевлаштована, не укладалися трудові договори, не здійснювались нарахування заробітної плати та не подавалася звітність з ЄСВ чи ПДФО.

Це свідчить про формальний характер управління та відсутність реального контролю за діяльністю товариства. Податковий орган також підкреслює, що продаж підприємства за заниженою вартістю, відсутність технічної та кадрової бази, формальне ведення обліку й штучне декларування від`ємного значення з ПДВ без належних підтверджень вказують на використання товариства виключно для мінімізації податкових зобов`язань. Таким чином, ГУ ДПС у Львівській області вважає, що діяльність ТОВ «КАВТОН ГРУПП» відповідає ознакам фіктивності у розумінні ст. 55-1 ГК України, що є достатньою правовою підставою для визнання юридичної особи фіктивною та припинення її діяльності у судовому порядку.

Ухвалою суду від 23.09.2025 задоволено заяву про уточнення позовних вимог позивача, шляхом уточнення даних відповідача та змінено найменування відповідача в частині назви: з ТзОВ «ТМ ПЕРШИЙ ДІМ» на ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» та юридичної адреси: було 79026, Україна, Львівська обл., місто Львів, вулиця Сахарова А. Академіка, будинок, 35, офіс 306, стало 61166, Харківська обл., м. Харків, пр. Науки буд.36.

4.11.2025 протокольною ухвалою Львівський окружний адміністративний суд закрив підготовче провадження та призначив справу до розгляду по суті на 13.11.2025.

Всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

Управління державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради 18.08.2020 внесло до Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань реєстраційний запис №000051037 про створення ТОВ «КАВТОН ГРУПП» та присвоєно , місце знаходження юридичної особи: 61166, Харківська обл., м. Харків, пр. Науки буд.36, що підтверджується відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» з 18.08.2020 перебуває за основним місцем обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Відповідно до інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань єдиним засновником та керівником ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» є фізична особа ОСОБА_3 .

Видами діяльності КВЕД ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» є:

46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (Основний);

25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій;

25.62 Механічне оброблення металевих виробів;

41.10 Організація будівництва будівель;

41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

42.11 Будівництво доріг і автострад;

42.21 Будівництво трубопроводів;

42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій;

42.91 Будівництво водних споруд;

42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.;

43.11 Знесення;

43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику;

43.13 Розвідувальне буріння;

43.21 Електромонтажні роботи;

43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування;

43.29 Інші будівельно-монтажні роботи;

43.31 Штукатурні роботи;

43.32 Установлення столярних виробів;

43.33 Покриття підлоги й облицювання стін;

43.34 Малярні роботи та скління;

43.39 Інші роботи із завершення будівництва;

43.91 Покрівельні роботи;

43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.;

45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;

46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами;

46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами;

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення;

46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього;

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

49.20 Вантажний залізничний транспорт;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

52.10 Складське господарство;

52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту;

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування;

73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.

Згідно з даними поданої ТОВ «КАВТОН ГРУПП» заяви про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через, які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) у розпорядженні відповідача знаходиться:

- Кіоск, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпро, Індустріальний район, м. Дніпро, вул. Василя Макуха, буд. 92, дата взяття на облік 10.08.2022;

- Офіс, що знаходиться за адресою: Львівська область, м. Львів, Франківський район вул. Академіка Сахарова, буд. 35, кв. (офіс) 306, дата взяття на облік 01.04.2025;

- Офіс, що знаходиться за адресою: Львівська область, м. Львів, Личаківський район вул. Кукурудзяна, буд. 2, дата взяття на облік - 20.05.2024, дата зняття з обліку - 01.04.2025.

Звертаючись до суду з позовом у цій справі, ГУ ДПС у Львівській області зазначає, що відповідно до ст. 19-1 ПК України здійснено аналіз діяльності ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» та встановлено, що підприємство відповідає ознаки фіктивності, а підставами для звернення контролюючим органом із судовим позовом до ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» про визнання недійсними установчі документи та припинення юридичної особи є п.1 та п.3 ч.1 ст. ст. 55-1 ГК України.

Вважаючи достатніми для визнання недійсними установчих (засновницьких) документів та припинення юридичної особи відповідача викладені в адміністративному позові обставини, позивач звернувся з даним позовом до суду, з приводу чого суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Аналіз даної норми дає змогу дійти висновку, що діяльність органів державної влади здійснюється у відповідності до спеціально-дозвільного типу правового регулювання, який побудовано на основі принципу «заборонено все, крім дозволеного законом; дозволено лише те, що прямо передбачено законом». Застосування такого принципу суттєво обмежує цих суб`єктів у виборі варіантів чи моделі своєї поведінки, а також забезпечує використання ними владних повноважень виключно в межах закону і тим самим істотно обмежує можливі зловживання з боку держави та її органів.

Вчинення ж державним органом чи його посадовою особою дій у межах компетенції, але непередбаченим способом, у непередбаченій законом формі або з виходом за межі компетенції є підставою для визнання таких дій та правових актів, прийнятих у процесі їх здійснення, неправомірними.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі також ПК України, в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 20.1.37 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо припинення юридичної особи та припинення фізичною особою - підприємцем підприємницької діяльності та/або про визнання недійсними установчих (засновницьких) документів суб`єктів господарювання

Відповідно до пункту 67.2 статті 67 ПК України контролюючі органи в установленому законом порядку мають право звертатися до суду про винесення судового рішення щодо: припинення юридичних осіб або підприємницької діяльності фізичних осіб - підприємців; скасування державної реєстрації припинення юридичних осіб або підприємницької діяльності фізичних осіб - підприємців; скасування державної реєстрації змін до установчих документів.

За змістом статті 42 Господарського кодексу України (чинний на момент звернення з позовом, далі по тексту також - ГК України ) підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Суд зазначає, що мета одержання прибутку як одна з ознак (характерних рис) підприємництва, як правило, знаходить своє відображення в установчих документах суб`єкта підприємницької діяльності і простежується з характеру його діяльності.

Згідно з частиною першою статті 56 ГК України суб`єкт господарювання - господарська організація, яка може бути утворена за рішенням власника (власників) майна або уповноваженого ним (ними) органу, а у випадках, спеціально передбачених законодавством, також за рішенням інших органів, організацій і фізичних осіб шляхом заснування нової господарської організації, злиття, приєднання, виділу, поділу, перетворення діючої (діючих) господарської організації (господарських організацій) з додержанням вимог законодавства.

Статтею 55-1 ГК України визначено ознаки фіктивності, що дають підстави для звернення до суду про припинення юридичної особи або припинення діяльності фізичною особою - підприємцем, в тому числі визнання реєстраційних документів недійсними:

зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи;

не зареєстровано у державних органах, якщо обов`язок реєстрації передбачено законодавством;

зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження;

зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

Пунктом 8 частини першої статті 15 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 №755-IV (далі по тексту також - Закон №755) закріплено, що установчий документ юридичної особи, положення, регламент, список суддів постійно діючого третейського суду, статут (положення) громадського формування, що не має статусу юридичної особи, договір (декларація) про створення сімейного фермерського господарства повинен містити відомості, передбачені законодавством, та відповідати законодавству.

Згідно з частиною третьою статті 35 Закону №755 засновники (учасники) юридичної особи несуть відповідальність за відповідність установчих документів законодавству, а також за відповідність перекладу тексту документів у випадках, визначених пунктом 1 частини першої статті 15 цього Закону.

Системний аналіз наведених вище нормативно-правових актів дає підстави для висновку, що у разі виявлення ознак фіктивності суб`єкта господарювання (підприємництва) податковий орган вправі звернутися до суду з позовом про визнання установчих документів недійсними та про припинення юридичної особи.

В свою чергу, стаття 55-1 ГК України закріплює ознаки (критерії), за якими юридична особа чи діяльність фізичної особи-підприємця можуть бути визнані фіктивними, тобто такими, в яких зовнішня організаційно-правова форма не відповідає її суті та меті створення. При цьому, ознаки фіктивності мають бути доведені належними, допустимими і достовірними доказами.

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.12.2021 №803/637/17.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Верховний Суд України у постанові від 30.09.2015 у справі № 21-1575а15 виснував, що застосовуючи нормативний синтетичний підхід до розуміння зазначених положень, можна дійти висновку, що посадові особи податкового органу вправі звернутися до суду з позовом про визнання установчих документів недійсними в разі виявлення ознак фіктивності суб`єкта господарювання (підприємництва). Стаття 55-1 ГК України містить ознаки (критерії), за якими юридична особа чи діяльність фізичної особи-підприємця можуть бути визнані фіктивними, тобто такими, в яких зовнішня організаційно-правова форма не відповідає її суті та меті створення. Ознаки фіктивності мають бути доведені належними, допустимими і достовірними доказами, поняття, джерела та характеристика яких наведені в статтях 69, 70, 77, 79, 80, 82 - 85 КАС України.

Суд зазначає, що позивач як на одну з підстав для скасування державної реєстрації установчих документів відповідача та припинення його як юридичної особи посилається на п.1 ч.1 ст. 55-1 ГК України, а саме, що ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи.

В межах аналізу обставин справи суд встановив, що 14.09.2023 відповідач на підставі заяви про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 13.09.2023 №б/н, рішення уповноваженого органу управління юридичної особи про зміни від 12.09.2023 №12/09-23, статуту (нова редакція) від 12.09.2023 №б/н та документу про сплату адміністративного збору від 13.09.2023 №0.0..1 внесено зміни до реєстраційних даних ТзОВ «КАВТОН ГРУПП», а саме:

- назва: було ТОВ «ТМ ДИСТРИБЬЮШН», стало ТОВ «ТМ ПЕРШИЙ ДІМ»;

- юридична адреса: було Україна, 79017, Львівська обл., місто Львів, вул.Водогінна, будинок 2, офіс 219/1, стало Україна, 79024, Львівська обл., місто Львів, вул.Кукурудзяна, будинок 2;

- вид діяльності: було 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами, стало 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

В межах повноважень та виконання контролюючих заходів (проведення документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість) уповноваженими особами Головного управління ДПС у Львівській області здійснено фактичний виїзд на адресу Львівська область, Личаківський район, вул. Кукурудзяна буд. 2 було встановлено, що підприємство фактично відсутнє за вказаним місцезнаходженням, а його посадові особи не перебувають там та не здійснюють жодної господарської діяльності, на підставі чого контролюючим органом складено Акт про неможливість проведення перевірки, від 20.06.2024 року №778/13-01-07-04/43759343.

ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» у відзиві на позовну заяву зазначає, що Акт про неможливість проведення перевірки не є належним доказом обставин, які Позивач намагається ним підтвердити. Вказаний Акт лише свідчить про те, що головні державні інспектори Дуда Степан та Любошкіна Лариса засвідчили в ньому написане. Жодного підтвердження про те, що він був складений за місцем державної реєстрації ТОВ «КАВТОН ГРУПП» він не містить. Адже навіть за припущення, що представники чи посадові особи платника були відсутні на робочому місці в момент виходу працівників контролюючого органу за податковою адресою жодним чином не свідчить про відсутність платника податків за задекларованою юридичною адресою, а тим більше про недостовірність вказаних даних в ЄДР.

Суд критично оцінює спростування відповідача, оскільки відповідно до п.81.2 ст.81 ПК України акт, складений посадовою особою контролюючого органу у межах повноважень і за встановленою формою, є належним доказом встановлених ним обставин. Відсутність платника податків за місцезнаходженням унеможливила проведення документальної перевірки та свідчить про порушення обов`язків, передбачених п.85.2, п.85.4 ПК України. Окрім цього, з аналізу законодавства України нормами ПК України непередбачені чіткі вимоги щодо форми та оформлення акту про неможливість проведення перевірки.

Більше того, в матеріалах справи наявний лист Головного управління Національної поліції у Львівській області запит від 21.06.2024 №7770/5/13-01-07-04-16 щодо встановлення місцезнаходження посадових осіб ТзОВ «КАВТОН ГРУПП». У відповідь на зазначений запит, Львівським районним управлінням поліції №1 ГУ у Львівській області НПУ скеровано лист від 18.07.2024 №20815/37/01-24, яким повідомлено, що проведеною перевіркою місце знаходження посадових осіб ТОВ «КАВТОН ГРУПП» не виявилось можливим, при встановлені місця знаходження останніх, їх буде опитано та проведено інші дії у яких виникне необхідність.

Окрім вище наведеного, позивач до матеріалів справи долучив листи від ПП «АСТРО», ТОВ «АКТА-ІНВЕСТ», ТОВ «ІНОКС ІНСТАЛ» (власники нерухомого майна за адресою Львівська область, Личаківський район, вул. Кукурудзяна буд. 2) №1 від 06.02.2025 (вх.№11573/6 від 06.02.2025), №1 від 06.02.2025 (вх.№11648/6 від 06.02.2025), №06/02-1 від 06.02.2025 (вх.№12965/6 від 11.02.2025) відповідно. Із змісту зазначених листів суд встановив, що ПП «АСТРО», ТОВ «АКТА-ІНВЕСТ», ТОВ «ІНОКС ІНСТАЛ» за весь період діяльності не укладали із ТзОВ «КАВТОН ГРУПП» жодних договорів оренди приміщень за адресою 79024, Львівська область, Личаківський район, вул. Кукурудзяна буд. 2.

В спростування встановлених обставин Відповідач в межах розгляду справи не надав жодного належного, допустимого та законного доказу того, що він є реальним суб`єктом підприємницької діяльності та здійснює господарську діяльність за належною юридичною адресою 79024, м. Львів, вул. Кукурудзяна, буд. 2 (договори оренди, витяг про право власності на об`єкти нерухомого майна, тощо).

Суд зазначає, що посилання Відповідача лише на неістотні недоліки в акті від 20.06.2024 року №778/13-01-07-04/43759343 не можуть спростовувати сам факт відсутності ТОВ «КАВТОН ГРУПП» за юридичною адресою, що підтверджені листами Львівського районного управління поліції №1 ГУ у Львівській області НПУ від 18.07.2024 №20815/37/01-24, листи від ПП «АСТРО», ТОВ «АКТА-ІНВЕСТ», ТОВ «ІНОКС ІНСТАЛ» №1 від 06.02.2025 (вх.№11573/6 від 06.02.2025), №1 від 06.02.2025 (вх.№11648/6 від 06.02.2025), №06/02-1 від 06.02.2025 (вх.№12965/6 від 11.02.2025) відповідно.

Додатково суд враховує, що за вищенаведеними обставинами 18.02.2025 Територіальним управлінням БЕБ у Львівській області внесено відомості до Єдиного реєстру досудового розслідування кримінального провадження №0000010 за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч.1 ст.205-1 КК України.

Верховним Судом у постанові від 19.02.2019 у справі №802/77/17-а здійснено висновок, що у разі внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців запису про відсутність юридичної особи відповідача за місцезнаходженням може бути підставою для припинення цієї юридичної особи.

Таким чином, враховуючи наявні в матеріалах справи докази, суд вважає, що встановлені факти свідчать, що реєстраційні дії щодо ТОВ «КАВТОН ГРУПП» проводилися з використанням підроблених документів або документів із завідомо недостовірною інформацією, що не відповідає вимогам п. 7 ч. 1 ст. 4 Закону №755-IV, а також суперечить принципам об`єктивності, достовірності та повноти державної реєстрації. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 55-1 ГК України, реєстрація (або перереєстрація) юридичної особи на підставі підроблених або недійсних документів є ознакою фіктивності діяльності та підставою для припинення юридичної особи, а також визнання реєстраційних документів недійсними.

Іншою підставою позову, яку виділяє ГУ ДПС у Львівській області є п. 3 ч.1 ст. 55-1 ГК України.

Відповідно до п. 3 ч.1 ст. 55-1 ГК України визначено, що до ознак фіктивності, що дають підстави для звернення до суду про припинення юридичної особи або припинення діяльності фізичною особою - підприємцем, в тому числі визнання реєстраційних документів недійсними є встановлений факт реєстрації (перереєстрації) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження

Суд зазначає, що із змісту цієї норми вбачається, що для висновку щодо наявності ознак фіктивності юридичної особи, необхідно встановити, що її передано у володіння чи управління особам, які, зокрема, не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження. Відтак, стаття 55-1 ГК України містить ознаки (критерії), за якими юридична особа чи діяльність фізичної особи-підприємця можуть бути визнані фіктивними, тобто такими, в яких зовнішня організаційно-правова форма не відповідає її суті та меті створення. Ознаки фіктивності мають бути доведені належними, допустимими і достовірними доказами. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 05.02.2019 у справі №826/25343/15.

В межах аналізу обставин справи судом встановлено, що згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань у період з 18.08.2020 по 30.03.2023 первісним засновником, керівником, бенефіціарним власником був громадянин ОСОБА_4 .

Суд бере до уваги, що в межах кримінального провадження №0000064 від 16.11.2020 відкритого за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч.2 ст.205-1, ч.3 ст.212 КК України досудовим розслідуванням встановлено, «…що службові особи ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» за попередньо змовою з службовими особами інших товариств серед яких ТОВ «КАВТОН ГРУПП» (попередня назва ТзОВ «ТМ ДИСТРИБЬЮШН»), діючи на території України у 2020-2021 роках шляхом створення документальної видимості та відображення податкової звітності товариств фінансово-господарських операцій з купівлі-продажу тютюнових виробів без фактичного руху товарів між собою та реалізовуючи товар за готівкові кошти, умисно ухилялись від сплати податків, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у особливо великих розмірах. У подальшому частина придбаних тютюнових виробів реалізуються за готівкові кошти оптовими партіями фізичним особам-підприємцям та іншим СГД, які здійснюють свою діяльність з реалізації сигарет, не обліковуючи при цьому проведення даних операцій в податковій звітності, чим здійснили умисне ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах.

Проведеним оглядом інформаційно-аналітичних даних ДПС України встановлено, що у податковій та бухгалтерській звітності ТОВ «ТЕДІС УКРАЇНА» відображає реалізацію сигарет в адресу взаємопов`язаних транзитних підприємств, у тому числі… ТОВ «КАВТОН ГРУПП» (попередня назва ТзОВ «ТМ ДИСТРИБЬЮШН») у яких відсутні офісні, торгівельні та складські приміщення, виробниче обладнання, сировина матеріали, що вказує на відсутність факту реального здійснення фінансово-господарської діяльності. На зазначених підприємствах доходи отримують лише директори підприємств, які не мають жодного фактичного відношення до фінансово-господарської діяльності підприємств, наймані працівники відсутні. Зазначені вище підприємства серед яких ТОВ «КАВТОН ГРУПП» (попередня назва ТзОВ «ТМ ДИСТРИБЬЮШН») за податковими адресами не знаходяться. Податкова звітність до податкових органів надавалась виключно в електронному вигляді, з використанням однакових ІР адрес, які знаходяться за межами України…»

Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 30.03.2023 внесено зміни до реєстраційних даних ТОВ «КАВТОН ГРУПП» в частині відомостей про засновника, бенефіціарного власника та керівника, зокрема змінено громадянина ОСОБА_4 на громадянина ОСОБА_1 .

Суд проаналізував наявний у матеріалах справи лист Офісу Генерального прокурора від 14.08.2025 №08/1-73847ВИХ-25 (вх. №29074/5 від 14.08.2025) та протокол допиту свідка ОСОБА_1 від 14.06.2023 та встановив, що у ході досудового розслідування у кримінальному провадженні №0000064 допитано як свідка директора та засновника ТОВ «КАВТОН ГРУПП» ОСОБА_1 , який повідомив наступне: «ТОВ «ТМ «Дистрибьюшн» мені не відомі, жодного відношення до їх фінансового-господарської діяльності та взагалі до будь-якого іншого підприємства не маю. Від себе особисто чи від імені керівника вказаних структур договорів, угод, контрактів із будь-якими підприємствами не укладав, податкові, видаткові накладні, акти прийому передачі товарно-матеріальних цінностей, акти виконаних робіт, рахунки-фактури, які підтверджують взаємовідносини ТОВ «ТМ «Дистрибьюшн», з будь-якими підприємствами не підписував та нікого не уповноважував на вчинення таких дій, печаткою не користувався, замовлення на її виготовлення не робив та хто її міг використовувати не знаю, рахунками підприємств не управляв, про місцезнаходження вказаних структур мені не відомо. Статутний фонд ТОВ «ТМ «Дистрибьюшн» я не формував, наміру створювати будь-які підприємницькі структури та займатись підприємницькою діяльністю з метою отримання прибутку я не мав, ніяких внесків до статутного фонду я н робив, бухгалтерський та податковий облік я не вів. Звітність до податкових та інших державних органів я не складав та не подавав. Свій підпис на таких документах я не ставив. Жодної податкової декларації я не бачив і тим паче не підписував. Крім того, представників будь-яких структур, що нібито працювали із мною як із директором ТОВ «ТМ «Дистрибьюшн», я не бачив, жодних переговорів не вів і нікого не уповноважував на вчинення таких дій».

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 8.09.2023 внесено зміни до реєстраційних даних ТОВ «КАВТОН ГРУПП» в частині відомостей про засновника, бенефіціарного власника та керівника, зокрема змінено громадянина ОСОБА_1 на громадянку ОСОБА_5 .

В матеріалах справи наявний лист Територіального управління БЕБ у Львівській області від 16.06.2025 №23.11/3.2/11-30/4661-25 у якому зазначено, що в період з вересня 2023 по травень 2024 року власником та керівником ТОВ «КАВТОН ГРУПП» була гр. ОСОБА_6 (попереднє ім`я ОСОБА_5 ). 2.06.2025 працівниками ТУ БЕБ у Львівській області було проведено допит в якості свідка гр. ОСОБА_6 якій, серед іншого, поставлено запитання за якою адресою було зареєстровано та фактично знаходилось ТОВ «КАВТОН ГРУПП» за період її перебування на посаді директора, однак свідок відмовився надавати будь які свідчення з даного питання. Відповідний факт є свідченням про необізнаність та не зацікавленість тогочасного директора, щодо фактичної підприємницької діяльності підприємства.

На підставі даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань суд встановив, що 8.05.2024 та 19.07.2024 внесено зміни до реєстраційних даних ТОВ «КАВТОН ГРУПП» в частині відомостей про засновника, бенефіціарного власника та керівника, зокрема змінено громадянку ОСОБА_5 на громадянина ОСОБА_2 .

В матеріалах справи наявний Договір №02/05-24, який був отриманий межах кримінального провадження №0000010. Відповідно до Договору №02/05-24 купівлі-продажу частки статутного капіталу ТОВ «КАВТОН ГРУПП» ОСОБА_5 (продавець) передає у власність ОСОБА_2 (покупець) свою частку у статутному капіталі ТзОВ «КАВТОН ГРУПП». Частка статутного капіталу підприємства, яка передається у власність покупця складає 100%, що дорівнює 1 489 000 грн, ціна договору купівлі продажу підприємства складає лише 1000 грн.

Відповідно до податкової звітності відповідача на балансі підприємство декларувало наявність акцизної продукції у великих обсягах та від`ємне значення з ПДВ у сумі понад 722 мільйони гривень, а отже вартість продажу 100% частки за ціною лише 1000 гривень, що на думку суду є економічно необґрунтованою і прямо свідчить на відсутність будь-якого реального інтересу у підприємстві як господарській одиниці з активами, діловою репутацією або фінансовим потенціалом. Такий факт є критичним у контексті визначення фіктивності юридичної особи, оскільки він не лише демонструє занижену економічну оцінку бізнесу, а й викриває очевидну формальність угоди, укладеної з метою передачі юридичної оболонки фірми новому власнику, який не має на меті здійснювати підприємницьку діяльність на законних засадах.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 6.08.2025 внесено зміни до реєстраційних даних ТОВ «КАВТОН ГРУПП» в частині відомостей про засновника, бенефіціарного власника та керівника, зокрема змінено громадянина ОСОБА_2 на громадянку Азербайджану ОСОБА_7 .

Суд встановив, що ОСОБА_7 є директором, засновником та бенефіціарним власником понад 100 підприємств зареєстрованих на усій території України із різними видами діяльності.

На підставі зібраних доказів та встановлених обставин справи суд встановив, що ТОВ «КАВТОН ГРУПП» впродовж усього існування здійснювало нереальну господарську діяльність, та працювало за схемним принципом. Зокрема, у розпорядженні відповідача відсутні матеріально-технічна база, достатній персонал чи активного укладення договорів на постачання або реалізацію товарів. Юридична особа не мала в розпорядженні жодного транспортного засобу, складів, обладнання або інших елементів інфраструктури, які були б необхідними для обслуговування задекларованих обсягів товарообігу, що є підтвердженням того, що ТОВ «КАВТОН ГРУПП» не функціонувало у межах реального простору.

Вище наведені обставини та докази (протоколи допитів, податкова звітність) вказує, що жоден із керівників, засновників та бенефіціарних власників впродовж діяльності не мали мети здійснення підприємницької діяльності, а лише використовували у схемах мінімізації податків, без наміру вести законну господарську діяльність.

Судом не залишено поза увагою, що у спростування встановлених в межах судової справи обставин відповідачем не надано жодного спростування або ж документального підтвердження законної підприємницької діяльності ТОВ «КАВТОН ГРУПП».

Суд вважає, що продаж фірми за заниженою ціною, формальне управління, відсутність технічної та кадрової інфраструктури, штучне декларування від`ємного значення з ПДВ без документального підтвердження, здійснення облікових операцій без реального товарного забезпечення, дають підстави для кваліфікації діяльності ТОВ «КАВТОН ГРУПП» за ознаками фіктивності у розумінні пункту 3 частини 1 статті 55-1 ГК України, оскільки реєстрація та провадження господарської діяльності здійснювалися без реального наміру власників і керівників до ведення легальної підприємницької діяльності, а виключно з метою використання вже створеного податкового ресурсу та прикриття схем мінімізації податкових зобов`язань. З огляду на це, існують беззаперечні правові підстави для визнання юридичної особи фіктивною та припинення її діяльності у судовому порядку.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З огляду на вищенаведене, дослідивши і оцінивши усі наявні в матеріалах справи докази, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову повністю.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Позивач не надав суду доказів понесення витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз під час розгляду справи, відтак судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

вирішив:

адміністративний позов Головного управління ДПС у Львівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «КАВТОН ГРУПП» за участі у справі третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Управління державної реєстрації юридичного департаменту Львівської міської ради про припинення юридичної особи - задовольнити.

Визнати недійсними установчі документи та припинити юридичну особу Товариство з обмеженою відповідальністю «КАВТОН ГРУПП» ().

Судові витрати розподілу не підлягають.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 18.11.2025.

СуддяБрильовський Роман Михайлович