Справа № 580/1478/25
Суддя: Оксененко Олег Миколайович
Дата ухвалення: 2025-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/1478/25 Суддя (судді) першої інстанції: Олексій РІДЗЕЛЬ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 листопада 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Оксененка О.М.,

суддів: Ганечко О.М.,

Кузьменка В.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «Єврохім Одеса» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Приватне підприємство «Єврохім Одеса» звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.08.2024 №11638702/41947764; №11638692/41947764; №11638698/41947764; №11638700/41947764; №11638701/41947764; №11638690/41947764; №11638691/41947764; №11638699/41947764;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №16 від 30.11.2022, №13 від 31.01.2023, №14 від 31.01.2023, №16 від 31.12.2022, №18 від 30.11.2022, №13 від 30.09.2022, №14 від 30.09.2022 №17 від 31.12.2022.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем виконано необхідні вимоги для реєстрації податкових накладних та надано всі необхідні документи, тому оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Черкаській області: від 15.08.2024 №11638702/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №16; від 15.08.2024 №11638692/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 №13; від 15.08.2024 №11638698/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 №14; від 15.08.2024 №11638700/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №16; від 15.08.2024 №11638701/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №18; від 15.08.2024 №11638690/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 №13; від 15.08.2024 №11638691/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 №14; від 15.08.2024 №11638699/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №17.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства «Єврохім Одеса» №16 від 30.11.2022, №13 від 31.01.2023, №14 від 31.01.2023, №16 від 31.12.2022, №18 від 30.11.2022, №13 від 30.09.2022, №14 від 30.09.2022 №17 від 31.12.2022 днем їх фактичного подання на реєстрацію.

В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у Черкаській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що оскільки позивач як платник податку не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, тому комісія регіонального рівня прийняла рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02.09.2025 відкрито провадження у справі та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження з 14 жовтня 2025 року.

У силу вимог частини першої статті 309 КАС України апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження, а апеляційна скарга на ухвалу суду першої інстанції - протягом тридцяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.

Частиною другою наведеної статті передбачено, що у виняткових випадках апеляційний суд за клопотанням сторони та з урахуванням особливостей розгляду справи може продовжити строк розгляду справи, але не більш як на п`ятнадцять днів, про що постановляє ухвалу.

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.

Згідно п.3 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) також у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Як вбачається з матеріалів справи, ПП «Єврохім Одеса» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №13 від 30.09.2022, №14 від 30.09.2022, №18 від 30.11.2022, №16 від№14 від 31.01.2023, №13 від 31.01.2023, №17 від 31.12.2022, №16 від 31.12.2022.

Так, податкову накладну №13 від 30.09.2022 відповідно до квитанції від 19.10.2022 № доставлено до ДПС, однак реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Крім того, податкову накладну №14 від 30.09.2022 відповідно до квитанції від 19.10.2022 № доставлено до ДПС, втім реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, так як податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Також, податкову накладну №14 від 31.01.2023 відповідно до квитанції від 15.02.2023 № доставлено до ДПС, реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Податкову накладну №13 від 31.01.2023 відповідно до квитанції від 15.02.2023 № доставлено до ДПС, однак реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, враховуючи, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Крім того, податкову накладну №16 від 30.11.2022 відповідно до квитанції від 13.01.2023 № доставлено до ДПС, однак реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, так як податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Також, податкову накладну №16 від 31.12.2022 відповідно до квитанції від 13.01.2023 № доставлено до ДПС, втім реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, враховуючи, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Податкову накладну №17 від 31.12.2022 відповідно до квитанції від 13.01.2023 № доставлено до ДПС, однак реєстрація такої податкової накладної зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, враховуючи, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

До того ж, податкову накладну №18 від 30.11.2022 відповідно до квитанції від 13.01.2023 № доставлено до ДПС, однак реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

У свою чергу, Приватне підприємство «Єврохім Одеса» 26.07.2024 подано повідомлення №2 на розблокування податкових накладних, а саме: від 31.01.2023 №13, від 31.01.2023 №14, від 31.12.2022 №17, від 30.11.2022 №18, від 30.11.2022 №18, від 30.11.2022 №16, від 30.09.2022 №13 від 30.09.2022 №14 з поясненнями та підтверджуючими документами, зокрема було надано: акт надання послуг від 29.08.2022 №109, акт надання послуг від 12.08.2022 №103, рахунок на оплату від 12.08.2022 №103, акт надання послуг №100 від 05.08.2022, рахунок на оплату №100 від 05.08.2022, акт надання послуг №94 від 22.07.2022, рахунок на оплату № 94 від 22.07.2022, акт надання послуг №93 від 15.07.2022, рахунок на оплату № 93 від 15.07.2022, акт надання послуг №92 від 14.07.2022, рахунок на оплату №92 від 14.07.2022, акт надання послуг №91 від 13.07.2022, рахунок на оплату №91 від 13.07.2022, акт надання послуг від 12.07.2022 №90, рахунок на оплату №90 від 12.07.2022, договір на закупівлю, укладений за процедурою закупівлі «Відкриті торги» №35.1-14/8.3-00032 від 25.10.2021, звіт 4 ДФ за другий квартал 2022 року, договір поставки №1019 від 09.01.2019, видаткова накладна №125 від 17.09.2021, договір поставки №1009/21 від 10.09.2021, видаткова накладна №220601-1 від 01.06.2022, рахунок на оплату №220601-1 від 01.06.2022, видаткова накладна №ЧСК-001634 від 27.07.2022, рахунок фактура №ЧСК-002606 від 25.07.2022, транспортна накладна від 20.07.2022 №МК-0012853, видаткова накладна №271 від 08.07.2022, видаткова накладна №ЧСК-001463 від 05.07.2022, видаткова накладна №ЧСК-001462 від 05.07.2022, рахунок-фактура №ЧСК-002330 від 05.07.2022, рахунок-фактура №ЧСК-002331 від 05.07.2022, видаткові накладні: від 11.07.2022 №220711-1, від 01.06.2022 №220601-1, рахунок на оплату від 01.06.2022 №220601-1, видаткова накладна № ЧЧСК-001634 від 27.07.2022, рахунок-фактура №ЧСК-002606 від 25.07.2022, видаткова накладна від 08.07.2022 №271, рахунок на оплату №220704-4 від 04.07.2022, видаткова накладна №209 від 10.06.2022, рахунок фактура №15/179 від 30.06.2022, видаткова накладна №614 від 06.06.2022, рахунок на оплату №608 від 06.06.2022, видаткова накладна №276 від 27.07.2022, рахунок на оплату №282 від 15.07.2022, видаткова накладна №РН-000011 від 05.01.2022, ТТН від 05.01.2022 №РН-0000011, відомості про вантаж, ТТН від 10.06.2022 №130, ТТН від 06.07.2022 №П131, ТТН №П132 від 05.07.2022, ТТН від 20.07.2022 №П133, ТТН №П134 від 11.07.2022 року, ТТН №П135 від 27.07.2022, ТТН №П136 від 20.07.202, договір №27/11/20-1 від 27.11.2020 про надання платних послуг, акт надання послуг від 30.09.2022 №10.

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС 01.08.2024 було направлено платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або підтверджуючих документів №11541516/41947764, №11541571/41947764, №211541572/41947764, №11541573/41947764, №11541579/41947764, №11541580/41947764, № 11541581/41947764, № 11541585/41947764.

У повідомленнях від 01.08.2024 контролюючим органом зазначено, що позивачу запропоновано подати для розгляду комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН документи на підтвердження інформації, що зазначено в ПН: накази на відрядження, подорожні листи, перепустки або інші документи, які надавали право доступу до приміщень, де надавались послуги. Відсутні документи, що підтверджують право власності/оренди на техніку (договори, акти наданих послуг, розрахункові документи), документи щодо транспортування техніки до місця виконання робіт, крім того, відсутні документи щодо права власності/оренди на складські приміщення (договори, акти наданих послуг, розрахункові документи).

Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення, а саме: від 15.08.2024 №11638702/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №16; від 15.08.2024 №11638692/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 №13; від 15.08.2024 №11638698/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 №14; від 15.08.2024 №11638700/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №16; від 15.08.2024 №11638701/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №18; від 15.08.2024 №11638690/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 №13; від 15.08.2024 №11638691/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 №14; від 15.08.2024 №11638699/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №17, - з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку.

Не погоджуючись з такими рішеннями та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, так як виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками, тому наявні підстави для скасування спірних рішень.

Як наслідок, з метою належного способу захисту порушених прав слід зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №16 від 30.11.2022, №13 від 31.01.2023, №14 від 31.01.2023, №16 від 31.12.2022, №18 від 30.11.2022, №13 від 30.09.2022, №14 від 30.09.2022 №17 від 31.12.2022 днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

У відповідності до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

У силу вимог п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У відповідності до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З матеріалів справи вбачається, що зупинення реєстрації податкових накладних №16 від 30.11.2022, №13 від 31.01.2023, №14 від 31.01.2023, №16 від 31.12.2022, №18 від 30.11.2022, №13 від 30.09.2022, №14 від 30.09.2022 №17 від 31.12.2022 слугувало те, що такі податкові накладні відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пунктів 10 та 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому, Додатком 1 Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій.

Так, пунктом 8 додатку 1 до Порядку №1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якою є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз пункт 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

З матеріалів справи вбачається, що у наданих квитанціях контролюючий орган зазначив, що позивач як платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, відповідачем не надано доказів аналізу показників податкової звітності позивача, не надано доказів відповідності показників його господарської діяльності критеріям ризиковості. Рішення про віднесення контрагентів позивача до ризикових можуть бути вихідними даними для відповідного аналізу, проте конкретно складеного документу, в якому відображено безпосередньо виклад обставин, їх аналіз та відповідні висновки, судячи з матеріалів справи, контролюючим органом не створено.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.

У свою чергу, позивачем направлено відповідачу пояснення та копії усіх можливих первинних документів для підтвердження підстав подання вказаної у справі податкової накладної, з метою їх реєстрації в ЄРПН.

Слід зазначити, що відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, оскільки виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі - Порядок №520).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У відповідності до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ озрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податків копій певних документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, є необґрунтованою.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оскільки зупинення реєстрації спірних податкових накладних контролюючим органом було здійснено не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність визнання протиправними та скасування рішень від від 15.08.2024 №11638702/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №16; від 15.08.2024 №11638692/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 №13; від 15.08.2024 №11638698/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 №14; від 15.08.2024 №11638700/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №16; від 15.08.2024 №11638701/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №18; від 15.08.2024 №11638690/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 №13; від 15.08.2024 №11638691/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 №14; від 15.08.2024 №11638699/41947764 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 №17.

Приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Як наслідок, для належного захисту порушеного права позивача необхідним є зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства «Єврохім Одеса» №16 від 30.11.2022, №13 від 31.01.2023, №14 від 31.01.2023, №16 від 31.12.2022, №18 від 30.11.2022, №13 від 30.09.2022, №14 від 30.09.2022 №17 від 31.12.2022 днем їх фактичного подання на реєстрацію.

З огляду на наведені правові норми та фактичні обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Інші доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному судовому рішенні.

За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.

Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.

За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд,

УХВАЛИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області - залишити без задоволення.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до п. 2 частини п`ятої ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Оксененко

Судді О.М. Ганечко

В.В. Кузьменко