Справа № 240/3372/25
Суддя: Єфіменко Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2025-11-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 листопада 2025 року м. Житомир справа № 240/3372/25

категорія 111031101

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Єфіменко О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

СтосовДо Житомирського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 із позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- №0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 по сплаті податку за 2021 рік у розмірі 1 776,42 грн по об`єкту: житловий будинок, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;

- №0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 по сплаті податку за 2021 рік у розмірі 2032,08 грн по об`єкту: житловий будинок, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;

- №0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 по сплаті податку за 2022 рік у розмірі 1 924,45 грн по об`єкту: житловий будинок, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;

- №0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 по сплаті податку за 2022 рік у розмірі 2 201,42 грн по об`єкту: житловий будинок, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;

- №0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 по сплату податку за 2023 рік у розмірі 3 967,33 грн по об`єкту: житловий будинок, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;

- № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 по сплаті податку за 2023 рік у розмірі 4 538,32 грн по об`єкту: житловий будинок, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;

- визнати протиправними та скасувати податкову вимогу від 18.12.2024 №0-0630 про сплату податкового боргу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в розмірі 16 436,31 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення заступника начальника Головного управління ДПС у Житомирській області про опис майна у податкову заставу від 16.01.2025 №454/06-30-13-02;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області внести зміни до інтегрованої картки платника податків, шляхом корегування суми податкового боргу на суму визначену у податковій вимозі від 18.12.2024 №0-0630.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідно до рішення органу місцевого самоврядування інваліди ІІ групи мають 50% пільгу з податку на нерухоме майно, однак після звернення до відповідача, з інформацією, яка є підставою для уточнення та актуалізації інформації про податкові зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що належать йому на праві власності, відповідач не провів звірку сум з вказаного податку. Вважає, що вказані рішення винесені протиправно і підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 17.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (в письмовому провадженні).

Головне управління ДПС у Житомирській області (далі - ГУ ДПС у Житомирській області) надіслало до суду 07.03.2025 відзив на адміністративний позов, в якому щодо задоволення позовних вимог заперечує. Вказує, що позивач має зобов`язання щодо сплати відповідного податку а спірні податкові повідомлення рішення прийнято та застосовано контролюючим органом на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені діючим законодавством України а позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними.

27.10.2025 Житомирським окружним адміністративним судом винесено ухвалу, якою зобов`язано ГУ ДПС у Житомирській області надати обґрунтований та детальний розрахунок щодо спірних податкових повідомлень-рішень і письмові пояснення щодо застосовування під час обрахунку податкового зобов`язання у 2023 році ОСОБА_1 пільги 50%, як інваліду ІІ групи.

13.11.2025 від ГУ ДПС в Житомирській області надійшло клопотання про долучення доказів в якому представник відповідача пояснив, що платником до контролюючого органу було подано заяву (вх. ГУ №45129/6 від 14.10.2024) з доданими документами (копія МСЕК ІІ група інвалідності), за результатами розгляду якої, податкові повідомлення рішення № 0-0610- UA0068141 від 17.06.2024 на суму 4 538,32 грн, № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 3 967,33 грн були відкликані (скасовані) та сформовані нові податкові повідомлення рішення з врахуванням надання пільги згідно рішення Коростишівської міської ради від 30.06.2021 № 219 «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади» інваліди ІІ групи - 50 відсотків, а саме: № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 1 983,67 грн; № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 2 269,16 грн (174,4 кв. м + 199,5 кв. м = 373,9 кв. м 120 кв. м. = 253,9 кв. м. х 33,50 грн = 8 505,65 грн. 50% = 4 252,83 грн, яка розподілена пропорційно до питомої ваги кожного з об`єктів (питома вага будинку площею 174,4 кв. м становить - 0,466, та в сумі становить 1 983,67 грн, (питома вага будинку площею 199,5 кв. м становить - 0,534, та в сумі становить 2 269,16 грн).

Пояснює, що таким чином, контролюючим органом проведено обчислення податку виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 ст. 266 ПКУ та відповідної пільги, яка затверджена рішенням Коростишівської міської ради від 16.06.2020 № 1071 та від 30.06.2021 № 219 «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади».

Згідно з ч.5 ст.250 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Як видно з матеріалів справи у власності ОСОБА_1 перебувають такі об`єкти нерухомого майна:

- житловий будинок, загальною площею 174,4 кв. м., за адресою: АДРЕСА_1 , право власності з 18.07.1994;

- житловий будинок, загальною площею 199,5 кв. м., за адресою: АДРЕСА_2 , право власності з 18.07.2020.

Згідно з довідкою МСЕК серії 12ААВ №425895, з серпня 2021 року ОСОБА_1 встановлено ІІ групу інвалідності безтерміново.

ГУ ДПС в Житомирській області 01.04.2024 сформувало наступні податкові повідомлення рішення за податковий (звітний) період 2021 рік якими нараховано позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб на належні ОСОБА_1 об`єкти житлової нерухомості:

№ 0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 на суму 1 776,42 грн;

№ 0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 на суму 2 032,08 грн. Як видно з розрахунку даних рішень контролюючого органу на підставі рішення Коростишівської міської ради від 16.06.2020 № 1071 «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади на 2021 рік» податок становить 0,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (6000 грн х 0,5% = 30,0 грн), з урахуванням пільги 50% інвалідам І та ІІ групи (174,4 кв. м + 199,5 кв. м = 373,9 кв. м 120 кв. м. = 253,9 кв. м. х 30 грн = 7 617,00 грн 50% = 3 808,50 грн, яка розподілена пропорційно до питомої ваги кожного з об`єктів (питома вага будинку площею 174,4 кв. м становить - 0,466, та в сумі становить 1 776 ,42 грн, (питома вага будинку площею 199,5 кв. м становить - 0,534, та в сумі становить 2 032,08 грн).

Також ГУ ДПС в Житомирській області 01.04.2024 сформувало наступні податкові повідомлення рішення за податковий (звітний) період 2022 рік якими нараховано позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб на належні ОСОБА_1 об`єкти житлової нерухомості:

№ 0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 на суму 2 201,42 грн;

№ 0-0610-UA0068141 від 01.04.2024 на суму 1 924,45 грн. Як видно з розрахунку даних рішень контролюючого органу на підставі рішення Коростишівської міської ради від 30.06.2021 №219 «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади» податок становить 0,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (6500 грн х 0,5% = 32,50 грн), з урахуванням пільги 50% інвалідам І та ІІ групи (174,4 кв. м + 199,5 кв. м = 373,9 кв. м 120 кв. м. = 253,9 кв. м. х 32,5 грн = 8 251,75 грн 50% = 4 125,87 грн, яка розподілена пропорційно до питомої ваги кожного з об`єктів (питома вага будинку площею 174,4 кв. м становить - 0,466, та в сумі становить 1 924,45 грн, (питома вага будинку площею 199,5 кв. м становить - 0,534, та в сумі становить 2 201,42 грн).

17.06.2024 ГУ ДПС в Житомирській області сформувало наступні податкові повідомлення рішення за податковий (звітний) період 2023 рік якими нараховано без врахування пільги 50 % позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб на належні ОСОБА_1 об`єкти житлової нерухомості:

- № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 4 538,32 грн;

- № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 3 967,33 грн.

09.10.2024 позивач звернувся до ГУ ДПС в Житомирській області із заявою про проведення звірки та уточнення даних податкового обліку в якій просив скоритгувати вказані рішення з врахуванням пільги.

18.12.2024 ГУ ДПС в Житомирській області прийняло податкову вимогу до ОСОБА_1 від 18.12.2024 №0-0630 про сплату податкового боргу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в розмірі 16 436,31 грн та 16.01.2025 №454/06-30-13-02 рішення заступника начальника Головного управління ДПС у Житомирській області про опис майна, що перебуває у власності позивача у податкову заставу.

Позивач не погоджується із спірними рішеннями, вважає їх такими, що прийняті із порушенням норм податкового законодавства, а тому є протиправними і для захисту своїх прав змушений був звернутись до суду.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 21.1.1 п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено, що посадові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно відповідно до ПК України та інших законів України і нормативних актів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Згідно з пункт 10.1 статті 10 ПК України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) до місцевих податків належать податок на майно та єдиний податок.

Приписами пункту 10.3 статті 10 ПК України визначено, що місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору.

Відповідно до пункту 12.3 статті 12 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень.

Підпунктом 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 ПК України визначено, що рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та або зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

За приписами підпункту 12.3.5 пункту 12.3 статті 12 ПК України у разі, якщо до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування місцевих податків та або зборів, сільська, селищна, міська рада або рада об`єднаних територіальних громад, створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, не прийняла рішення про встановлення відповідних місцевих податків та/або зборів, що є обов`язковими згідно з нормами цього Кодексу, такі податки та/або збори справляються виходячи з норм цього Кодексу із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування таких місцевих податків та/або зборів.

Відповідно до пункту 12.4 статті 12 ПК України до повноважень сільських, селищних, міських рад, військових адміністрацій та військово-цивільних адміністрацій щодо податків та зборів належать, крім іншого:

12.4.1.встановлення ставок місцевих податків та зборів в межах ставок, визначених цим Кодексом;

12.4.2.визначення переліку податкових агентів згідно із статтею 268 цього Кодексу;

12.4.3.прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об`єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов`язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду.

Пункт 12.5 статті 12 ПК України передбачає, що офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів, а також зміну розміру їх ставок, об`єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг або про внесення змін до таких рішень є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.

Підстави, порядок обчислення та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені статтею 266 ПК України.

Так, згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 та підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктом 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України передбачено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Підпунктом 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України визначено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Відповідно до підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 ПК України пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до:

об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту;

об`єкта/об`єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).

Аналізуючи вищенаведені норми чинного податкового законодавства, можна дійти висновку, що повноваження щодо встановлення ставок місцевих податків, зокрема, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, а також пільг зі сплати наведеного податку, належать сільським, селищним, міським радам, радам об`єднаних територіальних громад.

Рішеннями Коростишівської міської ради від 16.06.2020 № 1071 «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади на 2021 рік», від 30.06.2021 №219 «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади» встановлено перелік пільг для фізичних осіб, наданих відповідно до пп. 266.4.2 п. 266.4 ст.266 ПК України зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яка становить для інвалідів ІІ групи 50 відсотків.

Судом встановлено, що відповідач визначив позивачу належне до сплати податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з урахуванням пільги 50 відсотків, як інваліду ІІ групи за податкові (звітні) періоди 2021, 2022 роки. За податковий (звітний) період 2023 року при прийнятті спірних податкових повідомлень - рішень № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 4 538,32 грн, № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 3 967,33 грн не було врахування пільги 50 % позивачу на податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб на належні ОСОБА_1 об`єкти житлової нерухомості.

Однак, як зазначає відповідач в клопотанні від 13.11.2025 спірні податкові повідомлення - рішення № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 4 538,32 грн, № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 3 967,33 грн були відкликані (скасовані) відповідачем та сформовані нові податкові повідомлення рішення з врахуванням надання пільги згідно рішення Коростишівської міської ради від 30.06.2021 № 219 «Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади» інваліди ІІ групи - 50 відсотків, а саме: № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 1 983,67 грн; № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 2 269,16 грн (174,4 кв. м + 199,5 кв. м = 373,9 кв. м 120 кв. м. = 253,9 кв. м. х 33,50 грн = 8 505,65 грн. 50% = 4 252,83 грн, яка розподілена пропорційно до питомої ваги кожного з об`єктів (питома вага будинку площею 174,4 кв. м становить - 0,466, та в сумі становить 1 983,67 грн, (питома вага будинку площею 199,5 кв. м становить - 0,534, та в сумі становить 2 269,16 грн).

Доказів скасування спірних рішень від 17.06.2024 контролюючий орган не надав, натомість надіслав копії корінців податкових повідомлення рішень № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 1 983,67 грн; № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 2 269,16 грн та копію рекомендованого повідомлення про вручення 31.03.2025 поштового відправлення від 25.03.2025 позивачу.

Відтак, розмір належного до сплати податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021-2022 роки щодо об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності позивача, визначено контролюючим органом правильно, а тому аргументи позивача, якими обґрунтовані позовні вимоги, є безпідставними, а спірні податкові повідомлення - рішення за 2023 рік № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 4 538,32 грн, № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 3 967,33 грн були відкликані (скасовані) відповідачем самостійно, замість них винесені нові рішення.

Стосовно позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкової вимоги від 18.12.2024 №0-0630 про сплату податкового боргу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в розмірі 16 436,31 грн та рішення від 16.01.2025 №454/06-30-13-02 про опис майна, що перебуває у власності позивача у податкову заставу суд зазначає наступне.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 ПК України).

Між тим положеннями підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України регламентовано, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

За правилами передбаченими пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до пунктів 95.1 та 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно з пунктом 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (п. 87.2 ст. 87 ПК України).

Між тим положеннями статті 88 ПК України врегульовано зміст податкової застави.

Так, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

У разі якщо податковий борг виник за операціями, що виконувалися в межах договорів про спільну діяльність, у податкову заставу передається майно платника податків, який згідно з умовами договору був відповідальним за перерахування податків до бюджету та/або майно, яке внесене у спільну діяльність та/або є результатом спільної діяльності платників податків. У разі недостатності майна такого платника податків у податкову заставу передається майно інших учасників договору про спільну діяльність у розмірах, пропорційних їх участі у такій спільній діяльності.

Як визначено пунктом 89.1 статті 89 ПК України право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

При цьому згідно з абзацом 1 пункту 89.2 статті 89 ПК України право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Згідно з пунктом 89.3 статті 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Згідно з пунктом 89.4 статті 89 ПК України у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.

Відповідно до пункту 89.8 статті 89 ПК України контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

Згідно приписів пункту 91.3 статті 91 ПК України податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу у випадках, передбачених цим Кодексом, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном, а в разі його відчуження без згоди контролюючого органу (за умови, коли наявність такої згоди має бути обов`язковою згідно з вимогами цього Кодексу) вимагає пояснення від платника податків або його службових (посадових) осіб, здійснює підготовку документів для звернення до суду з поданням про встановлення тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника за межі України. У разі продажу в рахунок погашення податкового боргу майна платника податків, на яке поширюється право податкової застави, податковий керуючий має право отримувати від такого платника податків документи, що засвідчують право власності на зазначене майно.

У разі відмови платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, податковий керуючий має право залучати до опису майна платника податків не менш як двох понятих.

Відповідно до пункту 92.1 статті 92 ПК України платник податків зберігає право користування майном, що перебуває у податковій заставі, якщо інше не передбачено законом.

У разі здійснення операцій з майном, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу платник податків несе відповідальність відповідно до закону (п. 92.3 ст. 92 ПК України).

Повертаючись до обставин даної справи суд зазначає, що відповідач у відзиві вказує, що платником до контролюючого органу було подано заяву (вх. ГУ №45129/6 від 14.10.2024) з доданими документами (копія МСЕК ІІ група інвалідності), за результатами розгляду якої, податкові повідомлення рішення № 0-0610- UA0068141 від 17.06.2024 на суму 4 538,32 грн, № 0-0610-UA0068141 від 17.06.2024 на суму 3 967,33 грн були відкликані (скасовані) та сформовані нові податкові повідомлення рішення з врахуванням надання пільги згідно рішення Коростишівської міської ради від 30.06.2021 № 219«Про встановлення місцевих податків та зборів на території Коростишівської міської об`єднаної територіальної громади» інваліди ІІ групи - 50 відсотків, а саме: № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 1 983,67 грн; № 0-0625-UA0068141 від 25.02.2025 на суму 2 269,16 грн.

Отже станом на дату винесення спірної вимоги 18.12.2024 тривав розгляд заяви позивача вх. ГУ №45129/6 від 14.10.2024 і відповідно у позивача не було податкового боргу, так як він не погодився з сумами нарахованими відповідачем а отже підстав виносити податкову вимогу у контролюючого органу не було.

Крім того, оскільки право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені ПК України, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу то відповідно передавати майно позивача у податкову заставу і приймати рішення про опис майна у податкову заставу контролюючий орган не мав права.

В розумінні ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно ст. 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (ч. 1 ст. 76 КАС України).

Нормами ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Оцінивши достатність наданих відповідачем доказів на підтвердження правомірності дій щодо винесення спірних рішень суд дійшов висновку про непідтвердження контролюючим органом належними та достатніми доказами дотримання встановленої законодавством процедури при прийнятті спірної вимоги та рішенні про опис майна у податкову заставу.

Підсумовуючи наведене вище суд констатує, що позов належить задовольнити частково, шляхом визнання протиправними та скасуванням податкової вимоги від 18.12.2024 №0-0630 про сплату податкового боргу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в розмірі 16 436,31 грн, рішення заступника начальника Головного управління ДПС у Житомирській області про опис майна у податкову заставу від 16.01.2025 №454/06-30-13-02 та зобов`язання Головне управління ДПС у Житомирській області внести зміни до інтегрованої картки платника податків, шляхом корегування суми податкового боргу з врахуванням рішення суду.

Згідно з частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд, -

вирішив:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 . РНОКПП: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, 10003. ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги, зобов`язання вчинити дії, задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкову вимогу від 18.12.2024 №0-0630 про сплату податкового боргу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в розмірі 16 436,31 грн та рішення заступника начальника Головного управління ДПС у Житомирській області про опис майна у податкову заставу від 16.01.2025 №454/06-30-13-02.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області внести зміни до інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 , шляхом корегування суми податкового боргу з врахуванням рішення суду у даній справі.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Єфіменко

Повний текст складено: 19 листопада 2025 р.

19.11.25