Справа № 400/7495/25
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2025-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2025 р.м. ОдесаСправа № 400/7495/25

Головуючий в 1 інстанції: Лісовська Н.В. Дата і місце ухвалення: 15.08.2025р., м. Миколаїв
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бойка А.В.,

суддів : Єщенка О.В.,

Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АГРИТЕК» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкову накладну, -

В С Т А Н О В И В :

В липні 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю «АГРИТЕК» звернулося до Миколаївського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, ДПС України, в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 08.04.2025р. № 12726508/44745331 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 08.04.2025 р. за №12726508/44745331.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ «АГРИТЕК» №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання такої накладної на реєстрацію.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області та ДПС України судовий збір у сумі 1211,20 грн. на користь ТОВ «АГРИТЕК» (з кожного з відповідачів).

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 15.08.2025р. з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «АГРИТЕК».

В своїй скарзі апелянт зазначає, що податкова накладна від 07.02.2025р. №77 була виписана позивачем на покупця ТОВ «Гран Терра» () стосовно продажу насіння пшениці врожаю 2024 року, коди УКТЗЕД 1206, на загальну суму 1 404 809,22 грн, в т.ч. ПДВ 172 520,43 грн. Реєстрацію вказаної податкової накладної було зупинено у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуг 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Надані в подальшому ТОВ «АГРИТЕК» первинні документи Комісією визнано недостатніми для підтвердження проведеної господарської операції по виписаній податковій накладні та забезпечено підприємству право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Контролюючий орган у надісланому ТОВ «АГРИТЕК» Повідомленні конкретизував перелік документів та інформацію, яку додатково необхідно надати. Підприємство не скористалось наданим правом та не надало додаткових пояснень і копій документів за наслідками отриманого повідомлення від контролюючого органу. Невиконання вимог Порядку №520 в частині подання додаткових документів є підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що платником не надано підтверджуючі документи щодо перевізника, зазначеного в ТТН №23а від 06.02.2025р. ТОВ «Василь і Сергій Логістик» () за дорученням ТОВ «Успіх Агро Альянс» (). Не надано договір перевезення вантажу, акти приймання-передачі послуг перевезення, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків за вищевказані послуги. Дії позивача вказують на відсутність у нього необхідних документів щодо реалізації послуг, що є предметом спірної податкової накладної. Тобто, позивач не дотримався свого обов`язку щодо документального підтвердження показників податкової звітності (абз.2 п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України).

Справа призначена до розгляду у порядку письмового провадження у відповідності до п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів і вимог апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступного:

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «АГРИТЕК» зареєстровано як юридичну особу 19.05.2022р.

Товариство перебуває на податковому обліку в Головному управління ДПС у Миколаївській області.

Основним видом діяльності ТОВ «АГРИТЕК» є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21).

В межах здійснення господарської діяльності ТОВ «АГРИТЕК» здійснювало придбання сільськогосподарської продукції (зокрема, насіння соняшнику) та подальшого її продажу.

Зберігання придбаного соняшнику ТОВ «АГРИТЕК» здійснювало за рахунок придбання послуг складського зберігання у ТОВ «ГРВ КАПИТАЛ» () на підставі договору №21/ЯВ від 22.10.2024р.

Зокрема, як зазначає позивач, на підставі договору поставки сільськогосподарської продукції №91108 від 23.01.2025р., укладеного з ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), на підставі накладної №5 від 23.01.2025р., ТОВ «АГРИТЕК» придбало соняшник в кількості 13000 кг (13,000 т).

На підставі договору поставки сільськогосподарської продукції №91150 від 29.01.2025р., укладеного з ФОП ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 ), на підставі накладної №1 від 29.01.2025р., ТОВ «АГРИТЕК» придбало соняшник в кількості 28880 кг. та 16400 кг.

30.01.2025р. між ТОВ «АГРИТЕК» та ТОВ «ГРАН ТЕРРА» () укладено контракт на поставку сільськогосподарської продукції №784/2024, за яким позивач постачає вказаному контрагенту насіння соняшника врожаю 2024 року, код УКТ ЗЕД 120600.

Умовами договору узгоджено якість товару, кількість, ціну та вартість товару, порядок поставки товару, порядок розрахунків та інші суттєві умови.

На виконання умов договору №784/2024 від 30.01.2025р., на підставі видаткової накладної №218 від 07.02.2025р., з урахуванням акту перерахунку ціни №GT000000233 від 07.02.2025р., постачальник ТОВ «АГРИТЕК» відвантажив покупцю ТОВ «ГРАН ТЕРРА» насіння соняшнику врожаю 2024 року в кількості 53,06 т загальною вартістю 1404809,22 грн. (ПДВ 172520,43 грн.).

Транспортування товару відбувалось за рахунок ТОВ «АГРИТЕК» на підставі товарно-транспортних накладних №19 від 06.02.2025р., №23а від 06.02.2025р. ТОВ «ГРАН ТЕРА» згідно рахунку на оплату №222 від 07.02.2025р. оплатило вартість товару на банківський рахунок ТОВ «АГРИТЕК» на підставі платіжної інструкції №1184 від 10.03.2025р. на суму 1232288,79 грн.

Датою відвантаження товару ТОВ «АГРИТЕК» склало покупцю ТОВ «ГРАН ТЕРА» податкову накладну №77 від 07.02.2025р., яку 05.03.2025р. подало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої електронної квитанції від 05.03.2025р. № реєстрація податкової накладної №77 від 07.02.2025р. в ЄРПН була зупинена із посиланням на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно переліку, визначеного п.5 Порядку №520.

26.03.2025р. ТОВ «АГРИТЕК» засобами електронного зв`язку направило на електронну адресу Головного управління ДПС у Миколаївській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 26.03.2025р. №9. До повідомлення товариством додано копії первинних документів, а саме:

копії документів щодо обставин придбання насіння соняшника та його зберігання (договір складського зберігання №21/ЯВ від 22.10.2024р., укладений з ТОВ «ГРВ КАПИТАЛ»; договір поставки сільськогосподарської продукції №91108 від 23.01.2025р. з ФОП ОСОБА_1 ; накладну №5 від 23.01.2025р. ФОП ОСОБА_1 ; договір поставки сільськогосподарської продукції №91150 від 29.01.2025р. з ФОП ОСОБА_2 ; накладну №1 від 29.01.2025р. ФОП ОСОБА_2 )

копії документів щодо обставин продажу насіння соняшника покупцю ТОВ «ГРАНТ ТЕРРА» (контракт на поставку сільськогосподарської продукції №784/2024 від 30.01.2025р.; видаткову накладну №218 від 07.02.2025р.; акт перерахунку ціни №GT000000233 від 07.02.2025р.; товарно-транспортні накладні №19 від 06.02.2025р., №23а від 06.02.2025р.; рахунок на оплату №222 від 07.02.2025р.).

За наслідками розгляду наданих товариством повідомлення та копій документів комісією Головного управління ДПС у Миколаївській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 01.04.2025р. надіслано ТОВ «АГРИТЕК» повідомлення №12691848/44745331 про необхідність надання додаткових документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, утому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів придбання послуг, складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Графа «Додаткова інформація» повідомлення №12691848/44745331 комісією регіонального рівня не заповнена.

У відповідь на повідомлення комісії регіонального рівня від 01.04.2025р. №12691848/44745331 ТОВ «АГРИТЕК» до комісії регіонального рівня подало Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.04.2025р. №1261848/44745331 із копіями додаткових документів.

До вказаного повідомлення товариство повторно додало документи на придбання та реалізацію насіння соняшника, що раніше були надані в якості додатків до повідомлення №9 від 26.03.2025р., та додатково надало інші копії документів, що відображали рух сільськогосподарської продукції:

документи на придбання насіння соняшника: договір поставки сільськогосподарської продукції №91108 від 21.01.2025р. з ФОП ОСОБА_1 ; договір поставки сільськогосподарської продукції №01150 від 29.01.2025р. з ФОП ОСОБА_2 ; накладна №1 від 29.01.2025р.; видаткова накладна №5 від 23.01.2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2025 р.-лютий 2025 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2025р. - лютий 2025р.;

документи на зберігання насіння соняшника: договір №21/ЯВ від 22.10.2024р. складського зберігання з ТОВ «ГРВ КАПИТАЛ»; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 01.02.2025 02.04.2025;

документи на продаж насіння соняшника покупцю ТОВ «ГРАНТ ТЕРРА»: контракт на поставку сільськогосподарської продукції №784/2024 від 30.01.2025р.; видаткова накладна №218 від 07.02.2025р.; акт перерахунку ціни №GT000000233 від 07.02.2025р.; товарно-транспортні накладні №19 від 06.02.2025р., №23а від 06.02.2025р.; рахунок на оплату №222 від 07.02.2025р.; платіжна інструкція №1184 від 10.03.2025р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.02.2024- 20.03.2025р.

За результатами розгляду поданих підприємством документів комісією Головного управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення від 08.04.2025р. № 12726508/44745331 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови зазначено «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В графі «Додаткова інформація» вказаного рішення зазначено, що не надано первинні документи по взаємовідносинам з перевізником ТОВ «Василь і Сергій логістик» за дорученням ТОВ «Успіх Агро Альянс» (договори, акти виконаних робіт, розрахункові документи).

Не погоджуючись з правомірністю рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Миколаївській області від 08.04.2025р. № 12726508/44745331 ТОВ «АГРИТЕК» оскаржило його в судовому порядку.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, дійшов висновку, що Головним управлінням ДПС у Миколаївській області, як суб`єктом владних повноважень, на якого ч.2 ст.77 КАС України покладено обов`язок доказування в адміністративному суді правомірності прийнятих ним рішень, не доведено правомірності спірного рішення від 08.04.2025р. № 12726508/44745331 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Суд зазначив, що ТОВ «АГРИТЕК» надало до податкового органу пояснення та документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, за якими ним подано на реєстрацію податкову накладну, з цих документів можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій. Відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165.

У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого Комісією рішення про відмову в її реєстрації.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як вже зазначалося колегією суддів, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №77 від 07.02.2025р., надісланої ТОВ «АГРИТЕК», стало те, що обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з цим, в порушення п.11 Порядку №1165, в квитанції відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вона містить вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення. Комісія обмежилася дублюванням переліку всіх документів, які вказані у п.5 Порядку №520.

У постановах від 25.11.2022р. по справі №320/3484/21, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22, від 22.05.2024р. по справі №640/26298/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Таким чином, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Вказаних дій Комісією регіонального рівня у спірних правовідносинах здійснено не було.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, згідно п.6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, до яких долучено копії наявних документів.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарських операцій, інформація про які вказана у податковій накладній. Вони відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

У спірному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної Головне управління ДПС у Миколаївській області зазначило про ненадання / часткове надання ТОВ «АГРИТЕК» пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Як стверджує апелянт та зазначено в графі «Додаткова інформація» спірного рішення від 08.04.2025р. № 12726508/44745331 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «АГРИТЕК» не надало первинні документи по взаємовідносинам з перевізником ТОВ «Василь і Сергій логістик» за дорученням ТОВ «Успіх Агро Альянс» (договори, акти виконаних робіт, розрахункові документи).

Колегія суддів не приймає до уваги такі доводи апелянта, оскільки повідомленням від 01.04.2025р. №12691848/44745331 податковий орган додатково запросив у позивача лише підтвердження походження придбання послуг зберігання. Графа «транспортування продукції» не була податковим органом заповнена, як і не було зазначено необхідність надати документи на отримання транспортних послуг в графі «Додаткова інформація» такого Повідомлення.

Зауважень щодо достатності та правильності оформлення інших первинних документів, наданих ТОВ «АГРИТЕК», спірне рішення не містить та апелянт не зазначає.

Прийняте під час процедури реєстрації податкової накладної рішення податкового органу не містить жодного аналізу наданих документів чи підстав їх відхилення.

Також, при вирішенні спору колегія суддів враховує висновки Верховного Суду у постанові від 07.12.2022р. у справі №500/2237/20, де зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним судом у постановах від 21.03.2024р. по справі №400/3927/22, від 22.05.2024р. по справі №640/26298/21.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 08.04.2025р. № 12726508/44745331 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню.

Що ж до правильності обраного судом першої інстанції способу захисту прав позивача у спірних правовідносинах шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ «АГРИТЕК» №77 від 07.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання її на реєстрацію, то апеляційна скарга відповідача не містить обгрунтування щодо не правильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права в цій частині чи наявності інших, передбачених ч.1 ст.317 КАС України, підстав для скасування судового рішення.

А відтак, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС у Миколаївській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, встановлених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Суддя: О.В. Єщенко

Суддя: О.А. Шевчук